Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 12 по 18 августа 2019 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ ФНС России от 12.07.2019 N ММВ-7-3/352@
"Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о признании утратившим силу Приказа Федеральной налоговой службы от 23.04.2014 N ММВ-7-3/250@"
Зарегистрировано в Минюсте России 08.08.2019 N 55528.

ФНС России обновила форму заявления об утрате права на применение ПСН

В соответствии с новой редакцией пункта 8 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения. Ранее в норме содержалось также указание о переходе ИП на общий режим налогообложения.

В связи с исключением данного положения соответствующие корректировки учтены в новой форме заявления.

 

Приказ ФТС России от 07.05.2019 N 760
"Об утверждении Перечня соответствия классификатора видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, кодам бюджетной классификации"

ФТС России обновлена таблица соответствия КБК и кодов видов таможенных платежей

Таблица содержит наименование платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, код вида такого платежа и соответствующие им КБК.

Таблица подлежит применению при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на 2019 год.

 

Приказ ФНС России от 07.08.2019 N СА-7-19/401@
"Об официальном сайте Федеральной налоговой службы"

Обновлен регламент информационного наполнения и функционирования официального сайта ФНС России

Регламент устанавливает:

порядок ведения и функционирования официального сайта ФНС России и его компонентов, в том числе разделов и страниц сайта; сервисов, предоставляющих возможность получить госуслуги (информационные материалы); тематических страниц о новых специальных видах деятельности и мероприятиях ФНС России;

порядок и сроки подготовки, размещения, снятия с публикации документов и материалов сайта ФНС России и промостраниц;

порядок изменения структуры сайта ФНС России и его компонентов, требования к оформлению материалов и разработке Интернет-сервисов ФНС России и промостраниц.

Признан утратившим силу приказ ФНС России от 24.12.2013 N ММВ-7-6/635@ "Об официальном Интернет-сайте Федеральной налоговой службы".

 

Приказ Росстата от 07.08.2019 N 438
"Об утверждении форм федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению для организации Министерством культуры Российской Федерации федерального статистического наблюдения за деятельностью общедоступных (публичных) библиотек и театров"

Обновлены статистические формы N N 6-НК и 9-НК, по которым подаются сведения о публичных библиотеках и о деятельности театров, действующие с отчета за 2019 год

Форму N 6-НК "Сведения об общедоступной (публичной) библиотеке" представляют в Минкультуры России, в частности, юридические лица - общедоступные библиотеки, организации, осуществляющие библиотечную деятельность. Срок предоставления - 15 февраля.

Форму N 9-НК "Сведения о деятельности театра" представляют в Минкультуры России юридические лица - организации, осуществляющие профессиональную театральную деятельность, юридические лица - организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, осуществляющие профессиональную театральную деятельность. Срок предоставления - 1 февраля.

Утверждены также указания по заполнению названных форм.

Признан утратившим силу Приказ Росстата от 07.12.2016 N 764, которым была утверждена ранее действовавшая форма N 9-НК, а также приложение N 1 к Приказу Росстата от 08.11.2018 N 662, которым была утверждена ранее действовавшая форма N 6-НК.

Проект Указания Банка России "О правилах наличных расчетов"

Участникам микрофинансового рынка могут предоставить право расходовать возвращаемые в их кассы суммы наличности для выдачи займов

Банком России подготовлен проект Указания, устанавливающий новые правила наличных расчетов.

Как и ранее, проект устанавливает требование, согласно которому наличные расчеты осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника расчетов с его банковского счета. Наличность, поступившая в кассу от реализации товаров (работ, услуг), в качестве страховых премий и т.д., может расходоваться в строго определенных случаях.

Проект дополняет перечень таких случаев:

выдача микрофинансовой организацией, ломбардом займов (возврат привлеченных займов, процентов и неустоек (штрафов, пени) по ним) в сумме, не превышающей 50 тысяч рублей по одному договору займа, но не более чем один миллион рублей в течение одного дня;

выдача кредитным потребительским кооперативом, сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом займов (возврат привлеченных займов, процентов и неустоек, в том числе по договорам передачи личных сбережений) в сумме, не превышающей 100 тысяч рублей по одному договору, но не более чем два миллиона рублей в течение одного дня.

 

Письмо Минфина России от 24.07.2019 N 03-03-06/2/55668

В случае выхода участника из ООО налог с полученных дивидендов исчисляется налоговым агентом с учетом разъяснений Минфина России

С 1 января 2019 года к доходам в виде дивидендов относится также доход участника в виде полученного им имущества (имущественных прав) при выходе из организации в размере, превышающем фактически оплаченную стоимость акций (долей, паев).

Согласно разъяснению Минфина России, российская организация, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается налоговым агентом и должна исполнить обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога на прибыль организаций.

По мнению Минфина России, для корректного определения налоговой базы в отношении полученных дивидендов информацию о фактически понесенных участником расходах при приобретении доли в ООО налоговый агент может получить у самого участника.

При отсутствии данной информации налог с полученных дивидендов исчисляется без учета таких расходов.


Решение ФНС России от 28.06.2019 N СА-4-9/12698@

Налогоплательщику отказали в возврате госпошлины при обращении в налоговый орган через интернет-сайт

Налогоплательщик через официальный сайт ФНС России направил в инспекцию интернет-обращение на возврат государственной пошлины, ранее уплаченной по делу, рассматриваемому Конституционным Судом РФ, с приложением сканированных образов: чека-ордера отделения банка и справки Конституционного Суда РФ, выданной для получения из бюджета государственной пошлины, так как обращение не было принято к рассмотрению.

По результатам рассмотрения интернет-обращений инспекцией были направлены ответы, в которых указывалось, что возврат госпошлины возможен только при представлении заявителем указанных выше подтверждающих документов на бумажном носителе.

Не согласившись с отказом инспекции, налогоплательщик обратился в ФНС России.

В обращении им было указано, что согласно положениям пункта 3 статьи 333.18 и абзаца 6 пункта 3 статьи 333.40 НК РФ в налоговый орган необходимо представлять подлинники документов, а не документы на бумажном носителе. Также им было отмечено, что суды признают платежный документ в электронном виде надлежащим доказательством оплаты государственной пошлины, равным документу на бумажном носителе.

Кроме того, заявитель указал на то, что в обоснование своей позиции инспекцией приведена "искаженная" выдержка из письма Минфина России от 22.03.2019 N 03-05-06-03/19218, согласно которой плательщик госпошлины к заявлению обязан приложить подлинный экземпляр решения суда на бумажном носителе. По мнению заявителя, в этом письме нет упоминания о бумажном носителе.

Вместе с тем, по результатам рассмотрения жалобы ФНС России признала отказ инспекции обоснованным.

ФНС России было принято во внимание то, что заявление от налогоплательщика поступило в инспекцию через официальный сайт Федеральной налоговой службы, а не через Личный кабинет налогоплательщика и, соответственно, не содержало собственноручной подписи заявителя, а также его квалифицированной или неквалифицированной электронной подписи. Таким образом, заявление о возврате государственной пошлины представлено в инспекцию с нарушением порядка, установленного пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ и пунктом 6 статьи 78 НК РФ.

Кроме того, к заявлению о возврате государственной пошлины были приложены сканированные образы чека-ордера и справки Конституционного Суда РФ, а не подлинники указанных документов.

В ответе налогоплательщику ФНС России указала на необходимость представления данного заявления и подтверждающих документов только на бумажном носителе.

 

<Письмо> ФНС России от 09.08.2019 N СД-4-21/15800@
"О налогообложении легковых автомобилей марки "Mercedes-Benz" коммерческого наименования "S 400 4MATIC", коммерческого наименования "S 500 4 MATIC", коммерческого наименования "S 500", коммерческого наименования "E 300", марки АУДИ коммерческого наименования "Q7", коммерческого наименования "A7", марки БМВ коммерческого наименования "X4 XDRIVE20I", коммерческого наименования "528I XDRIVE", марки "Porsche" коммерческого наименования "CAYENNE S" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

Приведена информация о наличии оснований для применения повышающих коэффициентов к ставке налога в отношении некоторых автомобилей Mercedes-Benz, Audi, "Porsche"

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.

С учетом паспортных и технических данных сообщено о применении (неприменении) повышающих коэффициентов к ставке транспортного налога для указанных в запросе автомобилей.

 

Письмо ФНС России от 08.08.2019 N ЕД-4-13/15696@
"О фактическом праве холдинговых компаний на доход от источников в Российской Федерации"

ФНС России даны рекомендации по вопросам определения "фактического права на доход" в отношении холдинговых компаний

ФНС России указала, что наличие в корпоративных документах компании, получающей доходы от источников в РФ, упоминания о холдинговом характере ее деятельности не свидетельствует об отсутствии у такой компании самостоятельной предпринимательской деятельности.

Упоминание "холдинговой деятельности" и "инвестирования" среди заявленных видов деятельности иностранного получателя дохода не может являться самостоятельным и достаточным критерием, свидетельствующим о наличии или отсутствии фактического права на доход.

При проведении контрольных проверок по вопросам правомерности применения налоговых льгот по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения налоговым органам рекомендовано проводить мероприятия по выявлению признаков искусственности в деятельности холдинговой компании, в том числе признаков отсутствия самостоятельности в части принимаемых решений по отношению к принадлежащему компании активу и в отношении дохода от источника в РФ.


<Письмо> ФНС России от 05.08.2019 N БС-4-21/15389@
"О налогообложении легковых автомобилей марки "Mercedes-Benz" коммерческого наименования "GLA 250 4 MATIC" транспортным налогом с учетом повышающего коэффициента"

ФНС России сообщила о налогообложении МЕРСЕДЕС-БЕНЦ "GLC 250 4MATIC" и "GLA 250 4 MATIC"

Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.

Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года его выпуска, аналогичному показателю Перечня.

С учетом паспортных и технических данных сообщено следующее:

"МЕРСЕДЕС-БЕНЦ GLC 250 4MATIC" 2018 года выпуска возможно отнести к позиции 420 Перечня для налогового периода 2018 года;

"МЕРСЕДЕС-БЕНЦ GLA 250 4 MATIC" 2017 - 2018 годов выпуска в Перечень для налоговых периодов 2017 и 2018 не входят.

 

<Письмо> ФНС России от 06.08.2019 N СД-4-3/15497@
"О торговом сборе"

ФНС России напомнила об изменении Законом г. Москвы с 01.07.2019 ставок торгового сбора

В случае изменения ставок уплата торгового сбора в соответствующем периоде должна осуществляться исходя из размера действующих в этом периоде ставок сбора.

Отмечено также, что согласно пункту 2 статьи 416 НК РФ плательщик сбора обязан уведомить налоговый орган о каждом изменении показателей объекта осуществления торговли, которое влечет за собой изменение суммы сбора.

При этом ФНС России обращает внимание на то, что у плательщика торгового сбора отсутствует обязанность уведомлять налоговый орган об изменении ставок в отношении объекта обложения торговым сбором.

 

Письмо Росстата от 10.07.2019 N 07-07-2/2412-ДР
<О представлении формы федерального статистического наблюдения N 3-Ф>

Если организация задержала выплату зарплаты, но выплатила ее до 1-го числа следующего месяца, отчет по форме N 3-Ф "Сведения о просроченной задолженности по заработной плате" не предоставляется

Росстат сообщает, что согласно указаниям по заполнению формы N 3-Ф сведения заполняются по состоянию на 1 число каждого месяца и предоставляются в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения на следующий день после отчетной даты юридическими лицами только при наличии просроченной задолженности по заработной плате работникам (кроме субъектов малого предпринимательства), основной вид деятельности которых относится к определенным группам ОКВЭД2.

В случае отсутствия просроченной задолженности отчет не предоставляется. В статистических целях основной вид деятельности организации определяется в соответствии с методическими указаниями, утвержденными Приказом Росстата от 31.12.2014 N 742.

 

<Информация> ФНС России
"ФНС России разъяснила порядок списания задолженности по налогу, исчисленному за 2014 год"

Если задолженность по УСН за 2014 год образовалась после 1 января 2015 года, она не подлежит списанию

Индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган декларацию по УСН за 2014 год. Сумма исчисленного в ней налога подлежала уплате до 30 апреля 2015 года.

Исчисленную сумму предприниматель не смог уплатить в срок. В 2018 году он представил заявление о списании с него данной задолженности в соответствии с положениями Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ.

Налоговики отказали предпринимателю, поскольку указанный закон признает безнадежными задолженности, сформировавшиеся до 1 января 2015 года. Следовательно, действие закона не распространяется на задолженность ИП, которая образовалась после даты, установленной для уплаты налога, - после 30.04.2015.


<Информация> ФНС России
<О направлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях>

Налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления о КИК, если такая компания понесла убытки

В 2015 году гражданин направил в инспекцию уведомление об участии в иностранной организации, а за 2016 и 2017 годы уведомления о КИК не представлял, поскольку контролируемая им иностранная компания по результатам деятельности за 2015 и 2016 годы понесла убытки, и, следовательно, у него отсутствовал доход в виде прибыли КИК.

Налоговая инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 129.6 НК РФ.

При рассмотрении жалобы ФНС России сочла решение налоговой инспекции обоснованным в связи с тем, что НК РФ не содержит положений, освобождающих налогоплательщика от обязанности представлять соответствующее уведомление о КИК.

 

<Информация> ФНС России
"Верховный Суд РФ подтвердил, что налогоплательщик получал необоснованную налоговую выгоду при сдаче помещений ТЦ в аренду"

Налоговая инспекция доказала, что в результате "дробления" бизнеса налогоплательщик получал необоснованную налоговую выгоду

Налогоплательщик применял две схемы незаконной налоговой оптимизации при сдаче в аренду помещений своих торговых центров:

- привлекал в качестве арендаторов подконтрольные организации, которые использовали труд инвалидов и применяли налоговую льготу по НДС к выручке от передачи этих помещений в субаренду;

- в результате дробления бизнеса стал участником 18 организаций, каждой из которых в качестве своей доли передал часть площади ТЦ. Как участник подконтрольных организаций он получал минимальный доход, который облагался налогом на прибыль по ставке 20%. Основной доход от сдачи помещений в аренду поступал в адрес этих компаний и облагался по УСН по ставке 6%.

По результатам проведенной проверки инспекция доначислила налог на прибыль, НДС, налог на имущество, штраф и пени.

Налогоплательщик не согласился с выводами инспекции. В частности, налогоплательщик счел, что инспекция неправильно применила ставку 18% при расчете НДС, поскольку этот налог не предъявлялся арендаторам, а включался в цену реализованных услуг.

Суды трех инстанций, отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, указали, в том числе, на правомерность расчета НДС по ставке 18%. Налогоплательщик, используя схему оптимизации, не собирался его уплачивать. То, что НДС не предъявлялся покупателям, не является основанием для применения инспекцией расчетной ставки.


Информация ФНС России
"ФНС России сможет выявлять нелегальных букмекеров и организаторов лотерей"

ФНС России вправе участвовать в лотереях и азартных играх для выявления нелегальных букмекеров и организаторов лотерей

Это связано с вступлением в силу Федерального закона от 26.07.2019 N 239-ФЗ.

ФНС России информирует, что такие сделки будут совершаться с российскими и иностранными лицами, которые:

организуют или проводят лотереи либо без решения Правительства РФ, либо без заключения контракта с организатором лотереи, либо после истечения установленного срока;

распространяют (продают, выдают) обычные или электронные лотерейные билеты или квитанции либо принимают ставки без заключения договора в соответствии с законодательством;

организуют и проводят азартные игры без соответствующей лицензии или без разрешения на такую деятельность.

По результатам сделок будут приниматься решения по включению ресурсов в "Единый реестр доменных имен, содержащих информацию, распространение которой в Российской Федерации запрещено".

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

12.08.2019 Для включения в фирменное наименование организации слова «государственные» необходимо специальное разрешение

Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2019 № 305-ЭС19-11476 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Суды удовлетворили иск налоговой инспекции, которая требовала убрать из фирменного наименования организации "Государственные спортивные лотереи" слово "Государственные". Верховный Суд РФ не стал рассматривать жалобу организации, так как у нее не было специального разрешения на включение этого слова в наименование. Кроме того, оно вызывает ассоциацию с участием государства в деятельности организации, что вводит потребителей в заблуждение. Организация - не единственный оператор лотерей, но использование указанного слова дает ей необоснованные преимущества.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

12.08.2019 Если организация-кредитор ликвидирована, то кредиторская задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов налогоплательщика в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 № Ф06-47057/19 по делу N А12-14902/2018 
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком занижены внереализационные доходы на сумму кредиторской задолженности ликвидированного кредитора. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. Кредитор налогоплательщика прекратил деятельность, однако задолженность не была списана в доходы, а продолжала числиться в учете и в следующем периоде. Однако налогоплательщик был обязан включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов, поскольку срок исковой давности истек, а также имелись основания полагать, что сумма задолженности с него не будет взыскана. Было подчеркнуто, что кредиторская задолженность должна быть включена в состав внереализационных доходов именно в том периоде, в котором была внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности кредитора. Суд отметил, что у налогоплательщика отсутствует право произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания данных сумм для целей налогообложения.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

12.08.2019 Предприниматель вправе уменьшить исчисленный ЕНВД на сумму страховых взносов «за себя», даже если они уплачены после окончания текущего налогового периода

Определение Верховного Суда РФ от 13.06.2019 № 310-ЭС19-6281 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что предприниматель не вправе уменьшить исчисленный ЕНВД на сумму страховых взносов "за себя", уплаченных после окончания текущего налогового периода. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Предприниматель мог бы все равно уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов, но в следующем налоговом периоде, что не оспаривается налоговым органом. Кроме того, налоговая задолженность у предпринимателя отсутствует, страховые взносы им уплачены. То есть нет ущерба для соответствующих бюджетов. Поэтому решение налогового органа о доначислении ЕНВД признано недействительным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

13.08.2019 Налогоплательщик, применяющий ОСН, вправе полностью использовать вычеты по НДС, даже если какой-либо вид его деятельности подпадает под режим ЕНВД

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2019 № Ф06-47408/19 по делу N А12-39780/2017 
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком создана схема ухода от налогообложения путем включения в цепочку по реализации товаров преднамеренно созданного ИП, не являющегося плательщиком НДС в связи с применением спецрежима в виде ЕНВД. Поэтому налогоплательщику было отказано в праве на применение вычетов, доначислен НДС. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа неправомерной. Налогоплательщик осуществлял два вида деятельности: розничная торговля через объект стационарной торговой сети (от имени ИП), подпадающая под ЕНВД, и оптовая торговля, подпадающая под общую систему налогообложения. Налогоплательщик на уплату ЕНВД не переходил, находился на ОСН и определял налоговую базу по НДС при реализации товара оптом как в адрес ИП, так и иных лиц. Как отметил суд, тот факт, что ИП применял систему налогообложения в виде ЕНВД, не свидетельствует о том, что налогоплательщик являлся плательщиком данного налога. Признание деятельности налогоплательщика по розничной продаже товара в качестве самостоятельной не влечет принудительное вменение ЕНВД. Суд удовлетворил требования налогоплательщика, поскольку он по розничной продаже товара является плательщиком НДС и вправе заявить вычеты в данной части.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

13.08.2019 Общество, не доказавшее, что 70% своего дохода оно получило именно от льготируемой деятельности, не вправе применять пониженный тариф взносов

Определение Верховного Суда РФ от 24.06.2019 № 307-ЭС19-8622 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что общество неправомерно применяло пониженный тариф страховых взносов. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. Общество не подтвердило, что доход, полученный от основного вида деятельности "Производство электромонтажных работ" (код ОКВЭД 45.31) в качестве одной из отраслей строительства, составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Доход от оказания услуг в рамках договоров по техническому обслуживанию автоматических систем пожарной сигнализации не может расцениваться как доход за услуги (работы), выполняемые в рамках строительной деятельности. Спорные услуги (работы) не отвечают понятию "строительство" и не относятся к строительному подряду.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

13.08.2019 Налогоплательщик не имеет права на вычет НДС, если налог уплачен им поставщику по ставке, не предусмотренной НК РФ, на основании неверно составленного счета-фактуры

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.05.2019 № Ф06-46023/19 по делу N А55-27100/2018 
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком была неправомерно применена ставка НДС, не предусмотренная НК РФ. Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной. В полученном налогоплательщиком от контрагента счете-фактуре указана ставка НДС, не предусмотренная НК РФ. Суд указал, что в данном счете-фактуре неверно указаны стоимость товара с НДС и сумма НДС, что препятствует налоговому органу в определении достоверной стоимости приобретенного товара, налоговой ставки и суммы НДС. При этом налоговая ставка по НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения. Суд признал правомерными выводы инспекции о необоснованном применении обществом вычета по спорному счету-фактуре.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

14.08.2019 Продажа товаров юридическим лицам через розничную торговую сеть признается розничной торговлей для целей применения ЕНВД независимо от наименования договора, заключенного между продавцом и покупателем, и характера расчетов

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.06.2019 № Ф03-2315/19 по делу N А16-2508/2018 
Налоговый орган полагает, что поступление на расчетный счет предпринимателя денежных средств от организаций за поставку товаров свидетельствует о продаже по договорам поставки, которая не является объектом обложения ЕНВД. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Оплата товара покупателями на основании счетов, выставленных предпринимателем, и оформление товарных накладных (по его инициативе или же по просьбе некоторых покупателей) сами по себе не свидетельствуют об оптовом характере реализации товара. Продажа товаров через розничную торговую сеть по договорам розничной купли-продажи облагается ЕНВД независимо от категории покупателей (физических или юридических лиц), наименования договора, заключенного между продавцом и покупателем, и характера расчетов.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

14.08.2019 Кадастровая стоимость участка для целей исчисления земельного налога применяется с налогового периода, следующего за годом, в котором истек месяц со дня опубликования соответствующего нормативного акта субъекта РФ

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 02.07.2019 № Ф03-2602/19 по делу N А51-25550/2018 
Налогоплательщик полагает, что кадастровая стоимость участка, установленная на текущий год, должна применяться при исчислении земельного налога в следующем году. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков для целей НК РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. В данном случае постановление субъекта РФ было опубликовано более чем за месяц до начала спорного периода, поэтому доначисление налога по новой кадастровой стоимости правомерно.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

14.08.2019 Затраты на приобретение основных средств не могут быть учтены для целей исчисления налога по УСН без надлежащего документального подтверждения ввода объектов в эксплуатацию

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.06.2019 № Ф03-2113/19 по делу N А51-21867/2018 
Налоговый орган не признал расходы по УСН на приобретение основных средств обоснованными, т. к. обществом документально не подтвержден их ввод в эксплуатацию в проверяемом периоде. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. При исследовании представленных документов было установлено, что приказы о вводе спорных объектов в эксплуатацию не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам; не содержат обязательных реквизитов, не устанавливают, на основании каких документов данные объекты признаются ОС в целях бухгалтерского и налогового учета. Реквизиты приказов не содержатся в инвентарных карточках спорных объектов учета. Суд признал доначисление налога по УСН обоснованным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

14.08.2019 Выплаты по ученическому договору страховыми взносами не облагаются

Определение Верховного Суда РФ от 24.06.2019 № 310-ЭС19-8828 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что общество неправомерно не включило в базу по страховым взносам выплаты ученикам за практические работы, выполненные ими в рамках учебного процесса. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Объект обложения взносами в рамках ученического договора, не предполагающего выполнение учеником каких-либо трудовых функций либо работ, не возникает. Наличие в ученическом договоре условий, характерных для трудового договора, а также иных элементов трудовых правоотношений не свидетельствует о необходимости включения в базу по страховым взносам спорных выплат.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

14.08.2019 После смены директора не обязательно выдавать новые доверенности на подписание налоговой отчетности

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.07.2019 № Ф03-2039/19 по делу N А51-12922/2018 
Налоговый орган отказал обществу в приеме декларации, т. к. доверенность на ее подписание была выдана бывшим директором. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал отказ необоснованным. Смена директора общества сама по себе не прекращает и не отменяет выданную предыдущим руководителем организации доверенность. Соответственно, законных оснований для отказа в приеме декларации не было.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

15.08.2019 Вычет по НДС по полученному авансу при расторжении договора не применяется, если эта сумма возмещена контрагенту не налогоплательщиком, а банком по банковской гарантии

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2019 № Ф05-8392/19 по делу N А40-73571/2018 
Налоговый орган отказал налогоплательщику в применении вычета НДС при расторжении договора и возврате аванса. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с налоговым органом. Аванс контрагенту возмещен за счет денежных средств банка как гаранта по обеспечиваемому обязательству. Банковская гарантия является независимой от основного обязательства сделкой. Выплата денежных средств по банковской гарантии имеет иную правовую природу, нежели возврат налогоплательщиком аванса своему контрагенту при расторжении договора. Поскольку возврат сумм авансовых платежей налогоплательщиком фактически не произведен, условия для вычета не соблюдены.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

16.08.2019 Налоговый орган вправе истребовать у банка документы и информацию о его клиенте - контрагенте проверяемого налогоплательщика

Определение Верховного Суда РФ от 13.06.2019 № 305-ЭС19-8331 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Банк полагает, что налоговый орган не вправе истребовать у него документы и информацию о клиенте - контрагенте проверяемого налогоплательщика. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию банка необоснованной. Требование налогового органа соответствовало установленной форме и содержало необходимую информацию, позволяющую идентифицировать запрашиваемые документы и сведения. Действия налогового органа по истребованию у банка документов и информации, необходимых для проведения мероприятий налогового контроля, законны. Поскольку запрошенные инспекцией информация и документы в срок, предусмотренный требованием, не представлены, банк правомерно привлечен к налоговой ответственности.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

16.08.2019 Если сумма переплаты не была полностью использована инспекцией для зачета в счет погашения текущих платежей, то оставшаяся сумма не может быть потребована к возврату спустя три года после образования переплаты

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.06.2019 № Ф05-7726/19 по делу N А40-14421/2018 
Налоговый орган отказал налогоплательщику в проведении зачета переплаты в связи с пропуском трехлетнего срока с даты каждого формирующего переплату платежа. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Возникшая у налогоплательщика переплата зачитывалась инспекцией в счет уплаты текущих налогов, однако не была использована в полном объеме. В ответ на очередное заявление налогоплательщика инспекция отказала в зачете переплаты в связи с пропуском трехлетнего срока. Суд указал, что проведение инспекцией зачетов не препятствовало подаче налогоплательщиком заявления о возврате оставшейся суммы излишне уплаченного налога в пределах трехлетнего срока, в то время как его истечение делает зачет оставшейся переплаты невозможным.

Источник: http://www.pravovest.ru

  

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

12.08.2019 В России число зарегистрированных самозанятых достигло 162 тысяч человек

С начала года они заплатили налогов на сумму 350 млн рублей

Число россиян, которые стали самозанятыми и таким образом легализовали свои доходы, на начало августа составило 162 тыс. человек. Все они являются пользователями приложения «Мой налог», пишет газета «Известия» со ссылкой на ФНС РФ.

Из них 96 тысяч человек ведут деятельность в Москве, 36 тысяч — в Московской области, 26 тысяч — в Татарстане и 4 тысяч — в Калужской области. Среди самозанятых, которые указали свой род деятельности, лидируют перевозчики пассажиров. За ними идут предприниматели, репетиторы, программисты, консультанты, маркетологи, рекламщики и арендодатели. В этом году самозанятые уже заплатили 350 млн руб. налогов.

Напомним, что налог для самозанятых действует в тестовом режиме с начала этого года в Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан. Новый налоговый спецрежим предусматривает, что россияне, которые оказывают платные услуги без привлечения наемных сотрудников, должны отчислять 4% от суммы своего дохода при работе с физлицами и 6% — при работе с юрлицами.

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2019 При расчетах за образовательные услуги ИП обязаны применять ККТ

Об этом сообщила ФНС России

ККТ может не применяться при осуществлении расчетов образовательными организациями при оказании услуг населению в сфере образования. При этом образовательными организациями признаются некоммерческие организации, которые осуществляют на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности, пишет ГАРАНТ.

Соответственно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, не подпадают под освобождение от применения кассовой техники, говорится в письме ФНС России от 25 июля 2019 г. N ЕД-3-20/6923@.

Источник: Российский налоговый портал

 

12.08.2019 Если отпуск начинается в понедельник, отпускные надо выплатить в четверг

Согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Как отсчитывать этот срок? Ответ на этот вопрос дали в Роструде в сервисе вопросов и ответов.

Трудинспекторы разъяснили, что при уходе работника в отпуск в понедельник отпускные должны быть выплачены не позднее четверга предыдущей недели.

Отметим, определяя дату выплаты отпускных, бухгалтеры долгое время придерживались правила: «отпуск в понедельник — отпускные в пятницу».

Кроме того, такой же логики придерживались и в Роструде. С пятницы до субботы — 1 день, с пятницы до воскресенья — 2 дня, с пятницы до понедельника — как раз те самые 3 дня.

Отметим, что такой же логики придерживались и трудинспекторы.

Так, в письме Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1 сообщается, что выплата отпускных за отпуск с понедельника может быть произведена в пятницу.

Более того, в вышеназванном сервисе Роструда также трудинспекторы поясняли, что день выплаты отпускных включается в трехдневный срок. Так, если отпуск начинается 23.10.2017 (понедельник), то отпускные надо выплатить не позднее 20.10.2017 (пятница).

Между тем недавно мнение трудинспекторов поменялось и теперь выплата отпускных в пятницу уже считается нарушением.

По мнению Минтруда, выраженному им в письме № 14-1/ООГ-7157 от 05.09.2018, при уходе работника в отпуск в понедельник, отпускные должны быть выплачены не позднее четверга предыдущей недели.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.08.2019 Что делать, если на производстве произошел несчастный случай

В ГИТ Ульяновской области привели перечень основных нарушений при расследовании несчастных случаев на производстве и разъяснили, как избежать их.

Если несчастный случай произошел на предприятии  в  выходной день, специалисту по охране труда необходимо сразу приехать на место происшествия (даже в свой нерабочий день), чтобы разобраться в случившемся и принять меры.

В первую очередь следует:

- понять, что с пострадавшим — потерял ли он трудоспособность;

- по возможности сохранить обстановку на месте происшествия или зафиксировать ее на фото или видео;

- составить протокол осмотра и схему  места происшествия с указанием точного расположения пострадавшего, оборудования, механизмов;

- установить очевидцев несчастного случая;

- подготовить извещение о несчастном случае.

Выходной день — это не повод откладывать уведомление государственных органов о происшествии до первого рабочего дня. В противном случае нарушение   сроков   извещения   о   несчастном   случае   грозит   серьезным штрафом. В инспекцию труда можно позвонить по телефону горячей линии, отправить факс или электронное письмо.

Независимо от степени тяжести, о каждом страховом случае работодатель в течение суток обязан сообщить в исполнительный орган страховщика.

Перечень органов и организаций, которые требуется оповестить о несчастном случае, изложен в статье 228.1 ТК. Извещение надо направлять по установленной форме (приложение 1 к постановлению Минтруда от 24.10.2002 № 73, а в ФСС— по форме, утв. приказом ФСС от 24.08.2000 № 157).

Если работник получил тяжелую травму или погиб, обязательно сообщите о происшествии его родственникам. Невыполнение этой обязанности может повлечь как административное наказание, так и компенсацию морального вреда родственникам пострадавшего.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

12.08.2019 Когда принимать в расходы акт по длящимся услугам

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Об этом напоминает Минфин в письме № 03-07-11/58375 от 02.08.2019.

Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28-го числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

13.08.2019 Ремонт жилья и патент: можно ли применять?

Минфин дал свои разъяснения

Индивидуальный предприниматель решил оказывать услуги по ремонту жилых помещений (строительного характера). Вправе ли он работать на патенте?

Как ответил Минфин, патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек.

Патентная система налогообложения может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.).

Письмо Минфина России от 22.07.2019 г. № 03-11-11/54453

Источник: Российский налоговый портал

 

13.08.2019 Маркировка товаров и ЕНВД: когда применение спецрежима возможно?

Имеет ли право компания применять ЕНВД, если она торгует в розницу товарами, подлежащими обязательной маркировке?

Минфин рассмотрел вопрос о порядке применения с 1 июля 2019 г. системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход розничной торговли обувью и другими товарами, подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации.

Напомним, что проектом федерального закона № 720839-7 предусматривается, что к розничной торговле в целях применения ЕНВД не относится реализация

лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом «Об обращении лекарственных средств»,

обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками.

Как указало финансовое ведомство, положения законопроекта не ограничивают право применения налогоплательщиками ЕНВД в отношении розничной торговли иными товарами, подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Письмо Минфина России от 22.07.2019 г. № 03-11-11/54493

Источник: Российский налоговый портал

 

14.08.2019 Можно ли брать отпуск по одному дню?

По соглашению сотрудника и работодателя ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части

Трудовой кодекс России не запрещает предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск в размере одного календарного дня. Главное, что в этом случае нужно учесть одно из положений ТК РФ, согласно которому по соглашению сотрудника и работодателя ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части.

При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Это единственное ограничение.

То есть, оставшаяся часть отпуска может быть предоставлена работнику отрезками любой продолжительности. И если это нужно — по одному дню, пишет RG.RU.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.08.2019 Как в 6-НДФЛ отражать перерасчет отпускных

Для отпускных датой получения дохода для целей расчета НДФЛ считается дата фактической выплаты, а датой уплаты налога в бюджет — последний день месяца. Поэтому отпускные отражаются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отдельно.

Необходимость в перерасчете отпускных после сдачи отчетности может возникнуть в двух ситуациях:

1.    если при расчете отпускных была допущена ошибка и в отчетность попали неверные данные (в этом случае надо сдать уточненный расчет 6-НДФЛ с правильными сведениями);

2.    если имеются законодательно обусловленные причины (например, отзыв работника из отпуска, увольнение, перенос отпуска из-за несвоевременной выплаты отпускных).

Если произведен перерасчет отпускных за прошлый период и это привело к уменьшению сумм отпускных выплат и исчисленного с них налога, то подается уточненный расчет 6-НДФЛ.

Если в результате перерасчета получилась сумма к доплате, то уточненный расчет 6-НДФЛ за прошлый отчетный (налоговый) период сдавать не нужно. Итоговую сумму по результатам перерасчета следует отразить в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором фактически произведена такая доплата.

Это объясняется тем, что искажение отчетных показателей произойдет только в случае уменьшения сумм выплат и, соответственно, суммы исчисленного с них НДФЛ.

Такие разъяснения дает советник отдела организации камерального контроля управления камерального контроля ФНС Е.А. Кудряшова в журнале «Налоговая политика и практика».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

15.08.2019 В Краснокамске отменили ЕНВД

Отмена ЕНВД коснется примерно 1300 краснокамских предпринимателей

Дума Краснокамского городского округа на внеочередном заседании приняла решение об отмене ЕНВД на территории муниципалитета. Отмену налога поддержали 13 депутатов, еще 7 человек высказались против или воздержались от голосования.

На решение думы повлияла необходимость расселения сгоревшего многоквартирного дома. «Это большая проблема для округа, без жилья остались 86 семей. Администрация Краснокамска ведет переговоры с краевыми властями о переселении людей. Сейчас достигнута договоренность о финансировании мероприятий по переселению со стороны краевого бюджета в размере 75%, от муниципалитета требуются оставшиеся 25%. Однако даже такая сумма существенна для бюджета городского округа. Поэтому было решено использовать на эти цели компенсацию по отмене ЕНВД из краевого бюджета»,— поведал депутат думы, руководитель ООО «Краснокамский ремонтно-механический завод» Дмитрий Теплов.

По словам парламентария, отмена ЕНВД коснется примерно 1300 краснокамских бизнесменов. «Из них около 1200 смогут перейти на патентную систему налогообложения. Остальных же ждет значительное повышение налоговой нагрузки. Но мы подготовили изменения к краевому налоговому законодательству для снижения негативных последствий отмены ЕНВД. Эти предложения были отправлены региональному уполномоченному по правам предпринимателей. Планируем также направить их в краевой парламент», — отметил Теплов.

Ранее мы писали, что Минфин России не рассматривает возможность продления ЕНВД из-за его использования бизнесом для неуплаты налогов.

Источник: Российский налоговый портал

 

15.08.2019 Компенсация за использование личного авто включается в расходы по УСН

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16 НК при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик учитывает расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм.

Нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных авто установлены постановлением Правительства от 08.02.2002 N 92.

Таким образом, плательщик УСН вправе учесть в расходах сумму выплаченной работнику компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах установленных норм.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/58296 от 02.08.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Компания оказывает транспортно-экспедиционные услуги по доставке грузов клиентам. Водители не могут приезжать в офис компании для сдачи экземпляра транспортной накладной в свою бухгалтерию, они постоянно находятся в разъездах по заданиям.
Будут ли приняты на расходы по обычным видам деятельности почтовые расходы по отправке документов в бухгалтерию от водителей Почтой России?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете расходы по оплате почтовых услуг, возникающие в связи с оказанием транспортно-экспедиционных услуг и связанные с отправкой экземпляров подписанных грузополучателем товаросопроводительных документов работниками исполнителя в адрес своей организации, относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Для целей налогообложения прибыли почтовые расходы в рассматриваемой ситуации в связи с особенностями процесса оказания услуг могут быть отнесены в состав материальных расходов. Кроме того, почтовые расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли по отдельному основанию (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
В общем случае расходы по оплате почтовых услуг, равно как и телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров на основании п. 5, 7 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности.
В соответствии с требованиями п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 20 ст. 2ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав), п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, транспортная накладная (далее также - ТН), выступая в качестве перевозочного документа, служит доказательством наличия правоотношений между отправителем груза и перевозчиком и регулирует отношения сторон по договору перевозки груза, определяя условия перевозки (письма Минфина РФ от 21.12.2017 N 03-03-06/1/85703, от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407, ФНС РФ от 17.05.2016 N АС-4-15/8657@).
На основании пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" экземпляр подписанного грузополучателем товаросопроводительного документа подтверждает реализацию транспортно-экспедиционных услуг. Одновременно с реализацией транспортно-экспедиционных услуг исполнитель вправе признать в составе расходов затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг (п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы на отправку почтой подписанных заказчиком оригиналов ТН работниками исполнителя в адрес своей организации являются расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг перевозки.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Таким образом, в данном случае расходы по оплате почтовых услуг в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату оказания услуг.

Налог на прибыль организаций

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относится в том числе выполнение отдельных операций по оказанию услуг.
Экземпляр подписанного грузополучателем товаросопроводительного документа, отправленный по почте работником организации-исполнителя в адрес своей организации, на основании п. 1 ст. 39п. 1 ст. 247 НК РФ подтверждает оказание организацией-исполнителем транспортно-экспедиционных услуг. Одновременно с реализацией услуг исполнитель сможет признать в составе расходов затраты на оказание данных услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).
В этой связи почтовые услуги на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в рассматриваемой ситуации могут быть отнесены в состав материальных расходов*(1).
Кроме того, перечень материальных расходов, приведенный в ст. 254 НК РФ, является открытым. В их состав могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Для целей исчисления налога на прибыль расходы отчетного периода на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом расходы на услуги сторонних организаций, как правило, относят к косвенным расходам. Организация вправе установить собственный перечень прямых расходов, отличный от предусмотренного в ст. 318 НК РФ, закрепив его в учетной политике.
Помимо этого, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) (смотрите также письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77).
Согласно письму Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097 к почтовым расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ.
Для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- произведены для деятельности, направленной на получение дохода*(2).
При этом НК РФ не устанавливается конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. В свою очередь, подтверждением данных налогового учета на основании ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы. Первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации (ч.ч. 1 и 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), и содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, почтовые расходы, соответствующие требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли по отдельному основанию в силу пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (смотрите также письмо Минфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77)*(3).
В таком случае датой осуществления расходов признаются даты, указанные в подпунктах п. 7 ст. 272 НК РФ. В частности, на основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой оказания почтовых услуг является дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров;
Энциклопедия решений. Учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;
Энциклопедия решений. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

 

Физическое лицо приобретает у юридического лица основное средство (здание с землей). Сумма продажи меньше остаточной стоимости. Недвижимость находится в собственности давно, сведениями об НДС при постановке на учет здания организация не располагает.
Как оформить такую сделку документально?
Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском и налоговом учете?

 Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете объекты недвижимости списываются на дату фактического выбытия независимо от даты государственной регистрации прекращения права собственности на объекты. При этом доход от реализации объектов недвижимости возникает на дату регистрации перехода права собственности.
Налогообложению НДС подлежит реализация здания. Реализация земельного участка НДС не облагается.
Выручка от продажи здания и земельного участка учитывается в составе доходов от реализации при исчислении налога на прибыль.
При реализации здания организация вправе уменьшить доходы от его реализации на его остаточную стоимость, рассчитанную по данным налогового учета. Убыток от реализации здания включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации.
При реализации земельного участка организация вправе уменьшить доходы от его реализации на всю стоимость, сформированную при его приобретении, по данным налогового учета. Убыток от реализации земельного участка учитывается в целях налогообложения прибыли единовременно.
Документальное оформление приведено ниже по тексту.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказомМинфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)). При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его реализации (второй абзац п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний, письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
Одним из условий признания выручки (поступления от продажи) является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)). При этом момент перехода права собственности определяется на основании ст.ст. 223224 ГК РФ.
Согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
В письме от 22.03.2011 N 07-02-10/20 представители Минфина России разъяснили, что аналогично организации, принимающей объект к бухгалтерскому учету, организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.
Таким образом, в случае выбытия объекта недвижимости (в том числе в случае продажи) организация должна списать такой объект с бухгалтерского учета на дату фактического выбытия независимо от даты государственной регистрации прекращения права собственности на такой объект. При этом доход от реализации объекта основного средства возникает на дату регистрации перехода права собственности.
То есть до перехода права собственности на реализуемый объект недвижимости (до факта государственной регистрации прав на недвижимое имущество) продавец не может окончательно списать объект с баланса (письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-05-05-01/02, от 10.06.2009 N03-05-05-01/32 и др.).
В ситуации, когда фактическая передача недвижимости состоялась до факта государственной регистрации прав собственности, Минфин России рекомендует продавцу списывать объект недвижимости со счета 01 в момент фактической передачи покупателю. Для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия продавцам рекомендуется использовать счет 45 "Товары отгруженные" (открыв к нему, например, субсчет "Переданные объекты недвижимости") (смотрите письма Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 22.03.2011 N 07-02-10/20). В таком случае объект продолжает числиться на балансе продавца, но уже не в качестве основного средства*(1).
Выручка от продажи объектов недвижимости принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01). Доходы и расходы от продажи объектов недвижимости вне зависимости от осуществляемого вида деятельности отражаются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в периоде их продажи (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 31 ПБУ 6/01). Таким образом, только доходы и расходы от реализации недвижимости отражаются на дату госрегистрации прав, все остальные операции "привязаны" к дате акта приема-передачи.
Бухгалтерский учет выбытия земельного участка осуществляется в аналогичном порядке, за тем исключением, что земельные участки не подлежат амортизации (п. 17 ПБУ 6/01), поэтому независимо от срока использования земельного участка организацией на момент продажи его балансовая стоимость равна первоначальной стоимости. Следовательно, при продаже земельного участка в состав прочих расходов включается его балансовая стоимость.
Бухгалтерские записи по реализации недвижимости (в том числе и земельных участков) приведены в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет реализации недвижимости.

Налоговый учет

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Следовательно, реализация объектов недвижимости является объектом обложения НДС.
При этом в силу пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС реализация земельных участков и долей в них (см. такжеписьмо Минфина России от 27.11.2017 N 03-07-11/78173).
Таким образом, на стоимость реализации земельного участка НДС не начисляется.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки товаров;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ. Согласно этому пункту при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (смотрите также письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052).
При этом если оплата от покупателя получена раньше момента передачи недвижимости, обязанность исчислить и уплатить НДС у продавца возникнет впервые в том налоговом периоде, когда получена предоплата за имущество.
В общем случае налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС)*(2).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС будет определяться как стоимость здания, исчисленная исходя из цены его реализации. Ставка НДС в таком случае будет равна 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов недвижимости учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные помещения, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ). В рассматриваемой ситуации выручка определяется исходя из стоимости реализуемой недвижимости, указанной в договоре купли-продажи без учета НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Абзацем вторым п. 3 ст. 271 НК РФ установлено, что датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи этого имущества приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)*(3).
Если при реализации здания выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с его реализацией, над полученным доходом, то для целей налогообложения прибыли такой убыток на основании п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока его эксплуатации (письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-03-06/1/2240).
При этом учитывая, что земельные участки не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), при реализации такого участка налогоплательщик вправе учесть всю стоимость земельного участка, сформированную при его приобретении, по данным налогового учета, в составе расходов (письма Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61105, от 27.01.2015 N 03-03-06/1/2540, от 28.05.2012 N 03-03-10/57, ФНС России от 09.07.2010 N ШС-37-3/6383@).
В случае если цена приобретения земельного участка с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли единовременно (п. 2 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-03-06/1/48861).
На основании ст. 259 НК РФ амортизация по выбывающему зданию прекращается с 1-го числа месяца, следующего за его выбытием из состава амортизируемого имущества, то есть после передачи здания по акту покупателю.

Документальное оформление

Операции по реализации недвижимости оформляются следующими документами:
- договором купли-продажи в соответствии со ст. 550 ГК РФ;
- актом приема-передачи (можно взять за основу форму ОС-1а (утвержденную постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) в соответствии со ст. 556 ГК РФ;
- записью в инвентарной карточке (можно взять за основу форму ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7));
- бухгалтерской справкой, в которой отражается финансовый результат от продажи объектов недвижимости;
- счетом-фактурой для начисления НДС при реализации здания в соответствии со ст.ст. 168 и 169 НК РФ (при реализации физическим лицам товаров (имущества), оплаченных платежной картой, используемой при безналичных расчетах, счет-фактуру возможно выписывать в одном экземпляре (письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67585)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет реализации недвижимости;
Энциклопедия решений. Учет реализации земельных участков;
Энциклопедия решений. Налогообложение при купле-продаже недвижимого имущества. Учет у продавца;
Энциклопедия решений. Налогообложение при купле-продаже земельного участка. Учет у продавца;
Энциклопедия решений. Доходы от реализации недвижимости в целях налогообложения прибыли;
Энциклопедия решений. Доходы от реализации недвижимости при методе начисления (в целях налогообложения прибыли);
Энциклопедия решений. Определение расходов в целях налогообложения прибыли при реализации имущества и (или) имущественных прав;
Энциклопедия решений. Расходы в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества;
Энциклопедия решений. Момент определения даты отгрузки в целях исчисления НДС при реализации недвижимости;
Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей входной НДС;
Вопрос: Организация "А" заключила договор купли-продажи недвижимости (здание и земельный участок) с организацией "Б" 30 марта 2018 года. Согласно условиям договора здание и земельный участок переходят к покупателю после подписания договора купли-продажи, то есть 30 марта 2018 года. Оплата по договору поступила также 30 марта 2018 года. Переход права собственности произошел лишь 5 апреля 2018 года. Как провести данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете продавца? Какие проводки нужно сделать? Как исчислить налоги (НДС, налог на прибыль), в каком периоде (в I квартале или во II квартале 2018 года)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.);
- Вопрос: У организации на балансе числятся объекты недвижимости (здание и земельный участок), которые собственник решил продать по цене существенно ниже рыночной. Предполагаемый покупатель не является взаимозависимым лицом по отношению к организации (продавцу), и до настоящего времени хозяйственные взаимоотношения с предполагаемым покупателем недвижимости отсутствовали. Может ли организация самостоятельно определить цену продажи, не прибегая к услугам оценщиков? Не будет ли претензий со стороны налоговых органов о намеренном занижении цены продажи с целью снижения налогов (налога на прибыль организаций и НДС)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

 

 

НДС

 

ООО (сельхозпроизводитель) выращивает пшеницу. На данный момент планирует получить у контрагента товарный заем в виде пшеницы, а затем вернуть его также пшеницей. Организация после получения пшеницы по договору товарного займа постарается ее реализовать, так как имеется потребность в оборотных средствах. Если же пшеницу реализовать не удастся, она будет возвращена заимодавцу.
Является ли эта операция налогооблагаемой НДС, признается ли в доходах и расходах ЕСХН?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации стоимость имущества (пшеницы), полученного по договору товарного займа, не включается в доходы заемщика. Стоимость имущества, переданного в погашение займа, не учитывается в составе расходов заемщика.
По нашему мнению, операции по передаче и возврату товарного займа будут являться объектом налогообложения по НДС.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).
К такому договору применяются правила, регулирующие вопросы предоставления займов (параграф 1главы 42 ГК РФ).
Существенным условием договора товарного кредита является возврат заемщиком однородного товара по отношению к товару, принятому им от заимодавца (смотрите, например, постановления Пятнадцатого ААС от 24.03.2017 N 15АП-3340/17, Девятнадцатого ААС от 14.03.2016 N 19АП-50/16).
При этом условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (ст.ст. 465-485 ГК РФ).
Применение к договору товарного кредита положений ГК РФ о кредитном договоре, в частности, означает, что заемщик обязан вернуть кредитору полученные вещи и уплатить за пользование ими проценты (если договором товарного кредита не предусмотрено, что он является беспроцентным).
Кроме того, договор займа в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы такого договора должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность договора.
Договор товарного кредита, как правило, является беспроцентным, однако, если это прямо предусмотрено договором, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование кредитом (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

ЕСХН

Пунктом 1 ст. 346.5 НК РФ определено, что на ЕСХН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это доходы от реализации и внереализационные доходы, а также безвозмездно полученное имущество.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при заключении организацией договора товарного займа полученная пшеница не будет являться безвозмездно полученным имуществом. Так как по договоренности с заимодавцем заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А имущество считается полученным безвозмездно, если у получателя не возникает обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
На ЕСХН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Среди них названы денежные средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В письме от 10.01.2018 N 03-11-06/1/149 Минфин России разъяснил, что имущество, полученное по договору товарного займа, в доходы при применении ЕСХН не включается.
Если же в дальнейшем пшеница будет реализована организацией-заемщиком, то она ничем не будет отличаться от продажи собственного имущества компании*(1).
Перечень расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, установленный п. 2 ст. 346.5 НК РФ, не предусматривает расходов в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления заимствований), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
В расходах при определении налоговой базы по ЕСХН по договору кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только расходы в виде сумм уплаченных процентов на основании положений пп. 9 п. 2п. 3 ст. 346.5 и пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 1 ст. 269 НК РФ.
Таким образом, возврат товарного займа не учитывается в расходах при исчислении ЕСХН (письмо Минфина России от 10.01.2018 N 03-11-06/1/149).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях главы 21 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 39 НК РФ). Таким образом, в целях обложения НДС под реализацией понимается переход права собственности как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Поэтому, учитывая, что ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, ни в ст. 149 НК РФ операция по передаче и возврату беспроцентного займа в натуральной форме не перечислена, данная операция является объектом налогообложения по НДС. Аналогичная позиция содержится в письме УФНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333. Ранее Минфин России в письме от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71 (ознакомиться с ним можно в сети интернет) также разъяснял, что передача товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу является реализацией и облагается НДС.
Такой же подход существует и в судебной практике. Так в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 N Ф08-5862/12 суд указал, что передача товаров по договору товарного займа облагается НДС.
В результате анализа судебной практики по данному вопросу можно сделать вывод, что большинство судебных решений подтверждает необходимость налогообложения НДС операций товарного займа (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 N Ф04-5598/11, от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009, ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2, от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации ключевым моментом в операции по передаче пшеницы по договору товарного займа является не безвозмездность сделки по передаваемому товару, а то, что по передаваемому товару происходит переход права собственности.
В связи с тем, что передача имущества (материалов) по договору займа признается реализацией в целях главы 21 НК РФ, у заимодавца в момент передачи вещей заемщику возникает обязанность по исчислению НДС, а у заемщика - в момент возврата вещей заимодавцу.
Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки, должны выставляться соответствующие счета-фактуры.
Полученный заемщиком от заимодавца счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету заемщиком суммы указанного в нем НДС. Это позволяет сделать п. 1 ст. 171 НК РФ, т.к. соблюдены следующие условия:
- товары (материалы) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- они используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 169п. 1 ст. 172 НК РФ).
При возврате товаров по договору займа налоговая база определяется заемщиком в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС. То есть для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная в договоре займа. Указанная сумма будет являться налоговой базой по НДС*(2).

К сведению:
Следует отметить, что существует также арбитражная практика, в соответствии с которой передача материалов (товаров) по договору займа не признается реализацией и, следовательно, объектом обложения НДС - на том основании, что передача материальных ценностей по договору займа носит не безвозмездный, а возвратный характер (постановления ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08, ФАС Уральского округа от 25.08.2003 N Ф09-2590/03АК).
Однако если организация (в данном случае - заимодавец) решит не облагать НДС операцию по передаче товаров по договору займа, правомерность такого решения, скорее всего, придется доказывать в суде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Заключен договор товарного возвратного беспроцентного займа сроком на один месяц. Организация является заимодавцем, применяет общий режим налогообложения. Предметом займа являются материалы, используемые организацией в производственном процессе. Организация заинтересована именно в возврате этих материалов, а не в поступлении денежных средств от их реализации. Верно ли, что в любом случае в момент их передачи она обязана начислить НДС к уплате? При соблюдении каких условий организация может принять к вычету НДС при возврате материалов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2011 г.);
Вопрос: Организация в IV квартале 2018 года взяла в долг дизтопливо в количестве пяти тонн с условием возврата в I квартале 2019 года. Это дизтопливо полностью было израсходовано на заправку транспортных средств. На момент передачи топлива между организациями не заключен ни один из видов договоров, а также не оформлены документы на передачу. Какой договор необходимо заключить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.);
- Товарный заем: учет в целях ЕСХН (О. Мокрецов, журнал "Малая бухгалтерия", N 2, февраль - март 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

 

Разное

 

Физическое лицо является собственником машино-места (с кадастровым номером), расположенного в подземном паркинге. Помещение нежилое.
Как заключить договор аренды парковочного места между казенным учреждением (арендатор) и физическим лицом (арендодатель, не ИП)? Необходима ли регистрация в Росреестре данного договора (с учетом того, что стороны договора - юридическое и физическое лица), если он будет заключен на срок менее года? Какие документы необходимо истребовать у арендодателя?

1. Под машино-местом понимается часть здания или сооружения, предназначенная для размещения транспортного средства. Являясь объектом недвижимости, машино-место может быть передано в аренду лицом, чье право собственности на него зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) (п. 1 ст. 8.1, абзац третий п. 1 ст. 130ст. 131 ГК РФ, ч. 7 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").
Договора аренды машино-места, как и иного недвижимого имущества, должен быть заключен в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора аренды здания или сооружения влечет его недействительность (п. 1 ст. 651 ГК РФ).
Государственной регистрации такой договор подлежит в случае, если он заключается на срок не менее года (п. 2 ст. 651 ГК РФ)*(1).
2. Лица, являющиеся заказчиками в соответствии с пунктами 5-7 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ), за отдельными исключениями (ч. 2 ст. 1, ч.ч. 22.1 ст. 15 Закона N 44-ФЗ) должны осуществлять все закупки с соблюдением порядка, предусмотренного этим законом. Как прямо указано в п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона N 44-ФЗ, предусмотренный этим законом порядок распространяется и на отношения, связанные с заключением заказчиками договоров аренды.
Согласно ч. 5 ст. 24 Закона N 44-ФЗ заказчик выбирает способ определения контрагента в соответствии с положениями главы 3 этого Закона. У единственного контрагента закупка может проводиться только в случаях, указанных в ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ. Пункт 32 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ допускает возможность осуществления закупки у единственного контрагента, в частности, при заключении договора аренды нежилого здания, строения, сооружения, нежилого помещения для обеспечения федеральных нужд, нужд субъекта Российской Федерации, муниципальных нужд. Машино-места в приведенной норме не упомянуты. На наш взгляд, поскольку машино-место является частью здания или сооружения, закупка, связанная с приобретением машино-места в аренду, может быть осуществлена на основании п. 32 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ, что подтверждается и информацией, содержащейся в ЕИС (смотрите по ссылке: http://zakupki.gov.ru/epz/order/extendedsearch/results.html?searchString= %D0%B0%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%B4%D0%B0+%D0%BC%D0%B0%D1%88%D0%B8%D0%BD%D0%BE %D0%BC%D0%B5%D1%81%D1%82&morphology=on&openMode=USE_DEFAULT_PARAMS&pageNu mber=1&sortDirection=false&recordsPerPage=_10&showLotsInfoHidden=false&fz 44=on&placingWaysList=FZ_44_EP44&af=on&ca=on&pc=on&pa=on&currencyIdGenera l=-1&regionDeleted=false&sortBy=UPDATE_DATE). Правоприменительной практики и разъяснений, где бы рассматривалась аналогичная ситуация, мы не обнаружили.
Разумеется, заказчик вправе осуществить указанную закупку также с использованием конкурентной процедуры или на основании п. 4 ч. 1 ст. 93Закона N 44-ФЗ, если соблюдаются указанные в этой норме условия и ограничения.
3. Требования к закупке у единственного поставщика, подрядчика, исполнителя (далее также - контрагент) установлены ч.ч. 2-4 ст. 93 Закона N 44-ФЗ и различается в зависимости от того, на основании какого пункта ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ заключается контракт.
В случае осуществления закупки на основании п. 32 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ заказчику не требуется размещать извещение об осуществлении закупки (ч. 2 ст. 93 Закона N 44-ФЗ, смотрите также ч. 3 ст. 93 Закона N 44-ФЗ в редакции, которая вступит в силу с 31.07.2019).
Согласно ч. 3 ст. 93 Закона N 44-ФЗ (смотрите также ч.ч. 34 ст. 93 Закона N 44-ФЗ в редакции, которая вступит в силу с 31.07.2019) заказчик при осуществлении закупки на основании п. 32 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ обязан обосновывать в документально оформленном отчете невозможность или нецелесообразность использования конкурентных способов определения контрагента. Контракт должен содержать обоснование цены контракта, сформированное в порядке, установленном Законом N 44-ФЗ.
Подробнее о порядке закупки на основании п. 32 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ смотрите в материале: Энциклопедия решений. Порядок закупки на основании п.п. 102230313235373839304149 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ.
Здесь же отметим, что в силу п. 2 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ в контракт обязательно включается условие об уменьшении суммы, подлежащей уплате заказчиком юридическому лицу или физическому лицу, в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), на размер налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, связанных с оплатой контракта, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах такие налоги, сборы и иные обязательные платежи подлежат уплате в бюджеты бюджетной системы РФ заказчиком.
В этой норме речь идет в том числе о налоге на доходы физических лиц (НДФЛ) (смотрите также письмо Минэкономразвития России от 08.10.2014 N Д28и-1965), поскольку именно в отношении этого налога законодательство обязывает организацию, производящую выплаты физическим лицам, не являющимся ИП, выступать в роли налогового агента таких физических лиц, удерживая и уплачивая за них в бюджет суммы НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Причем сумма НДФЛ в этих случаях удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика, то есть, в частности, из сумм оплаты работ (услуг) по гражданско-правовым договорам (пп. 6 п. 1 ст. 208п. 4 ст. 226 НК РФ).
В этой связи следует обратить внимание на два обстоятельства. Во-первых, речь идет об удержании НДФЛ, но не страховых взносов (смотрите также ответ на вопрос 1 приложения к письму Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, письмо Минэкономразвития России от 08.10.2014 N Д28и-1965*(2). Во-вторых, уменьшению подлежит именно сумма выплат, но не цена контракта. Поскольку НДФЛ удерживается именно из суммы дохода физического лица, сумма НДФЛ включается непосредственно в цену договора (контракта) (смотрите также письмаМинфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292, от 29.08.2014 N 02-02-09/43300).
Подробнее о требованиях к контракту смотрите, в частности, в материалах:
- Энциклопедия решений. Форма и содержание контракта, заключаемого по Закону N 44-ФЗ с единственным поставщиком;
- Энциклопедия решений. Обязательные (существенные) условия контракта по Закону N 44-ФЗ;
- Энциклопедия решений. Условия контракта по Закону N 44-ФЗ о цене и объеме исполнения;
- Энциклопедия решений. Порядок оплаты по контракту по Закону N 44-ФЗ;
- Энциклопедия решений. Включение в контракт по Закону N 44-ФЗ условия о начислении неустойки.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения