Мониторинг законодательства РФ за период с 10 по 16 ноября 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС, дополнен новыми позициями
В Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, включены следующие позиции:
код ТН ВЭД ТС 8428 39 200 0 - Накопительный транспортер;
код ТН ВЭД ТС 8537 10 910 9 - Основной шкаф управления линией заливки шкафов холодильников.
Некоторые позиции изложены в новой редакции. Это коснулось оборудования, классифицируемого кодами ТН ВЭД ТС: 8428 33 000 0, 8455 21 000 9, 8479 89 970 8.
Утвержден формат представления информации операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и владельцами лицензии на право пользования соответствующим участком
Ежегодно, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговую инспекцию должна представляться информация, предусмотренная пунктом 8 статьи 261 НК РФ, в том числе: о суммах понесенных расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором осуществляется или осуществлялась добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении, о выделенных новых морских месторождениях, решениях о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью.
Форма представления указанной информации на бумажном носителе утверждена Приказом ФНС России от 30.07.2014 N ММВ-7-3/393@. Теперь определены требования к форматам файлов представления данной информации в электронном виде.
Установленные в регионах нерабочие праздничные дни продлевают предусмотренный налоговым законодательством срок для представления налоговой отчетности
ФНС России рассмотрен запрос о правомерности переноса срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2014 года с 28.04.2014 на 29.04.2014, в связи с установленным нерабочим праздничным днем распоряжением главы региона.
Право субъектов РФ устанавливать в своем регионе дополнительные нерабочие праздничные дни подтверждено Верховным Судом РФ в постановлении от 21.12.2011 N 20-ПВ11.
Согласно НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом, региональный праздничный день продлевает установленный налоговым законодательством срок для представления отчетности. Об этом свидетельствует также сложившаяся арбитражная практика (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 N А65-24021/2005-СА2-11, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2006 N А58-8975/05-Ф02-3786/06-С1).
ФНС России разъяснила порядок уменьшения единого налога при применении УСН на сумму страховых взносов
Сообщено, что сумму исчисленного налога за I квартал 2013 года налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, вправе уменьшить на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года. При этом действующее ранее ограничение в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога не применяется.
Порядок применения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, купленного в рассрочку, зависит от периода оформления права собственности на него
В случае оформления права собственности на жилое помещение до 1 января 2014 года у налогоплательщика отсутствует возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки.
Если право собственности оформлено после 1 января 2014 года (то есть после вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ, внесшего изменения в порядок предоставления имущественного налогового вычета), то налогоплательщик, имеющий неиспользованный остаток налогового вычета, вправе суммы ежегодных платежей за приобретение жилья в рассрочку отразить в налоговых декларациях, представляемых по итогам каждого налогового периода, в котором были произведены такие расходы.
К налоговым декларациям необходимо приложить платежные документы, подтверждающие факт осуществления расходов по внесению соответствующих платежей.
<Информация> ФНС России
<О земельном налоге>
С 1 января 2015 года отменена обязанность по уплате земельного налога собственниками помещений в многоквартирном доме
ФНС России напоминает о соответствующих изменениях в законодательстве о налогах и сборах, внесенных Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ, вступающих в силу с 1 января 2015 года.
До указанной даты собственники помещений многоквартирного дома признаются плательщиками земельного налога в отношении участка под многоквартирным домом, если такой земельный участок сформирован и поставлен на кадастровый учет.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
14.11.2014 Как доказать факт проявления должной осмотрительности при выборе контрагента?
Нарушение контрагентом налоговых обязанностей не является доказательством получения необоснованной налоговой выгоды
Отсутствие компании по адресу регистрации на момент проведения инспекцией проверки не порочит сделок с его участием. Такой вывод сделал Арбитражный суд Московского округа при рассмотрении кассационной жалобы инспекции.
Как следует из материалов дела, налоговики провели проверку компании «Газпромбанк Лизинг» и отказали в вычете НДС. По мнению контролирующего органа, общество не проявило достаточной осмотрительности при заключении сделок с поставщиком. Инспекция подчеркнула, что свидетельство о госрегистрации и постановке на учет, выписка из ЕГРЮЛ, устав общества, свидетельствуют лишь о наличии юридического лица, но эти документы не характеризуют организацию как добросовестного налогоплательщика.
Отклоняя данный довод, суды указали, что проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает в данном случае проверку не только правоспособности самого юридического лица, но и полномочий лица, действующего от имени предприятия, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.
Арбитры сделали вывод о том, что «Газпромбанк Лизинг» при заключении и исполнении сделок по поставке товаров (полувагонов) действовало в соответствии с общепринятыми нормами ведения предпринимательской деятельности.
Следует обратить внимание на п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Высшие арбитры указывают, что факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.10.2014 г. № А40-178879/13
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
10.11.2014 Возникает ли для студента обязанность заплатить НДФЛ, если снижена стоимость обучения?
К доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организациями или ИП товаров (работ, услуг)
Минфин России рассмотрел вопрос дохода, подлежащего обложению НДФЛ, при снижении учебным заведением стоимости обучения.
Как объяснило финансовое ведомство, в случае если снижение учебным заведением для обучающихся стоимости обучения не связано с оплатой (полностью или частично) за них стоимости обучения, то дохода, полученного в натуральной форме, не возникает.
Напомним, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Письмо Минфина России от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34385
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2014 Затраты на изготовление логотипа компании можно учесть в составе расходов
Логотип является рекламой
Вправе ли компания отнести затраты на изготовление логотипа на уменьшение налоговой базы по прибыли? Как разъяснил Минфин РФ, к расходам организации на рекламу относятся в том числе:
– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.
Таким образом, принимая во внимание, что логотип является рекламой, затраты на изготовление логотипа организации (дизайн) организация вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль.
Письмо Минфина России от 12.09.2014 г. № 03-03-РЗ/45762
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2014 Изменения для собственников помещений в многоквартирных домах вступят в силу с 1 января 2015 года
Поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 04.10.2014 г. № 284-ФЗ
Как сообщило УФНС по Краснодарскому краю, с 1 января 2015 года собственники помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог за находящийся в общей долевой собственности земельный участок под этим домом.
Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 04.10.2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
Как указано в ст. 388 НК РФ, плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие признаваемыми объектами налогообложения земельными участками, в том числе на праве собственности.
Если земельный участок под многоквартирным домом сформирован и поставлен на кадастровый учет, то собственники помещений этого дома согласно действующим до 1 января 2015 нормам Кодекса признаются в отношении такого земельного участка налогоплательщиками земельного налога.
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2014 Налоговики и МВД разработали регламент взаимодействия в борьбе с налоговыми преступлениями
ФНС будет связана различными обстоятельствами
Министерство внутренних дел и Федеральная налоговая служба подготовили новый регламент межведомственного взаимодействия в борьбе с налоговыми и финансовыми преступлениями, сообщает газета «Известия».
Согласно проекту приказа, МВД будет передавать в ФНС сведения по своим оперативным разработкам физлиц и юрлиц, когда есть основания полагать, что они занимаются махинациями с налогами. Если данные подозрения подтвердятся в налоговой службе, материалы будут переданы в Следственный комитет для возбуждения уголовного дела. Налоговые инспекторы, в свою очередь, смогут запрашивать в МВД результаты оперативных мероприятий уже по своим подопечным. По мнению экспертов, слабая компетентность силовиков в налоговых вопросах может привести к потоку уголовных дел с сомнительными основаниями.
Регламент взаимодействия МВД и ФНС подготовлен в поддержку новой схемы работы по налоговым преступлениям, которые с 2011 г. переданы в Следственный комитет. Проблема в этой сфере состоит в том, что следователь не может возбудить уголовное дело без материалов от налоговиков. А налоговая служба, в свою очередь, связана различными обстоятельствами. Так, если ФНС подозревает компанию в налоговых махинациях, сначала она должна совместно с МВД провести полноценную проверку и собрать доказательства.
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2014 Доходы в виде стоимости молока «за вредность» облагаются НДФЛ
На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно молоко или другие равноценные продукты
Как объяснил Минфин России, доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения НДФЛ (абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ).
А вот доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, подлежат обложению налогом в установленном порядке.
Напомним, что нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Письмо Минфина России от 16.10.2014 г. № 03-04-05/52286
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2014 Какой адрес места нахождения указывается в уставе юридического лица?
Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации
Как рассказало УФНС по Оренбургской области, межрайонная ИФНС России № 10 по Оренбургской области проанализировала наиболее часто задаваемые вопросы граждан по государственной регистрации юридических лиц и ИП.
Вопрос: какой адрес места нахождения указывается в уставе юридического лица?
Ответ: место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).
Источник: п.2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос: необходимо ли юридическому лицу уведомлять в письменной форме уполномоченный государственный орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц, о начале процедуры реорганизации в форме преобразования?
Ответ: нет. К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, данные требования не применяются.
Источник: п.5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос: могут ли участники хозяйственного общества самостоятельно оценить неденежный вклад в уставный капитал?
Ответ: денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком.
Источник: п.2 статьи 66.2 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос: с какого момента, при подаче участником общества с ограниченной ответственностью заявления о выходе из общества, доля переходит к обществу?
Ответ: доля переходит к обществу с момента получения обществом соответствующего заявления (требования).
Источник: п.2 статьи 59 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Вопрос: может ли хозяйственное общество иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица?
Ответ: хозяйственное общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
Источник: п.2 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Источник: Российский налоговый портал
10.11.2014 Вычеты по НДФЛ: налоговая служба «развеяла» сомнения
Опровергнуты самые распространенные заблуждения, касающиеся имущественного вычета
УФНС России по Алтайскому краю рассмотрело самые распространенные «мифы», которые касаются порядка получения налогового вычета при покупке жилья.
Ошибка № 1. Налоговый вычет с покупки недвижимости может получить любой гражданин.
На самом деле главное условие для предоставления вычета – это получение дохода, с которого уплачивается налог в размере 13%. В большинстве случаев это заработная плата. Потому что возвращается именно сумма уплаченного налога. Если налог не уплачивался, то нет и права на вычет. При покупке жилья гражданин может получить вычет двумя способами. В первом случае ему вернут удержанный ранее НДФЛ в размере 13% от суммы покупки, но не более, чем с 2 млн руб. Во втором случае можно получить вычет у работодателя, тогда у него с зарплаты не будут удерживать 13%, пока сумма вычета не достигнет расходов на покупку. Здесь также действует ограничение – 2 млн руб. То есть максимальная сумма, которую можно вернуть, – 260 тыс. руб.
Неработающие граждане, в том числе пенсионеры, тоже могут получить вычет, если имеют иные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%. Это могут быть доходы от аренды или продажи недвижимости, дополнительная негосударственная пенсия. Но эти доходы должны быть задекларированы и с них уплачен налог. Кроме этого, с 2012 года пенсионеры могут перенести остаток имущественного вычета на предшествующие годы, но не более трех лет.
Ошибка № 2. При покупке квартиры с участием материнского капитала вычет можно получить со всей стоимости покупки.
Средства материнского капитала и других видов господдержки не являются доходом налогоплательщика, деньги предоставляются из бюджета. Поэтому вычет в данном случае можно получить только с суммы расходов, произведенных гражданином за счет собственных средств. К примеру, при покупке квартиры стоимостью 2 млн руб. налогоплательщик заплатил 1,6 млн руб. из своих средств или средств целевого кредита, а 400 тыс. руб. – за счет средств материнского капитала. При предоставлении вычета будут учитываться только расходы в сумме 1,6 млн руб., а не 2 млн руб. То есть сумма возврата составит 208 тыс. руб.
Кроме этого, вычет также не предоставляется, если сделка купли-продажи заключена между взаимозависимыми лицами (взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный).
Ошибка 3. При покупке квартиры можно вернуть имущественный вычет до 2 млн руб.
2 млн руб. – это максимальная сумма вычета, то есть сумма, с которой можно вернуть уплаченный налог в размере 13%. Если квартира стоит 3 млн руб., вычет предоставляется только с 2 млн руб. (максимум – 260 тыс. руб.). Если доход налогоплательщика, полученный в год покупки жилья, меньше суммы расходов на эту покупку, то вычет переносится на следующие годы, пока не будет выбран полностью.
Ошибка 4. С ипотечных средств вычет получить нельзя.
Напротив, имущественный вычет предоставляется, в том числе на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей на приобретение или строительство жилья. Также вычет можно получить на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) этих займов. По ипотечным кредитам, оформленным до 1 января 2014 года, вычет предоставляется без ограничения по сумме. Если же кредит оформлен с начала текущего года, то максимальная сумма процентов, которая включается в вычет, – 3 млн руб.
Ошибка 5. Имущественный вычет можно получить на квартиру, приобретенную при долевом участии, до сдачи объекта в эксплуатацию.
Заключение договора на участие в долевом строительстве не является основанием для получения вычета. Необходимо, чтобы на руках у налогоплательщика был акт приема- передачи квартиры в собственность или свидетельство о праве собственности на квартиру.
Ошибка 6. Имущественный вычет на землю, приобретенную под индивидуальное жилищное строительство, можно получить, не дожидаясь строительства дома.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. Получить вычет отдельно по расходам на землю нельзя.
Таким образом, право на вычет по приобретенному земельному участку возникает при выполнении двух обязательных условий:
– земля предназначена именно для индивидуального жилищного строительства;
– получено свидетельство на право собственности на построенный на этой земле дом.
Дом и земельный участок в данном случае рассматриваются как один объект, максимальная сумма по которому также составляет 2 млн руб.
Ошибка 7. Вычет при покупке жилья можно получить только один раз в жизни.
До недавнего времени это было действительно так. Причем, даже если стоимость квартиры или дома была меньше предельной суммы вычета, остаток просто сгорал. С 2014 года у налогоплательщиков появилось право получать имущественный вычет с нескольких объектов, пока их совокупная стоимость не превысит 2 млн руб. Однако это право распространяется только на объекты, купленные после 1 января 2014 года, и только в том случае, если раньше гражданин вычетом не пользовался.
Ошибка 8. Декларацию на получение имущественного вычета необходимо подать до 30 апреля.
30 апреля – срок для предоставления декларации 3-НДФЛ, в том числе о продаже недвижимости, которая находилась в собственности менее трех лет. Для тех, кто подает декларацию только для получения налогового вычета, данное ограничение не действует. Обратиться в инспекцию по данному вопросу можно в любое время года в течение трех лет с момента приобретения недвижимости.
Источник: Российский налоговый портал
11.11.2014 Сумма ЕНВД не должна зависеть от количества дней ведения предпринимательской деятельности
Плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог, исходя из вмененного дохода
Можно ли учесть фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД? Как объяснил Минфин России, с 1 января 2013 года, предусмотрена возможность определения размера вмененного дохода исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП деятельности.
Но количество «рабочих» дней учитывается в квартале, в течение которого была произведена постановка организации или предпринимателя на учет (снятие с учета) в качестве плательщиков ЕНВД.
Иных оснований уменьшения суммы единого налога, начиная с 1 января 2009 года, положениями гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено. Плательщик ЕНВД рассчитывает налог, исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Письмо Минфина России от 21.07.2014 г. № 03-11-06/3/35655
Источник: Российский налоговый портал
11.11.2014 Изменилась формула расчета налога с дивидендов
С 1 января 2014 года были внесены существенные изменения в НК РФ
УФНС по Иркутской области обратило внимание на письмо Минфина России от 08.10.2014 г. № 03-08-13/50680, в котором финансовое ведомство рассказывает о новом порядке расчета дивидендов.
С 1 января 2014 года были внесены существенные изменения в НК РФ, в частности, в ст. 275 НК РФ. До 1 января 2014 налог с дивидендов рассчитывался по формуле в соответствии с положениями п. 2 ст. 275 НК РФ.
В соответствии с новой редакцией НК РФ формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в п. 5 ст. 275 НК РФ. В действующей редакции НК РФ формула расчета налога следующая:
H=K*Cн *(Д1-Д2),
где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;
Cн – налоговая ставка, установленная подп.1 или подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ или п. 4 ст. 224 НК РФ;
Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей «Д1» и «Д2».
Учитывая изменения, внесенные в НК РФ посредством принятия Закона № 306-ФЗ, показатель «Д1», используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации.
Таким образом, депозитарий, выполняющий функции налогового агента, не обязан сообщать эмитенту информацию о количестве акционеров – резидентов и нерезидентов. При этом, при применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент «К», используемый в формуле п. 5 ст. 275 НК РФ, представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации.
Источник: Российский налоговый портал
11.11.2014 При регистрации компании в заявлении следует указывать данные российского паспорта
Заявление о государственной регистрации предоставляется по форме № Р11001
Как объяснила Федеральная налоговая служба, при государственной регистрации создаваемого юридического лица в заявлении о регистрации по форме № Р11001 в отношении физического лица (учредителя), указываются данные паспорта гражданина Российской Федерации.
Основным документом, удостоверяющим личность гражданина Российской Федерации на территории нашей страны, является паспорт гражданина Российской Федерации, введенный в действие Указом Президента Российской Федерации от 13.03.1997 г. № 232.
Письмо ФНС России от 11.09.2014 г. № СА-4-14/18377@
Источник: Российский налоговый портал
12.11.2014 Деятельность, связанная с поставкой товаров по муниципальным контрактам, ЕНВД не облагается
Форма расчетов с клиентом не влияет на порядок применения специального налогового режима
Минфин России обратил внимание налогоплательщиков (которые применяют ЕНВД) на следующее: предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности также не облагается.
Также финансовое ведомство уточнило, что сумма ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, не ставится в зависимость от объема розничного товарооборота.
Письмо Минфина России от 18.07.2014 г. № 03-11-11/35497
Источник: Российский налоговый портал
12.11.2014 Покупка квартиры «по долям»: особенности возврата подоходного налога
Возможность вернуть НДФЛ возникает только после получения правоустанавливающих документов
Гражданин купил квартиру, но не в целом по одному договору, а по долям. Вправе ли он получитьимущественный вычет по стоимости всей квартиры?
Как ответил Минфин России, поскольку квартира приобретена у двух собственников по отдельным договорам и свидетельство о праве собственности на квартиру в целом не оформлялось, налогоплательщик вправе получить вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение какой-либо одной доли в праве собственности на данную квартиру по своему выбору.
Напомним, что право на имущественный вычет у гражданина должно подтверждаться правоустанавливающими документами. До получения таких документов право на вычет у налогоплательщика не возникает.
Письмо Минфина России от 25.07.2014 г. № 03-04-05/36826
Источник: Российский налоговый портал
12.11.2014 Понижающие коэффициенты налога на имущество не будут распространяться на офисные центры
До 2020 г. россияне имеют право применять понижающие коэффициенты
Государственная дума России исключает возможность применения гражданами понижающих коэффициентов в пятилетний переходный период, который предусмотрен для перехода к исчислению налога на имущество физлиц исходя из его кадастровой стоимости, в отношении торговых и офисных центров.
Соответствующая поправка была поддержана парламентариями при рассмотрении во втором чтениипроекта закона о налоговом маневре, пишет ИТАР-ТАСС.
До 2020 г. россияне имеют право применять понижающие коэффициенты (от 0,2 до 0,8), которые позволят повысить налоговую нагрузку на 20% в год.
Источник: Российский налоговый портал
12.11.2014 Продажа товаров в розницу дистанционным способом: как выставлять счет-фактуру?
Счета-фактуры для физических лиц можно выписывать в одном экземпляре
Минфин РФ рассмотрел порядок выставления счетов-фактур при розничной продаже дистанционным способом товаров, оплаченных физлицами наличными денежными средствами через ФГУП «Почта России».
Физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают. Поэтому, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами наличными денежными средствами через ФГУП «Почта России», возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом на основании ежедневного отчета ФГУП «Почта России» без указания в этом счете-фактуре сведений о каждом покупателе.
Напомним, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету.
Письмо Минфина России от 20.06.2014 г. № 03-07-09/29630
Источник: Российский налоговый портал
12.11.2014 Парламентарии приняли поправки о замене механизма квот для трудовых мигрантов на патенты
Документ принят во втором чтении
Госдума России приняла во втором чтении проект закона, который позволит заменить механизм квотирования выдачи разрешений на работу для трудовых мигрантов на патенты. Законопроектом предполагается «замена механизма квотирования при привлечении к трудовой деятельности на территории РФ иностранных граждан, прибывших в порядке, не требующем получения визы, на разрешительный порядок осуществления трудовой деятельности по патенту», пишет ИТАР-ТАСС.
Оформлять патент будет нужно только в случае обращения иностранного гражданина, который указал в миграционной карте при пересечении границы России цель визита – «работа». Заявление о получении патента иностранец должен будет подать в течение 30 дней со дня его въезда в России. Нарушение данного срока повлечет отказ в приеме заявления о выдаче патента.
По результатам второго чтения из текста документа закона убрали так называемый институт посредничества при оформлении патента для трудовых мигрантов. В итоге индивидуальное присутствие при оформлении документа будет обязательным.
Источник: Российский налоговый портал
12.11.2014 О переходе на УСН следует сообщить своевременно
Для перехода на «упрощенку» необходимо подать уведомление в ИФНС по месту своего нахождения
Как напомнило УФНС по Новгородской области, организации и предприниматели могут перейти на упрощенную систему с начала налогового периода, то есть с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства).
Уведомление о переходе на УСН с 1 января 2015 года нужно представить не позднее 31 декабря 2014 года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
В уведомлении организации и индивидуальные предприниматели обязательно должны указать выбранный объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Кроме того, организациям дополнительно необходимо указать:
– размер своих доходов по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление. Эта величина за 9 месяцев 2014 года не должна превышать 45 млн руб;
– остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Для этого им следует подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Источник: Российский налоговый портал
13.11.2014 За «бумажную» декларацию по НДС будут приостанавливать операции по счетам в банке
С 1 января 2014 года декларации по НДС организации и ИП представляют только в электронной форме
УФНС России по Рязанской области напомнило, что с 1 января 2014 года декларации по НДС организации и индивидуальные предприниматели представляют только в электронной форме по установленным форматам через операторов электронного документооборота.
При этом, не только налогоплательщики, но и лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, обязаны представить декларацию по налогу в электронном формате.
Налоговая декларация представленная на бумажном носителе в случае, если законодательством предусмотрена обязанность ее представления в электронной форме, будет считаться не представленной. Таким образом, у налоговых органов в этом случае будет право принять решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Источник: Российский налоговый портал
13.11.2014 Минфин хочет включить дополнительные сборы для бизнеса в цену налогового патента
Об этом заявил Илья Трунин
Налоговый патент может учитывать муниципальные сборы, введение которых сейчас обсуждается в Государственной думе России, сообщил директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Илья Трунин на слушаниях в Общественной палате, пишетИТАР-ТАСС.
«Мне казалось бы рациональным, чтобы патент уже это (муниципальные сборы) учитывал», - заявил он, отметив, что этот сбор носит характер альтернативного, то есть будет вычитаться из налога по итогам хозяйственной деятельности юридического лица.
«Предложенные поправки в Налоговый кодекс заслуживают поддержки. Однако стоит обсуждать виды бизнеса, к которым эти сборы могут быть применены, и ставки», - говорит чиновник.
Напомним, что депутаты предлагают установить в НК РФ базовые ставки муниципальных сборов для объектов торговли и общественного питания 600 тыс. руб. (если объект не имеет торгового зала или зал площадью менее 50 кв. м), или 6 тыс. руб. за 1 кв. м торгового зала; услуги по грузовым и пассажирским перевозкам, авторемонту, химчистке, парикмахерским, ювелирным, фотоуслугам и так далее предлагается облагать сборами от 60 тыс. до 300 тыс. руб. Всего предлагается установить сборы на 22 вида услуг.
Источник: Российский налоговый портал
13.11.2014 Кто платит подоходный налог за адвокатов?
На адвокатское бюро распространяется общий порядок представления справок 2-НДФЛ
Минфин России рассмотрел вопрос уплаты НДФЛ с доходов адвокатов, учредивших адвокатское бюро. Как объяснило финансовое ведомство, налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные, в частности, адвокатские бюро именуются налоговыми агентами.
1) На адвокатское бюро, именуемое налоговым агентом, распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ.
2) НДФЛ должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет по месту учета адвокатского бюро в ИФНС.
3) Для уплаты подоходного налога установлен код КБК «000 1 01 02010 01 0000 110».
4) На адвокатов, учредивших адвокатское бюро, не возложены обязанности представления в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации и ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций.
Письмо Минфина России от 24.07.2014 г. № 03-04-06/36464
Источник: Российский налоговый портал
13.11.2014 В рамках выездной проверки уточненной декларации можно проверить период, выходящий за пределы трех лет
Порядок внесения изменений в декларацию по налогу на прибыль определен ст. 81 НК РФ
Как разъяснил Минфин России, если компания обнаружила ошибку в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, то перерасчет производится за тот период, в котором были совершены ошибки.
При этом в рамках выездной проверки уточненной налоговой декларации можно проверить период вне зависимости от того, что он выходит за пределы трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке уточненной декларации.
Письмо Минфина России от 18.07.2014 г. № 03-03-06/1/35353
Источник: Российский налоговый портал
14.11.2014 Налоговая служба рассказала о том, как добровольно «уйти» с ЕНВД
Добровольно перейти с ЕНВД на ОСН, УСН и другие системы налогообложения можно только со следующего календарного года
Каков порядок и сроки снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД при добровольном переходе на иной режим налогообложения?
Как объяснило УФНС по Ивановской области, с 1 января 2013 года применение «вмененки» является добровольным. Начиная с указанной даты плательщики ЕНВД сами определяют, применять им данный специальный режим далее или же перейти на иную систему налогообложения.
Во втором случае «вмененщику» следует представить в налоговый орган заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это необходимо не позднее пяти рабочих дней со дня перехода на иной режим.
По общему правилу добровольно перейти с ЕНВД на ОСН, УСН и другие системы налогообложения можно только со следующего календарного года. А значит, днем перехода будет считаться 1 января следующего года. Именно с этой даты необходимо отсчитывать пятидневный срок для подачи заявления. Она указывается в заявлении, а также считается днем снятия с учета.
В связи с этим, если предприниматель применяет ЕНВД в отношении одного из видов предпринимательской деятельности на территории одного муниципального образования, то он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на патент, только со следующего календарного года, т. е. с 1 января следующего года.
Источник: Российский налоговый портал
14.11.2014 Минэкономразвития хочет изменить трактовку малого бизнеса
Это расширит число малых компаний по всей стране
Министерство экономического развития России предлагает признать малым бизнесом организации, которые не более чем на 49% контролируются иностранцами или крупным бизнесом, пишет РБК.
В данный момент эта доля не должна составлять более 25%. Соответствующий проект закона готовился для резидентов «Сколково», но расширит число малых компаний по всей РФ.
Стоит отметить, что они смогут претендовать на дополнительные льготы и гарантированную долю госзаказа
Источник: Российский налоговый портал
14.11.2014 В Волгоградской области увеличили ставки транспортного налога
Ставки налога в регионе проиндексированы на 15%
Депутатами Областной думы утвержден проект закона, который предусматривает индексацию ставок транспортного налога на 15%, пишет РБК.
Минимальная ставка, которая была установлена для маломощных легковых авто до 100 л. с., составляла 7,5 руб. за одну лошадиную силу. При этом у соседних по ЮФО регионов она выше: в Краснодарском крае – 12 руб., Астраханской области – 14 руб., Ростовской области – 12,8 руб., республике Калмыкия – 9 руб.
С учетом принятых депутатами поправок для владельцев маломощных авто сборы выросли до 9 руб. с каждой лошадиной силы или на 1,5 руб. За машины с мощностью свыше 100 и до 150 л. с. – на 2,5 руб., свыше 150 до 200 л. с. – на 5 руб., свыше 200 до 250 л. с. – на 7,5 руб. В целом ставки повысились практически по всем категориям транспортных средств.
Источник: Российский налоговый портал
14.11.2014 Имущественный вычет по наследству: разъяснения Минфина
Передача права на имущественный вычет, принадлежавшего наследодателю, к наследнику не предусмотрена
Гражданин купил дом с привлечением кредитных средств в общую долевую собственность со своим отцом. Договор купли-продажи был оформлен в равных долях, а в 2013 году отец умер. Как теперь сыну получитьимущественный вычет?
Как разъясняет нам Минфин РФ, если умершее лицо не обращалось за получением имущественного вычета, то наследник не может воспользоваться правом на вычет. Передача права на имущественный налоговый вычет, принадлежавшего наследодателю, к наследнику положениями НК РФ не предусмотрена.
Вместе с тем наследник вправе по самостоятельному основанию обратиться за получением вычета поНДФЛ в случае, если он произвел расходы по приобретению дома в части доли умершего лица и у него имеются соответствующие подтверждающие документы.
Письмо Минфина России от 24.07.2014 г. № 03-04-05/36302
Источник: Российский налоговый портал
14.11.2014 Продажа газет собственного производства «не попадает» под ЕНВД
Реализация продукции собственного производства согласно не признается розничной торговлей
Имеет ли право предприниматель применять систему ЕНВД в случае реализации газет собственного производства?
Как объяснил Минфин России, розничная реализация газеты собственного издания в целях применения ЕНВД не может быть признана предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.
Но, при этом ЕНВД может применять в отношении деятельности в сфере оказания их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг. В то же время, в разделе «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), услуги издательств, в том числе, деятельность по изданию газет с последующей розничной реализацией, не предусмотрены.
Соответственно, деятельность издательства, в частности, деятельность по изданию газет и их розничная реализация, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.
Учитывая изложенное, в отношении указанных видов предпринимательской деятельности система налогообложения в виде ЕНВД применяться не должна.
Письмо Минфина России от 05.09.2014 г. № 03-11-11/44788
Источник: Российский налоговый портал
14.11.2014 Квартира в рассрочку: особенности получения имущественного вычета
С 1 января 2014 года были изменены правила получения налогового вычета в случае покупки жилья в рассрочку
Минфин России рассмотрел вопрос предоставления имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья, право собственности на которое оформлено до (после) 1января 2014 года. В частности, затронута тема возврата подоходного налога в случае покупки квартиры в рассрочку.
Порядок получения вычета зависит от того, в каком периоде была совершена сделка по покупке жилья и оформление права собственности на него. Рассмотрены два варианта:
1) До 1 января 2014 года («старые» правила).
Налоговый вычет можно получить на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств за жилье (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки).
При этом, возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, не была ранее предусмотрена.
Пример: гражданин в 2011 году купил квартиру в рассрочку у своего работодателя, производил ежегодно платежи по квартире в размере 250 000 руб. Какой размер имущественного вычета он может заявить, если подаст декларацию 3-НДФЛ в 2014 году? Так как право на вычет возникло до 1 января 2014 года, а из условий нашего примера следует, что ежегодно было уплачено за квартиру по 250 000 руб., то к 2014 году сумма платежа накопилась 250 тыс. руб. х 3 года = 750 тыс. руб. Размер вычета составит 750 тыс. руб. и увеличить уже размер вычета не предоставляется возможным.
2) После 1 января 2014 года (право собственности оформлено, начиная с 2014 года).
В случае если оплата приобретенного жилья осуществляется в рассрочку, налогоплательщик, исходя из положений ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), вправе ежегодно корректировать размер вычета на сумму, уплаченную им за приобретение жилья в соответствующем году.
При этом общая сумма предоставленного вычета не может превышать 2 млн руб.
Письмо Минфина России от 05.09.2014 г. № 03-04-07/44576
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Комитент (ООО, применяющее общую систему налогообложения) передает контрагенту-комиссионеру (ООО, также применяющее общую систему налогообложения) товар для дальнейшей реализации. Данная передача товара оформляется накладной по форме N ТОРГ-12. Комиссионер реализует товар от своего имени. По итогам каждого месяца комитент получает отчет от комиссионера, после чего составляет счет-фактуру на основании полученных от него данных и начисляет НДС с реализации к уплате в бюджет. В настоящее время комиссионер требует выставлять счет-фактуру не только по итогам отчета и состоявшейся реализации товара, но и представлять счета-фактуры ко всем накладным, которые подтверждали только передачу товара на комиссию. Требуя счета-фактуры к любой передаче товара, комиссионер ссылается на изменения, вступившие в силу с 1 октября 2014 г. в связи с принятием постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137". Правомерно ли указанное требование комиссионера? Каким образом отражаются операции между комитентом и комиссионером в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж с 1 октября 2014 г.?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Как до 1 октября 2014 года, так и после этой даты при передаче комиссионеру товара на реализацию комитент счет-фактуру выставлять не должен, поскольку в этот момент реализации не происходит.
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что постановлением Правительства РФ от 30.07.14 N 735 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137" (далее - Постановление N 735), как прямо следует из его названия, вносятся изменения, в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). При применении данных законодательных актов налогоплательщику не стоит забывать о том, что обязанность по выставлению счетов-фактур и порядок их составления регламентированы нормами НК РФ (ст. 168 НК РФ и ст. 169 НК РФ). Постановление N 1137 принято именно во исполнение данных норм и устанавливает формы счетов-фактур (а также форму журнала их учета и формы книг продаж и покупок) и правила их заполнения (ведения).
Говоря простым языком, Постановление N 1137 лишь детально поясняет, в каком порядке следует заполнять те или иные графы (строки) счетов-фактур, журнала их учета, а также книг продаж и покупок. Обязанность по выставлению счетов-фактур и случаи ее возникновения предусмотрены только нормами НК РФ.
Отметим, что с 1 октября 2014 года изменений, связанных с выставлением счетов-фактур, лицами, осуществляющими посредническую деятельность, в НК РФ не вносилось. Поэтому с 1 октября 2014 у комитента в принципе не могло возникнуть новых обязанностей, связанных с уплатой НДС, в том числе новых обязанностей по выставлению комиссионеру счетов-фактур.
Как четко установлено п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры.
Понятие "реализация" расшифровано в ст. 39 НК РФ, где указано, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом ст. 996 ГК РФ четко и однозначно определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, при передаче по договору комиссии товара на реализацию право собственности на данный товар от комитента к комиссионеру не переходит, соответственно, комитент в этом случае счет-фактуру выставлять не должен (смотрите также письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120). Более того, на наш взгляд, выставление счетов-фактур в момент передачи товаров на реализацию может повлечь за собой такие негативные последствия, как претензии налоговых органов, связанные с уплатой в бюджет НДС, выделенного в данных счетах-фактурах.
Что касается изменений, внесенных в Постановление N 1137 Постановлением N 735, касающихся порядка ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, то следует учесть, что внесение данных изменений связано с внесением изменений в ст. 169 НК РФ с 1 января 2014 года. Напомним, что с этой даты ст. 169 НК РФ дополненап. 3.1 ст. 169 НК РФ, которым закреплено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Таким образом, начиная с 1 января 2014 года на комиссионеров возложена обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении их деятельности по договору комиссии. Однако формы такого журнала Постановление N 1137 не содержало, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, содержащийся в Постановлении N 1137, был предназначен только для плательщиков НДС. В этой связи Минфин России и налоговые органы разъясняли, что до внесения соответствующих изменений в Постановление N 1137 лица, указанные в п. 3.1 ст. 169 НК РФ, обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в порядке, установленном Постановлением N 1137 (письмо Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26512, ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14802@).
Постановление N 735 как раз и внесло указанные изменения. Так, форма журнала полученных и выставленных счетов-фактур была дополнена некоторыми реквизитами. В частности, в шапке журнала теперь отражена необходимость указания наименования как налогоплательщика, так и лица, не являющегося налогоплательщиком, кроме того, в графах 10-12 журнала теперь указываются сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом).
В раздел II приложения N 3 к Постановлению N 1137 "Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" внесены соответствующие дополнения, касающиеся порядка заполнения данных граф счета-фактуры.
Таким образом, изменения, внесенные в Постановление N 1137 Постановлением N 735, связаны только с приведением установленных им форм документов в соответствие с изменениями, которые были внесены в НК РФ в январе 2014 года. Нигде в Постановление N 735 не содержится норм, возлагающих на комитента обязанность выставлять комиссионеру счета-фактуры при передаче ему товаров на реализацию.
Как и до 1 октября 2014 года, в настоящее время комитент должен выставлять счет-фактуру посреднику только после получения от него данных о реализованных товарах (работах, услугах). Такой счет-фактура составляется той же датой, которой комиссионером выписан счет-фактура покупателю. Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур принципала (комитента). В строке "Поставщик" указываются реквизиты принципала (комитента). В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя, а не посредника (подпункты "а", "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Смотрите также письма Минфина России от 23.11.2012 N 03-07-09/153, от 10.05.2012 N 03-07-09/47. В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного агентом в адрес покупателя.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
Организацией внедрена система контроля бара (далее - СКБ), при которой бутылки с напитками сразу после вскрытия оснащаются специальными насадками - гейзерами с электронными микрочипами. Гейзер позволяет контролировать количество отпускаемого напитка, порция которого строго соответствует пробитому чеку в системе автоматизации. При смене бармена проводится инвентаризация. При этом в СКБ после сдачи-приемки бара остаются "несливаемые остатки" порядка 8 мл напитка от каждой разлитой бутылки. Вправе ли организация учесть в расходах для целей налогообложения упомянутые "несливаемые остатки"?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе учесть упомянутые в вопросе нереализуемые (несливаемые) остатки как технологические потери, возникающие в процессе розничной реализации напитков в розлив.
Объемы допустимых технологических потерь, учитываемых для целей налогообложения, не нормирован действующими нормативно-правовыми актами. Однако в целях экономического обоснования организации следует разработать и утвердить внутренним распорядительным документом собственную методику расчета "технологических потерь". Указанная методика должна быть обоснована и может учитывать физические характеристики напитков, например плотность, вязкость, текучесть и т.п.
Обоснование позиции:
Основными определяющими условиями для признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их (расходов) экономическая оправданность (обоснованность) и документальное подтверждение. Кроме того, в качестве обобщающего критерия предусмотрено, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
При определении обоснованности и экономической оправданности затрат следует руководствоваться, кроме всего прочего, правовой позицией КС РФ, изложенной в определениях от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П, а также постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, где, помимо прочего, указано буквально следующее. Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности.
Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Этот же критерий прямо обозначен в абзаце 4 п. 1 ст. 252 НК РФ как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из этого же исходит и Пленум ВАС РФ: обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Пунктом 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравнены:
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (далее - Постановление N 814) разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ в части продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания осуществляется Минпромторгом России. Действующие на сегодняшний момент нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (далее - Нормы) утверждены приказом Минпромторга России от 01.03.2013 N 252. Вместе с тем разделом LII упомянутого документа предусмотрены лишь "Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми продуктами на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания" (письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2878). Иных норм для напитков упомянутым документом не предусмотрено. При этом согласно разъяснениям Минфина России, данным в письме от 23.05.2014 N 03-03-РЗ/24762, в случае если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не может отнести к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей.
Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95 в рамках полномочий, предоставленных ведомству в п. 4 Постановления N 814, утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли (далее - Методические рекомендации). Согласно Методическим рекомендациям под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение (абзац 4 Методических рекомендаций).
Также указано, что не следует к естественной убыли относить технологические потери (абзац 6 Методических рекомендаций).
Здесь же отметим, что естественная убыль продуктов (применительно к рассматриваемой ситуации) должна быть выявлена в ходе инвентаризации и возникает, как правило, именно в процессе хранения и транспортировки (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). В рассматриваемой же ситуации т.н. "несливаемые" остатки обнаруживаются уже после фактической реализации напитков.
Как указано в пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, технологическими потерями в целях налогообложения признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации упомянутые в вопросе нереализуемые (несливаемые) остатки следует рассматривать именно как технологические потери, возникающие в процессе розничной реализации напитков в розлив (как алкогольных, так и безалкогольных).
Нормы технологических потерь действующими нормативно-правовыми актами не определены. По мнению Минфина России, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации (письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39).
К сожалению, официальных разъяснений в отношении признания расходов в виде технологических потерь при розничной торговле напитками нам обнаружить не удалось. Однако, по нашему мнению, нормы пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ могут быть применены и в отношении нереализуемых остатков в рассматриваемой ситуации.
При этом при применении указанной нормы организация, полагаем, может руководствоваться следующим.
В письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/218 (в отношении транспортировки (и реализации), нефти по нефтепроводу) разъяснено, что главой 25 НК РФ не установлено каких-либо особенностей учета в целях налогообложения прибыли технологических потерь для отдельных отраслей экономики. На это же указал ФАС Поволжского округа впостановлении от 03.11.2009 N А06-1198/2009, рассматривая спор о технологических потерях на розничном рынке электроэнергии. Судом также отмечено, что в пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не содержится указаний на то, что расходы принимаются в пределах каких-либо норм. Иными словами, главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов для целей налогообложения (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А57-10464/06).
Кроме того, следуя позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении от 01.04.2003 N 9194/02, примененный налогоплательщиком расчетный метод определения технологических потерь при предъявлении претензий со стороны налоговых органов должен быть ими доказательно опровергнут.
По нашему мнению, в основу методики расчета технологических потерь (для повышения ее обоснованности) могут быть положены такие физические свойства (характеристики) напитков, как плотность, вязкость, текучесть и т.п.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Технологические потери при производстве и транспортировке в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Учет технологических потерь при производстве и (или) транспортировке.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Трудовое право. Выплаты работникам.
Работник 7 октября написал заявление об увольнении по собственному желанию с 20 октября (день увольнения). А 13 октября он написал заявление о предоставлении ему отпуска без сохранения заработной платы с 14 по 20 октября. Будет ли нарушением, если с работником произведут расчет при увольнении 20 октября, ведь последний день работы - 13 октября? Какой день считается последним днем работы при увольнении работника?
Расторжение трудового договора по инициативе работника (по собственному желанию) является одним из оснований прекращения трудового договора (п. 3 части первой ст. 77 ТК РФ).
Согласно части первой ст. 80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен ТК РФ или иным федеральным законом. Течение указанного срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника об увольнении. В рассматриваемом случае срок предупреждения об увольнении истекает 21 октября. Однако по соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении (часть вторая ст. 80 ТК РФ).
Частью четвертой ст. 84.1 ТК РФ установлено, что в день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ.
Согласно ст. 140 ТК РФ выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника, а расчет с работником, который в день увольнения не работал, производится не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о выплате причитающихся денежных сумм.
При этом Трудовой кодекс РФ не содержит норм, определяющих, что следует понимать под "днем увольнения". По нашему мнению, под днем увольнения в части первой ст. 140 ТК РФ следует понимать день прекращения трудового договора, а в некоторых случаях - день оформления прекращения трудовых отношений*(1).
Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника*(2), за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом сохранялось место работы (должность) (часть третья ст. 84.1 ТК РФ).
Таким образом, день увольнения работника необязательно должен быть его рабочим днем.
В период любого отпуска, в том числе и отпуска без сохранения заработной платы, работник фактически не работает, но за ним сохраняется место работы (ст.ст. 106 и 107, часть первая ст. 121 ТК РФ). При наличии заявления работника об увольнении по собственному желанию, работодатель может уволить его в день, приходящийся на период отпуска, несмотря на то, что в этот день он не работает (смотрите, например, кассационное определение Пермского краевого суда от 29.02.2012 по делу N 33-1754)*(3).
В приведенной ситуации работник в качестве даты увольнения указал последний день отпуска без сохранения заработной платы - 20 октября, и как следует из вопроса, работодатель согласен уволить его этой датой. Соответственно, в силу части третьей ст. 84.1 ТК РФ днем прекращения трудового договора, а равно днем увольнения, является не последний день работы (13 октября), а последний день отпуска работника (20 октября) (смотрите также постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2011 N 18АП-8752/11).
Поскольку, как мы уже говорили, при прекращении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены в день его увольнения, а если сотрудник в этот день не работал - не позднее следующего дня после того, как он потребовал расчет, в рассматриваемом случае расчет с работником в день его увольнения - 20 октября не только не является нарушением трудового законодательства, но и вполне ему соответствует.
Необходимо отметить, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (часть третья ст. 136 ТК РФ). Если же работодатель перечисляет заработную плату на банковскую карту, с нашей точки зрения, даже в случае отсутствия сотрудника на работе в день увольнении (20 октября), причитающиеся суммы должны быть перечислены на счет работника в этот же день, поскольку при таком способе выплаты заработной платы объективные препятствия для проведения расчетов в день увольнения отсутствуют (смотрите также апелляционное определение Свердловского областного суда от 24.07.2012 N 33-8226/2012).
К сведению:
Статьей 127 ТК РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в определении от 25.01.2007 N 131-О-О, при предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением, работодатель, чтобы надлежаще исполнить закрепленную Трудовым кодексом РФ (в частности ст.ст. 84.1, 136 и 140) обязанность по оформлению увольнения и расчету с увольняемым работником, должен исходить из того, что последним днем работы работника является не день его увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска. Иными словами, при предоставлении отпуска с последующим увольнением работодатель должен издать приказ об увольнении, выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет накануне первого дня отпуска (смотрите также п. 1 письма Федеральной службы по труду и занятости от 24.12.2007 N 5277-6-1 "Об отпуске с последующим увольнением").
При этом об отпуске с последующим увольнением можно говорить тогда, когда работнику по день прекращения с ним трудового договора включительно предоставлены неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска (основного и дополнительных). В рассматриваемом случае речь идет о другом виде отпуска, поэтому производить расчеты с работником до ухода работника в отпуск без сохранения заработной платы нет оснований.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Вносятся ли в трудовую книжку сведения о времени обучения работника в высшем учебном заведении и сведения о службе в армии? Как вести трудовую книжку, если заполнены все страницы одного из разделов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сведения о времени обучения работника в вузе в трудовую книжку не включаются. Сведения о службе работника в армии, напротив, должны быть в нее внесены.
Если в трудовой книжке заполнены все страницы одного из разделов, в нее вшивается вкладыш, который оформляется и ведется работодателем в том же порядке, что и трудовая книжка.
Обоснование вывода:
1. Порядок ведения и заполнения трудовой книжки регулируется Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, далее - Правила) и Инструкцией по заполнению трудовых книжек (утверждена постановлением Минтруда от 10.10.2003 N 69, далее - Инструкция).
Данными нормативными актами не предусмотрено внесение сведений о периоде обучения в учебном заведении*(1), кроме времени обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров (п. 21 Правил). Поэтому период обучения работника в высшем учебном заведении в его трудовой книжке не указывается (также смотрите, например, решение Октябрьского районного суда г. Самары от 03.05.2012 по делу N 2-826/12, апелляционное определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 02.08.2012 по делу N 33-6719/2012). Ни Правила, ни Инструкция не указывают на возможность внесения в трудовую книжку сведений, не предусмотренных этими документами. Поэтому независимо от того, какая из сторон трудовых отношений заинтересована во внесении сведений о периоде обучения работника, такую информацию в трудовой книжке работодателю указывать не следует.
2. Подпункт "а" п. 21 Правил прямо предписывает внесение в трудовую книжку записей о времени военной службы работника в соответствии с Федеральным законом "О воинской обязанности и военной службе", а также о времени службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, органах налоговой полиции, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органах. Данные записи вносятся по месту работы с указанием соответствующих документов.
На практике обычно такую запись вносят до указания в графе 3 раздела "Сведения о работе" наименования организации в связи с внесением записи о приеме на работу к данному работодателю. Однако трудовое законодательство не содержит положений, запрещающих вносить запись о времени прохождения военной службы уже после записи о приеме на работу. Не установлено и требований о внесении в трудовую книжку такой записи в хронологическом порядке. Поэтому в рассматриваемой ситуации никаких препятствий для внесения в трудовую книжку работника соответствующей записи после записи о приеме на работу в Вашу организацию нет.
Запись вносится в раздел трудовой книжки "Сведения о работе" следующим образом: проставляется порядковый номер записи, указывается фактическая дата внесения записи, в графе 3 указывается: "Военная служба в соответствии с Федеральным законом "О воинской обязанности и военной службе" с такого-то по такой-то день (даты записываются арабскими цифрами в формате xx.xx.xxxx согласно п. 1.1 Инструкции). В графе 4 делается ссылка на документ, на основании которого внесена запись (например военный билет).
3. В соответствии с п. 38 Правил в случае, если в трудовой книжке заполнены все страницы одного из разделов, в трудовую книжку вшивается вкладыш, который оформляется и ведется работодателем в том же порядке, что и трудовая книжка. Вкладыш без трудовой книжки недействителен.
При выдаче каждого вкладыша в трудовой книжке ставится штамп с надписью "Выдан вкладыш" и указываются серия и номер вкладыша (п. 39 Правил).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Счетчикова Валерия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
В отношении операторов котельной в организации введен суммированный учет рабочего времени с учетным периодом 6 месяцев. Оператор в котельной работает с 18 часов 25.10.2014 до 6 часов 26.10.2014. В связи переводом часов придется работать на 1 час больше. Как оплачивать этот час? Будет ли этот час сверхурочным? Нужно ли составлять приказ об оплате сверхурочной работы?
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 248-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об исчислении времени" в 2 часа ночи 26 октября 2014 года на некоторых территориях Российской Федерации необходимо было перевести стрелки часов по всей стране на 1 час назад. При переводе стрелок часов на 1 час назад в ночь с 25 на 26 октября, действительно, получается, что сотрудники, рабочая смена которых выпала на указанный промежуток времени, фактически будут отрабатывать на один час больше. В соответствии с частью четвертой ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Соответственно, указанный дополнительный час работы должен быть зафиксирован в табеле учета рабочего времени.
Специфика суммированного учета рабочего времени состоит в том, что в отдельные отрезки учетного периода число рабочих часов по графику может отклоняться от нормы рабочего времени за этот период, однако в целом за учетный период норма рабочего времени должна быть соблюдена (ст. 104 ТК РФ). Это означает, что при суммированном учете график работы должен составляться таким образом, чтобы не превышалось нормальное число рабочих часов за учетный период.
Нормальное число рабочих часов за учетный период определяется исходя из установленной для данной категории работников еженедельной продолжительности рабочего времени (ст. 104 ТК РФ). Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н (далее - Порядок). В рассматриваемой ситуации учетный период - 6 месяцев. Следовательно, график работы должен составляться таким образом, чтобы число рабочих часов за 6 месяцев для каждого работника соответствовало норме рабочего времени, исчисленной за этот период. При этом норма рабочего времени, исчисленная за 6 месяцев в соответствии с Порядком, из-за перевода стрелок не меняется.
Согласно части первой ст. 99 ТК РФ для работников с суммированным учетом рабочего времени сверхурочной является работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. По смыслу этой нормы для определения количества часов сверхурочной работы, нужно знать как общее количество фактически отработанных часов за весь учетный период (в данном случае 6 месяцев), так и норму рабочих часов за тот же период, которая для каждого работника определяется индивидуально с учетом имевших место в учетном периоде дней освобождения от работы.*(1) Соответственно, признать часы работы сверхурочными и начислить оплату за сверхурочную работу и выплатить ее будет возможно только по окончании учетного периода (в данном случае - 6 месяцев) (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 N 22-2-3363).
В приведенной ситуации в результате перевода стрелок общая продолжительность смены работника увеличилась. Если в связи с этим будет превышена норма рабочего времени этого работника за учетный период, то работа, выполняемая им в течение указанного часа, является сверхурочной работой (ст. 99 ТК РФ).*(2)
Сверхурочная работа оплачивается в соответствии со ст. 152 ТК РФ:
- за первые 2 часа работы - не менее чем в полуторном размере;
- за последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Все эти документы не могут ухудшать положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством (ст. 8 и ст. 9 ТК РФ). Значит, если ни в одном из этих документов конкретный размер доплаты (соответствующий минимуму, указанному в ст. 152 ТК РФ, или более высокий) не определен, сверхурочные часы оплачиваются в полуторном и двойном размерах соответственно.
Как определить полуторный и двойной размеры оплаты сверхурочной работы для сотрудников с различными системами оплаты труда, законодатель не установил. Можно воспользоваться по аналогии правилами, предусмотренными ст. 153 ТК РФ для оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни. Поскольку правовая природа сверхурочной работы и работы в выходные и праздники едина (труд в условиях, отклоняющихся от нормальных), такая аналогия является допустимой, что подтверждается решением Верховного Суда РФ от 21.06.2007 N ГКПИ07-516. В связи с этим оплата сверхурочной работы должна производиться:
- сдельщикам - не менее чем по полуторным (двойным) сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее полуторной (двойной) часовой тарифной ставки (часовая тарифная ставка работника, труд которого оплачивается по дневным тарифным ставкам, определяется путем деления дневной тарифной ставки на количество часов ежедневной работы);
- работникам, получающим оклад, - в размере не менее полуторной (двойной) часовой ставки (части оклада за один час работы) сверх оклада.
Поскольку для расчета доплаты за сверхурочную работу используется часовая ставка или сдельная расценка, компенсационные и стимулирующие выплаты при таком расчете не учитываются (решение Верховного Суда РФ от 21.06.2007 N ГКПИ07-516).
По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). В этом случае часы, отработанные сверхурочно, оплачиваются в одинарном размере, а время отдыха оплате не подлежит.
В заключение отметим, что требования об издании работодателем приказа об оплате сверхурочной работы законодательство не содержит. Вместе с тем работодатель вправе издать такой приказ, если считает это целесообразным или его издание предусмотрено правилами кадрового делопроизводства. В этом случае приказ (распоряжение) издается в свободной форме, так как унифицированной формы такого приказа нет.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Оформление сверхурочной работы.
- Энциклопедия решений. Сверхурочная работа при суммированном учете рабочего времени.
- Энциклопедия решений. Доплата за сверхурочную работу при суммированном учете рабочего времени.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
УСН
Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по предоставлению в аренду принадлежащих ей нежилых помещений.Может ли она перейти на УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в рассматриваемой ситуации вправе перейти на УСН при соблюдении ограничений, установленных п.п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ переход к УСН осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Организации, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
При этом нормами главы 26.2 НК РФ установлен ряд ограничений на применение УСН.
Так, не имеют право перейти на УСН организации, доходы которых, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, за девять месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на данную систему налогообложения, превысили 45 млн. руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Кроме того, не вправе применять УСН организации, поименованные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в частности:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)*(1);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, за рядом исключений (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по предоставлению в аренду принадлежащих им нежилых помещений, в п. 3 ст. 346.12 НК РФ не поименованы.
Иных ограничений для перехода организаций на УСН нормы главы 26.2 НК РФ не содержат.
Таким образом, организация в рассматриваемой ситуации вправе перейти на УСН при соблюдении ограничений, установленных п.п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Разное
Руководитель государственного бюджетного учреждения (главный врач) планирует работать по внутреннему совместительству в должности врача-специалиста. Может ли он работать в данном учреждении по договору внутреннего совместительства?
Согласно ст.ст. 60.1 и 282 ТК РФ совместительством признается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Совместительство может быть как внешним (работа в другой организации), так и внутренним (работа в своей организации).
В силу части первой ст. 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.
В силу части шестой ст. 282 ТК РФ особенности работы по совместительству педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры регулируются постановлением Минтруда России от 30.06.2003 N 41 (далее - Постановление N 41).
Подпунктом "а" п. 1 Постановления определено, что медицинские работники вправе осуществлять работу по совместительству - выполнение другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время по месту их основной работы или в других организациях, в том числе по аналогичной должности, специальности, профессии, и в случаях, когда установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (за исключением работ, в отношении которых нормативными правовыми актами РФ установлены санитарно-гигиенические ограничения). При этом Постановление N 41 предусматривает ограничения по продолжительности работы по совместительству в зависимости от занимаемой должности и специальности*(1), а также от того, к какой категории медицинского персонала относится работник.*(2)
Совместительство руководителей организаций действительно имеет некоторые особенности. Однако норм, запрещающих работу по совместительству для руководителей медицинских учреждений, в Постановлении N 41 и ТК РФ не содержится.
В силу части первой ст. 276 ТК РФ руководитель организации может работать по совместительству у другого работодателя только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации, либо уполномоченного собственником лица (органа).
По сути, для руководителя организации, намеренного выполнять работу у другого работодателя на условиях внешнего совместительства, введено дополнительное условие - обязанность получить разрешение уполномоченного органа (собственника имущества) организации. Относительно внутреннего совместительства подобного требования не установлено, поэтому работа по совместительству в своей организации может осуществляться руководителем организации на основании общих норм (ст.ст. 60.1 и 282 ТК РФ). При этом нужно учитывать, что частью второй ст. 286 ТК РФ установлен запрет на внутреннее совместительство руководителем организации тех должностей, при работе в которых осуществляются функции надзора и контроля в данной организации.
Важно учитывать, что право на осуществление медицинской деятельности в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее медицинское образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста (ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в РФ").
Таким образом, руководитель медицинского учреждения может занимать вакантную должность врача-специалиста в порядке внутреннего совместительства при соблюдении требований к квалификации, установленных приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.07.2010 N 541н "Об утверждении Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел "Квалификационные характеристики должностей работников в сфере здравоохранения", и если в отношении таких работ отсутствуют санитарно-гигиенические ограничения. Помимо этого, необходимо соблюдать ограничения по продолжительности рабочего времени, установленные Постановлением N 41.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Организация "А" продала организации "Б" товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация "Б" оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой "возврат") и счет-фактуру. У организации "Б" принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация "Б" должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль?
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Покупатель вправе отказаться от товара, приобретенного по договору купли-продажи, и потребовать возврата уплаченной за товар суммы, если:
- продавцом передан товар в меньшем количестве по сравнению с указанным в договоре (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
- ассортимент переданных товаров не совпадает с ассортиментом, указанным в договоре (ст. 468 ГК РФ);
- в товаре обнаружены неустранимые недостатки (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
- комплектация товара не соответствует указанной в договоре (п. 2 ст. 480 ГК РФ).
Стороны договора купли-продажи вправе предусмотреть и иные основания для возврата товара продавцу. При отсутствии указанных выше или иных предусмотренных договором оснований для возврата покупатель не вправе требовать от продавца возврата уплаченных денег в рамках действующего договора купли-продажи.
Однако возврат товара возможен по обоюдному согласию сторон: тем самым договор необходимо считать расторгнутым в порядке п. 1 ст. 450 ГК РФ (по соглашению сторон).
Соглашение о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное (п. 1 ст. 452 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются. При этом соглашением сторон может быть установлено, что стороны возвращают друг другу то, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора (п. 4 ст. 453 ГК РФ). Таким образом, возвращен может быть, в том числе, некачественный товар, принятый покупателем к учету (то есть когда при приеме такого товара не было обнаружено, что его качество не соответствует условиям договора поставки).
Нормами ГК РФ предусмотрено, что при возврате некачественного товара покупателем поставщику реализации данного товара не происходит, так как расторгается изначальный договор купли-продажи, то есть отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю. То есть возврат товара, полученного по договору поставки, осуществленный по основаниям, предусмотренным законом или договором, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, также письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Налог на прибыль организаций
Поскольку в данном случае дальнейшая реализация некачественного товара налогоплательщиком не производилась и, соответственно, стоимость его приобретения не включалась в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли на основании ст. 320 НК РФ, то нет оснований и для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость возвращенного товара. Иными словами, в налоговом учете и отчетности покупателя возврат некачественного товара не отражается. Такой вариант может быть применен в ситуации, когда приобретение и возврат товаров происходит в одном отчетном (налоговом) периоде и стоимость возвращаемых товаров не учитывалась в составе расходов.
Но возможно и иное отражение возврата товара в учете покупателя. При отказе от товара и возврате поставщиком уплаченных сумм покупатель признает доход в размере стоимости товаров, возвращенных поставщику (п. 1 ст. 249 НК РФ). Одновременно расходы на приобретение возвращенных товаров могут быть учтены при определении налоговой базы на основании на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/79, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).
Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) и Порядок её заполнения (далее - Порядок).
В соответствии с п.п. 6.1 и 7.1 Порядка рассматриваемые доходы и расходы будут отражены, соответственно, по строкам 012 Приложения N 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и 030 Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Декларации. Так как доходы и расходы в этой ситуации равны, то налоговая база по этой операции будет равна нулю.
Но если покупатель учел расходы на приобретение возвращаемых товаров ранее (до возврата товара), он должен скорректировать налоговые обязательства, подав уточненную Декларацию за период признания таких расходов (п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 54 НК РФ).
НДС
Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), установлена обязанность покупателя отражать в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем - плательщиком НДС продавцу при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем (письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 27.02.2012 N 03-07-09/11).
По мнению финансового ведомства, покупатель, принявший некачественный товар на учет, должен выставить счет-фактуру по возвращаемому товару не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). На основании его у организации-продавца сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет с операции первоначальной реализации, предъявляется к вычету. Корректировочные счета-фактуры продавцом в такой ситуации не выставляются (письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-07-09/126, от 13.07.2012 N 03-07-09/66, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2012 N Ф09-10098/11 по делу N А50-10130/2011).
При этом в силу п. 3 Правил ведения книги продаж (Приложение N 5 к Постановлению N 1137) при возврате принятых на учет товаров налогоплательщик должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Такая последовательность действий предполагает, что в периоде возврата налог покупателем исчисляется, а корректировать ранее принятый к вычету НДС (при принятии товара к учету) ему не нужно.
И тогда в налоговую декларацию, утвержденную приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее соответственно - Декларация по НДС и Порядок НДС), в периоде возврата товара сведения о НДС отражаются в графах 3 и 5 по строкам 010 (020) раздела 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" (пп. 38.1 Порядка НДС).
В то же время имеет место быть и другая точка зрения: при возврате некачественного товара у покупателя не возникает обязанности начислять НДС, так как отсутствует объект налогообложения, в частности, реализация (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Специальные нормы, определяющие порядок вычета НДС в этом случае - п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ - сформулированы для стороны - продавца. Пункт 3 ст. 170 НК РФ не включает в себя нормы по восстановлению НДС для покупателя, возвращающего принятый им некачественный товар. И факт выставления в такой ситуации счета-фактуры не свидетельствует об отражении "обратной" реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 N А33-15601/2012, постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 N А65-14995/2012).
Поэтому при отсутствии объекта налогообложения покупателю нет необходимости исчислять НДС, а также восстанавливать его или применять вычет. И с учетом п. 1 ст. 80 НК РФ в Декларации по НДС сведения о возврате покупателем товара не отражаются (пп. 38.1 Порядка НДС).
Но если налогоплательщик-покупатель не готов к спору с налоговыми органами, то при возврате учтенного на балансе товара целесообразнее использовать устоявшуюся позицию и начислять НДС в периоде возврата.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: