Мониторинг законодательства РФ за период с 18 по 24 января 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается дополнить перечень продукции, ввоз которой на территорию РФ не облагается НДС
Проектом закона предусмотрено освобождение от НДС ввоза на территорию РФ:
не только технологического, но и контрольно-измерительного оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
электронной продукции (в том числе комплектующих и запасных частей к ней), электронной компонентной базы, аналоги которых не производятся в РФ, включенных в реестр, порядок ведения которого утверждается Правительством РФ.
В НК РФ предлагается закрепить механизмы налогообложения, направленные на стимулирование перевода иностранных компаний в российскую юрисдикцию
В Российской Федерации функционируют специальные административные районы (САР) с особым налоговым статусом.
Право стать участником САР в порядке редомициляции предоставлено иностранным юрлицам при условии изменения местонахождения с иностранной юрисдикции на российскую с присвоением особого статуса международной компании или международного фонда.
С целью повышения привлекательности САР предлагается усовершенствовать налоговый режим в таких районах посредством реализации ряда мер:
- изменения критериев для иностранных организаций, претендующих на статус МХК при редомициляции в САР;
- изменения подхода к налогообложению доходов от пассивной деятельности в отношении иностранных компаний при неухудшении уже действующих норм о налоговых льготах (в частности, предлагается предоставить право МХК применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 5% (за исключением некоторых доходов) при соблюдении установленных условий;
- предусмотреть исключение из налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов и расходов обособленных подразделений МХК, зарегистрированных на территории иностранных государств, от участия в реализации проектов по добыче полезных ископаемых при одновременном соблюдении ряда условий.
Правительство установило коэффициенты, участвующие в определении условий для применения пониженных тарифов страховых взносов участниками СЭЗ в Крыму
Федеральным законом от 13.07.2020 N 204-ФЗ в статью 427 НК РФ внесены изменения, устанавливающие пониженные тарифы для участников СЭЗ, получивших такой статус с 01.01.2018, а также условие для их применения.
Таким условием является, в частности непревышение разницы между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из общеустановленных тарифов страховых взносов, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением пониженных тарифов страховых взносов, определяемой участником СЭЗ нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов, над величиной, равной объему осуществленных капитальных вложений за аналогичный период, умноженной на коэффициент, размер которого устанавливается Правительством РФ в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемого участником СЭЗ.
Данным постановлением Правительством установлены размеры указанных коэффициентов.
Утвержден формат представления заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН
Формат описывает требования к XML файлам (файл обмена) передачи в налоговые органы указанного заявления в электронной форме (новая форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@).
Номер версии настоящего формата 5.02, часть CXL.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 24.12.2012 N ММВ-7-6/996@ "Об утверждении форматов представления документов для применения патентной системы налогообложения в электронной форме".
Приказ вступает в силу с 23 января 2021 года.
Обновлена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций
В отчетности появился раздел 4, в котором отражается отличная от нуля среднегодовая стоимость объектов движимого имущества, учитываемых на балансе организации либо обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Уточнен также порядок применения кодов "2010501" и "2010505". Данные коды предназначены для субъектов МСП из пострадавших отраслей экономики, для которых установлены отличные от общеустановленных сроки и правила уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2020 года.
Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.
Утвержден порядок электронного документооборота между организациями, осуществляющими компенсацию НДС в системе "tax free", и продавцами
ФНС России утверждены: формат сведений, установленных подпунктом 8.1 статьи 169.1 НК РФ, и порядок направления в электронной форме указанных сведений, а также порядок передачи электронных документов (чеков), установленных подпунктом 8.1 статьи 169.1 НК РФ.
Лица, оказывающие услуги по компенсации НДС, передают организации розничной торговли полученные от ФТС в электронной форме электронные документы (чеки) с проставленными таможенными органами отметками, указанными в пункте 4 статьи 169.1 НК РФ.
Передача электронных документов (чеков) осуществляется на основании соглашения не реже одного раза в месяц по согласованной сторонами дате.
В связи с введением электронных чеков в системе "tax free" уточняются требования к формированию реестра сведений из документов (чеков) для обоснования ставки НДС 0%
В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2020 N 220-ФЗ при приобретении товаров иностранными гражданами может формироваться документ (чек) для компенсации суммы налога в электронной форме. Чек оформляется на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением ККТ.
С учетом данных изменений в новой редакции изложен формат и уточнены требования к заполнению формы реестра сведений из документов (чеков), утвержденные Приказом ФНС России от 13.02.2019 N ММВ-7-15/65@.
Приказ вступает в силу по истечении десяти дней после дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2021 года.
Вводится в действие новая форма налоговой декларации по НДПИ
Обновление формы налоговой декларации потребовалось в связи с принятием федеральных законов от 30.07.2019 N 255-ФЗ, от 02.08.2019 N 284-ФЗ, от 18.03.2020 N 65-ФЗ, внесших изменения в порядок налогообложения НДПИ.
Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования. Налоговая декларация представляется за налоговый период, следующий за месяцем вступления настоящего приказа в силу.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-3/827@, которым были утверждены форма (формат) и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.
Уточнены состав и структура файлов, содержащих сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП
В новой редакции изложены приложения к Приказу ФНС России от 13.11.2020 N ЕД-7-14/820@:
приложение N 1 "Требования к составу и структуре файла, содержащего сведения из Единого государственного реестра юридических лиц (версия 4.06)";
приложение N 2 "Требования к составу и структуре файла, содержащего сведения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (версия 4.05)".
Утверждена новая форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), порядок ее заполнения, а также представления в электронной форме.
В новой декларации учтены изменения в главу 26.2 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ, предусматривающие переходные положения, позволяющие налогоплательщику продолжать применять УСН с расчетом налога по повышенным ставкам, если им допущено превышение критериев, позволяющих применять данную систему налогообложения.
Напомним, что с 1 января 2021 года, в случае если доходы налогоплательщика превысят 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей и (или) средняя численность работников превысит 100 человек, но не более чем на 30 человек, можно продолжить применять УСН. В течение переходного периода ставка налога увеличится: с 6 до 8 процентов для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения в виде доходов; с 15 до 20 процентов для налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, которым утверждена аналогичная форма налоговой декларации.
Настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за налоговый период 2021 года.
Патент на применение ПСН в отношении автотранспортных услуг необходимо получить по месту жительства или по месту осуществления предпринимательской деятельности
Индивидуальный предприниматель, планирующий осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором проживает, патент получает по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства. Если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять деятельность в другом субъекте РФ, в котором не он проживает, - заявление на получение патента подается в любой налоговый орган этого субъекта РФ.
При осуществлении деятельности по перевозке пассажиров и (или) грузов) индивидуальный предприниматель не ограничен территорией субъекта РФ, в котором он получил патент, и, соответственно, в рамках полученного патента может осуществлять перевозки в другие регионы.
При этом договор на перевозку должен быть заключен в субъекте Российской Федерации по месту получения патента.
Уведомить о переходе с ЕНВД на УСН необходимо не позднее 01.02.2021
В связи с отменой ЕНВД сообщается о возможности перехода данных налогоплательщиков на иные режимы налогообложения, в том числе на УСН.
Перейти на УСН можно с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД, т.е. не позднее 01.02.2021.
<Письмо> ФНС России от 14.01.2021 N БС-4-11/148@
"О направлении информации"
ФНС сообщила об особенностях заполнения новой формы налоговой декларации (3-НДФЛ) ИП, адвокатами, нотариусами и самозанятыми лицами
Новая форма подлежит применению начиная с отчета за 2020 год.
Приведены разъяснения по формированию показателей отдельных строк раздела 1 "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета", и расчета к Приложению 3 (в части расчета авансовых платежей).
ФНС даны поручения, касающиеся формирования сообщений о суммах транспортного и земельного налога в случае получения сведений о нахождении организации в процессе ликвидации
В частности, структурным подразделениям (в т.ч. в подчиненных налоговых инспекциях), осуществляющим формирование сообщений, поручено осуществлять еженедельный мониторинг сведений, размещенных в АИС "Налог-3"/журнал "ЮЛ в стадии ликвидации".
Подготовлены контрольные соотношения к налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную, спиртосодержащую продукцию и виноград
Контрольные соотношения применяются для проверки правильности заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград, утвержденной приказом ФНС России от 27.08.2020 N ЕД-7-3/610@.
ФНС разъяснила, как перейти с ЕНВД на НПД
Согласно общему правилу при переходе на режим налогообложения "Налог на профессиональный доход" (НПД) физлицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения ЕНВД (пункт 4 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). При этом физлицо подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.
Если при переходе на уплату НПД окончание указанного выше срока наступает после 31.12.2020, то есть после отмены ЕНВД, представлять заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется, в этом случае снятие с учета будет осуществлено в автоматическом режиме со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД.
Декларация по налогу на имущество организаций: что нового?
14 января 2021 опубликован Приказ ФНС России от 09.12.2020 N КЧ-7-21/889@, вносящий изменения в налоговую декларацию. В числе изменений, в частности:
декларация дополнена новым разделом 4, заполняемым организациями, учитывающими на балансе в качестве объектов основных средств объекты движимого имущества;
в приложении N 6 "Коды налоговых льгот" наименования льгот с кодами "2010501" и "2010505" приведены в соответствие со статьей 2 Федерального закона от 15.10.2020 N 320-ФЗ (коды предназначены для применяющих льготы субъектов МСП, в том числе созданных с 1 декабря 2018 года по 29 февраля 2020 года, из пострадавших отраслей экономики).
Даны разъяснения о порядке исполнения налоговыми органами обязанности по передаче (направлению) сообщений об исчисленных суммах транспортного и земельного налогов
Сообщается, в частности, что по мнению ФНС России, получение налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ о том, что налогоплательщик-организация находится в процессе ликвидации после передачи этому налогоплательщику в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ сообщения за истекший налоговый период влечет необходимость передачи нового сообщения за аналогичный налоговый период в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 363 НК РФ в случае, если содержание такого сообщения отличается от ранее переданного этому налогоплательщику сообщения за аналогичный налоговый период.
Данный подход позволяет учитывать законные интересы налогоплательщиков, избежать формального дублирования налоговых документов, затрат по их направлению, а также оперативно выявлять недоимки по налогам исходя из ранее сформированного сообщения.
<Письмо> Росалкогольрегулирования от 13.01.2021 N Г-35/08-04
Разъяснены особенности перевозки автомобильным транспортом импортного этилового спирта и нефасованной спиртосодержащей продукции
Сообщается, в частности, что в соответствии с пунктом 4 Требований к автомобильному транспорту, используемому для перевозок этилового спирта и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции, утвержденных приказом Росалкогольрегулирования от 17 декабря 2020 г. N 398, требование об оснащении оборудованием для учета объема перевозок этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции, а также требование об оборудовании автомобильного транспорта опломбированными емкостями (цистернами), неразрывно соединенными с шасси автомобильного транспорта, и (или) снаряженными прицепом (полуприцепом) с такими емкостями (цистернами), находящимся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, использующей такой автомобильный транспорт, не распространяются на автомобильный транспорт, осуществляющий перевозки по территории РФ импортной продукции автомобильным транспортом в танк-контейнерах, после прохождения процедуры таможенного оформления при условии сохранения всех таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации, наложенных для таможенных целей, до момента слива продукции в конечной точке ее перевозки.
Если в регистрационную запись об ипотеке не вносятся изменения и дополнения, госпошлина за выдачу закладной после госрегистрации ипотеки, дубликата документарной закладной не уплачивается
Данный вывод содержится в разъяснениях Минфина по вопросу уплаты госпошлины за выдачу закладной, дубликата документарной закладной.
Сообщается, в частности, что НК РФ не предусмотрена уплата госпошлины за выдачу закладной, дубликата документарной закладной. НК РФ установлены размеры госпошлины за внесение изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке (перечень таких сведений установлен частью 6 статьи 53 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ).
Закладная выдается первоначальному залогодержателю после госрегистрации ипотеки. Дубликат документарной закладной выдается лицу, утратившему закладную. При этом дубликат документарной закладной должен полностью соответствовать утраченной закладной (пункт 4 статьи 18 Закона N 102-ФЗ).
Учитывая изложенное, по мнению Минфина, в случае, если в регистрационную запись об ипотеке не вносятся изменения и дополнения, государственная пошлина за выдачу закладной после государственной регистрации ипотеки, дубликата документарной закладной не уплачивается.
Отменяется возможность представления бухгалтерской (финансовой) отчетности на бумажном носителе для формирования ресурса БФО
С отчетности за 2020 год все экономические субъекты, в том числе представители малого бизнеса, обязаны представлять ее исключительно в виде электронного документа.
ФНС также приведен перечень субъектов отчетности, освобожденных от представления обязательного экземпляра отчетности в налоговые органы (организации бюджетной сферы, ЦБ РФ и др.).
<Информация> ФНС России от 18.01.2021 "Усовершенствован функционал поиска сведений в Едином реестре субъектов МСП"
С помощью сервиса Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства теперь можно узнать о всех периодах нахождения организаций и ИП в нем
Ранее через режим поиска в данном сервисе предоставлялся доступ только к информации, содержащейся в реестре на последнюю дату его формирования.
Кроме того, сведения в отношении конкретного лица можно сформировать с усиленной квалифицированной электронной подписью ФНС России.
Реестр МСП позволяет получить информацию о конкретном юрлице или ИП, а также выбрать субъекты малого и среднего предпринимательства по их типу и категории, региону, муниципальному образованию, конкретным видам экономической, лицензируемой деятельности, продукции, наличию заключенных договоров, участию в программах партнерства.
В связи с изменением случаев проведения обязательного аудита отчетности расширены возможности ведения бухгалтерского учета в упрощенном порядке
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации наделены правом применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Исключение составляют, в частности, организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту.
Федеральным законом от 29 декабря 2020 г. N 476-ФЗ освобождены от обязанности проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности следующие организации:
- субъекты малого предпринимательства (за исключением субъектов, определенных федеральными законами), доход которых не превышает 800 млн. руб. (ранее - не превышал 400 млн. руб.), и сумма активов бухгалтерского баланса не превышает 400 млн. руб. (ранее - не более 60 млн. руб.);
- некоммерческие организации (за исключением субъектов, определенных федеральными законами) в случае, когда они соответствуют одному из следующих условий:
соответствуют указанным выше ограничениям в части объема доходов и активов баланса;
созданы в форме фонда, при этом поступление имущества, в том числе денежных средств, не превышает 3 млн. руб.;
являются организациями потребительской кооперации, осуществляющими деятельность в соответствии с Законом РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации".
Индивидуальные предприниматели на ПСН, УСН и ЕСХН с 1 февраля 2021 года должны отражать в кассовом чеке наименование товаров или услуг и их количество
Такая обязанность предусмотрена частью 17 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Название товара или услуги должно быть конкретным, понятным, позволяющим идентифицировать товар или услугу. Также допускается добавление артикулов. Длина реквизита не должна превышать 128 символов вместе с пробелами. Если у налогоплательщика есть учетная система, рекомендуется подгружать наименования из нее.
За отсутствие в чеке номенклатуры товара или услуги предусмотрен штраф (ч.4 ст.14.5 КоАП).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
18.01.2021 Предпринимателю может быть доначислен налог по УСН по итогам выездной проверки с реализации недвижимости в предпринимательских целях, даже если ранее при декларировании сделок им, как физическим лицом, налоговый орган претензий не предъявлял
Определение Верховного Суда РФ от 14.10.2020 № 307-ЭС20-14694 по делу N А56-77672/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что по итогам выездной проверки ему неправомерно доначислен налог по УСН с реализации объектов, т. к. ранее при декларировании сделок им, как физическим лицом, налоговый орган претензий не предъявлял. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что ИП систематически (регулярно) совершал сделки по приобретению квартир и их продаже через незначительный промежуток времени, что свидетельствует о приобретении объектов недвижимости не в личных целях, а в целях получения дохода от их дальнейшей реализации. Доказательств использования недвижимого имущества в личных целях не представлено. Следовательно, доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, должны были быть учтены при определении налоговой базы при исчислении применяемой предпринимателем УСН и отражены в налоговых декларациях по УСН. Довод предпринимателя о том, что при проведении предыдущих камеральных налоговых проверок деклараций по форме 3-НДФЛ инспекция не выявляла нарушений в декларировании дохода от продажи квартир по НДФЛ, отклонен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.01.2021 Срок на возврат переплаты налога по УСН может быть исчислен с момента принятия налоговым органом решения об утрате налогоплательщиком права на применение УСН
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.12.2020 № Ф09-7693/20 по делу N А60-72337/2019
По мнению налогового органа, налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по УСН за пределами трехлетнего срока. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. О наличии переплаты налогоплательщик узнал тогда, когда в ходе выездной проверки было установлено, что он утратил право на применение УСН. С момента принятия решения об утрате права на УСН до подачи заявления на возврат налога прошло менее трех лет. Следовательно, налоговой орган необоснованно отказал налогоплательщику в возврате переплаты по налогу.
Источник: http://www.pravovest.ru/
19.01.2021 Пониженная ставка земельного налога для участков с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» не применяется коммерческой организацией
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.12.2020 № Ф09-6897/20 по делу N А76-49034/2019
По мнению налогоплательщика (коммерческой организации), в отношении земельного участка должна быть применена пониженная ставка земельного налога, поскольку участок относится к категории земель сельскохозяйственного назначения, имеет вид разрешенного использования "для ведения личного подсобного хозяйства" и используется для сельскохозяйственного производства. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации. Кроме того, представленные доказательства не подтверждают фактическое использование в проверяемом периоде земельного участка для сельскохозяйственного производства.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.01.2021 Отсутствие регистрации в качестве ИП не является основанием для отказа физическому лицу в праве на применение профессионального вычета по НДФЛ
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.12.2020 № Ф09-7765/20 по делу N А76-11215/2020
По мнению налогового органа, у предпринимателя отсутствует право на применение профессионального вычета по НДФЛ, поскольку в период реализации объектов недвижимости он не был зарегистрирован в качестве ИП. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Доход был получен налогоплательщиком в связи с реализацией недвижимого имущества, которое не использовалось в личных, семейных, бытовых и иных, не связанных с предпринимательской деятельностью потребностях налогоплательщика. То есть деятельность налогоплательщика носила предпринимательский характер. Если доход физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, получен им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, что приравнивается к деятельности предпринимателя даже при отсутствии у физического лица соответствующего статуса, такое лицо не может быть лишено права на учет расходов, связанных с извлечением прибыли, а именно профессиональных налоговых вычетов. Следовательно, доначисление НДФЛ необоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
20.01.2020 Прекращение деятельности по одному объекту свидетельствует о прекращении действия патента только по этому объекту, а не других действующих патентов в других субъектах РФ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.11.2020 № Ф05-17835/20 по делу N А40-249844/2019
Налоговый орган направил предпринимателю уведомление об отказе в выдаче патента в связи с прекращением ранее деятельности по другому его объекту торговли. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогового органа. Патент выдается на осуществление розничной торговли на объекте или объектах, расположенных на территории одного субъекта РФ. Таким образом, действие патента распространяется только на тот объект розничной торговали, который указан ИП в заявлении. В связи с этим прекращение действия патента по причине прекращения осуществления предпринимательской деятельности на конкретном объекте влечет прекращение деятельности только конкретного патента, а не всей предпринимательской деятельности налогоплательщика по всем иным объектам, по которым выданы и действуют патенты.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.01.2021 Убыток, сформировавшийся в результате операций, не подлежащих обложению налогом на прибыль, не учитывается при исчислении указанного налога
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.11.2020 № Ф05-17204/20 по делу N А40-23092/2020
Налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с неправомерным заявлением в декларации убытка от выбытия ценных бумаг при погашении задолженности, вытекающей из договоров займа, путем передачи права собственности на заложенное имущество заимодавцу. Данный убыток образовался в результате расчета разницы в ценах при выбытии акций и их первоначальной стоимости приобретения. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Убыток от спорных операций сформирован обществом неправомерно, поскольку операции по отчуждению ценных бумаг в рамках договоров займа и залога в данном случае не образуют объекта обложения налогом на прибыль. В рассмотренном случае передача ценных бумаг является средством погашения задолженности, образовавшейся по договору займа, и не рассматривается как реализация или иное выбытие ценных бумаг.
Источник: http://www.pravovest.ru/
21.01.2021 НДС, предъявленный налогоплательщику при строительстве жилого дома, предназначенного только для проживания его работников и членов их семей, учитывается в стоимости ОС
Определение Верховного Суда РФ от 15.10.2020 № 301-ЭС20-13644 по делу N А28-7337/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС, предъявленный контрагентами при строительстве дома. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик с привлечением подрядчика осуществлял строительство многоквартирного жилого дома, используемого для проживания своих работников и членов их семей. Данный объект возводился для целей, не предполагавших последующую продажу квартир и формирование облагаемых НДС оборотов по реализации, и не используется в иных целях, кроме проживания в квартирах граждан (работников налогоплательщика). Поэтому суммы налога, предъявленные налогоплательщику при строительстве указанного объекта, подлежат учету в стоимости основных средств.
Источник: http://www.pravovest.ru/
22.01.2021 Выплаты по договорам услуг, которые фактически являются трудовыми, облагаются взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2020 № Ф04-5480/20 по делу N А27-25382/2019
Отделение ФСС считает, что страхователь неправомерно не начислял страховые взносы на выплаты по договорам оказания услуг, которые фактически являются трудовыми. Исполнители по данным договорам фактически выполняли трудовые функции, а выплаты являлись скрытой формой оплаты труда. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Отделения ФСС. Представленные доказательства (договоры, штатное расписание, акты оказанных услуг и др.) подтверждают, что сложившиеся между обществом и физическими лицами правоотношения являются по своей правовой природе трудовыми. Предметом договоров является выполнение определенных функций, идентичных тем, которые предусмотрены должностными инструкциями лиц, работающих по трудовым договорам. То есть исполнители были вовлечены в производственную деятельность и выполняли те же функции, что и работники по трудовым договорам. Кроме того, исполнитель находится в подчинении у ответственного лица страхователя, который контролирует его работу. Конкретный результат исполнения не определен, объем работ не установлен, оказание услуг носит продолжительный, систематический характер.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
18.01.2021 С 1 января 2021 года поменялись некоторые КБК по госпошлине
Налоговики Удмуртии сообщают об изменениях КБК по уплате госпошлины. Изменения внесены приказами ФНС России от 29.12.2020 № ЕД-7-8/967@, от 29.12.2020 № ЕД-7-8/966@.
В частности, изменены КБК при уплате государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах различной юрисдикции:
в арбитражных судах,
Конституционным судом Российской Федерации,
конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации, в судах общей юрисдикции, мировыми судьями,
Верховным Судом Российской Федерации.
Более подробная информация размещена в Сопоставительной таблице кодов видов доходов бюджетов и кодов подвидов по видам доходов бюджетов, применяемых при формировании и исполнении законов (решений) о бюджетах бюджетной системы Российской Федерации в 2021 году, к применяемым в 2020 году кодам классификации доходов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
19.01.2021 В Госдуме одобрили налоговый вычет по НДФЛ за физкультурно-оздоровительные услуги
Максимальный размер вычета составит 15,6 тысяч рублей
Налоговый комитет Госдумы рекомендовал нижней палате парламента принять в первом чтении правительственный проект закона о социальном налоговом вычете по НДФЛ за физкультурно-оздоровительные услуги, пишет ТАСС.
Стоит отметить, что Госдума рассмотрит этот документ на заседании 26 января.
Проектом предлагается дополнить состав социальных налоговых вычетов по НДФЛ вычетом в сумме, которая уплачена плательщиком НДФЛ в налоговом периоде за оказанные ему физкультурно-спортивными организациями (ИП) физкультурно-оздоровительные услуги.
Согласно законопроекту, вернуть можно будет 13% от расходов на спортивные занятия на максимальную сумму 120 тысяч рублей. Максимальный размер вычета составит 15,6 тысяч рублей.
Источник: Российский налоговый портал
19.01.2020 В июле ФНС начнет бесплатно выпускать ЭЦП для юрлиц и ИП
С июля 2021 года ФНС начнет выпуск бесплатных электронных цифровых подписей для российских компаний, ИП и нотариусов.
«В связи с тем что аккредитованным в настоящее время удостоверяющим центрам необходимо до 1 июля 2021 г. пройти процедуру переаккредитации, а срок действия выпущенных ими квалифицированных сертификатов электронной подписи ограничен 1 января 2022 г., ФНС России планирует наравне с указанными удостоверяющими центрами обеспечивать выпуск квалифицированной электронной подписи для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и нотариусов с 1 июля 2021 г. в целях обеспечения „бесшовного“ перехода от коммерческой услуги по выпуску электронной подписи к соответствующей безвозмездной государственной услуге. Получить квалифицированную электронную подпись в удостоверяющем центре ФНС России смогут все юридические лица, индивидуальные предприниматели и нотариусы», — цитируют «Ведомости» сообщение пресс-службы ФНС.
Выпускаемая удостоверяющим центром ФНС России электронная подпись будет применима для получения всех государственных и коммерческих услуг, а также подписания любых электронных документов.
По мнению экспертов, переход права выпуска ЭЦП к ФНС — безусловное благо. «Это означает дополнительный контроль за выпуском ЭЦП со стороны госорганов и дает уверенность в надежности цифровой подписи», — прокомментировал партнер КПМГ в России и СНГ Иларион Леметюйнен.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.01. 2021Обновлена форма СЗВ-ТД
Изменения вступят в силу с 1 июля 2021 года
Пенсионный фонд России внес изменения в форму сведений о трудовой деятельности зарегистрированного лица, а также уточнил ее формат и порядок заполнения (форма СЗВ-ТД). Документ вступает в силу с 1 июля 2021 года (постановление правления ПФР от 27 октября 2020 г. № 769П), передает ГАРАНТ.
В частности, скорректирован порядок заполнение сведений о работодателе, правопреемником которого является страхователь. Данный раздел заполняется правопреемником страхователя о работодателе, который сейчас снят с учета в качестве страхователя в соответствии с законодательством об ОПС (ст. 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). При необходимости он может представить (скорректировать) сведения о трудовой деятельности по зарегистрированному лицу, ранее представленные этим работодателем.
Еще одно изменение — в раздел о территориальных условиях работы включены две графы — «работа в районах Крайнего Севера» (код РКС) и «работа в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера» (код МКС).
Кроме того, скорректирован порядок заполнения графы «Код выполняемой функции». В ней указывается кодовое обозначение занятия, которое соответствует занимаемой должности (профессии), виду трудовой деятельности, осуществляемой на рабочем месте при исполнении трудовых функций (работ, обязанностей), состоящее из пяти цифровых знаков в формате «ХХХХ.Х». При этом первые четыре знака — код наименования группы занятий в общероссийском классификаторе занятий, а пятый знак — контрольное число.
Источник: Российский налоговый портал
21.01.2021 Невыплаченные больничные за прошлый год можно передать для оплаты в ФСС
Как известно, с 1 января 2021 года прямые выплаты пособий из ФСС распространили на всю страну.
Если страхователь допустил задолженность по выплате пособий перед работником за предшествующие периоды до 31.12.2020 г., то после 01.01.2021 г. он уполномочен направить реестры на выплату пособий работнику также за указанные предшествующие периоды.
Такое сообщение опубликовано на сайте отделения ФСС по Санкт-Петербургу.
Сообщается, что в этом случае погашение задолженности по выплате пособия перед работником в полном объеме произведет ФСС в течении 10 дней с момента получения от страхователя необходимых сведений и документов.
Страхователю при рассмотрении реестра сведений на выплату пособий в указанной ситуации может быть направлено извещение с требованием о предоставлении письменного подтверждения задолженности перед работником и неотражения расходов на выплату пособия в отчетности.
Таким образом, при сохраняющейся задолженности по выплате пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на 01.01.2021, работнику необходимо обращаться к работодателю с обязательными документами для назначения и выплаты пособия.
Для работодателя срок направления реестра сведений на выплату пособия составляет 5 дней со дня обращения работника.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.01.2020 Банки будут передавать налоговикам сведения о представителях по доверенности, распоряжающихся счетами
Налоговая инспекция сможет получать из банков больше сведений. Правительственная комиссия по законопроектной деятельности рассмотрела и одобрила законопроект, в соответствии с которым расширяется перечень данных, которые ФНС сможет получить от банков.
Председатель Правления Ассоциации юристов России Владимир Груздев напомнил, что поправки предлагается внести в законопроект, который сейчас готовится в Госдуме ко второму чтению.
«Поправки расширяют перечень сведений, которые Налоговая инспекция сможет получать из банков. Теперь банки будут обязаны предоставлять копии доверенностей и паспортов лиц, распоряжающихся счетами. Другими словами, налоговая сможет получать данные не только о том, кто является владельцем счета, но и информацию о лицах, снимающих деньги со счета по доверенности или как-то иначе управляющих движением средств на счете», – пояснил Владимир Груздев.
По мнению председателя Правления АЮР, предлагаемые изменения помогут выявлять выгодоприобретателей от конкретных денежных операций, а также бенефициаров при каких-либо сделках. Несмотря на то, что разработанные поправки направлены на усиление налогового контроля, нельзя сказать, что предлагаются какие-то радикальные изменения.
«Сегодня налоговая служба обладает серьезными полномочиями на получение информации, составляющей банковскую тайну. Согласно действующим нормам Налогового кодекса, банки по мотивированному запросу обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов, выписки по операциям на счетах и другую информацию. Причем данные сведения могут запрашиваться как в отношении юридических лиц и предпринимателей, так и в отношении обычных граждан, не ведущих никакой предпринимательской деятельности», – подчеркнул Владимир Груздев.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация - малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила в феврале-марте государственные контракты с бюджетными организациями, в которых указано, что акт на оказанные услуги по технической поддержке программного обеспечения оформляется 25 декабря текущего года. Увеличивается ли дебиторская задолженность этих бюджетных организаций с даты заключения контракта на сумму контракта?
Организация - малое предприятие, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключила в феврале-марте государственные контракты с бюджетными организациями, в которых указано, что акт на оказанные услуги по технической поддержке программного обеспечения оформляется 25 декабря текущего года.
Увеличивается ли дебиторская задолженность этих бюджетных организаций с даты заключения контракта на сумму контракта?
18 января 2021
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дебиторская задолженность отражается в учете на дату предъявления заказчику акта оказанных услуг.
При этом доходы от реализации услуг, в зависимости от принятой в организации учетной политики, могут отражаться либо на дату подписания организацией акта, либо на конец отчетного периода.
В налоговом учете доходы признаются на дату получения денежных средств от заказчика.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 2 и п. 3 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
В соответствии с п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99 выручка от оказания услуг признается Организацией доходом от обычных видов деятельности в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Выручка от оказания услуг признается при одновременном выполнении условий, содержащихся в п. 12 ПБУ 9/99:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Очевидно, что на дату подписания договора условия, установленные пп.пп. "в", "г", "д" п. 12 ПБУ 9/99, не выполняются, так как в случае расторжения договора по решению заказчика организация может претендовать только на возмещение фактически понесенных расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ), а не всей стоимости услуг, определенной в договоре.
Кроме того, на дату подписания договора обязательства по оплате услуг у заказчика еще не возникают, ввиду того, что услуги не оказаны (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Понятие услуги в нормативных правовых актах бухгалтерского учета не определено. При этом в целях налогообложения под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Отметим, что момент возникновения налоговых обязательств по уплате НДС и налога на прибыль при реализации услуг поставлен в зависимость от даты оказания услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167, ст.ст. 248, 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Учитывая понятие услуги, установленное п. 5 ст. 38 НК РФ, специалисты финансового ведомства указывают, что датой оказания услуг в целях исчисления НДС и налога на прибыль признается дата подписания исполнителем (не заказчиком) акта оказанных услуг (письма Минфина России от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97645, от 04.02.2019 N 03-07-11/6183, от 01.02.2019 N 03-07-11/5795, от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2017 N 03-07-11/2832).
По нашему мнению, для целей бухгалтерского учета можно руководствоваться понятием услуги, установленным для целей налогообложения, а также приведенными разъяснениями финансистов.
Поскольку датой оказания услуги является дата подписания организацией-исполнителем акта оказанных услуг, то все условия, установленные п. 12 ПБУ 9/99, в том числе пп. "г" данной нормы, выполняются на эту дату. Одновременно и у заказчика возникает обязательство по оплате оказанных услуг.
В этом случае 25.12.2020 организация может в учете отразить запись:
Дебет 62 Кредит 90
- признана выручка от оказания услуг и дебиторская задолженность заказчика.
В то же время если организация оказывает услуги в рамках одного договора, действие которого рассчитано на длительный период времени, то выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности услуги или по завершении оказания услуги (п. 13 ПБУ 9/99).
Выручка от оказания конкретной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность услуги.
При этом российские стандарты бухгалтерского учета не содержат правил определения этой меры готовности.
В этом случае можно обратиться к положениям МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Так, согласно п. 35 МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" организация передает контроль над услугой в течение периода и, следовательно, выполняет обязанность к исполнению и признает выручку в течение периода, в частности, если покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения (смотрите пункты В3-В4) (пп. (a) п. 35 МСФО (IFRS) 15).
Примером обязанностей к исполнению, в результате которых покупатель получает выгоды от результатов деятельности организации по мере ее осуществления организацией и одновременно потребляет такие выгоды по мере их получения, являются повседневные или периодические услуги (например, услуги по уборке), при которых получение и одновременное потребление покупателем выгод от результатов деятельности организации может быть легко идентифицировано (п. В3 приложения В МСФО (IFRS) 15).
В рассматриваемой ситуации организация оказывает услуги по технической поддержке программного обеспечения (ПО) заказчика. Данные услуги оказываются организацией ежедневно и ежедневно же потребляются заказчиком, так как работающее ПО заказчик использует в своей деятельности ежедневно.
То есть положения пп. (a) п. 35 МСФО (IFRS) 15 в данном случае выполняются, и организация может признавать выручку в течение периода действия договора.
Аналогичный вывод можно сделать из положений раздела Оказание услуг МСФО (IAS) 18 "Выручка".
На конец отчетного периода, установленного учетной политикой организации (месяц или квартал - п. 4 ПБУ 4/99), требования, установленные п. 20 МСФО (IAS) 18, выполняются, так как организация из условий заключенного договора вполне может определить долю оказанных на конец отчетного периода услуг в процентах к общему объему услуг, которые должны быть оказаны (пп. (c) п. 20, пп. (b) п. 24 МСФО (IAS) 18), а также сумму понесенных затрат на их выполнение (пп. (d) п. 20 МСФО (IAS) 18), сумма выручки может быть надежно оценена исходя из стоимости услуг по договору (пп. (а) п. 20, п. 23 МСФО (IAS) 18), поступление в организацию экономических выгод, связанных с операцией, является вероятным, в том числе при расторжении договора (пп. (b) п. 20 МСФО (IAS) 18, п. 1 ст. 782 ГК РФ).
Поэтому выручка признается в том отчетном периоде, в котором оказываются услуги (независимо от даты подписания акта оказанных услуг) (п. 21 МСФО (IAS) 18).
При этом необходимо учитывать, что Международные стандарты не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета РФ (ч. 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ*(1), и их применение не является обязательным для большинства экономических субъектов*(2). Но в ситуациях, неурегулированных стандартами бухучета, организация вправе разработать способ ведения учета самостоятельно, используя в первую очередь положения соответствующих МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
При этом обязательное к применению ПБУ 9/99 (ч. 1.1 ст. 30, ч.ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ) предоставляет организации право выбора порядка учета выручки от реализации длящихся услуг - либо по мере готовности услуги, либо по завершении оказания услуги (п. 13 ПБУ 9/99). Соответствующий выбор должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Порядок отражения операций в учете при выборе способа учета выручки по завершении оказания услуг приведен выше.
При выборе способа учета выручки по мере готовности услуги операции в учете могут отражаться следующими записями (смотрите также Рекомендацию Р-47/2014-ОК Маш "Выручка от продажи продукции с длительным циклом изготовления", подготовленную БМЦ*(3)):
на дату окончания отчетного периода вне зависимости от актированности услуг контрагентом:
Дебет 46 "Выполненные этапы по незавершенным услугам", субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка" Кредит 90 "Продажи"
- учтена выручка от оказания услуг в отчетном периоде;
на дату предъявления заказчику акта оказанных услуг по договору (25.12.2020):
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 46 "Выполненные этапы по незавершенным услугам", субсчет "Не предъявленная к оплате начисленная выручка"
- отражена задолженность заказчика по оплате оказанных ему услуг по договору.
Заметим, что ни одним стандартом бухгалтерского учета не регламентирован порядок учета расчетов с контрагентами.
В п. 73 Положения N 34н*(4), указано лишь, что расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
В рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность, отражаемая по дебету счета 62, представляет собой обязательство заказчика по оплате оказанных ему услуг. Такие обязательства определяются исходя из условий заключенных договоров. В любом случае платежи, поступающие до фактического оказания услуг, признаются авансами и отражаются по кредиту счета 62.
В нашем случае договором предусмотрено выставление акта оказанных услуг. Как мы выше выяснили, услуги считаются оказанными на дату подписания организацией этого акта.
То есть на дату предъявления заказчику акта у него возникает обязанность по оплате оказанных услуг, независимо от того, каким способом в учете организации отражается выручка, что согласуется в том числе с Рекомендацией Р-47/2014-ОК Маш и Инструкцией по применению счета 46.
При этом актив "Не предъявленная к оплате начисленная выручка" (дебетовое сальдо по счету 46 на конец отчетного периода) в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей "Дебиторская задолженность" (строка 1230) (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Также отметим, что организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от заказчиков при соблюдении условий, определенных в пп.пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99 (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99)*(5).
УСН
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
При определении налоговой базы по Налогу учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном соответственно ст.ст. 249, 250 НК РФ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Выручка от реализации услуг признается доходом от реализации, учитываемым в целях налогообложения (ст. 249 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов по УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиком, применяющим УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (письма Минфина России от 31.01.2020 N 03-11-11/6179, от 06.07.2018 N 03-11-11/47120, от 24.02.2014 N 03-11-11/7599).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход от реализации услуг в целях налогообложения учитывается на дату получения денежных средств от заказчика. При этом не имеет значения дата оказания услуг.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой? (Т.В. Спицына, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2017 г.)
- На повестке дня: камеральная проверка декларации по УСНО (О.П. Гришина, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2019 г.);
- Расхождения в отчетности: можно ли их минимизировать? (А.А. Сурков, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2018 г.)
- Вопрос: В разделе 2 декларации по УСН за 2017 год отражено 26 722 000 руб. В отчете о финансовых результатах - 26 722 000 руб. В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности на 01.01.2017 составила 3 649 000 руб., по состоянию на 31.12.2017 - 224 000 руб. По итогам камеральной проверки налоговый орган рассчитал: 26 722 000 руб. + 3 649 000 руб. - 224 000 руб. = 30 147 000 руб. - выручка по отчетности за 2017 год. Сумма доходов, отраженных в бухгалтерской отчетности, превысила сумму доходов, отраженных в налоговой декларации по УСН, на 3 425 000 руб. Дебиторская задолженность - задолженность по счетам 60 и 71. Как составить пояснение в налоговый орган? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация занята переработкой рыбы и реализацией продукции переработки. На данный момент скопилось большое количество товара, непригодного к реализации (в связи с подходящим сроком годности).
Признается ли расходом при налогообложении прибыли стоимость списанной продукции? Какие существуют нормы списания? Нужно ли восстанавливать НДС, заявленный к вычету при ее покупке?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание в налоговом учете испорченного в процессе хранения сырья и готовой продукции не ограничивается нормами естественной убыли. Налогоплательщик вправе признать в расходах в целях налогообложения как стоимость списанных ТМЦ с истекшим сроком годности, так и расходы на их утилизацию.
Обязанности по восстановлению НДС в отношении списанных с учета продуктов питания с истекшим сроком годности не возникает.
Обоснование вывода:
Согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать (в частности, на продукты питания) срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.
В соответствии с положениями Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 29-ФЗ, подлежат изъятию из оборота, а затем уничтожению или утилизации (ст.ст. 24, 25 Закона N 29-ФЗ).
Налог на прибыль организаций
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Напомним:
Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее. Считаем, что применительно к данному случаю можно ориентироваться на Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минпромторга России от 01.03.2013 N 252, и Нормы естественной убыли массы мороженой неглазированной продукции из рыбы при хранении на холодильниках с естественной циркуляцией воздуха и Нормы естественной убыли массы мороженой неглазированной продукции из рыбы при хранении на холодильниках с принудительной циркуляцией воздуха, утвержденные приказом Росрыболовства от 31.07.2009 N 676.
Глава 25 НК РФ не содержит специальных норм, которые позволяли бы учесть расходы в виде стоимости нереализованных товаров и (или) неиспользованного сырья в виде продуктов питания с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. Одновременно с этим перечень расходов, которые могут быть признаны в налоговом учете, фактически является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в составе расходов любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, при условии, что они прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Статья 270 НК РФ прямо не запрещает признавать в расходах стоимость нереализованных товаров с истекшим сроком годности, а также расходы на их утилизацию. В этой связи полагаем, что указанные расходы могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Контролирующие органы также разъясняют, что расходы в виде стоимости пищевой продукции, а также расходы на утилизацию такой продукции могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что обязанность налогоплательщика по уничтожению или утилизации конкретных категорий пищевых продуктов предусмотрена законодательством РФ и соответствует требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82726, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374 и пр.).
Признают возможность учета затрат на списание и утилизацию товаров с истекшим сроком годности и суды при реальности фактов хозяйственной деятельности (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4096/13 по делу N А40-81762/2012, от 19.03.2013 N Ф05-5979/11 по делу N А40-8940/2011, от 11.06.2010 N КА-А40/5815-10 по делу N А40-69883/09-4-494, АС Северо-Кавказского округа от 18.05.2015 N Ф08-2580/15 по делу N А32-37604/2014, Девятого ААС от 09.10.2017 N 09АП-44580/17, постановление АС Центрального округа от 13.09.2019 N Ф10-3701/19, постановление АС Московского округа от 28.02.2020 N Ф05-1134/20 и пр.).
С учетом изложенного мы придерживаемся мнения, что списание в налоговом учете пищевого сырья и продуктов его переработки в связи с истечением сроков годности не ограничивается нормами естественной убыли. Однако для признания расходов целесообразно иметь документы, подтверждающие утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов.
НДС
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Порча товара, равно как и истечение срока его годности, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока годности.
Тем не менее чиновники ранее последовательно придерживались точки зрения о необходимости восстановить НДС (письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374).
В то же время из материалов правоприменительной практики следует, что такая позиция финансового ведомства не является объективной. Высший арбитражный суд еще в 2011 году (решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 19.05.2011 N ВАС-3943/11) указал, что списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится. Следовательно, обязанности по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС по таким товарам не возникает. Смотрите также постановления Тринадцатого ААС от 21.11.2016 N 13АП-28454/16, АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/16 по делу N А09-4959/2015, Семнадцатого ААС от 18.11.2015 N 17АП-13599/15, Девятого ААС от 09.07.2013 N 09АП-19911/13).
И с учетом сложившейся практики официальная точка зрения изменилась, чиновники уже не настаивают на восстановлении налога (смотрите письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834).
Учитывая изложенное, считаем, что обязанности по восстановлению НДС в отношении списанных с учета продуктов питания с истекшим сроком годности не возникает.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Вправе ли организация признать в расходах по налогу на прибыль стоимость нереализованных товаров, относящихся к парфюмерно-косметической продукции с истекшим сроком годности, и затраты на их утилизацию? Нужно ли восстанавливать НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
- Вопрос: Организация занимается производством и оптовой торговлей продуктами питания, находится на ОСНО. Есть просроченный товар на 41 счете (товар прошлого года.) Организация планирует его продать. Как списать товар? Как отражается данная операция в целях налогообложения (налог на прибыль и НДС)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.);
- Вопрос: Компания уничтожает со своего склада товар, у которого закончился срок годности (парфюмерно-косметическая продукция), который она не смогла реализовать клиентам. Товар первоначально был закуплен по импорту, НДС заплачен на таможне, взят в зачет при поступлении на склад. В течение срока годности 3-5 лет пролежал на складе, не был продан и уничтожен специальной компанией с лицензией. Какими документами следует оформить списание товара с баланса и уничтожение, чтобы взять эти расходы (стоимость уничтоженного товара плюс расходы по ликвидации) в расчете налога на прибыль и не восстанавливать НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.);
- Вопрос: Урожай заплесневел (не в связи со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными ситуациями). Виновные лица определяться не будут. Возможно ли учесть стоимость испорченного в процессе хранения выращенного организацией урожая (пшеница, рапс) в целях налогообложения прибыли сверх норм естественной убыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.);
- Вопрос: Организация (общая система налогообложения) импортировала товар (косметическую продукцию). В запланированные сроки реализовать товар не удалось. На данный момент имеются значительные остатки товара (косметики) с истекшим сроком годности. Можно ли списать косметику с истекшим сроком годности и учесть ее стоимость при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2017 г.);
- Вопрос: В организации, занимающейся оптовой торговлей лакокрасочными и строительными материалами, выявлены товар с истекшим сроком реализации, а также товар, потерявший потребительские свойства (сломанные плинтуса и т.д.). Специализированная организация утилизировала данный товар. Можно ли для целей исчисления налога на прибыль списать на расходы стоимость данного товара? Необходимо ли восстанавливать (начислять) НДС со стоимости списанного товара? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2016 г.);
- Вопрос: Организация занимается розничной продажей продуктов питания. Согласно условиям договора право собственности на товар переходит в момент подписания товарной накладной. Товар с истекшим сроком реализации не возвращается поставщику и подлежит утилизации. У молока истек срок годности, организация уничтожила его своими силами. Можно ли для целей исчисления налога на прибыль списать на расходы стоимость продуктов с истекшим сроком годности и стоимость их утилизации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2012 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
ООО сдает в аренду торговую площадь ИП с арендной платой в размере 100 000 руб. Арендатор не хочет открывать расчетный счет и производит оплату со своего личного счета (карты) как физическое лицо. Каким образом следует оформлять платежи, поступающие от такого арендатора, в части применения ККТ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении на расчетный счет денежных средств их необходимо идентифицировать: определить, от кого они поступили, и на основании какого договора (счета). То есть идентифицировать покупателя (клиента) для целей применения Закона N 54-ФЗ.
Предприниматель вправе использовать для расчетов, связанных с его предпринимательской деятельностью, как свой личный счет в банке, так и расчетный счет, открытый специально для осуществления такой деятельности. Использование предпринимателем своего личного счета для перечисления оплаты в качестве исполнения своих обязательств, возникших в результате сделки, осуществленной им как ИП, не делает его физическим лицом для целей применения Закона N 54-ФЗ. Поскольку в рассматриваемой ситуации расчеты в безналичном порядке осуществляются с ИП (с которыми организация имеет взаимоотношения, связанные с реализацией товаров, работ, услуг), то ККТ организация вправе не применять.
Для снижения риска рекомендуем от контрагентов - ИП запросить письмо с перечнем счетов (с указанием их реквизитов), которые они могут использовать для совершения перечислений, связанных с их предпринимательской деятельностью. Также необходимо информировать контрагентов, что при перечислении денежных средств они должны указывать основание для оплаты - реквизиты счета или договора.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.
По мнению Банка России, системы дистанционного банковского обслуживания, позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, являются электронными средствами платежа (далее - ЭСП) (п. 4 письма от 06.03.2012 N 08-17/950).
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) содержит определенные дополнения (ограничения), связанные с проведением расчетов.
В частности, в п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ говорится, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением. Следовательно, если электронное средство платежа не предъявляется, то безналичная оплата предпринимателем организации услуг (аренды) не потребует применения ККТ (смотрите письма Минфина России от 19.12.2018 N 03-01-15/92860, от 04.12.2018 N 03-01-15/877650).
Но положение п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ может быть применено только к случаям, когда в сделке индивидуальный предприниматель фигурирует именно в этом статусе, а не просто как физическое лицо.
В рассматриваемой ситуации договор организация заключила с индивидуальным предпринимателем, это указано непосредственно в договоре. Оплата произведена тем же гражданином с текущего счета физического лица. Однако это, по нашему мнению, не меняет сути взаимоотношений сторон как организации и предпринимателя. Последний может выбрать любой способ оплаты.
Налоговые органы разъясняют, что при получении денежных средств от покупателя (клиента) (физического лица, не являющегося ИП) кассовый чек должен быть оформлен не позднее дня идентификации организацией денежных средств, поступивших на ее расчетный счет в качестве оплаты товаров, работ, услуг (п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, письма ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@ и от 23.11.2018 N ЕД-4-20/22775).
Позиция налогового органа объясняется, на наш взгляд, тем, что ответ на вопрос, возникает ли обязанность применять ККТ, в первую очередь зависит от того, образует ли то или иное получение (выплата) денежных средств природу расчета в смысле Закона N 54-ФЗ (смотрите, например, п. 3 письма ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-20/15566@, письмо ФНС России от 12.12.2018 N ЕД-4-20/24113@).
А о совершении расчета с покупателем (клиентом) организация как пользователь ККТ может получить информацию только от банка (из банковской выписки, из системы клиент-банк). После получения выписки по счету бухгалтер "разносит выписку" - вносит соответствующие записи на счета расчетов с контрагентами (а не с плательщиками в силу абзаца 5 п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика", устанавливающего приоритет сущности над формой). И только после совершения данных действий бухгалтер получит информацию о том, от кого и за что поступили денежные средства (то есть получит информацию для идентификации денежных средств как полученных в результате "расчета" от покупателя (клиента), который является физическим лицом, или же юрлицом, или ИП).
При этом:
1. Не все поступления от физических лиц требуют применения ККТ, а только те, которые подпадают под понятие "расчеты". Плательщик должен быть идентифицирован как покупатель (клиент) (то есть то лицо, с которым имеются договорные отношения, связанные с реализацией товаров, работ, услуг).
2. Индивидуальный предприниматель вправе использовать для предпринимательской деятельности как расчетный счет, так и текущий (открытый им как физическим лицом)*(1).
3. Контрагенты (организации и ИП) вправе передать обязанность по оплате полученного счета (или договора) третьему лицу либо поручить совершить оплату своему работнику.
4. И если плательщик не идентифицирован как контрагент организации (или лицо, которое по поручению контрагента совершает платеж), то денежные средства считаются ошибочно поступившими.
Если в назначении платежа указано, что эта оплата производится физическим лицом как индивидуальным предпринимателем и по сделке, в которой оно фигурирует как индивидуальный предприниматель, то, по нашему мнению, на основании п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ применять не обязательно. Ведь в такой ситуации предъявления электронного средства платежа (как, например, при оплате банковской картой) не происходит. К тому же, получая безналичную оплату в этом случае, пользователь не может определить, пользовался ли клиент онлайн-банком или осуществил платеж, например, через операционную кассу банка.
Исходя из изложенного, полагаем, что при получении на расчетный счет оплаты от покупателей (клиентов) необходимо идентифицировать поступившие денежные средства: определить, от кого они поступили и на основании какого договора (счета). В случае наличия информации о том, что оплата в безналичном порядке поступила в качестве исполнения обязательства ИП (например, указание реквизитов договора или счета в назначении платежа), то ККТ не применяется в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (в том числе в ситуации, когда оплата совершена предпринимателем со своего личного счета), поскольку фактически расчет осуществляется с предпринимателем (с которым существуют договорные отношения), а не просто с физическим лицом.
Подробнее смотрите в материалах: Вопрос: Обязан ли будет ИП с 01.07.2019 пробивать чеки ККМ за оказанные ИП услуги связи и теплоснабжения, если этот ИП платит со своего личного счета (карты) как физическое лицо? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.); Вопрос: ООО сдает помещение в аренду индивидуальному предпринимателю. У последнего нет расчетного счета, открывать не планирует, оплату производит через онлайн-банк с использованием личного счета физического лица. Должна ли в этом случае организация применять ККТ? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 4, апрель 2019 г.).
Для снижения риска и претензий налоговых органов рекомендуем от контрагента (арендатора) запросить письмо, свидетельствующее о том, что предприниматель использует свой личный счет (с указанием его реквизитов) для совершения перечислений, связанных с его предпринимательской деятельностью" (Вопрос: Организация осуществляет сдачу в аренду собственного недвижимого имущества. Договоры аренды помещений заключаются только с юридическими лицами и с индивидуальными предпринимателями, договорные отношения с физическими лицами отсутствуют. Должна ли организация применять контрольно-кассовую технику при получении оплаты от индивидуального предпринимателя с расчетного счета, открытого индивидуальным предпринимателем как физическим лицом, с использованием интернет-банка либо через отделение Сбербанка? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)).
Обратите внимание, что применить ККТ придется, если платеж нельзя идентифицировать как соответствующий указанному договору или в нем определенно указано, что он производится физическим лицом без статуса индивидуального предпринимателя.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Возможно ли оплатить индивидуальному предпринимателю выполненные работы, если у него не открыт расчетный счет в банке, но имеется счет сберегательной книжки как у физического лица? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.);
- Вопрос: Обязана ли организация применять ККТ и оформлять чек при получении на свой расчетный счет денежных средств от физического лица в качестве оплаты аренды за арендатора (юридическое лицо или ИП), с которым заключен договор аренды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: