Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 14 по 20 июля 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Постановление Правительства РФ от 14.07.2014 N 657
"О проведении в 2014 - 2015 годах эксперимента по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в целях совершенствования порядка ее регистрации и применения"

С 1 августа 2014 года по 1 февраля 2015 года будет проводиться эксперимент по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт

Постановлением утверждены условия и порядок проведения эксперимента в Республике Татарстан, Калужской и Московской областях, в г. Москве.

Целями эксперимента являются:

определение финансовой эффективности и удобства применения для организаций и индивидуальных предпринимателей технологии передачи информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг;

определение технических возможностей эксплуатации контрольно-кассовой техники и технологии передачи информации о расчетах.

Участниками эксперимента являются:

Федеральная налоговая служба, ее территориальные органы и подведомственные организации;

операторы фискальных данных - уполномоченные ФНС России организации, обеспечивающие передачу налоговым органам информации о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт;

организации и индивидуальные предприниматели, подтвердившие свое согласие на участие в эксперименте, осуществляющие расчеты, состоящие на учете в налоговом органе на территории субъектов РФ, определенных для проведения эксперимента, в качестве налогоплательщиков.

Передача данных в налоговые органы в электронном виде позволит создать современную автоматизированную систему контроля за применением ККТ и полнотой учета выручки, что в свою очередь позволит в автоматизированном режиме проводить анализ полноты учета выручки для выявления зон риска совершения правонарушений и последующих проверок.

 

<Письмо> ФНС России от 07.07.2014 N ГД-4-3/13198@
"О направлении Положения"

На переходный период до 1 января 2015 года определен порядок администрирования налогов и сборов на территории республики Крым

Положение, утвержденное Государственным Советом Республики Крым, вступившее в силу с 1 июля 2014 года, устанавливает, в частности, следующее:

последним днем налогового периода по налогам и сборам, установленным Налоговым кодексом Украины, является день, предшествующий дню внесения сведений о налогоплательщике в ЕГРЮЛ, а в случае осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности - до внесения сведений в ЕГРИП;

отчетность за такие периоды представляется по формам, утвержденным приказами Министерства доходов и сборов Украины;

уплата обязательных платежей - в течение 5 календарных дней, следующих за предельным сроком представления налоговой отчетности.

Положение устанавливает также особенности исполнения налоговых обязательств по конкретным налогам (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, НДС), а также при применении специальных налоговых режимов.

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, не завершенные до даты внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ, проводятся в порядке, действовавшем на 21 февраля 2014 года.

Сведения о контролируемых операциях представляются в налоговый орган по месту нахождения в Республике Крым по форме, действовавшей по состоянию на 21 февраля 2014 года. За период деятельности с 1 сентября 2013 года до 31 декабря 2013 года включительно такие сведения должны быть представлены в срок не позднее 20 ноября 2014 года.

 

Письмо ФНС России от 10.07.2014 N ГД-4-3/13426@
"О порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации имущества банкротом"

При реализации имущества должника, признанного банкротом, исчисление и уплата НДС в бюджет производится налогоплательщиками-должниками

Данный вывод ФНС России сделан с учетом следующего.

Согласно правилу, установленному пунктом 4.1 статьи 161 НК РФ, при реализации имущества должника, признанного банкротом, обязанность по уплате налога возлагается на налогового агента-покупателя (исключением являются физлица, не являющиеся ИП).

Данные положения необходимо применять с учетом того, что цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания НДС) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику. Указанная сумма распределяется по правилам статей 134 и 138 Закона "О несостоятельности (банкротстве)". Требование об уплате налога относится к четвертой очереди текущих требований.

Учитывая изложенное, ФНС России сообщает, что при реализации имущества должников, признанных банкротами, исчисление и уплата в бюджет НДС производится налогоплательщиками-должниками. Вычеты предъявленных покупателю сумм налога производятся в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

 

<Письмо> ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13217@
"О направлении разъяснений Минфина России"

ФНС России разъяснен порядок налогового учета сформированных резервов на возможные потери по ссудам при расторжении кредитных договоров

Порядок создания и использования резерва на возможные потери по ссудам установлен Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П.

На основании статьи 292 НК РФ в составе расходов при исчислении налога на прибыль учитываются отчисления в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном названным Положением.

В разъяснениях Банка России сообщалось, что при расторжении кредитного договора суммы основного долга, начисленных процентов, резервов на возможные потери, залогов, поручительств учитываются на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах до момента исполнения обязательств заемщиком по данной ссуде либо списания задолженности.

С учетом изложенного ФНС России полагает возможным в случае расторжения кредитного договора восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам осуществлять в соответствии с указанным порядком.

 

<Письмо> ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13219@
"О направлении письма Минфина России"

Не облагается НДС сумма процентов, уплачиваемая покупателем за предоставление ему коммерческого кредита в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретаемого имущества

С учетом выводов арбитражных судов сообщается, что проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества. В этой связи такие суммы не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, и на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС.

 

<Письмо> ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13220@
"О направлении письма Минфина России"

Строительно-монтажные работы, осуществляемые с целью последующей продажи объекта строительства, не могут квалифицироваться как выполняемые для собственного потребления

Одновременно Президиумом ВАС РФ в постановлении от 23.11.2010 N 3309/10 указано, что в этом случае не имеет значения - финансировалось строительство третьими лицами или были заключены договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

По таким операциям объект налогообложения НДС возникает при реализации построенного объекта недвижимости.

Реализация жилых домов (помещений) не облагается НДС. В этой связи соответствующие суммы "входного" НДС вычетам не подлежат, а на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ учитываются в стоимости такого объекта.

 

<Письмо> ФНС России от 10.07.2014 N ГД-4-3/13413@
"О порядке применения коэффициента Кз"

Определение начальных извлекаемых запасов нефти и степени выработанности конкретного участка недр в целях применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), производится в целом по участку недр, на который выдана лицензия

В письме Минфина России, направленном в налоговые органы, сообщается также, что в случае если в течение календарного года на таком участке выделены отдельные участки недр, на право пользования которыми получены лицензии, начальные извлекаемые запасы нефти и степень выработанности запасов каждого участка недр в целях применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно. Оценка осуществляется на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти в отношении каждого такого участка недр с даты начала действия соответствующей лицензии.

 

<Письмо> ФНС России от 02.07.2014 N БС-4-11/12474@
"О направлении контрольных соотношений показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций"

Налогоплательщики смогут проверить правильность заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, применив "контрольные соотношения", опубликованные ФНС России

До сведения налогоплательщиков доведены "контрольные соотношения" к налоговой декларации по данному налогу и налоговому расчету авансовых платежей, используемые налоговыми органами при проведении контроля за правильностью и достоверностью заполнения налоговой отчетности.

Налогоплательщики, применяя соответствующие логические формулы, смогут самостоятельно исправить допущенные ошибки до предоставления отчетности в налоговые органы.

 

Письмо ФНС России от 17.07.2014 N ГД-4-3/13838@
"Об учете в составе расходов отрицательных курсовых разниц"

Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств по выплате дивидендов, могут учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль

С учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 29.05.2012 N 16335/11, ФНС России сообщает о возможности признания в составе внереализационных расходов затрат организации, связанных с выплатой дивидендов, в виде отрицательных курсовых разниц в случае принятия решения о распределении суммы полученной прибыли и установлении обязанности по выплате дивидендов в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия такого решения.

Одновременно отмечено, что в случае если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (например, курсовые разницы, возникающие при передаче и (или) получении пожертвований в иностранной валюте).

 

<Информация> ФНС России
"С 1 июля 2014 года юридические лица Республики Крым и Севастополя могут получить статус российских организаций"

С 1 июля 2014 года по 31 декабря 2014 года юридические лица, созданные по законодательству Украины и имеющие место нахождения на территориях Республики Крым и города Севастополя, могут привести свои учредительные документы в соответствие с законодательством РФ

Для этого необходимо представить в регистрирующий орган заявление по форме N Р18001, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2014 года N ММВ-7-14/316@, решение о внесении изменений в учредительные документы и учредительные документы в двух экземплярах.

После внесения в ЕГРЮЛ записи о юридическом лице ему будут выданы Свидетельство о внесении сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ, лист записи ЕГРЮЛ, экземпляр учредительных документов с отметкой регистрирующего органа и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе РФ.

С момента внесения в ЕГРЮЛ записи о юридическом лице, созданном по законодательству Украины, оно приобретает права и обязанности российской организации.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

16.07.2014 Налоговики отказали в вычете НДС по причине отсутствия компании в ЕГРЮЛ

Предприниматель принял суммы налога к вычету от поставщика, который был реорганизован

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки декларации по НДС индивидуальный предприниматель был привлечен к ответственности.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о неправомерном применение ИП вычетов по НДС. Дело в том, что поставщик отсутствовал в ЕГРЮЛ.

И хотя предприниматель в свое оправдание представил договор, счета-фактуры, включенные в книгу покупок, в возмещении НДС ему было отказано совершенно верно.

Поставщик – компания «Актив», прекратил деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Прайм медиа», о чем была сделана запись в ЕГРЮЛ. Счета-фактуры от лица «Актива» были выписаны тогда, когда уже предприятие «Актив» не существовало.

ФАС Уральского округа признал, что налоговиками доказаны создание ИП формального документооборота, невозможность оказания услуг обществом ввиду исключения данного контрагента из ЕГРЮЛ, отсутствие у предпринимателя должной осторожности и осмотрительности при совершении сделок с лицами, которые действовали от имени прекратившего существование юридического лица.

Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2014 г. № Ф09-3775/14

Источник: Российский налоговый портал

 

16.07.2014 Компания купила бетон за 25 млн руб. и, как оказалось, у «фирмы-однодневки»

Поставщик был зарегистрирован по адресу «массовой регистрации» и не платил коммуналку

Налоговая инспекция в ходе проверки компании «Равис – птицефабрика Сосновская» очень тщательно изучила сделку на 25 млн руб. по приобретению бетона. И, как оказалось, контрагент оказался обычной «фирмой-однодневкой».

Как отметил ФАС Уральского округа, который рассматривал жалобу налогоплательщика, поставщик обладает всеми признаками «фирмы-однодневки». Это и наличие «массового» руководителя, при многомиллионных поступлениях на расчетные счета указанное общество имеет минимальные суммы к уплате в бюджет, персонал отсутствует.

Более того, движение денежных средств по счету носило транзитный характер, т.е. средства, поступающие на расчетный счет предприятия, в течение одного двух операционных дней перечислялись на счета организаций, тоже обладающих признаками номинальных структур.

Кроме того, инспекцией на основании исследования регистров бухгалтерского учета было выявлено, что на счете «10» «Материалы» числился бетон на 31 августа 2010 года в количестве 545,8 куб. м (46 машин), а на 30 сентября 2010 года – 474,5 куб. м (40 машин). Между тем с учетом свойств бетона и необходимости его укладки в течение одного дня, вышеуказанное количество бетона объективно не могло находиться в распоряжении налогоплательщика.

Арбитры подчеркнули, что имело место создание заявителем фиктивного документооборота в отношениях с указанной организации при фактической поставке бетона третьей организацией.

Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2014 г. № Ф09-3472/14

Источник: Российский налоговый портал

 

18.07.2014 Выплаченная премия работнику по результатам конкурса стала «причиной» судебного разбирательства

В каком случае премия не облагается страховыми взносами?

Как следует из материалов дела, Пенсионный фонд провел выездную проверку дошкольного учреждения. В ходе проверки было установлено занижение детским садом базы для начисления страховых взносов в результате не включения в нее премии, выплаченной страхователем своему работнику как победителю городского конкурса «Профи-2010».

Так как оплатить добровольно начисленную сумму страховых взносов на премию детское учреждение отказалось, ПФР обратился в суд. ФАС Волго-Вятского округа, который рассматривал жалобу Фонда, уточнил, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Суды установили, что на основании постановления администрации был проведен городской конкурс «Профи-2010» среди работников учреждений социальной сферы отраслей образования. Финансирование данного конкурса осуществлялось за счет целевой спонсорской помощи предприятий.

При таких обстоятельствах арбитры пришли к выводу о том, что выплаченная работнику денежная сумма зависела не от трудового вклада, а от набранного в конкурсе количества баллов и получена ею вне рамок трудовых отношений. Следовательно, такая выплата не является объектом для начисления страховых взносов.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.07.2014 г. № А43-17136/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

14.07.2014 Налоговики получат онлайн-доступ к кассам

ФНС запускает эксперимент в четырех регионах по сбору сведений с кассовых аппаратов в режиме онлайн

Бизнес в четырех регионах начнет передавать ФНС сведения кассовых аппаратов в режиме онлайн. Эксперимент согласован с  российским правительством и будет проводиться с 1 августа этого года по 1 февраля 2015 г. в Москве, Московской области, Татарстане и Калужской области, пишет газета«Ведомости».

Первоначально Минфин хотел обязать организации переходить на онлайн-обмен кассовыми информацией с налоговиками с июля 2016 г. Однако Минэкономразвития предупредило, что раньше 2021 г. не успеть из-за низкого охвата интернетом, и тогда Минфин предложил запустить пилотный проект.

Для предпринимателей участие в проекте будет добровольным. Согласившиеся на эксперимент фирмы и индивидуальные предприниматели должны установить на кассовых аппаратах специальное ПО, которое обеспечит передачу данных в дата-центры, а из них — в налоговую.

В итоге ФНС получит современную систему контроля за расчетами, а бизнесу не надо будет тратиться на электронную защитную ленту и носить кассовые аппараты в налоговую, отметил сотрудник налоговой службы

Источник: Российский налоговый портал

 

14.07.2014 Чиновники и нефтяники согласуют налоговый маневр до конца июля

Новый вариант более выгоден для нефтегазовых компаний

Министерство энергетики России рассчитывает в течение двух недель согласовать с нефтяными компаниями параметры налогового маневра в нефтяной отрасли, заявил глава министерства Александр Новак, сообщает РБК с ссылкой на ИТАР-ТАСС.

«Сейчас идут переговоры, в течение недели-двух согласуем», - говорит министр энергетики.

В конце июня, Минфин и Минэнерго разработали компромиссный вариант налогового маневра в нефтяной отрасли взамен обжалованного ранее «Роснефтью». Новый вариант более выгоден для нефтегазовых компаний, но приведет к потере доходов бюджета, пишет газета «Ведомости».

Источник: Российский налоговый портал

 

14.07.2014 Президент поручил проработать вопрос об увеличении налогов

Чиновники с бизнесом сейчас просчитывают последствия повышения налоговой нагрузки

Введение в РФ регионального налога с продаж и увеличение отчислений в ФОМС с 2015 г. - почти решенный вопрос. Поручение о проработке данных вопросов подписал глава государства Владимир Путин. Однако окончательного решения пока нет, но при этом соответствующий законопроект уже готовится к осенней сессии, пишет РБК.

Владимир Путин не высказывал своего мнения по данному вопросу, пока инициатива не проработана до конца, сообщил пресс-секретарь президента Дмитрий Песков. Поручения о подготовке соответствующего проекта закона он не давал, отмечает он. Но, как он говорит, такая идея прорабатывается в правительстве в рамках бюджетного процесса и поисках дополнительных бюджетных доходов.

Последствия увеличения налогового бремени в данный момент просчитывает Минэкономразвития вместе с бизнес-сообществом. Замглавы министерства России Сергей Беляков вчера провел совещание с представителями «ОПОРА России», РСПП и аудиторских компаний. По его итогам он поведал, что последствия «в общем, неутешительны». Среди них ухудшение финансовых показателей организаций, рост безработицы, инфляция.

«Предварительные оценки таковы, что это серьезно увеличивает нагрузку, особенно на машиностроение, обрабатывающие предприятия и сельское хозяйство», - заявил Беляков. Также по его словам, политика властей по созданию большого количества высокопроизводительных рабочих мест оказывается под угрозой. Снятие зарплатных порогов по отчислениям в ФОМС повышает нагрузку именно на такие рабочие места.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.07.2014 Услуги скорой медицинской помощи в период проведения массовых мероприятий НДС не облагаются

Для применения освобождения от НДС нужна лицензия

Как объяснил Минфин России, не подлежит обложению НДС реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, в том числе услуг скорой медицинской помощи, оказываемых населению. Основание: подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Если скорая помощь оказывает услуги в период проведения массовых мероприятий, то такой вид деятельности также не будет облагаться НДС.

Письмо Минфина России от 04.07.2014 г. № 03-07-РЗ/32477

Источник: Российский налоговый портал

 

14.07.2014 Передача доли уставного капитала ООО в закрытый ПИФ: порядок налогообложения

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии

УФНС России по Амурской области проинформировало по вопросу исчисления налога на прибыль при передаче организацией доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО) в закрытый паевой инвестиционный фонд.

Так, при передаче организацией доли в уставном капитале ООО в закрытый паевой инвестиционный фонд у организации не возникает учитываемых для целей обложения налогом на прибыль доходов (расходов).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. При этом доходы будут формироваться исходя из цены реализации или иного выбытия инвестиционных паев, а расходы – исходя из цены их приобретения, которая в данном случае будет равна стоимости переданной в паевой фонд доли в уставной капитале ООО.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.07.2014 При покупке квартиры за счет средств работодателя вычет по НДФЛ не предоставляется

Имущественный вычет не предоставляется в части расходов, покрываемых за счет средств работодателей, а также за счет бюджетных средств

О том, что при покупке или строительстве жилья (комнат, квартир, жилых домов) можно получитьимущественный вычет по НДФЛ и вернуть часть потраченных на это средств, знает практически каждый. Но не все расходы можно предъявить к вычету.

Как объяснило УФНС по Архангельской области и Ненецкому АО, имущественный вычет не предоставляется в части расходов, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, а также за счет бюджетных средств.

То есть, если физическое лицо приобретает жилье на денежные средства, выделенные ему работодателем, или за счет субсидии из бюджета, то имущественный вычет по таким расходам он получить не вправе независимо от формы оплаты (перечислены эти средства на личный счет налогоплательщика или непосредственно продавцу). Если одновременно с этим он расходует и свои личные средства, то вычет можно получить только в этой части.

Чтобы получить налоговый вычет при покупке жилья, необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ. Налоговый сервис NDFLka.ru предлагает свои услуги по формированию налоговой декларации.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.07.2014 Как рассчитать земельный налог под многоквартирными домами?

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

УФНС по Владимирской области рассказало, что для многих россиян порядок начисления земельного налога под многоквартирными домам не понятен и вызывает вопросы.

Налоговая служба напомнила, что налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п.1 ст.394 Налогового кодекса).

Таким образом, расчет налога за землю под многоквартирным домом будет выглядеть следующим образом: кадастровая стоимость умножается на долю в праве и на ставку налога в процентах с учетом периода владения в течение года.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.07.2014 Налоговый маневр в нефтяной отрасли уберет более 150 НПЗ с рынка

Неэффективные НПЗ будут закрыты

В данный момент в РФ примерно 200 НПЗ, но крупных — три десятка. Подавляющая часть остальных — низкоэффективные производства, которые существуют только за счет дифференциала в пошлинах, заявил директор налогового департамента Минфина Илья Трунин. Налоговая реформа в нефтяной отрасли уберет этот дифференциал — и неэффективные НПЗ исчезнут, утверждает он, передает газета «Ведомости».

Под вопросом существование всех мини-НПЗ — т.е. примерно 150 заводов, отмечает другой чиновник Минфина. В реальности утрата будет даже больше, говорит федеральный чиновник: по стране порядка 300 различных «самоваров», реестр Минэнерго их не учитывает.

Согласно налоговому маневру, пошлина на темные нефтепродукты вырастет до 100% к 2017 г., но при этом резко повысится НДПИ и резко уменьшится пошлина на сырую нефть. Это повысит внутреннюю цену нефти и ударит по марже НПЗ. Компаниям дана отсрочка для модернизации, однако неэффективные НПЗ все равно должны закрыться, сказал Трунин.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.07.2014 Россиян ждет повышение налоговой нагрузки

Возможно введение налога с продаж, и отмена части льгот по НДС

Экономическая ситуация в РФ сегодня такова, что власти должны принимать «непростые и непопулярные решения» для увеличения доходов бюджета, заявил глава Минфиа России Антон Силуанов. Речь, прежде всего, идет о возможном росте налогов, пишет РБК.

«Принимая значительные расходные обязательства в виде программы вооружений, увеличения пенсионных выплат, мы вынуждены будем принимать непростые и непопулярные решения. Сейчас это время пришло. В то время, когда принимались все эти затратные решения, у нас были совершенно другие прогнозы темпов роста поступлений в казну. Этих поступлений нет. А расходы-то приняли, и их надо финансировать», - заявил он.

Одним из таких «непопулярных» возможных решений пополнения бюджета станет увеличения ставки налога на дивиденды. В данный момент владельцы ценных бумаг должны перечислять только 9% с полученного дохода по акциям. В будущем планируется поднять планку до привычных 13%.

Кроме того, Силуанов назвал вариант введения налога с продаж, и отмена хотя бы части льгот по НДС. Прозвучала и популярная тема о прогрессивной шкале НДФЛ, при которой обладатели больших доходов будут вынуждены платить по более высокой ставке, нежели те, кто получает среднюю и низкую зарплату. При этом особое внимание к подоходному налогу министр финансов объяснил непростой ситуацией с наполнением бюджетов регионов и муниципалитетов РФ, для которых данный налог - один из главных источников доходов.

Впрочем, спешить с введением «налога на богатых» не будут. Он отметил, что как минимум до 2018 г. прогрессивная шкала НДФЛ вводиться не будет. «Во всяком случае на сегодняшний момент окончательных решений по НДС и НДФЛ нет», - заявил министр.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.07.2014 Как получить имущественный вычет по процентам?

Для возврата денег необходимо соблюдение двух условий

Как рассказало УФНС России по Новгородской области, для того, чтобы налогоплательщик смог получить имущественный вычет на погашение процентов по кредиту (покупка жилья), необходимо выполнение двух условий:

– во-первых, договор займа (кредита) должен быть целевым, т.е. в договоре должно предусматриваться, что единственным допустимым направлением его расходования является приобретение жилья;

– во-вторых, полученные денежные средства должны быть израсходованы на приобретение жилья на территории Российской Федерации.

Если в договоре указанные условия не прописаны, то предоставление имущественного налогового вычета по таким расходам будет неправомерным.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.07.2014 Минфин рассказал о порядке заполнения платежного поручения в случае уплаты НДС

В поле «107» отражается показатель налогового периода, который имеет 10 знаков

Как напомнил Минфин РФ, заполнение платежных поручений производится в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 24.11.2004 г. № 106н.

Пунктом 6 Правил установлено, что в поле «107» отражается показатель налогового периода, который имеет 10 знаков. Показатель используется:

– для указания периодичности уплаты налога (сбора);

– или конкретной даты уплаты налога (сбора), установленной законодательством о налогах и сборах. Формат для отражения информации в этом случае – «число, месяц, год».

В поле расчетного документа на перечисление вышеуказанных платежей необходимо указывать поле 107 – показатель налогового периода, установленный законодательством о налогах и сборах.

Письмо Минфина России от 27.12.2013 г. № 02-08-010/58094

Источник: Российский налоговый портал

 

15.07.2014 Компенсационные выплаты при увольнении сотрудника: как платить НДФЛ?

Суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ

Выплаты, производимые при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Как отметил Минфин России, суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ. Основание: п. 3 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 26.06.2014 г. № 03-04-РЗ/30839

Источник: Российский налоговый портал

 

16.07.2014 Налоговая служба разъяснила особенности администрования налога с доходов от источников в Российской Федерации

Иностранные компании, получающие доходы от источников в России, признаются плательщиками налога на прибыль

Как рассказало УФНС России по г. Москве, Федеральная налоговая служба письмом от 11.06.2014 г. № ГД-4-3/11305@, дала разъяснения по вопросу исполнения обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов от источников в Российской Федерации.

Так, в соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

П. 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые не связаны с предпринимательской деятельностью этой организации через постоянное представительство в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии со ст. 286 и 310 НК РФ определены налоговые агенты, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов. В соответствии со ст. 24 НК РФ таковыми признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, которые не связаны с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

П. 1 ст. 310 НК РФ, регулирующей особенности исчисления и уплаты налогов, удерживаемых налоговым агентом с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, предусматривается, что налог с доходов, в данном случае, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Таким образом, главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ на физические лица и иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, при выплате доходов от источников в Российской Федерации, не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.07.2014 Как платить НДС в отношении строительно-монтажных работ?

Выполнение СМР для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость

Как отметило УФНС по Курганской области, в качестве выполняемых для собственного потребления строительно-монтажных работ подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности.

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает при реализации построенного объекта.

Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления строительства жилых домов, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычетам не подлежат.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.07.2014 В какой очередности с заблокированного счета списываются пени и штрафы?

В первую очередь перечисляются средства по исполнительным документам на оплату алиментов и на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью

Как рассказало УФНС по Калужской области, налоги, а также пени и штрафы по ним, перечисляемые на основании поручений налоговых органов, относятся к платежам третьей очереди. Полгода назад изменилась очередность списания денег с заблокированных счетов. Согласно поправкам в статью 855 Гражданского кодекса (внесены Федеральным законом от 02.12.13 № 345-ФЗ) при недостаточности средств на счете порядок списания следующий:

– в первую очередь перечисляются средства по исполнительным документам на оплату алиментов и на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью;

– во вторую очередь списываются средства по исполнительным документам на взыскание зарплаты по трудовому договору (контракту), вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности, выходных пособий;

– в третью очередь списываются средства: по платежным документам на выплату зарплаты; по поручениям контролирующих ведомств «на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов», а также страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС;

– в четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

– в пятую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Источник: Российский налоговый портал

 

16.07.2014 Введение налога с продаж и индексация тарифов РЖД может увеличить инфляцию на 1,5%

Об этом сообщил Центробанк России

По оценкам ЦБ РФ, возможный эффект на инфляцию от дополнительной индексации тарифов «РЖД» и введения налога с продаж составляет 1,5% в 2015 г., заявила глава Центробанка Эльвира Набиуллина, пишет Интерфакс.

«Это достаточно много», - отметила она в кулуарах саммита БРИКС во вторник. По ее мнению, вклад в инфляцию от дополнительной индексации тарифов РЖД не очень большой, большее влияние может оказать введение налога с продаж.

Кроме того, глава Банка России сказала, что когда принималось решение по переходу к установлению цели по инфляции плюс-минус 1,5%, закладывались непредвиденные факторы, как внешние, так и внутренние. «На это и дается плюс-минус 1,5%. Если мы будем укладываться в 1,5% в среднесрочной перспективе, это не будет основанием для пересмотра денежной политики», - говорит Набиуллина.

Напомним, что на прошлой неделе глава государства РФ Владимир Путин поручил проиндексировать в следующем году тарифы на грузовые железнодорожные перевозки в размере до 10%. Увеличение тарифов в 2015 г. является частью плана по недопущению убытков РЖД, который по поручению президента разрабатывали в правительстве и самой госкомпании.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.07.2014 ККТ будут оборудованы онлайн-передатчиками

В ближайшее время будет запущен «онлайн-эксперимент» с контрольно-кассовой техникой

В целях совершенствования порядка регистрации и применения ККТПравительство постановило провести эксперимент по применению контрольно-кассовой техники, обеспечивающей передачу налоговым органам в электронном виде информации о денежных расчетах, на территории Республики Татарстан, Калужской области, Московской области и г. Москвы. Эксперимент продлится  с 1 августа 2014 г. до 1 февраля 2015 г.

Эксперимент вводит механизмы, обеспечивающие более эффективное администрирование применения ККТ со стороны налоговых органов. Передача данных в налоговые органы в электронном виде позволит создать современную автоматизированную систему контроля за применением ККТ и полнотой учёта выручки. Это в свою очередь позволит в автоматизированном режиме проводить анализ полноты учёта выручки для выявления зон риска совершения правонарушений и последующих «точечных» проверок.

Постановление Правительства Российской Федерации от 14.07.2014 г. № 657

Источник: Российский налоговый портал

 

17.07.2014 Налог на имущество физлиц будут увеличивать постепенно до 2025 г.

Хозяевам крохотных квартир можно не переживать

Хозяева маленьких квартир площадью в 20 кв. м., комнат в 10 кв. м. и индивидуальных домов в 50 кв. м. могут спать спокойно. Правительство полностью освободит их от уплаты нового налога на недвижимое имущество физлиц. А вот тем, у кого размеры жилья больше, придется платить повышенный налог, сообщает «Российская Газета».

Правительство разработало и внесло в Госдуму проект закона с изменениями в Налоговый кодекс России, дополнив его новой главой. С 2015 по 2020 гг. региональный налог на имущество физлиц будет постепенно заменен налогом на недвижимое имущество физлиц. И рассчитываться станет не из инвентаризационной, как сегодня, а из кадастровой стоимости жилых объектов.

Стоит отметить, что минимальные «квадраты» будут вычитаться из площади вашего жилья при расчете налога. Например, кадастровая оценка вашего дома составляет 2,39 млн руб., а его площадь - 93 кв. м. При ставке налога в 0,1% сбор за этот дом равен 1105 руб. Без вычета в 50 кв. м. налог бы составлял 2390 руб. Для всех без исключения квартир такой вычет составит 20 кв. м. Для комнат - 10 кв. м.

Кроме того, предлагается регулировать размеры налоговой ставки с учетом социальных групп жителей. Регионы получат право расширять льготы и повышать вычеты, а также снижать ставки налога в зависимости от особенностей. Важно, что если налоговый вычет превысит кадастровую стоимость всего объекта недвижимости, то налог платить будет не нужно, потому что он будет равен нулю.

Переходить на новый налог регионы смогут по мере готовности кадастровой оценки зданий, отменяя при этом устаревший налог на имущество. На это отведено пять лет: с 2015 по 2019 гг. А с 2020 г.  ставка налога будет увеличиваться повсеместно каждый год еще на 20%. В 2025 г. она окончательно свой рост прекратит. Таковы планы по переходу к «рыночным отношениям» с гражданами в сфере недвижимости.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.07.2014 Российские интернет-пользователи проголосовали против лимита в 150 евро на посылки из-за рубежа

Против этого лимита подписались свыше 100 тыс. россиян

Против введения лимита в 150 евро на беспошлинные покупки в зарубежных интернет-магазинах на сайте «Российской общественной инициативы» подписались свыше 100 тыс. граждан России. По мнению экспертов, это не поможет, поскольку похожую инициативу против антипиратского закона власти проигнорировали, пишет РБК.

«Инициатива против введения дополнительных налогов на покупки в иностранных интернет-магазинах, а также против снижения таможенного лимита в 1 тыс. евро на покупки товаров для личных нужд» собрала 100 251 подпись в поддержку, еще 978 человек выступили против. Сбор подписей стартовал 11 октября прошлого года, после того как были озвучены предложения Ассоциации компаний интернет-торговли по снижению лимита.

С тех пор было подготовлено соответствующее постановление Минфина. Предполагается, что порог беспошлинных отправлений при покупках в иностранных интернет-магазинах уменьшится с 1 тыс. до 150 евро на отдельную посылку, при этом вес одной посылки без уплаты пошлины снизится с 31 до 10 кг. Если сумма или вес товаров превысят нормы, будет взиматься пошлина — 30% от таможенной стоимости товаров. Минфин планирует в 2015—2017 гг. собрать 60 млрд руб. пошлин с покупок, которые были сделаны гражданами в иностранных интернет-магазинах.

Источник: Российский налоговый портал

 

17.07.2014 Налоговая служба рассказала о новом порядке расчета «наличными»

Принципиальных изменений в порядок осуществления наличных расчетов не внесено, однако они стали более подробными

Как рассказало УФНС России по Белгородской области, Банком России было принято Указание от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Принципиальных изменений в порядок осуществления наличных расчетов не внесено, однако они стали более подробными.

Предельный размер наличных расчетов в рамках одного договора между юридическими лицами или юридическим лицом и ИП  также не должен превышать 100 тыс. руб., но теперь это ограничение распространяется и на расчеты в наличной иностранной валюте. Предельной является сумма, эквивалентная тем же 100 тыс. руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.

Наличные расчеты производятся в пределах указанной суммы при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Вышеуказанное ограничение не распространяется на наличные расчеты между организацией и физическим лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя.

Другое существенное ограничение касается разрешенных целей выдачи наличных из кассы и прямо указывает на невозможность осуществления наличных расчетов между участниками непосредственно из выручки, то есть из средств, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Такие расчеты должны производиться исключительно из наличных средств, полученных с расчетного счета в банке.

В соответствии с п.2 Указания Банка России № 3073-У наличные денежные средства в валюте РФ, поступившие в кассу за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), индивидуальные предприниматели и юридические лица могут расходовать исключительно на следующие цели:

1) Выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

2) Оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

3) Выдачу наличных денег работникам под отчет;

4) Возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Производить иные выплаты за счет наличной выручки предприниматели и организация не вправе.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.07.2014 Проценты по потребительскому кредиту нельзя включить в состав имущественного вычета

Для получения налогового вычета важно, чтобы кредит был целевой

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос предоставления имущественного вычета по НДФЛ по расходам на уплату процентов по нецелевому займу (кредиту), если налогоплательщик направил его на приобретение жилья. В частности, ФНС сделала ссылку на письмо Минфина России от 19.06.2014 г. № 03-04-07/29416.

Как отметило финансовое ведомство, одного факта направления полученных по нецелевому займу (кредиту) денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления вычета по НДФЛ.

Имущественный вычет может быть предоставлен только при одновременном соблюдении двух обязательных условий:

1) Договор займа (кредита) является целевым (на покупку жилья);

2) Полученные на основании договора займа (кредита) денежные средства израсходованы на приобретение дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.07.2014 Как обжаловать решение ИФНС об отказе в госрегистрации

Срок подачи жалобы – тоже три месяца

УФНС по Владимирской области сообщило, что Госдума в третьем чтении одобрила законопроект о поправках в Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Законопроект устанавливает порядок досудебного обжалования решений регистрирующих органов.

Теперь решение об отказе в государственной регистрации может быть обжаловано в суд  только после его обжалования в вышестоящий регистрирующий орган.

При этом заявителю следует  уложиться в срок, не превышающий  3-х месяцев с момента, когда стало известно об отказе.

Если поступит отказ от вышестоящего регистрирующего органа, то следующим этапом должно стать обращение в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (ФНС России). Срок подачи жалобы – тоже три месяца.

Законопроектом  определены причины оставления жалобы без рассмотрения. Это – отсутствие нужной подписи, нарушение срока подачи жалобы, отзыв жалобы, наличие ранее поданной жалобы аналогичного содержания, наличие решения суда по тому же поводу. Решение по оставлению жалобы без рассмотрения должно приниматься в течение 5 рабочих дней.

Источник: Российский налоговый портал

 

18.07.2014 Минфин рассмотрел вопрос расчета НДФЛ при продаже акций, ранее приобретенных по договору мены

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением

Гражданин продал акции, которые ранее были приобретены им в рамках договора мены ценных бумаг. Как ему рассчитать сумму расходов?

Минфин России уточнил, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ при продаже указанных акций налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на величину стоимости акций, определенную в договоре мены, в случае, если стоимость обмениваемых акций признавалась в договоре равноценной (то есть акции обменивались без доплаты).

Письмо Минфина России от 06.05.2014 г. № 03-04-05/21177

Источник: Российский налоговый портал

 

18.07.2014 Комиссия Правительства одобрила законопроект, направленный на защиту прав компаний и ИП при муниципальном контроле

Законопроектом вносится изменение, направленное на увеличение срока давности привлечения к административной ответственности

Комиссия Правительства по законопроектной деятельности одобрила с учётом обсуждения внесённый Минюстом России законопроект, направленный на защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при муниципальном контроле.

Проект федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» был разработан в соответствии с поручением Президента России.

Цель законопроекта – распространение на должностных лиц органов муниципального контроля, государственных учреждений, осуществляющих контрольные функции, действия ст. 19.6.1 «Несоблюдение должностными лицами органов государственного контроля (надзора) требований законодательства о государственном контроле (надзоре)»  КоАП.

Таким образом, в целях защиты прав юридических лиц и предпринимателей при муниципальном контроле законопроектом предусматривается установление административной ответственности должностных лиц органов местного самоуправления, уполномоченных на проведение проверок, в случае ненадлежащего исполнения соответственно функций, служебных обязанностей, совершения ими противоправных действий (бездействия).

Законопроектом в статью 4.5 «Давность привлечения к административной ответственности» КоАП вносится изменение, направленное на увеличение срока давности привлечения к административной ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных статьёй 19.6.1 КоАП.

Источник: Российский налоговый портал

 

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

НДС

 

Организация применяет УСН, оказывает услуги бюджетным организациям. Некоторые из них требуют "нулевой" счет-фактуру. Может ли организация выдавать такой счет-фактуру?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Обязанности по составлению "нулевых" счетов-фактур для организаций, применяющих УСН, налоговым законодательством не установлено (как и запрета на их составление). В связи с этим полагаем, что организация вправе самостоятельно решить, оформлять или нет такие счета-фактуры по просьбе своих контрагентов.

Обоснование вывода:

Обязанность по составлению счетов-фактур возложена налоговым законодательством на плательщиков НДС (ст. 169 НК РФ). При этом организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, организации, применяющие УСН, составлять счета-фактуры не обязаны (смотрите также письма Минфина России от 24.10.2013 N 03-07-09/44918, от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 05.10.2007 N 03-11-05/238, от 23.03.2007 N 03-07-11/68письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2007 N 19-11/20446@, письма УМНС России по г. Москве от 08.08.2004 N 24-11/52058, от 23.01.2003 N 24-14/4624).

Обращаем внимание, что составлять счета-фактуры без выделения сумм НДС с надписью "Без налога (НДС)" должны только налогоплательщики, которые применяют освобождение согласно ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ). Операции, обложение которых осуществляется по ставке 0%, указаны в п. 1 ст. 164 НК РФ. Оказание организацией, применяющей УСН, услуг бюджетному учреждению к таким операциям не относится. Поэтому оформление организациями, применяющими УСН, счетов-фактур "Без налога (НДС)", как и счетов-фактур с "нулевым" НДС, налоговым законодательством не предусмотрено.

Таким образом, поскольку обязанности по составлению "нулевых" счетов-фактур для организаций, применяющих УСН, НК РФ не установлено (как и запрета на их составление), то, полагаем, что организация вправе самостоятельно решить, оформлять или нет такие счета-фактуры по просьбе контрагентов. Выставление таких счетов-фактур не приведет ни к декларированию НДС, ни к уплате налога организацией, применяющей УСН. Налоговая ответственность за оформление таких счетов-фактур главой 16 НК РФ не установлена. Не появится у организации, применяющей УСН, и право на применение налоговых вычетов по НДС (так же, как и в случае выделения НДС в таком счете-фактуре). Так, в п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" сказано следующее. В пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет. Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов. На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого в силу прямого указания п. 5 ст. 173 НК РФ определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю. Возможность уменьшения этой суммы на налоговые вычеты приведенной нормой либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена.

Вместе с тем отметим, что покупателю услуг счет-фактура необходим лишь для того, чтобы принять НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). "Нулевой" счет-фактура не будет являться документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету (по "нулевому" счету-фактуре покупателю зачесть будет нечего). Документальным подтверждением расходов покупателя будут являться иные документы (например акт оказания услуг или иной аналогичный документ и другие). Следовательно, необходимости в получении счета-фактуры с "нулевым" НДС у покупателя нет.

В то же время полагаем, что вместо "нулевого" счета-фактуры в качестве подтверждения факта применения УСН (что стоимость услуг не облагается НДС) организация может представить своему контрагенту копию Уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме N 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Налог на прибыль

 

Банк планирует выплачивать сотрудникам зарплату путем перечисления ее на зарплатные карты. Эмитентом банковских карт для работников является сторонний банк, то есть банк в данной ситуации выступает в роли обычной организации. Учитываются ли при расчете налога на прибыль расходы, связанные с изготовлением карт и открытием карточных счетов, стоимость годового обслуживания и затраты на SMS-информирование?

Частью 3 ст. 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Поэтому организация-работодатель обязана обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) (смотрите, например,письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255).

Порядок выдачи кредитными организациями банковских карт и особенности осуществления операций с ними определены в Положении ЦБР от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт" (далее - Положение N 266-П).

Согласно п. 1.6 Положения N 266-П эмиссия банковских карт для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт.

Пунктом 1.12 Положения N 266-П определено, что клиент совершает операции с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт по банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 851 ГК РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.

Перечисление заработной платы на счета работников - физических лиц осуществляется на основании представленного банку распоряжения на перечисление заработной платы и реестра для зачисления на карточные счета работников - физических лиц (гл. 1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

В ряде писем (от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74, от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131) Минфин России разграничил для целей налогообложения прибыли комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт (которое, по мнению финансового ведомства, должно взиматься эмитентом со своих клиентов, т.е. с работников организации), и вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, подчеркнув тем самым, что речь идет о различных видах вознаграждения банка, уплачиваемых по различным основаниям, которое учитывается при налогообложении прибыли в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 как расходы на оплату услуг банков.

В частности, в письме от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74 отмечалось, что "...Работники организации - держатели банковской карты заключают договоры непосредственно с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карты. Поэтому расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников, в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения как расходы, произведенные в пользу работника. Также не признаются для целей налогообложения прибыли расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплачиваемые организацией банку - эмитенту пластиковых карт за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт. Это вознаграждение должно взиматься банком со своих клиентов, т.е. с самих работников...".

То есть расходы, связанные с выпуском и обслуживанием банковских карт, при налогообложении прибыли не учитываются.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124, от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19, ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@, УФНС по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599, от 26.10.2005 N 20-12/77754.

Заметим, что в письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/167 специалисты Минфина России отмечали, что расходы по уплате комиссии банку за перечисление заработной платы на пластиковые карты работников организации являются обоснованными и на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. А в письме УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107 "Об учете организацией при исчислении налога на прибыль оплаты услуг банка-эмитента по открытию и ведению зарплатных счетов работника по пластиковым картам" говорится о том, что расходы в виде комиссии эмитента, взимаемой кредитной организацией - банком-эмитентом с клиента за осуществление операций с использованием банковских карт, в соответствии с условиями заключенного договора могут быть учтены у клиента - юридического лица при формировании налогооблагаемой прибыли, если данные расходы в соответствии с договором несет организация.

В свою очередь, в арбитражной практике есть немало примеров, когда судьи, поддерживая налогоплательщиков, делали вывод о том, что расходы, связанные с выпуском и обслуживанием банковских карт, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130 судьи указывают на то, что возможность применения безналичной формы оплаты труда путем перечисления заработной платы на счета работников в банке прямо предусмотрена ст. 136 ТК РФ.

В указанном судебном акте говорится о том, что, "...принимая решение о признании недействительным решения инспекции в части, касающейся расходов по обслуживанию и изготовлению банковских карточек работников, судами сделан вывод об обоснованности произведенных расходов, поскольку они связаны с реализацией выбранной компанией формой оплаты труда работников и непосредственно связаны с деятельностью заявителя...".

Кроме того, суд признал неправомерным применение п. 29 ст. 270 НК РФ, поскольку конкретные физические лица (работники общества) не получают каких бы то ни было имущественных благ, в том числе конкретных имущественных прав требования к банку в связи с оплатой его услуг.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09, от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2009 N А32-20278/2007-46/414, ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.

В постановлении ФАС Уральского округа от 29.10.2009 N Ф09-8382/09-С3 говорится, что, если порядок выплаты заработной платы через банковские карты предусмотрен в организации коллективным договором, обеспечивает исполнение обязанности организации по выплате заработной платы в безналичной форме, организация вправе при исчислении налога на прибыль отнести к расходам следующие затраты:

- оплату услуг банка по изготовлению банковских карт для работников в целях получения заработной платы;

- вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские карточные счета работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы;

- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку за проведение операций по заработной плате по банковским карточным счетам ее работников.

Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по правилам, предусмотренным пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо как внереализационные расходы в порядке, установленном пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Учитывая позицию Минфина и налогового ведомства России, считаем необходимым предупредить, что если организация примет решение учесть рассматриваемые расходы при налогообложении прибыли, велика вероятность возникновения претензий со стороны контролирующих органов. Соответственно, подобную позицию необходимо будет отстаивать в суде.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

В одном из торговых залов торгового комплекса оборудован фуд-корт ("ресторанный дворик"), в котором часть помещений предоставлена в аренду для размещения оборудования и организации приготовления блюд. Основная часть торгового зала была оборудована за счет торгового комплекса столиками и стульями для посетителей и в аренду не сдается. В зале были установлены телевизоры, кашпо с искусственными растениями, диванчики и т.п. Для уборки столов и пола на фуд-корте в штат торгового комплекса было введено несколько единиц уборщиц фуд-корта. Также в одном из торговых залов в зоне общего прохода покупателей и посетителей торгового комплекса (не на площади какого-нибудь павильона и не в зоне фуд-корта) были установлены декоративные фонтанчики. Уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль затраты на оборудование фуд-корта и других залов торгового комплекса? Можно ли признать расходы по оплате труда уборщиц фуд-корта и уплачиваемым с их доходов страховым взносам в целях налогообложения прибыли?

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Правовая позиция по вопросу признания осуществленных (понесенных) налогоплательщиком расходов для целей налогообложения была сформирована Конституционным судом РФ в определениях от 04.06.2007 N N 320-О-П, 366-О-П и от 16.12.2008 N 1072-О-О (далее - правовая позиция Конституционного суда РФ), а также Пленумом ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 N 53, в которых указано, что обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а не с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно, на свой риск и вправе самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность.

Нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Минфин России в своих многочисленных разъяснениях, касающихся обоснованности тех или иных расходов, также ссылается на эту правовую позицию Конституционного суда РФ, подтверждая, что в налоговом законодательстве понятие экономической целесообразности не используется и все произведенные налогоплательщиком расходы должны оцениваться только исходя из обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате осуществляемой им деятельности (смотрите, например, письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/2/1, от 01.11.2010 N 03-03-06/1/664, от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669, от 08.10.2010 N 03-03-06/1/640, от 06.02.2009 N 03-03-06/1/40).

В единственных найденных нами разъяснениях, касающихся непосредственно приобретения предметов интерьера, специалисты Минфина России, рассматривая затраты на приобретение подставок и горшков для комнатных растений, предназначенных для оформления интерьера в офисе, высказали мнение, что такие затраты не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности организации, и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311).

Однако в рассматриваемом случае организацией, основным видом деятельности которой является предоставление в аренду торговых площадей, были произведены расходы по оборудованию фуд-корта (("ресторанного дворика"), представляющего собой общую зону (открытую площадь), приспособленную для отдыха покупателей и посетителей торгового комплекса и потребления ими приготовленных арендаторами блюд), которые включают расходы на приобретение диванчиков, телевизоров, кашпо с искусственными растениями и иных предметов интерьера, а также расходы на оплату труда уборщиц, обслуживающих зону фуд-корта, и суммы начисленных на их оплату труда страховых взносов. Также в торговом зале, в зоне общего прохода покупателей и посетителей торгового комплекса, организацией были установлены декоративные фонтанчики.

Полагаем, что, учитывая приведенную правовую позицию, сформированную Конституционным судом РФ и поддерживаемую Минфином России, организация, экономически обосновав связь этих расходов с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии их соответствующего документального оформления, может учесть их при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Анализ арбитражной практики свидетельствует, что судьи, руководствуясь правовой позицией Конституционного суда РФ, как правило, поддерживают налогоплательщиков, признавая правомерность учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на приобретение предметов интерьера, когда организациям удается обосновать производственную направленность таких затрат, например, необходимостью создания комфортной обстановки для покупателей товаров (услуг), формирования благоприятного имиджа организации, повышения коммерческой привлекательности сдаваемых в аренду помещений (площадей) и т.п.

Поскольку перечень расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, является открытым, затраты на приобретение предметов интерьера (оформление интерьера) могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

К такому выводу пришли, например, судьи Девятого арбитражного апелляционного суда в постановлении от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009 (постановлением ФАС Московского округа от 24.09.2009 N КА-А40/9145-09 оставлено без изменения) и ФАС Московского округа в постановлениях от 16.06.2009 N КА-А40/5111-09, от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08, от 27.12.2006 N КА-А40/12681-06, рассматривая расходы на приобретение искусственных цветов, телевизора и других предметов интерьера для оформления зала, а также на установку и обслуживание аквариума в торговом зале. Судьи отклонили доводы налоговых органов, признав их необоснованными, поскольку такие затраты относятся к категории внутреннего благоустройства помещений и направлены на создание благоприятного образа организации для внешних посетителей (клиентов), поэтому носят производственный характер и были правомерно учтены налогоплательщиками при уменьшении налоговой базы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В постановлении от 23.05.2011 N КА-А40/4531-11 ФАС Московского округа подчеркнул, что расходы на приобретение композиции цветов связаны с затратами на реализацию маркетинговой политики и характером деятельности организации и в силу пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ могут быть отнесены для целей налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, поскольку благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости.

Показательным, на наш взгляд, исходя из специфики деятельности организации, является постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 N 09АП-13409/2008 (постановлением ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 оставлено без изменения), в котором судьи признали, что расходы организации на установку аквариумной системы и ландшафтной композиции являются экономически обоснованными и оправданными, так как направлены на повышение конкурентоспособности предлагаемого организацией продукта, следствием чего являются привлечение клиентов, повышение стоимости аренды помещений, что было подтверждено проведенным организацией маркетинговым исследованием на предмет обоснования использования установленной системы для повышения эффективности деятельности.

Аналогичным образом судьи признают возможность отнесения приобретенных налогоплательщиками предметов интерьера к амортизируемому имуществу и включения амортизационных отчислений по такому имуществу в состав расходов при исчислении налога на прибыль в случаях, когда налогоплательщики могут обосновать производственную направленность таких расходов.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

То есть одним из необходимых условий при отнесении приобретенного имущества к амортизируемому является использование его организацией в деятельности, направленной на получение дохода.

Имущество, не используемое в деятельности, направленной на получение дохода, по мнению контролирующих органов, не может быть признано амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли и амортизация по таким объектам не начисляется (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 12.03.2012 N 16-15/020628@, Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/2/108).

Как показывает арбитражная практика, судьи, как правило, поддерживают налогоплательщиков, отклоняя доводы налоговых органов о том, что такие предметы интерьера, как кресла, диваны, телевизоры, видеоплееры, холодильники, аквариумы, декоративные колонны и панели, и иное аналогичное имущество не используются в деятельности, направленной на получение дохода, и признают правомерными отнесение такого имущества к амортизируемому и включение амортизационных отчислений по этим объектам в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, так как использование этих объектов обеспечивает в том числе создание благоприятного имиджа налогоплательщиков (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 28.06.2012 N А40-50869/10-129-277, от 23.05.2011 N КА-А40/4090-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 N А32-23439/2008-26/334, ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007, ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 N А55-4941/2008, от 28.08.2008 N А55-18124/07).

В частности, ФАС Московского округа в постановлении от 18.11.2011 N Ф05-9584/11, руководствуясь правовой позицией Конституционного суда РФ, подчеркнул, что расходы на приобретение ковров, картин и иного аналогичного имущества необходимы для оформления интерьера и способствуют созданию благоприятного имиджа организации, следовательно, эти объекты могут быть отнесены к амортизируемому имуществу, используемому для получения дохода. Приобретение таких объектов непосредственно связано с увеличением будущих экономических выгод организации.

На наш взгляд, показательным является постановление от 11.09.2006 N КА-А40/8421-06, в котором ФАС Московского округа также поддержал налогоплательщика, отклонив доводы налогового органа о том, что аквариумы не использовались им в производственных целях. При этом судьи отметили, что поскольку основным видом деятельности организации в проверяемом периоде была сдача рабочих мест в аренду, то в связи с большой конкуренцией на рынке аренды помещений арендодателю необходимо улучшать предлагаемый продукт, внешний и внутренний вид помещения, в связи с чем установка аквариумов в помещениях, где сдавались рабочие места, была направлена на привлечение клиентов, создание привлекательного вида помещения, повышение стоимости аренды сдаваемых мест. Следовательно, амортизационные отчисления по установленным арендодателем аквариумам правомерно включены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Наличие такой обширной арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы обращают повышенное внимание на расходы, связанные с приобретением предметов интерьера (оформлением интерьера), отказывая налогоплательщикам в учете таких расходов для целей налогообложения. Поэтому экономическая оправданность затрат по оборудованию фуд-корта и установке декоративных фонтанчиков наверняка вызовет претензии со стороны налоговых органов, доказывать правомерность учета этих расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации вероятнее всего придется в судебном порядке.

Однако, полагаем, что учитывая правовую позицию Конституционного суда РФ и сложившуюся положительную арбитражную практику организация, обосновав должным образом производственную направленность расходов по оборудованию фуд-корта и установке декоративных фонтанчиков, сможет отстоять свою позицию в суде.

При этом затраты на приобретение диванчиков, телевизоров, кашпо с искусственными растениями и иных предметов интерьера для оборудования фуд-корта, а также на покупку декоративных фонтанчиков, в зависимости от стоимости приобретенных предметов и сроков их полезного использования, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль либо единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо путем их списания посредством начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Расходы на оплату труда уборщиц, занимающихся уборкой зоны фуд-корта, и суммы начисленных на их оплату труда страховых взносов могут быть учтены, соответственно, в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ), на общих основаниях.

Чтобы доказать экономическую обоснованность расходов на оборудование фуд-корта и установку декоративных фонтанчиков для организации-арендодателя, необходимо документально подтвердить, что создание комфортной обстановки для покупателей товаров (услуг) и посетителей торгового комплекса способствовало привлечению на территорию торгового комплекса потенциальных покупателей и посетителей, увеличению коммерческой привлекательности сдаваемых в аренду торговых площадей, а следовательно, увеличению количества арендаторов (действующих и (или) потенциальных), а также улучшению делового имиджа организации и продвижению не только находящихся на территории торгового комплекса объектов торговли, питания и досуга, но и торгового комплекса в целом, а следовательно, связано с осуществлением организацией деятельности, направленной на получение дохода.

Например, увеличение количества покупателей и посетителей торгового комплекса после оборудования фуд-корта и установки декоративных фонтанчиков и, как следствие, увеличение спроса на торговые площади и количества арендаторов (действующих и (или) потенциальных), повышение стоимости аренды торговых площадей (во всем здании торгового комплекса в целом и арендованных для размещения оборудования и организации приготовления блюд, в частности) может быть подтверждено результатами проведенных маркетинговых исследований, заключенными договорами аренды (дополнительными соглашениями к ним) и т.п.

На наш взгляд, не лишним для обоснования рассматриваемых расходов будет предусмотреть оборудование фуд-корта и установку декоративных фонтанчиков наряду с проведением других работ по благоустройству торгового комплекса в маркетинговой политике организации с указанием целей их проведения.

Полагаем, что организация может существенно снизить налоговые риски в части признания затрат на оборудование фуд-корта для целей налогообложения, если из условий заключенных договоров аренды будет напрямую прослеживаться связь между произведенными арендодателем затратами и получаемыми им доходами. Например, включив в договоры аренды условие об участии арендаторов в содержании зоны фуд-корта (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 08.12.2011 N Ф06-10921/11) либо включив в состав арендной платы (выделив в составе арендной платы) отдельный платеж за продвижение и развитие торгового комплекса арендодателем, привлечение на его территорию покупателей и посетителей и, как следствие, увеличение товарооборота арендаторов (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2013 N Ф08-4764/13, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2013 N 15АП-5746/13) (по крайней мере, в отношении арендаторов площадей, расположенных в непосредственной близости от зоны фуд-корта, и занятых приготовлением блюд).

Так, например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2011 N 09АП-10737/11 (постановлением ФАС Московского округа от 16.09.2011 N Ф05-4416/11 оставлено без изменения) судьи признали расходы арендодателя по выпуску и распространению каталогов "Гид по шопингу" (содержащими информацию о товарах (услугах), предлагаемых арендаторами) экономически оправданными и обоснованными, так как арендодатель сумел подтвердить предоставленными копиями договоров аренды, что его доходная часть формируется в том числе и за счет арендных платежей, рассчитываемых как процент с товарооборота арендатора, поэтому он заинтересован в повышении товарооборота у своих арендаторов, и произведенные им расходы были направлены на поднятие имиджа торгового центра, поддержание лояльности и доверия к нему арендаторов и посетителей (покупателей), привлечение их внимания, увеличение потока посетителей, активизацию спроса, а следовательно, способствовали повышению продаж у арендаторов, и в итоге поддержанию и (или) увеличению доходов арендодателя.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Объедкова Наталья

Ответ прошел контроль качества

 

Условиями договора купли-продажи предусмотрено, что продавец от своего имени и за счет покупателя привлекает перевозчиков для доставки товара до склада покупателя. И продавец, и покупатель применяют общую систему налогообложения. Каков порядок налогообложения (налог на прибыль, НДС) операций по организации доставки?

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом условиями договора обязанность по доставке товара до склада покупателя может возлагаться как на продавца, так и на покупателя. Договором купли-продажи может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов продавца на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре.

Отметим, что стороны гражданско-правового договора свободны в заключении договора и определении его условий, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п.п. 14 ст. 421 ГК РФ). Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации положения договора купли-продажи указывают на то, что продавец от своего имени и за счет покупателя привлекает перевозчиков. Данные условия договора частично соответствуют положениям договора комиссии, который относится к посредническим договорам. Так, согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

С учетом согласованных сторонами условий договор в конкретной ситуации может быть квалифицирован как смешанный, включающий элементы договора купли-продажи и договора комиссии. При этом при заключении договора комиссии п. 1 ст. 991 ГК РФ предусматривает обязанность комитента по уплате посреднического вознаграждения. Иными словами, вознаграждение представляет собой стоимость посреднической услуги.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (абз. 2 п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Приведенные положения норм ГК РФ свидетельствуют о целесообразности отдельного выделения в договоре суммы посреднического вознаграждения или порядка его определения. Вознаграждение может быть установлено как в фиксированной стоимости, так и в процентном выражении от стоимости транспортных услуг (пусть и минимальном размере). Если за организацию доставки в договоре не предусмотрено вознаграждение, а договор комиссии всегда возмезден (п. 1 ст. 990 ГК РФ), существует риск того, что налоговые органы могут признать, что посреднические услуги оказываются на безвозмездной основе, а такие услуги, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, являются объектом обложения НДС. Поэтому для избежания налоговых рисков в договоре желательно оговорить стоимость услуги посредника (в данном случае продавца) за организацию перевозок (пусть и символическую). При отсутствии посреднического вознаграждения минимизирует налоговый риск указание в договоре, что стоимость вознаграждения включена в цену товара.

Кроме того, обязательным условием посреднических договоров является представление комиссионером отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет комитента расходов (ст. 999 ГК РФ). Форма отчета комиссионера разрабатывается и согласовывается сторонами договора с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), может быть утверждена в качестве приложения к договору.

Отметим, что порядок налогообложения операций по организации доставки товара до покупателя зависит от того, является ли такая операция посреднической услугой, имеющей свою стоимость, либо имеет место компенсация покупателем затрат продавца на транспортные услуги.

1. Порядок налогообложения по договору комиссии

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

На основании п. 9 ст. 270 НК РФ в расходах у плательщика налога на прибыль не учитывается имущество (включая денежные средства), переданное комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

По мнению специалистов Минфина России, нормы пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ применяются только при соблюдении всех условий для признания договора посредническим (письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-11/149, от 11.03.2012 N 03-11-06/2/39).

Таким образом, продавая товар, поставщик может быть признан посредником по приобретению транспортных услуг при условии включения в договор купли-продажи всех необходимых элементов посреднического договора, в том числе порядка определения суммы комиссионного вознаграждения, порядка представления отчета комиссионера.

При документальном подтверждении сделки по организации перевозки, которое позволит отнести ее к договору комиссии, в целях налогообложения прибыли в составе доходов организации-продавца учитывается только комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 249 НК РФ). Транспортные расходы, возмещаемые организацией-покупателем, в этом случае не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС. Поскольку в рамках посреднического договора организация-продавец реализует именно посредническую услугу, то НДС облагается только сумма вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ).

В этом случае счет-фактура на посредническое вознаграждение выставляется в адрес покупателя товара в общеустановленном порядке (ст.ст. 168169 НК РФ).

При этом комиссионер (продавец) должен перевыставить комитенту (покупателю) полученные от транспортных компаний - плательщиков НДС счета-фактуры.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Правила заполнения счета-фактуры комиссионером, приобретающим услуги от своего имени, приведены в разделе II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 (далее - Правила).

Согласно пп. "а" п. 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером, приобретающим услуги от своего имени, в строке 1 счета-фактуры указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур.

Иными словами, в рассматриваемых условиях дата составления комиссионером (продавцом) счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры фактического поставщика услуг по перевозке (фактического перевозчика). Для номера счета-фактуры такое условие отсутствует.

Согласно подпунктам "в", "г" и "д" п. 1 Правил при составлении счета-фактуры комиссионером, приобретающим услуги по транспортировке товаров от своего имени, в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование, место нахождение, ИНН и КПП фактического продавца услуг, а не комиссионера (письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 10.05.2012 N 03-07-09/47). Все остальные строки и графы счета-фактуры заполняются в общем порядке с учетом данных счета-фактуры, выставленного перевозчиком в адрес организации - продавца товара, организующего транспортировку.

При этом перевыставленные счета-фактуры у комиссионера (продавца) в книге продаж не регистрируются. Не подлежат регистрации в книге покупок и счета-фактуры, выставленные перевозчиком в адрес комиссионера (продавца).

Отметим, что перевыставлять акт оказанных услуг по аналогии со счетом-фактурой не требуется. Основным первичным документом для покупателя, подтверждающим произведенные расходы в виде посреднического вознаграждения и возмещаемых комиссионеру (продавцу) расходов на доставку, будет являть отчет комиссионера, к которому продавец должен приложить копии документов, полученные от перевозчиков (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797, постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2012 N 12093/11, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.06.2012 N Ф08-2678/12).

Если для транспортировки привлекаются организации, индивидуальные предприниматели или физические лица, не являющиеся плательщиками НДС, то счет-фактура на транспортные услуги не перевыставляется.

2. Транспортные расходы возмещаются покупателем

 Налог на прибыль

По мнению Минфина России, суммы возмещения транспортных расходов, поступающие от покупателей, должны учитываться в доходах поставщика независимо от того, включаются ли они в стоимость товаров, или получаются по отдельно выставленным счетам. В то же время оплата поставщиком, применяющим общий режим налогообложения, доставки товара будет являться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (письма Минфина России от 30.06.2010 N 03-11-06/2/105, от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103).

Однако суды зачастую приходят к другому выводу. По мнению арбитров, если продавец не оказывал и не мог оказывать услуги по транспортировке товара, то у него не возникает обязанность в порядке, установленном ст. 248 НК РФ, формировать доходную часть налоговой базы в отношении сумм, полученных от покупателя в качестве возмещения стоимости услуг третьего лица. Соответственно, затраты по оплате перевозчику стоимости его услуг не должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли (смотрите постановления ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 по делу N А41-21975/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1375/2009(1905-А46-40), ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3 (определением ВАС РФ от 08.09.2009 N 11613/09 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ).

Иная точка зрения в отношении порядка налогового учета возмещаемых расходов по коммунальным платежам в рамках договора аренды представлена в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10. По нашему мнению, данная позиция может применяться ко всем возмещаемым расходам.

По мнению судей, поскольку компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень не учитываемых при налогообложении доходов (ст. 251 НК РФ) не входит, такие компенсации являются доходом от сдачи имущества в аренду, которые подлежат отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения. Несмотря на то, что рассмотренное дело касалось плательщика, применяющего УСН, этот подход может быть распространен и на плательщиков налога на прибыль. Аналогичное мнение высказано и специалистами Минфина России в письме от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31776.

Применительно к Вашей ситуации перечнем доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, не предусмотрены и компенсации транспортных расходов, выплачиваемых поставщику товара. По нашему мнению, если организация не собирается отстаивать свою точку зрения в суде, то получаемую от покупателя компенсацию транспортных расходов следует учесть в составе доходов от реализации. При этом полагаем, что стоимость услуг, оказанных транспортной компанией, можно учесть в составе расходов при соблюдении всех требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы при проведении проверки настаивают на том, что суммы возмещения транспортных расходов, поступающие от покупателей, должны учитываться в составе налогооблагаемых доходов.

НДС

Согласно позиции Минфина России, возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по НДС. При этом суммы НДС при приобретении поставщиком транспортных услуг подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Покупатель же товара не имеет права на вычет сумм НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37).

Таким образом, учитывая позицию финансистов, поставщику товаров при получении от покупателя возмещения расходов на их доставку следует включить указанную сумму компенсации в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), исчислить сумму налога исходя из расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).

Однако данную позицию не поддерживают суды. По мнению арбитров, возмещение покупателем продавцу расходов на доставку товара НДС не облагается, так как отсутствует факт реализации транспортных услуг покупателю (постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 N Ф06-6223/13 по делу N А65-32027/2012, ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 по делу N А41-21975/2009, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N Ф07-5182/2010, ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3).

Из анализа арбитражной практики следует, что налоговые органы настаивают на том, что сумма полученных компенсационных выплат является выручкой от реализации транспортных услуг, что должно привести к исчислению сумм НДС в общеустановленном порядке. Иными словами, применительно к рассматриваемой ситуации организация - продавец, приобретая транспортную услугу у перевозчика - налогоплательщика НДС, по входному счету-фактуре принимает НДС к вычету.

При этом от своего имени на имя покупателя выставляет счет-фактуру в 2-х экземплярах. Налоговой базой будет являться стоимость транспортных услуг. Приобретая же услуги у контрагента, не являющегося плательщиком НДС, организация-продавец также исчисляет сумму НДС со стоимости приобретенных транспортных услуг, так как является налогоплательщиком данного налога.

Если придерживаться позиции арбитров, то в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее. На основании норм ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Отметим, что аналогичная позиция изложена в п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ в отношении компенсации арендатором затрат арендодателя по содержанию арендованного помещения.

В этом случае НДС, предъявленный транспортной компанией, к вычету продавцом товара не принимается, а должен быть учтен в стоимости транспортных услуг и предъявлен к оплате покупателю. При этом счет-фактура на имя покупателя не выписывается.

Для этого может быть составлен счет (акт) на возмещение расходов по доставке товара (на ту же сумму, которая оплачена перевозчику) с приложением копий документов, полученных организацией от перевозчика (актов, счетов-фактур, накладных и других), а также копий платежных документов об оплате транспортных расходов, подтверждающих фактические расходы поставщика на доставку продукции. Данный документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

При этом покупатель по транспортным услугам НДС к вычету принять не сможет (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в отношении порядка исчисления НДС по возмещаемым транспортным расходам позиции финансового и налогового ведомств, а также арбитров расходятся.

Таким образом, на наш взгляд, во избежание претензий со стороны налоговых органов как поставщику товаров, так и покупателю перевыставление услуг доставки товара целесообразно оформить в рамках посреднической услуги, так как порядок налогообложения таких операций и порядок выставления счетов-фактур в рамках договоров комиссии четко установлены законодательством. Тем более что исходя из условий Вашего договора с покупателем ("продавец от своего имени и за счет покупателя привлекает перевозчиков для доставки товара до склада покупателя") можно предположить, что эта составляющая договора носит характер посреднической. Если условие о вознаграждении в договоре отсутствует, мы полагаем возможным составить дополнительное соглашение к договору, оговаривающее порядок его исчисления.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника;

Энциклопедия решений. НДС по возмещению расходов поставщика по доставке, не включенных в цену товаров.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Разное

 

Каковы особенности заполнения командировочного удостоверения в случае, если сотрудник выезжает к месту командировки от места проведения отпуска, не совпадающего с местом постоянной работы? Документальное оформление осуществляется с использованием форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1.

В первую очередь отметим, что отпуск относится к времени отдыха работника - времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст.ст. 106107 Трудового кодекса РФ, далее - ТК РФ). Служебная командировка (далее - командировка) является поездкой работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (часть первая ст. 166 ТК РФ). Поэтому работник не может быть направлен в командировку в период своего отпуска; если время командировки приходится на этот период, работник должен быть предварительно отозван из отпуска (ст. 125 ТК РФ).*(1)

В соответствии с п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее - Положение) днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При этом согласно п. 3 Положения в целях этого Положения местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.

Таким образом, проезд работника к месту командировки от места проведения отпуска, не совпадающего с местом постоянной работы, и возвращение из командировки к месту проведения отпуска не являются выездом в командировку и приездом из командировки в том смысле, который придают этим понятиям нормы Положения. Поскольку время отпуска работник вправе использовать по своему усмотрению, работодатель не вправе обязать работника отправиться к месту командировки из населенного пункта, пребывание в котором сотрудника не связано с исполнением им своих трудовых обязанностей.

Вместе с тем изложенное не свидетельствует о принципиальной невозможности отправления работника к месту командировки не от места постоянной работы и возвращения из командировки к месту, в котором работник будет проводить свой отпуск, так как трудовое законодательство не содержит безусловного запрета на такое командирование работников.

Каких-либо особенностей заполнения командировочного удостоверения в связи с направлением работника в командировку не из места постоянной работы не предусматривают ни Положение, ни Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кадров, утвержденныепостановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). С нашей точки зрения, в этой ситуации необходимо исходить из того, что проезд работника к месту командировки фактически осуществляется от места проведения отпуска, следовательно, в общий срок командировки войдет время проезда от указанного места, а не от места постоянной работы. Поэтому в строке "Выбыл из" командировочного удостоверения (форма N Т-10, утвержденная Постановлением N 1), на наш взгляд, необходимо указать наименование населенного пункта, являющегося местом отправления транспортного средства, которым работник следует к месту командировки. Датой выбытия в командировку в этом случае будет дата отправления транспортного средства от места проведения работником отпуска к месту командирования.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Воронова Елена


ИП при заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ применял метод учета доходов по отгрузке. Во время проведения налоговой проверки налоговые органы не согласились с примененным методом учета доходов в целях исчисления НДФЛ и настаивают на использовании кассового метода. Правомерно ли требование налоговой инспекции?

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) регламентируется положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, причем если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Такой порядок установлен приказом Минфина России N 86н, МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок учета).

Абзацем 2 п. 2 Порядка учета определено, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), уплачиваемому ИП на основании главы 23 НК РФ.

В соответствии с ранее действовавшим п. 13 Порядка учета доходы и расходы должны были отражаться в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Данный пункт Порядка учета решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 был признан недействующим.

В своем решении ВАС указал, что положениями НК РФ закреплено право предпринимателей уменьшать налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением. Состав затрат при этом определяется в порядке, аналогичном установленному для исчисления налога на прибыль. Приведенная норма отсылает к положениям главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Названная глава, устанавливая порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода - начисления и кассовый. При этом выбор любого из них - это право организации при условии ее соответствия определенным требованиям. Таким образом, закрепление в п. 13 Порядка учета положения об обязательности применения ИП исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует п. 1 ст. 273 НК РФ.

В п. 14 Порядка учета указано, что в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Таким образом, в действующей редакции Порядка учета определение дохода кассовым методом установлено только для доходов от реализации имущества.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

В результате по данному вопросу существуют разные судебные решения. Так, в своем постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2013 по делу N А46-28564/2012 отказал ИП в применении метода начисления для определения дохода (по аналогии со ст. 271 НК РФ), который не предполагает включение в налоговые базы сумм авансовых платежей, поступивших от контрагентов.

Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, исходя из совокупности нормативных положений ст.ст. 384154210223224225227 НК РФ, а также Порядка учета, пришел к выводу, что полученная предпринимателями предварительная оплата подлежит учету по мере ее поступления на счета в банке или в кассу. Соответственно, предварительная оплата подлежит включению в налоговую базу для целей исчисления НДФЛ в том налоговом периоде, в котором она была фактически получена. В рассматриваемом случае, указывает суд, отсутствуют основания для применения позиции, изложенной в решении ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, поскольку предметом рассмотрения в деле N ВАС-9939/10 являлся порядок учета ИП расходов, а не определение даты получения дохода, которое прямо урегулировано налоговым законодательством (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2014 N Ф07-2787/14 по делу N А05-7404/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2014 N Ф04-9695/13 по делу N А81-5094/2012 и другие).

Также в своем письме от 16.07.2013 N 03-04-05/27723 Минфин России разъясняет, что порядок учета доходов и расходов ИП регулируется исключительно главой 23 НК РФ, посвященной НДФЛ.

В данной главе не используются такие понятия, как "кассовый" метод или метод "начисления".

В доход плательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на него.

Указанная дата определяется следующим образом. Так, при получении денежных средств - как день выплаты, в том числе перечисления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При получении доходов в натуральной форме - как день их передачи.

ИП имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в том же порядке, что и при налогообложении прибыли.

Иные методы учета доходов и расходов ИП для целей НДФЛ не предусмотрены (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-04-05/8-820).

Прямо противоположная точка зрения высказана в постановлении ФАС Центрального округа от 19.01.2012 по делу N А48-834/2011, где указано, что положения ст.ст. 271-272 НК РФ не предусматривают ограничений права налогоплательщиков - организаций и ИП по выбору порядка признания доходов и расходов, а также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N Ф04-5359/11 по делу N А46-2365/2011, где, в частности, указано, что ссылка Инспекции на положения ст. 223 НК РФ правомерно отклонена судами, поскольку указанные нормы не содержат правил о порядке определения дохода при исчислении НДФЛ именно от предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что в письме ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097 определен приоритет актов ВАС РФ и Верховного Суда РФ над разъяснениями Минфина России и ФНС России по вопросам применения налогового законодательства, так что в споре с налоговой инспекцией можно апеллировать кпостановлению Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13, которым установлено, что НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода - начисления и кассовый. При общем режиме налогообложения предприниматели вправе выбрать метод признания доходов и расходов (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2014 N Ф07-3224/14 по делу N А13-11723/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2014 N Ф01-832/14 по делу N А39-329/2013).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

ООО является субъектом малого предпринимательства, выплачивает дивиденды своим участникам. Выплата осуществляется за счет возврата подотчетных сумм, которые предварительно были выплачены по кассе из выручки в более ранних периодах. То есть ООО принимает в кассу предприятия денежные средства за услуги по аренде, выдает часть средств под отчет, в конце месяца происходят возврат подотчетных сумм и выдача из этих средств дивидендов. Прием сумм, выданных под отчет, и выплата распределенной части прибыли происходят в один день. С расчетного счета средства не снимаются ни на выдачу под отчет, ни на дивиденды. Можно ли выплачивать дивиденды таким образом? Если нет, то какие санкции за это предусмотрены?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Описанный в вопросе порядок выплаты не является нарушением.

Обоснование вывода:

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО)). Термин "дивиденды" используется в гражданском законодательстве применительно к акционерным обществам. Вместе с тем природа выплат участникам общества с ограниченной ответственностью аналогична природе дивидендов.

Законом об ООО не установлено требования о том, что распределенная между участниками прибыль должна выплачиваться исключительно в безналичном порядке либо путем почтового перевода (как это предусмотрено, например, ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяется уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Таким образом, принципиальная возможность выплаты указанных в вопросе сумм в наличной форме законодательством не исключена.

Разумеется, при этом должны учитываться соответствующие ограничения, установленные актами Банка России. Пунктом 2 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание) установлен исчерпывающий перечень целей, на которые могут расходоваться наличные деньги в валюте РФ, поступившие в кассы юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий. Выплата распределенной части прибыли ("дивидендов") участникам ООО в этот перечень не включена. Поэтому осуществление таких выплат из наличной выручки, полученной за проданные товары (выполненные работы и (или) оказанные услуги), является нарушением Указания*(1). Однако очевидно, что ранее выданные под отчет, не израсходованные и возвращенные в кассу деньги не могут рассматриваться как поступившие в кассу за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Следовательно, указанные выше ограничения, установленные п. 2 Указания, на расходование таких средств не распространяются.

Пунктом 4 Указания установлено еще одно ограничение, согласно которому наличные расчеты в валюте РФ по операциям, перечисленным в этом пункте, должны осуществляться за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета. Однако операции по выплате части распределенной прибыли участникам ООО в этом пункте не упомянуты, поэтому такие выплаты могут осуществляться за счет наличных денег, поступивших в кассу не с банковского счета, а, например, за счет возвращенных в кассу денег, ранее выданных под отчет*(2).

Дополнительно рекомендуем Вам ознакомиться с материалом:

Энциклопедия решений. Учет выплаты из кассы доходов участникам общества.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения