Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 16 по 22 марта 2020 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 18.03.2020 N 62-ФЗ
"О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Уточнены требования к медперсоналу для применения нулевой ставки по налогу на прибыль

Одним из условий применения медорганизацией льготной ставки налога на прибыль является наличие в ее штате определенной доли медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста.

Однако с 1 января 2016 года право на осуществление медицинской деятельности подтверждается свидетельством об аккредитации специалиста. При этом до 1 января 2026 года осуществлять такую деятельность могут также лица, имеющие сертификат специалиста (Федеральный закон "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации).

Принятым законом положения НК РФ приведены в соответствие с указанными выше положениями законодательства.

Новые требования к медперсоналу применяются к налоговой базе по налогу на прибыль, исчисляемой начиная с 1 января 2020 года.

 

Федеральный закон от 18.03.2020 N 55-ФЗ
"О внесении изменений в статью 333.33 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Уточнены характеристики судов для уплаты госпошлины за их регистрацию в РМРС, РОРС

Действующая редакция пп. 108 и 109 п. 1 ст. 333.33 НК РФ не устанавливает размер госпошлины за регистрацию и за последующее ежегодное подтверждение регистрации судов валовой вместимостью менее 80 единиц. Отсутствие размера госпошлины для таких судов затрудняет осуществление их регистрации в реестрах (Российском международном реестре судов (РМРС) и Российском открытом реестре судов (РОРС)).

В целях устранения данной коллизии внесены необходимые изменения в указанные выше положения Налогового кодекса РФ.

 

Проект Федерального закона "О внесении изменений в главу 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Минфин России предложил предоставить возможность уменьшать налог при применении ПСН на расходы по уплате страховых взносов и пособия по нетрудоспособности

Согласно проекту налогоплательщики будут вправе при соблюдении установленных условий уменьшить (не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС РФ) на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачиваются за счет средств работодателя, а также на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Проект также предусматривает новое уточнение видов деятельности, в отношении которых разрешается применение ПСН.

Напомним, что в феврале этого года уже вносились поправки в виды деятельности на ПСН Федеральным законом от 06.02.2020 N 8-ФЗ, которые должны вступить в силу с 1 января 2021.

Настоящим проектом дополняются, а также излагаются в новой редакции некоторые позиции перечня.

В числе важных поправок увеличение с 50 до 150 кв. метров площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) при осуществлении розничной торговли (услуг общественного питания).

Кроме того, в перечень включены новые виды деятельности (распространение наружной рекламы с использованием конструкций и ее размещение на транспортных средствах, услуги по уходу за домашними животными, мойка авто и др.).

 

Поручение Правительства РФ от 18.03.2020
"Михаил Мишустин дал поручения, направленные на предоставление отсрочки по уплате налогов и страховых взносов в отношении налогоплательщиков, относящихся к отраслям туризма и авиаперевозок, а также на обеспечение возможности введения моратория на подачу заявлений о банкротстве"

Организациям туризма и авиаперевозок предоставляется отсрочка по уплате налогов, а также вводится мораторий на подачу заявлений о банкротстве

В связи со сложившейся экономической ситуацией Правительством РФ даны поручения Минфину России, Минэкономразвития России и ФНС России, предусматривающие в частности:

- предоставление указанным выше налогоплательщикам "налоговых каникул", посредством направления в установленных случаях требований об уплате налогов и страховых взносов в срок не ранее 1 мая 2020 года и отказ от начисления пени;

- возможность введения до 1 мая 2020 года моратория на подачу заявлений о банкротстве и установление процедуры реструктуризации долгов организаций.

 

Приказ ФНС России от 10.02.2020 N ЕД-7-8/90@
"О внесении изменений в Порядок изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденный Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-8/683@"
Зарегистрировано в Минюсте России 16.03.2020 N 57751.

Установлены особенности принятия решения об изменении сроков уплаты налогов и других обязательных платежей в случаях невозможности их единовременной уплаты

Согласно внесенному дополнению решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов по основанию, предусмотренному подпунктом 7 пункта 2 статьи 64 НК РФ (невозможность единовременной уплаты), принимается:

если сумма, подлежащая уплате, составляет менее 30% выручки от реализации за предшествующий год - УФНС России по субъекту РФ;

если сумма, подлежащая уплате, составляет 30 и более процентов выручки от реализации за предшествующий год - ФНС России.

При этом если федеральные налоги, сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, сроки их уплаты изменяются на основании решений указанных уполномоченных налоговых органов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ, муниципальных образований.

 

Приказ Росстата от 12.03.2020 N 118
"О внесении изменений в форму федерального статистического наблюдения N 2-ТП (водхоз) "Сведения об использовании воды", утвержденную Приказом Росстата от 27 декабря 2019 г. N 815"

С отчета за 2020 год вводятся в действие изменения в форму ФСН N 2-ТП (водхоз) "Сведения об использовании воды"

Поправками в разделе 2 формы в сноске 1 к показателям граф 31 - 78 слова "азот общий (2)" исключены, слова "азот аммонийный (3)" заменены словами "аммоний-ион (3)".

 

<Письмо> ФНС России от 02.03.2020 N СД-4-3/3560
"О сроке действия патента на право применения патентной системы налогообложения"

Патент для применения ПСН выдается с любого числа месяца на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года

На основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

С 29 октября 2019 года вступили в силу изменения в пункт 1 статьи 346.51 НК РФ, предусматривающие порядок расчета налога с учетом количества дней срока, на который выдан патент.

В этой связи сделан вывод о том, что патент может выдаваться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи.

 

<Письмо> ФНС России от 02.03.2020 N БС-4-21/3567
"О Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов руб. для налогового периода 2020 г."

Организациям, уплачивающим авансовые платежи по транспортному налогу, необходимо руководствоваться Перечнем дорогостоящих автомобилей для налогового периода 2020 года

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2020 года размещен на сайте Минпромторга России 28 февраля 2020 года.

 

<Письмо> ФНС России от 05.03.2020 N СД-4-3/3941
"О кодах подакцизных товаров"

С января 2020 года в отношении вина, виноматериалов и некоторых видов алкогольной продукции следует применять коды подакцизных товаров, доведенные ФНС России

В дополнение к письму ФНС России от 02.12.2019 N СД-4-3/24574@ приведен перечень кодов, которые следует отражать в налоговой декларации по акцизам начиная с налогового периода - январь 2020 года.

Обращено внимание на то, что уточненные налоговые декларации по акцизам за налоговые периоды январь - февраль 2020 года могут представляться с учетом указанных кодов.

При этом отмечено, что коды видов подакцизных товаров "273", "286", "295", "296" в налоговой декларации по акцизам, начиная с налогового периода - март 2020 года, не указываются.

 

<Письмо> ФНС России от 05.03.2020 N БС-4-11/3970
"О направлении письма Минфина России"

НДФЛ с денежного довольствия военнослужащего удерживается в последний день месяца, за который начислен доход

Особого порядка определения даты фактического получения дохода при налогообложении доходов в виде денежного довольствия военнослужащих не установлено. Поэтому действует общий порядок.

Так, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход.

Поскольку выплата денежного довольствия производится с 10 по 20 число каждого месяца за истекший месяц, а за декабрь календарного года - до 25 декабря, то налоговые агенты удерживают сумму налога при выплате денежного довольствия:

после окончания каждого месяца;

в декабре при выплате денежного довольствия в полном объеме до окончания года.

 

<Письмо> ФНС России от 10.03.2020 N БС-4-21/4147@
"О налогообложении легковых автомобилей марки "Porsche" коммерческого наименования "911", марки "Audi" коммерческих наименований "A6", "Q8 (Design)", марки "Lexus" коммерческих наименований "Lx450d", "RX200T", марки "Mercedes-Benz" коммерческого наименования "E 200", марки "BMW" коммерческого наименования "330i xDrive", марки "Land Rover" коммерческого наименования "Range Rover", марки "Hyundai" коммерческого наименования "Genesis G80", марки "Vollkswagen" коммерческих наименований "Touareg", "Teramont", марки "Toyota" коммерческого наименования "Land Cruiser 200 LC200 4.6 Comfort", марки "Jaguar" коммерческого наименования "XJ" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

По ряду моделей дорогостоящих автомобилей приведена информация о наличии оснований для применения повышающих коэффициентов к ставке налога

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России.

С учетом паспортных и технических данных по конкретным автомобилям сообщено о применении (неприменении) повышающих коэффициентов к ставке транспортного налога в отношении указанных в запросе автомобилей.

 

<Письмо> ФНС России от 11.03.2020 N АБ-4-19/4243@
"О проведении информационной кампании"

В связи с отменой ЕНВД будет проведена информационная кампания по переходу на иные режимы налогообложения

С 1 января 2021 года отменяется специальный налоговый режим ЕНВД.

Организации и ИП, применявшие ЕНВД, смогут перейти на следующие режимы налогообложения:

упрощенную систему налогообложения;

ИП, привлекающие не более 15 работников, смогут перейти на патентную систему налогообложения (ПСН);

ИП, не имеющие наемных работников, смогут перейти на применение налога на профессиональный доход (НПД).

В этой связи ФНС России подготовлены: план информационной кампании, форма отчета о результатах проведения информационной кампании и пакет материалов в электронном виде.

В рамках информационной компании предусматривается, в частности:

разработка информационных плакатов и брошюр и их размещение в залах налоговых органов;

направление информационных сообщений налогоплательщикам ЕНВД по ТКС, а также направление сообщений через личные кабинеты налогоплательщиков;

размещение на сайте ФНС России сервиса "Выбор подходящего режима налогообложения";

проведение семинаров, выступлений на ТВ и радио.

 

<Письмо> ФНС России от 11.03.2020 N БС-4-21/4268@
"О налогообложении легковых автомобилей марки "Land Rover" коммерческого наименования "Range Rover", марки "Porsche" коммерческих наименований "911 GT3", "Carrera S", "Cayenne S", марки "Lexus" коммерческого наименования "NX 2,0T" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

В отношении некоторых автомобилей марок "Land Rover", "Porsche" и "Lexus" приведена информация о применении повышающего коэффициента к ставке транспортного налога

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.

С учетом паспортных и технических данных сообщено о соответствии/несоответствии указанных в запросе транспортных средств Перечням легковых автомобилей, утверждаемым Минпромторгом России для целей налогообложения.

 

<Письмо> ФНС России от 10.03.2020 N БС-4-21/4162
"Об уточненном перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов руб. для налогового периода 2020 г."

3 марта 2020 года размещен уточненный перечень легковых автомобилей для налогового периода 2020 года

Перечень дорогостоящих автомобилей, облагаемых транспортным налогом с применение повышающего коэффициента, ежегодно публикуется на сайте Минпромторга России.

Перечень таких автомобилей для налогового периода 2020 года первоначально был размещен 28.02.2020. Уточненный перечень размещен 03.03.2020.

 

Письмо Минтруда России от 05.03.2020 N 14-0/10/В-1704
<По вопросу порядка заполнения формы СЗВ-ТД>

Минтруд России изложил свою позицию по порядку заполнения граф 3 и 5 формы СЗВ-ТД

В частности, по вопросу заполнения мероприятия 4 "УСТАНОВЛЕНИЕ (ПРИСВОЕНИЕ)" графы 3 формы СЗВ-ТД "Сведения о приеме, переводе, увольнении", утвержденной Постановлением Правления ПФР от 25 декабря 2019 г. N 730п, сообщается, что установление (присвоение) работнику второй и последующей профессии, специальности или иной квалификации заполняется только в случае установления работнику разрядов, классов или иных категорий этих профессий, специальностей или уровней квалификации (класс, категория, классный чин и т.п.) непосредственно работодателем.

По вопросу заполнения графы 5 "Код выполняемой функции (при наличии)" формы СЗВ-ТД графа отмечается, что графа подлежит заполнению с 1 января 2021 года работодателями, принявшими решение о применении профессиональных стандартов по должностям, занимаемым соответствующими застрахованными лицами (работниками).

Минтруд России предлагает ПФР направить разъяснения по данному вопросу в территориальные органы ПФР и разместить их на официальном сайте.

 

<Информация> ФНС России
"Минфин разъяснил порядок предоставления имущественных вычетов при приобретении жилых строений"

Имущественные вычеты по жилым объектам, расположенным на садовых участках, предоставляются, если они приобретены, начиная с 1 января 2019 года.

Расположенные на садовых участках здания признаются жилыми, если сведения о них были внесены в Единый государственный реестр недвижимости с назначением "жилое", "жилое строение".

 

<Информация> ФНС России
"Компании туристической и авиационной отраслей смогут уплатить налоги до 1 мая"

Налогоплательщики пострадавших отраслей экономики смогут заключить мировые соглашения в делах о банкротстве либо получить отсрочку по уплате налогов по ст. 64 НК РФ

Кроме того, налогоплательщики туристической и авиационной отраслей смогут уплатить налоги до 1 мая, если это не повлечет нарушения предельных сроков, установленных статьями 46, 70 НК РФ.

Дополнительно обращаться в налоговые органы указанным налогоплательщикам не потребуется. Информацию о перечне таких организаций в ФНС России предоставят ответственные органы власти.

 

<Информация> Росавиации
"О принятии оперативных мер против негативного экономического влияния распространения коронавирусной инфекции на воздушные перевозки"

С 17 марта 2020 года вводятся понижающие коэффициенты за аэронавигационное обслуживание воздушных судов российских авиакомпаний

С указанной даты устанавливается понижающий коэффициент в размере 0,01 ставки сбора за аэронавигационное обслуживание для российских пользователей воздушного пространства РФ:

- на маршрутах обслуживания воздушного движения внутри Дальневосточного федерального округа;

- в районах аэродромов, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа.

Также с 17 марта 2020 г. устанавливается понижающий коэффициент в размере 0,5 ставки сбора за аэронавигационное обслуживание на маршрутах обслуживания воздушного движения и в районах аэродромов для российских пользователей воздушного пространства РФ, осуществляющих внутренние полеты, на срок до 01 октября 2020 г., кроме ставок сборов, указанных выше.

 

<Информация> Минфина России
"Подобрать оптимальный налоговый режим поможет специальный калькулятор"

На сайте ФНС России размещен сервис "Выбор подходящего режима налогообложения"

Сервис поможет пользователю подобрать для своего бизнеса оптимальную систему налогообложения.

Для этого необходимо выбрать категорию, к которой относится пользователь (ИП, юрлицо или физлицо, не являющееся ИП). Также можно указать размер дохода и количество наемных работников.

Исходя из введенных параметров система предложит оптимальные для применения налоговые режимы.

 

<Информация> ФНС России
"Налоговая политика и практика: социальный вычет на обучение ребенка при дистанционных занятиях"

Налоговый вычет по НДФЛ: ФНС России разъяснила, какими документами можно подтвердить оказание образовательных услуг при дистанционной форме обучения

Документами, подтверждающими факт оказания образовательных услуг, могут быть:

договор с учебным заведением с указанием в нем очной формы обучения ребенка;

справка из учебного заведения о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме;

выписка из локальных документов организации или копии таких документов о предоставлении образовательных услуг по очной форме.


Информация ФНС России
Налоговая политика и практика разъяснила, можно ли выписывать счет-фактуру на аванс по итогам квартала, а не каждый раз при получении аванса

ФНС России сообщила, когда счет-фактуру на аванс можно не составлять

Согласно действующему правилу, при получении авансовых платежей счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня получения оплаты.

С учетом сроков получения аванса и отгрузки товара (работ, услуг) сообщается следующее:

если аванс получен 15-го числа, а услуга оказана 30-го числа того же месяца, то счет-фактура выставляется дважды - при получении аванса и при отгрузке в счет этого аванса;

если аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 декабря), а отгрузка состоялась в другом налоговом периоде в пределах пяти календарных дней (например, 2 января), то "авансовый" счет-фактура составляется в течение 5 дней, но регистрируется в книге продаж за IV квартал, а счет-фактура, выставленный при отгрузке, - в книге продаж за I квартал;

если получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале в пределах пяти календарных дней, то счет-фактуру на аванс можно не выставлять.

 

<Информация> ФНС России
"Организации могут сверить с налоговыми органами сведения о своих налогооблагаемых земельных участках и транспортных средствах"

Организациям рекомендовано получить выписки из ЕГРН для сверки содержащихся в них сведений с налоговыми органами

По обращениям организаций налоговые органы проводят сверку сведений из ЕГРН о принадлежащих им земельных участках и транспортных средствах.

Если, по мнению налогоплательщика, сведения ЕГРН не совпадают с информацией в официальных ресурсах ГИБДД МВД России, органов гостехнадзора, ГИМС МЧС России, органов Росморречфлота, Росавиации, Росреестра, рекомендуется сообщить об этом в налоговую инспекцию и указать, в каких именно данных выявлены расхождения.

Это нужно для правильного исчисления сумм налогов инспекциями. Новый порядок, предусматривающий направление организациям и их обособленным подразделениям сообщений об исчисленных суммах указанных налогов, вводится со следующего года.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

16.03.2020 Выездная проверка любого количества филиалов организации не должна превышать 60 дней в целом

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28.02.2020 № 306-ЭС19-19540 по делу № А65-29996/2018 
Суд отменил принятые ранее судебные акты и признал незаконным распоряжение (приказ) о проведении плановой выездной проверки, поскольку отнесение к определенной категории опасности производится именно в отношении юридического лица, а не его филиалов

Суды трех инстанций встали на сторону управления Роспотребнадзора, которое распорядилось провести в одном из регионов плановую выездную проверку филиалов крупной компании с превышением установленного законом общего срока таких проверок. Верховный Суд РФ отменил судебные решения и спорный приказ. Если филиалы организации расположены в нескольких регионах, общий срок их выездных проверок не может превышать 60 рабочих дней. Это ограничение распространяется на организацию с филиалами в целом, а не на определенный регион ее деятельности. Довод управления о невозможности проверить такое количество филиалов за установленный срок отклонен. Вместо выездных проверок можно проводить менее затратные по времени документарные проверки. Класс опасности, влияющий на периодичность проверок, должен быть установлен один на всю организацию, а не на каждый его филиал в разных регионах.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

16.03.2020 Налогоплательщик не вправе применять ЕНВД по розничной торговле, если, исходя из специфики товара, он не мог не знать о приобретении его для предпринимательской деятельности, и условия договоров с покупателями содержат все существенные условия договоров поставки

Определение Верховного Суда РФ от 30.12.2019 № 310-ЭС19-25085 по делу N А62-8962/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что правомерно применял ЕНВД при реализации товаров по договорам купли-продажи в адрес контрагентов - юридических лиц и ИП. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что договоры заключались вне объекта стационарной торговой сети и не в момент передачи товара, что не отвечает признакам розничной торговли. С учетом специфики товара налогоплательщик не мог не знать, что он приобретался покупателями для дальнейшего использования в их предпринимательской деятельности, что исключает их личное или семейное пользование. Суд указал, что условия договоров, заключенных между налогоплательщиком и покупателями товара, не соответствуют порядку и способу осуществления розничной торговли и содержат все существенные условия договоров поставки. Соответственно, налогоплательщик не вправе был применять ЕНВД по розничной торговле.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

16.03.2020 Сумма налога, не поступившая в бюджет, не может быть зачтена в счет предстоящих платежей, независимо от того, действовал ли налогоплательщик добросовестно или нет, перечисляя налог через «проблемный» банк

Определение Верховного Суда РФ от 31.12.2019 № 309-ЭС19-24523 по делу N А07-21386/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что его обязанность по уплате налога через "проблемный" банк должна быть признана исполненной, а спорная сумма, как переплата, должна быть зачтена в счет предстоящих платежей. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик должен был быть осведомлен о наличии у банка финансовых трудностей с перечислением денежных средств клиентом с использованием корреспондентского счета, поскольку указанная информация была опубликована в открытых источниках. Действия налогоплательщика при перечислении налога являлись недобросовестными, направленными на осуществление фиктивных платежей в бюджет. Кроме того, суд отметил, что сумма налога, в отношении которой было представлено обращение о зачете в счет предстоящих платежей, фактически в бюджетную систему не поступила, поэтому зачтена быть не может.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

17.03.2020 Понятия «административное помещение» и «офисное здание административного назначения» не являются идентичными для целей включения здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 25.12.2019 № 49-АПА19-40 
Суд оставил без изменения решение суда первой инстанции, которым удовлетворено требование о признании недействующим пункта 2011 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2018 год, утв. приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 27 декабря 2017 г. N 1732

Министерство земельных и имущественных отношений полагает, что здание заявителей правомерно включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку является административно-деловым центром. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию Министерства необоснованной. Вид разрешенного использования земельного участка под спорным зданием не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов. Понятия "административное помещение" и "офисное здание административного назначения" не являются идентичными. Согласно техническому паспорту и поэтажному плану спорного здания площадь офисов в нем составляет менее 20% общей площади здания. Доказательств проведения мероприятий по определению вида фактического использования здания до включения в Перечень не имеется.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

18.03.2020 Льгота по налогу на имущество для линий энергопередачи не применяется к линиям электропередачи, являющимся неотъемлемой технологической частью производства атомной энергии

Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2020 № 305-ЭС19-24865 по делу N А40-179979/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что правомерно применил льготу по налогу на имущество в отношении линий электропередачи, которые должны рассматриваться изолированно от непосредственных объектов электрогенерации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик осуществляет деятельность в области электрогенерации с использованием атомной энергии. Спорное имущество, определенное как линии электропередачи, входит в состав единого имущественного комплекса, используемого для выработки электрической энергии и ее поставки на рынок. Однако объекты атомных станций и оборудование, являющееся неотъемлемой технологической частью производства атомной энергии, не относятся к линиям энергопередачи и магистральным трубопроводам, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, поименованным в Перечне от 30.09.2004 N 504. Соответственно, к спорным объектам не может быть применена рассматриваемая льгота по налогу на имущество.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

18.03.2020 Основанием для отмены принятого инспекцией решения является только такое нарушение процедуры, при котором налогоплательщик оказывается объективно лишенным возможности ознакомления с результатами налоговой проверки и представления своих пояснений

Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2020 № 305-ЭС19-24928 по делу N А40-207546/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что налоговым органом допущены существенные процессуальные нарушения: в решении есть новые доводы, не отраженные в акте налоговой проверки; незаконно затягивалась процедура проверки. Эти нарушения являются основанием для отмены решения по итогам проверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Основанием для отмены принятого инспекцией решения является только нарушение процедуры рассмотрения результатов налоговой проверки, при котором налогоплательщик оказывается объективно лишенным возможности ознакомления с результатами налоговой проверки и представления своих пояснений. О наличии и существе таких нарушений налогоплательщик не заявляет. Поэтому принятие инспекцией решения на основании и с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля является допустимым.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

19.03.2020 Датой получения внереализационных доходов в виде разницы между суммой вычетов по акцизам по определенным операциям и суммами начисленного акциза не может быть признана дата принятия налоговым органом решения о возмещении соответствующей суммы

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2020 № 307-ЭС19-24968 по делу N А05-12094/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что датой получения внереализационных доходов в виде разницы между суммой вычетов по акцизам по определенным операциям и суммами начисленного акциза является дата принятия налоговым органом решения о возмещении соответствующей суммы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В рассматриваемом случае внереализационный доход следует признавать на дату представления налогоплательщиком декларации, в которой заявлены соответствующие вычеты. Положения о дате получения внереализационного дохода на момент поступления денежных средств на расчетный счет (вопреки мнению налогоплательщика) не могут быть применены в отношении получаемых денежных средств в виде возмещаемого акциза. Более того, с 01.01.2020 соответствующие положения предусмотрены в подп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

19.03.2020 Условием уменьшения предпринимателем ЕНВД на обязательные страховые взносы является их фактическая уплата в соответствующем налоговом периоде

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.01.2020 № Ф09-9665/19 по делу N А60-27518/2019 
Решением налогового органа предпринимателю доначислен ЕНВД в связи с неправомерным уменьшением налоговой базы на сумму страховых взносов, уплаченных в следующем налоговом периоде. Суд согласился с позицией налогового органа. Из буквального толкования положений НК РФ следует, что исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

19.03.2020 Пониженный тариф страховых взносов не применяется, если доля дохода от льготируемого (основного) вида деятельности общества составляет более 70%, но в отношении него применяется ЕНВД, а доля дохода по УСН составляет незначительный процент

Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2020 № 307-ЭС19-25310 по делу N А66-16763/2018 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Общество считает, что правомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов, т. к. применяет УСН и осуществляет льготируемый вид деятельности, доля доходов от которого более 70% в общей сумме дохода. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Льготируемый вид деятельности являлся для общества основным видом деятельности, доля доходов по нему составила гораздо больше 70%, но в отношении него применялась система налогообложения в виде ЕНВД. Сумма дохода от деятельности по УСН составляла незначительный процент от общей суммы дохода общества, что свидетельствует о невыполнении условий для применения пониженных тарифов.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

20.03.2020 Правила ускоренной амортизации в бухучете ОС больше не действуют

Решение Верховного Суда РФ от 23.01.2020 № АКПИ19-899 
О признании недействующим второго предложения подпункта «б» пункта 54 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н

Верховный Суд РФ признал недействующим правило из Методических указаний по бухучету основных средств (ОС), согласно которому при амортизации способом уменьшаемого остатка субъектами малого предпринимательства применяется коэффициент ускорения. Коэффициент также применяли в отношении движимого имущества - объектов финансового лизинга, относимого к активной части основных средств. Нормативные правовые акты, на основании которых было установлено это положение, сейчас либо утратили силу, либо были изменены. Законодательство не предусматривает коэффициент ускорения. Сейчас действуют нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, который устанавливает организация.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

17.03.2020 Власти разрабатывают план поддержки экономики из-за коронавируса

План предусматривает создание фонда в 300 млрд руб., налоговые каникулы для бизнеса и оплачиваемые больничные людям на карантине

Правительство разрабатывает антикризисный план из-за коронавируса. Список мер еще будет уточняться и дополняться, пишет газета «Ведомости».

Власти намерены создать антикризисный фонд в 300 млрд руб., в частности, за счет оптимизации бюджетных затрат. Это дополнительные средства к тем расходам, которые понадобятся на реализацию всего плана.

Чиновники предлагают поддержать бизнес, регионы, госкомпании, но в первую очередь —обычных россиян. Так, первые же два пункта плана предусматривают возможность компенсации доходов людей, которые находятся на карантине, за счет работодателей или листов временной нетрудоспособности (больничных). При этом предлагается наладить их выдачу дистанционно.

Кроме того, власти собираются проводить мониторинг ситуации на рынках трудах в субъектах РФ, чтобы не допустить роста безработицы. Для выплаты безработным будут зарезервированы средства в федеральной казне.

Бизнесу предоставят налоговые каникулы, в проекте плана речь идет о сферах туризма и авиаперевозок. Однако обсуждаются и другие отрасли. А компаниям малого и среднего бизнеса власти предлагают дать квартальную отсрочку для выплаты налогов.

Госкомпании получат отсрочку до 6 месяцев для выплаты дивидендов. В 2020 г. бюджет рассчитывает получить дивиденды на 543,5 млрд руб. Кроме того, участники госконтрактов смогут сослаться на форс-мажор из-за распространения коронавируса.

Поддержку получат и регионы. Те субъекты, которые будут выполнять региональные планы развития экономики, получат бюджетные кредиты. Последний раз федеральная казна предоставляла такие кредиты в 2017 г., с 2018 г. программа была закрыта.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.03.2020 Выбрали бумажную трудовую книжку? Форму СТД-Р не получите

Должен ли работодатель выдавать сведения о трудовой деятельности по форме СТД-Р сотрудникам, выбравшим ведение сведений о трудовой деятельности с использованием бумажной трудовой книжки?

Такой вопрос задан Роструду на портале «Онлайнинспекция.рф».

Ответ Роструда — нет. Такие сведения выдаются только тем, в отношении кого заведены электронные трудовые книжки.

Напомним, согласно ст. 66.1 ТК работодатель обязан предоставить работнику сведения о трудовой деятельности за период работы у данного работодателя:

в период работы не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления;

при увольнении в день прекращения трудового договора.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

17.03.2020 Из-за поправок в НК налоговые агенты не знают, как отчитаться по НДФЛ от ценных бумаг. Минфин объяснил

Минфин в письме № 03-04-06/15863 от 03.03.2020дал разъяснения налоговым агентам по НДФЛ по непонятной ситуации, которая возникла из-за внесения поправок в НК.

Речь идет о доходах от ценных бумаг. Ранее налоговые агенты при сдаче отчетности ориентировались на пункт 4 статьи 230 НК. То есть указывали доходы в декларации по налогу на прибыль и сдавали ее до 28 марта.

Но с 01.01.2020 данная норма признана утратившим силу.

И как этим агентам отчитаться за доходы физлиц? Никаких переходных периодов закон не содержит.

По мнению Минфина, лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1, вправе отчитаться о доходах физлиц за 2019 год в соответствии с пунктами 2 или 4 статьи 230 НК.

То есть такие агенты могут либо по-старинке отразить все в декларации по налогу на прибыль, либо составить справки 2-НДФЛ.

Аналогичные разъяснения Минфин давал в письме от 05.12.2019 № 03-04-07/94678., которое доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/25567@ от 12.12.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

18.03.2020 ФНС откажется от выездных проверок из-за эпидемии коронавируса

Проводить проверки будут только при крайней необходимости

В ФНС России обсуждается вопрос о приостановке всех мер контроля — выездные проверки, выемки, осмотры, допросы, при которых налоговиком приходится лично общаться с налогоплательщиками. Об этом сообщили два федеральных чиновника и работник одной из ИФНС, сообщает газета «Ведомости».

Из-за распространения коронавируса количество выездных проверок снизится до минимума, проводить их будут только в случае критической необходимости, сообщил один из чиновников.

Мораторий будет действовать, пока не нормализуется эпидемиологическая ситуация в стране. Кроме того, обсуждается перенос срока сдачи деклараций по НДФЛ (30 апреля), чтобы меньше людей приходило в налоговой инспекции. Для этого потребуется внести соответствующие изменения в НК РФ.

Источник: Российский налоговый портал

 

19.03.2020 На северных сотрудниках сэкономить не получится. Районный коэффициент облагается НДФЛ и взносами

Минфин в письме от 19.02.2020 № 03-04-06/11584дал разъяснения на тему налогообложения сумм районного коэффициента к зарплате северных работников.

Чиновники пояснили, что суммы районных коэффициентов являются оплатой труда в повышенном размере за особые условия работы, отличающиеся от обычных условий.

Такие выплаты не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами, а значит они облагаются в общем порядке.

С НДФЛ расклад аналогичный. Положений, предусматривающих освобождение от НДФЛ сумм районного коэффициента к зарплате, НК не содержит.

Следовательно, данная выплата облагается НДФЛ.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.03.2020 Росприроднадзор приостановит плановые проверки

Росприроднадзор приостанавливает плановые проверки до 1 мая. Об этом сообщила пресс-служба ведомства.

Такое решение принято во исполнение поручения правительства, подписанного Мишустиным в среду, 18 марта. Согласно этому документу должны быть приостановлены все проверки, за исключением проведения внеплановых проверок, основанием для которых является причинение вреда жизни, здоровью граждан, возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Так же будут проводится проверки, результатом которых является выдача разрешений, лицензий, аттестатов аккредитации и иных документов, имеющих разрешительный характер.

Ранее стало известно о том, что прекращают все проверки налоговая и таможенная службы. А вотФАС проверять будет.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

19.03.2020 Начисляя страховые взносы по договору ГПХ, ориентируйтесь на дату акта

Согласно п. 1 ст. 424 НК датой осуществления выплат для организаций является день начисления вознаграждений в пользу физлица.

Уплатить страховые взносы надо до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

От какой даты отталкиваться, когда речь идет о начислениях по договору гражданско-правового характера? Разъяснения на этот счет дал Минфин.

В письме от 21.02.2020 № 03-15-06/12725 поясняется, что суммы вознаграждений в пользу физлица по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, включаются в базу для исчисления страховых взносов на ОПС и ОМС в месяце, в котором данные суммы были начислены в карточке индивидуального учета.

В свою очередь, в карточке они начисляются на основании акта приемки выполненных работ, оказанных услуг после окончательной сдачи результатов работы или оказанных услуг или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

20.03.2020 Мишустин поручил отсрочить уплату налогов в сферах культуры и спорта

Речь идет о тех налогах и сборах, которые нужно выплатить до 1 мая 2020 г.

Глава правительства Михаил Мишустин поручил ФНС России предоставить компаниям, которые работают в сферах культуры и спорта, отсрочку по уплате налогов в связи с коронавирусом, пишет РБК.

Речь идет о тех налогах и сборах, которые нужно выплатить до 1 мая 2020 г. От их уплаты освобождаются компании, которые также работают в областях искусства и кинематографии.

Этим организациям также не будут начислять пени за просрочку. При этом надзорным органам поручено взять паузу в осуществлении выездных налоговых и таможенных проверок.

Источник: Российский налоговый портал

 

20.03.2020 Форму 3-НДФЛ опять меняют. В нее добавили заявление на возврат налога

С отчетности за 2020 год будет применяться новая форма 3-НДФЛ.

Соответствующий проект опубликован на федеральном портале.

Теперь заявление о возврате налога будет являться частью декларации. Оно стало приложение к разделу № 1.

Напомним, Федеральным законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 внесены поправки в НК, согласно которым налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога в составе налоговой декларации.

Добавим, сейчас подать заявление в виде отдельного документа можно одновременно с декларацией. Об этом, в частности, сообщается в письме ФНС № ЕД-4-3/18162@ от 26.10.2012.

К сожалению, иногда налогоплательщики совершают роковую ошибку, сдавая только декларацию без заявления.

О том, какую злую шутку это может сыграть с налогоплательщиком, мы писали в материале «Что бывает, если не подать заявление на возврат налога вместе с 3-НДФЛ».

Также в обновленную 3-НДФЛ добавляется лист с расчетом к приложению № 3. Речь идет об авансовых платежах для ИП на ОСНО.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым активам (ОНА) в корреспонденции со счетом 99.
В связи с применением балансового метода расчета отложенного налога на прибыль каков порядок заполнения строк 2411, 2412 отчета о финансовых результатах? После закрытия отчетного периода (года) счет 99 субсчет "Отложенный налог" должен закрыться на счет 84?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" (в т.ч. субсчета "Отложенный налог", и "Текущий налог") закрывается на счет 84.
До применения балансового метода на счете 99 отражалась сумма условного налога на прибыль (по данным бухгалтерского учета), которая далее "доводилась" (как правило, увеличивалась) до суммы текущего налога на прибыль (по данным налогового учета) путем отражения влияния временных разниц - по дебету или кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09 или 77.
Сейчас же предлагается на счете 99 сразу отражать сумму текущего налога на прибыль (т.е. по данным налогового учета) и "доводить" (как правило, уже уменьшать) его до налога на прибыль (сумма которого учитывает влияние временных разниц) путем отражения по дебету или кредиту субсчета "Отложенный налог" счета 99 в корреспонденции со счетами 09 или 77.
То есть независимо от применяемой методики отражения расхода по налогу на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль за вычетом налога на прибыль, учитывающего влияние временных разниц. И одновременно, также независимо от применяемой методики, в учете формируются отложенные налоговые активы и обязательства. Подробнее описано далее на примере.

Обоснование позиции:
Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н (далее - Приказ N 236н) в ПБУ 18/02 были внесены изменения, которые обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год (п. 2 Приказа N 236н).
В связи с указанными изменениями в отчете о финансовых результатах уточнен состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль (приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н)*(1).
Так, в отчете о финансовых результатах представляется расход по налогу на прибыль (код строки 2410), который складывается из:
- текущего (код 2411) и
- отложенного (код 2412) налога.
При этом под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период определяется как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300) за вычетом расхода по налогу на прибыль (строка 2410).
При этом сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период отражается в Отчете об изменении капитала - в строке 3211 (столбец 7)*(2).
Поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), предусмотрено, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" (т.е. со всеми субсчетами) закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Новая методика формирования суммы расхода по налогу на прибыль

В связи с изменениями, внесенными в ПБУ 18/02, в Рекомендации Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль" от 26.04.2019 (далее - Рекомендация) предложена новая методология, предполагающая менее трудозатратные способы формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о налоге на прибыль в соответствии с действующими требованиями.
Согласно предложенному в Рекомендации Р-102/2019-КпР варианту сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае дохода по налогу - по кредиту).
Указанная сумма складывается из двух составляющих - текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ (п. 21 ПБУ 18/02). При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Отложенный налог определяется исходя из изменений во временных разницах и, соответственно, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах за отчетный период (п.п. 2024 ПБУ 18/02).
Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99 (п. 3, п. 4, п. 5 Рекомендации Р-102/2019-КпР):
- сумма отложенного налога на прибыль отражается по дебету или кредиту счета 99 (субсчет "Отложенный налог") в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 или 77 *(3);
- сумма текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 (субсчет "Текущий налог") в корреспонденции с кредитом счета 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций").
Субсчета счета 99 соответствуют показателям, раскрывающим величину налога на прибыль в отчете о финансовых результатах в редакцииПриказа N 61н:
- "Текущий налог на прибыль" - строка (2411) (Оборот по Дебету счета 99, субсчет "Текущий налог" в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Налог на прибыль");
- "Отложенный налог на прибыль" - строка (2412) - сальдо по дебету (кредиту) счета 99, субсчет "Отложенный налог".
В свою очередь, суммы ОНА отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет "Отложенный налог" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы ОНО отражаются по дебету (кредиту) счета 99, субсчет "Отложенный налог" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Пример (отражение через счет 99).
Исходя из новых формулировок ПБУ 18/02 и принимая во внимание Рекомендацию Р-102/2019-КпР, отражение операций в бухгалтерском учете на конец отчетного периода (с учетом ст. 285 НК РФ) может выглядеть следующим образом.
Например, в отчетном периоде выручка составила 200 000 руб. (здесь и далее суммы без НДС). Расходы на аренду (принимаются в налоговом учете в полной сумме) составили 95 000 руб. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, - 5 000 руб. Остаточная стоимость основных средств - 550 000 руб. Для целей налогового учета остаточная стоимость основных средств - 500 000 руб. (применена амортизационная премия). На начало периода остатков нет.
1. Сформирована прибыль до налогообложения отчетного периода (оборот по Кредиту 99 в корреспонденции со счетами 90, 91) - 100 000 руб.
2. На основании декларации по налогу на прибыль отражен текущий налог:
Дебет 99, субсчет "Текущий налог" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций"
- 11 000 руб. - начислен налог на прибыль (200 000 руб. доходы, уменьшенные на расходы в размере 145 000 руб. (95 000 + 50 000 руб.)) х 20%.
3. Результат изменений отложенных налоговых активов или обязательств по сравнению с предыдущей отчетной датой выявляется как запись в корреспонденции со счетом 99 (условно предположим, что на начало отчетного периода временных разниц не было):
Дебет 99, субсчет "Отложенный налог" Кредит 77
- 10 000 руб. (разница между балансовой суммой ОС в бухгалтерском (550 000 руб.) и в налоговом (500 000 руб.) учетах) - отражена сумма отложенного налога на прибыль (в качестве отложенного налогового обязательства).
При этом величина расхода по налогу на прибыль за отчетный период (строка 2410) будет выявляться как сумма, отраженная по дебету счета 99:
10 000 руб. (строка 2412) + 11 000 руб. (строка 2411) = -21 000 руб.,
что, как видим, обеспечивает корректное отражение в отчете о финансовых результатах суммы налога на прибыль с разбивкой по соответствующим показателям.
Чистая прибыль равна 100 000 руб. + (-21 000 руб.) = 79 000 руб.
В пояснениях к отчетности необходимо отразить сумму постоянного налогового расхода - 1000 руб. (определяется как разница между расходом по налогу на прибыль (21 000 руб.) и условным расходом по налогу на прибыль (100 000 руб. х 20%)).
Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.
Пример (отражение через счет 68).
Сравним с ранее действующим порядком отражения расхода по налогу на прибыль, временных и постоянных разниц (которым предполагалось ежемесячное оформление записей на счетах 09, 77 в корреспонденции со счетом 68).
1. Сформирована прибыль до налогообложения отчетного периода (оборот по Кредиту 99 в корреспонденции со счетами 90, 91) - 100 000 руб.
2. Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 20 000 руб. - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (150 000 руб. х 20%);
3. Поскольку по данным декларации сумма налога на прибыль определена в размере 11 000 руб., то по Дебету счета 68 необходимо "уменьшить" налог на прибыль до показателей декларации на 9000 руб. (20 000 руб. - 11 000 руб.):
Дебет 68 Кредит 77
- 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство на сумму амортизационной премии, не учтенной в бухгалтерском учете;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
- 1000 руб. (5000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство на сумму не принимаемых в налоговом учете расходов.
Чистая прибыль равна: 100 000 руб. - 20 000 руб. (условный расход по налогу на прибыль) - 1 000 руб. (ПНА) = 79 000 руб.
Данная сумма должна быть закрыта на счет 84 по окончании отчетного года.
Как мы видим, применение методики формирования ОНА и ОНО через счет 99, субсчет "Отложенный налог", с последующим закрытием счета 99 (вместе с данным субсчетом) на счет 84 не искажает сумму чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

Организация (общая система налогообложения) планирует провести обучение сотрудников без отрыва от работы. Обучение будет проходить на территории работодателя. С лектором заключен договор на оказание услуг. В процессе обучения планируется организация кофе-брейка, для этого приобретены кондитерские изделия и фрукты. Кроме этого, для работы были приобретены маркерная доска и прочие расходные материалы.
В составе каких затрат можно учесть понесенные расходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В отношении расходов на организацию кофе-брейка для своих сотрудников в процессе обучения на территории работодателя отметим следующее.
Вопрос учета при налогообложении затрат на питание во время кофе-паузы является спорным.
Если невозможно персонифицировать полученный работниками доход, то есть невозможно рассчитать точное количество распределяемых чая, кофе, печенья на каждого работника, объекта налогообложения по НДФЛ, так же как и объекта обложения по страховым взносам, не возникает. Передача продуктов во время кофе-брейка для сотрудников организации не является объектом обложения НДС в случае невозможности персонифицировать переданное каждому работнику.
Для целей бухгалтерского учета затраты на приобретение продуктов для проведения кофе-паузы признаются прочими расходами организации.
Расходы на приобретение прочих расходных материалов, в том числе маркетной доски, в налоговом учете также возможно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль организаций

Расходы на бесплатное питание работников (в том числе расходы на оплату кофе-пауз при проведении обучения) можно признать в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при соблюдении следующих двух условий (письма Минфина России от 23.07.2018 N 03-03-07/51494 и от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065).
1. Бесплатное питание предусмотрено трудовыми (коллективными) договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ, п. 25и 29 ст. 270 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 255 НК РФ стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов относится к расходам на оплату труда и, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ, включается в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Пунктом 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором. Такой точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 23.07.2018 N 03-03-07/51494, от 06.03.2015 N 03-0711/12142, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61204, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487.
По нашему мнению, указанные в вопросе расходы, с учетом положений ст. 163 ТК РФ, не могут быть отнесены и к расходам, связанным с созданием сотрудникам нормальных условий труда, учитываемым на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (поскольку рассматриваемые расходы не связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей).
Налогоплательщики не могут уменьшать полученные доходы на расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому в данной ситуации продукты питания, приобретенные с целью организации для работников бесплатного кофе-брейка при проведении обучения на территории работодателя, возможно рассматривать в качестве безвозмездно переданных, стоимость которых не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Подобные разъяснения представлены и для организации, являющейся организатором семинаров и тренингов и организующей кофе-паузы для сотрудников компаний-заказчиков (письмо Минфина России от 01.06.2011 N 03-11-06/2/86). По мнению ведомства, такие расходы не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-06/2/36387).
2. Есть возможность определить сумму дохода, полученную каждым сотрудником.
В случае отсутствия возможности выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц) и организовать персонифицированный учет доходов, полученных каждым отдельным работником (например, в случае организации питания по форме "шведского стола"), расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен (письма Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61204, от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133).
Таким образом, по нашему мнению, если перечисленные выше условия в торговой организации при организации кофе-брейков в ходе проведения обучения специалистов на территории работодателя не будут выполняться, то учитывать расходы на бесплатное питание при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда не получится.
Вместе с тем имеются судебные решения, свидетельствующие о возможности учета расходов по иному основанию. Но этот подход является спорным. О спорности свидетельствует судебная практика (постановления Девятого ААС от 06.04.2011 N 09АП-4825/11). Например, в постановлении Тринадцатого ААС от 18.04.2013 N 13АП-4213/13 сказано, что, поскольку расходы связанные с обучением работников, напрямую связаны с производством и реализацией, указанные затраты подлежат учету в составе прочих расходов.
Поэтому с учетом арбитражной практики если организация будет в состоянии доказать экономическую обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, она может учесть затраты на кофе-брейк на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако очевидно, что судебный спор не исключен. Обоснование такого подхода можно посмотреть в материале: Вопрос: Организация (организатор) проводит в городе А круглый стол для своих работников и работников аналогичных организаций из других городов. Для проведения этого круглого стола она арендует помещение в гостинице и несет расходы на кофе-брейки для всех участников круглого стола. Каков порядок квалификации произведенных организатором круглого стола расходов и можно ли данные расходы признать в целях налогообложения прибыли в случае, когда часть расходов на аренду помещения и питание будет выставляться организациям-участникам, а также в случае, когда организатор будет нести все расходы по проведению круглого стола самостоятельно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.)

Налог на доходы физических лиц

По общему правилу суммы оплаты стоимости питания, которое предоставлено сотрудникам бесплатно, в данном случае с целью организации бесплатного кофе-брейка для своих работников должны включаться в доход физических лиц (работников), участвующих в мероприятии, облагаемый НДФЛ. Такой вывод следует из п. 1 ст. 210 НК РФ и п. 1 ст. 211 НК РФ.
Предоставление чая, кофе, печенья является доходом в натуральной форме, и, как разъяснило УФНС России по г. Москве в письмах от 12.08.2008 N 28-10/076934 и от 14.07.2008 N 28-11/066968, сумма оплаты питания (кофе, чая, сахара) работников является их доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ в силу ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ.
Представители финансового и налогового ведомств разъясняют, что организация должна принимать все возможные меры по персонификации, оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемого каждым сотрудником. Тем не менее если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Соответствующие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 07.09.2015 N 03-04-06/51326, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715, от 30.01.2013 N 03-04-06/6-29, от 30.08.2012 N 03-04-06/6-262, от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86, УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968). Суды придерживаются аналогичной позиции (постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2, Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, Восемнадцатого ААС от 12.05.2009 N 18АП-1710/09, Пятого ААС от 17.02.2009 N 05АП-2249/2008, Девятого ААС от 20.11.2008 N 09АП-14261/2008 и др.).
Однако не все суды поддерживают налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 N А55-14976/2008 судьи указали, что налоговый орган правомерно произвел расчет совокупного годового дохода каждого физического лица - работника предприятия, полученного им в натуральной форме, в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31ст. 41 НК РФ. Доводы организации о том, что размер НДФЛ, подлежащего уплате каждым работником, рассчитан инспекцией обезличенно и конкретный размер материальной выгоды, полученной каждым работником, не определен, оставлены судом без внимания. В постановлении Десятого ААС от 25.05.2009 N А41-8603/08 суд пришел к выводу, что невозможность определить точный размер дохода каждого работника не является причиной, позволяющей не начислять НДФЛ. Доход каждого физлица возможно определить путем деления общей суммы расходов на питание на число участников мероприятия. Аналогичное мнение высказывал и Минфин России в письмах от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, рекомендуя при предоставлении работникам питания доход каждого налогоплательщика рассчитывать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
В п. 5 Обзора, подготовленного Президиумом ВС РФ от 21.10.2015, сформулирован четкий вывод: полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ. При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения дохода между гражданами налоговый агент не может быть привлечен к предусмотренной ст. 123 НК РФ ответственности.
Иными словами, доход сотрудника в виде стоимости предоставленного бесплатного питания может быть обложен НДФЛ только в том случае, если он индивидуально определен. Смотрите также материал: Вопрос: Учреждение спорта организует для участников спортивные мероприятия, в том числе своих работников, кофе-брейк в виде шведского стола. Следует ли исчислить НДФЛ со стоимости полученного питания, если отсутствует возможность персонификации доходов каждого участника? (журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2018 г.)
Интересный вывод представлен в письме Минфина России от 13.05.2019 N 03-07-11/34059. Сообщено, что если оплата различных расходов в рамках проведения мероприятий осуществляется в интересах физических лиц - участников, то такая оплата признается доходом таких лиц, полученным в натуральной форме, а суммы оплаты подлежат обложению НДФЛ. В прочих случаях (в частности, если участие работников в проводимых организацией мероприятиях является для них обязательным и связано с исполнением работниками трудовых обязанностей) оплата организацией различных расходов не является доходом указанных лиц и не подлежит обложению НДФЛ. При этом обязательность участия работника в проводимых мероприятиях определяется, в частности, наличием приказа по организации о проведении мероприятия, утвержденного перечня работников, принимающих в нем участие, и пр. На наш взгляд, несмотря на то, что в письме речь шла о представительском мероприятии, та же логика может быть использована и в случае организации обучения сотрудников: если участие в обучении является для них обязательным, то расходы обложению НДФЛ не подлежат, поскольку понесены в интересах работодателя, а не работников.

Страховые взносы

Страховые взносы начисляются на выплаты работникам и в денежной, и в натуральной форме. Так, в силу п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Вместе с тем, по нашему мнению, как и в случае с НДФЛ, если во время проведения обучения при предоставлении бесплатного питания невозможно определить сумму дохода, полученную каждым, то со стоимости бесплатного питания начислять страховые взносы не нужно.
При этом Минфин России обратил внимание, что в соответствии с пп. 2 п. 3.4 ст. 23п. 4 ст. 431 НК РФ на плательщика страховых взносов, то есть на организацию, производящую выплаты работникам, возложена обязанность ведения учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (письмо от 13.05.2019 N 03-07-11/34059). Минфин России предлагает в этом случае рассчитать доход, полученный каждым сотрудником, т.е. разделить стоимость питания на количество человек. Таким образом вычислить доход, полученный каждым сотрудником (письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).
Вместе с тем, рассматривая организацию питания на корпоративном мероприятии (можно, по нашему мнению, соотнести с рассматриваемой ситуаций по организации кофе-брейка при проведении обучения своих сотрудников), Минфин России соглашается с тем, что в этом случае отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником (участником корпоративного мероприятия). Поэтому дохода, подлежащего обложению, не возникает (письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047). Значит, в силу отсутствия персонификации, невозможно определить сумму выплаты (оплаты) и для целей исчисления страховых взносов.

Налог на добавленную стоимость

В письме Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142 даны разъяснения о порядке исчисления НДС и налога на прибыль при предоставлении работникам питания по системе "шведский стол" безвозмездно.
Так, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
То есть из совокупного толкования пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ можно сделать вывод, что объект налогообложения возникает только при передаче товаров (работ, услуг) конкретному лицу. Если же определить лицо, к которому переходит право собственности на передаваемый товар (работы, услуги), не представляется возможным, объект обложения по НДС отсутствует.
В связи с этим при предоставлении сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, указанных продуктов питания объекта налогообложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным товарам, не возникает. С таким выводом не спорят и представители финансового ведомства. Например, Минфин России в письме от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327 указал, что объект налогообложения возникает в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары (в частности чай, кофе, конфеты, печенье, выкладываемые на общий стол) конкретным лицам (письма Минфина России от 08.04.2019 N 03-07-11/24632, от 08.02.2016 N 03-03-06/1/6140). При приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них норма пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется. Аналогичные заключения сделаны в письмах Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133, от 16.06.2005 N 03-04-11/132. По мнению ведомства, при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья, в том числе в случае их передачи структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными плательщиками НДС, объекта обложения этим налогом не возникает. Соответственно, НДС, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается. С указанной позицией соглашаются и некоторые суды (постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2007 по делу N А68-АП-635/11-04).
Если же сумма продуктов может быть персонифицирована, при передаче продуктов необходимо начислить НДС (письмо Минфина России от 13.05.2019 N 03-07-11/34059).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются представительские расходы (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
В рассматриваемой ситуации кофе-брейк организуется непосредственно для сотрудников организации, соответственно, в составе представительских данные расходы не учитываются.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации расходы на приобретение продуктов для организации кофе-брейка могут быть признаны прочими расходами организации (п.п. 2, 11 ПБУ 10/99) с отражением их на счете 91 "Прочие расходы".
По общему правилу расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.п. 17, 18 ПБУ 10/99). Соответственно, в данном случае стоимость приобретенного имущества следует отразить в составе расходов на дату его передачи (отпуска) для нужд сотрудников (или лектора).
Что касается понесенных торговой организацией (в рамках процесса к подготовке обучения своих сотрудников) расходов на приобретение прочих расходных материалов, то их, по нашему мнению, в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ возможно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@). Главным критерием принятия таких расходов в целях налогообложения прибыли является их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Заметим также, что согласно п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Например, в письме Минфина России от 27.05.2015 N 03-07-11/30461 сказано о возможности учесть ручки, блокноты и продукты питания, использованные при организации семинара, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком ТМЦ, может быть принята к вычету после их оприходования при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как правило, расходы, возникающие в процессе управления организацией, на основании п.п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве общехозяйственных (управленческих) расходов и отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты питания, предоставляемого работникам организацией;
Энциклопедия решений. Налогообложение праздничных затрат (корпоративов, банкетов, подарков и пр.);
- НДС с кофе для клиентов и сотрудников (М. Пивоварова, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 6, июнь 2017 г.);
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142 "О применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при предоставлении сотрудникам безвозмездно продуктов питания по системе "шведский стол";
- НДФЛ по агентскому договору и другие спорные вопросы: практика налоговых подразделений (Д. Коновалов, журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 5, май 2019 г.);
Вопрос: В бизнес-тренинге, проводимом организацией, участвуют только лица, являющиеся сотрудниками организации. В ходе проведения обучения сотрудников между занятиями организовывается кофе-брейк. Для организации кофе-брейка приобретаются только продукты (услуги по организации кофе-брейка не приобретаются). Затраты на приобретение продуктов для кофе-брейка документально подтверждены. Можно ли учесть затраты на приобретение продуктов для кофе-брейка при исчислении налога на прибыль? Следует ли начислять НДС при безвозмездной передаче продуктов? Включается ли стоимость приобретенных продуктов в доход работников, облагаемый НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2013 г.)
Вопрос: Головная организация (г. Москва) проводит совещание для сотрудников в офисе своего филиала, расположенного в другом регионе. Филиал по поручению головной организации закупает все необходимые продукты для кофе-брейка. Продукты (кофе, чай, сахар) между филиалом и головной организацией не передаются. Персонифицировать продукты, передаваемые сотрудникам, не представляется возможным. Филиал на отдельный баланс не выделен. Возникает ли объект обложения НДС? Если да, то как отразить данную ситуацию в бухгалтерском учете? Куда отнести затраты на кофе-брейк в целях бухгалтерского учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

 

Земельный налог

 

В результате межевания земельного участка от 28.05.2019 появились два новых земельных участка. После постановки на кадастровый учет было подано заявление на изменение вида разрешенного использования. После изменения 10.06.2019 изменилась кадастровая стоимость земельных участков в сторону уменьшения.
Как правильно рассчитать земельный налог в отношении образованных в результате межевания земельных участков?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма земельного налога за 2019 год в отношении образованных в результате раздела земельных участков в данном случае должна определяться по следующей формуле:

НБ х С х Кв х Ки, где:

НБ - налоговая база, то есть новая кадастровая стоимость образованных в результате раздела земельных участков;
С - ставка земельного налога;
Кв - коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 396 НК РФ, равный 7/12;
Ки - коэффициент, предусмотренный п. 7.1 ст. 396 НК РФ, равный 1.

Обоснование позиции:
Налогоплательщиками земельного налога (далее также - налог) признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности (п. 1 ст. 388 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (исключения предусмотрены п. 2 той же статьи).
Согласно п. 1 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) земельные участки образуются в том числе при разделе земельных участков. При разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование (за предусмотренными законом исключениями) (п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ). На основании п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при разделе образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (за предусмотренными законом исключениями). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (п. 2 ст. 11.4 ЗК РФ).
Это означает, что у организации в данном случае возникает обязанность по уплате земельного налога в отношении образованных при разделе земельных участков с 28.05.2019.
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года п. 1 ст. 393 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом установленных особенностей (п. 1 ст. 396 НК РФ).
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ). В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Пункт 1.1 ст. 391 НК РФ предусматривает, что изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (смотрите также ч. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ). Вид разрешенного использования земельного участка следует отнести к качественной характеристике земельного участка. Отсюда следует, что новая кадастровая стоимость земельных участков должна учитываться при расчете налоговых обязательств по налогу с 10.06.2019.
Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (далее - Кв), определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении Кв.
Поскольку право собственности на образованные в результате раздела земельные участки зарегистрировано за организацией 28.05.2019, то Кв для целей расчета земельного налога за прошлый налоговый период будет равен 7/12.
Кроме того, нужно учитывать, что в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента (далее - Ки), определяемого в порядке, аналогичном установленному для Кв (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).
В связи с тем, что сведения о новом виде разрешенного использования анализируемых земельных участков внесены в ЕГРН 10.06.2019, то есть до 15 июня, считаем, что земельный налог в отношении них за семь месяцев 2019 года должен рассчитываться с учетом их новой кадастровой стоимости. В таком случае Ки будет равен 1 (7/7). Такая методика расчета указанного коэффициента вытекает из разъяснений, представленных в письме ФНС России от 23.05.2018 N БС-4-21/9823@ (письмо Минфина России от 06.06.2018 N 03-05-04-02/38570).
То есть сумма земельного налога за 2019 год в отношении образованных в результате раздела земельных участков в данном случае должна определяться по следующей формуле:

НБ х С х Кв х Ки, где:

НБ - налоговая база, то есть новая кадастровая стоимость образованных в результате раздела земельных участков;
С - ставка земельного налога;
Кв - коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 396 НК РФ, равный 7/12;
Ки - коэффициент, предусмотренный п. 7.1 ст. 396 НК РФ, равный 1.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

 

Если сотрудник помещен на карантин с подозрением на коронавирус, кто оплачивает ему больничный: работодатель или ФСС (больничный с кодом 03)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Пособие должно выплачиваться за счет ФСС с первого дня временной нетрудоспособности.

Обоснование вывода:
Согласно пункту 3 части 1 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется также в случае карантина застрахованного лица.
В соответствии с частью 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются на основании листка нетрудоспособности, выданного медицинской организацией в форме документа на бумажном носителе или (с письменного согласия застрахованного лица) сформированного и размещенного в информационной системе страховщика в форме электронного документа, подписанного с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи медицинским работником и медицинской организацией, в случае, если медицинская организация и страхователь являются участниками системы информационного взаимодействия по обмену сведениями в целях формирования листка нетрудоспособности в форме электронного документа.
Согласно части 3 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных пунктами 2-5 части 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с первого дня временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина выплачивается застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином (смотрите часть 6 ст. 6 Закона N 255-ФЗ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения