Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 14 по 20 декабря 2020 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Проект Федерального закона N 1025470-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового мониторинга) (текст ко второму чтению)

Ко второму чтению подготовлен законопроект о совершенствовании налогового мониторинга

Законопроектом предусматривается значительное снижение критериев для проведения налогового мониторинга.

Так, в частности, законопроектом:

корректируются критерии для возможности обращения организации с заявлением о проведении налогового мониторинга (в том числе проектом снижен с 300 до 100 млн рублей объем уплачиваемых за календарный год налогов, с 3 до 1 млрд рублей - суммарный объем полученных доходов, а также размер совокупной стоимости активов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности);

уточняются основания для проведения выездных налоговых проверок за период, за который проводится налоговый мониторинг (например, выездная проверка проводится в случае невыполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа в срок до 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг (в настоящее время такой срок не установлен), или представления уточненной налоговой декларации, в которой увеличена сумма полученного убытка);

предусматривается положение, на основании которого должностное лицо налогового органа, проводящее налоговый мониторинг, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, эти документы (информацию);

устанавливается обязанность налогового органа уведомить в электронной форме организацию о наличии основания для досрочного прекращения налогового мониторинга и право организации представить в налоговый орган необходимые пояснения;

корректируются некоторые процедурные вопросы, связанные с порядком проведения налогового мониторинга;

уточняются положения, касающиеся применения заявительного порядка возмещения НДС, освобождения от уплаты акциза.

 

Проект Федерального закона N 1075007-7 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения упрощенной процедуры получения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц"

Получение некоторых налоговых вычетов по НДФЛ предлагается упростить за счет автоматизации процессов

Согласно законопроекту изменения коснутся порядка получения имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение жилья и погашение процентов по целевым займам (кредитам), а также инвестиционных вычетов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Новый порядок предполагает бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами через "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" и автоматизированную проверку права налогоплательщика на получение соответствующего вычета.

Данный порядок исключает необходимость заполнения налоговой декларации по НДФЛ и представления в налоговый орган подтверждающих документов.

В числе прочего законопроект устанавливает ответственность налогового агента и банка за представление недостоверных сведений в рамках процедуры получения налогоплательщиками налоговых вычетов. Размер штрафа может составить 20 процентов от суммы налога, возвращенного налоговым органом налогоплательщику.

 

Постановление Правительства РФ от 14.12.2020 N 2084
"Об утверждении Правил предоставления в 2020 году субсидии из федерального бюджета Ассоциации специалистов и организаций по содействию работе и защите законных интересов передвижных цирков в целях оказания поддержки негосударственным организациям и индивидуальным предпринимателям, использующим животных в сфере циркового искусства, и Правил предоставления в 2020 году субсидии из федерального бюджета Союзу зоопарков и аквариумов в целях оказания поддержки негосударственным организациям и индивидуальным предпринимателям, использующим животных в сфере содержания и экспонирования коллекций животных"

Государство окажет финансовую поддержку негосударственным организациям и индивидуальным предпринимателям, использующим животных в сфере циркового искусства, а также в сфере содержания и экспонирования коллекций животных

Определены условия предоставления в 2020 году субсидии из федерального бюджета Ассоциации специалистов и организаций по содействию работе и защите законных интересов передвижных цирков, а также Союзу зоопарков и аквариумов в целях оказания поддержки негосударственным организациям и индивидуальным предпринимателям, использующим животных в сфере обозначенной деятельности.

Установлены в числе прочего требования к ассоциации и союзу, а также к негосударственным организациям и индивидуальным предпринимателям, перечни документов, представляемых для получения субсидии, порядок расчета размера субсидии и ее распределения.

 

"Протокол о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 года"
(подписан в г. Москве 06.11.2020)

Россия и Люксембург подписали протокол об изменении налогообложения дивидендов и процентов

Протокол вносит изменения в соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, предусматривающие, в числе прочего:

увеличение налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов;

применение льготного режима с размером ставки налога не более 5% в отношении институциональных инвестиций, а также для публичных компаний, не менее 15% акций которых находятся в свободном обращении, и владеющих не менее 15% капитала компании, выплачивающей указанные доходы, в течение года.

 

Приказ ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@
"Об утверждении форм и форматов документов, предусмотренных статьями 23, 83 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения этих форм, признании утратившими силу отдельных положений и приложений к приказам Федеральной налоговой службы"
(Зарегистрировано в Минюсте России 14.12.2020 N 61436)

ФНС утвердила новые формы сообщений о создании (закрытии) обособленных подразделений и наделении их полномочиями по начислению выплат физлицам

Настоящим приказом утверждены следующие формы документов:

"Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях";

"Сообщение об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются этой организацией)";

"Сообщение российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, которому открыт счет в банке, полномочиями (о лишении полномочий) начислять и производить выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц";

"Уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет российской организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам".

Приказ содержит также форматы указанных документов в электронной форме и порядки их заполнения.

 

Указание Банка России от 30.10.2020 N 5607-У
"О порядке сообщения банком налоговому органу в электронной форме о предоставлении права или прекращении права использовать электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств и изменении реквизитов электронных средств платежа, указанных в пункте 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 04.12.2020 N 61276.

С 6 января 2021 вводится обновленный порядок сообщения банком налоговому органу сведений в электронной форме, в том числе о праве использовать электронные средства платежа

Указание устанавливает порядок сообщения сведений:

о предоставлении права или прекращении права организации, ИП использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств,

о предоставлении права или прекращении права физлица использовать персонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств,

о предоставлении права или прекращении права физлица, в отношении которого в соответствии с законодательством о ПОД/ФТ проведена упрощенная идентификация, использовать неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств,

об изменении реквизитов указанных электронных средств платежа.

Обновление порядка обусловлено, в том числе вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс РФ, дополняющих перечень сведений, направляемых банками в налоговые органы.

Признается утратившим силу аналогичный порядок, предусмотренный Положением Банка России от 28 апреля 2012 года N 377-П.

 

Приказ ФТС России от 18.11.2020 N 997
"Об утверждении состава, формата, порядка передачи в электронной форме сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога и порядка передачи электронных документов (чеков) лицами, оказывающими услуги, предусмотренные подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в ФТС России, а также состава, формата, порядка передачи в электронной форме сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, сведений о проставленных на них таможенными органами Российской Федерации отметках и порядка передачи электронных документов (чеков) с отметками таможенного органа ФТС России лицам, оказывающим услуги, предусмотренные подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации"
Зарегистрировано в Минюсте России 16.12.2020 N 61501.

С 1 января 2021 действуют новые правила, состав и формат передачи организациями розничной торговли в таможенные органы сведений в электронной форме для компенсации сумм НДС гражданину иностранного государства

С указанной даты вступят в силу поправки в НК РФ, затрагивающие выдачу чеков и введение электронного документооборота в системе tax free.

С учетом данных изменений Приказом утверждены:

порядок передачи в электронной форме сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога и порядок передачи электронных документов (чеков) лицами, оказывающими услуги, предусмотренные подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в ФТС России, порядок передачи в электронной форме сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, сведений о проставленных на них таможенными органами отметках и порядок передачи электронных документов (чеков) с отметками таможенного органа лицам, оказывающим услуги, предусмотренные подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 НК РФ;

состав и формат сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, передаваемых лицами, оказывающими услуги, предусмотренные подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в электронной форме в ФТС России, а также состав и формат сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, сведений о проставленных на них таможенными органами отметках ФТС России в электронной форме лицам, оказывающим услуги, предусмотренные подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Признан утратившим силу приказ ФТС России от 20 марта 2019 г. N 467.


Письмо ФНС России от 09.12.2020 N БС-4-11/20298@
"По вопросу зачета в Российской Федерации сумм налога, уплаченных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве"

Разъяснен порядок зачета в РФ сумм налога, уплаченных физлицом в иностранном государстве

В целях зачета в РФ суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, к налоговой декларации физлицу необходимо приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Если налог был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего года, а также об удержанных суммах налога, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

 

<Письмо> ФНС России от 11.12.2020 N СД-4-3/20505@
"О рассмотрении обращения"

ФНС разъяснила порядок применения ставки НДС 10% при реализации "электронной" книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых НДС по льготной ставке, установлен постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.

Постановлением Правительства РФ от 09.10.2020 N 1643 данный перечень дополнен новой позицией: "Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", по каналам спутниковой связи".

Сообщается, что с учетом норм НК РФ указанное Постановление N 1643 вступает в силу с 01.01.2021.

 

Письмо ФНС России от 14.12.2020 N БС-4-11/20568@
"О применении пониженных тарифов страховых взносов некоммерческими организациями"

ФНС разъяснила условия применения пониженных тарифов страховых взносов НКО, осуществляющими деятельность в социально ориентированных областях и применяющими УСН

Для некоммерческих организаций (за исключением учреждений), применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта применяются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20% в течение 2017 - 2024 годов.

Согласно пункту 7 статьи 427 НК РФ указанные НКО применяют пониженные тарифы при условии, что по итогам предшествующего года не менее 70 процентов суммы всех доходов организации составляют в совокупности следующие виды доходов: доходы в виде целевых поступлений; доходы в виде грантов; доходы от осуществления указанных видов экономической деятельности.

Сообщается, что если у организации не менее 70 процентов суммы всех доходов составит сумма только по одному виду доходов, поименованному в пункте 7 статьи 427 НК РФ, то такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

 

Письмо ФНС России от 14.10.2020 N БС-4-11/20560@
"О применении пониженных тарифов страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий"

ФНС разъяснила, какие доходы вправе учитывать IT-организация для соблюдения условий применения пониженных тарифов страховых взносов

С 01.01.2021 для IT-организаций на бессрочный период установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%.

Условием применения пониженных тарифов в числе прочего является соблюдение доли доходов от IT-деятельности не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации.

С учетом изложенного сообщается, что организация в доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает:

- доходы от реализации программного обеспечения собственной разработки;

- доходы от предоставления прав использования программного обеспечения собственной разработки по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программному обеспечению собственной разработки, включая обновления к нему и дополнительные функциональные возможности, за исключением прав, состоящих в получении возможности: распространять рекламную информацию в сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки);

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программного обеспечения, в том числе программного обеспечения организаций-партнеров;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению того программного обеспечения, разработку или адаптацию, или модификацию которого она осуществляла.

 

Пресс-релиз Правительства Москвы от 16.12.2020 "В Москве одобрен пятый пакет мер поддержки бизнеса"

Программы поддержки столичного бизнеса продлеваются на следующий год

В частности:

- продлевается действие программы "14 субсидий". По новым правилам:

получателями субсидии могут стать компании креативной индустрии, участники межотраслевых (отраслевых) кластеров в составе инновационного кластера в Москве;

субсидия будет выделяться на возмещение затрат за участие в международных конкурсах, фестивалях;

субсидию также выделят на возмещение затрат по продвижению товаров, работ и услуг на рекламных площадках в Интернете;

- субсидирование процентной ставки по кредитам для малого и среднего бизнеса продлевается до 1 июля 2021 года. Программа позволит снизить процентную ставку по уже взятым кредитам, а новые оформить на льготных условиях. Субсидируемая процентная ставка составляет:

до шести процентов по кредитам, оформленным до 15 апреля 2020 года (лимит кредитования - не более 100 миллионов рублей);

до восьми процентов по кредитам, оформленным после 15 апреля 2020 года (лимит кредитования - не более 35 миллионов рублей);

- весь следующий год будет действовать минимальная и льготная ставки арендной платы за нежилые объекты, принадлежащие городу, - 4750 и 3500 рублей за квадратный метр в год соответственно;

- по 15 января 2021 года от уплаты аренды освобождаются некоторые организации и индивидуальные предприниматели, которые работают в сфере общественного питания, торговли, культуры, образования, досуга и бытовых услуг в учреждениях Департамента культуры города Москвы, кроме парков.

Также предусмотрено, что предприниматели, заключившие с Московским метрополитеном договоры на осуществление торговой деятельности в нестационарном торговом объекте, за период с марта по июнь 2020 года полностью освобождаются от уплаты аренды. Раньше им была предоставлена скидка 50 процентов. Кроме того, за период с июля до конца 2020 года им предоставляется скидка 50 процентов по аренде.

За период с марта по июнь 2020 года на 50 процентов будет снижена арендная плата по договорам на размещение банкоматов, расположенных на территории Московского метрополитена.

 

<Информация> Минфина России от 16.12.2020 "Правительство упрощает предоставление бухгалтерской отчетности"

Минфин сообщает о подготовке законопроекта, по которому бизнес будет освобожден от представления годовой бухгалтерской отчетности в иные госорганы, кроме налоговых

Это стало возможно благодаря тому, что с 1 января 2020 года заработал государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности.

Переход с 2022 года к "одному окну" значительно снизит материальные, временные и трудовые затраты компаний.

При этом повысится отчетная дисциплина - сократятся риски манипулирования бухгалтерскими данными, которые организации предоставляют в разные ведомства.

Новые правила не коснутся компаний под санкциями и организаций, чья отчетность содержит сведения, отнесенные к гостайне.

 

<Информация> ФНС России
"Конституционный Суд РФ сформулировал новые правовые позиции по налогообложению недвижимого имущества"

В IV квартале 2020 года КС РФ принял судебные акты, в которых сформулированы новые правовые позиции по вопросам налогообложения имущества

ФНС сообщает, в частности, о следующих правовых позициях:

применение кадастровой стоимости как налоговой базы по налогу на имущество организаций не предусматривает ее увеличение на сумму НДС. Определение в качестве кадастровой рыночной стоимости объекта недвижимого имущества для дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект обложения НДС;

включение объекта налогообложения в ежегодно формируемый субъектом РФ перечень имущества, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, должно основываться на его характеристиках, а не только на правовом режиме занимаемого им земельного участка;

суд отказал в принятии к рассмотрению жалобы на Закон Москвы от 19.11.2014 N 51, который не устанавливает налоговую льготу на имущество для физических лиц, аналогичную льготе для организаций. Суд указал, что налоговые льготы не относятся к обязательным элементам налогообложения. Сама льгота адресована определенной категории получателей, и ее установление относится к прерогативе законодателя.

 

<Информация> ФНС России
"Как организации представить уведомление о выборе налогового органа на 2021 год для уплаты НДФЛ"

Работодателям, планирующим с 2021 года применять централизованный порядок уплаты НДФЛ, необходимо направить уведомление о выборе налогового органа до 11 января 2021 года

Организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, могут представлять налоговую отчетность по НДФЛ и перечислять удержанные суммы налога по месту учета либо самой организации, либо одного из ее обособленных подразделений.

Направить уведомление о выборе централизованного порядка можно в электронном виде по ТКС или на бумаге по почте.

Если указанное уведомление было представлено после перечисления налога, то организация может подать заявление на уточнение платежа, чтобы скорректировать отдельные реквизиты: КПП плательщика, ИНН, КПП и наименование получателя платежа.

Отмечено также, что организациям, применяющим такой порядок в 2020 году, представлять уведомление повторно, на 2021 год, не требуется.
 

<Информация> ФНС России от 17.12.2020 "Разъяснены особенности принятия к вычету НДС по расходам на тестирование COVID-19"

Принять к вычету НДС по расходам на тестирование на COVID-19 можно при наличии счета-фактуры

Согласно приведенному разъяснению, данный вывод основан на том, что вычеты НДС производятся на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию;

документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами;

иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, для случая, когда сотрудник компании прошел тестирование на COVID-19, оплатил его наличными и получил чек, где сумма НДС выделена отдельной строкой, если к нему не прилагается счет-фактура за эту услугу, то такой НДС к вычету не принимается.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

14.12.2020 Основанием для включения стоимости выполненных работ в состав внереализационных доходов является судебный акт, в котором установлен период выполнения работ

Определение Верховного Суда РФ от 29.09.2020 № 307-КГ16-17600 по делу N А42-8191/2014 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что ему в спорном периоде неправомерно доначислен налог на прибыль по работам, выполненным в предыдущий период. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Вступившим в законную силу решением арбитражного суда спорные работы признаны выполненными в спорном периоде. Поэтому данные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов на дату вступления решения суда в законную силу на основании судебного акта.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

14.12.2020 Пособие работающего сотрудника по уходу за ребенком до 1,5 лет, не принятое к зачету ФСС по причине сокращения рабочей недели всего на 1 час, облагается страховыми взносами в ПФР

Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2020 № 309-ЭС20-14162 по делу N А71-9233/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что страхователь обязан начислить страховые взносы на суммы, выплаченные в качестве пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет сотруднику, работающему с сокращением рабочей недели всего на 1 час, и по этой причине не принятые к зачету. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Управления ПФР. Выплаченное обществом пособие по уходу за ребенком в условиях незначительного сокращения фактического заработка работников не может рассматриваться как компенсация утраченного заработка, а является дополнительным доходом работников. При таких обстоятельствах доначисление страховых взносов правомерно.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

15.12.2020 Неосуществление предпринимательской деятельности само по себе не освобождает предпринимателя от обязанности по уплате страховых взносов

Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2020 № 306-ЭС20-17178 по делу N А06-10379/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель считает, что не обязан уплачивать страховые взносы за период, в котором он не осуществлял предпринимательскую деятельность. Суд, исследовав материалы дела, с доводами предпринимателя не согласился. В спорном периоде лицо было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, и у него имелась обязанность по уплате страховых взносов. При этом налоговый орган не обязан производить перерасчет подлежащих уплате за этот период страховых взносов в связи с неосуществлением деятельности при условии регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

15.12.2020 На выплаты за время простоя работникам, занимающим должности с вредными условиями труда, начисляются страховые взносы по дополнительному тарифу

Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2020 № 307-ЭС20-15751 по делу N А56-81675/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не начислил страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работникам, занятым во вредных условиях труда, за период простоя. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Управления ПФР. Страховые взносы, начисляемые по дополнительному тарифу в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеют целью формирование государственного фонда для выплаты досрочных страховых пенсий и не связаны с индивидуальной трудовой деятельностью застрахованных лиц, в отношении которых они уплачиваются. Эти взносы не связаны с фактическим осуществлением работ с вредными условиями труда и соответствующими периодами, подлежащими или не подлежащими зачислению в льготный страховой стаж.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

16.12.2020 Налогоплательщик на УСН обязан уплатить НДС с реализации, если подтверждены выставление им счетов-фактур с выделением налога, оплата контрагентом работ с НДС и применение последним налогового вычета

Определение Верховного Суда РФ от 05.10.2020 № 301-ЭС20-14061 по делу N А79-9489/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что не должен уплачивать НДС с реализации, т. к. не доказано выставление им счетов-фактур с выделением налога. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Работы оплачены заказчиком с включением в стоимость НДС, им заявлен вычет на основании выставленных налогоплательщиком счетов-фактур. Кроме того, налогоплательщик самостоятельно представил первичную налоговую декларацию по НДС, в которой отразил налоговую базу по спорным хозяйственным операциям. Суд пришел к выводу, что у налогоплательщика возникла обязанность по перечислению налога в бюджет.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

16.12.2020 Суд признал правомерным доначисление предпринимателю налога по УСН, т. к. он фактически оказывал услуги по предоставлению в аренду транспортных средств без экипажа, а не по перевозке пассажиров и не по прокату, предусмотренные патентами

Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2020 № 304-ЭС20-13143 по делу N А75-17187/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель полагает, что ему неправомерно доначислен налог по УСН с доходов, полученных от деятельности в рамках патента. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком получены патенты на виды деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом" и "услуги по прокату". Однако фактически им оказывались услуги по предоставлению в аренду транспортных средств без экипажа, не соответствующие видам деятельности, разрешенным выданными предпринимателю патентами.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

17.12.2020 При реализации объектов, полученных в качестве отступного, налоговая база по НДС определяется исходя не из их первоначальной стоимости, а из остаточной стоимости с учетом НДС, установленной при переоценке

Определение Верховного Суда РФ от 01.10.2020 № 305-ЭС20-13394 по делу N А40-137033/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неверно определил налоговую базу по НДС при реализации имущества, полученного в качестве отступного. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Произведенный налогоплательщиком расчет НДС по сделкам при реализации объектов, предоставленных ему в качестве отступного, является методологически неверным. В частности, налогоплательщиком использована не остаточная стоимость объектов с учетом НДС, определенная при переоценке, а их первоначальная стоимость, что прямо противоречит положениям НК РФ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

18.12.2020 Для целей применения ЕСХН в состав доходов налогоплательщика может быть включена выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, не произведенной им, а приобретенной у другого лица в рамках формального агентского договора

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.10.2020 № Ф04-3949/20 по делу N А03-12127/2018 
Посчитав в составе доходов предпринимателя выручку от реализации продукции, приобретенной им у иного хозяйствующего субъекта, инспекция сделала вывод о том, что им не выполнены условия применения системы налогообложения в виде ЕСХН. Предприниматель указал, что закупка и передача продукции осуществлялись в рамках агентского договора, в котором он выступал агентом, в связи с чем им обоснованно в составе доходов отражена только сумма агентского вознаграждения. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Фактически условия агентского договора не исполнены сторонами, поскольку предприниматель приобрел продукцию в собственность по договору купли-продажи (поставки), а не в интересах принципала в рамках агентских отношений с ним. Дата заключения агентского договора при таких обстоятельствах значения не имеет. Суд отметил, что предприниматель знал, что в соответствии с действующим нормативным регулированием приобрести именно такую продукцию имел право только он как сельхозтоваропроизводитель, ранее реализовавший зерно в интервенционный фонд, при этом выступая непосредственно покупателем, а не являясь представителем иного хозяйствующего субъекта.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

18.12.2020 Налоговый орган вправе повторно направить переоформленные инкассовые поручения на списание задолженности со счета налогоплательщика, на котором имеется соответствующая сумма

Определение Верховного Суда РФ от 07.10.2020 № 305-ЭС20-17083 по делу N А40-155798/2019 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что налоговый орган неправомерно повторно выставил переоформленные инкассовые поручения на списание задолженности по его счету в банке. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорные инкассовые поручения были выставлены к счету в банке, в котором у налогоплательщика были денежные средства. Первоначально инкассовые поручения были направлены в другой банк, в котором у налогоплательщика имеется счет, но средств на нем было недостаточно. Суд указал, что действия налогового органа направлены на реализацию прав взыскателя и исполнение налогоплательщиком законодательно установленной обязанности по погашению задолженности перед бюджетом. При этом повторного или дополнительного обременения налогоплательщика не произошло, в действиях налогоплательщика было установлено недобросовестное поведение.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

14.12.2020 Введение курортного сбора в Крыму отложено до 2022 года

Соответствующие поправки будут приняты до конца года

Курортный сбор в Крыму не будут вводить как минимум до мая 2022 года. Об этом заявил министр курортов и туризма Республики Крым Вадим Волченко, пишет газета «Коммерсантъ».

По словам министра, экономика полуострова сильно пострадала в результате пандемии коронавируса, поэтому дополнительная нагрузка в виде дополнительного налога пока не уместна. Глава Крыма Сергей Аксенов уже передал в Государственный совет республики соответствующие поправки в закон «О курортном сборе», которые должны быть приняты до конца года.

Крым, Краснодарский, Алтайский и Ставропольский края входили в пилотный проект по введению курортного сбора. Новый налог должен был собираться в шести муниципалитетах: Ялте, Алуште, Евпатории, Саках, Судаке и Феодосии. Сбор должен был составить 10 рублей с человека в сутки. Начать его взимать планировалось с 1 мая 2018 года. Но крымские власти несколько раз переносили его введение, объясняя это отсутствием механизма взимания сбора и неготовностью к нему местного турбизнеса.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.12.2020 ИП из пострадавших отраслей не освобождали от взносов в размере 1% с доходов выше 300 тыс. руб.

Индивидуальных предпринимателей, ведущих деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях экономики, от уплаты взносов размере 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей не освобождали. Об этом пишет Минфин в письме № 03-15-05/105993 от 03.12.2020 г.

Автор вопроса, отправленного в министерство, считает, что не должен платить этот 1%, потому что, согласно п.1.1 ст.430 Налогового кодекса, ИП, осуществляющие деятельность в пострадавших отраслях, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год в размере 20 318 рублей.

Минфин ответил, что ИП ошибается. Законом не предусмотрено освобождение от уплаты пенсионных взносов в виде 1% с дохода, свыше 300 тыс.рублей. Поэтому заплатить их придется, в обычном порядке и в обычный срок — до 1 июля 2021 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

15.12.2020 МРОТ в 2021 году составит 12 792 руб.

Госдума во втором чтении приняла сегодня законопроект, который устанавливает новые правила для определения МРОТ.

На 2021 год МРОТ установлен в размере 12 792 рубля в месяц.

Соотношение МРОТ и медианной заработной платы устанавливается в размере 42 %.

Установлено, что МРОТ на очередной год устанавливается в размере не ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ на очередной год и не ниже МРОТ, установленного на текущий год.

Прожиточный минимум будет определяться его как часть (44,2 %) среднедушевого дохода. Для трудоспособного населения прожиточный минимум предлагается установить на уровне 109 % в этого показателя, для детей — 97 %, а для пенсионеров — 86 %.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

16.12.2020 В торговых центрах можно будет применять ПСН. Закон принят

Госдума приняла закон с поправками в Налоговый кодекс, среди которых есть один пункт, который исправляет формулировку в главе по патентной системе налогообложения. Она фактически лишала часть ИП возможности применять ПСН.

Речь идет о закрытом списке объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. В нем не упомянуты торговые комплексы и центры, в которых и работают многие предприниматели.

В принятом сегодня законе есть поправка в подпункт 7 пункта 3 статьи 346.43 НК. Список торговых объектов будет открытым. Теперь он выглядит так: К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Поправка вступит в силу с 1 января 2021 года.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

16.12.2020 Минфин расширяет доступ ФНС к банковской тайне

При этом ЦБ РФ сможет получать от ФНС сведения, составляющие налоговую тайну

Министерство финансов России разработало законопроект, который расширяет доступ ФНС к банковской тайне — они смогут получать сведения об операциях по счетам банков и их клиентов не только по запросу, как в данный момент, а в рамках регулярного информационного обмена с ЦБ РФ. При этом Центробанк сможет получать от ФНС данные, составляющие налоговую тайну, передает газета «Коммерсантъ».

Данный «обмен тайнами» призван облегчить собираемость информации обо всех денежных потоках в России и де-факто делает возможным контроль расходов и доходов как минимум в отношении организаций.

В ФНС отмечают, что речь об отмене банковской и налоговой тайны не идет и что к выпискам по операциям по счетам физлиц непосредственного доступа у налоговых инспекторов не будет. Поправки укладываются в ранее объявленные планы работы ФНС «с большими данными» и делают отношения властей и налогоплательщиков более прозрачными.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.12.2020 В этом году срок подачи заявления на получение патента продлен до 31 декабря

Если этого не сделать, то с 1 января налогоплательщика переведут на общий режим

В связи с отменой ЕНВД индивидуальные предприниматели могут перейти на более оптимальный для них режим налогообложения. Если этого не сделать, то с 1 января 2021 года они будут автоматически переведены на общий режим со ставкой 13%. Подобрать необходимый режим налогообложения можно с помощью специального калькулятора на портале налогового ведомства, сообщает пресс-служба ФНС.

Для переходя на патент ИП нужно подать в ФНС заявление на получение патента до 31 декабря этого года. Заявление можно представить в налоговый орган лично или через представителя, направить по почте, передать в электронной форме по ТКС, а также через «Личный кабинет налогоплательщика ИП». При этом днем его подачи считается дата представления или отправки. Выданные ФНС в установленный срок патенты будут действовать с даты, которая налогоплательщиком в заявлении.

Информация доведена до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС РФ от 09.12.2020@ № СД-4-3/20310@.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.12.2020 Налоговая служба рассказала о порядке проведения зачета (возврата) налогов

Заявление о зачете (возврате) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика

Очень часто встречаются такие ситуации, когда у компании или у физического лица числится переплата по тому или иному налогу. Как правильно ее вернуть (зачесть в счет погашения недоимки по другим налогам), об этом рассказала налоговая служба.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Заявление о зачете (возврате) может быть подано на бумажном носителе лично или почтой, а также через электронные каналы связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Заявление о зачете (возврате) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль в счет уплаты штрафа за неиспользование ККТ?

Осуществление зачета переплаты излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в уплату штрафа за нарушение порядка применения ККТ, установленного в соответствии с частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ, не представляется возможным.

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 г. № 19-19/164537@

Источник: Российский налоговый портал

 

18.12.2020 Утвердят форму уведомления о признании декларации несданной

Скоро утвердят новые формы, которые налоговики направляют налогоплательщикам при реализации своих полномочий:

«Уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета)»;

«Уведомление о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной».

Соответствующий проект опубликован на федеральном портале.

Причиной разработки этого документа послужили поправки в НК.

Напомним, в статью 80 НК внесены два новых пункта 41 и 42.

Налоговая декларация (расчет) будет считаться непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки будет установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

физлицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

в Едином государственном реестре ЗАГС содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной КЭП этого физлица;

в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

организация исключена из ЕГРЮЛ ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей декларации по НДС контрольным соотношениям;

ошибки в расчете по страховым взносам, указанные в пункте 7 статьи 431 НК.

Если налоговики признают ваш отчет непредставленным, они должны будут направить уведомление об этом в течение 5 рабочих дней.

По НДС правила несколько иные. В случае, если декларация будет признана непредставленной, ИФНС направит уведомление не позднее следующего дня.

У налогоплательщика будет 5 рабочих дней, чтобы представить новую декларацию НДС, соответствующую контрольным соотношениям. Если он уложится в эти 5 дней, то нарушения срока сдачи декларации не будет.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Три ИП, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", планируют организовать простое товарищество. 
Какая система налогообложения будет применяться в простом товариществе? Как следует организовать документооборот и бухгалтерский учет? Следует ли открывать отдельный расчетный счет в банке? Какие налоги надо платить участникам простого товарищества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По операциям товарищества участник, который исполняет общие дела товарищества, обязан:
1) Вести бухгалтерский учет хозяйственных операций простого товарищества отдельно в отношении:
- операций, которые связаны с участием в совместной деятельности в качестве товарища;
- операций товарищества, отражая их на отдельном балансе;
2) Исчислять и уплачивать НДС по операциям товарищества, выставлять счета-фактуры (ст. 174.1п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
3) Вести учет доходов и расходов товарищества по правилам главы 25 НК РФ, определять прибыль товарищества, распределять ее между участниками и сообщать им о размере распределенной прибыли (ст. 278 НК РФ) (для целей уплаты товарищами налога по УСН).

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Правоотношениям сторон договора простого товарищества в ГК РФ посвящена глава 55 "Простое товарищество" ГК РФ. В соответствии со ст. 1041 ГК РФ под договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) понимается договор, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Глава 55 ГК РФ не предъявляет особых требований к форме и порядку заключения договора простого товарищества, поэтому в этой части его участники должны руководствоваться общими нормами гражданского права. Так как в основном договоры о совместной деятельности носят предпринимательский характер, где стороны представлены коммерческими фирмами и предпринимателями, то письменная форма такого договора является обязательной (ст. 161 ГК РФ).
В книге Семенихина В.В. "Совместная деятельность (простое товарищество)" в отношении договора простого товарищества отмечается:
- при заключении договора простого товарищества его стороны должны согласовать все его существенные условия, в том числе условия о предмете договора, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432ГК РФ). К существенным условиям договора простого товарищества глава 55 ГК РФ относит лишь условие о вкладе товарищей (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2014 N Ф07-3759/2014 по делу N А56-46307/2013);
- предметом договора простого товарищества является совместное ведение деятельности, направленной на достижение единой для всех участников договора цели (ст. 1041 ГК РФ);
- срок действия договора простого товарищества законом не ограничен. Обычно срок действия договора простого товарищества определяется целью самого договора, по достижении которой он прекращает свое действие. Следовательно, такой договор может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. Если в договоре простого товарищества срок его действия не указан, то в этом случае товарищество признается бессрочным;
- вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ), иное может следовать только из самого договора или из фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами;
- в качестве участников соглашения могут выступать исключительно коммерческие фирмы и (или) индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Участие иных лиц в договоре простого товарищества, создаваемого с целью извлечения прибыли, ведет к ничтожности такого соглашения (смотрите, например, постановление АС Дальневосточного округа от 03.07.2015 N Ф03-2196/2015 по делу N А16-701/2014);
- в договоре простого товарищества в отношениях с третьими лицами все участники соглашения действуют как единое целое, но при этом каждый сохраняет свою юридическую правоспособность. В договоре, носящем предпринимательский характер, товарищи по всем общим обязательствам товарищества (независимо от оснований их возникновения) отвечают солидарно;
- договором простого товарищества может быть также установлено, что ведение общих дел, а также ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено одному из товарищей (п. 2 ст. 1043п. 1 ст. 1044 ГК РФ);
Таким образом, заключая договор, участники совместной деятельности должны определить содержание своих вкладов, произвести их денежную оценку, оговорить порядок и сроки внесения вкладов в простое товарищество, а также установить порядок ведения общих дел и бухгалтерского учета. В противном случае договор будет считаться незаключенным (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2010 по делу N А42-9193/2009, постановление ФАС Поволжского округа от 02.07.2010 по делу N А55-6967/2009 и другие).

Бухгалтерский учет и документооборот

Документами, являющимися основанием для отражения дохода от участия в простом товариществе в регистрах бухгалтерского учета (аналитических регистрах налогового учета), являются:
- договор простого товарищества (о совместной деятельности), соглашение о распределении прибыли;
- уведомление от участника, ведущего общие дела.
Требование о необходимости ведения бухгалтерского учета для всех организаций без исключения содержит Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Заключение договора простого товарищества не ведет к образованию юридического лица. Тем не менее ГК РФ обязывает вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей, ведение которого может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества индивидуальному предпринимателю (согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ). Кроме того, вести бухгалтерский учет общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета обязывает и п. 3 ст. 2 Закона N 402-ФЗ.
Порядок уведомления участников товарищества о полученных ими доходах от совместной деятельности ни бухгалтерскими нормативными актами, ни налоговым законодательством не установлен. Налоговые органы, например, рекомендуют результаты распределения между участниками договора прибыли, полученной от совместной деятельности, фиксировать в протоколе общего собрания товарищей (смотрите п. 2 письма МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026). Между тем в п. 3 ст. 278 НК РФ говорится лишь о том, что уполномоченный товарищ сообщает сведения остальным участникам, поэтому форма такого сообщения может быть любой. Но поскольку на основании такого сообщения (уведомления) производятся записи в бухгалтерском и в налоговом учете, этот документ должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Порядок бухгалтерского учета совместной деятельности установлен ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (далее -ПБУ 20/03). В силу прямого указания он распространяется на коммерческие организации (кроме кредитных), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и формально не применяется в указанных в вопросе целях.
ИП не обязан, но вправе вести бухгалтерский учет. При этом правила ведения бухгалтерского учета для ИП законодательно не установлены. Поэтому полагаем, что ИП, которому поручено ведение бухгалтерского учета общего имущества, вправе разработать порядок его ведения самостоятельно (с учетом требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, установленных для организаций), руководствуясь, например, ч. 4 ст. 6 и ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
С позиции контролирующих органов для ситуации объединения ИП учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций такого простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, независимо от применяемого участниками товарищества режима налогообложения - в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП, утвержденным приказом Минфина России и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (письма Минфина России от 30.05.2012 N 03-11-06/2/73, от 17.08.2011 N 03-03-06/4/102, от 22.12.2006 N 03-11-05/282; письма МНС РФ от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185, УМНС по Московской области от 15.10.2003 N 08-16/18843/Ш054, УМНС по г. Москве от 16.01.2003 N 11-14/3090). Следуя такой точке зрения, участник, которому поручено ведение учета доходов и расходов товарищества, должен это делать по правилам, установленным для общего режима налогообложения.
Полагаем, что при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), участник-товарищ будет руководствоваться п.п. 13-16 ПБУ 20/03, а участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, также п.п. 17-21 ПБУ 20/03 (п. 12 ПБУ 20/03).
Пункт 17 ПБУ 20/03 определяет, что при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и учет операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Обратите внимание, что отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке (смотрите также письмоУФНС России по г. Москве от 07.06.2005 N 19-11/40894).
В результате, как видим, участник договора простого товарищества, которому поручили вести бухгалтерский учет, фактически будет вести два учета:
- по собственной деятельности;
- по деятельности товарищества (на отдельном балансе).
Кроме того, полагаем, что участнику, на которого договором участники возложили ведение общих дел, с целью организации надлежащего ведения бухгалтерского учета в рамках простого товарищества необходимо сформировать учетную политику и порядок документооборота, так как основанием для отражения в бухгалтерском учете любого факта хозяйственной жизни является его документальное подтверждение. При этом вопросы ведения обособленного бухгалтерского учета товарищества выносятся в отдельный раздел такого нормативного документа (на это указывают нормы Закона N 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008)).
Из п. 4 ПБУ 1/2008 прямо вытекает, что вместе с учетной политикой организации одновременно руководителем утверждаются в том числе и правила документооборота. Напомним, что при разработке правил документооборота организация в первую очередь должна определить формы первичной документации, которыми она будет пользоваться для документального подтверждения собственных фактов хозяйственной жизни и тех, которые совершаются товарищами совместно.
Закон N 402-ФЗ для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни позволяет применять как типовые формы первичных учетных документов, так и разработанные самостоятельно с обязательным содержанием всех обязательных реквизитов первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Чтобы не путать свои собственные документы с документацией, относящейся к совместной деятельности, товарищу, ведущему бухгалтерский учет простого товарищества, Семенихин В.В. в книге Совместная деятельность (простое товарищество) предлагает ввести специальный цифровой индекс или иную отметку, например "СД", которая будет проставляться на всех "входящих" и "исходящих" документах товарищества.
Как мы указывали, что касается бухгалтерского учета по деятельности простого товарищества, прежде всего необходимо иметь в виду, что товарищество юридическим лицом не является. Поэтому, хотя оно и обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по своей деятельности, представлять данную отчетность в налоговые и иные контролирующие органы не нужно (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 19НК РФ и п. 2 ст. 11 НК РФ).
Что касается открытия отдельного расчетного счета для простого товарищества, обязанность его открытия законом либо иным правоустанавливающим документом не предусмотрена, учитывая, что простое товарищество - это объединение нескольких ИП или юридических лиц, которые, в свою очередь, имеют собственные расчетные счета. Но все же, по нашему мнению, ИП как участнику товарищества, ответственного за ведение общих дел, целесообразно завести отдельный расчетный счет для операций простого товарищества, что даст возможность вести детальный учет основных средств, материальных и денежных ресурсов, вложенных группой лиц в совместную коммерческую деятельность. Полагаем, что отдельный расчетный счет поможет в дальнейшем избежать конфликтов участников простого товарищества и споров с контролирующими органами, например, налоговой.

Налоговый учет

Как мы поняли из рассматриваемого вопроса, ИП, принявшие решение объединиться и создать простое товарищество, применяют УСН с объектом налогообложения доходы. При этом согласно п.п. 23 ст. 346.14 НК РФ, п. 1 ст. 346.19 НК РФ налогоплательщики - участники договора простого товарищества применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14НК РФ) (решение АС Республики Хакасия от 12.05.2017 N А74-952/2017). То есть при отсутствии исключений из этой нормы участники договора, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут ее применять; выбор иного объекта налогообложения приводит к утрате ими права на применение УСН (письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-04/2/307, от 22.05.2007 N 03-11-04/2/132).
В случае если планируется организовать простое товарищество, но применяется УСН с объектом "доходы", то сменить объект и вступить в товарищество можно только с нового года либо придется перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором заключен договор простого товарищества (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим, что для целей ведения налогового учета товарищества доходы и расходы товарищества необходимо определять в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.
Общая система уплаты налогов, применяемая внутри договора простого товарищества, предполагает начисление и уплату НДС с налогооблагаемых операций, осуществляемых товариществом. Несмотря на то, что товарищество не является юридическим лицом и не может признаваться самостоятельным плательщиком НДС, это не говорит о том, что НДС в данном случае никто не платит. Особенности исчисления НДС при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества разъясняются в ст. 174.1 НК РФ.
Так, из п. 1 ст. 174.1 НК РФ следует, что участник товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, исполняет обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ, при совершении операций в рамках договора простого товарищества.
В свою очередь, п. 3 ст. 174.1 НК РФ определяет, что право на вычет НДС по товарам (работам, услугам, основным средствам и пр.), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии сглавой 21 НК РФ, в рамках договора простого товарищества имеет участник товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций. Для применения вычета по НДС счета-фактуры должны быть выставлены продавцами в порядке, установленном главой 21 НК РФ, на имя ответственного товарища.
При этом тот факт, что участник товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, применяет УСН, для целей ст. 174.1НК РФ значения не имеет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.11.2015 N Ф04-26047/15 по делу N А46-16819/2014). Аналогичного мнения об обязанности по уплате налога субъектами, применяющими УСН, придерживается и Минфин России в своем письме от 07.02.2011 N 03-11-06/3/16.
В то же время согласно пп. 1 п. 2 ст. 146пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности участников договора, не признаются реализацией и, следовательно, объектом налогообложения НДС. Аналогичные выводы нашли отражение, например, в письмеМинфина России от 15.08.2012 N 03-03-06/1/411, решении ФНС России от 07.10.2014 N 379. Вывод о том, что передача построенного объекта инвесторам не является реализацией объекта в смысле ст. 39 НК РФ, делают и судьи (смотрите, например, определение ВС РФ от 30.06.2016 N 307-КГ16-6895, постановление АС Северо-Западного округа от 01.09.2015 N Ф07-5974/15 по делу N А56-79793/2014).
При реализации товариществом товаров (работ, услуг, имущественных прав) необходимо также выставлять счета-фактуры. У таких счетов-фактур должна быть особая нумерация. После порядкового номера счета-фактуры через разделительную черту ("/") должен стоять цифровой индекс, который обозначает конкретный договор простого товарищества (п. 2 ст. 174.1 НК РФ, пп. а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В остальном порядок выставления счетов-фактур участником, ведущим общие дела, не отличается от общего порядка (п. 3 ст. 168ст. 169 НК РФ).
Право на вычеты входного НДС по операциям простого товарищества также имеет только участник, ведущий общие дела. Остальные участники НДС к вычету по таким операциям не принимают (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Совместная деятельность по договору простого товарищества сама по себе не образует самостоятельного налогоплательщика, участники договора должны уплачивать те налоги, плательщиками которых они являются (решение АС Тюменской области от 29.07.2009 N А70-5332/2009).
Участник, ведущий общие дела, налоги со своей доли дохода, а также с имущества товарищества уплачивает так же, как и простой участник: при применении УСН распределенная прибыль от товарищества включается в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15п. 9 ст. 250НК РФ). При этом доход от участия в товариществе признается на дату поступления денег на счет в банке или в кассу либо на дату получения иного имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Убытки, которые получены от участия в товариществе, учесть нельзя (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Доля дохода, причитающаяся каждому участнику договора простого товарищества, определяется исходя из общего дохода по данным налогового учета за минусом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от совместной деятельности. То есть доходом каждого из участников совместной деятельности признается причитающаяся ему доля прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 18-11/3/071589@). В дальнейшем каждый участник ведет учет своих доходов и расходов в соответствии с применяемой им системой налогообложения (письма Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/2/16, от 11.02.2005 N 03-03-02-04/1/37 и письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).
О сумме распределенного дохода участник, ведущий общие дела, должен сообщать участникам ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет взносов в уставный (складочный) капитал, вкладов в простое товарищество;
Энциклопедия решений. Взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое или инвестиционное товарищество (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Учет вложений в простое товарищество;
Энциклопедия решений. Учет доходов от участия в простом товариществе (совместной деятельности);
Энциклопедия решений. Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) при налогообложении прибыли;
Энциклопедия решений. Учет передачи материалов в простое товарищество;
Энциклопедия решений. Учет при передаче НМА в простое товарищество;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от участия в простом товариществе (совместной деятельности);
Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС по договорам простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ;
Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного при выходе из совместной деятельности;
- Книга. Семенихин В.В. Совместная деятельность (простое товарищество) (издание второе, перераб. и доп.). - ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2018 г. (раздел Строительство с созданием простого товарищества у участника, вкладывающего материалы);
- Статья. Договор простого товарищества: преимущества и недостатки (Н.В. Ларина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2-3, февраль-март 2004 г.) (раздел Утрата права на возмещение "входного" НДС при внесении имущества в качестве вклада в совместную деятельность);
Вопрос: В 2016 году ИП и ООО заключили договор о совместной деятельности. За счет общих средств ПТ был приобретен у третьего лица без НДС имущественный комплекс в составе нескольких цехов (не действующих). В настоящее время договор о совместной деятельности находится в процессе расторжения. Оба товарища (ООО и ИП) применяют общую систему налогообложения, не являются взаимозависимыми. Какие налоги должны заплатить товарищи при разделе имущества простого товарищества? Как отражается раздел имущества в бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.);
Вопрос: Три организации заключили договор о совместной деятельности по строительству жилого дома. Размеры вкладов участников определены условиями договора. Договором также предусмотрено, что по окончании строительства построенные квартиры будут распределены пропорционально вкладам участников. Ведение бухгалтерского учета поручено третьему участнику договора. Как организовать бухгалтерский учет совместной деятельности участнику, на которого возложена обязанность по его ведению? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2016 г.);
Вопрос: Три предпринимателя заключили договор простого товарищества в 2008 году. Двое из них находятся на УСН, один - на общей системе налогообложения. Прибыль распределяется по итогам года. В течение года производились квартальные отчисления авансовых платежей по налогу. По прогнозам в 2017 году прибыль от деятельности - высокая, соответственно, и налоги после распределения прибыли придется заплатить немалые. Можно ли, распределив прибыль по итогам года, не выплачивать ее, а оставить в распоряжении предприятия? Как в таком случае заполнить декларацию? Как долго можно не выплачивать прибыль? Какие последствия могут быть со стороны проверяющих органов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2017 г.);
Вопрос: Два индивидуальных предпринимателя (далее - ИП), находящихся на общей системе налогообложения, заключили договор простого товарищества. Доля товарища, на которого возложены обязанности по ведению учета, составляет 15% от прибыли. ИП участвуют только в товариществе, никакой другой деятельности не ведут. Каждый товарищ платит налог на доходы за себя в данной ситуации? Как заполнить форму 3-НДФЛ товарищу, на которого возложен учет? Как в общей сумме доходов или в сумме вычетов учесть долю второго товарища, чтобы избежать двойного налогообложения? Как быть, если доход от совместной деятельности им фактически не выплачен? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Войнова Оксана

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

ООО на ОСН применяет метод начисления в налоговом учете. ООО в 2017 году купило товар (металлическое изделие, цена выражена в евро). Товар не получилось реализовать. В настоящее время этот товар потерял свои технические качества из-за коррозии. Было принято решение его списать.
Можно ли списание этого товара учесть в расходах при исчислении налога на прибыль? Нужно ли переоценивать товар? Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету? Какие документы необходимо подготовить для списания товара? Надо ли привлекать стороннюю организацию для выдачи заключения о его непригодности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При надлежащем документальном оформлении организация может признать в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость непригодных для использования списанных товаров.
В налоговом учете стоимость товаров не подлежит переоценке.
НДС, ранее правомерно принятый к вычету по приобретенным товарам, списанным в результате их непригодности, восстанавливать не требуется.
Примерный перечень документов, оформляемых в случае списания непригодного товара, приведен ниже.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Сразу отметим, что нормы НК РФ не содержат положений, дающих налогоплательщику возможность или обязывающих его переоценивать сформированную стоимость приобретенных товаров, в том числе в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю. Поэтому в налоговом учете стоимость товаров не подлежит переоценке.
Налоговый кодекс РФ (глава 25 НК РФ) не содержит прямых норм, в соответствии с которыми стоимость списываемых непригодных к использованию оборотных активов подлежала бы включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или в состав внереализационных расходов.
В то же время перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для правомерного включения любого расхода в состав налоговой базы по налогу на прибыль необходимо, чтобы он не был прямо поименован в ст. 270 НК РФ и удовлетворял критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При соблюдении этих условий затраты могут быть учтены по основаниям, предусмотренным пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией) или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (в составе внереализационных расходов).
Согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты:
- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По мнению КС РФ, выраженному в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов, что при их детальном и исчерпывающем нормативном закреплении приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определить в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные затраты к расходам в целях налогообложения либо нет. Здесь же говорится, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (смотрите также постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"). При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
По мнению Минфина России, расходы по списанию неликвидных ТМЦ не направлены на получение дохода (письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342). Исключение контролирующие органы делают только для отдельных групп товаров, обязанность по уничтожению которых по истечении срока годности возложена на налогоплательщика законодательством (письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, от 04.05.2012 N 03-03-06/1/227и письмо ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-4-3/9487@).
Наличие арбитражной практики по вопросу учета подобных расходов свидетельствует, что признание таковых может привести к налоговому спору. Причем в каждом конкретном случае решение судом принимается на основе детального, всестороннего исследования обстоятельств, связанных с причинами списания ТМЦ, а также документального оформления списания.
Имеется положительная для налогоплательщиков судебная практика. Так, судьями при рассмотрении споров устанавливается, во-первых, направленность расходов на приобретение МПЗ на извлечение дохода, во-вторых, надлежащее документальное подтверждение расходов от их списания (постановления Девятого ААС от 07.11.2012 N 09АП-29791/12, от 08.12.2011 N 09АП-31311/11 (оставлено без измененияпостановлением ФАС Московского округа от 23.03.2012 N Ф05-1843/12 по делу N А40-65585/2011), ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2010 по делу N А45-7702/2010). В постановлении Четырнадцатого ААС от 25.12.2014 N 14АП-10106/14 судьи пришли к выводу, что налогоплательщик вправе отнести на расходы стоимость товаров, сырья, не пригодных к дальнейшему использованию в производстве ввиду истечения срока хранения, порчи, иных подобных случаев, приведших к утрате потребительских свойств товара, сырья (постановление ФАС Московского округа от 21.05.2013 N Ф05-4096/13 по делу N А40-81762/2012). Вывод в пользу налогоплательщика сделали судьи и впостановлении ФАС Поволжского округа от 15.04.2008 по делу N А57-13824/06-17.
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2012 N Ф01-4204/12 судьи, согласившись с позицией налогоплательщика, указали на то, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. При этом перечень таких расходов является открытым (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому стоимость продукции, ранее приобретенной для использования в производстве, но по прошествии времени переставшей соответствовать ГОСТу и утратившей свои потребительские свойства, компания может учесть в составе внереализационных расходов. Приобретение организацией материала и нахождение его на складе поставщика инспекция не оспаривала, а акта по форме N ТОРГ-16 и документов, на основе которых он был составлен, достаточно для подтверждения факта порчи и признания спорных затрат в налоговом учете.
В постановлении АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1336/15 судом исследовался факт списания обществом имущества (материалов) как неликвидного, физически износившегося и морально устаревшего. При этом соответствующие расходы были учтены при расчете налога на прибыль. Суд пришел к выводу, что материалы и комплектующие производственного назначения были списаны как товарно-материальные ценности, не применяемые в производстве в связи со сплошной коррозией поверхности, в связи с окончательным браком, в связи с длительным хранением и утратой потребительских свойств. Приобретенные товарно-материальные ценности, признанные впоследствии неликвидными, предназначались для использования в производственной деятельности, направленной на получение дохода. В такой ситуации стоимость физически износившихся и морально устаревших материалов в момент их списания как неликвидного имущества может быть отнесена на уменьшение облагаемой прибыли.
В то же время в арбитражной практике есть примеры решений не в пользу налогоплательщиков. Преимущественно это связано с выявлением факта необоснованного учета расходов или недостоверности, неподтвержденности фактов, на которые ссылается налогоплательщик.
Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08 суд указал: "Списанный товар - запасные части были приобретены ранее для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией. То обстоятельство, что данный товар не был использован и не реализован, не является основанием для отнесения его стоимости, как списанного неликвидного товара, на расходы общества" (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08, ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50).
Суды, находя недостатки в оформлении документов по списанию и уничтожению неликвидных МПЗ, соглашаются с налоговиками, которые считают неправомерным включение их стоимости в расходы, учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.
Так, судьями АС Северо-Западного округа в постановлении от 26.07.18 N Ф07-7290/2018 по делу N А26-7243/2017 рассматривалась кассационная жалоба налогоплательщика на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением апелляционного арбитражного суда. Налогоплательщик в 2013-2014 годах списал в состав расходов стоимость МПЗ, которые утратили свои функциональные свойства в результате длительного хранения и по причине технического устаревания. При этом были представлены документы, подтверждающие проведение инвентаризации, и налоговые регистры. В актах на списание указаны годы поступления МПЗ - 1993, 1990, 1978, в отношении некоторых из списываемых активов даты приобретения не были проставлены. Суд принял довод заявителя о том, что расходы, связанные со списанием МПЗ по иным причинам (не связанным с недостачей или порчей при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательно), могут быть включены в состав затрат по налогу на прибыль, если будут отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности.
В то же время судьи пришли к выводу о недоказанности налогоплательщиком того, что списанные материалы:
- приобретались (получены от правопредшественника) непосредственно для осуществления производственной деятельности;
- предполагалось их использование в целях извлечения дохода.
Акты о списании и иные имеющиеся в материалах дела документы, по мнению судей, не позволяют идентифицировать конкретное имущество, переданное в 1999 году правопредшественником, и сопоставить его с МПЗ, списанными в 2013-2014 годах.
Суд указал, что, действуя добросовестно, Общество должно было обнаружить технически устаревшие и морально изношенные ТМЦ с датой поступления до 1999 года и позднее, которые хранились на складе и не использовались налогоплательщиком, при ежегодной инвентаризации имущества задолго до 2013-2014 годов.
Также налогоплательщиком не доказано, что списание малоценных запасов с датами поступления до 1999 года по причине истечения срока годности возможно было только в 2013-2014 годах. Если налогоплательщик принимает решение учитывать стоимость списываемых МПЗ при расчете налога на прибыль, то, помимо первичных документов, подтверждающих их списание, необходимо иметь документы, свидетельствующие о приобретении данных запасов и подтверждающие, что изначально затраты произведены как расходы, направленные на получение дохода.
Арбитры встают на сторону налогоплательщиков только в тех случаях, когда организации представляют документы, свидетельствующие о приобретении спорных ТМЦ и подтверждающие, что изначально затраты произведены как расходы, направленные на получение дохода. Соответственно, при отсутствии таких документов (договоров, накладных (в том числе транспортных, товарно-транспортных), актов приема-передачи) суды признают действия налоговых органов законными.
Таким образом, при надлежащем документальном оформлении списания ТМЦ, а также если в наличии имеются документы на приобретение соответствующих материалов организация может признать в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость непригодных для использования списанных товаров. В таком случае положительный исход спора с налоговыми органами для организации вполне вероятен. При этом мы не исключаем претензии налоговых органов при проверке. В то же время у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Документальное оформление

Налоговым кодексом не установлен конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные налогоплательщиком расходы. При этом, как уже было сказано, документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ.
Коммерческим организациям разрешено использовать как унифицированные формы первичной учетной документации, так и самостоятельно разработанные формы документов при наличии в них обязательных реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Документами, используемыми при оформлении списания неликвидных товаров, могут быть:
- заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации или специализированных организаций;
- акт о списании, составленный комиссией (в нем, помимо прочего, должно быть указано наименование списываемых товаров, их количество, фактическая себестоимость, установленный срок хранения (при наличии); дата поступления товаров; причина списания);
- приказ руководителя;
- акт инвентаризации ТМЦ.
Законодательно не установлено обязательное наличие заключения, полученного от сторонней организации, о непригодности товара для дальнейшего использования. Однако при отсутствии в организации профильных специалистов наличие такого документа, на наш взгляд, может быть необходимо для обоснования его списания.
Одним из аргументов для обоснования правомерности уменьшения налоговой базы на стоимость непригодных для использования, списываемых товаров может рассматриваться возможность использования мест их хранения с большей экономической пользой.

НДС

В отношении восстановления НДС при списании товара, непригодного для дальнейшего использования, официальная позиция состоит в том, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по ТМЦ, которые в дальнейшем утилизируются (списываются), подлежат восстановлению, так как выбытие ТМЦ по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 19.03.2015 N 03-07-11/15015).
Вместе с тем есть письма ФНС России, в которых указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы (письма ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@).
Судебные органы в своих решениях указывают, что закрытый перечень, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривает необходимости восстановления в таких случаях НДС, ранее принятого к вычету.
ВАС РФ в решении от 19.05.2011 N 3943/11 утверждает, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Соответственно, выбытие ТМЦ, в частности, в связи с их утратой или порчей не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет. Следует отметить, что при рассмотрении вопроса о восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, Минфин России рекомендует руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ (письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, а также п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.
Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также в ряде случаев изменившуюся позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по приобретенным товарам, списанным в результате их непригодности, восстанавливать не требуется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия морально устаревших, пришедших в негодность по истечении сроков хранения материалов;
Вопрос: Как учесть списание товаров из-за порчи на складе? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.)
Вопрос: Учет списания товаров по причине их порчи в бухгалтерском и налоговом учете (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
Вопрос: Необходимо ли организации восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету, по материальным ценностям, списываемым по причине их непригодности для использования в результате их порчи, морального устаревания или недостачи? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2018 г.)
Вопрос: Предприятие - ООО на ОСНО планировало строительство объекта. Были накоплены затраты на счете 20, в основном это проектные работы. Организация рассчитывала построить объект ОС для себя. На данный момент предприятием принято решение об отказе строительства объекта ОС. В составе какого вида расходов и на основании каких документов будет корректно отразить в налоговом учете накопленные затраты? Нужно ли восстанавливать НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)
- Вопрос: Организация является производителем изделий из металла. В процессе производства используется большое количество комплектующих. Товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) со склада отпускаются в производство. На производстве, как правило, на этапе сборки и контроля обнаруживаются неисправные комплектующие. Претензия поставщикам не выставляется, комплектующие не возвращаются, если это не массовый случай. ТМЦ могут быть повреждены в процессе разгрузки, хранения. Виновные не установлены. ТМЦ не могут использоваться из-за изменения конструкторской документации. Можно ли учесть испорченные ТМЦ в налоговом учете в расходах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)
Вопрос: Организация (общая система налогообложения) занимается изготовлением металлических изделий. После проведения инвентаризации выявили, что необходимо списать часть изготовленной продукции, так как она уже давно не пользуется спросом. Сейчас продукция числится на счете 43. Планируется списание с учета и сдача в металлолом неликвидной готовой продукции (далее - НГП). Каковы бухгалтерские проводки, налоговый учет и документальное оформление исключительно процесса списания НГП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организация работает в туристическом бизнесе и относится к субъектам малого предпринимательства. 
На какие отсрочки по уплате страховых взносов за март и июль может рассчитывать организация? Что надо предоставить в налоговый орган для получения отсрочки (без обеспечения)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сроки уплаты страховых взносов за март 2020 года для организации продлены до 15.01.2021, за июль 2020 года - до 15.12.2020. Для этого не требуется представления каких-либо заявлений.
Претендовать в качестве антикризисной меры на отсрочку или рассрочку по уплате налогов и страховых взносов, срок уплаты которых приходится на 2020 год, организация может лишь при определенных условиях, в числе которых осуществление определенных видов деятельности и снижение доходов. Заявление на получение такой отсрочки (рассрочки) необходимо представить не позднее 30.11.2020.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в соответствии с НК РФ.
С 1 апреля 2020 года ст. 4 НК РФ дополнена пунктом 3 (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ), дающим возможность Правительству РФ издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно), наряду с прочим:
- продление установленных НК РФ сроков уплаты налогов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов*(1);
- дополнительные основания предоставления в 2020 году отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления.
Соответствующие меры поддержки предусмотрены постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление N 409).

Возможность продления сроков уплаты налогов и страховых взносов

Пунктом 1 Постановления N 409 продлены сроки уплаты по ряду налогов и страховым взносам как за 2019 год, так и за некоторые отчетные периоды 2020 года. Обращаем внимание, что меры по продлению сроков уплаты налогов и страховых взносов введены не для всех субъектов малого и среднего предпринимательства (далее также - субъекты СМП), а для наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определен постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 (далее - Перечень N 434). Для отдельных категорий указанных лиц, включенных в спецперечень (Приложение к Постановлению N 409), период продления несколько увеличен (пп. "г" п. 1 Постановления N 409)*(2).
При этом осуществление деятельности в соответствующей сфере, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 года (п. 2 Постановления N 409).
Отметим, что деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма (код ОКВЭД 79), включена в оба указанных перечня*(3). Соответственно, при выполнении иных обязательных условий продление сроков уплаты налогов и страховых взносов распространяется на организацию в полной мере. При этом заметим, что такое продление осуществляется автоматически и не требует представления каких-либо заявлений*(4).
Соответственно, для организации сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за март 2020 года, продлены на 9 месяцев, за июль 2020 года - на 4 месяца (пп. "б""г" п. 1 Постановления N 409).
Стоит заметить, что п. 1.1 Постановления N 409 предусмотрена возможность уплаты налогов и страховых взносов, по которым срок уплаты продлен, не единовременно, а по частям - равными частями по 1/12 ежемесячно, причем считая с месяца, следующего за "новой" перенесенной датой. Подробнее смотрите Таблицу переноса сроков уплаты налогов в 2020 году в связи с пандемией COVID-19.

Возможность получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и страховых взносов

Помимо автоматического переноса сроков уплаты ряда налогов и взносов, разработаны Правила упрощенного получения отсрочки (рассрочки) по налогам, страховым взносам (утверждены Постановлением N 409, далее - Правила).
Право на отсрочку (рассрочку) предоставлено организациям и ИП, осуществляющим деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Для получения права на отсрочку (рассрочку) наличие статуса субъекта МСП не требуется. Осуществление деятельности в соответствующей сфере, так же как и в случае с продлением, определяется по коду ОКВЭД, который зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 года (п. 1 Правил).
Вместе с тем для предоставления отсрочки (рассрочки) используются не только коды ОКВЭД, поименованные в Перечне N 434. Так, для целей получения отсрочки (рассрочки) по определенным видам налоговых платежей установлен отдельный перечень видов деятельности, пострадавших от коронавирусной инфекции (смотрите Приложение N 1 к Правилам). Отметим, что код ОКВЭД 79 в данный перечень также включен.
При этом основной критерий для оценки права на отсрочку (рассрочку) - наличие одного из показателей, поименованных в п. 3 Правил, в целом речь идет о снижении доходов (п.п. 3, 4 Правил).
Итак, наличие у организации по состоянию на 1 марта 2020 года в ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности кода ОКВЭД 79 может позволить ей воспользоваться правом на получение отсрочки или рассрочки по налогам (за исключением акцизов, НДПИ), авансовым платежам по таким налогам, а также страховым взносам, срок уплаты которых наступил в 2020 году (пп. "а" п. 2 Правил). Заметим, что формулировка указанной нормы не исключает возможности получения отсрочки (рассрочки) по НДС (смотрите письма Минфина России от 03.06.2020 N 03-07-11/47519, от 02.06.2020 N 03-02-07/1/46872).
Сроки предоставления отсрочки и рассрочки разные. Отличаются и критерии, которым должны соответствовать лица, заинтересованные в их получении:
- отсрочка может быть предоставлена на срок до одного года (до шести месяцев - без представления обеспечения);
- рассрочка - на срок до трех лет, а крупнейшим налогоплательщикам, стратегическим, системообразующим и градообразующим организациям - до пяти лет.
Конкретные сроки и условия их применения смотрите в п.п. 11, 12 Правил.
Для получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и страховых взносов на срок до 6 месяцев организации не позднее 30 ноября 2020 года следует представить в налоговый орган по месту нахождения организации*(5) (п.п. 6, 7 Правил, информация ФНС России от 29.10.2020):
1. Заявление *(6) (пример заполнения);
2. Обязательство о соблюдении заинтересованным лицом условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки (пример заполнения);
3. График погашения задолженности (составляется в произвольной форме).
С момента подачи заявления до момента принятия решения по нему налоговым органом не применяются меры по взысканию задолженности, а также приостанавливается течение сроков, установленных ст.ст. 46 и 70 НК РФ для направления требований об исполнении налоговых обязательств и принятия решений по их взысканию.
Отсрочка (рассрочка) по основанию, предусмотренному Постановлением N 409, предоставляется один раз. Проценты на сумму задолженности при предоставлении отсрочки (рассрочки) начисляться не будут (п. 14 Правил).
Подробнее в материале: Энциклопедия решений. Как получить отсрочку по уплате налогов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний организациям и ИП, пострадавшим из-за пандемии COVID-19.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Кто из налогоплательщиков может рассчитывать на поддержку государства в связи с пандемией COVID-19? (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2020 г.);
- Коронавирус COVID-19 (тематическая подборка документов);
- Вопрос: Как можно направить заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) в соответствии с Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409? (ответ ФНС России в связи с ситуацией по коронавирусу, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2020 г.);
- http://government.ru/support_measures/ - Меры Правительства РФ по борьбе с коронавирусной инфекцией и поддержке экономики, официальный сайт Правительства России;
- https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/ - Меры поддержки бизнеса, официальный сайт ФНС России.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения