Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 ноября 2015 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 927406-6
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"

Предлагается предусмотреть участие органов внутренних дел в проводимых органами контроля за уплатой страховых взносов выездных проверках

Законопроектом вносятся поправки в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", согласно которым привлечение к уголовной ответственности за нарушения требований данного Федерального закона осуществляется в соответствии с УК РФ.

Изменениями, которые вносятся в Федеральный закон "О полиции", на полицию возлагается обязанность направлять материалы в налоговый орган либо в орган контроля за уплатой страховых взносов для принятия по ним решения при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов либо органов контроля за уплатой страховых взносов.

Законопроектом также предлагается внесение изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", направленных на создание механизма взаимодействия между органами контроля за уплатой страховых взносов и правоохранительными органами.

 

Проект Федерального закона N 933136-6
"О внесении изменения в статью 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

Совокупную сумму налогов в целях применения заявительного порядка возмещения НДС предлагается снизить с 10 до 7 млрд рублей

Заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога, заявленные к возмещению в налоговой декларации, до завершения ее камеральной проверки.

В настоящее время право на применение заявительного порядка имеют организации, которые, в частности, за три предшествующих года до подачи соответствующего заявления уплатили налогов в совокупности на сумму не менее 10 млрд руб. (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДПИ).

С 1 января 2017 года предлагается эту сумму уменьшить до 7 млрд рублей.

Принятие поправок позволит предоставить право на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии более широкому кругу налогоплательщиков.

 

Проект Федерального закона N 674024-6
"О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (текст к третьему чтению)

Предлагается уточнить порядок налогового учета по операциям с драгметаллами

Проектом поправок предусматривается определение порядка признания доходов и расходов в виде переоценки стоимости требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Банка России, а также уточняются особенности определения доходов и расходов банков по операциям купли-продажи драгметаллов.

 

Проект Федерального закона N 777188-6 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (текст к третьему чтению)

В Налоговом кодексе РФ предлагается установить особенности налогообложения НДФЛ финансового результата по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете

Проектом, в частности, вводится статья 214.9 НК РФ, регламентирующая определение налоговой базы, убытка, а также порядка исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете налогоплательщика.

Финансовый результат по операциям, учитываемым на инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям и не уменьшается на сумму отрицательного результата по операциям, не учитываемым на данном счете.

Убыток по итогам налогового периода учитывается в уменьшение положительного результата по таким операциям в иных налоговых периодах.

Обязанность по исчислению и уплате налога осуществляется налоговым агентом.

 

Постановление Правительства РФ от 12.11.2015 N 1223
"О размерах минимальной и максимальной величин пособия по безработице на 2016 год"

Предельные величины пособия по безработице на 2016 год установлены в прежних размерах

Как и ранее, минимальная величина пособия по безработице составит 850 рублей, максимальная - 4900 рублей (предельные размеры пособия не изменялись с 2009 года).

Напомним, что по общему правилу пособие по безработице в первом (12-месячном) периоде выплачивается в процентном отношении от среднемесячного заработка (денежного довольствия), не выше максимальной величины, а во втором (12-месячном) периоде выплаты - в размере минимальной величины (с учетом районного коэффициента).

 

Приказ ФНС России от 23.10.2015 N ММВ-7-3/467@
"Об утверждении формы Сведений о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации и о численности работников в штате организации"
Зарегистрировано в Минюсте России 12.11.2015 N 39690.

Для обоснования ставки налога на прибыль ноль процентов утверждена форма сведений о доле доходов от оказания социальных услуг и численности работников

Статьей 284.5 Налогового кодекса РФ установлена налоговая льгота для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан.

Указанные организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если, в частности:

в течение налогового периода доходы организации от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг составляют не менее 90 процентов ее общих доходов;

в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников.

Для подтверждения выполнения данных условий необходимо представлять сведения по утвержденной форме.

 

Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@
"Об утверждении кодов видов доходов и вычетов"
Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 N 39705.

Для представления сведений по форме 2-НДФЛ утверждены новые справочники кодов доходов и вычетов

Справочники соответствующих кодов предусмотрены приложениями 3 и 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

В новой редакции справочников расширен перечень кодов доходов налогоплательщика, а также значительно скорректирован перечень налоговых вычетов.

Так, например, введены коды доходов: 1215 "Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения...", 1219 "Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет...", 1542 "Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации".

 

Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772
"Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год"
Зарегистрировано в Минюсте России 11.11.2015 N 39653.

На 2016 год установлены коэффициенты-дефляторы для целей налогообложения НДФЛ, УСН, ЕНВД, ПСН, налога на имущество ФЛ и торгового сбора

Коэффициенты устанавливаются ежегодно на каждый следующий календарный год с учетом изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

Согласно приказу коэффициенты-дефляторы на 2016 год установлены в следующих размерах:

в целях применения НДФЛ - 1,514;

ЕНВД - 2,083;

торгового сбора - 1,154;

УСН, ПСН и налога на имущество физических лиц - 1,329.

 

Письмо Минфина России от 20.10.2015 N 03-03-06/60105

Минфином России разъяснен порядок представления уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, если их прибыль за 2015 год учитывается у организации - контролирующего лица в 2016 году

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК) представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица.

С учетом порядка определения даты получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, предусмотренного пп. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ, сообщается, что в случае если российская организация на 31 декабря 2016 года признается контролирующим лицом КИК, то уведомление необходимо представить в срок до 20 марта 2017 года.

 

<Письмо> ФНС России от 27.10.2015 N СД-4-3/18745
"О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 14.09.2015) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ"

По состоянию на 14 сентября 2015 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

 

 

<Письмо> ФНС России от 27.10.2015 N БС-4-11/18786
"О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций"

Правильность заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (расчета по авансовым платежам) можно проверить, применив "контрольные соотношения", опубликованные ФНС России

До сведения налогоплательщиков доведены "контрольные соотношения" к налоговой декларации по данному налогу и налоговому расчету авансовых платежей, используемые налоговыми органами при проведении контроля за правильностью и достоверностью заполнения налоговой отчетности.

Налогоплательщики, применяя соответствующие логические формулы, смогут самостоятельно исправить допущенные ошибки до предоставления отчетности в налоговые органы.

 

<Письмо> ФНС России от 30.10.2015 N СД-4-3/18991
"О направлении письма Минфина России"

Работы и услуги, выполняемые товариществами собственников недвижимости (жилья), освобождаются от налогообложения НДС

Соответствующая льгота предоставляется товариществам собственникам жилья на основании подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Товарищества собственников жилья должны переименоваться в товарищества собственников недвижимости и внести изменения в свои уставы для приведения их в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ. При этом наименование должно включать слова "товарищество собственников недвижимости" и может содержать указание на вид недвижимого имущества - "товарищество собственников недвижимости (жилья)".

Сообщается, что в этом случае товарищества собственников недвижимости следует рассматривать в качестве товариществ, осуществляющих деятельность в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье.

В соответствии с подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ такие организации вправе претендовать на освобождение от налогообложения НДС.

 

<Письмо> ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/19749@
"О налогообложении доходов физических лиц"

НДФЛ с возвращенных работником сумм отпускных подлежит корректировке

При увольнении у работника возник долг перед работодателем за неотработанные дни отпуска.

Сообщается, что в случае, когда работник возвращает работодателю выплаченные ему ранее суммы отпускных, необходимо скорректировать НДФЛ, удержанный с таких сумм. При этом у налогового агента - работодателя образуется переплата НДФЛ, которая может быть возвращена в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 11.11.2015 N БС-4-11/19750@
"О налогообложении доходов нотариусов"

Расходы нотариуса на дополнительное профессиональное образование могут быть включены в состав профессионального налогового вычета

При этом необходимо, чтобы обучение осуществлялось на основании договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус.

В наличии также должны иметься документы, подтверждающие получение образовательной услуги (диплом, сертификат, аттестат и т.п.), ее стоимость и фактическую оплату (платежные документы).

 

Письмо ФНС России от 05.11.2015 N БС-4-11/19263
"О представлении сведений о доходах физических лиц"

ФНС России напоминает: с 1 января 2016 года при численности работников менее 25 человек сведения о выплаченных доходах и суммах НДФЛ могут представляться на бумажном носителе

Соответствующее изменение в статью 230 НК РФ внесено Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса...".

Отмечено также, что при численности работников, получивших доходы в истекшем налоговом периоде, свыше 25 человек, представление сведений на бумажном носителе положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

 

Письмо ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395
"О требовании представить пояснения"

При выявлении расхождений в сведениях, представленных в налоговых декларациях по НДС налогоплательщиком и его контрагентом, необходимо представить пояснения или уточненную декларацию

Налоговыми органами налогоплательщикам будет направляться требование о представлении пояснений с приложением перечня операций, по которым выявлены расхождения, с присвоением кода ошибки.

После получения требования налогоплательщику необходимо:

направить в налоговый орган квитанцию о приеме Требования в электронной форме в течение шести дней со дня его отправки налоговым органом;

проверить правильность заполнения налоговой декларации;

при выявлении ошибки, приводящей к занижению суммы налога, представить уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями;

если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием корректных данных;

если после проверки декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений.

При возникновении вопросов, связанных с полученным Требованием, налогоплательщикам рекомендовано обратиться на форум на сайте ФНС России в сети Интернет (http://forum.nalog.ru/index.php?showforum=133).

 

Письмо ФНС России от 10.11.2015 N СД-4-3/19613@
"О применении положений главы 33 "Торговый сбор" Налогового кодекса Российской Федерации"

Даны разъяснения по вопросу уплаты торгового сбора комиссионерами, осуществляющими торговую деятельность, а также лицами, утратившими право на применение ПСН и ЕСХН

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В связи с этим сообщается, что комиссионер, осуществляющий торговую деятельность с использованием установленных объектов торговли (статья 413 НК РФ), приобретает обязанность плательщика торгового сбора.

От уплаты торгового сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, а также систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Отмечено, что в случае утраты права:

на применение ЕСХН - налогоплательщики не должны уплачивать торговый сбор за период до утраты указанного права;

на применение ПСН - у налогоплательщика возникает обязанность по уплате сумм торгового сбора за период до утраты права на применение указанного налогового режима.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

16.11.2015 НДФЛ при выходе участника из ООО: ВС РФ поставил точку в споре

Действительная стоимость доли в уставном капитале, выплачиваемая участнику при выходе из ООО, облагается НДФЛ в полном объеме. Уменьшить полученный доход на сумму первоначального взноса нельзя. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в Определении от 07.10.2015 № 12-КГ15-2. 

Обоснование суда следующее. Возможность применения налоговых вычетов при получении дохода в виде действительной стоимости доли при выходе участника из общества статьями 218 - 221 НК РФ не предусмотрена. Применение налогового вычета возможно лишь при продаже доли в уставном капитале общества. Поскольку участник ООО получил доход при выходе из общества, а не в связи с продажей принадлежавшей ей доли в обществе, то выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит НДФЛ на общих основаниях, без применения налогового вычета.

Впрочем, с будущего года ситуация с налогообложением доходов, получаемых выбывающими участниками ООО, изменится в лучшую сторону.

Вступят в силу поправки в НК, согласно которым при выходе из ООО участник сможет уменьшить облагаемый доход на сумму документально подтвержденных расходов по приобретению доли, а при отсутствии такого подтверждения - воспользоваться вычетом в размере полученных доходов, но не более 250 тысяч руб. за год.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

20.11.2015 О применении нулевой ставки НДС при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ  от 13.11.2015 № 307-КГ15-7495 
Суд оставил без изменения решение суда первой инстанции о признании недействительным решения уполномоченного органа о начислении налога на добавленную стоимость, поскольку налогоплательщик подтвердил факт соблюдения условий, предусматривающих возможность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, предназначенных для реализации и вывезенных с таможенной территории РФ в таможенном режиме временного вывоза с последующим изменением этого режима на таможенный режим экспорта, а также представил в налоговую инспекцию все документы, предусмотренные положениями НК РФ

Морское судно покинуло российский порт с оформлением таможенного режима временного вывоза. Цель - транспортировка грузов за границу. Затем налогоплательщик (собственник) решил продать судно. Он и покупатель подписали протокол приема-передачи в иностранном порту. Судно было помещено под таможенную процедуру экспорта без возврата на территорию России. Налоговый орган решил, что налогоплательщик необоснованно применил нулевую ставку и вычеты по НДС в отношении операции по реализации данного судна. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала правоту налогоплательщика. При этом она руководствовалась следующим. В соответствии с Договором о Таможенном союзе (ТС) и Едином экономическом пространстве (его действие прекращено с 1 января 2015 г.) в торговле с третьими странами его стороны, включая Россию, переходят на взимание косвенных налогов, исходя из принципа страны назначения. Это подразумевает, что юрисдикцией по взиманию налога обладает то государство, в котором потребляется товар (страна ввоза), а не страна его изготовления (страна вывоза). Соответственно, исключается уплата НДС при экспорте товаров в другие страны, но одновременно разрешается взимание налога при импорте товаров, ввозимых из третьих стран. В развитие принципа страны назначения НК РФ предусмотрена нулевая ставка НДС в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Сохранение за налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов при совершении таких операций прямо закреплено НК РФ. Товар считается вывезенным из России в таможенном режиме экспорта и в том случае, когда в указанную таможенную процедуру он был помещен после фактического вывоза в рамках процедуры временного вывоза. Независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на товар (в России или за рубежом), операция по его реализации облагается НДС по нулевой ставке, если он был помещен под таможенный режим экспорта в соответствии с таможенным законодательством.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

20.11.2015 Приставы не вправе ограничить выезд директора за рубеж из-за долгов фирмы!

Постановление Пленума Верховного Суда РФ  от 17.11.2015 № 50 
"О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства"

Даны разъяснения по вопросам исполнительного производства. Они подготовлены на смену в т. ч. относительно недавних аналогичных указаний Пленума ВАС РФ, сформулированных в 2014 г. В числе прочего, такое обновление обусловлено произошедшим изменением законодательства. В частности, следует напомнить, что с 15 сентября 2015 г. действует КАС РФ, регулирующий порядок административного судопроизводства. Поэтому пояснения приводятся уже с учетом положений и данного кодекса. По сравнению с прежними, в этих указаниях затронут более широкий круг вопросов. В частности, они касаются порядка рассмотрения судами требований, связанных с исполнением исполнительных документов, с разграничением компетенции судов. Выделены некоторые нюансы, связанные с оспариванием постановлений, действий (бездействия) приставов; с возбуждением исполнительного производства; с отсрочкой или рассрочкой исполнения исполнительного документа; с приостановлением исполнения судебного акта и исполнительного производства; с арестом имущества; с установлением временного ограничения на выезд должника из страны; с оценкой и хранением имущества должника; с полномочиями пристава по совершению действий, направленных на регистрацию прав на имущество. Также рассмотрены тонкости, относящиеся к обращению взыскания на имущество должника (в т. ч. заложенное); к реализации подобного имущества на публичных торгах; ко взысканию исполнительского сбора; к возмещению вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) пристава. Среди выводов (которые не были отмечены ранее) можно выделить следующие. Временное ограничение на выезд из страны не может быть установлено приставами в отношении руководителя, а также работников организации-должника. Пособие по безработице не относится к виду обеспечения по обязательному соцстрахованию, поэтому на такие суммы может быть обращено взыскание по исполнительному документу. Относительно обращения взыскания на заложенное имущество, залогодателем по которому является не сам должник. Такой залогодатель отвечает только в пределах стоимости предмета залога, т. е. обращать взыскание на иное его имущество приставы не вправе. По Закону об исполнительном производстве суд в определенном случае может освободить должника от взыскания исполнительского сбора. Поясняется, что в отношении субъекта предпринимательской деятельности подобное допустимо только по такому основанию, как обстоятельства непреодолимой силы.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

16.11.2015 Материальная помощь при рождении ребенка: условия освобождения от страховых взносов

Как известно, единовременная матпомощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам), выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка, не облагается страховыми взносами в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка.

Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ.

А если такая матпомощь выплачена обоим родителям?

Минтруд в письме от 27 октября 2015 года № 17-3/В-521 разъясняет, что данным законом не установлено ограничение по освобождению от обложения страховыми взносами сумм единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка только одному из родителей.

Поэтому, делают вывод чиновники, единовременная материальная помощь в размере, не превышающем 50 000 рублей, не облагается взносами, независимо от того, получил ли другой родитель аналогичную матпомощь у своего работодателя.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

16.11.2015 Депутаты приняли законопроект, уточняющий ставки акцизов и НДС

Документ был одобрен в окончательном чтении

Государственная дума России приняла во втором и третьем чтениях законопроект о внесении поправок в НК РФ. Документ уточняет особенности подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС и утверждает налоговые ставки на подакцизные товары, пишет ТАСС.

Нововведения по НДС дополняют список документов, которые предоставляются в ФНС для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% и налоговых вычетов. Налогоплательщику нужно будет представить контракты в виде составленного в письменной форме одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимые сведения о предмете, участниках и условиях сделки, в частности о стоимости и сроках ее исполнения.

В главе НК РФ по акцизам устанавливается, что налогоплательщиками акцизов являются, в частности, лица, которые признаются таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом союза и российским законодательством о таможенном деле.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.11.2015 МРОТ в следующем году повысят до 6204 руб.

Соответствующий законопроект был принят в первом чтении

Государственная дума России приняла в первом чтении правительственныйпроект закона, который повышает со следующего года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в России до 6 тысяч 204 руб. в месяц, передает ТАСС.

Сейчас минимальный размер оплаты труда составляет 5 тыс. 965 руб. в месяц, таким образом, индексация должна составить 4%.

В заключении комитета по соцполитике Госдумы говорится, что, согласно внесенному в Госдуму прогнозу социально-экономического развития России на 2016-2017 гг., прогнозируемый на 2016 г. уровень инфляции составляет 6,4%, на 2015 г. — 12,2%. «Таким образом, предлагаемая законопроектом индексация МРОТ на 2016 год существенно ниже прогнозируемого уровня инфляции», — отмечается в заключении.

Стоит отметить, что соотношение предлагаемого законопроектом МРОТ к величине прожиточного минимума для трудоспособного населения в будущем году составит всего 53,6%. 

Источник: Российский налоговый портал

 

17.11.2015 Длительное отсутствие в России не всегда лишает статуса налогового резидента

Сам по себе факт нахождения физлица в России менее 183 календарных дней в течение года не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ОА-3-17/4072@ от 29.10.2015.

Ведомство поясняет, что порядок установления налогового статуса может определяться международным договором. Так, в частности, из международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, в том числе с Кипром, следует, что физлицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем, либо имеет в РФ центр жизненных интересов.

При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в таком объекте. Центр жизненных интересов определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

17.11.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-03/62053 от 28.10.2015уточняет размер госпошлины при подаче кассационной жалобы на вступившие в законную силу решения арбитражных судов.

Ведомство напоминает, что согласно нормам НК РФ, при подаче кассационной жалобы на решения или постановления арбитражного суда, госпошлина уплачивается в размере 50% от размера пошлины за иск неимущественного характера.

При этом, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ, при подаче исков неимущественного характера в арбитражные суды уплачивается госпошлина в размере 6 000 рублей.

Таким образом, при подаче кассационной жалобы должен быть приложен документ, подтверждающий уплату государственной пошлины в размере 3 000 рублей (50% от 6 000 рублей).

Кроме того, в письме отмечается, что если кассационная жалоба рассмотрена и суд отказал в передаче данной жалобы для дальнейшего рассмотрения, уплаченная сумма госпошлины возврату не подлежит.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

17.11.2015 Земельный налог: порядок расчета при изменении кадастровой стоимости

ФНС РФ в письме № БС-4-11/19464 от 06.11.2015 уточняет порядок исчисления земельного налога в случае установления кадастровой стоимости участка равной рыночной по решению суда, вступившему в силу 13 декабря 2013 года.

Если изменения стоимости участка внесены в госкадастр в течение года на основании решения суда, то новая стоимость применяется при расчете земельного налога с 1 января года, следующего за периодом внесения поправок в кадастр. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ.

Таким образом, при условии вступления в силу судебного акта 13 декабря 2013 года исчисление земельного налога исходя из новой кадастровой стоимости начинается с 1 января 2014 года. 

Минфин также напоминает, что Федеральным законом № 284-ФЗ от 04.10.2014 в статью 391 НК РФ внесены поправки, которые вступили в силу с 1 января 2015 года.

Согласно новым положениям, при изменении кадастровой стоимости участка по решению спецкомиссии или суда, новые сведения учитываются при определении налоговой базы с года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

18.11.2015 Вычет «авансового» НДС: можно ли перенести на услуги по другому договору

Исполнитель, получивший аванс в счет предстоящего оказания услуг, исчисляет НДС с аванса. Но договор расторгается, и стороны решают зачесть аванс в счет оказания услуг по другому договору. Может ли исполнитель принять к вычету ранее исчисленный НДС с аванса?

Минфин РФ в письме от 14.10.2015 № 03-07-11/58845 отвечает на данный вопрос утвердительно.

Чиновники ссылаются на пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172, из которых следует, что для вычета «авансового» НДС необходим факт оказания услуг. При этом ведомство делает вывод, что услуги могут быть оказаны и по другому договору. На возможность применения исполнителем вычета такой «переброс» аванса повлиять не должен.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

19.11.2015 ФНС готовит формат корректировочного счета-фактуры

 

ФНС готовит формат корректировочного счета-фактуры и формат представления документа об изменении стоимости ранее отгруженных товаров, включающего в себя корректировочный счет-фактуру.

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 169 и пунктом 13 статьи 171 НК РФ корректировочный счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету в случае изменения стоимости отгруженных ранее ценностей, в том числе из-за изменения цены и количества отгруженных товаров.

В указанном случае вычеты производятся при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.

При этом установленные обязательные показатели корректировочного счета-фактуры и первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав могут в значительной степени дублироваться.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

19.11.2015 Ежемесячная отчетность в ПФР будет введена с апреля 2016 года

На минувшей неделе депутаты Госдумы одобрили в первом чтении законопроект № 911767-6, который приостанавливает индексацию работающим пенсионерам.

При этом законопроект содержит поправки в Федеральный закон № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 года «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Так, в частности, статья 11 закона дополняется новым пунктом 22.

Согласно поправкам, работодатель ежемесячно, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, будет представлять о каждом работающем у него лице следующие сведения:

 страховой номер индивидуального лицевого счета;

 фамилию, имя и отчество.

Сведения представляются, в том числе, о лицах, которые заключили договоры ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы.

Предполагается, что новые нормы вступят в силу с 1 апреля 2016 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

19.11.2015 Переплата налога на имущество за прошлый год: надо ли подавать «уточненку» по налогу на прибыль

Компания обнаружила, что в прошлом периоде исчислила и уплатила налог на имущество в завышенном размере, в связи с чем представила уточненную декларацию по этому налогу. Но поскольку исчисленный налог на имущество включается в расходы при налогообложении прибыли, то нужно ли компании «уточнять» еще и налог на прибыль?

Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/59102 от 15.10.2015 отвечает, что не нужно. А сумму излишней уплаты налога на имущество, как поясняет ведомство, необходимо включить во внереализационные доходы текущего периода.

Свою позицию чиновники объясняют тем, что учет в составе расходов по налогу на прибыль первоначально исчисленной суммы налога на имущество, соответствующей нормам законодательства, не может квалифицироваться как ошибочный. Обнаружение (уточнение) переплаты следует расценивать как новое обстоятельство, которое влечет возникновение дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поэтому сумму переплаты нужно включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Корректировать предыдущие периоды по налогу на прибыль не нужно. 

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

19.11.2015 Сенаторы одобрили поправки в порядок налогообложения процентов по вкладу в банке

Накануне Совет Федерации одобрил поправки в порядок определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках.

Так, в частности, в базе по НДФЛ не будут учитываться доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо его продления были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%.

Применение льготы допустимо при условии, что в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка, увеличенную на 5%, прошло не более трех лет.

В отношении указанных доходов в виде процентов, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на 10%, передает пресс-служба Совета Федерации.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

20.11.2015 Власти решили не увеличивать единый налог для малого бизнеса

Благодаря заморозке коэффициента нагрузка на бизнес по ЕНВД снизится на 14 млрд руб.

Правительство и Госдума приняли решение не индексировать ЕНВД для малого и среднего бизнеса на будущий год, поведали руководитель Минэкономразвития Алексей Улюкаев и глава комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров, передает РБК.

«Мы приняли окончательное решение по поводу ЕНВД для малого и среднего бизнеса. Из шести установленных дефляторов только по единому налогу на вмененный доход коэффициент не меняется. Он остается на уровне текущего года», — заявил Улюкаев. По его словам, это решение принято «пока на один год».

Минфин посчитал, что благодаря заморозке коэффициента нагрузка на бизнес по ЕНВД снизится на 14 млрд руб. За январь-октябрь этого года компании заплатили 58,15 млрд руб. ЕНВД.

Напомним, что Минэкономразвития при ежегодном расчете коэффициента-дефлятора (необходим для расчета ЕНВД) установило его значение на самом высоком уровне за все время существования налога в 2,083 (был впервые введен в 2003 г. со значением — 1).

Источник: Российский налоговый портал

 

20.11.2015 Налоговики будут регистрировать ККТ онлайн без предъявления ее инспектору

Руководитель Федеральной налоговой службы РФ Михаил Мишустин заявил журналистам, что ККТ с онлайн-передачей данных в налоговые органы можно будет регистрировать через интернет без предъявления кассы налоговому инспектору.

Глава ФНС напомнил, что в четырех пилотных регионах (Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях) был проведен эксперимент по применению ККТ с онлайн-передачей данных в налоговые органы.

«В процессе подключено 3,5 тыс. единиц кассовой техники, пробито 46 млн. чеков на сумму 34 млрд. руб., сам эксперимент показал как финансовую эффективность, так и удобство технологии», - сообщил Михаил Мишустин.

По словам руководителя налогового ведомства, такая система позволяет снизить ежегодные расходы бизнеса на ККТ  до 50%

«Можно, не выходя из дома или офиса, через сайт ФНС зарегистрировать кассу — все делается онлайн, без физического предоставления кассы налоговому инспектору», - отметил глава ФНС.

Кроме того, Михаил Мишустин сообщил, что новая технология лучше защищает права потребителя благодаря электронному чеку.

«При этом гражданин самостоятельно может быстро и просто проверить легальность кассового чека через бесплатное мобильное приложение и в случае возникновения вопросов тут же пожаловаться в налоговую службу», - уточнил глава ФНС РФ, передает газета«Коммерсант».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

20.11.2015 Сферу бытовых услуг не лишат права на ПСН и ЕНВД

Росстандарт своими приказами № 1745-ст и № 1746-ст продлил на год сроки действия ряда общероссийских классификаторов. Так, в частности, до 1 января 2017 г. продлено действие:

 Общероссийского классификатора услуг населению (ОКУН) ОК 002-93;

 Общероссийского классификатора продукции (ОКП) ОК 005-93;

 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001;

 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД) ОК 034-2007;

 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) ОК 004-93;

 Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94.

Как поясняют в пресс-службе Росстандарта, соответствующие поправки внесены в ведомственные приказы от 31 января 2014 г. № 14-ст и от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

Продление срока действия классификаторов позволит внести необходимые изменения в нормативные правовые акты, в том числе регулирующие применение специальных режимов налогообложения.

Напомним, в настоящее время, согласно статьям 34626 и 34643 НК РФ, ЕНВД и ПСН могут применяться, в том числе, при оказании бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Вместе с тем,  при введении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)», ОКУН ОК 002-93 отменяется.

Таким образом, без утверждения новых приказов с 1 января 2016 года было бы  невозможно применять ЕНВД и ПСН при оказании бытовых услуг населению. В этом случае предприниматели были бы вынуждены перейти с ЕНВД и ПСН на иные системы налогообложения.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

20.11.2015 «Таможенный» НДС: как уплачивать и принимать к вычету

 «Таможенный» НДС уплачивают в бюджет не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами. Об этом напоминает Альбина Исанова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

«НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70  Таможенного кодекса Таможенного союза). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ», - поясняет эксперт.

Подробней о том, как уплачивается и принимается к вычету «таможенный» НДС, читайте в статье «Как импортировать товар, и не ошибиться с НДС?».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ


Разное

 

Организация оказывает транспортно-экспедиторские услуги. По заявке клиента был найден перевозчик. В процессе перевозки часть груза была похищена, стоимость похищенного груза с НДС составляет 150 тыс. руб.
Организация услуги перевозчика еще не оплатила. Она предъявила перевозчику претензию на сумму, которую тот признал. Перевозчик планирует компенсировать стоимость груза денежными средствами. Владелец груза выдвинул организации встречную претензию на сумму 130 тыс. руб., которую организация тоже готова признать, но хочет произвести зачет встречных требований, так как владелец груза должен организации денежные средства за услуги перевозки, то есть организация хочет уменьшить задолженность клиента.
Какие бухгалтерские проводки нужно сделать организации в данной ситуации? Какие могут возникнуть налоговые последствия?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полученная от перевозчика сумма учитывается Вашей организацией в бухгалтерском и налоговом учете в составе доходов.
Сумма, подлежащая уплате клиенту - грузоотправителю, учитывается Вашей организацией в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В соответствии со ст. 803 ГК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по договору экспедиции экспедитор несет ответственность по основаниям и в размере, которые определяются в соответствии с правилами главы 25 ГК РФ. Если экспедитор докажет, что нарушение обязательства вызвано ненадлежащим исполнением договоров перевозки, ответственность экспедитора перед клиентом определяется по тем же правилам, по которым перед экспедитором отвечает соответствующий перевозчик.

Бухгалтерский учет

Утрату груза в рамках исполнения договора транспортной экспедиции, на наш взгляд, следует рассматривать как нарушение условий договоров и экспедитором, и перевозчиком соответственно.
На основании п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков в бухгалтерском учете являются прочими доходами. При этом они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99), и признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение Вашей организацией условий договоров, а также возмещение причиненных убытков учитываются в силу п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) в составе прочих расходов. Такие расходы принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).
Таким образом, время фактического перечисления денежных средств виновной стороной в целях бухгалтерского учета значения не имеет.
В свою очередь, п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, указывает, что штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика, соответственно, по статьям дебиторов или кредиторов.
Для учета расчетов по претензиям Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено открытие к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отдельного субсчета "Расчеты по претензиям".
Так, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются, в частности, расчеты по претензиям к транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин.
Таким образом, предъявление Вашей организацией претензии перевозчику могло бы выглядеть следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60
- в уменьшение задолженности перевозчика отражена стоимость похищенного товара.
Однако перевозчик принял решение перечислить Вашей организации денежные средства, а не уменьшить стоимость своих услуг. Поэтому полагаем, что в рассматриваемом случае можно сделать следующие записи:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- в составе прочих доходов учтена признанная перевозчиком претензия;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- от перевозчика получены денежные средства.
Считаем, что использование Вашей организацией счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям", возможно и при предъявлении претензии клиентом-грузоотправителем.
В этом случае в учете Вашей организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- признана претензия грузоотправителя;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 62 (76)
- на сумму претензии грузоотправителя уменьшена его задолженность перед экспедитором.

Налогообложение

Пункт 3 ст. 250 НК РФ определяет, что в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В свою очередь, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ устанавливает, что расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов.
Таким образом, по аналогии с бухгалтерским учетом полученное и уплаченное возмещение будет учитываться Вашей организацией в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
Датой получения (признания) такого вида дохода (расхода) будет дата его признания должником (пп. 4 п. 4 ст. 271пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является, соответственно, полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм (письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).
На наш взгляд, указанными документами Ваша организация вправе руководствоваться и в целях признания дохода (расхода) в бухгалтерском учете.
С учетом положений пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
На наш взгляд, денежные средства, полученные от перевозчика, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В этой связи считаем, что такие суммы налоговую базу по НДС не увеличивают. В пользу такого мнения свидетельствует письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена


У организации есть на балансе основные средства, полностью самортизированные. Организация ими не пользуется, поскольку они поломаны и ремонтировать их бессмысленно.
Может ли организация списать эти основные средства со своего учета (НДС и налог на прибыль)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может списать с учета объекты ОС, не пригодные к использованию и ремонту.
Суммы НДС, принятые к вычету при приобретении указанных в вопросе объектов ОС, восстанавливать не требуется.
Расходы, связанные с ликвидацией ОС, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Стоимость материальных ценностей или иного имущества, полученного при ликвидации ОС, формирует внереализационный доход организации.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет основных средств (ОС) регламентирован:
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 (п. 75 Методических указаний) стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях прекращения его использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и иных случаях.
Таким образом, организация может списать с учета объекты ОС, не пригодные к использованию и ремонту.
В соответствии с п.п. 77-80 Методических указаний порядок списания ОС в бухгалтерском учете предполагает проведение определенных процедур.
В частности, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов ОС, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия (п. 77 Методических указаний).
Следует иметь в виду, что акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
Унифицированные формы актов на списание основных средств (N ОС-4, N ОС-4а и N ОС-4б) утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Вместе с тем с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). С этой даты все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако при разработке собственных форм можно использовать в качестве образца унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Перечень обязательных реквизитов первичного документа содержится в ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих (п. 31 ПБУ 6/01, п.п. 11, 15 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Так, при ликвидации полностью самортизированного ОС в составе прочих расходов организации отражаются расходы (при их наличии), связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (например, расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке, расходы на утилизацию и т.п.).
Если при демонтаже основного средства получены пригодные для дальнейшего использования детали (узлы, агрегаты), то их стоимость, согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", признается прочим доходом организации.
В соответствии с п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ценности (МПЗ), остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания объектов. Аналогичное положение содержится в п. 79 Методических указаний.
Проведение оценки таких МПЗ и определение их текущей рыночной стоимости входит в компетенцию ранее упомянутой комиссии (п. 77 Методических указаний).
Принятие к учету МПЗ оформляется первичными документами. В качестве образцов при разработке таких документов можно использовать унифицированные формы: приходный ордер по форме N М-4, карточку учета материалов по форме N М-17, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Порядок списания стоимости объекта ОС при его выбытии необходимо закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.
При ликвидации основного средства в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- отражена первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 23 (60, 76, 70, 69, другие счета)
- отражены расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходованы материальные ценности, полученные в результате ликвидации ОС.

Налог на прибыль

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Из вопроса следует, что объекты ОС непригодны для дальнейшего использования, а их ремонт экономически нецелесообразен. По нашему мнению, в такой ситуации расходы по ликвидации ОС можно считать экономически обоснованными.
Документальным же подтверждением служат такие документы, как: акт на списание ОС, акты оказанных услуг, транспортные накладные (в случае привлечения сторонних организаций для работ по ликвидации ОС) и др. первичные документы.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/726, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27). Аналогичный вывод представлен и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.2012 N 02АП-7881/11, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2010 N 07АП-7191/09 и от 12.02.2009 N 07АП-276/09).
Материалы (иное имущество), полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включаются в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценка таких доходов должна быть произведена по рыночной цене (ст. 105.3п. 56 ст. 274 НК РФ).

НДС

Глава 21 НК РФ не обязывает налогоплательщика производить восстановление принятого к вычету "входного" НДС в случае списания основных средств как до истечения срока их полезного использования, так и после его истечения.
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень операций, когда налогоплательщик должен восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету.
Списание имущества по причине его выбытия вследствие порчи и (или) невозможности его дальнейшего использования (физического износа) в этом перечне не упомянуто. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким объектам.
Однако, по мнению Минфина России, суммы НДС, ранее принятые к вычету, по ОС, списываемым (ликвидируемым) до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Объясняется это тем, что такие ОС перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором происходит списание актива с учета. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению по вышеуказанным ОС, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 15.05.2008 N 03-07-11/194).
Судебные органы считают, что при ликвидации недоамортизированных основных средств не нужно восстанавливать НДС, после ликвидации основного средства оно не используется налогоплательщиком для осуществления каких-либо операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению. Налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их непригодности к эксплуатации, восстановить суммы НДС в недоамортизируемой (неиспользованной) части (смотрите, например, определения ВАС РФ от 15.07.10 N ВАС-9903/09, от 29.01.2010 N ВАС-17594/08постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2013 N Ф04-4404/13 по делу N А27-21600/2012, Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/11 по делу N А73-13976/2010, Поволжского округа от 27.01.2011 по делу N А55-7952/2010, от 14.05.2009 N А55-4292/2008, от 04.03.2008 N А57-3429/06-25, ФАС Московского округа от 11.05.10 N КА-А40/3807-10-2, Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2009 N 09АП-14016/2009, N 09АП-14791/2009).
В рассматриваемой же ситуации организация намеревается списать с учета полностью самортизированные и не пригодные к использованию ОС. Остаточная их стоимость равна нулю. В такой ситуации организация, даже исходя из логики финансового ведомства, "входной" НДС по таким объектам восстанавливать не должна.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества


Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Юриста в штате организации нет. Заключен договор поручения с юристом, как с частным лицом. По договору организация поручает юристу представлять свои интересы в судах, в претензионной и договорной работе, разрабатывать проекты документов, консультировать по вопросам деятельности организации. В договоре поручения нет сведений, что физическое лицо является ИП. Вознаграждение юриста будет составлять 20 000 руб. в месяц независимо от количества работы, выполненной им.
Возможно ли суммы оплаты принимать в составе расходов при определении объекта налогообложения (УСН)?
Какие первичные документы (акты, отчеты) должны быть для подтверждения данных расходов? Возникает ли НДФЛ в данном случае?

В рамках данной консультации не рассматривается вопрос о вероятности признания договора поручения трудовым договором в случае, если услуги будут оказываться на постоянной основе и за фиксированную плату.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на суммы расходов по оплате юридических услуг, оказанных ей по соответствующему договору физическим лицом при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов.
В данном случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить НДФЛ с доходов физического лица - поверенного, удержать и уплатить в бюджет сумму налога.

Обоснование вывода:

УСН

В соответствии с п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания (п. 2 ст. 971 ГК РФ).
Согласно п. 4 ст. 975 ГК РФ доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если в соответствии со ст. 972 ГК РФ договор поручения является возмездным.
К юридическим действиям в рамках договора поручения относится не только совершение сделок, но и выполнение иных действий, имеющих юридические последствия, например представительство в суде (смотрите определение ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-16/12).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывать только те расходы, которые предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
На основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.
При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, в общем случае организация вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на суммы расходов по оплате юридических услуг, оказанных ей по соответствующему договору физическим лицом (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 22.01.2010 N 16-15/005297@). Обращаем внимание на п. 2.3 письма Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 26.10.2006 N 16-15/27823@, где сказано, что с 1 января 2006 г. организации, применяющие УСН, вправе учитывать в составе расходов при применении УСН судебные расходы (пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), в том числе и оплату юридических услуг, связанных с судебным разбирательством.
Следует отметить, что НК РФ не предъявляет никаких специальных требований к юридическим услугам для включения их стоимости в расходы при налогообложении. В связи с этим при учете затрат по оказанным юридическим услугам в целях налогообложения нередко возникают претензии налоговых органов. В большинстве случаев в этой ситуации проверяющих интересует следующее:
- привели ли оказанные услуги к получению дохода;
- правильно ли оформлены документы (акты), свидетельствующие об оказании юридических услуг;
- имеется ли дополнительная документация, отражающая содержание и результаты оказанных услуг;
- не завышена ли стоимость предоставленных услуг.
По нашему мнению, для оценки экономической обоснованности расходов целесообразно руководствоваться правовой позицией судей КС РФ, изложенной в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и N 320-О-П. Данные выводы учитываются специалистами финансового ведомства и налоговой службы (смотрите, например, письмо ФНС России от 13.07.2015 N ЕД-4-3/12225@, письмо Минфина России от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28984).
В частности, судьи КС РФ пришли к выводу, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Таким образом, произведенные Вашей организацией расходы должны свидетельствовать именно о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект.
В отношении документального подтверждения специалисты финансового ведомства отмечают, что подтверждением данных налогового учета являются, в том числе, первичные учетные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) (смотрите, например, письма Минфина России от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261, от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29181, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28276).
В соответствии с частью 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.
Статьей 974 ГК РФ определено, что по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения поверенный обязан без промедления представить доверителю отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения. Данный отчет, а также приложенные к нему документы будут являться первичными учетными документами для целей бухгалтерского и налогового учета у доверителя.
Поскольку отчет является первичным учетным документом, в нем должны указываться все обязательные реквизиты, установленные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Помимо этого отчет должен содержать всю необходимую информацию об объеме выполненной поверенным работы, представленных рекомендациях.
Обращаем Ваше внимание, что, по мнению контролирующих органов, наличие исключительно отчета поверенного в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения доверителем в бухгалтерском и налоговом учете операций по исполнению договора поручения (смотрите, например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 08.12.2004 N 24-11/79072). То есть к отчету поверенный должен приложить все копии первичных документов, относящихся к операциям, проводимым в рамках рассматриваемого договора. В противном случае у доверителя могут возникнуть проблемы с налоговым учетом понесенных затрат (отсутствие документального подтверждения - п. 1 ст. 252 НК РФ).
Помимо отчета поверенного, документами, подтверждающими действия поверенного в интересах доверителя, по нашему мнению, могут быть:
1) договоры, заключенные поверенным от имени и в интересах доверителя;
2) акты выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающие исполнение поверенным определенных действий, с указанием всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В отношении установления в договоре фиксированной ежемесячной оплаты услуг поверенного необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Так, например, из п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с распределением между сторонами судебных расходов на оплату услуг адвокатов и иных лиц, выступающих в качестве представителей в арбитражных судах (направлен информационным письмом Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 121) (далее - Обзор), следует, что стороны вправе определить по своему усмотрению порядок уплаты вознаграждения исполнителю: в виде фиксированной суммы, почасовой оплаты, в процентах от цены иска и т.д.
Вместе с тем далее Президиум ВАС РФ отмечает, что при решении вопроса о распределении судебных расходов необходимо учитывать правовую позицию, изложенную в информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48. Размер вознаграждения исполнителю должен определяться в порядке, предусмотренном ст. 424 ГК РФ, с учетом фактически совершенных им действий (деятельности).
Как указано в постановлении Тринадцатого ААС от 14.05.2014 N 13АП-5212/14, со ссылкой на разъяснения, данные в Обзоре, разумность расходов по оплате услуг представителей определяется судом исходя из таких обстоятельств, как длительность судебного разбирательства, проверка законности и обоснованности судебных актов в нескольких судебных инстанциях, сложность разрешающихся в ходе рассмотрения дела правовых вопросов, сложившаяся судебная практика рассмотрения аналогичных споров, необходимость подготовки представителем в относительно сжатые сроки большого числа документов, требующих детальных исследований, размер вознаграждения представителей по аналогичным спорам и делам, обоснованность привлечения к участию в деле нескольких представителей, фактическое исполнение представителем поручения поверенного и другие обстоятельства.
На наш взгляд, и в рассматриваемом случае следует учитывать эти обстоятельства при расчете суммы вознаграждения поверенного. Полагаем, что, если в разных месяцах объем выполненной поверенным работы будет значительно различаться, претензии налогового органа не исключены и организация должна быть готова обосновать расчетами именно эту стоимость.
По нашему мнению, если договором предусмотрена ежемесячная выплата вознаграждения в фиксированном размере, будет уместным указать в договоре минимальное количество оказываемых услуг в часах или минимальное количество действий в месяц (количество судебных заседаний, разработанных проектов договоров, проведенных консультаций и т.д.), которые обоснуют получение ежемесячного вознаграждения в сумме 20 000 рублей.
Тем не менее не исключено, что применение фиксированного по сумме ежемесячного вознаграждения может вызвать вопросы проверяющих в случае признания расходов у доверителя, если в течение срока договора (или отдельных его периодов) услуги фактически оказаны не были, а расходы на выплату вознаграждения он нес. В то же время Минфин России в письме от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330 разъяснил, что расходы по договорам на обслуживание программных продуктов и телефонных номеров, а также расходы на приобретение консультационных и аудиторских услуг, используемых организацией по мере необходимости в течение срока действия договоров, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом рассматривался вопрос относительно возможности учета указанных расходов в периодах, когда услуги налогоплательщику фактически не предоставлялись (смотрите также материал: "Вопрос: По договору ИП оказывает услуги по перевозке руководителя организации и бухгалтера как внутри города, так и в командировки в другие населенные пункты. По условиям договора за услуги перевозки производится постоянная месячная оплата (является платой за возможность предоставления транспортного средства при наличии необходимости), компенсируются расходы на бензин по фактическому километражу и чекам. Можно ли расходы в виде ежемесячного платежа по договору учесть в составе расходов по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2014 г.)").

К сведению:
Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации" ГК РФ был дополнен ст. 429.4, вступившей в силу с 1 июня 2015 года. Данной нормой в ГК РФ введен новый вид договора - договор с исполнением по требованию (абонентский договор).
В соответствии с п. 1 ст. 429.4 ГК РФ договором с исполнением по требованию (абонентским договором) признается договор, предусматривающий внесение одной из сторон (абонентом) определенных, в том числе периодических, платежей или иного предоставления за право требовать от другой стороны (исполнителя) предоставления предусмотренного договором исполнения в затребованных количестве или объеме либо на иных условиях, определяемых абонентом. При этом абонент обязан вносить платежи или предоставлять иное исполнение по абонентскому договору независимо от того, было ли затребовано им соответствующее исполнение от исполнителя, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 429.4 ГК РФ). Такой договор характеризуется тем, что при его заключении невозможно определить объем предусмотренных этим договором услуг, которые будут востребованы абонентом. Объем услуг определяется требованием пользователя (абонента) в ходе исполнения договора. Договор заключается с условием о внесении пользователем абонентской платы, которая вносится независимо от того, воспользовался ли абонент фактически услугами, и от того, в каком объеме были востребованы эти услуги (п. 2 ст. 429.4 ГК РФ). Основной составляющей рассматриваемого договора является условие о внесении платежей вне зависимости от исполнения. При этом в отношении абонентского договора, как и в отношении любого иного вида гражданско-правового договора, действует принцип свободы договора, закрепленный в ст. 421 ГК РФ. То есть при составлении такого договора стороны свободны в определении его конкретных условий, при соблюдении основных принципов, закрепленных ст. 429.4 ГК РФ.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ, является объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Таким образом, доход, полученный физическим лицом в связи с оказанием услуг, облагается НДФЛ. При этом налогообложение дохода физического лица, являющегося резидентом РФ, производится по налоговой ставке 13%.
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3214.4214.5214.6226.1227 и 228 НК РФ.
В указанных статьях НК РФ доходы в виде вознаграждения за оказание услуг по гражданско-правовому договору не значатся. Учитывая изложенное, организация, которая производит выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера, в частности по договору поручения, обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, облагаемые по ставке 13%, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг. Налогоплательщики, указанные в п. 2 ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту (письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452).
Вместе с этим компенсируемые организацией физическому лицу в соответствии с заключенным договором суммы расходов, произведенные им в целях оказания услуг по этому договору, признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по такому договору (письмо Минфина России от 09.09.2010 N 03-04-06/3-209).
На основании п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2011 N 20-14/3/32632).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Договор поручения;
Энциклопедия решений. Отличие договора поручения от иных гражданско-правовых договоров;
Энциклопедия решений. Цена договора об оказании юридических (правовых) услуг;
Энциклопедия решений. Отличие трудового договора от договора подряда и иных гражданско-правовых договоров;
Энциклопедия решений. Учет выплат физлицам по договорам гражданско-правового характера за работы (услуги);
Энциклопедия решений. Учет налоговым агентом профессиональных вычетов по НДФЛ;
Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсации расходов физлиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
Энциклопедия решений. Профессиональные вычеты по НДФЛ у лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена


В ООО работают торговые агенты, которые имеют разъездной характер работы, стационарным рабочим местом не обеспечены. Торговые агенты ездят по точкам продаж, предлагают товар, привозят его, забирают деньги, раз в три дня собираются в офисе для отчета, передачи денег и забора товара. Трудовую функцию выполняют с использованием личного автомобиля, ГСМ им компенсируется.
Как правильно оформить отношения с работниками в связи с использованием личного автотранспорта?
Можно ли в трудовом договоре установить, что по причине разъездного характера работы стационарное рабочее место отсутствует, и избежать тем самым расходов на оценку рабочего места по действующему законодательству РФ? Что есть разъездной характер работы с точки зрения законодательства?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работа торгового агента в рассматриваемой ситуации может носить разъездной характер, что не освобождает работодателя от необходимости проводить специальную оценку условий труда по данным рабочим местам. Отношения сторон трудового договора в связи с использованием сотрудником личного автотранспорта могут быть оформлены как в виде установления размера компенсации работнику в рамках трудовых отношений, так и путем заключения с работником, как с физическим лицом, договора аренды - в последнем случае отношения сторон будут регулироваться нормами гражданского законодательства.

Обоснование вывода:

1. Разъездной характер работы

Прежде всего хотим отметить, что законодательное определение понятия "разъездной характер работы" на сегодняшний день отсутствует, равно как отсутствуют и законодательно утвержденные списки профессий, работ, должностей с разъездным характером работы.
В ведомственных актах изложены определенные указания относительно того, что считать тем или иным характером работы (смотрите, например, п. 2 Инструкции об организации служебных командировок военнослужащих войск гражданской обороны и сотрудников государственной противопожарной службы в системе Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденной приказом МЧС РФ от 10.01.2008 N 3, п. 1 и п. 2 Положения о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ в строительстве, утвержденного постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 01.06.1989 N 169/10-87, смотрите также определение Свердловского областного суда от 01.11.2011 N 33-15672/2011).
На основании указанных документов, на наш взгляд, можно сделать вывод, что разъездная работа характеризуется перемещениями по одному или нескольким населенным пунктам или от одного населенного пункта к другому, когда у работника нет постоянного, стационарного рабочего места.
Трудовое законодательство определяет лишь то, что разъездной характер работы должен быть указан в трудовом договоре, заключаемом с работником, а работа, профессия или должность такого работника должны содержаться в перечне работ, профессий и должностей с разъездным характером работы, закрепленном коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом работодателя (часть вторая ст. 57, часть вторая ст. 168.1 ТК РФ).
Из этого следует, что отнести ту или иную работу к разъездной работодатель и работник должны сами при заключении трудового договора, принимая во внимание утвержденные соглашениями, коллективным договором или локальным нормативным актом перечни работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер. На наш взгляд, описанная в вопросе работа торгового агента может быть отнесена к работе разъездного характера.

2. Специальная оценка условий труда при разъездном характере работы

Со вступлением в силу с 1 января 2014 г. Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) на всех без исключения работодателей в соответствии со ст. 212 ТК РФ возложена обязанность по проведению специальной оценки условий труда, заменившей аттестацию рабочих мест по условиям труда, проводившуюся ранее.
Согласно ст. 3 Закона N 426-ФЗ специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса (далее также - вредные и (или) опасные производственные факторы) и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников. Она проводится совместно работодателем и специализированной организацией (организациями) в соответствии с Методикой проведения специальной оценки условий труда, утвержденной приказом Минтруда России от 24.01.2014 N 33н (ч. 2 и ч. 3 ст. 8 Закона N 426-ФЗ).
По результатам проведения специальной оценки условий труда устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах (ч. 2 ст. 3 Закона N 426-ФЗ). В силу ст. 7 Закона N 426-ФЗ и части второй ст. 219 ТК РФ в зависимости от установленного класса (подкласса) условий труда на рабочих местах результаты специальной оценки условий труда используются в целях установления работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, сокращенной продолжительности рабочего времени (ст. 92 ТК РФ), ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска (ст. 117 ТК РФ), повышенной оплаты труда (ст. 147 ТК РФ). При этом условия труда - это совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника, а под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).
Специальная оценка условий труда проводится в отношении условий труда всех работников, за исключением надомников, дистанционных работников и работников, вступивших в трудовые отношения с работодателями - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (ч. 3 ст. 3 Закона N 426-ФЗ). Характер работы на какой-либо должности (в том числе разъездной, с выездами на объекты) не является препятствием для проведения специальной оценки условий труда (смотрите апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного суда Республики Коми по делу N 33-4934/2012 в отношении аттестации рабочих мест по условиям труда).
В соответствии со ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Условие о рабочем месте может быть дополнительно уточнено в трудовом договоре по усмотрению сторон (часть четвертаяст. 57 ТК РФ). Соответственно, если в трудовом договоре указано, что рабочее место находится по месту нахождения организации-работодателя, тогда специальная оценка условий труда проводится по месту нахождения рабочего места, указанного в договоре. В случае если рабочее место в трудовом договоре не указано, то такое рабочее место может быть отнесено к рабочим местам с территориально меняющимися зонами, то есть к нестационарному рабочему месту. Таким образом, специальная оценка условий труда должна проводиться в отношении всех рабочих мест, за исключением указанных в ч. 3 ст. 3 Закона N 426-ФЗ, независимо от того, как сформулировано в трудовых договорах условие о рабочем месте работников.
Как указано в ч. 4 ст. 16 Закона N 426-ФЗ, специальная оценка условий труда на рабочих местах с территориально меняющимися рабочими зонами, где рабочей зоной считается оснащенная необходимыми средствами производства часть рабочего места, в которой один работник или несколько работников выполняют схожие работы или технологические операции, проводится путем предварительного определения типичных технологических операций, характеризующихся наличием одинаковых вредных и (или) опасных производственных факторов и последующей оценки воздействия на работников этих факторов при выполнении таких работ или операций. Время выполнения каждой технологической операции определяется экспертом организации, проводящей специальную оценку условий труда, на основании локальных нормативных актов, путем опроса работников и их непосредственных руководителей, а также путем хронометрирования.

3. Оформление использования личного автотранспорта

При возмездном использовании личного автомобиля в служебных целях отношения сотрудника с организацией могут быть оформлены одним из следующих способов:
- выплата компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля;
- аренда автомобиля.
В силу ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
То есть при использовании личного имущества работник может получать два вида выплат:
- компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
- возмещение расходов, связанных с использованием имущества.
Исходя из указанной нормы, использование работником личного автомобиля в служебных целях предполагает наличие соглашения между ним и работодателем, оговаривающего размеры и порядок компенсации за использование личного имущества. Так, условиями соглашения может быть определена выплата суммы средств в качестве компенсации за использование личного автомобиля, а также сумма расходов работника, израсходованная на приобретение ГСМ для производственных целей (возмещение расходов на приобретение ГСМ, например, может производиться по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (счетами, квитанциями, кассовыми чеками и другими)). В соглашении целесообразно закрепить, как будет определяться размер произведенных работником расходов. Иными словами, стороны трудового договора вправе установить любой разумный размер компенсации или определить порядок ее расчета.
По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель (сотрудник) предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). В этом случае арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату ремонта, топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов, если иное не предусмотрено договором аренды (ст. 636 ГК РФ). Также возможно заключение договора аренды транспортного средства без экипажа. В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. В силу ст. 645 ГК РФ арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую. Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включающие и приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) (ст. 646 ГК РФ). Соответственно, расходы, связанные с исполнением этой обязанности арендатора, могут распределяться между арендатором и арендодателем любым образом по соглашению сторон. Если соответствующего условия договор не содержит, эти расходы возлагаются на арендатора (абзац 2 п. 4 ст. 421 ГК РФ).
При заключении договора аренды автомобиля организация не вправе выплачивать сотруднику компенсацию за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля (в период аренды). Это означает, что при использовании автомобиля работника организация может выбрать наиболее приемлемый для себя вариант: либо выплачивать компенсацию за использование работником личного автомобиля в служебных целях, либо заключить с работником договор аренды транспортного средства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения