Мониторинг законодательства РФ за период с 19 по 25 августа 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Через сайт ФНС России www.nalog.ru доступен сервис, предоставляющий налогоплательщику возможность записаться на прием в налоговую инспекцию через Интернет, с возможностью выбора УФНС и ИФНС, услуги, даты и времени посещения инспекции
Сервис размещается на площадке Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных.
Результатом записи на прием в ИФНС является экранная форма заявки, в которой указываются введенные пользователем данные и подтверждается запись на прием в ИФНС в выбранное пользователем дату и время с указанием услуги.
При наличии в ИФНС, выбранной налогоплательщиком, системы управления очередью (СУО), формируется 9-значный PIN-код, а в Заявку включается сообщение о том, что налогоплательщику необходимо ввести 9-значный PIN-код в терминал СУО, установленный в ИФНС, для получения талона обслуживания.
Налогоплательщику рекомендуется распечатать экранную форму заявки. Также данные экранной формы автоматически отправляются налогоплательщику по адресу электронной почты, при условии указания электронного адреса при вводе регистрационных данных.
Сведения о заявках хранятся в сервисе в течение года с момента записи.
Письмо ФНС России от 20.08.2013 N АС-4-3/14344@
"О направлении разъяснений Минфина России"
В отношении деятельности по проведению уборочно-моечных работ на автомойках может применяться патентная система налогообложения
Данный вывод содержится в письме Минфина России, направленном в налоговые органы для использования в работе.
В письме указано также, что услуги автомоек в зависимости от вида транспортного средства могут классифицироваться как:
- "Уборочно-моечные работы" (код ОКУН 017103) - в отношении легковых автомобилей;
- "Моечные работы" (код ОКУН 017303) - в отношении грузовых автомобилей.
<Письмо> Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535
Минфином России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся порядка признания сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми
В письме разъясняются, в частности:
- порядок определения взаимозависимости лиц в силу участия одного лица в капитале других лиц (особенности определения доли прямого, а также косвенного участия (через третьих лиц) одной организации в другой);
- порядок определения суммового критерия в целях признания сделки контролируемой;
- особенности использования информации при расчете интервала рыночных цен и рентабельности;
- порядок направления уточненного уведомления о контролируемой сделке;
- порядок применения положений НК РФ о контролируемых сделках в связи с изменением пороговой величины суммы доходов по всем сделкам, совершенным в календарном году с одними и теми же лицами (в 2012 году - 100 млн. рублей, в 2013 году - 80 млн. рублей).
Определены особенности осуществления с 1 сентября 2013 года процедур учета бюджетных обязательств и санкционирования оплаты денежных обязательств
Сообщается о запланированном внесении изменений в тексты документов, регламентирующих указанные выше процедуры.
Указано при этом, что до внесения поправок, с 1 сентября 2013 года, необходимо соблюдать, в частности:
- установленные данным письмом особенности заполнения отдельных реквизитов в документах для учета бюджетных обязательств ("Сведения о принятом бюджетном обязательстве" ф. 0531702, "Заявка на внесение изменений в бюджетное обязательство" ф. 0531705, "Заявка на перерегистрацию бюджетного обязательства" ф. 0531706);
- требования к проведению проверки соответствия информации, содержащейся в документах для учета бюджетных обязательств, документам - основаниям возникновения соответствующих обязательств, в том числе договорам, государственным контрактам.
Если уменьшение размера уставного капитала осуществляется организацией на основании требований законодательства, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает
В некоторых случаях общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала (далее - УК) до размера, не превышающего стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 30 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом сумма, на которую произошло уменьшение УК, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с пп. 17. п. 1 ст. 251 НК РФ.
Со ссылкой на позицию ВАС РФ, изложенную в Определении от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, сообщается, что сумма уменьшения УК будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если УК уменьшается в добровольном порядке и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.
Доход в виде заработной платы члена совета директоров, не являющегося налоговым резидентом РФ, признаваемого высококвалифицированным специалистом, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 224 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка НДФЛ в размере 30 процентов. Исключение составляют доходы лиц, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов, - к таким доходам применяется ставка НДФЛ 13 процентов.
Условия привлечения к трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов установлены статьей 13.2 Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (один из критериев - уровень минимального размера заработной платы (вознаграждения)).
Сообщается, что в случае соответствия условий деятельности члена совета директоров указанным критериям, его доходы облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.
Расходы на отделку (ремонт) квартиры принимаются в состав имущественного налогового вычета только при ее приобретении в строящемся доме
Основанием для принятия указанных расходов в состав имущественного налогового вычета будет являться договор, в котором указано на приобретение незавершенного строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки (абз. 16 пп. 2 п. 1 статьи 220 НК РФ).
Для получения остатка имущественного налогового вычета по НДФЛ повторного представления копий подтверждающих документов не требуется
Для получения имущественного налогового вычета в налоговый орган представляются документы, подтверждающие право на его получение, в том числе: документы о праве собственности на построенный дом или приобретенную квартиру (комнату, долю в жилом помещении, земельный участок), платежные документы и др.
Если имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Сообщается, что при проведении налоговой проверки по вопросу предоставления остатка имущественного налогового вычета налоговыми органами повторно могут быть затребованы только подлинники документов, ранее возвращенные налогоплательщику, либо копии документов, утраченных вследствие непреодолимой силы.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
19.08.2013 Переход права собственности на товар для вычета НДС не является необходимым
Оборудование было не готово для признания его основным средством
По мнению налоговиков, общество «Русский пакет» не подтвердило право на вычет по НДС, так как товар не принадлежал ему на праве собственности и отражен он был на забалансовом счете. Компания обратилась в суд. Как отметили арбитры, принятие товара на учет и представление «первички» – основные условия для получения вычета.
Налогоплательщик подтвердил операции контрактом, актом о приеме оборудования, бухгалтерскими справками, оборотно-сальдовыми ведомостями. Из пояснений самого заявителя и пунктов контракта видно, что право собственности на оборудование должно было перейти к обществу позже.
Отражение его на счете 07 «Оборудование и установка» не помешало применить вычет. К такому выводу пришел суд кассационной инстанции и удовлетворил требования компании.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2013 г. № А32-1783/2012
Источник: Российский налоговый портал
19.08.2013 Непосредственное участие плательщика взносов в рассмотрении материалов проверки должно быть обеспечено
Обществу «Победа» объективность обеспечена не была
Общество «Победа», привлеченное ФСС РФ к ответственности за неуплату страховых взносов, посчитало свои права нарушенными и обратилось в суд. Из пояснений заявителя следовало, что ему не обеспечено должного участия в рассмотрении материалов проведенной проверки.
Арбитры заметили, что Президиум ВАС РФ в п. 6 Информационного письма от 20.02.2006 г. № 105 пояснил, что привлечение страхователя к ответственности происходит в порядке главы 15 НК РФ. Плательщик не может быть лишен права ознакомления со всеми материалами проверки. Материалы дела не содержат свидетельства рассмотрения возражений общества.
Кассация заметила, что протокол по итогам проверки и решение о привлечении к ответственности подписаны разными лицами. Этот факт, по мнению арбитров, может свидетельствовать о необъективности исследования обстоятельств. Требования организации удовлетворены.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 2.08.2013 г. № А63-18268/2012
Источник: Российский налоговый портал
19.08.2013 Организация лишилась льготы по НДС, так как и не собиралась заниматься защитой инвалидов
Преобладающими у нее были доходы от предпринимательской деятельности
По мнению представителей общества «АфганВест» – общественной организации, налоговики неправомерно доначислили ей суммы транспортного налога, налога на имущество и НДС. Проверка показала, что деятельность по защите ветеранов боевых действий была далеко не приоритетной: существенной была доля от занятия предпринимательской деятельностью.
Согласно ст. 37 ФЗ от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» установлено, что общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению их уставных целей. Анализ дела на предмет соответствия условиям льготы (подп. 2 п. 3 ст. 149, подп.2 п. 1 ст. 239 НК РФ) показал, что вопреки норме, инвалидов было менее 80% численности работников, и те выполняли строительные работы от имени компании.
Ни о какой социальной защите инвалидов не шло и речи. Приоритет имела предпринимательская деятельность. Поэтому чиновники правомерно отказали в предоставлении льготы – заметила кассация и отклонила жалобу объединения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2.08.2013 г. № А75-8357/2012
Источник: Российский налоговый портал
19.08.2013 Уплата страховой премии по истечении срока действия договора является необоснованной
Нарушаются ключевые принципы признания расходов по методу начисления
Общество «Русская инжиниринговая компания» по договору добровольного медицинского страхования со страховой организацией «Страховая группа «УралСиб» уплатило 742 тыс. руб. дополнительной страховой премии. По утверждению налоговиков, уменьшение базы и выплата этих сумм неправомерна. В причинах «недовольства» инспекторов разбирались суды.
Как видно из отношений сторон договора, между ними заключено дополнительное соглашение и была договоренность об уплате взносов до 15.10.2008 г. В нарушение соглашения, суммы премии были уплачены заявителем только спустя год после истечения этого срока.
Арбитры заметили, что расходы при методе начисления признаются в том периоде, к которому должны относиться согласно условию сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ). Не только и не столько факт уплаты имеет значение, сколько положения договора. К такому выводу пришел суд кассационной инстанции, отклоняя доводы налогоплательщика.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7.08.2013 г. № А33-12537/2012
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2013 На оплату проезда северян к месту отпуска в пределах России взносы можно не начислять
Выплаты предусмотрены федеральным и региональным законодательством
Общество «Птицефабрика «Зеленецкая» не включило в базу по страховым взносам стоимость оплачиваемого за счет компании перелета работников до государственной границы России. По словам представителей ФСС России, организация неправильно оценила нормы ст. 9 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФОМС России» и не включила стоимость перелета сотрудников до пункта пропуска через границу России в базу.
По мнению арбитров, ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» применены страхователем правильно.
Один раз в два года «северяне» имеют право на оплачиваемый проезд к месту отпуска и обратно в рамках границы России. П. 7 ч. 1 ст. 9 ФЗ № 212-ФЗ освобождает эти выплаты от страховых взносов. Перелет оплачивался в соответствии с утвержденными тарифами, данный вопрос не вызвал претензий со стороны арбитров. Требования компании удовлетворены.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2013 г. № А29-5041/2012
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2013 Злоупотреблений нет, если разделение бизнеса обусловлено производственной необходимостью
Показатели на УСН «раздробились» законно
Обществу «Ураллес» было вменено применение незаконной схемы «дробления бизнеса». По мнению налоговиков, будучи плательщиком УСН, организация создала организацию «Карпинский химлесхоз», куда была переведена часть работников налогоплательщика и производственного оборудования.
Из пояснений налогоплательщика следовало, что создание новой структуры было вызвано расширением производства и расширением товарной номенклатуры. Как отметили судьи, даже деятельность по одному адресу и с привлечением одних и тех же сотрудников не принимается в данном случае в расчет.
Было установлено, что организации самостоятельно платили налоги, сдавали отчетность, осуществляли по отдельности заготовку и переработку леса. Учитывая необходимость такого разделения, кассация удовлетворила требования компании и не увидела злоупотреблений применения специальной налоговой системы.
Постановление ФАС Уральского округа от 8.08.2013 г. № Ф09-7111/13
Источник: Российский налоговый портал
21.08.2013 Неуплата НДС с полученных авансов приведет к образованию недоимки
Оплата и отгрузка планировалась в разных кварталах
Общество «Арма» столкнулось с доначислением 2, 7 млн руб. не исчисленного и не уплаченного НДС. Налоговики установили, что организация обязалась поставить своим контрагентам сельхозпродукцию, по которой должна была получить предоплату. В разные периоды на счет заявителя поступило 30 млн руб. предоплаты, по которой покупатель ( компания «ОптТрейд») предъявила вычет.
Как отметили судьи, п. 1 ст. 154 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Налог исчислен заявителем не был, в свою очередь контрагент не вернул его в бюджет.
Довод представителей организации о том, что товар не поставлен и обязательства прекращены взаимозачетом требований, отклонен. Перечисление предоплаты и поставка согласно договорам должны были состояться в разные периоды, что говорит не в пользу организации. Кассация не нашла оснований для удовлетворения требований заявителя.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2013 г. № А32-29044/2011
Источник: Российский налоговый портал
21.08.2013 Планируемая проверка не должна быть помехой для возврата НДС
Таких оснований для отказа в возврате НДС НК РФ не содержит
По итогам проверки предприятию «Городская управляющая компания» отказано в возврате переплаченного НДС. Не раз обращаясь за возмещением налога в порядке ст. 176 НК РФ, налогоплательщик получал отказы. Мотивированы они были назначением (а позже и проведением) в отношении предприятия выездной налоговой проверки.
Судебный анализ показал, что таких оснований отказа НК РФ не предусмотрено. Право организации на возврат или зачет налога (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ) таким образом было нарушено, отметили арбитры. Решение должно было быть принято в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки.
Так как декларации были представлены налоговикам, недоимки за заявителем не значилось, суд отклонил претензии чиновников.
Постановление ФАС Поволжского округа от 10.07.2013 г. № А72-644/2012
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2013 НДС необходимо исчислить сверх согласованной цены договора
ВАС отметил, что плательщик на УСН является налоговым агентом
ИП не представила налоговикам декларации по НДС и земельному налогу, сведения необходимые для налогового контроля, после чего была привлечена к ответственности. Налоговики заметили: кроме того, что налогоплательщик не освобождается от обязанностей налогового агента по НДС в случае применения «упрощенки», он должен исчислять налог в положенном порядке. Материалами дела подтверждено участие предпринимателя в арендных отношениях в течение 2008 и 2009 годов.
Заявителю необходимо было рассчитать сверх цены договора аренды в порядке п. 3 ст. 161 НК РФ. Все три инстанции отказали в удовлетворении требований налогоплательщика, а коллегия ВАС отказала в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 13.08.2013 г. № ВАС-10595/13
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2013 Вычет по необлагаемым НДС операциям получить не получится
Мнение судей согласуется с позицией Президиума ВАС РФ
Обществу «Компания «Проксима» по итогам проверки доначислены 198 тыс. руб. НДС. Осуществляя операции по экспортной реализации лома черных металлов с 2009 по 2011 года, освобожденные от НДС в соответствии с подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, организация применила ставку НДС 0% и получила вычет в размере 21 млн руб.
Суды апелляционной и кассационной инстанций отметили, что вычет и применение нулевой ставки по необлагаемым НДС операциям невозможен. Так как налог в бюджет от экспортной операции не поступил, то и возмещение его неправомерно.
Мнение судей совпадает с позицией судей Президиума ВАС, выраженной в постановлениях от 14.12.2004 г. № 8870/04 и от 05.07.2011г. № 1407/11. В такой ситуации, в силу подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, уплаченные суммы налога должны учитываться обществом в стоимости реализуемых товаров, а не приниматься к вычету. Требования налогоплательщика отклонены.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 5.08.2013 г. № Ф03-3145/2013
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2013 Совмещение роли арендатора и арендодателя одной организацией не позволит получить льготу
Незаконная схема и отсутствие реализации услуг доказаны
В акте налоговой проверки в отношении «Чебаркульская птица» было отмечено, что предоставление вычета НДС невозможно, так как отсутствует реализация товаров (работ или услуг) (ст. 39 НК РФ).
В суде налоговики обратили внимание на деятельность налогоплательщика от имени простого товарищества в качестве арендодателя и его же в качестве арендатора (самостоятельного юридического лица) в рамках одного соглашения. Несмотря на правомочия ответственного за налоговый учет товарища (ст. 174.1 НК РФ), их реализация не была направлена на осуществление совместной деятельности.
Исходя из общих положений НК РФ и ГК РФ, в отношениях выступают правоспособные юридические лица. В данном деле арбитры не смогли установить реальных арендных отношений. Действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды – отметила кассация и отказала в удовлетворении заявления.
Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2013 г. № Ф09-3769/13
Источник: Российский налоговый портал
23.08.2013 Выставленный филиалом организации счет-фактура должен быть принят как достоверный
Филиал выступил подрядчиком для строительства развлекательного комплекса
Чешская «ПСЙ» и кипрская «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД» компании в лице аккредитованных филиалов на территории России заключили договор подряда на строительство торгово-развлекательного комплекса в г. Рязани. Недостоверность данных в счете-фактуре, а именно указание филиала вместо головной чешской компании в строке «продавец» послужила поводом для отказа в предоставлении вычета НДС.
В суд были представлены счет-фактура, договор подряда, исходя из которого непосредственным подрядчиком является «ПСЙ», а нее ее филиал. Арбитры заметили, что п. 1 ст. 9 НК РФ и ч. ст. 55 ГК РФ не запрещают филиалам юридических лиц участвовать в отношениях от имени головной организации.
Кроме того, работы выполнял сам филиал, а не компания «ПСЙ». Филиал, согласно ГК РФ, реализует часть функций юридического лица, в том числе функции представительства. Указанный комплекс впоследствии был введен в эксплуатацию и функционировал, что также подтверждено материалами дела. Требования организации удовлетворены.
Постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2013 г. № А54-6722/2011
Источник: Российский налоговый портал
23.08.2013 При определении срока использования основных средств надо быть внимательней
Отнесение здания к седьмой амортизационной группе позволило уменьшить налог на прибыль
Неверное определение срока полезного использования склада сырьевых материалов обществом «Южно-Уральская горно-перерабатывающая компания» привело, по мнению проверяющих, к экономии на налоге на прибыль и принятии в расходах амортизационной премии на основании п.9 ст. 258 НК РФ. По итогам проверки, здание было отнесено к десятой (вместо установленной обществом седьмой) амортизационной группе и закреплен повышенный срок эксплуатации (до 30 лет).
Инспекция не поленилась заказать экспертное исследование, во внимание которого попала прочность конструкции хранилища: было установлено, что оно имеет бетонный фундамент, стены обшиты металлом. Внешний осмотр и анализ его строения позволил установить признаки десятой амортизационной группы (постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Суды отметили, что оснований для уменьшения срока использования объекта и начисления амортизационной премии не было. В удовлетворении требований компании отказано.
Постановление ФАС Уральского округа от 2.08.2013 г. № Ф09-2771/12
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
19.08.2013 В интернете можно проверить правильность расчета пособия
На сайте ФСС начал работу новый сервис
На интернет-портале Фонда социального страхования России запущен сервис, с помощью которого можно рассчитать больничное пособие и сумму выплаты по уходу за ребенком до 1,5 лет, сообщает журнал «Главбух».
В специальную форму он-лайн калькулятора необходимо внести необходимые для расчета данные. В частности, на какой срок выдан бюллетень, стаж работника и его зарплату.
Источник: Российский налоговый портал
19.08.2013 Что делать, если налоговое уведомление по имущественным налогам не пришло?
Вопросы разъяснило УФНС по Ленинградской области
Как сообщило УФНС по Ленинградской области, налоговые органы закончили формирование платежных поручений на уплату имущественных налогов за 2012 год. Окончание рассылки – сентябрь 2013 года. Что делать, если уведомление Вам не пришло? Как отметили налоговики, информацию о том, закончилась ли рассылка, можно узнать, воспользовавшись сервисом «Сроки направления налоговых уведомлений».
Воспользовавшись сервисом «Заплати налоги», в который включены сервисы: «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц», «Уплата налогов физических лиц», «Узнай свою задолженность»,«Уплата госпошлины», можно узнать задолженность и уплатить налог.
В Управлении отметили, что срок уплаты имущественных налогов, это 1 ноября 2013 года.
Платежное поручение можно сформировать с помощью сервиса «Уплата налогов физического лица».
Источник: Российский налоговый портал
19.08.2013 Реализация зарубежной и отечественной медтехники на территории России от НДС освобождена
Перечень ее нормативно закреплен
Минфин России рассмотрел вопрос относительно освобождения от НДС операций реализации отечественной и зарубежной медицинской техники. В финансовом ведомстве отметили, что льгота предусмотрена пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
При этом перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники содержит Постановление Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 г. № 19. Немаловажным моментом является также наличие регистрационного удостоверения, которое должно содержать ссылки на продукцию из вышеуказанного перечня, сообщили финансисты.
Письмо Минфина РФ от 21.06.2013 г. № 03-07-07/23534
Источник: Российский налоговый портал
19.08.2013 Увольнение работника по соглашению сторон не помешает учесть выплачиваемые компенсации в расходах по налогу на прибыль
Суммы компенсаций должны содержать трудовой или коллективный договор
Выплачиваемые при увольнении работников по соглашению сторон денежные компенсации могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль, пояснил Минфин России. В соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Финансовое ведомство отметило, что выходное пособие может выплачиваться и в других случаях, и в ином объеме, определенном трудовым или коллективным договором. В том числе и в случае расторжения договора по соглашению сторон, заметили финансисты.
Письмо Минфина РФ от 29.07.2013 г. № 03-03-06/1/30009
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2013 Основные средства, принятые на учет с 1 января 2013 года, от налога на имущество освобождены
Оборудование, предназначенное для сдачи в аренду, таковым не является – заметил Минфин России
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, напомнил Минфин России. При этом надо учитывать, что норма распространяется только на основные средства, признаваемые таковыми в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
В министерстве отметили, что оборудование, предназначенное исключительно для предоставления во временное владение и пользование, таковым не является. Оно отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и под льготу не подпадает.
Письмо Минфина РФ от 18.06.2013 г. № 03-05-05-01/22577
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2013 Суммы возмещения утраченной по вине заказчика продукции НДС не облагаются
За нерасторопность заказчика исполнитель не платит – пояснили в Минфине России
На суммы возмещения заказчиком утерянного или поврежденного по его вине оборудования НДС не начисляется, к такому выводу пришел Минфин России. Налоговая база по НДС согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ увеличивается, в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Как заметили финансисты, возмещение стоимости утраченного оборудования связано с выплатой сумм понесенных исполнителем убытков. Так как оно не связано с реализацией, в базу по НДС у исполнителя они не включаются.
Письмо Минфина РФ от 29.07.2013 г. № 03-07-11/30128
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2013 Наследник умершего супруга вправе самостоятельно получить вычет по НДФЛ
Такой порядок подразумевает Семейный и Налоговый Кодекс РФ
Супруг – наследник вправе самостоятельно обратиться за вычетом НДФЛ по приобретенной в браке недвижимости, сообщило УФНС по Московской области. Согласно ст. 33 и 34 Семейного Кодекса РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
Получить остаток имущественного вычета налогоплательщик не вправе, зато вправе самостоятельно за ним обратиться, в сумме вычета, не полученного умершим супругом. Такое право возникает в том случае, если ранее он за ним не обращался, и независимо от того, на кого оформлена недвижимость, отметили в управлении.
Для этого надо:
– предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ,
– необходимые документы.
Источник: Российский налоговый портал
20.08.2013 Услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропортах Российской Федерации от НДС освобождены
Перечень их закреплен Минтрансом России
Услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации, по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, налогообложению НДС согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ НДС не подлежат, пояснил Минфин России.
В финансовом ведомстве пояснили, что за неимением самого перечня услуг в главном налоговом документе, следует обращаться к Приказу Минтранса России от 17.07.2012 г. № 241 (вступил в силу с 1 мая 2013 г.).
Письмо Минфина РФ от 4.06.2013 г. № 03-07-08/20415
Источник: Российский налоговый портал
21.08.2013 Основные средства, принятые на учет с 1 января 2013 года, от налога на имущество освобождены
Оборудование, предназначенное исключительно для сдачи в аренду, на счете 01 не отражается – заметил Минфин России
На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, напомнил Минфин России. При этом надо учитывать, что норма распространяется только на основные средства, признаваемые таковыми в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
В министерстве отметили, что оборудование, предназначенное исключительно для предоставления во временное владение и пользование, признается в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности . Оно отображается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а не на счете 01, и под льготу не подпадает.
Письмо Минфина РФ от 18.06.2013 г. № 03-05-05-01/22577
Источник: Российский налоговый портал
21.08.2013 Минфин России отметил, что нерезидент не вправе претендовать на вычет по НДФЛ
Право на льготу дает получение дохода, облагаемого по ставке 13%
Резидент Казахстана продал квартиру, которой владел на территории России в течение шести лет. Какой порядок расчета и уплаты НДФЛ в этом случае предусмотрен?
Как утверждает физлицо заявитель, ст. 13 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» от 18.10.1996 г. (которая в силу ст. 7 НК РФ имеет приоритет) устанавливает отличный от НК РФ порядок исчисления налога. А именно, налоговая база равна стоимости покупки за минусом стоимости продажи квартиры.
Как отметили в Минфине России, вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 30% для нерезидентов, не применяются. Такое правило содержится в п. 4 ст. 210 НК РФ. Вышеназванная Конвенция говорит о распределении полномочий стран по взиманию налога, но не об ином порядке исчисления НДФЛ – пояснили в финансовом ведомстве.
Письмо Минфина РФ от 5.08.2013 г. № 03-04-05/31319
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2013 Малому бизнесу пять лет будут повышать страховые взносы
В 2018 г. ставка социальных платежей составит 30%
Чиновники придумали два странных способа поддержать малый бизнес. Один — повысить для него страховые взносы до 30%. Другой — предложить льготные кредиты, которые для многих окажутся недоступными, сообщает газета «Ведомости».
Повысить страховые взносы предлагает Министерство труда, которое разработало соответствующие поправки в законы о пенсионном страховании и о страховых взносах, предполагающие полную ликвидацию льгот для малого бизнеса. В течение пяти лет, начиная с 2014 г. ставка соцплатежей будет каждый год увеличиваться с нынешних 20% до 30%.
Увеличение ставки страховых взносов касается малых компаний и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются производством, строительством, работающих в социальной сфере — образовании, здравоохранении, спорте, культуре, а также аптечных сетей, социально ориентированных некоммерческих и благотворительных организаций.
Напомним, что Министерство экономического развития предлагало сохранить ставку малому бизнесу в 20% еще на два года, а затем в течение 10 лет повышать ее на 1%. Но предложение Минтруда оказалось лучше, чем МЭР, говорит чиновник Минфина: денег в российской казне и так не хватает.
Стоит отметить, что Минэкономразвития придумало для малого бизнеса специальные кредиты за счет фонда национального благосостояния. Соответствующие предложения сегодня будут рассмотрены на заседании правительственной комиссии по развитию малого бизнеса.
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2013 Основания для оставления налоговиками жалобы без рассмотрения закреплены в НК РФ
Их перечень является закрытым
С 3 августа 2013 года у налогового органа есть легальные основания оставить жалобу (апелляционную жалобу) без рассмотрения. Связано это с вступлением в силу Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть 1 Налогового кодекса Российской Федерации», сообщает УФНС по Республике Тыва.
Перечень оснований является закрытым и закреплен он в ст. 139.3 НК РФ:
– она не подписана или подписана лицом, чьи полномочия не подтверждены надлежащим образом;
– до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) поступило заявление об ее отзыве полностью или в части;
– ранее была подана жалоба (апелляционная жалоба) по тем же основаниям.
Для случаев обжалования действий (бездействия) должностных лиц и актов, вступивших в законную силу, установлено еще одно основание для оставления жалобы без рассмотрения, заметили налоговики:
– жалоба подана по истечении предусмотренного НК РФ срока ее подачи и не содержит ходатайства о восстановлении пропущенного срока (либо в удовлетворении такого ходатайства отказано).
Управление пояснило, что такое решение должно быть принято инспекцией в течение пяти дней со дня получения жалобы и еще через три дня налоговики должны письменно известить налогоплательщика о принятом решении.
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2013 Труд без наемных работников дает право на более чем 50% уменьшение ЕНВД
В ином случае взносы «за себя» единый налог не уменьшают
Вправе ли ИП уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные по двум видам деятельности, если по одной из них он привлекает наемных рабочих? В Минфине России отметили, что если предприниматель относится одновременно к двум категориям страхователей, то и уплачивает взносы он отдельно. Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы более чем наполовину.
В финансовом ведомстве пояснили, что учет нескольких видов деятельности на ЕНВД ведется отдельно (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Исходя из этого уменьшение ЕНВД по розничной торговле более чем на 50% возможно, только если ИП не привлекает наемных работников.
Письмо Минфина РФ от 6.08.2013 г. № 03-11-11/31650
Источник: Российский налоговый портал
22.08.2013 При выплате пособия по временной нетрудоспособности своим членам нотариальная палата исчисляет и уплачивает 13% НДФЛ
Налог исчисляется налоговым агентом – к такому выводу пришел Минфин России
При выплате пособий по временной нетрудоспособности нотариальной палатой своим членам она признается налоговым агентом и удерживает НДФЛ по ставке 13%, к такому выводу пришел Минфин России.
Подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ с сумм доходов производят сами нотариусы. Пособия же, выплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», к доходам от нотариальной деятельности не относятся, отметили финансисты. Именно поэтому палата признается налоговым агентом и перечисляет налог в бюджет.
Письмо Минфина РФ от 5.08.2013 г. № 03-04-05/31310
Источник: Российский налоговый портал
23.08.2013 Принятое в порядке правопреемства от других организаций имущество налогом на имущество не облагается
В Минфине России отметили, что правило действует после 1 января 2013 года
21 апреля 2013 года организация приняла на учет основные средства, поступившие ей по передаточному акту в порядке присоединения восьми юридических лиц. Освобождается ли данные основные средства от налога на имущество? Как заметили в Минфине России, согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
Согласно п. п. 20 и 23 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н) при реорганизации в форме присоединения бухгалтерская отчетность правопреемника складывается из показателей бухгалтерской отчетности его самого и присоединяющегося к нему юридического лица.
В финансовом ведомстве пояснили: движимое имущество, принятое на учет на дату прекращения деятельности присоединяемой организации, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Письмо Минфина РФ от 5.08.2013 г. № 03-05-05-01/31412
Источник: Российский налоговый портал
23.08.2013 Сэкономил ли застройщик средства инвесторов или получил перерасход, он может узнать после сдачи объекта в эксплуатацию
Средства дольщиков налогом на прибыль не облагаются
Финансовый результат деятельности застройщика по средствам, поступившим от участников долевого строительства, определяется в целом по объекту недвижимости на дачу передачи его участникам в целях эксплуатации, к такому выводу пришел Минфин России.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 18 ФЗ от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» такие средства используются застройщиком только для строительства объектов недвижимости.
Иное означает нецелевое использование денег, отметили в финансовом ведомстве. Помимо этого, указанные средства не подлежат налогообложению по налогу на прибыль в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Письмо Минфина РФ от 5.08.2013 г. № 03-03-06/1/31306
Источник: Российский налоговый портал
23.08.2013 Дарение доли в праве собственности не расценивается как начало срока владения этим имуществом
Для освобождения от НДФЛ важна дата первоначальной регистрации, отметил Минфин России
Мать и сын приобрели квартиру в общую долевую собственность в 2006 году. Позднее в 2011 году сын подарил матери свою долю в праве собственности. Освобождаются ли от НДФЛ доходы, полученные от продажи квартиры матерью в 2013 году?
В Письме от 7.08.2013 г. № 03-04-05/31870 Минфин России напомнил, что согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. Получение нового свидетельства о праве собственности не расценивается как начало срока владения им.
Финансисты отметили, что дата первоначальной регистрации права собственности имеет в данном случае значение. В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные от продажи квартиры, находящейся в собственности три года и более.
Письмо Минфина РФ от 7.08.2013 г. № 03-04-05/31870
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Организация в своем составе имеет филиал (обособленное подразделение), расположенный на территории РФ.
Каков порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при реализации организацией товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт через свои обособленные подразделения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательством не установлено специального порядка оформления журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж при наличии у организации филиалов (обособленных подразделений). Поскольку филиал не является налогоплательщиком в отношении НДС, то ведение журнала учета, книги покупок и книги продаж должна осуществлять головная организация.
Вместе с тем филиалы могут вести журналы учета, книги продаж и покупок как отдельные разделы единых журналов учета, книг продаж и покупок и передавать их по окончании налогового периода в головную организацию.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу РФ.
Под организациями согласно п. 2 ст. 11 НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Пунктом 2 ст. 55 ГК РФ установлено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. При этом согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ филиал юридическим лицом не является. Филиал наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений.
Таким образом, плательщиком НДС является непосредственно юридическое лицо, а не филиал российской организации. Причем наличие у филиала отдельного баланса значения не имеет.
Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35, где сказано, что в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС (в то время как обособленные подразделения российских организаций плательщиками НДС не являются).
В силу п. 1 ст. 153, п.п. 2 и 5 ст. 174 НК РФ головная организация осуществляет определение налоговой базы, уплату налога и представление налоговой декларации по НДС в налоговые органы по месту своего учета.
Форма налоговой декларации по НДС и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Приказ N 104н).
Пунктом 4 Приложения 2 к Приказу N 104н установлено, что декларация составляется на основании книг покупок, книг продаж и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).
Обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ. На это обращают наше внимание специалисты финансовых и налоговых органов (письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/17577).
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ). Особого порядка ведения книги покупок и книги продаж при наличии у организации обособленного подразделения законодательством не предусмотрено.
Пунктом 2 раздела II Приложения 4 к Постановлению N 1137 определено, что в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал учета), по мере возникновения права на налоговые вычеты.
Согласно п. 2 раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Причем единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При этом счета-фактуры регистрируются в книге продаж независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п. 3 раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137).
Возможность выставлять счета-фактуры обособленными подразделениями от имени организации предусмотрена п. 1 раздела II Приложения 1 к Постановлению N 1137. Если товары реализуются организацией через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться этим подразделением только от имени организации (письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06). При этом порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, который необходимо установить организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Однако отметим, что требований об обязательной нумерации счетов-фактур в хронологическом порядке в целом по налогоплательщику Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением от 26.12.2011 N 1137, не содержат.
Порядок ведения журнала учета установлен разделом II Приложения 3 к Постановлению N 1137 (далее - Порядок ведения журнала).
Журнал учета ведется налогоплательщиком за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде и состоит из двух частей - части 1 "Выставленные счета-фактуры" (далее - часть 1 журнала учета) и части 2 "Полученные счета-фактуры" (далее - часть 2 журнала учета) (п. 1 Порядка ведения журнала).
В соответствии с п. 3 Порядка ведения журнала счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления, а полученные счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.
Нормами п. 13 Порядка ведения журнала предусмотрено, что организация, реализующая (приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), ведет журнал учета по организации в соответствии с настоящим порядком.
Иными словами, Постановление N 1137 не предусматривает особого порядка для ведения журнала учета, книги покупок и книги продаж организациями, реализующими или приобретающими товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения. Независимо от наличия в составе организации филиала, журнал учета, а также книги покупок и продаж должны вестись за налоговый период в хронологическом порядке по дате выставления (составления) или дате получения соответствующих счетов-фактур в целом по организации.
В случае, если своевременное получение от филиала счетов-фактур для их единой регистрации в хронологическом порядке непосредственно головной организацией обеспечить не представляется возможным, филиалом могут вестись книги покупок и книги продаж в виде отдельных разделов единых книг покупок и продаж. Такие рекомендации приведены в письме УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/17577, письмах ФНС от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@.
Поэтому при наличии в составе организации филиалов, самостоятельно осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), головной организации необходимо разработать правила документооборота с филиалом, порядок ведения книги покупок и книги продаж, позволяющие своевременно передавать в головную организацию составленные филиалом или полученные им от поставщиков счета-фактуры для их регистрации непосредственно организацией или готовые разделы единых книг покупок и продаж, а также определить круг лиц, которые имеют право подписывать счета-фактуры.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода, которым признается квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговая декларация представляется в налоговый орган по итогам налогового периода (п. 5 ст. 174 НК РФ). Поэтому полагаем, что по окончании налогового периода (квартала) соответствующие разделы журнала учета, книги покупок и книги продаж должны быть переданы в головную организацию для включения в общий журнал учета, книгу покупок и продаж в целом по организации и расчета подлежащего уплате налога, а также составления налоговой декларации по НДС.
Обратите внимание, что для целей обложения НДС организации, реализующие товары (работы, услуги), в том числе и через свои обособленные подразделения на экспорт, должны отдельно учитывать каждую операцию, которая облагается по ставке 0% (п. 6 ст. 166НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по "нулевой" ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ).
Таким образом, вычет по НДС применяется на последнее число квартала, в котором подтверждена "нулевая" ставка, или в периоде отгрузки на экспорт, если право на применение "нулевой" ставки НДС подтвердить не удалось. В связи с этим необходимо раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях.
Отметим, что гл. 21 НК РФ не содержит алгоритма, которому нужно следовать при распределении сумм "входного" НДС. Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), в том числе к ОС и НМА, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по "нулевой" ставке, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-07-08/01).
И в заключение напомним, что для того, чтобы воспользоваться "нулевой" ставкой НДС и налоговыми вычетами, организация должна подтвердить, что она экспортировала товары. Для этого налогоплательщику в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, необходимо представить в налоговый орган пакет подтверждающих документов одновременно с налоговой декларацией. Декларация с данными по экспортной сделке подается по итогам того периода, в котором собраны все подтверждающие экспорт документы (ст. 165 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мирошкина Валентина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Организация дарит сотруднику земельный участок с жилым домом.
Возникает ли в этом случае у организации обязательство по уплате НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации объекта обложения НДС у организации не возникает.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, не получая при этом платы или иного встречного предоставления.
Требования к форме договора дарения установлены ст. 574 ГК РФ.
Отметим, что с 01.03.2013 ст. 574 ГК РФ не содержит условия об обязательной регистрации договора дарения недвижимого имущества (к которому согласно ст. 130 ГК РФ относятся в том числе квартиры, дома и земельные участки, а также доли в праве собственности на них).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией и признается объектом обложения НДС.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
При этом пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом обложения НДС.
Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат обложению НДС (смотрите также письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-05/11, от 22.06.2010 N 03-07-11/259, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11746@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации объекта обложения НДС у организации не возникает.
К сведению:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 5 ст. 168 и пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ организации необходимо выставить счет-фактуру на стоимость подаренного жилого дома с указанием в соответствующей графе: "Без налога (НДС)".
Поскольку операции по реализации земельных участков объектом налогообложения не признаются, на стоимость подаренного земельного участка счет-фактура не выставляется (письмо Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/102)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Аксенов Михаил
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Страховые взносы
Организация предоставила работнику нецелевой заем, долг по которому она позднее простила безвозмездно.
Является ли сумма прощенного долга объектом обложения страховыми взносами?
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Обязательство заемщика по возврату суммы займа может быть прекращено путем прощения заимодавцем долга заемщика (ст. 415 ГК РФ).
Исходя из содержания п. 3 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.12.2005 N 104 следует, что отношения заимодавца и заемщика по прощению долга можно квалифицировать как дарение, но только если заимодавец намерен освободить заемщика от обязанности по уплате долга в качестве дара. Признаком дарения является его безвозмездность. При этом об отсутствии намерения заимодавца одарить заемщика может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением заимодавца имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами (например, сделка по прощению долга с целью обеспечить возврат суммы долга в непрощенной части не признается дарением).
В рассматриваемой ситуации организация простила работнику долг по договору займа безвозмездно, соответственно, сделку по прощению долга можно квалифицировать как дарение.
Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В соответствии со ст. 128, 130 ГК РФ деньги признаются вещью и относятся к движимому имуществу.
В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей или если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.
В рассматриваемой ситуации заемщик и заимодавец подписали в письменной форме документ - соглашение, в соответствии с которым заимодавец простил заемщику долг по договору займа. Руководствуясь п. 1 ст. 420, п. 2 ст. 434 ГК РФ, можно говорить о том, что между заемщиком и заимодавцем заключен договор дарения в письменной форме при условии, что между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора дарения (ст. 432 ГК РФ)
Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС утвержден Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В письмах от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19 Минздравсоцразвития России указал, что на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ стоимость подарка (в том числе в виде денежных сумм), переданного по договору дарения, не признается объектом обложения страховыми взносами. В письмах от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 Минздравсоцразвития России уточнил, что страховые взносы не начисляются только в том случае, если договор дарения заключен в письменной форме. Указанную позицию поддержал Пенсионный фонд России (смотрите письмоПенсионного фонда России от 29.09.2010 N 30-21/10260).
В случае если прощение долга происходит без заключения договора дарения в письменной форме, то, по мнению Минздравсоцразвития России, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами. Свое мнение Минздравсоцразвития России обосновывает тем, что дарение при прощении долга по договору займа, происходит как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией (смотрите письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Указанная позиция весьма спорная. Ведь выплата, произведенная работнику по договору займа, не связана с исполнением трудовых обязанностей работником. Поэтому, по нашему мнению, прощение долга происходит не в рамках трудовых отношений с работником.
Исходя из изложенного считаем, что при заключении соглашения о прощении долга в письменной форме сумма прощеного дога не должна признаваться объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Арбитражные суды, рассматривая споры об обложении страховыми взносами сумму прощеного долга, считают, что если долг прощается по договору займа, то сумма прощеного долга не должна облагаться страховыми взносами (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2013 N Ф08-672/13по делу N А53-4688/2012, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2012 N 15АП-6312/12).
Следовательно, суды признают, что выплата, произведенная работнику по договору займа, не связана с исполнением трудовых обязанностей работником. Следовательно, и прощение долга происходит не в рамках трудовых отношений.
Кроме того, судьи считают, что договор дарения должен заключаться в письменной форма только в случаях указанных в п. 2 ст. 574 ГК РФ, в остальных случаях договор дарения может заключаться и в устной форме. Поэтому стоимость подарка, переданного по договору дарения, заключенного в устной форме, не подлежит обложению страховыми взносами (смотрите, например, постановленияФедерального арбитражного суда Центрального округа от 29.11.2012 N Ф10-4348/12 по делу N А62-294/2012, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.10.2012 N Ф07-4328/12 по делу N А44-1411/2012).
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Как уже было указано ранее, сумма прощеного долга фактически относится к выплатам, осуществленным вне рамок трудовых отношений. Поэтому считаем, что в рассматриваемой ситуации сумма прощеного долга не должна признаваться объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В заключение отметим, что, учитывая разъясняющие письма Минздравсоцразвития России, не исключено, что специалисты внебюджетных фондов при проведении проверок будут руководствоваться разъяснениями Минздравсоцразвития России об обязательном наличии у организации именно договора дарения, составленного в письменной форме, и в его отсутствии облагать сумму прощенного долга страховыми взносами.
И если организация примет решение не облагать сумму прощеного долга страховыми взносами, уплачиваемыми в соответствии сЗаконом N 212-ФЗ, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отсутствие заключенного в письменной форме договора дарения, то, скорее всего, свою позицию организации придется отстаивать в суде.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Договор дарения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: