Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 18 по 24 мая 2015 г.

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 15.05.2015 N 469
"Об утверждении Правил применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации"

Ввоз расходных материалов для научных исследований освобождается от НДС при условии целевого расходования таких материалов

С 1 октября 2014 года от НДС освобождается ввоз в РФ расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России. Перечень таких материалов утвержден постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096.

Документом, подтверждающим предназначение ввозимых материалов, могут являться: договор с иностранным лицом, в котором содержится информация о цели ввоза материалов, планы (программы) научных исследований, другие документы, в которых содержится информация о проведении научно-исследовательской и научно-технической деятельности, экспериментальных разработок.

В случае нарушения целевого использования расходных материалов НДС подлежит уплате в бюджет.

 

Постановление ПФ РФ от 29.04.2015 N 153п
"О внесении изменений в постановление Правления ПФР от 20 февраля 2015 г. N 35п"
Зарегистрировано в Минюсте России 15.05.2015 N 37307.

Обновлена форма решения о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов

С 1 января 2015 года условия и порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов закреплены в статьях 18.1 - 18.5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Формы документов, применяемых при предоставлении отсрочки (рассрочки), утверждены постановлением ПФР от 20.02.2015 N 35п.

Теперь в новой редакции изложены приложения N 4 и 5 к данному Постановлению, содержащие формы:

Решения о временном приостановлении уплаты сумм задолженности по страховым взносам, пеней и штрафов;

Решения об отмене решения об отсрочке (рассрочке), о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Внесенными изменениями скорректирован порядок отражения в указанных формах документов неуплаченной суммы задолженности, подлежащей уплате плательщиком страховых взносов, с разбивкой по суммам задолженности в ПФР и ФФОМС.

 

Приказ ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@
"Об утверждении формы и формата представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица), а также порядка заполнения формы и порядка представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)"
Зарегистрировано в Минюсте России 13.05.2015 N 37273.

Уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) направляются в налоговые органы по утвержденной форме

Соответствующая обязанность налогоплательщиков, а также сроки и порядок направления таких уведомлений установлены статьей 25.14 НК РФ.

В целях реализации данных требований утверждены форма уведомления, формат его направления в электронной форме и порядок заполнения.

По общему правилу уведомить налоговые органы об участии в иностранных организациях необходимо не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации.

Об участии в иностранных организациях по состоянию на 15 мая 2015 года необходимо уведомить налоговые органы в срок не позднее 15 июня 2015 года.

 

Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-11/95@
"О внесении изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 22 октября 2012 года N ММВ-7-6/777@"
Зарегистрировано в Минюсте России 12.05.2015 N 37250.

Утверждены форматы представления сведений в налоговые органы органами ЗАГСа и органами опеки и попечительства

Утверждены форматы представления в электронном виде следующих сведений:

о фактах регистрации о заключении (расторжении) брака;

об установлении (прекращении) опеки, попечительства;

о факте установления отцовства.

 

Приказ ФНС России от 12.05.2015 N ММВ-7-6/191@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@"

Скорректирован унифицированный формат транспортного контейнера, используемого при информационном взаимодействии с налоговыми органами, в связи с утверждением формата уведомления об участии в иностранной организации

Форма и формат представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных организациях утверждены Приказом ФНС России от 24.04.2015 N ММВ-7-14/177@.

Формат скорректирован в целях обеспечения унификации информационного взаимодействия в электронно

 

<Письмо> Минфина России от 18.05.2015 N 02-01-09/28324
"О направлении примерной формы общих требований к определению нормативных затрат на оказание государственной (муниципальной) услуги государственным (муниципальным) учреждением"

Минфином разработана примерная форма нормативного акта об утверждении общих требований к определению нормативных затрат на оказание госуслуг государственными и муниципальными учреждениями

С учетом утвержденных общих требований соответствующие федеральные органы исполнительной власти для учреждений, в отношении которых они выполняют функции учредителей, должны утвердить свои нормативные акты по определению нормативных затрат на оказание государственной (муниципальной) услуги, применяемые при расчете субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания.

Ими же должны руководствоваться при издании своих актов главные распределители бюджетных средств, в ведении которых находятся казенные учреждения.

Соответствующие Общие требования рекомендовано утвердить в возможно короткие сроки.

 

<Письмо> ФНС России от 18.05.2015 N ГД-4-3/8276@
"О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за апрель 2015 года"

Величина коэффициента, корректирующего налоговую ставку НДПИ в отношении нефти, за апрель 2015 года составила 8,8425

Коэффициент рассчитывается исходя из среднего уровня мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья. В апреле 2015 года данный показатель определен на уровне 58,60 (в марте - 54,19 долл. США за баррель).

Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение снизилось и составило 52,9336 (в марте - 60,2563).

 

<Информация> ФНС России от 15.05.2015
"Формат представления в электронной форме требования о представлении пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"

Разработан электронный формат сообщения с требованием о представлении пояснений по вопросам противоречий и ошибок в налоговой декларации по НДС

Согласно дополнениям в письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок" в составе сообщения (с требованием представления пояснений), направленного в электронной форме, дополнительно будут формироваться файлы приложений, содержащие документы с недостоверными сведениями.

С учетом данного обстоятельства обновлен формат передачи налогоплательщику данного сообщения.

Следует напомнить, что налогоплательщик сможет сформировать ответ с использованием рекомендуемой формы и формата (приведены в приложениях к рекомендациям).

 

<Информация> Минэкономразвития России
"Сообщение о средних за истекший налоговый период ценах на соответствующие виды углеводородного сырья, добытые на новом морском месторождении углеводородного сырья на период с 1 по 30 апреля 2015 г."

Минэкономразвития России представлен расчет средних за истекший налоговый период цен на соответствующие виды углеводородного сырья, добытые на новом морском месторождении, за период с 1 по 30 апреля 2015 года

В информации приводятся:

средние за налоговый период цены на мировых рынках на нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную;

средняя за налоговый период цена на мировых рынках на газовый конденсат, добытый из всех видов месторождений углеводородного сырья;

средняя за налоговый период оптовая цена на газ горючий природный при поставках на внутренний рынок;

средние за налоговый период цены на газ горючий природный при поставках за пределы единой таможенной территории Таможенного союза.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

19.05.2015 Работающим в России белорусам могут изменить схему налогообложения

КС РФ рассмотрит сегодня дело гражданина Республики Беларусь Сергея Лярского

Конституционный суд России рассмотрит во вторник дело о налоговых резидентах, пишет РБК.

Стоит отметить, что поводом к рассмотрению дела стала жалоба гражданина Республики Беларусь Сергея Лярского. В июле 2010 г. мужчина приехал в Москву на работу. Поскольку он не являлся налоговым резидентом России, с его дохода удерживался НДФЛ по повышенной ставке 30%. В сентябре 2011 г. Лярский подал в налоговую инспекцию декларацию за 2010 г. и заявление о возврате суммы излишне удержанного налога за этот год.

По его мнению, в связи с приобретением им статуса налогового резидента, налог необходимо было пересчитать по ставке 13%.

Но налоговики не согласились с его мнением. По их мнению, по итогам 2010 г. он не являлся налоговым резидентом, так как в этом году находился в РФ всего 172 дня. С этим мнением согласились и суды.

После этого мужчина обратился в Конституционный суд России. Он утверждает, что нормы НК РФ должны применяться с учетом международных соглашений в налоговой сфере. Он ссылается на положения протокола к межправительственному соглашению, которое связывает возникновение статуса налогового резидента РФ с фактом непрерывного пребывания на территории России, а не с налоговым периодом.

По его мнению, ограничивая необходимый для приобретения статуса налогового резидента срок непрерывного пребывания на территории России пределами одного календарного года, оспоренные нормы нарушают требования российской Конституции.

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

18.05.2015 Расходы на оплату труда для «упрощенки»: разъяснения Минфина

Налогоплательщики на УСН могут уменьшать доходы на расходы на оплату труда, выплату «больничных»

Имеет ли право компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, уменьшать полученные доходы на расходы по оплате труда?

Обратимся к положениям НК РФ. На основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности.

В каком порядке расходы на оплату труда могут учитываться для «упрощенца»? Как объяснил Минфин России, расходы на оплату труда работников учитываются применительно к порядку, установленному ст. 255 НК РФ. В указанной статье уточняется, что в расходы на оплату труда включаются:

– любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

– стимулирующие начисления и надбавки,

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

– премии и единовременные поощрительные начисления,

– расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-11-11/24865

Источник: Российский налоговый портал

 

18.05.2015 Что такое единая (упрощенная) налоговая декларация?

Не подлежат сдаче декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате (в связи с применением спецрежимов)

На практике не редки случаи, когда, например, компания не осуществляла свою деятельность и не получала доход. Как отчитываться в таком случае, если есть «пустые» отчетные периоды?

Минфин России рассказал о сроках представления, так называемой, единой (упрощенной) налоговой декларации. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Порядком заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации (утв. приказом Минфина России от 10.07.2007 г. № 62н) указанная декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-11-11/24857

Источник: Российский налоговый портал

 

18.05.2015 В Госдуму поступил закон о налоговых режимах для малого бизнеса в регионах

Субъекты России смогут для предпринимателей на УСН устанавливать налоговые ставки в пределах от 1 до 6%

Правительство России внесло в Государственную думу проект закона о специальных налоговых режимах для малого бизнеса в регионах и муниципалитетах, пишет Росбалт.

В случае его принятия представительные органы субъектов РФ и муниципалитетов смогут устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых будет применяться специальный налоговый режим. Речь идет о введении налоговых ставок в зависимости от видов предпринимательской деятельности и категорий налогоплательщиков. При этом должны учитываться особенности определения налоговой базы, налоговые преференции, а также основания их применения.

Например, субъекты России смогут для предпринимателей на УСН устанавливать налоговые ставки в пределах от 1 до 6%. В Крыму и Севастополе налоговая ставка может быть снижена с 4% до 1%.

По нулевой налоговой ставке в сфере бытовых услуг смогут работать впервые зарегистрированные ИП на «упрощенке» и предприниматели-новички на патенте.

Кроме того, расширяются с 47 до 62 список видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на патентную систему налогообложения. 

Источник: Российский налоговый портал

 

18.05.2015 В Москве снизили налог на имущество для владельцев зданий в четыре раза

Соответствующий закон подписал Сергей Собянин

Столичный мэр Сергей Собянин подписал закон об уменьшении в четыре раза налога на имущество для владельцев зданий, у которых офисная и торговая функция не является основной, сообщает Росбалт. 

Настоящий закон вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2015 г. Уточняется, что действие преференции продлится до 1 января 2020 г.

Под действие документа подпадают складские помещения, часть площадей которых используется как торговые; автосервисы, отдающие часть своих помещений под офисы; производственные цеха, часть площадей которых используется под аренду кафе или ресторанов. Стоит отметить, что льгота может коснуться около 200 объектов недвижимости.  

Действие закона распространяются на здания, которые расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания. Законом устанавливается льгота по налогу на имущество в размере 75% от суммы начисленного налога, если в объекте такая площадь занимает менее 20%.  

Из-за введения льготы московская казна недосчитается в этом году 815 млн рублей. 

Источник: Российский налоговый портал

 

18.05.2015 С 1 января 2015 года предусмотрено повышенное налогообложение «дорогого» имущества

Меры, направленные на налогообложение престижного потребления, реализованы путем увеличения налоговой нагрузки на собственников

Как напомнил нам Минфин России, с 1 января 2015 года предусмотрено повышенное налогообложение налогом на имущество физических лиц зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений, гаражей и машино-мест, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб. В отношении таких объектов предельная налоговая ставка составляет 2 процента кадастровой стоимости.

Кроме того, в целях недопущения возможных злоупотреблений со стороны налогоплательщиков, выражающихся в том числе в переоформлении имущества на лиц, отнесенных к льготным категориям, на федеральном уровне предусмотрены ограничения применения налоговых льгот, а именно: льгота предоставляется только в отношении одного объекта каждого вида по выбору налогоплательщика (квартира или комната, жилой дом, хозяйственное строение (сооружение) на садовом или дачном земельном участке, гараж или машино-место), не используемого в предпринимательской деятельности.

Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-05-06-01/24895

Источник: Российский налоговый портал

 

18.05.2015 Какие счета называются офшорными?

Офшорными принято называть счета, открытые офшорными компаниями, или счета, открытые в банках на территории офшорных юрисдикций

14 мая 2015 года Российский налоговый портал провел онлайн-конференцию, которая была посвящена вопросам регистрации зарубежной компании.

В ходе конференции были заданы вопросы, касающиеся открытия офшорного счета. Как рассказалМихаил Соболев (партнер Consulco Group, ведущий налоговый консультант на рынке СНГ), офшорными принято называть счета, открытые офшорными компаниями, или счета, открытые в банках на территории офшорных юрисдикций.

Преимущества: лояльные правила валютного контроля, невысокая стоимость обслуживания, иногда – повышенная степень конфиденциальности, отсутствие жестких требований к клиентам. Но все перечисленное довольно быстро становится достоянием истории…

Чтобы открыть такой счет, надо сначала открыть офшорную компанию, побеседовать с иностранным провайдером офшорных услуг, выбрать подходящий банк и дать задание провайдеру открыть счет в нем для себя или вашей компании.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.05.2015 В Госдуме приняли законопроект о льготах малому бизнесу

Документ лишь предоставляет регионам право на снижение ставок

Государственная дума России приняла вчера в первом чтении проект закона об обещанном правительством еще в январе антикризисном уменьшении налогов для малого бизнеса, пишет газета «Коммерсантъ».

Стоит отметить, что после всех доработок перечень преференций заметно поредел, кроме того, принятие документа вовсе не означает, что пользователи специальных налоговых режимов уже вскоре начнут платить в бюджет меньше.

Законопроект пока лишь предоставляет регионам право на уменьшение ставок. Так ка им придется делать это за счет собственных бюджетов (их возможные потери могут составить до 184 млрд руб.), снижение нагрузки на малых предпринимателей на практике может так и остаться только одним из пунктов антикризисной программы.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.05.2015 Находящиеся под следствием предприниматели попадут под амнистию капиталов

Налоговый комитет Госдумы одобрил поправки ко второму чтении законопроекта об амнистии капиталов

Профильный комитет Госдумы по бюджету и налогам вчера одобрил изменения ко второму чтению проект закона об амнистии капиталов. Депутаты могут принять его уже на этой неделе, пишет РБК.

Декларационную кампанию по амнистии капиталов предлагается провести в течении полугода — с 1 июля 2015 по 31 декабря 2015 г. Под нее подпадут активы в собственности, которые были получены до 1 января 2015 г. Амнистия будет распространяться на статьи: ст. 193, ч.2 и 3 (за исключением пункта б) ст. 194, 198-199.2 Уголовного кодекса России, а также ряд статьей КоАП РФ — 14.1, 15.1-15.6, 15.11 и 15.25.

Стоит отметить, что в документе ко второму чтению предлагается ​​значительно расширить число тех, кто может рассчитывать на амнистию. В частности, предприниматели, которые находятся под следствием по амнистируемым статьям, смогут рассчитывать на прекращение преследования.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.05.2015 Бизнесменов, сообщивших о взятке, освободят от штрафов

Законопроект поддерживает «Единая Россия» и представители аппарата бизнес-омбудсмена Бориса Титова

Депутаты Государственной думы России собираются стимулировать бизнесменов обращаться в правоохранительные органы с заявлениями о коррупционных преступлениях, пишет газета «Коммерсантъ».

Депутат из «Единой России» Рафаэль Марданшин подготавливает законопроект, вносящий изменения к Кодексу об административных правонарушениях России, освобождающие юрлиц, которые добровольно сообщили о взятке должностным лицам, от штрафов (их размер может в сто раз превышать сумму взятки).

Его законопроект поддерживают коллеги из «Единой России» и представители аппарата бизнес-омбудсмена Бориса Титова.

«Эта инициатива перспективна, по ней можно работать», — заявил председатель комитета Госдумы по конституционному законодательству и госстроительству Владимир Плигин. 

Источник: Российский налоговый портал

 

19.05.2015 В Госдуму внесен закон о повышении стандартного налогового вычета на детей

Документ также вводит прогрессивную шкалу НДФЛ

В Госдуму России снова поступил проект закона об установлении прогрессивной шкалы НДФЛ. Документом также предлагается повысить стандартные налоговые вычеты на детей. Авторами законопроекта является законодательное собрание Еврейской автономной области, пишет ИА REGNUM.

Авторы проект считают, что ставку подоходного налога в размере 13% можно сохранить для тех россиян, которые получают в год не более 600 тыс. руб. дохода. Если сумма дохода составит от 600 тыс. до 1,2 млн руб., налогоплательщик будет обязан заплатить 78 тыс. руб. налога плюс 15% с суммы, которая превышает 600 001 тыс. руб. При доходе до 1,8 млн руб. налог составит 168 тыс. руб. плюс 20% с суммы, которая превышает 1 200 001 млн руб. При уровне дохода более 3 000 001 руб. ежегодно гражданин будет обязан заплатить 618 тыс. руб. налога плюс 35% с суммы, превышающей 3 000 001 млн руб.

«Международный опыт свидетельствует, что подоходный налог может являться важнейшим источником пополнения государственного бюджета», — отмечают авторы документа.

При этом проектом закона предполагает повышение стандартного налогового вычета на ребенка до 50% прожиточного минимума на детей в субъекте РФ. В данный момент размер стандартного налогового вычета на детей составляет: 1,4 тыс. руб. — на первого и второго ребенка, 3 тыс. руб. — на третьего и каждого последующего ребенка. Сумма прожиточного минимума на ребенка в Москве на начало 2015 г. составляет 10 тыс. 683 руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.05.2015 Правительство поддержало законопроект о налоговой амнистии капиталов

Об этом говорится на сайте кабмина

Правительство России поддерживает проект закона о налоговой амнистии капиталов. Об этом говорится на сайте кабинета министров, передает РБК.

Документом предлагается не привлекать к ответственности за налоговое правонарушение при приобретении, использовании или распоряжении имуществом и счетами (вкладами). Кроме того, законопроектом запрещает использование полученные материалы в качестве доказательств в налоговых правоотношениях, признать данные, которые содержаться в специальной декларации и прилагаемых к ней документах, налоговой тайной.

Проектом предполагается, что передача имущества фактическому владельцу не является основанием для признания налогов, пени, штрафов, уплаченных соответствующим номинальным владельцем в отношении такого задекларированного имущества, излишне уплаченными.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.05.2015 Максимальная ставка по рублевым вкладам уменьшилась с 12,9% до 12,4% годовых

С начала 2015 г. максимальная ставка в десяти крупнейших банках уменьшилась почти на 3%

Максимальная процентная ставка по рублевым вкладам в десяти крупнейших российских банках по объемам депозитов россиян за первые десять дней мая уменьшилась с 12,9% до 12,4% годовых. Об этом сообщил Центробанк России, пишет РБК.

Ставки по депозитам продолжают снижаться с начала 2015 г. За это время максимальная ставка в десяти крупнейших банках уменьшилась почти на 3%. В первой декаде января она составляла 15,33%.

Кредитные организации уменьшают ставки вслед за снижением ключевой ставки ЦБ РФ. С начала года регулятор понижал ее трижды: 2 февраля — с 17% до 15% годовых, 16 марта — до 14%, а 30 апреля — до 12,5% годовых.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.05.2015 Как определить площадь объекта торговли в целях уплаты торгового сбора?

Площадь проходов для покупателей, которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него (лестницы, тамбуры, коридоры и т.п.), в площадь торгового зала не включается

Как напомнил Минфин России, согласно ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли, к которой относится:

– торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

– торговля через объекты нестационарной торговой сети;

– торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

– торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Ставки сбора устанавливаются в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. Как рассчитать площадь торговой точки для целей расчета сбора?

Площадь торгового зала – это часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Исходя из этого площадь проходов для покупателей, которые ведут к торговому залу, а не находятся внутри него (лестницы, тамбуры, коридоры и т.п.), в площадь торгового зала не включается.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-11-06/24876

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2015 Прокуратура закрыла уголовное дело об уклонении от уплаты 8 млрд рублей налогов

Константин Пономарев и его бывшие компании выполнили требования налогового законодательства

Столичная прокуратура 13 мая отменила постановление Главного следственного управления Следственного комитета России по Москве о возбуждении уголовного дела в отношении предпринимателя Константина Пономарева, сообщает газета «Ведомости».

Дело связано с историей 2006–2010 гг., когда IKEA арендовала в Санкт-Петербурге у компании Пономарева дизельные электростанции. В 2009 г. представители IKEA пришли к выводу, что компания вынужденно подписала невыгодный договор с Пономаревым, поскольку «Ленэнерго» не смогла подключить гипермаркеты. IKEA, по их мнению, переплачивала за электричество. Бизнесмен утверждал, что IKEA перестала платить за генераторы с июля 2008 г. В 2010 г. стороны конфликта подписали мировое соглашение, Пономарев получили от ритейлера 25 млрд руб.

В начале мая 2015 г. следствие отмечало, что он получил деньги от дочерней компании IKEA на личные счета и «счета подконтрольных ему организаций» и уклонился в 2010–2012 гг. от уплаты примерно 8 млрд руб. налогов (4,7 млрд руб. как гендиректор организации и 3,3 млрд руб. как физлицо).

Прокуратура Москвы поведала, что аналогичное уголовное дело уже возбуждено. Мировой судья судебного участка № 210 Раменского городского суда Московской области, рассматривая дело Пономарева о клевете, заодно установил, что предприниматель и его бывшие компании требования НК РФ, связанные с получением денег от «дочки» IKEA, выполнили. Об этом говорится в решении прокуратуры Москвы.

Представитель следственного комитета по Москве Юлия Иванова заявила, что следствие с решением московской прокуратуры не согласно и будет его обжаловать.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2015 ФНС утвердила формы заявления на возврат (зачет) налогов

Основание: приказ ФНС России от 03.03.2015 г. № ММВ-7-8/90@

Федеральная налоговая служба России опубликовала приказ от 03.03.2015 г. № ММВ-7-8/90@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов».

Утверждены форма заявления налогоплательщика о возврате и о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа).

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2015 В Санкт-Петербурге налогоплательщики могут предъявить к возврату из бюджета 15 млрд руб.

При этом уже выплачено 3–4 млрд руб.

В Петербурге налогоплательщики могут предъявить к возврату из бюджета города в 2015 г. примерно 15 млрд руб., сообщает газета «Ведомости».

Из городской казны в 2015 г. уже выплачено 3–4 млрд руб. избыточного налога на прибыль за девять месяцев 2014 г. При этом городские власти смогли договориться с рядом крупных налогоплательщиков о том, чтобы средства возвращались не деньгами, а зачетом в счет будущих платежей. Благодаря этому город сможет зарабатывать, размещая эти средства на депозитах.

Стоит отметить, что «Газпром нефть» приняла решение о том, что переплата в питерскую казну по налогу на прибыль, сформировавшаяся по итогам прошлого года, будет засчитываться в счет будущих начислений налогов.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2015 Москва расширит перечень профессий c патентным налогообложением

Соответствующие предложения разработала Московская торгово-промышленная палата

Московская торгово-промышленная палата подготовила предложения по расширению списка профессий, которые подлежат патентному налогообложению, и направила их столичном правительству, пишет ИА REGNUM.

«Мы подготовили ряд предложений по расширению списка профессий, которые могли бы платить налоги и работать по патентной системе. Это все направлено в исполнительные органы власти. Мы считаем, что те обсуждения, которые проводятся в стенах общественных организаций, должны быть более открыты и доступны», — заявил старший вице-президент МТПП, депутат Мосгордумы Владимир Платонов на вчерашнем открытом заседании экспертного совета при Мосгордуме по законодательству, регламенту, правилам и процедурам.

По его словам, на сайте МТПП открывается рублика вопросов и ответов по наболевшим темам, которые связаны с введением бизнеса. «Чем раньше бизнес будет узнавать информацию от первоисточника, инициатора, исполнительной власти, тем раньше будут звучать предложения, тем меньше будет напряжения в обществе, и будет понимание и со стороны бизнеса, и со стороны власти», — подчеркнул Платонов.

Стоит отметить, что Московская городская дума поддержала инициативу МТПП по созданию рабочей группы по постоянному мониторингу налогового законодательства. 

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2015 В Ростовской области начинающие предприниматели получат налоговые льготы

Их освободят от налогов с 1 июня 2015 г.

На ближайшем заседании ЗакСобрания Ростовской области депутаты рассмотрят вопрос о введении на территории региона налоговых каникул для новых компаний малого бизнеса, передает РБК.

Документ сейчас разрабатывается. Предполагается, что фирмы получат преференции с 1 июня этого года.

«Если бизнес только создан — он не будет платить налогов. Мы дадим ему время для развития, чтобы появилась новая налогооблагаемая база», — заявил губернатор области Василий Голубев в ходе второго Гражданского форума «Общество и власть. Стратегия развития». 

Источник: Российский налоговый портал

 

20.05.2015 Директор оренбургской компании не уплатил налогов на 42 млн руб.

Суд приговорил его к двум годам колонии общего режима

В г. Оренбурге экс-директор ООО «АгроСтар» Андрей Иванов признан виновным в мошенничестве и уклонении от уплаты налогов, передает портал «Экономическая преступность сегодня».

Суд решил, что в 2011 г. предприниматель приобретал зерно у производителей сельскохозяйственной продукции Оренбургской области и Башкортостана от имени подставного лица — директора ООО «Транс-Агро». В итоге Иванов уклонился от уплаты более 42 млн руб. налогов.

В 2012 г. злоумышленник указал в налоговой декларации ложную информацию за предыдущий отчетный период, изготовил и подал в налоговую службу заявление на возмещение НДС. Благодаря этому он похитил из казны свыше 900 тыс. руб.

Он был приговорен судом двум годам колонии общего режима, а также лишен права занимать руководящие должности на два года.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2015 Банкам дали доступ к выпискам из ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Новый доступ к документам позволит уменьшить долю бумажного документооборота

Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, банки получили доступ к выпискам из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в автоматическом режиме. Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Теперь банки вправе получать сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа на безвозмездной основе в рамках реализации Распоряжения Правительства Российской Федерации от 15.08.2012 г. № 1471-р.

Получение кредитными организациями в автоматизированном режиме выписок из государственных реестров позволит уменьшить долю бумажного документооборота, повысить эффективность идентификационных процедур на финансовом рынке.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2015 Налоговая служба рассказала о необходимости легализации «теневой» зарплаты

Легализация «теневой» заработной платы проводится в интересах работника

В настоящее время многие граждане соглашаются на условия работодателя и готовы получать заработную плату в «конверте» или так называемую «теневую» зарплату, игнорируя тем самым все нормы трудового законодательства. Об этом рассказало УФНС по Астраханской области.

Схема выплаты «теневой» заработной платы такова, что ее официальная часть выдается под роспись в ведомости, а другая официально нигде не отражается и выдается работнику на руки.

Налоговая служба предупреждает, что граждане, получающие зарплату в «конвертах», уже сейчас не получают в полном объеме пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, выходные пособия при увольнении, налоговые вычеты при приобретении квартиры, получении платного образования и платных медицинских услуг. Работодатель, выплачивающий «теневую» зарплату, также лишает сотрудников достойной пенсии в будущем.

Важно понять, что легализация «теневой» заработной платы проводится в интересах работника и является источником повышения его благосостояния, поэтому требует участия не только государственных органов, но и каждого гражданина.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2015 Компании, имеющие убытки, попадут в поле зрения налоговиков

Руководители организаций, не изменившие динамику показателей в следующих отчетных (налоговых) периодах, приглашаются на заседания комиссий по легализации объектов налогообложения

Как разъяснило УФНС России по Брянской области, если компания регулярно будет подавать декларацию по прибыли с убыточными данныеми, то ее пригласят на соответствующую комиссию. Для выяснения причин систематического превышения расходов над доходами налоговики проводят анализ налоговой отчетности и финансово-хозяйственной деятельности, иные контрольные мероприятия. Руководители организаций, не изменившие динамику показателей в следующих отчетных (налоговых) периодах, приглашаются на заседания комиссий по легализации объектов налогообложения.

Основными целями налоговиков являются пресечение случаев неполного отражения в учете хозяйственных операций, выявление случаев фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности, а также схем ухода от налогообложения, принятие комплекса мер, направленных на недопущение необоснованного заявления налоговых убытков.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2015 К концу 2015 года будет действовать единый справочный телефонный номер налоговой службы

Услуги по бесплатному информированию по указанному телефону будут предоставляться Единым Контакт-центром ФНС России

Как отметило УФНС России по Иркутской области, в ближайшее время завершится работа ФНС России по созданию в России единой системы информирования налогоплательщиков.

Услуги по бесплатному информированию по указанному телефону будут предоставляться Единым Контакт-центром ФНС России, работу которого обеспечивает Федеральная налоговая служба, региональные управления и федеральное казенное учреждение «Налог-Сервис». Справочный телефон будет действовать в течение рабочего дня по понедельникам и средам – с 9.00 до 18.00, по вторникам и четвергам – с 9.00 до 20.00, по пятницам – с 9.00 до 16.45. В нерабочее время будет использоваться телефон – автоинформатор.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2015 Зачем ИНН школьнику?

ИНН присваивается каждому человеку с момента его рождения

Идентификационный Номер Налогоплательщика (ИНН) – это цифровой код учета налогоплательщиков в Российской Федерации, в котором первые 4 цифры – код налоговой инспекции, следующие 6 цифр – уникальный номер налогоплательщика в рамках налоговой инспекции, оставшиеся 2 цифры, являются контрольными и служат для проверки правильности записи физического лица.Об этом рассказало УФНС России по Ивановской области.

ИНН присваивается каждому человеку с момента его рождения. Документом о его присвоении является «Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе», получить которое могут либо родители за своего несовершеннолетнего ребенка, либо он сам по достижении 14-летнего возраста, обратившись с заявлением в инспекцию по месту жительства.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2015 Банкротство физического лица: разъяснения налоговой службы

Дела о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, будут   рассматриваться судом общей юрисдикции

Как напомнило УФНС России по Липецкой области, с 1 июля 2015 года вступают в силу изменения в Гражданский кодекс РФ. Теперь по новым правилам граждане, которые не смогли в течение 3-х месяцев выплатить долги, превышающие 500 тыс. руб., могут быть признаны банкротами. Правом на подачу в суд заявления о признании гражданина-должника банкротом обладают сам должник, кредиторы, уполномоченный орган – ФНС России.

Дела о банкротстве граждан, которые прекратили деятельность в качестве ИП, но денежные обязательства  возникли в результате осуществления ими предпринимательской деятельности, будут рассматриваться арбитражным судом. Дела о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, будут   рассматриваться судом общей юрисдикции.

При рассмотрении дела о банкротстве гражданина будут применяться:

– реструктуризация долгов гражданина,

– реализация имущества гражданина,

– мировое соглашение.

Решение о реструктуризации принимается судом на срок не более чем три года.

Реализация имущества гражданина вводится на срок не более чем шесть месяцев, срок может продлеваться судом.

В случае признания гражданина банкротом законодательством предусмотрены  следующие последствия:

1. В случае признания гражданина банкротом суд вправе вынести определение о временном ограничении права на выезд гражданина из Российской Федерации;

2. В течение пяти лет с даты признания гражданина банкротом он не вправе принимать на себя обязательства по кредитным договорам и (или) договорам займа без указания на факт своего банкротства, а также дело о его банкротстве не может быть возбуждено по заявлению этого гражданина.

Дело о банкротстве гражданина может быть возбуждено также после его смерти или объявления его умершим.

Источник: Российский налоговый портал

 

21.05.2015 Расходы на служебные командировки не облагаются НДФЛ

Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией

Обязана ли компания (работодатель) удерживать НДФЛ из суммы коменсации, которую она выплачивает своему работнику за разъездной характер работы?

Как объяснил Минфин России, такого рода выплаты входят в состав командировочных расходов. А вот уже сами командировочные расходы являются прочими расходами при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, в том числе расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Письмо Минфина России от 29.04.2015 г. № 03-03-06/1/24840

Источник: Российский налоговый портал

 

22.05.2015 Депутаты приняли во втором чтении проект закона об амнистии капиталов

Окончательное принятие документа и вступление его в силу ожидается к 15 июня

Государственная дума России приняла во втором чтении проект закона о легализации капиталов. Кроме того, депутаты одобрили в первом чтении изменения в НК РФ, принятие которых необходимо в связи с проводимой легализацией капиталов, сообщает ТАСС.

«Выполнено поручение президента о синхронизации закона о декларировании с законом о контролируемых иностранных компаниях. Решается главный вопрос — полного освобождения от ответственности в случае, если ты задекларировал свое имущество. Внесены все необходимые изменения, в том числе и в Уголовный кодекс. Все вопросы, которые связаны с налоговой ответственностью или имущественной ответственностью, связанной с налоговыми правонарушениями, также решены в настоящем законе», — сказал, представляя документ о легализации капиталов, председатель комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров. По его словам, проект не предусматривает освобождения от ответственности за преступления.

Согласно документу, легализация капиталов, размещенных за рубежом, на территории РФ будет осуществляться путем подачи декларации об имуществе и вкладах. Задекларировать можно имущество, счета и вклады в банке, а также принадлежащие декларанту контролируемые зарубежные фирмы. Также предлагаемый в проекте закона механизм позволяет россиянам при декларировании оформить в свою собственность имущество, ранее переданное номинальным владельцам. Декларация подается в налоговую с 1 июля по 31 декабря 2015 г., порядок ее подачи прописан в законопроекте.

Стоит отметить, что важнейшей поправкой, которая была внесена во втором чтении, является исчерпывающий список статей УК РФ, по которым декларантам гарантировано однократное освобождение от ответственности. Речь идет об освобождении от уголовной ответственности по 193 статье Уголовного кодекса России («Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации»), 194.2 и 194.3 («Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»), 198 («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»), 199 («Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»), 199.1 («Неисполнение обязанностей налогового агента»), 199.2 («Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов»), 173.1 («Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица») и 173.2 («Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица»).

Источник: Российский налоговый портал

 

22.05.2015 Налоговую нагрузку на россиян хотят увеличить до 14-15% за счет взноса в ПФР

Граждан заставят отчислять 1-2% от зарплат в Пенсионный фонд

Российский союз промышленников и предпринимателей предлагает вернуться к обсуждению вопроса об отчислении 1-2% от зарплат граждан в ПФР. Таким образом фактически налоговая нагрузка на россиян может увеличиться с текущих 13% до 14-15%. При этом нагрузка по отчислениям в ПФР на фонд оплаты труда для работодателей останется неизменной на уровне 22%, передает ТАСС.

«РСПП считает возможным участие работников в формировании их пенсий. Возможный вариант — ввести отчисления с заработной платы сотрудников в размере 1-2% на их индивидуальные счета в страховую часть пенсии при сохранении существующего уровня отчислений работодателями», — заявил председатель РСПП Александр Шохин. По его словам, для введения данного механизма нужно его «состыковать» с уровнем доходов работников и рядом других факторов, поэтому «это вопрос не ближайшей перспективы, а следующего этапа пенсионной реформы».

Глава Минтруда Максим Топилин на вчерашнем круглом столе в ВШЭ с этой инициативой согласился, подчеркнув, что его министерство рассматривает возможность введения в ближайшей перспективе личного пенсионного взноса из зарплаты россиян. «Сюжет, связанный с тем, чтобы ввести на этапе 2016-2030 годы, а это следующий этап (пенсионной реформы), в зависимости от доходов работников, сейчас об этом говорили, взнос с работника», — отметил он. 

Источник: Российский налоговый портал

 

22.05.2015 ДНР хочет заменить налог на прибыль дифференцированным налогом с оборота

Налог с оборота будет дифференцированным для каждой отрасли

Депутаты Народного совета провозглашенной Донецкой народной республики собираются уже в ближайшем будущем заменить налог на прибыль дифференцированным налогом с оборота, передает ТАСС.

«Мы сейчас прописываем закон «О налоговой системе» и предлагаем убрать налог на прибыль, так как всегда можно найти валовые расходы и уменьшить прибыль и, таким образом, недоплатить в бюджет. Тем более пока у нас нет безналичного расчета, мы предлагаем налог с оборота не по факту поставки продукции, а по факту оплаты/совершения сделки», — заявила глава парламентского комитета по бюджету и налоговой политике ДНР Марина Жейнова.

По ее словам, налог с оборота будет дифференцированным для каждой отрасли, в том числе, металлургической, угледобывающей, оптовой, розничной. «Для сельхозпроизводителей будет фиксированный налог с процентной ставкой от 1,5% до 5%», — отметила она.

Источник: Российский налоговый портал

 

22.05.2015  «Татспиртпром» в этом году заплатил 4,3 млрд руб. налогов

В минувшем году компания перечислила в бюджеты всех уровней 18,7 млрд руб.

 «Татспиртпром» за первый квартал этого года перечислил в бюджеты всех уровней 4,3 млрд руб. налогов и сборов. В консолидированный бюджет Республики Татартсан поступило 1,4 млрд руб. Выручка организации составила 1,7 млрд руб. Об этом стало известно на очередном заседании совета директоров компании, которое провел вчера премьер-министр республики Ильдар Халиков.

Стоит отметить, что за прошлый год «Татспиртпром» перечислил в бюджеты всех уровней 18,7 млрд руб., что на 11% больше, чем в 2013 г. В республиканский бюджет поступило 6,3 млрд руб. Чистая прибыль предприятия за 2014 г. составила 1,1 млрд руб., пишет РБК.

Источник: Российский налоговый портал

 

22.05.2015 Депутат осужден на 4 года за незаконное возмещение НДС

Он похитил более 9 млн рублей

Суд апелляционной инстанции заменил депутату Совета Горьковского городского поселения Омской области Тиграну Арутюняну условный срок на реальный.

В марте этого года районный суд признал его виновным в совершении шести эпизодов мошенничества в крупном и особо крупном размерах. Ему было назначено наказание в виде 6 лет «условно» и штрафа в размере 2,5 млн руб. Также суд велел взыскать с депутата сумму причиненного им ущерба.

Невзирая на то, что причиненный ущерб обвиняемый уже возместил, судебная коллегия Омского областного суда по представлению прокурора ужесточила приговор. Ему назначено наказание в виде 4 лет лишения свободы с отбыванием колонии общего режима, при этом штраф был уменьшен до 1 млн руб.

Следствие считает, что депутат в период с 2007 по 2009 гг., действуя как руководитель ООО «Соснинский», используя реквизиты номинальных фирм, отразил в финансовых документах и налоговых декларациях ложную информацию о финансово-хозяйственных операциях. На основании представленных обвиняемым фиктивных документов налоговиками были вынесены решения о возмещении фирме Арутюняна НДС в размере свыше 9 млн руб., которые он похитил. 

Источник: Российский налоговый портал

 

22.05.2015 Минфин хочет обложить налогом доходы россиян от купли-продажи валюты на форексе

Законопроект об этом может быть разработан и внесен в правительство до 1 октября 2015 г.

Министерство финансов предлагает законодательно закрепить налогообложение доходов россиян от операций по купле-продаже зарубежной валюты, которые получены в результате их деятельности на рынке Forex. Письмо с этим предложением глава Минфина Антон Силуанов направил премьер-министру Дмитрию Медведеву, пишет Росбалт.

Проект закона может быть разработан и внесен в правительство до 1 октября 2015 г. и вступит в силу с 1 января 2016 г. В проекте будет прописан порядок учета таких доходов в целях налогообложения.

В письме Силуанова говорится, что в Налоговом кодексе России особенностей налогообложения доходов физлиц от продажи иностранной валюты не предусмотрено. Взимать подоходный налог с доходов граждан России, которые не являются ИП, от купли-продажи валюты очень сложно, а по целому кругу наиболее распространенных операций — невозможно, отмечается в письме.

Из-за этого Минфин предлагает подготовить проект закона, устанавливающий, что облагаться НДФЛ должны только доходы физлиц от операций по купле-продаже зарубежной валюты, которые связаны с их деятельностью на рынке Forex.

Источник: Российский налоговый портал

 

22.05.2015 В Ростовской области бизнесмен подозревается в неуплате 38 млн руб. налогов

Ему грозит лишение свободы на срок до шести лет

Директор одной из организаций Аксайского района Ростовской области подозревается в уклонении от уплаты НДС и налога на прибыль более чем на 38 млн рублей, пишет газета «Коммерсантъ».

Следствие считает, что предприниматель с 2010 по 2012 гг. указывал в документах недостоверные сведения о расходах своей компании.

Сейчас в отношении него возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, которое предусмотрено ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России «Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации».

Ему избрана мера пресечения в виде подписки о невыезде, ему грозит лишение свободы на срок до шести лет. В данный момент выполняется комплекс следственных действий, направленных на установление всех обстоятельств совершенного преступления. 

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Налог на прибыль

 

Производственное предприятие, применяющее общую систему налогообложения, арендовало земельный участок, являющийся муниципальной собственностью (администрация муниципального района г. Москвы), на основании договора уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка для хранения готовой продукции в контейнерах. Администрация представляет только расчет по арендным платежам без представления акта оказанных услуг.
Как учесть расходы по аренде земельного участка в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль) учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации расходы в виде арендной платы за земельный участок могут быть учтены организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих, связанных с производством и реализацией, при условии их документального подтверждения. При этом отсутствие актов оказанных услуг не может рассматриваться в качестве обстоятельства, свидетельствующего о невозможности признания расходов в виде арендной платы в налоговом учете.
В бухгалтерском учете расходы в виде арендной платы за земельный участок должны учитываться организацией в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаться на счете 44 "Расходы на продажу".
Более подробно порядок налогового и бухгалтерского учета данных расходов изложен ниже в соответствующих разделах консультации.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы и земельные участки (п. 1 ст. 607 ГК РФ).
Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (п. 1 ст. 614 ГК РФ).
На основании п. 9 ст. 22 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) при аренде земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, на срок более чем пять лет арендатор земельного участка имеет право, если иное не установлено федеральными законами, в пределах срока договора аренды земельного участка передавать свои права и обязанности по этому договору третьему лицу, в том числе права и обязанности, указанные в п.п. 5 и 6 ст. ст. 22 ЗК РФ, без согласия арендодателя при условии его уведомления.
Из п. 5 ст. 22 ЗК РФ следует, что в случае передачи арендатором своих прав и обязанностей по договору аренды земельного участка третьему лицу ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка, за исключением передачи арендных прав в залог. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется.

Налог на прибыль организаций

Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 247п. 1 ст. 274п. 2 ст. 252п. 2 ст. 253пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Общие критерии, которым должны удовлетворять расходы налогоплательщика для признания их в налоговом учете, поименованы в п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите также постановление арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 N Ф06-18264/13 по делу N А12-16466/2014). Согласно данному пункту налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (дополнительно смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
В рассматриваемой ситуации организация использует арендуемый земельный участок для хранения готовой продукции, то есть в деятельности, направленной на получение дохода, поэтому считаем, что она может учесть расходы в виде арендных платежей при расчете налоговой базы по налогу на прибыль условии их документального подтверждения.
При этом нормы ст. 252 НК РФ, равно как и иные нормы главы 25 НК РФ, не определяют конкретного перечня документов, необходимых для признания расходов в виде арендных платежей, устанавливая лишь, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Отметим, что нормы российского законодательства не требуют от арендатора и арендодателя ежемесячного подтверждения исполнения сторонами своих обязательств по договору аренды путем составления актов, в связи с чем считаем, что отсутствие таковых не может рассматриваться в качестве обстоятельства, свидетельствующего о невозможности признания расходов в виде арендной платы в налоговом учете.
Подтверждают данную точку зрения разъяснения специалистов финансового ведомства и налоговых органов: если договором аренды не предусмотрено оформление акта приемки-передачи услуг, ежемесячного оформления актов оказанных услуг по договору аренды для документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется (смотрите, например, письма Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@).
Из приведенных писем, а также писем Минфина России от 26.08.2014 N 03-07-09/42594, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764 следует, что при несоставлении сторонами договора аренды актов оказанных услуг в качестве документов, подтверждающих расходы налогоплательщика в виде арендных платежей, могут выступать:
- договор аренды, составленный в соответствии с гражданским законодательством;
- акт передачи имущества арендатору;
- график арендных платежей;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.
Применительно к рассматриваемой ситуации считаем, что в качестве таких документов могут выступать договор аренды земельного участка, находящегося в муниципальной собственности (его копия), акт приема-передачи земельного участка первоначальному арендатору (его копия), договор уступки прав и обязанностей по договору аренды земельного участка налогоплательщику и оформляемые при такой уступке документы, представляемый арендодателем расчет арендных платежей, платежные документы.
При применении метода начисления расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ могут быть признаны на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. 
В заключение отметим, что расходы на аренду имущества, как правило, относятся к косвенным, что позволяет их учесть при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, в том периоде, к которому относится дата их осуществления (п. 1 ст. 272п.п. 12 ст. 318 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99). В силу отсутствия каких-либо специальных правил учета расходов в виде арендной платы, актуальных для рассматриваемого случая, организации в данном случае следует руководствоваться нормами данного положения.
Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
Расходами по обычным видам деятельности, в частности, являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции (п. 5 ПБУ 10/99).
Поскольку арендованная земля используется организацией для хранения готовой продукции, то расходы в виде арендной платы должны учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, которые определяются исходя из цены и условий, установленных договором аренды (п.п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).
С учетом п.п. 16-18 ПБУ 10/99 считаем, что рассматриваемый расход может признаваться в бухгалтерском учете на последнее число каждого месяца. При этом основанием для отражения в учете данных расходов при отсутствии акта оказанных услуг может являться бухгалтерская справка, отвечающая требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - План счетов и Инструкция), утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, следует, что для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации предназначены счета раздела III Плана счетов (например 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") и счет 44 "Расходы на продажу".
Учитывая, что расходы на аренду земли под контейнеры для хранения готовой продукции непосредственно не связаны с производственным процессом, а также с управлением организацией, на основании Инструкции считаем, что их следует отражать по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Так, Инструкцией предусмотрено, что в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и другие аналогичные по назначению расходы.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Учет платежей за аренду имущества (кроме лизинга).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

НДС

 

Организация (заказчик-застройщик) осуществляет технический надзор (посреднические операции не осуществляет), есть экономия от строительства. Капитальные вложения учитываются на счетах 08 и 19. 
Обязана ли организация с 01.01.2015 вести журнал учёта полученных и выданных счетов-фактур?
Рассматривается ли то, что организация иногда выполняет для инвестора функцию технического заказчика, как посредническая деятельность?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации в процессе осуществления функций заказчика-застройщика организация с 01.01.2015 обязана вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Обоснование вывода:
Понятие "организация-застройщик" не содержится в НК РФ. В этом случае налогоплательщикам следует руководствоваться правилом, закрепленным в п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Отметим, что взаимоотношения участников процесса капитального строительства регулируются:
- ГК РФ;
Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ);
Градостроительным кодексом Российской Федерации (далее - ГрК РФ).
Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 39-ФЗ инвесторы и заказчики являются субъектами инвестиционной деятельности.
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 4 Закона N 39-ФЗ). Инвесторы имеют право на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений (ст. 6 Закона N 39-ФЗ).
Под заказчиками понимаются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы (п. 3 ст. 4 Закона N 39-ФЗ).
В силу п. 6 ст. 4 Закона N 39-ФЗ субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключаемым между ними.
В свою очередь, в соответствии с п. 16 ст. 1 ГрК РФ застройщиком является физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке или на земельном участке иного правообладателя (которым является указанное в данной норме лицо) строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
В силу п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение), при выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Согласно Положению застройщик осуществляет организацию строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учёта производимых затрат. Для целей Положения под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
За осуществление своих функций заказчик имеет право на соответствующее вознаграждение, право на получение которого может служить подтверждением осуществления посреднических функций.
Гражданским законодательством не установлен порядок расчета вознаграждения заказчика-застройщика.
Соответственно, стороны вправе установить в инвестиционном договоре любой порядок расчета указанного вознаграждения (п. 4 ст. 421 ГК РФ), например:
- в ежемесячной фиксированной сумме;
- в процентном отношении к общей сумме инвестиций;
- как разницу между общей суммой инвестиций и затратами на строительство.
О том, что заказчик-застройщик оказывает посреднические услуги инвестору строительства с одной стороны, с другой - подрядчику строительства, было указано, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.03.2002 N 1636/01, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.06.2005 N А05-19299/04-12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2004 N А69-1438/03-11-10-Ф02-2003/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2003 N А52/81/2003/2. Такой же вывод следует из постановления ФАС Московского округа от 15.02.2007 N КА-А41/199-07.
При этом в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.03.2002 N 1636/01, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2004 N А69-1438/03-11-10-Ф02-2003/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2003 N А52/81/2003/2 говорится, что технический надзор за качеством строительства в интересах инвестора (заказчика) является посреднической услугой.
Согласно постановлению ФАС Московского округа от 15.02.2007 N КА-А41/199-07 функции технического заказчика по договорам абсолютно идентичны функциям заказчика и регулируются положениями договоров, а также нормами законодательства, регулирующими деятельность заказчика строительства.
Наконец отметим, что в п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 было указано, что в целях применения положений гл. 21 НК РФ во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника. Этот вывод сделан без каких-либо дополнительных условий признания застройщика в качестве посредника.
С учётом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации организация, хотя бы и являясь одновременно инвестором, в отношениях с другим инвестором является посредником, поскольку в процессе осуществления функций заказчика-застройщика выполняет посреднические услуги.
Отметим, что с 01.01.2015 в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ плательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, за исключением случаев, указанных в п. 3.1 ст. 169 НК РФ.
Согласно пп. "б" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ (далее - Закон N 238-ФЗ), п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, которая действует с 01.01.2015, налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Следовательно, при выполнении функций застройщика возникает обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
При этом согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками (освобожденные от обязанностей плательщика НДС), не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (за посредническое вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, если заказчик-застройщик не является налогоплательщиком НДС (освобожденным от обязанностей плательщика НДС) и не признается налоговым агентом, с 01.01.2015 в случае выставления и (или) получения им счетов-фактур при выполнении функций застройщика обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Если же заказчик-застройщик является налогоплательщиком и (или) признаётся налоговым агентом, тогда сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности, на основании абзаца второго п. 5.1 ст. 174 НК РФ будут включаться в налоговую декларацию по НДС (в Раздел 10 и Раздел 11).
В заключение напомним, что в том случае, когда организация-застройщик, кроме посреднической деятельности, одновременно участвует в строительстве, например, в качестве подрядчика, то тогда ее деятельность не будет являться исключительно посреднической, поскольку будет иметь место и самостоятельная деятельность. Так, например, в п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 было указано на то, что в целях применения положений гл. 21 НК РФ надлежит квалифицировать в качестве посредника того застройщика (технического заказчика), который одновременно не выполняет функции подрядчика. При ведении самостоятельной деятельности, помимо посреднической, организация-застройщик может, как подрядчик, выставить налогоплательщику счёт-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае, организация-застройщик не должна отражать данный счёт-фактуру в журнале учёта полученных счетов-фактур, поскольку такой обязанности у нее не возникает в силу п. 3 ст. 169 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

НДФЛ

 

Организация-покупатель приобрела агрегат у физического лица.
Обязана ли организация требовать от физического лица документы, подтверждающие наличие у него права собственности на реализуемое имущество, при решении вопроса о возникновении у нее обязанности налогового агента по НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация-покупатель в рассматриваемой ситуации не обязана требовать от физического лица документы, подтверждающие наличие у него права собственности на реализуемый агрегат, для решения вопроса о возникновении обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Обоснование вывода:
В силу п.п. 12 ст. 226пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ российские организации - покупатели, выплачивающие физическим лицам - продавцам доходы в связи с приобретением принадлежащего им на праве собственности имущества и имущественных прав, не признаются налоговыми агентами по НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5607, от 16.04.2012 N 03-04-05/8-511, от 11.04.2012 N 03-04-05/3-484).
При этом нормы главы 23 НК РФ не обязывают российские организации, выплачивающие физическим лицам доходы в связи с приобретением у них имущества, для решения вопроса о возникновении обязанностей налогового агента по НДФЛ требовать от последних документы, подтверждающие наличие у них права собственности на реализуемое имущество.
Однако запрета на такие действия ни нормы НК РФ, ни нормы гражданского законодательства не содержат.
Полагаем, что при наличии сомнений относительно наличия у физического лица - продавца права собственности на реализуемое имущество, с целью минимизации рисков организации-покупателю целесообразно инициировать включение в договор купли-продажи условия о предоставлении продавцом документов (их копий), подтверждающих наличие у него права собственности на предмет договора (п. 4 ст. 421п. 2 ст. 456 ГК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Директор ООО является также индивидуальным предпринимателем (ИП), им сдается отчетность по форме 3-НДФЛ.
Учитывается ли заработная плата, полученная ИП как наемным работником, при определении предельной величины доходов для исчисления размера фиксированного страхового взноса в Пенсионный Фонд РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При определении предельного уровня доходов для исчисления размера фиксированного взноса в ПФ РФ, уплачиваемого ИП, заработная плата и иные вознаграждения, получаемые физическим лицом в качестве наемного работника от организации, не учитываются.

Обоснование позиции:
Исчисление и уплата страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) на обязательное медицинское страхование производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
На основании пп. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе руководителям, являются плательщиками страховых взносов.
Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных, в частности, в пп. "а" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, в отношении доходов руководителя организации, выплачиваемых ему в рамках трудовых отношений, именно организация является плательщиком страховых взносов.
В свою очередь, в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ в качестве самостоятельных плательщиков страховых взносов указаны в том числе ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное. То есть ИП признаются самостоятельными плательщиками страховых взносов в отношении собственных доходов от предпринимательской деятельности.

К сведению:
В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ ИП признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:
- как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. "б" п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ);
- как лица, занимающиеся частной практикой (п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-Ф).
Частью 3 ст. 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в случае, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он должен исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.
Такой порядок действовал и в 2014 году, и продолжает действовать в 2015 году (смотрите информацию Пенсионного Фонда Российской Федерации от 05.01.2015).
Таким образом, ИП, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, осуществляет уплату страховых взносов с указанных выплат, а также уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере.
При этом с выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам, страховые взносы уплачиваются ИП по тарифам, установленным ст. 12 Закона N 212-ФЗ, с учетом положений ст.ст. 58, 58.2 Закона N 212-ФЗ.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, регламентированы ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Размер, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены ст.ст. 14 и 16 Закона N 212-ФЗ.
С 1 января 2014 года размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для ИП, не производящих выплаты физическим лицам, зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде (часть 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (часть 1 ст. 10Закона N 212-ФЗ).
Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года (5965 руб. в 2015 году (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда")), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 части 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (п. 1 части 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, размер фиксированного взноса в ПФ РФ для ИП при получении им дохода менее 300 000 руб. в 2015 году равен:
5965 руб. х 26% х 12 = 18 610,80 руб.
Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 части 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (п. 2 части 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Размер фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 части 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (часть 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
Предельный уровень доходов для взносов в ФФОМС не установлен. Таким образом, размер фиксированного взноса на обязательное медицинское страхование для ИП в 2015 году равен:
5965 руб. х 5,1% х 12 = 3650,58 руб.
Для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ), в целях применения положений части 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, доход учитывается в соответствии со ст. 227 НК РФ (п. 1 части 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).
В свою очередь, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели производят по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности.
В отношении же вознаграждений, выплачиваемых руководителю организации, за выполнение им трудовых обязанностей, исчисление и уплату НДФЛ производит организация-работодатель.
Как следует из п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. На налоговых агентов возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить причитающуюся сумму НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ налоговым агентом производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются, в частности, в соответствии со ст. 227 НК РФ.
Поскольку в соответствии со ст. 227 НК РФ предприниматель исчисляет и уплачивает НДФЛ только с дохода, полученного им от предпринимательской деятельности, то, по нашему мнению, при определении предельного уровня доходов для исчисления размера фиксированного взноса в ПФ РФ заработная плата и иные вознаграждения, получаемые физическим лицом в качестве наемного работника от организации, не учитываются.
Полагаем, что для определения предельного уровня доходов необходимо учитывать только доходы, полученные физическим лицом от предпринимательской деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Разное

 

Организация в 2011 году приобрела по договору купли-продажи недвижимое имущество площадью 44,3 кв. м. Продавцом до момента продажи был самовольно построен пристрой, и фактическая площадь на момент продажи составляла 96,5 кв. м. Самовольная постройка (пристрой) была возведена продавцом на земле, находящейся в муниципальной собственности. Администрация выходила с инициативой сноса данного объекта. Узаконить землю под пристрой удалось только в мае 2014 года через суд. Все расходы, понесенные в 2014 году в связи с обращением в суд, были собраны на счете 08. Эксплуатация пристроя началась в 2015 году. Свидетельство о регистрации получено 25 февраля 2015 года.
Когда пристрой должен был быть поставлен на учет и на основании каких документов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На основании решения суда на дату проведения инвентаризации организация может признать самовольную постройку (пристрой) в составе собственных основных средств по рыночной стоимости, определяемой организацией самостоятельно.
В налоговом учете стоимость данного имущества подлежит отражению во внереализационных доходах также на дату проведения инвентаризации.

Обоснование позиции:
Основы правового режима объекта недвижимого имущества, являющегося самовольной постройкой, установлены в ст. 222 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 222 ГК РФ определено, что самовольной постройкой является жилой дом, другое строение, сооружение или иное недвижимое имущество, созданное на земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без получения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением градостроительных и строительных норм и правил.
По общему правилу право собственности на самовольную постройку зарегистрировано быть не может и такая постройка подлежит сносу осуществившим ее лицом либо за его счет (п. 2 ст. 222 ГК РФ). Исключения из этого правила установлены п. 3 ст. 222 ГК РФ, согласно которому право собственности на самовольную постройку может быть признано судом, а в установленных законом случаях - в ином установленном законом порядке, за лицом, в собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный участок, где осуществлена постройка.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания);
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция к Плану счетов), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В силу п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемом случае в целях бухгалтерского учета самовольная постройка (пристрой) не отвечает признакам основного средства, так как расположена на земельном участке, находящемся в муниципальной собственности, и подлежит сносу. Следовательно, с учетом положений ст. 222 ГК РФ такое имущество не может быть отнесено к основным средствам, пока в судебном порядке не будет подтверждено, что:
- сохранение постройки не нарушает права и охраняемые законом интересы других лиц и не создает угрозу жизни и здоровью граждан;
- право собственности может быть признано за организацией.
В сложившейся ситуации право собственности признано решением суда, поэтому, по нашему мнению, признать данный объект недвижимости в составе основных средств необходимо на дату вступления в силу решения суда о признании права собственности на самовольную постройку по рыночной стоимости такого объекта.
Данная позиция подтверждается и судебными решениями (смотрите, например, постановление ФАС ПО от 23.05.2011 N А55-20029/2010, Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 N А41-3196/08 с учетом Постановления ФАС МО от 01.07.2010 N КА-А41/6749-10).
Как мы поняли из вопроса, приобретенное в 2011 году помещение пристроя не эксплуатировалось, до настоящего времени в учете не значилось, документы на приобретение данного объекта отсутствуют.
Согласно п.п. 124 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 28 Положения N 34н излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.
В п. 36 Методических указаний указано, что неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы, в частности, экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации на дату проведения инвентаризации следует отразить в бухгалтерском учете организации в составе капитальных вложений рыночную стоимость пристроя.
При этом в учете формируется следующая запись:
Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражена стоимость выявленного в результате инвентаризации объекта.
Операция по отражению дохода в виде стоимости излишков, выявленных в результате инвентаризации, в бухгалтерском учете проводится на основании:
- результатов инвентаризации (бланки могут быть разработаны на основе форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26);
- документов, подтверждающих рыночную стоимость выявленных активов;
- бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Налоговый учет

Стоимость излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете дохода со стоимости выявленного в результате инвентаризации имущества. Согласно позиции Минфина России и арбитражной практике оценка этого имущества производится с учетом ст. 105.3 НК РФ по рыночной цене.
Минфин России приравнивает подобные ценности к безвозмездно полученным, а они, соответственно, принимаются к учету по рыночной стоимости согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. В результате оценки выявленных излишков у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль для уплаты налога (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006, тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2008 N 13АП-5753/2006, ФАС Уральского округа от 13.08.2009 N Ф09-5794/09-С3).
А в постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 суд указал: в связи с тем, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации, при признании стоимости излишков и недостач МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в качестве внереализационных доходов (согласно ст. 250 НК РФ) основополагающими данными являются данные бухгалтерского учета.
Таким образом, размер дохода в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации, в любом случае определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. При этом рыночные цены определяются на момент совершения внереализационных операций (п. 6. ст. 274 НК РФ).
Учитывая изложенное, а также положения п.п. 1 и 4 ст. 271ст. 323 НК РФ, можно сделать вывод, что внереализационный доход стоимости самовольной постройки (пристрой) включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на дату проведения инвентаризации (письма Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/1/263, от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости излишков, выявленных при инвентаризации;
Энциклопедия решений. Учет основных средств, полученных безвозмездно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

У организации в составе основных средств числится инвентарная единица - газовое оборудование котельной, которое состоит из нескольких элементов, в том числе двух газовых котлов. На сегодняшний день остаточная стоимость по оборудованию и в бухгалтерском, и в налоговом учете - нулевая.
Организацией было принято решение в составе оборудования заменить два газовых котла (в связи с их износом и ухудшением качества работы). Настоящая стоимость котлов практически равна стоимости всего газового оборудования котельной согласно ценам 2004 года.
Можно ли отразить замену котлов в газовом оборудовании как ремонт основного средства, если эксплуатационные характеристики оборудования не меняются?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полагаем, что замену котлов в эксплуатируемом газовом оборудовании котельной следует квалифицировать именно как ремонт. Вместе с тем считаем, что окончательное заключение о возможности признания работ по замене котлов ремонтом или модернизацией (реконструкцией и т.д.) организации необходимо принять самостоятельно на основании имеющейся в ее распоряжении документации и сведений об изменении (сохранении) эксплуатационных характеристик газового оборудования.

Обоснование вывода:
Отнесение тех или иных видов работ к понятиям "ремонт" или "модернизация", "реконструкция", "техническое перевооружение", "достройка", "дооборудование" имеет значение для последующего учета расходов на эти работы.
Так, затраты на ремонт признаются в бухгалтерском учете единовременно в размере фактических затрат в том периоде, в котором они осуществлены (п. 7 и п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01)). Аналогичные правила действуют и в налоговом учете. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, затраты на любой ремонт (в том числе на капитальный) не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, а являются расходами отчетного периода. Отметим, что налоговое законодательство не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письма Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/365). Также не является критерием для отнесения к ремонту стоимость проведения работ (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289).
Что касается модернизации и реконструкции, технического перевооружения, достройки и дооборудования, то как в бухгалтерском, так и в налоговом учете затраты на проведение таких работ после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 26 ПБУ 6/01, абзац 1 п. 2 ст. 257 НК РФ).
В нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия "модернизация", "реконструкция", "техническое перевооружение", "достройка", "дооборудование" четко не определены. В то же время, из п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), следует, что работы по достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.
В налоговом законодательстве четкая характеристика рассматриваемых понятий приведена в главе 25 НК РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ):
1. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
2. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
3. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, мы видим, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств (письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289 и от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).
Что касается понятия "ремонт", то данное понятие не раскрывается ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве. Поэтому, для того чтобы определиться с данным термином, можно воспользоваться соответствующими положениями отраслевых нормативных актов.
Например, если обратиться к строительным нормам, то можно воспользоваться определениями понятий капитального ремонта и реконструкции, приведенными в п.п. 14.2 и 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ. Кроме того, при определении терминов "ремонт", "капитальный ремонт", "реконструкция" можно руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение N 279);
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
К данным документам, кстати, "отсылают" и представители Минфина России (смотрите, например, письма от 24.03.2010 N 03-11-06/2/41, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87, от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794).
Из указанных документов следует, что основное отличие капитального ремонта от реконструкции/модернизации заключается в том, что в последнем случае меняются технико-экономические показатели ОС. При капитальном же ремонте ОС производится лишь смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные. Иными словами, в результате ремонта технические параметры объекта остаются неизменными, новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.
Отметим, что, несмотря на специальный характер приведенных документов (содержащиеся в них термины и определения используются в строительстве), для трактовки именно общего смысла рассматриваемых понятий ("ремонт", "модернизация" и т.д.) этими нормами можно воспользоваться и применительно к данному случаю (газовая отрасль).
Если обратиться к отраслевым нормам, используемым в области газовой промышленности, то можно воспользоваться, например, понятием ремонта, расшифрованным в положении по технической эксплуатации газораспределительных станций магистральных газопроводов ВРД 39-1.10-069-2002. В данном документе ремонт определен как восстановление поврежденных, изношенных или пришедших в негодность по любой причине элементов объекта с доведением их до работоспособного состояния.
Минфин России, давая пояснения по поводу применения рассматриваемых понятий, также говорит о том, что в результате реконструкции/модернизации объекты основных средств приобретают новые качества, изменяются их первоначальные показатели. Ремонтными работами считаются мероприятия, не влекущие изменений функций объекта и его эксплуатационных характеристик, осуществляемые с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии (письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/772, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358, а также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.08.2010 по делу N А43-1785/2006). Чтобы выяснить, относятся ли выполненные работы к ремонту или реконструкции, нужно также правильно квалифицировать не только сами работы, но и их последствия для объекта основных средств (письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830).
По мнению судов, при квалификации работ в качестве капитального ремонта или реконструкции необходимо учитывать в том числе обстоятельства, в связи с которыми возникла необходимость их проведения, то есть цель работы (если произведенным работам предшествовала поломка ОС, а целью данных работ являлось ее устранение, то такие работы следует квалифицировать как ремонт). Если налогоплательщик был вынужден приобрести более современные комплектующие, поскольку старые сняты с производства и при этом основные функциональные характеристики и характеристики использования объекта остались прежними, то произведенные работы необходимо рассматривать в качестве ремонта, а не реконструкции (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 N А56-20587/2006, ФАС Московского округа от 14.08.2006 N КА-А40/7489-06).
Таким образом, полагаем, что замену котлов в эксплуатируемом газовом оборудовании котельной следует квалифицировать именно как ремонт.
Вместе с тем считаем, что окончательное заключение о возможности признания работ по замене котлов ремонтом или модернизацией (реконструкцией и т.д.) организации необходимо принять самостоятельно на основании имеющейся в ее распоряжении документации и сведений об изменении (сохранении) эксплуатационных характеристик газового оборудования. Причем, на наш взгляд, выводы следует делать с учетом мнения соответствующих технических специалистов организации, которые, например, могут дать заключение о том, что в результате замены котлов технические параметры газового оборудования остаются неизменными, новых качеств отремонтированный объект не приобретает и т.п.
Кроме того, считаем необходимым подтвердить характер производимых работ и иными документами. Минфин России в письме от 14.01.2004 N 16-00-14/10 указывал, что основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Документами, подтверждающими ремонтный характер работ, могут быть положение организации о ремонтах, в котором четко прописано, какие виды работ относятся к капитальному ремонту, приказ на осмотр газового оборудования, акт технического обследования объекта с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость.
Из письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203, следует, что если работы на объектах газораспределительной станции (речь шла о производственных объектах благоустройства компрессорной станции и промплощадки ГРС) проводятся на основании дефектной ведомости и в соответствии с требованиями законодательства, то они могут быть учтены в составе прочих расходов налогоплательщика в соответствии с положениями ст. 260 НК РФ.
Судебные органы также уделяют внимание наличию подобных документов и, основываясь именно на информации из этих документов, выносят решение. Так, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 10.06.2009 N Ф09-3866/09-С3 рассматривался спор о квалификации работ по замене старых котлов в котельной на котлы с большей мощностью. Налоговый орган указывал, что такие работы следует считать не ремонтом, а реконструкцией, так как замена указанных котлов повлекла за собой замену газового и электрооборудования и установки узлов учета, установлено насосное оборудование (дымососы, сетевая установка, насосы рециркуляции, приборы КИП и А). При проведении реконструкции котельной была увеличена мощность котлов и котельной в целом на 3 МВт, усовершенствовано производство и повышен его технико-экономический уровень на основе достижений научно-технического прогресса. Суд признал решение инспекции недействительным. При этом решение о том, что налогоплательщиком был произведен именно капитальный ремонт газовой котельной, судьи приняли на основании документов, представленных предприятием: договор подряда, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, заключение по рабочему проекту капитального ремонта котельной предприятия.
А в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.06.2014 N Ф06-8767/13 по делу N А55-13014/2013 судьи, поддерживая налогоплательщика, указали, что произведенные налогоплательщиком работы не соответствуют признакам технического перевооружения (на такой квалификации работ настаивал налоговый орган). В подтверждение такого вывода судьи в том числе привели следующий довод: "Техническое перевооружение (реконструкция) должно осуществляться по проекту в целях увеличения производственных мощностей. В спорной же ситуации для проведения названных работ проект технического перевооружения (реконструкции) не создавался, производственные мощности не увеличились".
Подтвердить (или опровергнуть) характер произведенных работ можно также результатами независимой экспертизы. Суды учитывают такие экспертные заключения в качестве основных доказательств. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 19.05.2014 N Ф09-2241/14 по делу N А60-11126/2013 признали произведенные налогоплательщиком работы ремонтом, основываясь на совокупном анализе представленных налогоплательщиком экспертных заключений и результатов судебной экспертизы. В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 22.04.2014 N Ф05-3236/14 по делу N А40-57597/2012 напротив результаты экспертизы подтвердили правоту налогового органа - произведенные налогоплательщиком работы являются модернизацией (реконструкцией).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

 

Доставка товара организации-покупателю осуществляется через доверенное лицо, то есть уполномоченный представитель данной организации принимает груз на складе поставщика на основании доверенности. При этом уполномоченный представитель не состоит с организацией в трудовых отношениях.
Как правильно заполнить строки "По доверенности выданной" и "Груз принял" в накладной формы ТОРГ-12, если товар (груз) получает не сотрудник организации? Какую должность при этом нужно указывать?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В графе "Груз принял" товарной накладной ТОРГ-12 сведения о должности в рассматриваемой ситуации могут быть не указаны.

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые аспекты

Сторонами любого обязательства, в том числе возникшего из договора, являются должник и кредитор. В силу обязательства должник обязан совершить в пользу кредитора определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст. 307п.п. 12 ст. 308 ГК РФ).
Так, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Согласно ст. 312 ГК РФ должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательства того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом и несет риск последствий непредъявления такого требования. Это означает, что для приемки товара представителем покупателя, как правило, требуется доверенность, предъявления которой от него может потребовать продавец (поставщик) товара.
Как мы поняли из вопроса, доставка товара организации-покупателю осуществляется через доверенное лицо, то есть уполномоченный представитель данной организации принимает груз на складе поставщика на основании доверенности. При этом уполномоченный представитель не состоит с организацией в трудовых отношениях.
В соответствии с п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.
Для оформления полномочий представителя на получение товара обычно применяются унифицированные формы доверенности (М-2, М-2а), утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Такая доверенность применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком. На основании доверенности представитель, уполномоченный организацией на получение товарно-материальных ценностей, имеет право подписи в товарной накладной.
Покупатель может уполномочить на получение товара не только своего работника, но и иное физическое лицо. Ни гражданское, ни трудовое законодательство не связывают возможность выдачи доверенности с наличием между представителем и представляемым трудовых отношений или какого-либо гражданско-правового договора*(1).

Оформление товарной накладной

Прежде всего отметим, что на основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) организация вправе самостоятельно решить, будет ли она применять унифицированные формы первичных учетных документов, либо для отражения конкретных хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете разработает свои формы, включив в них обязательные реквизиты, предусмотренные часть 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Применяемые формы (в том числе унифицированные) должны быть утверждены в учетной политике организации (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций").
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе форма N ТОРГ-12) утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. К формам даны краткие указания по их применению и заполнению (далее - Указания).
Однако в Указаниях не разъясняется порядок заполнения отдельных реквизитов ТОРГ-12.
Правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).
Согласно п. 2.1.2 Методических рекомендаций накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
В случае, когда доставка груза покупателю осуществляется через доверенное лицо (т.е. уполномоченный представитель организации-покупателя принимает груз на складе поставщика), в ТОРГ-12 указываются реквизиты доверенности, а в графе "Груз принял" ставится подпись доверенного лица, указывается его должность и расшифровка подписи.
Однако в рассматриваемой ситуации в связи с тем, что уполномоченный представитель организации-покупателя не является работником этой организации, он не может занимать в ней какую-либо должность (ст. 15 ТК РФ). Соответственно, реквизит "должность" не может быть заполнен в данном случае.
Таким образом, при получении товара уполномоченный представитель организации-покупателя, не являющийся работником этой организации, в графе "Груз принял" накладной ТОРГ-12 проставляет свою подпись с указанием ее расшифровки. Здесь же должны быть указаны сведения о выданной ему доверенности на получение ТМЦ. Сведения о должности в графе "Груз принял", по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации могут быть не указаны.
Также, на наш взгляд, порядок заполнения накладной ТОРГ-12 в ситуации, когда товар получает лицо, не состоящее в трудовых отношениях с организацией, целесообразно закрепить в учетной политике.

К сведению:
По мнению судов, незаполнение некоторых позиций в унифицированной форме товарной накладной N ТОРГ-12, не влияющих на содержание хозяйственной операции, не препятствует принятию этих документов к учёту (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 N А44-755/2008, от 24.10.2007 N А56-52792/2005, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2012 N 20АП-3226/12).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Доверенность на получение материальных ценностей (товара);
Энциклопедия решений. Принятие товара по договору поставки представителем покупателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

ООО является микропредприятием, применяет общую систему налогообложения.
Согласно уставу общества прибыль распределяется пропорционально долям участников общества. Учредителями являются физические лица и одно юридическое лицо.
Облагаются ли НДФЛ, налогом на прибыль и страховыми взносами выплаты участникам общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в случае, если такие выплаты произведены в размере, непропорциональном долям участников?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В рассматриваемой ситуации участники общества независимо от полученной суммы дохода дополнительной налоговой нагрузки по НДФЛ не несут.
2. Сумма дохода, выплаченная участнику ООО - юридическому лицу в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, облагается налогом на прибыль организаций по общей ставке 20%.
3. Выплата дивидендов (доходов) участникам - физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с обществом, не является объектом обложения страховыми взносами независимо от пропорционального или непропорционально распределения прибыли.
Однако, по нашему мнению, в отношении учредителей, одновременно являющихся работниками организации, в случае периодических (ежемесячно, ежеквартально) выплат дивидендов существует риск переквалификации таких выплат контролирующими органами в "выплаты, относящиеся к заработной плате" и начисления страховых взносов на сумму, превышающую величину дивидендов, рассчитанную пропорционально исходя из долей участников.

Обоснование позиции:
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)).
Таким образом, законодательство допускает возможность распределения прибыли ООО непропорционально долям его участников.
Вместе с тем КС РФ в определении от 30.08.2010 N 1258-О-О отмечено следующее: "Как вытекает из п. 1 ст. 11 НК РФ и в силу правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 6 июня 2002 года N 116-О, в тех случаях, когда НК РФ содержит определение того или иного юридически значимого термина, в налоговых отношениях он должен использоваться именно в таком, специальном, значении, если даже в других отраслях законодательства ему придается иной смысл".
Так, согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Исходя из данной нормы, для целей налогообложения квалифицировать доход участника ООО в качестве дивиденда возможно только в случае, если он выплачен пропорционально доле участника в уставном капитале общества. Если условие пропорциональности не соблюдается, доходы, полученные участниками при распределении чистой прибыли, для целей налогообложения дивидендами не признаются (смотрите дополнительно письмо ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389).

НДФЛ

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации определены ст. 214 НК РФ, согласно п. 3 которой исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.
Следует отметить, что с 1 января 2015 года утратил силу п. 4 ст. 224 НК РФ, предусматривающий ставку НДФЛ 9% в отношении доходов от долевого участия. В связи с этим дивиденды, полученные в 2015 году (в том числе и из прибыли 2014 года), с этой даты облагаются НДФЛ по общей ставке 13%.
Как мы уже указывали выше, в целях налогообложения дивидендами считаются только те доходы участников общества, которые распределены между ними пропорционально долям в уставном капитале. При этом глава 23 НК РФ не содержит отдельных норм для цели обложения НДФЛ доходов, выплачиваемых физическим лицам (участникам ООО) в случае распределения прибыли непропорционально их долям.
Согласно разъяснениям Минфина России часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65, от 11.11.2005 N 03-05-01-04/353). В письме УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@ данная позиция была поддержана налоговым органом.
Позднее в письме от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения прибыли по общей ставке облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ.
Правомерность такого подхода подтверждалась и судебной практикой (например постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 N А13-7191/2010, от 18.04.2012 N А13-13347/2010, от 27.06.2011 N А13-2088/2010, ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 N А55-16023/07, ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7 и ФАС Уральского округа от 12.12.2007 N Ф09-10292/07-С2 (определением ВАС РФ от 10.04.2008 N 4537/08 в передаче данного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). Судьи отмечали, что при непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы выплаченных сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей налогообложения дивидендами и для целей налогообложения НДФЛ указанные выплаты учитываются по общей ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) (постановление ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А41/4239-09).
То есть до 1 января 2015 года в случае непропорционального долям участников распределения прибыли должна была применяться не льготная ставка НДФЛ в размере 9% (установленная п. 4 ст. 224 НК РФ), а общая ставка налога - 13%. Соответственно, непропорциональное распределение дохода между участниками ООО было невыгодно тем участникам, сумма полученного дохода которых превышала сумму дивидендов, определенную с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ.
Поскольку с 1 января 2015 года ст. 224 НК РФ не предусматривает специальной налоговой ставки в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (то есть дивиденды облагаются по общей ставке 13%), в рассматриваемой ситуации участники общества независимо от полученной суммы дохода дополнительной налоговой нагрузки по НДФЛ не несут.

Налог на прибыль

Исчисление и удержание налога на прибыль с дивидендов осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода с учетом ст. 275 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. В общем случае налог удерживается по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284НК РФ).
Если чистая прибыль распределена между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, то, по мнению контролирующих органов, такой доход участника на основании п. 1 ст. 43 НК РФ не признается дивидендами. Следовательно, для целей налогообложения данные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ (письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-10/84, от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@, письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а), от 21.08.2006 N 20-12/74629, письмо УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 21.08.2012 N 04-14/5/10483@).
Вместе с тем данная точка зрения не всегда находила поддержку в судах, что подтверждается материалами судебной практики. В отдельных судебных решениях встречается позиция судей, позволяющая признавать рассматриваемые выплаты дивидендами, даже если их величина непропорциональна доле участия в обществе и, соответственно, облагать всю их сумму с учетом налога на прибыль по льготной ставке. Суды обосновывали свой вывод тем, что в ст. 275 НК РФ дано понятие дивиденда, отличающееся от понятия дивиденда, содержащегося в п. 1 ст. 43 НК РФ. Согласно ст. 275 НК РФ к дивидендам относится доход от долевого участия в деятельности организации, независимо от соотношения (соответствия или несоответствия) доли дохода и доли участия (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 N 14АП-8396/11).
Действительно, ранее в ст. 275 НК РФ дивидендами именовались доходы от долевого участия в деятельности организации (редакция, действовавшая с 25.12.2013 по 31.12.2013). Однако указанная статья претерпела изменения, действующая сейчас редакция ст. 275 НК РФ не содержит разъяснения термина "дивиденд", теперь в НК РФ дано одно определение этого понятия (в п. 1 ст. 43 НК РФ).
Таким образом, учитывая изложенное выше мнение официальных органов, полагаем, что при выплате участнику ООО - юридическому лицу дохода в размере, не пропорциональном долям участников, налоговому агенту (ООО) следует в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ, удержать налог на прибыль с применением общей ставки 20%. Применение в данном случае льготной ставки в размере 13%, на наш взгляд, с большой долей вероятности приведет к налоговому спору.

Страховые взносы при выплате дивидендов (доходов) физическим лицам

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Право на получение дивидендов зависит от участия учредителя в уставном капитале общества, а не от наличия между учредителем и организацией трудовых или гражданско-правовых отношений.
Поскольку выплата дивидендов (доходов) участникам - физическим лицам производится на основании устава и решения общего собрания участников общества (то есть не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг), с дивидендов (доходов), выплачиваемых российской организацией своим участникам - физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не начисляются. На том же основании не облагаются такие выплаты и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 5п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Аналогичное мнение выражено Л.А. Котовой, заместителем директора департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития в ответе на вопрос, схожий с рассматриваемым*(1).
В письмах ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893 и от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 разъясняется, что часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако в приведенных письмах речь идет о пропорциональном распределении прибыли.
Мы полагаем, что риск начисления страховых взносов на сумму, превышающую величину дивидендов, рассчитанную пропорционально исходя из долей участников, появляется, если участник общества является одновременно работником этой организации. Причем он усугубляется, если дивиденды (в том числе и рассчитанные пропорционально долям участников) ему выплачиваются регулярно (каждый квартал, ежемесячно). В этом случае не исключено, что контролирующие органы посчитают выплачиваемые суммы выплатами, связанными с заработной платой, и доначислят на них страховые взносы. О наличии претензий со стороны проверяющих в период применения ЕСН свидетельствуют, например, постановления ФАС Московского округа от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09, ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2011 N Ф07-7163/11 по делу N А21-3113/2010. В отношении начисления страховых взносов в период действия Закона N 212-ФЗ судебной практики нами не обнаружено. Также отсутствуют официальные разъяснения, касающиеся "непропорциональной" выплаты дивидендов. Разумно предположить, что логика проверяющих будет сходна с применяемой в отношении НДФЛ и налога на прибыль.
Если же участник, получающий дивиденды (доходы), не состоит в трудовых отношениях с организацией, начислять взносы не надо в любом случае, независимо от пропорционального или непропорционально распределения прибыли. О том, что различного рода выплаты, получаемые физическими лицами, с которыми организация не состоит в трудовых отношениях и с которыми не заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами, сказано, в частности, в письмах: ПФР и ФСС России от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786П, Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82, от 31.10.2014 N 17-3/В-524, от 18.08.2014 N 17-4/В-391, Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов);
Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества);
Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Участники ООО планируют увеличить уставный капитал (далее - УК) общества за счет дополнительных вкладов в виде имущества. Денежная оценка имущества превышает размер значения, на которое планируется увеличить УК. При таких обстоятельствах разница между денежной оценкой имущества, вносимого в УК в качестве дополнительного вклада, и значением, на которое увеличивается УК, будет зачислена в добавочный капитал общества. При этом имущество, переданное обществу в качестве дополнительного вклада в УК, станет собственностью ООО.
Не будет ли расценён налоговой службой переход имущества в собственность общества как его реализация? Какие налоговые последствия возникнут у участника ООО - физического лица, участника ООО - юридического лица и самого общества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У физического лица - участника передача имущества в уставный капитал не рассматривается в качестве дохода в целях исчисления НДФЛ.
У юридического лица - участника не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Однако суммы НДС, ранее принятые к вычету по такому имуществу, подлежат восстановлению.
У принимающей организации в рассматриваемой ситуации не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налогооблагаемой прибыли, равно как и обязанности по уплате НДС.

Обоснование вывода:
Увеличение уставного капитала ООО может быть осуществлено за счет дополнительных вкладов всех участников общества (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон об ООО).
При этом оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (п. 1 ст. 15 Закона об ООО).

Участник - физическое лицо

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В письме Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/313 применительно к доходам физического лица сказано, что передача в счет оплаты стоимости доли в уставном капитале организации автомобиля не является операцией реализации автомобиля и, соответственно, не приводит к возникновению дохода, подлежащего обложению НДФЛ. Передача принадлежащего на праве собственности имущества в счет оплаты стоимости доли в уставном капитале является расходом физического лица, осуществляемым в целях приобретения имущественного права. Такие же выводы со ссылкой на положения ст. 41 НК РФ сделаны в письме Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-06-01/121: само по себе внесение в качестве вклада в уставный капитал организации при ее создании ценных бумаг не является доходом для целей НК РФ и, следовательно, не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Таким образом, операция по внесению дополнительного вклада в уставный капитал ООО физическим лицом посредством передачи имущества не рассматривается для целей определения НДФЛ в качестве дохода, учитываемого при формировании налоговой базы.

Участник - юридическое лицо

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ.
Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В то же время не признается реализацией товаров передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал хозяйственных обществ (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Таким образом, у организации-участника в рассматриваемой ситуации не возникает обязанности по признанию в налоговом учете дохода от реализации. Нормы ст. 250 НК РФ также не обязывают налогоплательщиков признавать в составе внереализационных доходов разницу между стоимостью передаваемого в качестве вклада в уставный капитал имущества и номинальной стоимости приобретаемой доли в уставном капитале.
Кроме того, в силу пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых долей.
С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации у участника не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите, например, письмо Минфина России от 29.08.2008 N 03-03-06/1/482).

НДС

Операция по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО не является объектом обложения НДС в силу пп. 1 п. 2 ст. 146пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.
При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по такому имуществу, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.
НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Если суммы НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимались, то обязанности восстанавливать их у налогоплательщика не возникает (смотрите письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47).
Восстанавливать сумму НДС необходимо с применением той налоговой ставки, которая действовала на момент принятия суммы налога к вычету (письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10, от 06.02.2004 N 04-03-11/15).

Организация

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Аналогичным образом пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ предусмотрено, что у налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им среди учредителей (участников) доли в своем уставном капитале (письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556).
Важно, что не учитывается в целях налогообложения прибыли не только номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, но и превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал организации средств над номинальной стоимостью доли.
Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации не возникает дохода, подлежащего учету при формировании налогооблагаемой прибыли.
Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582, письме УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 20-12/020737.2, постановлении ФАС Центрального округа от 23.10.2008 NА62-1202/2008.

НДС

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. К ним не относятся операции по получению имущества в уставный капитал. Следовательно, у организации в данном случае обязанности по уплате НДС при получении имущества в уставный капитал не возникает (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Кроме того, суммы налога, подлежащие восстановлению у организации-участника, не включаются в стоимость передаваемого имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 170п. 11 ст. 171 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет увеличения уставного капитала;
Энциклопедия решений. Восстановление НДС при передаче имущества, НМА, имущественных прав в уставный капитал.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения