Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 12 по 18 мая 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ Минфина России от 27.03.2014 N 20н
"О внесении изменения в Правила подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, за исключением программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 марта 2013 г. N 26н"
Зарегистрировано в Минюсте России 08.05.2014 N 32202.

Внесены уточнения в правила подготовки программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета в части их размещения в сети Интернет

Изменениями предусматривается, что при установлении предполагаемой даты вступления в силу федерального стандарта учитывается необходимость его размещения (публикации) на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не менее чем за 6 месяцев до начала отчетного года, за который применение стандарта при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным.

 

Приказ ФНС России от 08.05.2014 N ММВ-7-6/266@
"О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего размещение в открытом доступе на сайте ФНС России сведений о государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей"

В промышленную эксплуатацию введено программное обеспечение, реализующее размещение в открытом доступе на сайте ФНС России сведений о государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей

Данное решение принято в рамках расширения функциональных возможностей сервиса "Проверь себя и контрагента" на официальном сайте ФНС России. Наполнение базы данных будет обеспечиваться открытыми сведениями из федеральных баз данных Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

 

Приказ ФНС России от 08.05.2014 N ММВ-7-6/267@
"Об утверждении структуры классификаторов/справочников, используемых для исчисления имущественных налогов физическим лицам"

В целях систематизации утверждена структура классификаторов/справочников, применяемых для исчисления имущественных налогов физлицам

Приведен перечень наименований классификаторов (в том числе классификатор налоговых льгот, категорий льготируемых лиц, категорий недвижимого имущества, земли и транспорта для определения ставок и льгот), а также соответствующая им аббревиатура.

По каждому классификатору определены, в частности, объекты классификации, его структура и порядок ведения.

 

<Письмо> ФНС России от 05.05.2014 N ЕД-4-15/8603@
"О направлении нового регламента передачи информации по показателям базы данных "НДС-КНП"

Обновлен регламент передачи информации по показателям базы данных "НДС-КНП"

Разработка нового регламента связана с изменением периодичности выгрузки информации по программному модулю ПИК "НДС", предназначенного для формирования и передачи сведений о камеральных налоговых проверках по НДС, в которых налог заявлен к возмещению из бюджета, решениях о возмещении НДС, а также сведений об осуществлении зачета и возврата сумм НДС.

 

<Письмо> ФНС России от 05.05.2014 N БС-4-11/8700
"О налогообложении доходов физических лиц"

В случае признания задолженности по кредиту безнадежной у клиента банка возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ

Задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации, если ее взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным.

При списании задолженности с баланса банка у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по уплате сумм комиссии.

В этом случае кредитная организация признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, связанные с удержанием у налогоплательщика исчисленной суммы налога.

Удержание производится за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам (удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов суммы выплаты).

Если выплаты отсутствуют, кредитная организация обязана письменно сообщить о невозможности удержать налог и сумме налога налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета.

 

<Письмо> ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8785
"О направлении письма Минфина России"

Минфин России разрешил налогоплательщикам Крыма заявлять вычет по НДС на основании налоговых накладных

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на присоединенных территориях с 1 января 2015 года. До этой даты применяются нормативные правовые акты Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины при поставке товаров (услуг), а также при получении денежных средств в качестве предварительной оплаты (аванса) товаров (услуг) продавец выставляет налоговую накладную.

Следовательно, при приобретении товаров (услуг), отгруженных (оказанных) до 1 января 2015 года, вычеты НДС у налогоплательщиков, применяющих Налоговый кодекс РФ, производятся в порядке, установленном НК РФ, на основании налоговых накладных.

 

<Письмо> ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8851
<О направлении Письма Минфина России от 09.04.2014 N 03-00-РЗ/16236>

До налоговых органов доведена позиция Минфина России по вопросу применения предусмотренных международными соглашениями льгот в отношении выплачиваемых доходов от источника в РФ

В письме Минфина России, направленном в налоговые органы, указано, что предоставление иностранному лицу - получателю дохода налоговых льгот противоречит целям и задачам международных соглашений, если получатель такого дохода действует в интересах иного лица, фактически получающего выгоду

Данный вывод обоснован следующим.

Предусмотренные международными соглашениями льготы (пониженные ставки и освобождения) в отношении выплачиваемых доходов от источника в РФ не должны применяться, если они выплачиваются в рамках сделок, осуществленных таким образом, что иностранное лицо, претендующее на получение льготы (промежуточное звено - кондуитная компания), выплачивает прямо или косвенно весь или почти весь доход другому лицу, которое не имело бы льгот по соответствующему договору об избежании двойного налогообложения, если бы такие доходы выплачивались напрямую фактическому получателю (бенефициарному собственнику) дохода (в письме приведены примеры кондуитных сделок).

То есть льготы, предусмотренные международными соглашениями, при выплате дохода в виде дивидендов, процентов и доходов от использования авторских прав от источников в РФ должны применяться исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.

Также обращено внимание, что согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот) несет налоговый агент, выплачивающий соответствующий доход.

 

<Письмо> ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852
"О документальном подтверждении представительских расходов"

Документальным подтверждением представительских расходов для целей налогообложения может являться отчет, утвержденный руководителем организации

Соответствующее разъяснение содержится в письме Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288.

Отмечено также, что все расходы, поименованные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Данные разъяснения подготовлены в рамках мероприятий, направленных на устранение избыточных требований о подтверждении представительских расходов (п. 10 раздела IV ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования", утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 10.02.2014 N 162-р).

 

<Письмо> ФНС России от 08.05.2014 N СА-4-14/8901
"О принятии Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ"

ФНС России напоминает об отмене обязанности налогоплательщиков сообщать налоговым органам об открытии (закрытии) счетов в банках

Обязанность сообщать об открытии (закрытии) счетов в банках, лицевых счетов, а также о возникновении и прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа отменена Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ.

 

<Письмо> ФНС России от 08.05.2014 N СА-4-14/8902
"О принятии Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ"

Федеральному казначейству рекомендована форма сообщения об открытии (закрытии, изменении реквизитов) лицевого счета

Соответствующая обязанность возложена на Казначейство России Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ.

До утверждения формы и форматов направления сообщений в установленном порядке ФНС России рекомендует использовать форму сообщения, приведенную в приложении к данному письму.

 

Письмо ФНС России от 29.04.2014 N ГД-4-3/8359@
"По вопросу уплаты утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси)"

Реестр организаций - крупнейших производителей колесных транспортных средств (шасси) опубликован на официальном сайте Минпромторга России

ФНС России направлен приказ Минпромторга России от 27.03.2014 N 515, в соответствии с которым ООО "Мерседес-Бенц Тракс Восток" признан крупнейшим производителем колесных транспортных средств (шасси) в целях уплаты утилизационного сбора.

Также в Приказе сообщается о том, что реестр организаций - крупнейших производителей колесных транспортных средств (шасси) опубликован на официальном сайте Минпромторга России по адресу: http://www.minpromtorg.gov.ru/common/upload/files/docs/ts_shassi.pdf.

 

Письмо ФНС России от 30.04.2014 N ОА-4-13/8583@

Разъяснен порядок использования кода ОКТМО для целей уведомления о контролируемых сделках

Сообщается, что структура кода Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) включает в себя 11 знаков. При этом последние 3 знака кода ОКТМО обозначают населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований. Для муниципальных образований коды ОКТМО состоят из 8 знаков, а для населенных пунктов - из 11 знаков.

Сводная таблица соответствия кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО) кодам ОКТМО Российской Федерации размещена на сайте Минфина России по адресу http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/.

В случае использования кода ОКТМО, состоящего из 8 знаков для заполнения пункта "Код ОКАТО" титульного листа уведомления о контролируемых сделках, который в соответствии с требованиями Формата уведомления о контролируемых сделках в электронной форме (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@) должен состоять из 11 знаков, то последние три знака нужно заполнять тремя нулями.

 

Письмо ФНС России от 05.05.2014 N ГД-4-3/8608@
"О направлении Письма Минфина России от 14.04.2014 N 03-11-09/16840"

По мнению Минфина России, поскольку кредитные потребительские кооперативы не относятся к микрофинансовым организациям, то они вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях при условии соблюдения требований, предусмотренных главой 26.2 НК РФ

Сообщается, в частности, что согласно письму Банка России от 05.02.2014 N 50-13/3704, направленному ФНС России, указание кредитными потребительскими кооперативами, включая сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в сведениях об осуществляемых видах деятельности кода 65.22.1 "предоставление потребительского кредита" ОКВЭД ОК 029-2001 не может служить основанием для их отнесения к микрофинансовым организациям.

Таким образом, кредитные потребительские кооперативы, включая сельскохозяйственные потребительские кооперативы, вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях при условии соблюдения иных требований, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

 

Письмо ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858@
"По вопросу учета расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций"

До сведения налогоплательщиков доводится позиция ФНС России по вопросу учета расходов на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Сообщается, в частности, что расходы работодателя на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.

 

"Контрольные соотношения к налоговой декларации по земельному налогу"
(установлено Письмом ФНС России от 01.03.2012 N БС-5-11/208дсп@)

Доступны для налогоплательщиков контрольные соотношения к налоговой декларации по земельному налогу

Опубликованы контрольные соотношения показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, с помощью которых налогоплательщики смогут самостоятельно провести проверку достоверности заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

 

"Контрольные соотношения к налоговой декларации и к налоговому расчету по налогу на имущество организаций"
(установлено Письмом ФНС России от 22.02.2012 N 11-1-06/0001дсп@)

Организации смогут проверить себя перед сдачей налоговой декларации по налогу на имущество

Стали доступны используемые налоговыми органами контрольные соотношения к налоговой декларации и к налоговому расчету по налогу на имущество организаций.

С их помощью можно проверить, насколько правильно и достоверно заполнена налоговая декларация.

 

"Контрольные соотношения к налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу"
(установлено Письмом ФНС России от 07.10.2009 N ШС-24-3/332дсп@)

Плательщики ЕСХН смогут использовать контрольные соотношения для проверки достоверности заполнения налоговой декларации

В целях повышения качества заполнения налоговых деклараций до сведения налогоплательщиков доводятся контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, используемые налоговыми органами при проведении проверок.

Налогоплательщики, применяя соответствующие логические формулы, смогут самостоятельно исправить допущенные ошибки до предоставления отчетности в налоговые органы.

 

"Контрольные соотношения к налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза"
(установлено Письмом ФНС России от 13.10.2010 N ШС-38-3/658дсп@)

Для самостоятельной проверки доводятся контрольные соотношения к налоговой декларации по косвенным налогам при импорте товаров в РФ с территории Таможенного союза

Стали доступны для налогоплательщиков контрольные соотношения к налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза.

Содержащиеся в письме соответствующие математические и логические формулы помогут налогоплательщикам самостоятельно обнаружить ошибки, допущенные при заполнении декларации.

 

"Контрольные соотношения к налоговой декларации по транспортному налогу"
(установлено Письмом ФНС России от 16.08.2012 N ЗН-5-11/958дсп)

Правильность заполнения декларации по транспортному налогу можно проверить с помощью контрольных соотношений

Снята пометка "для служебного пользования" с письма ФНС России, содержащего контрольные соотношения показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности, применяемых для проверки правильности заполнения налоговой декларации.

 

Письмо Минфина России от 14.05.2014 N 03-08-13/22654
<О выполнении функции налогового агента по налогу на прибыль организаций при осуществлении выплаты дивидендов>

С учетом изменений в порядке выплаты дивидендов даны разъяснения, касающиеся исполнения функций налогового агента при выплате доходов российской организации через депозитарий

Сообщается о вступлении в силу с 1 января 2014 года новой редакции положений о порядке выплаты дивидендов. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 29.12.2012 N 282-ФЗ.

С указанной даты у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах. В этой связи эмитент на дату перечисления дивидендов не располагает информацией о том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам - получателем доходов в виде дивидендов по акциям - российская или иностранная организация.

С учетом данного обстоятельства эмитент не может быть признан источником дохода для получателя дивидендов - российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам.

Согласно разъяснению в рассматриваемом случае депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев - российских организаций, является источником дохода для таких организаций, и следовательно, признается налоговым агентом по таким выплатам.

 

<Письмо> Минфина России от 29.04.2014 N 03-07-15/20060
<По вопросу вычета налога на добавленную стоимость>

Налогоплательщики Крыма вправе заявить вычет по НДС на основании налоговых накладных

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на присоединенных территориях с 1 января 2015 года. До этой даты применяются нормативные правовые акты Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Украины при поставке товаров (услуг), а также при получении денежных средств в качестве предварительной оплаты (аванса) товаров (услуг) продавец выставляет налоговую накладную.

Следовательно, при приобретении товаров (услуг), отгруженных (оказанных) до 1 января 2015 года, вычеты НДС у налогоплательщиков, применяющих Налоговый кодекс РФ, производятся в порядке, установленном НК РФ, на основании налоговых накладных.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

12.05.2014 Как жена может получить остаток имущественного вычета, если ее супруг умер?

Просто так обратиться с заявлением о перечислении средств не получится

В 2011 году заявитель и ее супруг приобрели в общую совместную собственность земельный участок с жилым домом. В 2012 году муж получил часть причитающегося ему вычета ( в соответствии со ст. 220 НК РФ вычет распределен в пропорции 100% к 0% в пользу супруга налогоплательщика). После смерти супруга 124 тыс. руб. неиспользованного остатка вычета были включены в наследственную массу в соответствии со свидетельством о праве на наследство по закону (ИФНС по г. Находка издала в связи с этим отдельное письмо). 

Наследник по закону обратилась к налоговикам с заявлением о перечислении указанного остатка вычета на ее счет, не забыв приложить свидетельство о праве на наследство. От инспекции поступил отказ, со ссылкой на то, что такая процедура не предусмотрена НК РФ: передача права на получение вычета наследнику не предусмотрена главным актом страны по налогам. 

Однако, ст. 33 и 34 СК РФ установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. Такой же вывод сделан судьями и в отношении права на получение остатка имущественного вычета. Доводы судей и налоговиков друг другу не противоречат: наследник (жена) вправе по самостоятельному основанию обратиться в инспекцию с 3-НДФЛ, подтверждающими документами, получить неиспользованный остаток вычета. При этом не важно, на кого оформлены договор купли-продажи имущества и платежные документы, заметили арбитры. Жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. 

Определение Пермского краевого суда от 27.03.2014 г. № 33-2467

Источник: Российский налоговый портал

 

12.05.2014 Заключение договоров на закупку продукции по результатам запроса котировок: применение ЕНВД не запрещено

Торговля велась через объект стационарной торговой сети

В налоговом органе заявляли, что ИП незаконно применяла режим ЕНВД по взаимоотношениям с государственным образовательным учреждением  «Чукотский многопрофильный колледж». Объем, систематичность поставки товара (способ), содержание договоров, цель использования товара – все это свидетельствует о том, что имели место отношения по договору поставки (что исключает возможность применения указанного спецрежима в соответствии с главой 26.3 НК РФ). 

Как показали материалы дела, договоры на покупку продуктов питания заключены между предпринимателем и учреждением по результатам запроса котировок в порядке ФЗ от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Напомним, что сегодня данный закон утратил силу, на сегодня проведение запроса котировок регулируется ст. 72-82 ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ. 

ЕНВД может применяться к розничной торговой деятельности через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, (через объекты стационарной и нестационарной торговой сети) – подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Оптовый характер деятельности установить не удалось, вся торговля велась в помещении магазина «Бриз», указанная предельная площадь превышена не была, Товар вывозился и силами ИП, и силами самого учреждения. Весомых аргументов чиновники не представили. Их требования были отклонены.  

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.04.2014 г. № Ф03-1004/2014

Источник: Российский налоговый портал

 

12.05.2014 За изменение договора ипотеки и регистрацию в ЕГРП госпошлина платится единожды

Это одно юридически значимое действие, пояснил ВАС РФ

Между обществом «Алексеевская ремонтно-эксплуатационная база флота» и учреждением «Администрация Ленского бассейна внутренних водных путей» возник спор о размере причитающейся к уплате государственной пошлины за регистрацию соглашения об изменении или о расторжении договора и за внесение регистрационной записи об ипотеке.  В учреждении утверждали о том, что компания не учла правила подп. 32 ст. 333.33 НК РФ. 

За второе из указанных юридических действий также уплачивается государственная пошлина (в размере 200 руб.). Представители общества утверждали о том, что и так заплатили за соглашения об изменении или о расторжении договора ипотеки, включая внесение соответствующих изменений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 

За причитающимися ему деньгами плательщик обратился в суд. Там проанализировали нормы ФЗ от 16.07.1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», из которого ясно видно, что  государственная регистрация договора об ипотеке (внесение изменений в него) и внесение записи в ЕГРП (внесение регистрационной записи) – одно юридически значимое действие. Суд частично удовлетворил требования общества и обязал учреждение вернуть излишне уплаченную госпошлину. ВАС РФ не стал передавать дело в Президиум.   

Определение ВАС РФ от 15.04.2014 г. № ВАС-1290/14

Источник: Российский налоговый портал

 

12.05.2014 Как не должны поступать в инспекции, используя расчетный метод подсчета базы, рассказали в суде

Проверяющие не воспользовались возможностями, которые дает им закон

При попытке подтвердить свое право на применение профессиональных налоговых вычетов ( ст. 221 НК РФ) ИП натолкнулся на «сопротивление» инспекции и предложение доплатить в бюджет 1, 4 млн руб. НДФЛ. Кассовых чеков, платежных поручений и письма о зачете взаимных платежей не хватило для того, чтобы подтвердить расходы. Предприниматель обратился в суд. 

Налоговый орган не воспользовался всем  инструментарием (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) по определению реальных налоговых обязательств предпринимателя, который предлагает НК РФ. Как пояснили в судах, отказ инспекции признать расходы нарушил баланс публичных и частных интересов и нарушил права ИП. Ни известные данные о данном налогоплательщике, ни данные о других аналогичных налогоплательщиках в инспекции не использовали. 

О том, что такой подход противоречит самой цели существования расчетного метода определения налоговой базы, уже говорил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.04.2012 г. № 16282/11. Запросов с просьбой представить дополнительные документы к нему не поступало, подтвердил налогоплательщик. Жалоба инспекции была отклонена. 

Постановление ФАС Центрального округа от 25.03.2014 г. № А64-730/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2014 Сохранение сотрудникам-донорам среднего заработка за день сдачи крови: как быть со взносами в ПФР?

На этот вопрос ответит ВАС РФ

Должен ли страхователь исчислять страховые взносы с размера среднего заработка, выплачиваемого своим сотрудникам за дни сдачи крови? Такой вопрос встал по итогам проверки УПФР общества «Водопроводно-канализационное и энергетическое хозяйство». Суды трех инстанций, включая ФАС Поволжского округа, ответили на него отрицательно, признали незаконным привлечение компании к ответственности по ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». 

Спорные выплаты никак не связаны с действующей в компании системой оплаты труда, их размер не зависит ни от положений трудовых договоров, ни от положений коллективных договоров и соглашений. После того, как дело попало в ВАС РФ, судьи выделили несколько моментов. Во-первых, необлагаемые взносами выплаты поименованы в ст. 9 Закона № 212-ФЗ ( данного случая там нет). Во-вторых,  ст. 186 ТК РФ прямо говорит о сохранении за работником именно среднего заработка за день сдачи крови и день отдыха впоследствии. 

Иными словами, он не перестает получать заработную плату, которая должна «входить» в базу для начисления страховых взносов ( ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Высшая коллегия привела соответствующие примеры из судебной практики. Дело было передано в Президиум ВАС для пересмотра, который состоится сегодня, 13 мая 2014 года. 

Определение ВАС РФ от 13.03.2014 г. № ВАС-104/14

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2014 Обязан ли должник перед ликвидацией отдельно уведомлять кредитора о задолженностях?

Достаточно ли официальной публикации сведений о ликвидации или нет, решит ВАС РФ

Общество «Мобильные ТелеСистемы» («МТС») просило в судебном порядке признать незаконной процедуру внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации компании (должника) «КонВентУрал». Представители «МТС» пояснили, что должник не погасил имеющеюся перед кредитором задолженность ( не поставил оплаченные товары на сумму 1, 4 млн руб.). В судах трех инстанций кредитора не поддержали. Компания представила весь необходимый для ликвидации пакет документов и заявление, предусмотренное  ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». 

Сведения о ликвидации должника своевременно опубликованы в «Вестнике государственной регистрации», от кредитора никаких заявлений об истребовании задолженности не поступало, процедура ст. 61-64 ГК РФ полностью соблюдена. По мнению судов, публикация сведений о ликвидации общества «КонВентУрал» имеет ключевое значение для разрешения дела. В суде дело по соответствующему основанию «МТС» не инициировало.  

В ВАС несколько по-иному истолковали нормы ГК РФ и положения постановлений Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 г. № 7075/11,  и от 05.03.2013 г. № 14449/12. В силу ст. 63 ГК РФ, должник и ликвидатор должны уведомить кредиторов об имеющейся перед ними задолженности, принимать все возможные меры к урегулированию этого вопроса. Кроме того, если доподлинно известно о существовании задолженности, не отражать ее в ликвидационном балансе нельзя. Общество «МТС» само направляло письма должнику, свидетельствующие о «недопоставках» и наличии «кредиторки». Дело передано в Президиум ВАС, заседание коллегии состоится сегодня, 13 мая 2014 года. 

Определение ВАС РФ от 24.03.2014 г. № ВАС-127/14

Сведения о ликвидации должника своевременно опубликованы в «Вестнике государственной регистрации», от кредитора никаких заявлений об истребовании задолженности не поступало, процедура ст. 61-64 ГК РФ полностью соблюдена. По мнению судов, публикация сведений о ликвидации общества «КонВентУрал» имеет ключевое значение для разрешения дела. В суде дело по соответствующему основанию «МТС» не инициировало.  

В ВАС несколько по-иному истолковали нормы ГК РФ и положения постановлений Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 г. № 7075/11,  и от 05.03.2013 г. № 14449/12. В силу ст. 63 ГК РФ, должник и ликвидатор должны уведомить кредиторов об имеющейся перед ними задолженности, принимать все возможные меры к урегулированию этого вопроса. Кроме того, если доподлинно известно о существовании задолженности, не отражать ее в ликвидационном балансе нельзя. Общество «МТС» само направляло письма должнику, свидетельствующие о «недопоставках» и наличии «кредиторки». Дело передано в Президиум ВАС, заседание коллегии состоится сегодня, 13 мая 2014 года. 

Определение ВАС РФ от 24.03.2014 г. № ВАС-127/14

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2014 Сроки давности привлечения к ответственности не распространяются на процедуру взыскания налога

Требование об уплате налога выставлено в рамках правил НК РФ

Руководствуясь своим видением правил ст. 113 НК РФ (налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ, если со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором совершено правонарушение, и до момента привлечения к ответственности прошло три года), ИП настаивал на невозможности направления ему требования об уплате налога за  IV квартал 2009 г. 8 мая 2013 года. 

Само решение по итогам проверки вынесено 26 февраля 2013 года. Арбитры объяснили налогоплательщику, что запрет на привлечение к ответственности по истечении указанного срока не касается направления требования об уплате налога (процедура взыскания налога не была нарушена). 

Ни нарушений сроков направления требования, ни претензий к его форме в судах не нашли. Сроки и охваченный проверкой период не выходили за дозволенные НК РФ рамки, заключили и в ВАС РФ. Суд не стал передавать дело в Президиум. 

Определение ВАС РФ от 18.04.2014 г. № ВАС-4108/14

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Нужно отличать «премии» по итогам покупок и изменение цены товара – это влияет на размер НДС

В чем разница, в очередной раз пояснили судьи

Обществу «Легат» (розничный продавец автомобилей, их закупающий) по итогам налоговой проверки был доначислен НДС.  Как показали материалы дела,  поставщик,  «Ниссан Мотор Рус», выплачивал правопредшественнику налогоплательщика (компании «Автомир-Орел») премии по итогам закупки определенного количества автомобилей. 

Указанные «стимулирующие» выплаты не отражались в базе по НДС и не приводили к корректировке вычетов у покупателя в меньшую сторону. Хотя, по мнению налоговиков, в силу подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, должны были. 

Как пояснили участники спора со стороны налогоплательщика, указанные премии не уменьшали цену товара (это не было предусмотрено ни соглашениями, ни дополнительными оговорками сторон). Хотя их выплата и зависела от количества проданных объектов, что также оценили судьи. Иных доказательств и «первички» в инспекции не представили. Жалоба налоговиков была отклонена. 

Постановление ФАС Центрального округа от 26.03.2014 г. № А48-1144/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 0% ставка налога на прибыль применяется и к дивидендам за 9 месяцев финансового года

Условие о размере доли в сумме 500 млн руб. исключено с 1 января 2011 года

Общество «Сафьяновская медь – Медин» (дочернее общество компании «Сафьяновская медь») решило в процессе процедуры ликвидации выплатить своей «матери» суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев 2010 года. Решение о выплате принято в 2011 году. Воспользовавшись правилом п. 3 ст. 284 НК РФ, налогоплательщик применил ставку 0% налога на прибыль.

 Как закрепляет указанная норма, льготная ставка может применяться при соблюдении следующих условий: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов. Второе условие ( которое не применено обществом, так как оно отменено с 1 января 2011 года ФЗ  от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ) говорит о размере вклада ( доли ) в организации в сумме не менее 500 млн руб. 

Нововведения касаются прибыли, выплаченной по итогам деятельности за 2010 год и последующие годы. Доля вклада единственного участника в уставном капитале «дочки» была далека от этой суммы и составляла 20 тыс. руб.  В суде отметили, что корпоративный закон позволяет выплачивать дивиденды не только по итогам года, но и по итогам 9 месяцев. В декларации по налогу на прибыль данные суммы отражены правильно, подытожили судьи. Жалоба инспекции оставлена без удовлетворения. 

Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2014 г. № Ф09-1349/14

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Взыскание налога с «физика» (не ИП) в суде возможно только после отмены судебного приказа

Таков упрощенный порядок рассмотрения дела, предусмотренный ГПК РФ и НК РФ

Инспекция обратилась в суд с целью взыскать с налогоплательщика задолженность по транспортному налогу за 2011 год. Если суд первой инстанции, признал правоту налоговиков ( ведь задолженность была), то впоследствии Приморский краевой суд счел процедуру взыскания налога не соблюдённой.  В силу п. 3 ст. 48 НК РФ, закон предусмотрел особый (упрощенный) порядок взыскания налога в порядке приказного производства. 

Эта процедура заключается в бесспорном рассмотрении материалов дела и вынесении решения мировым судьей о взыскании налога с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Только в связи с вынесением определения об отмене судебного приказа взыскатель может обратиться в суд в порядке искового производства (не позднее 6 мес. с этого момента). 

В Обзоре судебной практики ВС РФ, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 07.12.2011 г., разъяснено, что в порядке искового производства дело будет рассматриваться и тогда, когда налогоплательщик не согласен с налоговым органом. Вместе с тем, обстоятельств отмены судебного приказа и возникновения спора в рамках данного дела не обнаружено. Обратившись в суд в обход правил приказного судопроизводства (ст. 121, 122 и 124 ГПК РФ), налоговики не соблюли досудебный порядок урегулирования спора. Исковое заявление ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока оставлено без рассмотрения. 

Определение Приморского краевого суда от 24.03.2014 г. № 33-2333

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Какие меры должен принять должник для погашения задолженности перед ликвидацией, решит суд

Дело с участием «МТС» и регистрирующего органа передано ВАС РФ на новое рассмотрение

Напомним, что общество «МТС» (кредитор) просило признать незаконной процедуру ликвидации должника и внесения данных о ликвидации в ЕГРЮЛ компании «КонВентУрал». По мнению представителей кредитора, ликвидации препятствовало существование задолженности, погашать которую общество не спешило.

Суды трех инстанций обратили внимание участников дела на то, что сведения о предстоящей ликвидации были надлежаще опубликованы, отдельно кредитор за истребованием данных сумм не обращался, должник представил весь необходимый для ликвидации перечень документов. ВАС РФ при передаче дела в Президиум сказал, что ст. 63 ГК РФ обязывает ликвидатора и ликвидируемую организацию предпринимать активные действия по уведомлению кредиторов о существовании задолженности.

Также, ее просто необходимо отразить в ликвидационном балансе. Заседание Президиума ВАС РФ состоялось 13 мая 2014 года, по итогам которого дело было передано на новое рассмотрение, а решения судов трех инстанций были отменены. Коллегия прислушалась к мнению представителя кредитора.

Определение ВАС РФ от 24.03.2014 г. № ВАС-127/14

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Зарплата донорам за день сдачи крови должна входить в базу для исчисления страховых взносов

Выплата зарплаты не приостанавливается: ВАС РФ отменил решения нижестоящих коллег

Включаются ли в базу для начисления страховых взносов выплаты сотрудникам компании (в размере средней заработной платы) за дни сдачи крови в качестве доноров, решил ВАС РФ. Суды трех инстанций сказали, что привлечение компании к ответственности по ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» незаконно.

Это объясняется тем, что спорные выплаты не связаны с действующей в компании системой оплаты труда. ВАС РФ в Определении о передаче дела в Президиум пояснил, что «освобождаемые» от работы за день сдачи крови работники не перестают получать вознаграждение за труд (ст. 186 ТК РФ).

Представитель Управления ПФР в Нижнекамском районе и городе Нижнекамске Республики Татарстан в ходе заседания Президиума ВАС РФ 13 мая 2014 года заметил, что указанные суммы не подпадают под перечень необлагаемых взносами выплат и являются оплатой труда. Не зависеть от предусмотренного в обществе порядка выплаты зарплаты они не могут. ВАС отменил решения судов трех инстанций, а требования общества «Водопроводно-канализационное и энергетическое хозяйство» отклонил.

Определение ВАС РФ от 13.03.2014 г. № ВАС-104/14

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Зарплата донорам за день сдачи крови должна входить в базу для исчисления страховых взносов

Выплата зарплаты не приостанавливается: ВАС РФ отменил решения нижестоящих коллег

Включаются ли в базу для начисления страховых взносов выплаты сотрудникам компании (в размере средней заработной платы) за дни сдачи крови в качестве доноров, решил ВАС РФ. Суды трех инстанций сказали, что привлечение компании к ответственности по ч. 1 ст. 47 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» незаконно.

Это объясняется тем, что спорные выплаты не связаны с действующей в компании системой оплаты труда. ВАС РФ в Определении о передаче дела в Президиум пояснил, что «освобождаемые» от работы за день сдачи крови работники не перестают получать вознаграждение за труд (ст. 186 ТК РФ).

Представитель Управления ПФР в Нижнекамском районе и городе Нижнекамске Республики Татарстан в ходе заседания Президиума ВАС РФ 13 мая 2014 года заметил, что указанные суммы не подпадают под перечень необлагаемых взносами выплат и являются оплатой труда. Не зависеть от предусмотренного в обществе порядка выплаты зарплаты они не могут. ВАС отменил решения судов трех инстанций, а требования общества «Водопроводно-канализационное и энергетическое хозяйство» отклонил.

Определение ВАС РФ от 13.03.2014 г. № ВАС-104/14

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2014 НДС можно не выделить отдельно в договоре и счете-фактуре, но указать его в смете работ

Было установлено, что ИП налог исчислил и уплатил в соответствии с требованиями 21 гл. НК РФ

Сославшись на то, что ни договором на выполнение работ, ни счетом-фактурой налогоплательщик не выделил, как положено, отдельной строкой НДС, налоговый орган доначислил ИП данный налог. В инспекции пояснили, что НДС должен быть предъявлен дополнительно к цене (тарифу), установленным в договоре (п. 1 и 2 ст. 168 НК РФ).

Предприниматель обратился в суд. Он объяснил свою позицию, согласно которой обратной оговорки об исключении из договорной стоимости работ НДС соглашение не содержит. Локальная смета работ (определяющая стоимость работ) содержала в себе сведения о том, что налог был выделен. 

Договорная стоимость работ уже его включала. Вопреки мнению инспекторов, налог на добавленную стоимость определяется не исключительно счетом-фактурой. Как установили суды, он был выделен, уплачен в бюджет. Другая сторона имела полное право на налоговый вычет. Жалоба инспекции была отклонена. 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.04.2014 г. № А29-2771/2013

Предприниматель обратился в суд. Он объяснил свою позицию, согласно которой обратной оговорки об исключении из договорной стоимости работ НДС соглашение не содержит. Локальная смета работ (определяющая стоимость работ) содержала в себе сведения о том, что налог был выделен. 

Договорная стоимость работ уже его включала. Вопреки мнению инспекторов, налог на добавленную стоимость определяется не исключительно счетом-фактурой. Как установили суды, он был выделен, уплачен в бюджет. Другая сторона имела полное право на налоговый вычет. Жалоба инспекции была отклонена. 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.04.2014 г. № А29-2771/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2014 Вычет НДС по авансам: после приемки работ налог должен быть восстановлен

Восстановление 50% налога НК РФ не предусмотрено

Как быть с вычетами НДС по авансовым платежам в тот период времени, когда основные работы приняты и по ним возникло право на вычет? С этим вопросом разбирались суды трех инстанций. Общество  «ЕвроХим-ВолгаКалий», генеральный заказчик по договору подряда, принимало НДС к вычету по авансовым платежам (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом в дальнейшем компания должна была восстановить суммы вычета в полном объеме (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). 

Согласно требованиям закона, это происходит в том периоде, когда работы целиком или частично приняты заказчиком. Налогоплательщик же предъявил к вычету НДС в полном объеме в соответствии со ст. 171 НК РФ, а восстановил лишь часть налога по авансам. В обществе это объяснили тем, что уплаченный аванс погашается, согласно дополнительному соглашению, лишь наполовину (остальная часть выплачивается позже). 

Такой «расклад» в суде посчитали незаконным, не соответствующим требованиям главы 21 НК РФ. НДС должен быть восстановлен в том же объеме, в каком возникло право на вычет в периоде приемки работ. Частичное восстановление налога незаконно. Жалоба компании была отклонена кассацией. ВАС РФ отказал в передаче дела в Президиум. 

Определение ВАС РФ от 14.04.2014 г. № ВАС-3565/14

Согласно требованиям закона, это происходит в том периоде, когда работы целиком или частично приняты заказчиком. Налогоплательщик же предъявил к вычету НДС в полном объеме в соответствии со ст. 171 НК РФ, а восстановил лишь часть налога по авансам. В обществе это объяснили тем, что уплаченный аванс погашается, согласно дополнительному соглашению, лишь наполовину (остальная часть выплачивается позже). 

Такой «расклад» в суде посчитали незаконным, не соответствующим требованиям главы 21 НК РФ. НДС должен быть восстановлен в том же объеме, в каком возникло право на вычет в периоде приемки работ. Частичное восстановление налога незаконно. Жалоба компании была отклонена кассацией. ВАС РФ отказал в передаче дела в Президиум. 

Определение ВАС РФ от 14.04.2014 г. № ВАС-3565/14

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2014 Только после внесения данных в ЕГРП учреждение более не являлось плательщиком земельного налога

Налогоплательщик утверждал, что это произошло раньше

Федеральное государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Северный медицинский клинический центр имени Н.А.Семашко Федерального медико-биологического агентства» настаивало на том, что не должно было платить земельный налог, так как с определенного момента уже не являлось его плательщиком. На основании двух актов глав муниципальных образований за налогоплательщиком были закреплены два земельных участка на праве постоянного (бессрочного) пользования. 

Произошло это, как установили суды, в 2007 году. В 2008 году распоряжениями двух территориальных управлений Федерального агентства по управлению государственным имуществом указанная земля была «выведена» из оперативного управления учреждения, соответствующее право пользования было прекращено. При этом записи о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования внесены в ЕГРП лишь в 2011 и 2012 году соответственно. Руководствуясь п. 1 ст. 131 ГК РФ и п. 1 ст. 388 НК РФ, суды признали, что до данного момента заявитель являлся владельцем участков и плательщиком земельного налога. 

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» сказано, что в соответствии с п. 1 статьи 131 ГК РФ права на земельный участок подлежат государственной регистрации. Она, в силу п. 1 ст. 2 ФЗ от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»  является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Спор же о несвоевременном внесении сведений в ЕГРП в рамках данного дела не возникал. Жалоба учреждения была отклонена. 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2014 г. № А05-3480/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2014 Нарушение сроков выставления требования об уплате налога не делает его незаконным

Налоговики не лишаются возможности взыскания налога

Предпринимателю направлено требование об уплате недоимки и пени по УСН. Не согласившись с законностью направления требования, ИП обратилась в суд. Является ли срок направления этого документа, установленный ст. 70 НК РФ, пресекательным и влечет ли его нарушение невозможность взыскания налога? 

В судах пояснили, что нет, не влечет. Обязанность по уплате единого налога по «упрощенке» (авансов) предпринимателем не исполнена, поэтому пени доначислены в соответствии с НК РФ. Была проведена проверка декларации налогоплательщика по УСН за 2011 год.

Кассация признала, что НК РФ не закрепляет такого рода последствий (признание требования незаконным и  невозможность взыскания налога) в случае нарушения сроков его выставления. Жалоба ИП оставлена без удовлетворения. 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2014 г. № А03-13103/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2014 Отсутствие понесенных затрат исключает учет «амортизационной премии» в расходах

Спор возник относительно арендованного имущества

Проведена проверка деятельности общества  «Кировская теплоснабжающая компания» на предмет соблюдения налогового законодательства. В акте проверки были сделаны выводы о неправомерном учете расходов по налогу на прибыль в размере 3, 4 млн руб. в виде амортизационной премии по принадлежащему налогоплательщику ( арендодателю) имуществу. В обществе утверждали о том, что произвели реконструкцию основных средств и правомерно применили амортизационную премию к своим расходам (п. 1 и 2 ст. 257 НК РФ). 

Ее размер составляет  не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам). Компания вправе была отнести понесенные затраты на расходы текущего отчетного (налогового периода). 

При этом налогоплательщик настаивал на том, что передача имущества в уставный капитал общества не была безвозмездной – взамен было приобретено право на долю в уставном капитале. С таким выводом судьи не согласились. Фактически расходы по неотделимым улучшениям арендованного имущества компания не понесла, объект был передан после истечения сроков аренды. Что важно – стоимость компенсированных арендатору улучшений была включена в арендную плату. Иными словами, общество не понесло расходов. Его жалоба была отклонена.  

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.04.2014 г. № А28-2330/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

 

12.05.2014 Универсальный передаточный документ (УПД): как им пользоваться неплательщику НДС?

ФНС России разъяснила порядок применения УПД

Напомним, что ФНС России в письме от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@ предложила хозяйствующим субъектам разработанную специалистами Налоговой службы форму универсального передаточного документа (УПД).

Основное предназначение данной формы – это объединение обязательных реквизитов счета-фактуры и первичного учетного документа для того, чтобы она могла применяться для подтверждения и расходов при исчислении налога на прибыль, а также права на вычет по НДС.

Налоговая служба, разрабатывая форму УПД, изначально предусмотрела возможность ее использования и хозяйствующими субъектами, не предъявляющими НДС своим покупателям, например налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы – УСН или ЕСХН.

ФНС обратила внимание на следующее: очень важно отразить в документе информацию о том, что в операции нет сумм НДС. Главное, не заполнять те реквизиты УПД, которые расположены в поле счета-фактуры и формируются исключительно налогоплательщиками НДС. Другими словами, налогоплательщики УСН и ЕСХН во избежание необходимости уплаты НДС со стоимости реализуемых товаров в форме УПД не должны заполнять графы 7– 9.

Источник: Российский налоговый портал

 

12.05.2014 Нерезидент при получении дохода за пределами РФ подоходный налог платить не должен

Минфин дал разъяснения по вопросу уплаты НДФЛ

Индивидуальный предприниматель планирует заключить договоры с гражданами иностранных государств. Оказание услуг по договорам будет осуществляться исключительно на территории иностранных государств. Обязан ли предприниматель в данном случае платить НДФЛ?

Как объяснил Минфин России, плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Основание: п. 1 ст. 207 НК РФ.

Таким образом, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, полученных в виде вознаграждения за оказание услуг по договорам гражданско-правового характера на территории иностранного государства, плательщиками НДФЛ не признаются.

Письмо Минфина Росси от 31.03.2014 г. № 03-04-05/14022

Источник: Российский налоговый портал

 

12.05.2014 Отменена предварительная оплата уставного капитала при регистрации компании

Отменена обязанность по нотариальному удостоверению подписи заявителя при создании юридического лица

Как сообщает Федеральная налоговая служба, Президентом Российской Федерации В.В. Путиным 5 мая 2014 г. были подписаны разработанные во исполнение пунктов 1 и 4 плана мероприятий «дорожной карты» «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» федеральные законы № 129-ФЗ «О внесении изменений в статью 90 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Координатором данной дорожной карты является Федеральная налоговая служба. Реализация дорожной карты призвана существенно облегчить процедуру создания бизнеса.

Федеральный закон № 129-ФЗ предусматривает отмену предварительной оплаты уставного капиталаи устанавливает обязанность по оплате уставного капитала в срок, не превышающий 4 месяца со дня государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью.

Среди основных изменений, предусмотренных Федеральным законом № 107-ФЗ, следует отметить отмену обязательности нотариального удостоверения подписи заявителя при создании юридического лица, если документы представляются им непосредственно в регистрирующий орган лично с представлением документа, удостоверяющего его личность, а также при направлении документов в регистрирующий орган в электронной форме, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя.

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2014 Госпошлина за регистрацию права собственности на жилье: снижение ее размера не предусмотрено

Уплата пошлины является одним из условий совершения в отношении граждан юридически значимых действий

Минфин России рассмотрел обращение по вопросу снижения размера государственной пошлины за регистрацию права на недвижимое имущество для физических лиц. Как объяснило финансовое ведомство, уплата госпошлины является одним из условий совершения юридически значимых действий уполномоченными органами, которые реализуют свои государственно-властные функции.

При определении конкретного размера пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия.

Уменьшение размера пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, установленного подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ для физических лиц, нецелесообразно.

Письмо Минфина России от 02.04.2014 г. № 03-05-06-03/14625

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2014 Работодатель вправе учитывать расходы на оплату дополнительного отпуска

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера

Как объяснила Федеральная налоговая служба, работодатель вправе учитывать в составе затрат расходы на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю.

Это возможно, если вышеуказанные выплаты предусмотрены трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективным договором, с учетом результатов специальной оценки условий труда.

Напомним, что в расходы на оплату труда включаются:

– любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

– стимулирующие начисления и надбавки,

– компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

– премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Основание: ст. 255 НК РФ.

Письмо ФНС России от 08.05.2014 г. № ГД-4-3/8858@

Источник: Российский налоговый портал

 

13.05.2014 Как выписать счет-фактуру, если покупателем является физическое лицо?

Физические лица не являются плательщиками НДС и налог к вычету не принимают

В связи с письмом по вопросу составления счетов-фактур при оказании физическим лицам услуг, оплаченных в безналичном порядке, Минфин России дал разъяснения.

Физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают. Счета-фактуры в таком случае можно выписывать в одном экземпляре для учета данных услуг продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия у продавца информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки.

Письмо Минфина России от 01.04.2014 г. № 03-07-09/14382

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Если банк спишет долги по кредиту, должнику надо платить НДФЛ

Датой получения дохода физическим лицом (клиентом кредитной организации) является дата списания безнадежного долга

Российский налоговый портал

Как напомнил Минфин России, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. Основание: п. 1 ст. 210 НК РФ.

Например, в случае списания долга (гражданин брал кредит в банке) кредитной организацией у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Кто будет выступать налоговы агентом в таком случае?

При получении налогоплательщиком от банка вышеуказанного дохода, кредитная организация на основании п. 1 ст. 24 и ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов. В случае отсутствия выплат физлицу каких-либо доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму НДФЛ, банк обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. И вот уже в этом случае гражданин обязан самостоятельно заполнить и сдать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог в бюджет.

Письмо Минфина России от 04.04.2014 г. № 03-04-07/15238

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Замена ответственного участника консолидированной группы: налоговые последствия

Порядок вступления в силу изменений в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков установлен п. 8 ст. 25.4 НК РФ

По мнению Минфина РФ, при замене ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков следует руководствоваться подп. 1 п. 8 ст. 25.4 НК РФ, в соответствии с которым изменения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых организаций, вступают в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль, следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом.

Несмотря на то обстоятельство, что присоединения новых организаций к существующей группе в рассматриваемом случае формально не происходит, появление в такой группе новой организации (ответственного участника), у которого возникает обязанность по исчислению и уплате налога по консолидированной группе, свидетельствует о необходимости применения таких изменений с 1-го числа очередного налогового периода по указанному налогу.

Письмо Минфина России от 28.04.2014 г. № 03-02-РЗ/19875

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 В Дагестане директор компании обвиняется в незаконном возмещении НДС на 27 млн руб.

Уголовное дело направлено в суд

Житель Дагестана Иса Магомедов обвиняется в совершении мошенничества, которое было совершено с использованием служебного положения в особо крупном размере. С помощью подложных документов подозреваемому удалось похитить из бюджета примерно 27 млн руб., сообщает ИА REGNUM.

Следствие считает, что являясь гендиректором ООО «Пума», Иса Магомедов в январе 2010 г. представил в налоговые органы Республики Дагестан декларацию по НДС за четвёртый квартал 2009 г. В документе была отражена недостоверная информация о приобретении им 7 тыс. 101,51 тонн бензина АИ-92, стоимостью более 176 млн руб. В связи с представленными документами бизнесмен получал право на возмещение НДС в размере порядка 27 млн руб. Перечисленными средствами он распорядился по своему усмотрению.

Во время следствия Магомедов полностью признал свою вину в предъявленном обвинении. Уголовное дело направлено в Советский районный суд города Махачкалы для рассмотрения по существу. Одновременно прокурор заявил в суд иск в интересах РФ в размере около 27 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

 

14.05.2014 Налогоплательщики Крыма до 1 января 2015 года при покупке товаров вправе вычесть НДС на основании налоговых накладных

До 1 января 2015 года отношения по установлению налогов регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя

Минфин России обратил внимание на следующее: законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

На основании вышеизложенного налогоплательщики Крыма вправе принять НДС к вычету при покупке товаров и материалов на основании налоговых накладных.

Напомним, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины, действовавшими на территории Республики Крым и территории города федерального значения Севастополе по состоянию на 17 марта 2014 года и 21 февраля 2014 года, при поставке товаров (услуг), а также при получении денежных средств в качестве предварительной оплаты (аванса) товаров (услуг) продавец выставляет налоговую накладную.

Письмо Минфина России от 29.04.2014 г. № 03-07-15/20060

Источник: Российский налоговый портал

 

15.05.2014 Налоговая служба рассмотрела порядок уплаты авансов по транспортному налогу для «дорогих» автомобилей

Компании исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода

Федеральная налоговая служба обратила внимание на позицию Минфина России (письмо от 11.04.2014 г. № 03-05-04-01/16508) по вопросу исчисления авансовых платежей по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. Напомним, что с 1 января 2014 года были установлены повышающие коэффициенты к сумме транспортного налога.

Компании рассчитывают авансовые платежи по транспортному налогу в отношении легковых «дорогих» автомобилей без учета повышающих коэффициентов, установленных п. 2 ст. 362 НК РФ.

По истечении года  налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму транспортного налога в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 362 НК РФ.

Письмо ФНС России от 23.04.2014 г. № БС-4-11/7781

Источник: Российский налоговый портал

 

16.05.2014 Сведения о видах деятельности предпринимателя указываются в ЕГРИП

После регистрации ИП налоговый орган обязан выдать ему два документа

Как объяснил Минфин России, постановка на учет в индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Основание: п. 3 ст. 84 НК РФ.

Инспекция обязана выдать ИП свидетельство о постановке на учет (если ранее указанное свидетельство не выдавалось) и уведомление о постановке на учет, подтверждающее постановку на учет физического лица в качестве предпринимателя (п. 2 ст. 84 НК РФ).

Сведения о видах предпринимательской деятельности, осуществляемых физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, указываются в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Письмо Минфина России от 24.03.2014 г. № 03-02-08/12775

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Налог на прибыль

 

Организация приобретает у иностранных партнеров услуги хостинга. Договора в привычной бумажной форме нет, предлагаемые условия определены в размещенной на сайте поставщика услуг оферте. Актов выполненных работ (оказанных услуг), подписываемых двумя сторонами, нет. Оплата происходит посредством списания денежных средств с корпоративной карты. Учитывая, что договоров несколько и сроки их действия различны (в том числе и переходят из одного календарного года в другой), то какой порядок признания расходов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций при использовании метода начисления должен применяться? Допустимо ли такие расходы признавать единовременно?

Оказание услуг хостинга предполагает, что интернет-провайдер предоставляет Абоненту во временное пользование свободное дисковое пространство и канал связи для размещения web-сайта (сайт) на своем сервере и производит техническое обслуживание (администрирование) размещенного в Интернете web-ресурса.

Налог на прибыль организаций

По правилам главы 25 НК РФ затраты на оплату услуг хостинга относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Произведенные затраты по оплате хостинга в целях налогообложения прибыли могут быть признаны в составе услуг связи или же других расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.пп. 25 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) (письмо УМНС по г. Москве от 17.11.2003 N 23-10/4/65062).*(1)

В соответствии с общим порядком признания расходов при методе начисления принимаемые по правилам главы 25 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При этом согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В то же время отношения, связанные с предоставлением услуг в сети "Интернет", являются слабо урегулированными законодательно. И зачастую взаимодействующие стороны даже не заключают между собой договор в привычном его понимании. Но при выполнении всех регламентных действий считается, что лицо, получившее оферту и выполнившее их, приступило к ее исполнению на условиях, указанных в оферте и в установленный для ее акцепта срок (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2014 N 13АП-26335/13).

Кроме того, непосредственно условие о сроке при оказании услуги хостинга при его неуказании в оферте не является неопределенным, если начальный момент периода определен указанием на действие стороны или иных лиц, в том числе на момент уплаты аванса, и такие действия совершены в разумный срок. Следовательно, в этом случае условие о периоде выполнения работ должно считаться согласованным, а договор - заключенным (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 N 11АП-745/14).

С учетом этого, считаем: организация при отсутствии формальной договоренности о периодичности представления контрагентом расчетных документов и графика оплаты вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения порядок, согласно которому эти расходы будут учитываться для целей налогообложения прибыли единовременно.

Данная точка зрения нашла отражение и в судебной практике (непосредственно в отношении указанной ситуации практику нам найти не удалось, но встретилось несколько дел, предметом рассмотрения которых было признание схожих по сути затрат на приобретение права пользования программного продукта). Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 суд указал, что если договором не установлен срок использования программы, то расходы на ее покупку могут быть учтены в составе прочих расходов единовременно в момент их возникновения (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009).

Если договором не определена дата расчетов по нему и представления расчетных документов, то расходы могут быть признаны в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ на последнее число отчетного (налогового) периода (постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10) или же единовременно в момент их возникновения при установлении такого способа учетной политикой для целей налогообложения.

Но во избежании судебного разбирательства при отсутствии официальных разъяснений считаем более безопасным организации обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В ином случае подобные затраты отражаются на бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, предусмотренном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2012. - "АйСи Групп", 2012 г., где упомянуто письмо Минфина РФ от 12.01.2012 N 07-02-06/5).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В приложении к письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 сообщается, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" могут быть отражены существенно различающиеся по характеру затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

В то же время с учетом п.п. 7.2 и 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) считаем, что в данном случае в связи с произведенными расходами речь идет не о формировании стоимости актива, а о возникновении обязательств.

Оплата расходов на хостинг учитывается как прочие расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99). Они должны быть учтены в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

И если компания оплачивает хостинг единовременно за несколько периодов, то списываются такие расходы постепенно исходя из того срока, за который они оплачены. В то же время, поскольку целесообразность от их распределения в течение промежуточных (отчетных) периодов невысока, руководствуясь требованием рациональности ведения учета и существенностью статьей финансовой отчетности, организация может их учесть единовременно (п.п. 9 и 19 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", далее - ПБУ 1/2008). Примененный способ списания должен быть определен учетной политикой для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

 

 

Трудовое право. «Зарплатные» налоги.

 

Организация планирует арендовать квартиру у физического лица для проживания в ней иногороднего работника, с которым имеются трудовые отношения, плата за проживание будет перечисляться организацией напрямую владельцу квартиры. Каков порядок отнесения на расходы суммы арендной платы за квартиру в бухгалтерском и налоговом учете? Облагается ли вышеуказанная сумма НДФЛ и страховыми взносами? Какими документами необходимо оформить и экономически обосновать расходы на арендную плату?

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с пп.пп. 12 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Следовательно, можно прийти к выводу, что при оплате организацией арендных платежей за квартиру, предоставляемую ее работнику для проживания, у последнего фактически возникает доход в натуральной форме.

В то же время в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

По мнению финансового ведомства, оплата проживания иногородних работников под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только в связи с переездом на работу в другую местность, но не по проживанию работников на новом месте. В этой связи суммы оплаты организацией проживания иногороднего работника являются доходом указанного физического лица, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите, например, письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255).

Вместе с тем ст. 169 ТК РФ предусматривает, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, помимо расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), и расходы по обустройству на новом месте жительства. При этом порядок и размеры возмещения таких расходов могут определяться, например, коллективным или трудовым договорами.

С учетом данной нормы судьи в целом ряде судебных решений приходят к выводу, что если условие об оплате жилья прописано в трудовых договорах с работниками, то оплата проживания иногородних работников в период действия трудовых договоров является компенсацией их переезда на работу из другой местности, в связи с чем соответствующие суммы не облагаются НДФЛ (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12, ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011, от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 N04АП-2578/11, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2011 N 08АП-2542/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N 09АП-30496/2010-АК, Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943).

Учитывая изложенное, если обязанность по обеспечению жильем работника предусмотрена трудовым договором, то организация, руководствуясь приведенной выше логикой судей, может не исчислять НДФЛ с величины арендной платы, перечисленной за сотрудника. Однако, скорее всего, такую точку зрения придется отстаивать в суде.

Страховые взносы

На основании части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы.

Так, пп. "б" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указывает, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой жилого помещения и коммунальных услуг.

ТК РФ не обязывает работодателя обеспечивать работника жильем, а также оплачивать его аренду. Таким образом, оплата организацией аренды квартиры для иногороднего работника под действие пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ формально не подпадает.

Вместе с тем, поскольку аренда квартиры связана с переездом работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей, то, на наш взгляд, в рассматриваемом случае целесообразно воспользоваться уже приведенными выше положениями ст. 169 ТК РФ.

Напомним, что в силу ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику в том числе и расходы по переезду работника и обустройству на новом месте жительства. При этом конкретные размеры и порядок возмещения расходов определяются соглашением сторон.

Следовательно, в случае достижения соответствующей договоренности между работником и работодателем у последнего возникает обязанность возместить работнику расходы, связанные с переездом.

В свою очередь, пп. "и" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Разъясняя порядок применения указанной нормы, работники Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 N 2519-19 отмечают, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в организации, не подпадает под действие пп. "и" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данной нормой Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

В таком случае можно прийти к выводу, что перечисление арендной платы непосредственно арендодателю, произведенное в соответствии с условиями коллективного или трудового договора, следует рассматривать как выплату, произведенную в рамках трудовых отношений, и облагать страховыми взносами на общих основаниях.

Аналогичные выводы можно сделать и в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

В то же время ранее в ряде случаев судьи при вынесении решений в части исчисления ЕСН высказывали позицию, по которой подобная оплата жилья ЕСН не облагается (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 NА43-28282/2007-37-943).

В обоснование своей позиции судьи указывали, что оплата работодателем проживания иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст.ст. 165169 ТК РФ.

В свою очередь, в своем решении от 25.02.2009 N А33-16579/2008 судьи Арбитражного суда Красноярского края пришли к выводу, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и ее работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.

Подводя итог, отметим, что так же, как и в отношении НДФЛ, неисчисление страховых взносов с сумм арендной платы, уплаченной за работника, может привести к спорам с контролирующими органами.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

В силу п. 4 ст. 255 НК РФ расходы на оплату жилья (компенсации за непредоставление бесплатного жилья) работникам подлежат учету в целях налогообложения прибыли, если предоставление жилья положено работнику по закону.

Таким образом, п. 4 ст. 255 НК РФ применяется в случаях, когда предоставление работодателем-организацией бесплатного питания и жилья предусмотрено законодательством РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 11.01.2008 N 21-08/001105@).

Трудовое законодательство обязывает работодателя нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо постоянная работа работника осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера (ст.ст. 168168.1 ТК РФ).

Значит, оплата проживания работника по месту нахождения организации не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ.

В то же время установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504).

Пункт 29 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

ФНС России в письме от 12.01.2009 N ВЕ-22-3/6 разъяснила, что если оплата жилья для проживания работников предусмотрена в трудовом договоре и оговорен ее конкретный размер, то подобная выплата может рассматриваться как составная часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме. На основании изложенного, если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Данное письмо ФНС России является обязательным для применения налоговыми органами.

Вместе с тем работники финансового ведомства обращают внимание налогоплательщиков на то, что на основании положений ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Поэтому затраты на оплату жилья работника могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора (смотрите, например, письма Минфина России от 22.10.2013 N 03-04-06/44206, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1).

В то же время, суды считают возможным учитывать расходы, аналогичные анализируемым, для целей налогообложения прибыли по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данная точка зрения нашла отражение, в частности, в постановлениях Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 N А64-6731/2012, от 20.10.2011 N 19АП-4445/11, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 N 08АП-8782/13, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 N Ф10-107/12 по делу N А35-1939/2010, от 15.04.2010 N А35-5556/2009, от 29.09.2010 N А23-5464/2009А-14-233.

Кроме того, не находит поддержки у судей позиция контролирующих органов, согласно которой доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, поскольку исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ, п. 1 ст. 2 НК РФ рассматриваемая статья ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения (постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).

В качестве документального подтверждения затрат на оплату проживания сотрудника целесообразно рассматривать:

- трудовой договор с иногородним сотрудником, который предусматривает оплату организацией проживания указанного работника;

- договор аренды квартиры;

- платежные документы.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

На основании п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 затраты Вашей организации на аренду квартиры для сотрудника, на наш взгляд, могут включаться в расходы по обычным видам деятельности в качестве затрат на оплату труда.

Полагаем, что в таком случае в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

- начислена работнику заработная плата (включая сумму оплаты аренды жилья);

Дебет 26 Кредит 69

- по соответствующим субсчетам отражено начисление страховых взносов;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "НДФЛ"

- исчислен НДФЛ с заработной платы иногороднего работника;

Дебет 70 Кредит 76

- включена сумма оплаты найма жилья в состав зарплаты работника, подлежащая выплате в неденежной форме;

Дебет 76 Кредит 50 (51)

- перечислена арендная плата физическому лицу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

Некоммерческая общественная организация проводит недельный семинар для своих общественных контролеров (физические лица). Данные физические лица осуществляют свою деятельность на общественных началах - организация не производит непосредственно им какие-либо выплаты, но оплачивает обучение, проживание и питание участников. При этом договорные отношения с этими лицами отсутствуют. Следует ли стоимость проживания и питания считать доходом в натуральной форме и облагать его НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если оплата проживания и питания производится в интересах физических лиц (общественных контролеров), данные выплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Если же данные выплаты осуществляются в интересах пригласившей стороны (некоммерческой общественной организации), то дохода у физических лиц не образуется.

Обоснование вывода:

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии со ст. 41 НК РФ для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов, таких, как расходы по найму жилого помещения, получению виз).

Абзацем 12 п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что порядок освобождения от налогообложения командировочных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

В свою очередь, п. 3.1 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение ряда расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров.

Однако в анализируемой ситуации оплата проживания и питания производится в отношении физических лиц, с которыми у Вашей организации отсутствуют какие-либо договорные отношения.

Значит, если общественные контролеры не находятся во властном или административном подчинении общественной организации, то нормы ст. 217 НК РФ на указанные выплаты не распространяются.

В этой связи считаем, что если указанные в вопросе выплаты были произведены в интересах физических лиц, то они включаются в налоговую базу по НДФЛ на общих основаниях. Схожая логика нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 22.04.2013 N 03-04-06/13731, от 05.04.2010 N 03-04-06/6-63.

Вместе с тем, если оплата проживания и питания физических лиц производится в интересах пригласившей стороны (некоммерческой общественной организации), то дохода в смысле ст. 41 НК РФ, подлежащего налогообложению, у физических лиц не образуется. Подобный вывод следует из письма ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.

К аналогичным выводам пришли судьи в постановлениях ФАС Центрального округа от 31.05.2005 N А54-3523/04-С3, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 N 13АП-3084/12. Так, судьи со ссылкой на приведенное письмо налогового ведомства отметили, что норма ст. 211 НК РФ подразумевает не только получение налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде услуг, но и оказание таких услуг исключительно в интересах налогоплательщика.

Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется доказывать в суде.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

При увольнении по соглашению сторон рядовому сотруднику организации (секретарю) выплачивается компенсационная выплата на основании дополнительного соглашения к трудовому договору (в размере пяти среднемесячных заработков). Коллективным договором подобная компенсация не предусмотрена. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Облагается ли (полностью или частично) НДФЛ начисленная компенсация?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Компенсационные выплаты при увольнении сотрудника по соглашению сторон, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (то есть в данном случае - в размере двух среднемесячных заработков).

Обоснование вывода:

В соответствии с абзацем 10 ст. 178 ТК РФ, помимо выплат и компенсаций, прямо предусмотренных законодательством, трудовым или коллективным договором могут устанавливаться другие случаи выплаты выходных пособий (а также предусматриваться повышенные размеры таких пособий). В некоторых случаях максимальные размеры подобных выплат ограничиваются (см., например, ст. 349.3 ТК РФ), однако поскольку в рассматриваемой ситуации увольняется рядовой работник, выплата ему предусмотренного дополнительным соглашением входного пособия в размере пяти среднемесячных заработков вполне правомерна.

Это подтверждается и судебной практикой: так, Верховный Суд РФ (ВС РФ), направляя дело на новое рассмотрение, в своем определении СК по гражданским делам ВС РФ от 14.09.2012 N 45-КГ12-6 указал на то, что возможность установления условия о выплате выходных пособий в повышенном размере прямо предусмотрена трудовым законодательством. Также, например, в определении ВС РФ от 02.11.2012 N 5-КГ12-64 сказано, что для возникновения у работника права на выходное пособие достаточно, чтобы условие о его выплате содержалось только в трудовом договоре с этим работником или в дополнительном соглашении к нему. Закрепления аналогичных правил ни в коллективном договоре, ни в каких-либо других локальных нормативных актах работодателя не требуется (смотрите также определения СК по гражданским делам ВС РФ от 24.05.2013 N 5-КГ13-48, от 17.05.2013 N 14-КГ13-2, апелляционное определение СК по гражданским делам Тульского областного суда от 04.07.2013 по делу N 33-1593, апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 23.08.2013 по делу N 33-12035/2013).

В соответствии с пп. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Минфин России в своих разъяснениях указал, что выплаты работнику при увольнении, производимые на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, освобождаются от НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Суммы превышения указанной величины облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Данные положения применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение (письма Минфина РФ от 17 октября 2013 г. N 03-04-06/43505, от 09.10.2013 N 03-04-06/42001, от 09.10.2013 N 03-04-06/42221, от 15 апреля 2013 г. N 03-04-06/12483, от 15 ноября 2012 г. N 03-04-06/1-322, от 14 ноября 2012 г. N 03-04-05/1-1285, от 31.07.2012 N 03-04-05/1-901, от 09.06.2012 N 03-04-06/1-166, от 26.03.2012 N 03-04-05/6-368, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, смотрите также апелляционное определение Московского городского суда от 28.11.2013 N 11-38578/13, письмо ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-3-3/4136@, от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@).

Таким образом, в рассматриваемом случае начисленная компенсация при увольнении соответствует положениям ТК РФ и не подлежит обложению НДФЛ в сумме, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка (оставшаяся часть компенсации - в размере двух среднемесячных заработков - облагается НДФЛ в общем порядке).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

Энциклопедия решений. Налогообложение выплат при увольнении работников.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

УСН

 

 

Организация применяет УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В организации работают иностранные рабочие. Можно ли затраты на уплату государственных пошлин за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников, за выдачу приглашений на въезд в РФ, а также за выдачу разрешений на работу иностранным гражданам учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Затраты на уплату государственных пошлин за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников, за выдачу приглашений на въезд в РФ, за выдачу разрешений на работу иностранным гражданам могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование вывода:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учесть в целях налогообложения расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с НК РФ, за исключением суммы налога по УСН, учитываются в составе расходов организации.

В свою очередь, государственная пошлина является федеральным сбором (п. 10 ст. 13 НК РФ).

В то же время в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Правовое положение иностранных граждан в РФ, а также отношения, возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в РФ и осуществлением ими на территории РФ трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Согласно п. 8 ст. 18 Закона N 115-ФЗ организация, приглашающая иностранных граждан в РФ, в целях осуществления трудовой деятельности, обязана в том числе:

- иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников;

- обеспечить получение иностранным гражданином разрешения на работу.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 18 Закона N 115-ФЗ приглашение на въезд в РФ иностранного работника, за исключением иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, в целях осуществления трудовой деятельности, выдается федеральным органом исполнительной власти в сфере миграции или его территориальным органом (далее - УФМС) по ходатайству о выдаче приглашения, поданному работодателем или заказчиком работ (услуг) в соответствующий орган.

Одновременно с ходатайством о выдаче приглашения в целях осуществления трудовой деятельности работодатель или заказчик работ (услуг) представляет в УФМС документы, необходимые для выдачи разрешения на работу для каждого иностранного работника.

Одновременно с приглашением в целях осуществления трудовой деятельности работодателю или заказчику работ (услуг) выдается разрешение на работу для каждого иностранного работника.

Следовательно, обязанности по оформлению приглашения и разрешения на работу для иностранного специалиста возникают у пригласившей его российской организации.

При оформлении разрешения на привлечение иностранной рабочей силы, приглашения иностранному специалисту и разрешения на работу для него работодатель (заказчик) обязан уплатить государственные пошлины в соответствии со ст. 19 Закона N 115-ФЗ.

Согласно п. 3 ст. 19 Закона N 115-ФЗ размер государственной пошлины, взимаемой в соответствии с этой статьей, и порядок ее уплаты устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах.

Размер пошлин установлен ст. 333.28 НК РФ и составляет, в частности:

- за выдачу приглашения на въезд в РФ иностранным гражданам или лицам без гражданства - 500 рублей за каждого приглашенного (пп. 17 п. 1 ст. 333.28 НК РФ);

- за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников - 6000 рублей за каждого привлекаемого иностранного работника (пп. 23 п. 1 ст. 333.28 НК РФ);

- за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства - 2000 рублей (пп. 24 п. 1 ст. 333.28 НК РФ).

Уплата госпошлины за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников, за выдачу приглашений на въезд в РФ, за выдачу разрешений на работу иностранным гражданам является необходимым условием для использования труда иностранных работников. Следовательно, такие расходы являются экономически обоснованными и направленными на получение организацией дохода. При этом поименованные государственные пошлины установлены именно НК РФ, следовательно, полагаем, что затраты на уплату рассматриваемых пошлин могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В качестве документа, подтверждающего расход в виде уплаченной госпошлины, может использоваться, например, платежное поручение с отметкой банка (при безналичной форме оплаты) или квитанция установленной формы (при наличной оплате) (п. 3 ст. 333.18 НК РФ, смотрите также п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91).

Если же организации по каким-либо причинам пришлось передать оригиналы первичных платежных документов в УФМС как подтверждение факта уплаты пошлины, то в этом случае расходы можно обосновать копиями платежных документов, заверенных надлежащим образом. Об этом говорится в письмеМинфина России от 11.07.2008 N 03-03-06/2/77.

Представители официальных органов сообщают о том, что организации, применяющие УСН, могут учитывать в составе расходов государственные пошлины, установленные НК РФ (смотрите письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-06/2/63, от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57, от 09.02.2011 N 03-11-06/2/16, УФНС России по г. Москве от 18.07.2011 N 16-15/070485@).

Однако отметим, что разъяснений Минфина России и налоговых органов об учете в составе расходов налогоплательщиками, применяющими УСН, госпошлин, уплаченных за указанные в вопросе юридически значимые действия, нами не обнаружено.

Немногочисленная арбитражная практика показывает, что налоговые органы на местах порой отказывают "упрощенцам" в принятии в целях налогообложения рассматриваемых расходов. Однако арбитражные суды считают доводы налоговиков об экономической необоснованности затрат на оплату госпошлины за выдачу разрешений на привлечение иностранной рабочей силы не соответствующими положениям пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2009 N 06АП-4414/2009, а также постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2005 N А56-27187/04).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

Бухгалтерский учет

 

Организация (общий режим налогообложения) приобрела кухонную мебель и холодильник для собственных нужд (в офис). Стоимость приобретенной мебели более 40 тыс. руб., организация не включила стоимость приобретенного имущества в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Учётной политикой организации предусмотрено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Должно ли указанное имущество учитываться в бухгалтерском учете в качестве объекта ОС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При приобретении в собственность имущества в целях создания нормальных условий труда сотрудников организации следует придерживаться порядка бухгалтерского учёта активов. С учётом превышения стоимостного лимита в 40 000 руб. указанное оборудование относится к основным средствам.

Обоснование позиции:

Во вступившем в силу с 1 января 2013 г. Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) слово "имущество" не употребляется, а используется понятие "актив". С понятием "актива" связан переход связанных с ним рисков; с понятием имущества связано право собственности на имущество организации, в том числе при рассмотрении вопроса имущественной обособленности.

Отчасти в связи с этим в Законе N 402-ФЗ не упоминается о том, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации, в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ (информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

На основании п. 5 ПБУ "Учетная политика организации" согласно принципу допущения имущественной обособленности при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Таким образом, на сегодняшний день обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств других организаций по-прежнему определяется на основе права собственности на вещную часть имущества организации (имущественная обособленность).

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках.

Из п. 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) (далее - Концепция) следует, что элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. При этом не допускаются, в частности, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов (п. 6.3.4 Концепции).

В силу п. 7.2 Концепции активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Полагаем, что необходимым условием получения контроля над активом является переход права собственности на него к организации.

Следовательно, при переходе к организации права собственности на приобретённое имущество могут быть выполнены условия признания приобретенного имущества активом организации для принятия его к бухгалтерскому учету, а также условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее -ПБУ 10/99), для признания в бухгалтерском учете расходов по его приобретению.

В свою очередь, согласно п. 7.6 Концепции расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают материальные затраты, как затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и другие).

Принимая это во внимание, следует сделать вывод, что в общем случае приобретение организацией имущества в собственность для использования в целях своей деятельности или в целях управления отражается в качестве актива организации и затраты на его приобретение подлежат капитализации.

Забалансовый же учёт имущества осуществляется в целях контроля за отдельными хозяйственными операциями, а также для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании. В частности, забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Отметим, что учет на счете 001 основных средств, полученных в иное пользование (кроме аренды), не предусмотрен. С учётом этого полагаем, что забалансовый учёт возможен для учёта имущества, переданного в пользование. В рассматриваемом случае имущество именно приобретается в собственность, а не передаётся в пользование.

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемом случае приобретается имущество, которое необходимо сотрудникам организации для решения вопросов, связанных с созданием нормальных условий труда на производстве, то есть имущество будет использоваться организацией и одновременно организация будет иметь на него право собственности.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации приобретаемое имущество также должно учитываться в качестве актива.

Оприходование имущества в качестве актива осуществляется по правилам, установленным соответствующими нормативными документами в области бухгалтерского учёта.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте и отчётности активов, принимаемых в качестве основных средств (далее - ОС) регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, в части, не противоречащей более поздним нормативным документам.

В свою очередь, порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов регулируется нормами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В связи с тем, что упоминаемое в вопросе имущество не подпадает под стоимостной критерий для учёта его в качестве МПЗ, данное имущество подлежит отражению в составе ОС.

Обращаем внимание, что согласно п. 5 ПБУ 6/01 организации не вправе отражать активы стоимостью более 40 000 руб. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что информацию по приобретённому имуществу следует формировать в соответствие с правилами ПБУ 6/01.

Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 в случае одновременного выполнения перечисленных в данной норме условий актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Такими условиями являются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Отметим, что в редакции пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01, действовавшей до 01.01.2006, одним из обязательных условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств выступало именно его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации.

Причем в настоящее время для принятия актива к учету в качестве объекта основных средств не требуется его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а требуется лишь, чтобы объект был предназначен для этих целей.

Полагаем, что в рассматриваемом случае приобретённое имущество отвечает всем условиям, перечисленным выше. В частности, объекты предназначены для создания нормальных условий труда сотрудников (пусть отдельных из них), т.е. так или иначе связаны с основной деятельностью.

Затраты на приобретение имущества, учитываемого в качестве ОС, будут учитываться при формировании финансового результата в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС осуществляется с использованием одного из способов, определенных п. 19 ПБУ 6/01, с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

В отношении квалификации понесенных капитализируемых затрат обращаем Ваше внимание на следующее.

На основании п. 4 ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Поскольку в данном случае приобретение имущества связано с обеспечением нормальных условий труда сотрудников, по нашему мнению, затраты на ее приобретение следует квалифицировать в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Иными словами, соответствующая сумма амортизационных отчислений подлежит включению в состав расходов по обычным видам деятельности в порядке, описанном выше.

С другой стороны, полагаем, что сумму амортизационных отчислений по указанному оборудованию организация может ежемесячно включать в состав прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99) и отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (указав это в учётной политике).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

 

Разное

 

Должна ли организация, открывшая брокерский счет, сообщать об этом в налоговый орган и ПФР?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация не обязана сообщать в налоговый орган и Пенсионный фонд России об открытии брокерского счета.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Налогоплательщики (организации), открывшие счет, обязаны уведомлять налоговый орган об открытии и закрытии счета в течение семи дней со дня открытия или закрытия соответствующего счета (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Кроме того, п. 1 ст. 86 НК РФ установлена обязанность банков сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации.

Понятие счета для целей НК РФ определено в п. 2 ст. 11 НК РФ. Под счетами для целей НК РФ, об открытии (закрытии) которых необходимо сообщить в налоговый орган, понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Следовательно, у налогоплательщиков не возникает обязанности сообщать в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов, не обладающих признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ. Исходя из того, что специальный брокерский счет - это отдельный банковский счет открытый брокером, а не клиентом (организацией-налогоплательщиком) в банке, то полагаем, что у организации нет обязанности сообщать в налоговые органы об открытии данного счета.

Данный вывод подтверждает письмо Минфина России от 27.09.2010 N 03-02-08/57, а также косвенно письмо Минфина России от 12.12.2013 N 03-02-07/2/54496.

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщики страховых взносов (организации) обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

То есть организация должна сообщить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ только об открытии счета в банке. Исходя из того, что плательщик страховых взносов (организация) самостоятельно не открывает специальный брокерский счет в банке, то полагаем, что у нее нет обязанности письменно сообщить об этом ПФР.

К сведению:

Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ отменена обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов в банке и других кредитных организациях, установленная пп. 1 п. 2п. 3 ст. 23 НК РФ. Изменения вступают в силу с 02.05.2014.

Кроме того, ст. 5 Федеральным законом от 02.04.2014 N 59-ФЗ отменена обязанность плательщиков страховых взносов письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов в банке с 1 мая 2014 года.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалом:

Энциклопедия решений. Счета, сведения об открытии (закрытии) которых банк и налогоплательщики обязаны сообщить налоговому органу.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

 

Организация является покупателем, но грузополучатель - другая организация. От поставщика товар получает водитель грузополучателя по доверенностям, выданным покупателем, а также грузополучателем. Как должны быть заполнены строки 15 и 18 универсального передаточного документа со статусом "1"? Должен ли строку 18 подписывать главный бухгалтер?

Форма универсального передаточного документа (далее - УПД) предложена к применению хозяйствующим субъектам Федеральной налоговой службой (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры" (далее - Письмо ФНС)).

Основные правила заполнения данной формы сводятся к следующему (смотрите Приложение 4 к Письму ФНС):

- при использовании УПД со статусом "1" в качестве основания для применения права на вычет по НДС необходимо заполнение обязательных реквизитов, установленных п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ с учетом положения абзаца 2 п. 2 ст. 169 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-07-15/35322);

- при использовании УПД со статусом "1" в качестве первичного документа необходимо наличие обязательных реквизитов, перечисленных в части 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УПД приведены в Приложении 3 к Письму ФНС.

Заполнение строки 15 "Товар (груз) получил / услуги, результаты работ, права принял"

Указанный показатель является уточняющим обстоятельства осуществления операции (сделки). По строке 15 может быть указана должность лица, получившего груз и (или) уполномоченного на принятие услуг, результатов работ, прав по сделке передачи результатов работ (услуг, имущественных прав) от имени покупателя; его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

В случае, когда договором поставки предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (передаче) товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка (передача) товаров осуществляется поставщиком получателям, указанным в отгрузочной разнарядке (п. 2 ст. 509 ГК РФ).

Следовательно, получателем товара может быть как непосредственно сам покупатель, так и грузополучатель, прямо поименованный в договоре поставки либо в отгрузочной разнарядке.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами (п. 1 ст. 185 ГК РФ).

Таким образом, в строке 15 указывается должность лица, фактически получающего (принимающего) товар от поставщика, то есть уполномоченного покупателем на получение товара у поставщика. В рассматриваемой ситуации по доверенности уполномоченным покупателем лицом является водитель грузополучателя, который и должен поставить подпись с указанием фамилии и инициалов.

Заполнение строки 18 "Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни"

Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции (сделки) со стороны покупателя. В строке 18 указывают должность лица, ответственного за правильное оформление сделки, операции со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если таких лиц несколько, то необходимо ввести дополнительные строки (18а, 18б и т.д.) для указания должности, Ф.И.О. и подписи этих лиц.

Заметим, если ответственным за оформление сделки является лицо, уполномоченное на получение (принятие) товара (услуги, работ, прав) и поставившее подпись в строке 15 "Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял", то в строке 18 можно указать только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи.

Обращаем внимание, согласно пп.пп. 6 и 7 части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются, в частности, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, а также подписи данных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, строка 18 обязательна для заполнения. В рассматриваемой ситуации строку 18 должно подписать лицо (лица), ответственное(-ые) за оформление операции по приемке товара со стороны покупателя.

Что касается перечня лиц, ответственных за совершение тех или иных операций в организации, то прямого указания на утверждение его локальными документами хозяйствующего субъекта в Законе N 402-ФЗ или в иных нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету нет.

Вместе с тем в Приложении N 4 к Письму ФНС подразумевается наличие соответствующего распорядительного документа в организации.

Кроме того, согласно части 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики утверждаются в том числе:

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В связи с этим, полагаем, организации целесообразно определить лиц, ответственных за совершение тех или иных сделок и за оформление фактов хозяйственной жизни, утвердив составленный список руководителем. Поскольку организация самостоятельно формирует свою учетную политику (часть 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ), то она не ограничена в порядке определения лиц, ответственных за совершение операций. Это могут быть как конкретные лица (по Ф.И.О.), так и лица, выполняющие определенные функции. Также и сами сделки могут быть сгруппированы по схожим признакам (например отгрузка товаров, оказание услуг и т.п.) или в ином порядке, удобном организации.

Полагаем, если по внутреннему распорядительному документу организации-покупателя главный бухгалтер является лицом, ответственным за оформление операции по приемке товара от поставщика, то по строке 18 указывается его должность, подпись с указанием фамилии и инициалов. В то же время заметим, главный бухгалтер (бухгалтер) необязательно должен быть лицом, ответственным за оформление фактов хозяйственной жизни. Более того, на основании части 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения