Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 октября 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Работникам, имеющим трех и более малолетних детей, предоставлено право выбора времени отпуска
Трудовой кодекс РФ дополнен статьей 262.2, согласно которой работникам, имеющим трех и более детей в возрасте до двенадцати лет, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время.
До 1 января 2019 года приостановлено действие положений Бюджетного кодекса РФ, устанавливающих ограничение сроков внесения изменений в законодательство о налогах и сборах и в законодательство, регулирующее бюджетные правоотношения
Речь идет о пункте 2 статьи 53, пункте 2 статьи 59, пункте 2 статьи 64 и пункте 2 статьи 174.1 Бюджетного кодекса РФ.
Данное решение обусловлено началом реализации национальных проектов в 2019 году и необходимостью учета соответствующих финансовых ресурсов и расходов в законах о бюджетах на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов как для федерального бюджета, так и для бюджетов субъектов РФ, поскольку требует изменения ряда норм Бюджетного кодекса РФ, в том числе устанавливающих нормативы распределения доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, в рамках бюджетного цикла текущего года.
Физические лица освобождены от уплаты государственной пошлины за нотариальное удостоверение сделок по отчуждению недвижимого имущества, расположенного в аварийном и подлежащем сносу доме
Настоящим Федеральным законом пункт 16 статьи 333.38 Налогового кодекса РФ изложен в новой редакции, согласно которой физические лица освобождены от уплаты государственной пошлины за нотариальное удостоверение сделок по отчуждению недвижимого имущества, которое расположено в аварийном и подлежащем сносу доме, если указанные сделки подлежат в соответствии с законодательством РФ обязательному нотариальному удостоверению.
В ранее действовавшей редакции указанного пункта от уплаты государственной пошлины за нотариальное удостоверение сделок по продаже недвижимого имущества, расположенного в аварийном и подлежащем сносу доме, освобождались только несовершеннолетние граждане, граждане, признанные ограниченно дееспособными, владеющие жилыми помещениями на праве собственности, а также физические лица, владеющие жилыми помещениями на праве общей долевой собственности совместно с несовершеннолетними гражданами и гражданами, признанными ограниченно дееспособными.
Правительство РФ предлагает ввести общее требование о независимости аудиторских организаций, аудиторов
Законопроектом устанавливается, что при оказании аудиторских услуг (участии в оказании аудиторских услуг) аудиторская организация, аудитор должны быть независимы и соблюдать правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.
Независимость при этом определяется как отсутствие между лицами отношений связанности, основанной на имущественной, родственной или иной зависимости аудиторской организации, аудитора от аудируемого лица, его учредителей (участников, акционеров), руководителей и иных должностных лиц, других лиц в случаях, предусмотренных законодательством, правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций.
Согласно законопроекту правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов разрабатываются на основе кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принимаемого Международной федерацией бухгалтеров.
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций определяются законопроектом как документ, содержащий основные требования к обеспечению независимости аудиторских организаций, аудиторов, в том числе к выявлению обстоятельств, создающих угрозу независимости аудиторских организаций, аудиторов, рисков возникновения такой угрозы, а также меры по предотвращению, устранению либо снижению уровня такой угрозы.
Кодекс профессиональной этики аудиторов представляет собой документ, содержащий принципы профессиональной этики, а также основные требования и меры к обеспечению соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами таких принципов. Устанавливается, что кодекс профессиональной этики аудиторов должен соблюдаться аудиторскими организациями, аудиторами при оказании (участии в оказании) аудиторских услуг и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.
Согласно законопроекту саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.
Управляющим компаниям инвестиционных фондов разрешили не раскрывать информацию об их владельцах (участниках), находящихся под санкциями
Речь идет о лицах, являющихся акционерами (участниками) управляющей компании, определенной в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", а также о лицах, под контролем либо значительным влиянием которых находится управляющая компания, в отношении которых действуют меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза.
Настоящим Постановлением таким управляющим компаниям предоставлено право принимать решение не осуществлять и (или) осуществлять в ограниченном составе и объеме раскрытие неограниченному кругу лиц представляемой в Банк России в соответствии с Федеральным законом "Об инвестиционных фондах" информации о структуре и составе акционеров (участников) управляющей компании, в том числе о лицах, под контролем или значительным влиянием которых находится эта управляющая компания.
Указанная информация не подлежит раскрытию при условии представления управляющей компанией в Банк России информации о принятии такого решения.
Утверждена форма, в соответствии с которой федеральные органы исполнительной власти будут размещать на своих сайтах информацию о качестве финансового менеджмента
Форма предусматривает указание:
- планового значения показателя (индикатора) "Средний индекс качества финансового менеджмента главных администраторов средств федерального бюджета" на соответствующий год (в баллах);
- среднего значения качества финансового менеджмента по всем главным администраторам средств федерального бюджета за отчетный период (в баллах);
- целевых значений оценок показателей качества финансового менеджмента главного администратора средств федерального бюджета (в баллах);
- итоговой оценки качества финансового менеджмента главного администратора средств федерального бюджета (в баллах);
- отклонения итоговой оценки качества финансового менеджмента главного администратора средств федерального бюджета от целевых значений оценок показателей качества финансового менеджмента (в процентах);
- причин отклонения итоговой оценки качества финансового менеджмента от целевых значений оценок показателей качества финансового менеджмента;
- наименований мероприятий, направленных на обеспечение достижения целевых значений оценок показателей качества финансового менеджмента.
Информация указывается по следующим группам показателей:
- управление расходами бюджета;
- управление доходами бюджета;
- ведение учета и составление бюджетной отчетности;
- организация и осуществление внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита;
- управление активами.
Росстатом обновлена статистическая форма N М-ГОЗ, по которой подаются сведения о деятельности организаций оборонно-промышленного комплекса
Форму представляют в Минпромторг России юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), находящиеся в сводном реестре оборонно-промышленного комплекса и осуществляющие все виды экономической деятельности по перечню промышленных и научных организаций, определяемых Минпромторгом России.
Новая форма вводится в действие:
- месячная - с отчета за январь - декабрь 2018 года со сроком предоставления не позднее 5-го числа после отчетного периода;
- квартальная - с отчета за январь - декабрь 2018 года со сроком предоставления не позднее 20-го числа после отчетного периода.
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 28.10.2011 N 442, которым была утверждена ранее действовавшая форма.
Уточнен порядок предоставления статистической формы N МП (микро) - натура "Сведения о производстве продукции микропредприятием"
Форму представляют в территориальные органы Росстата микропредприятия - юридические лица и индивидуальные предприниматели, с численностью работающих до 15 человек, осуществляющие производство продукции (товаров, работ, услуг) добывающих, обрабатывающих производств, производство и распределение электроэнергии, газа и пара, лесозаготовки, а также рыболовство.
Уточнено, что руководитель такого юридического лица назначает должностных лиц, уполномоченных предоставлять первичные статистические данные от имени юридического лица.
Банком России актуализированы отдельные требования, предъявляемые к деятельности инвестиционных фондов
Установлено, что в доверительное управление закрытым паевым инвестиционным фондом и биржевым паевым инвестиционным фондом, помимо денежных средств, может быть передано иное имущество, предусмотренное инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления соответствующим фондом, если передача такого имущества предусмотрена правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом или биржевым паевым инвестиционным фондом.
Срок формирования закрытого паевого инвестиционного фонда не может превышать шесть месяцев в случае, если правилами доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом предусмотрена передача в доверительное управление таким фондом, помимо денежных средств, иного имущества, предусмотренного инвестиционной декларацией, содержащейся в правилах доверительного управления таким фондом.
Также установлены случаи неприменения ограничений на заключение управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда или паевого инвестиционного фонда, акции (инвестиционные паи) которого предназначены для квалифицированных инвесторов, договоров займа и кредитных договоров, а также на совершение сделок по приобретению ценных бумаг, выпущенных лицами, указанными в подпункте 8 пункта 1 статьи 40 Федерального закона "Об инвестиционных фондах", либо долей в уставном капитале указанных лиц и выдачу поручений на заключение таких договоров.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. Со дня вступления в силу Указания признаны не подлежащими применению Приказ ФСФР России от 09.12.2008 N 08-56/пз-н, а также Приказ ФСФР России от 12.05.2011 N 11-19/пз-н, регулирующие аналогичные правоотношения.
Установлена методика определения величины собственных средств страховщика
Согласно Методике величина собственных средств страховщика рассчитывается как сумма уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет, остаточной стоимости полученных страховщиком субординированных займов, уменьшенная на сумму задолженности акционеров (участников) по взносам в уставной капитал, стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), непокрытых убытков отчетного года и прошлых лет, стоимости нематериальных активов, просроченной более чем на 30 дней дебиторской задолженности за вычетом оценочных резервов, сформированных под обесценение данной задолженности, в оценке по данным бухгалтерского учета на дату расчета, отложенного налогового актива по перенесенным на будущее налоговым убыткам, суммы предоставленных страховщиком субординированных займов, величины корректировки страховых резервов.
В Указании приводятся формулы расчета показателей, необходимых для определения величины собственных средств (капитала) страховщика.
Устанавливается также, что величина собственных средств страховщика уменьшается на сумму субординированных займов, предоставленных страховщиком, в случае, если обязательства по договору субординированного займа (депозита) или в соответствии с зарегистрированными условиями эмиссии облигаций возникли после вступления настоящего Указания в силу.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Уточнены правила проведения оценки кредитного риска по выданным ссудам и формирования резерва по ссудам
Указанием, в частности:
- уточняется перечень финансовых активов, на которые распространяется действие Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;
- устанавливается требование об отражении во внутренних документах кредитной организации системы оценки кредитного риска по кредитам и займам, предоставленным в рамках реализации программы "Фабрика проектного финансирования", утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.02.2018 N 158 "О программе "Фабрика проектного финансирования", реализуемой на базе государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)";
- уточняется круг оснований для признания обслуживания долга по ссуде хорошим и обстоятельств, не позволяющих принять такое решение;
- корректируются основания классификации ссуд по категориям качества;
- устанавливается порядок определения размера расчетного резерва по кредитам (займам), предоставленным в рамках реализации механизма проектного финансирования;
- уточняются правила оценки кредитных рисков по ссудам в целях формирования резерва по портфелю однородных ссуд.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
ФНС России предложены изменения в порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Проектом вносятся изменения в приложения, утвержденные Приказом ФНС России от 29 октября 2014 года N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
В частности:
в приложении N 1 "Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" предлагается замена применяемых штрих-кодов;
в новой редакции излагаются Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации", Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период".
Кроме того, предусматривается новая редакция ряда приложений, в числе которых приложение N 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж", приложение N 3 "Формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме", приложение N 4 "Формат представления сведений из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме", приложение N 6 "Формат представления сведений из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме", приложение N 9 "Формат представления сведений из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" и прочие.
ПФР предложены обновленные формы сведений, применяемых в целях ведения индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц
Речь идет о следующих формах: "Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)", "Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)", "Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)", "Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ)".
Проект подготовлен в целях внесения изменений в порядок заполнения сведений, в части дополнения порядка одновременного отражения в сведениях для ведения индивидуального (персонифицированного) учета из числа застрахованных лиц периода замещения ими государственных должностей, муниципальных должностей, должностей государственной гражданской и муниципальной службы и периодов, включаемых в страховой стаж, за которые не начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (например, периоды временной нетрудоспособности).
Кроме того, в формат представления указанных сведений в электронной форме вносятся дополнения в части проверок на достоверность отражения в сведениях для ведения индивидуального (персонифицированного) учета периодов работы, дающих право на досрочное назначение пенсии.
Проектом признается утратившим силу Постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 11 января 2017 г. N 3п "Об утверждении формы "Сведения о страховом стаже застрахованных лиц (СЗВ-СТАЖ)", формы "Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (ОДВ-1)", формы "Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (СЗВ-КОРР)", формы "Сведения о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных и уплаченных страховых взносах, о периодах трудовой и иной деятельности, засчитываемых в страховой стаж застрахованного лица (СЗВ-ИСХ)", порядка их заполнения и формата сведений".
Минфином России разработаны Методические указания по применению положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"
Стандарт устанавливает единые:
требования к формированию, утверждению и изменению учетной политики;
правила отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- последствий изменения учетной политики;
- оценочных значений;
- исправлений ошибок.
Методические указания включают в себя примеры формирования учетной политики, применения оценочных значений, исправления ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
По состоянию на 20 сентября 2018 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
Информация ФНС России
"Упрощен порядок уведомления о счетах за рубежом для резидентов"
Резиденты РФ теперь могут уведомлять налоговые органы о счетах, открытых за рубежом, в упрощенном порядке
Сообщается, что вступил в силу Приказ ФНС России от 28 августа 2018 года N ММВ-7-14/507@, утверждающий новые формы, форматы и способы подачи таких уведомлений.
Резиденты, у которых нет места жительства и недвижимого имущества на территории РФ, теперь могут направить уведомление в налоговый орган по своему выбору. Кроме того, с помощью новой формы физлица смогут уведомлять инспекцию о совместных счетах, открытых в банках за рубежом. Также уведомление можно представить в инспекцию не только лично или по почте, но и в электронной форме через "Личный кабинет налогоплательщика".
Верховный Суд РФ подтвердил, что гражданин должен уплачивать НДС, если он занимается предпринимательской деятельностью по сдаче собственных нежилых помещений в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя
Гражданин, являясь владельцем объектов недвижимости, сдавал их в аренду. По мнению налогового органа, сдавая вышеуказанные помещения в аренду, гражданин занимался предпринимательской деятельностью, вследствие чего ему были доначислены налог на добавленную стоимость, пени и штраф.
Гражданин обратился в суд, поскольку полагал, что как собственник он имел право сдавать нежилые помещения в аренду на основании гражданско-правовых сделок. Это не относится к предпринимательской деятельности, а с полученных доходов он уплатил налог на доходы физических лиц.
Суд первой инстанции поддержал гражданина, указав, что сам по себе факт совершения им возмездных сделок недостаточен для признания его предпринимателем, а сдача в аренду собственного имущества является реализацией его законного права. Однако суд апелляционной инстанции это решение отменил, признав выводы инспекции обоснованными. Истец сдавал принадлежащие ему нежилые помещения юридическому лицу для коммерческой деятельности. Следовательно, гражданин должен был уплачивать налог на добавленную стоимость.
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ согласилась с апелляционной инстанцией. Она указала, что объективным критерием для квалификации деятельности истца как предпринимательской является назначение нежилых помещений, а также вид разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены. Судебная коллегия признала выводы инспекции о том, что гражданин занимается предпринимательской деятельностью, обоснованными, так как принадлежащее ему имущество предназначено для использования под торговые помещения и расположено на земельных участках, которые также предназначены для торговой деятельности.
Приказ ФНС России от 19.07.2018 N ММВ-7-2/460@, которым утверждены новые формы и форматы направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств в электронной форме), прошел регистрацию в Минюсте России
В приказе учтены последние изменения, внесенные в статью 86 Налогового кодекса РФ. В частности, налоговые органы обязаны направлять запросы в банки исключительно в электронной форме, а с 1 июня 2018 года банки обязаны представлять информацию по счетам в драгоценных металлах.
Приказ опубликован 3 октября 2018 года и вступает в силу через шесть месяцев со дня его официального опубликования.
Сообщается, что до вступления указанного приказа в силу налоговые органы используют формы запросов в банк, утвержденные Приказом ФНС России от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@, с учетом положений письма ФНС России от 29.05.2014 N ЕД-4-2/10322 "О запросах в банки с 01.07.2014 и об ответственности банков с 02.05.2014".
В связи с вступлением в силу указанного приказа утрачивают силу два приказа ФНС России: от 25.07.2012 N ММВ-7-2/518@ и от 23.11.2010 N ММВ-7-6/633@.
Информация ФНС России
<О новом порядке прекращения регистрации разыскиваемой автомашины>
Владельцы машин, находящихся в розыске, смогут в упрощенном порядке прекратить их регистрацию в органах ГИБДД
Вступили в силу новые правила регистрации автомототранспортных средств в органах ГИБДД МВД России, утвержденные Приказом МВД России от 26.06.2018 N 399, которыми в числе прочего упрощен порядок прекращения регистрации автомашин, находящихся в розыске.
ФНС России напоминает, что Налоговый кодекс РФ освобождает такие автомобили от налогообложения, если факт угона (кражи) разыскиваемого транспортного средства подтверждается документом, который выдан уполномоченным органом. Исчерпывающий перечень таких документов не установлен ни Налоговым кодексом РФ, ни иными нормативными актами. В частности, к ним могут относиться выданные правоохранительными органами справки об угоне (краже) транспортного средства, о возбуждении уголовного дела в связи с его угоном (кражей), вступившие в силу судебные акты или постановление о прекращении уголовного дела по факту угона (кражи) автомобиля из-за истечения срока давности привлечения к уголовной ответственности.
Так как транспортный налог начисляется ежегодно, факт розыска транспортного средства в связи с его угоном (кражей) необходимо подтвердить для соответствующего налогового периода.
Теперь по новым правилам регистрации автомототранспортных средств регистрацию разыскиваемого автомобиля в органах ГИБДД можно прекратить. Владельцу автомашины достаточно подать об этом заявление в органы ГИБДД. Это позволит им передать необходимые сведения в налоговые органы, чтобы исчисление транспортного налога владельцу транспортного средства было прекращено независимо от периода розыска автомашины.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ФНС России обобщены правовые позиции КС РФ и ВС РФ, принятые в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права
Сообщается, в частности, следующее:
- в отношении дохода, не связанного с ведением иностранной организацией деятельности в Российской Федерации (совершением операций по продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав), налоговая юрисдикция Российской Федерации по общему правилу распространяется на все доходы, экономическим источником возникновения которых является территория государства, в связи с чем такой доход может облагаться в Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ;
- представление документов об исполнении обязанности по уплате налога с дивидендов в полном объеме в иностранном государстве не освобождает налогового агента от обязанности удержания и перечисления налога в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ;
- исходя из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, финансово-хозяйственные операции учитываются в целях налогообложения при условии их документального подтверждения, то есть при отсутствии неопределенности в том, имеются ли в действительности соответствующие факты хозяйственной деятельности налогоплательщика;
- пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность для лиц, применявших упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им контрагентами, в случае если эти суммы в соответствии с Налоговым кодексом РФ не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;
- пропуск срока подачи первичной декларации и последующие действия по представлению дополнительных документов не могут быть признаны основаниями для лишения соответствующей налоговой льготы;
- если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется;
- если объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах и в результате деятельности физического лица по сдаче этих помещений в аренду происходит увеличение его экономической выгоды (прибыли), полученные доходы от сделок квалифицируются как прибыль от предпринимательской деятельности;
- документально подтвержденный фактический снос (разрушение) здания свидетельствует о выбытии основного средства (имущества, признаваемого объектом налогообложения), и, следовательно, об отсутствии оснований для доначисления налога на имущество организаций.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
10.10.2018 Налоговая инспекция вправе вести проверки на всей территории региона, поэтому ее штраф законен
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.10.2018 № 305-АД18-9558
Суд отменил постановление апелляционного суда, оставив в силе решение суда первой инстанции об отказе в иске о признании незаконным и отмене постановления налоговой инспекции о привлечении истца к административной ответственности за неприменение ККМ в предусмотренных законом случаях, поскольку наличие указанного правонарушения подтверждается представленными в материалах дела доказательствами
Штраф за неприменение ККТ при расчетах назначен законно и отмене не подлежит. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ разъяснила, что у назначившей штраф налоговой инспекции были полномочия на проверку, рассмотрение дела о правонарушении и составление протокола. Положение об инспекции не предусматривает, что она вправе осуществлять полномочия лишь на отдельной территории региона. Вывод апелляционного суда об обратном неправомерен.
Источник: http://www.pravovest.ru
11.10.2018 Отдельный учет составных частей недвижимой вещи не помог организации воспользоваться льготой по налогу на имущество
Определение Верховного Суда РФ от 24.09.2018 № 307-КГ18-14515
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Судья Верховного Суда РФ не нашел оснований для пересмотра судебных актов, подтвердивших, что налоговый орган правомерно доначислил налог на имущество организаций. Организация приобрела палубные краны для модернизации буровой установки. Она отразила их в бухучете в качестве отдельных объектов и применила налоговую льготу. А именно: от налогообложения освобождается движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств. Между тем указанные краны являются неотъемлемой частью недвижимого имущества - буровой установки. Соответственно, они также признаются недвижимостью. Старые краны числились в составе буровой установки и составляли вместе с другими ее частями единый инвентарный объект. Налоговое законодательство не предусматривает возможности разделить один инвентарный объект на несколько, поскольку амортизация начисляется в целом по объекту основных средств.
Источник: http://www.pravovest.ru
12.10.2018 Организация неправомерно учитывала бонусы во внереализационных расходах по дате выплаты
Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2018 № 306-КГ18-14579
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Верховный Суд РФ не нашел оснований для отмены судебных актов по делу об оспаривании решения налоговой инспекции. Организация предоставляла контрагентам бонусы за выполнение условий договоров. Суды согласились с налоговым органом в том, что она должна была учитывать эти суммы во внереализационных расходах не по дате перечисления контрагентам, а в более ранний налоговый период. В целях налогообложения прибыли такие бонусы включаются в расходы на дату расчетов в соответствии с условиями договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. По НК РФ налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу при обнаружении ошибок прошлых налоговых периодов. В спорном случае эта норма не применяется, поскольку порядок учета бонусов в расходах по дате перечисления контрагентам был установлен в учетной политике организации. Это говорит о ее принципиальной позиции и не является следствием выявления ошибки.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
08.10.2018 Как считать страховые взносы после реорганизации компании
При реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения).
Исходя из положений пунктов 9 и 11 статьи 50 НК, при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.
При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-07/63877 от 06.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.10.2018 ПФР советует сдавать СЗВ-М пораньше и желательно по ТКС
Не позднее 15 числа каждого месяца всем работодателям необходимо представлять в ПФР сведения о своих работниках по форме СЗВ-М.
За нарушения установленных сроков и правил подготовки отчетности предусмотрены штрафы: 500 рублей – за каждое застрахованное лицо, данные о котором были направлены с опозданием, оказались недостоверными или вовсе не были представлены.
Кроме того, согласно статье 15.33.2 КоАП непредставление в установленный срок либо отказ от представления в органы ПФР сведений, необходимых для ведения персучета в системе ОПС, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
ОПФР по Белгородской области сообщает, что в течение августа 2018 года правила сдачи отчетности нарушили 466 работодателей региона. Им были выставлены штрафы на общую сумму в 898 тысяч рублей.
Учитывая ограниченные сроки, Отделение ПФР рекомендует всем страхователям направлять отчет по ТКС с электронной подписью, независимо от численности сотрудников не ожидая последнего дня отчётности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.10.2018 ФНС получит больше информации о счетах
ФНС России зарегистрировала в Минюсте приказ от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@, которым утверждаются новые формы запросов в банки об остатках и движении по счетам налогоплательщиков. Он вступит в силу в апреле 2019 года и отменит ныне действующий порядок. Новый документ несет ряд важных изменений, которые затронут всех налогоплательщиков, пишет «КоммерсантЪ».
Сейчас инспекторы вправе запросить банк об открытых счетах, остатках по ним и движении средств без разбивки на вклад и расчетный счет. Новый порядок позволяет направлять запросы отдельно по вкладам и отдельно по счетам. Кроме того, в запросе в банк налоговики будут обязаны указывать, кто именно их интересует — гражданин, ИП или компания — и в связи с чем проводится проверка. В отношении граждан в обязательном порядке будет указываться наличие согласия руководителя ИФНС или ФНС на запрос.
Налоговый кодекс обязывает банки сообщать в налоговые органы об открытии и закрытии счетов гражданам, ИП и компаниям. Сами налоговики могут запрашивать информацию о счетах, остатках и движении средств лишь в рамках проверок. Информация о счетах нужна в том числе для принудительного взыскания налогов (в отношении граждан — только по решению суда). Кодекс дает право при наличии недоимки у ИП или компании обращать принудительное взыскание на средства клиентов в банках: сначала с рублевых счетов, если там недостаточно средств — с валютных, при недостаточности средств и на этих счетах — с металлических. Взыскание налоговых долгов со средств во вкладах и депозитах запрещено, пока срок договора не истек, однако НК дает возможность налоговикам дать поручение банку по окончании действия вклада перевести средства на рублевый счет и принудительно взыскать налог.
Эксперты рассказали «Ъ», что данный приказ имеет куда большее значение, чем просто приведение нормативного документа в соответствие с поправками в Налоговый кодекс.
Так, для предпринимателей изменения могут оказаться благоприятными. Минфин в своих многочисленных письмах неоднократно смешивал «личные» и «предпринимательские» счета граждан, являющихся ИП. Например, запрещал выдавать кредиты и открывать счета тем, кто является ИП с заблокированным счетом, допускал взыскание налоговых долгов ИП с личных вкладов и т. п. Налоговики высказывали мнение, что необходимо отличать личное от предпринимательского, однако подобные заявления не имели юридической силы.
Теперь в формах запросов налоговики четко должны разделять — их интересуют счета гражданина как предпринимателя или все же как обычного человека.
В то же время разделение на вклады и расчетные счета облегчит принудительное взыскание налогов.
«Налоговики смогут оперативно выявить средства, которые находятся именно на вкладах, и обратить на них взыскание даже в случае досрочного закрытия или пролонгации»,— поясняет партнер Taxology Алексей Артюх.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.10.2018 Книга продаж поменяется
Минфин опубликовал уведомление о начале разработки нормативного акта с поправками в Постановление Правительства №1137 от 26.12.2011.
Речь идет о приложениях 3 и 5 к данному Постановлению. Напомним, в приложении 3 фигурирует журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в приложении 5 - книга продаж.
Изменения обусловлены установление ставки НДС в размере 20%.
Текст проекта пока не опубликован.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.10.2018 При определении права на пониженные взносы доход по каждому коду ОКВЭД считается отдельно
Компания на УСН осуществляет работы строительные специализированные (код ОКВЭД 43), а также деятельность по обслуживанию зданий и территорий (код ОКВЭД 81).
Минфин в письме № 03-15-06/65283 от 12.09.2018 пояснил, что плательщики УСН вправе применять в 2017 - 2018 годах пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК, при выполнении одновременно следующих условий:
1) соблюдение критерия о применении УСН;
2) доля доходов в связи с осуществлением одного из указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК видов деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;
3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
При этом основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в статье 427 НК, с долей доходов от его осуществления не менее 70%.
При этом доходы от осуществления видов экономической деятельности, входящих в один класс, суммируются. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности (относимых согласно ОКВЭД к разным классам) положениями указанной статьи НК не предусмотрена.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.10.2018 В Госдуме одобрили освобождение концессий от НДС при переходе с договоров аренды
Сейчас переход с договоров аренды инфраструктуры ЖКХ на договоры концессии затруднен из-за необходимости уплаты НДС
Налоговый комитет Госдумы рекомендовал нижней палате парламента принять в первом чтении проект закона, исключающий уплату НДС при преобразовании арендных соглашений в концессионные, пишет ТАСС.
Сейчас переход с договоров аренды инфраструктуры ЖКХ (объекты теплоснабжения, водоотведения, централизованные системы горячего водоснабжения после ремонта или реконструкции) на договоры концессии затруднен из-за необходимости уплаты НДС. При этом, в отличие от концессионеров, арендаторы данный налог не платят.
«Принятие законопроекта исключит двоякое толкование норм налогового законодательства в части наличия оснований для восстановления налога на добавленную стоимость при возврате арендодателю арендованного имущества, в отношении которого были произведены неотделимые улучшения», — отмечается в пояснительной записке к законопроекту.
Ранее мы писали, что Минстрой ожидает рост инвестиций в ЖКХ после отмены НДС при переходе от аренды к концессии.
Источник: Российский налоговый портал
09.10.2018 Какой пониженный тариф страховых взносов применять аптеке на ЕНВД+УСН
Аптека имеет 99,9% дохода от деятельности в рамках ЕНВД. При этом организация применяет УСН.
Что с пониженными взносами? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме№ 03-15-06/65361 от 12.09.2018.
Компании на УСН могут платить пониженные взносы (20 % на ОПС, 0 % на ОМС и 0 % на ОСС) при осуществлении такого вида деятельности как торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках).
Поскольку аптечная организация применяет ЕНВД при осуществлении основного вида экономической деятельности, такая организация не вправе применять правила для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам, установленные пунктом 6 статьи 427 НК для плательщиков на УСН.
Вместе с тем в течение 2017 - 2018 годов аптеки на ЕНВД применяют пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Учитывая вышеизложенное, аптечная организация на ЕНВД вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК, по основаниям, установленным подпунктом 6 пункта 1 статьи 427 НК, независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.10.2018 Какие выплаты адвокатское бюро указывает в РСВ
Адвокатское бюро обязано в установленный срок представлять в налоговый орган расчет по страховым взносам, в котором отражается информация о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и о суммах исчисленных страховых взносов.
В случае отсутствия у адвокатского бюро выплат в пользу физлиц по таким договорам в течение того или иного расчетного (отчетного) периода адвокатское бюро обязано представить в установленный срок в налоговый орган РСВ с нулевыми показателями.
Поскольку адвокатское бюро не является плательщиком страховых взносов с доходов адвокатов-партнеров, в базу для исчисления страховых взносов, которая отражается в расчете по страховым взносам, суммы доходов адвокатов-партнеров не включаются.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-05/64489 от 10.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.10.2018 Минтруд напомнил о порядке оплаты сверхурочного и ночного труда
Работая сверхурочно в ночное время работник должен получать доплату за работу сверхурочно и за работу в ночное время. Такое разъяснение дал Минтруд в своем письме № 14-1/ООГ-7353 от 04.09.2018.
Привлекая работника к выполнению работ в условиях, отклоняющихся от нормальных: сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и пр., работодатель обязан произвести выплаты, установленные трудовым законодательством.
Специалисты Минтруда подчеркнули, что в «случае отклонения условий труда от нормальных, применяется оплата труда по каждому вижу отклонения от нормальных условий».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.10.2018 Как отражать в 6-НДФЛ премию и доначисление зарплаты
ФНС в письме № БС-4-11/18094 от 17.09.2018 пояснила, как заполнить 6-НДФЛ при выплате доходов в виде оплаты труда, дополнительной оплаты труда и премии, не связанной с производственными результатами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК определяется как день выплаты такого дохода.
Примеры:
по строке 100 указывается 31.01.2018 (оплата труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018.
По строке 100 указывается 31.01.2018 (сумма оплаты труда дополнительно начисленной за январь 2018 г., фактически выплачена 05.03.2018);
по строке 110 - 05.03.2018;
по строке 120 - 06.03.2018.
По строке 100 указывается 05.02.2018 (премия, не связанная с производственными результатами, фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.10.2018 Как заполнить 6-НДФЛ при возврате налога в связи с имущественным вычетом
ФНС в письме № БС-4-11/18095 от 17.09.2018 разъяснила порядок заполнения 6-НДФЛ в случаях перерасчета НДФЛ в связи с ошибочным предоставлением стандартного вычета, а также возврата НДФЛ на основании уведомления о подтверждении права на имущественный вычет.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
По ситуации № 1 (ошибка в вычете)
Поскольку организация производит перерасчет исчисленной суммы НДФЛ в связи с ошибочным предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета в одном периоде представления расчета по форме 6-НДФЛ (1 квартал 2018 года), то в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.
При этом в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года указывается:
по строке 100 - 31.01.2018 (сумма оплаты труда за январь 2018 г., фактически выплачена 05.02.2018);
по строке 110 - 05.02.2018;
по строке 120 - 06.02.2018;
по строке 130 - 1 000;
по строке 140 - 130.
По ситуации № 2 (имущественный вычет)
В случае если сотруднику в апреле 2018 года организацией произведен возврат НДФЛ, удержанного с начала 2018 года, на основании уведомления, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Операции по выплате оплаты труда отражаются в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следующим образом:
по строке 100 указывается 31.03.2018 (оплата труда за март 2018 г., фактически выплачена 05.04.2018);
по строке 110 - 05.04.2018;
по строке 120 - 06.04.2018;
по строке 130 - 10 000;
по строке 140 - 1 300.
По строке 100 указывается 30.04.2018 (оплаты труда за апрель 2018 г., фактически выплачена 07.05.2018);
по строке 110 - 07.05.2018;
по строке 120 - 08.05.2018;
по строке 130 - 10 000;
по строке 140 - 1 300.
Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года в указанной ситуации не требуется.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.10.2018 Когда применять ККТ при безналичной оплате платежкой и выдаче займов
В целях 54-ФЗ под расчетами понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг.
Таким образом, при приеме (получении) денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за услуги, а также при предоставлении и погашении займов организация обязана применять ККТ.
Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-01-15/65044 от 11.09.2018.
При осуществлении расчетов с физлицами, которые не являются ИП, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг можно не применять ККТ и не выдавать БСОдо 01.07.2019.
Таким образом, при осуществлении расчетов в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием ЭСП, а также при осуществлении расчетов при предоставлении займов организация вправе не применять ККТ до 01.07.2019.
Также следует отметить, что организации и ИП, выполняющие работы, оказывающие услуги населению (за исключением организаций и ИП, имеющих работников, оказывающих услуги общепита), вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (по старым правилам).
Учитывая, что порядок выдачи БСО без применения ККТ при оплате услуг с использованием платежных поручений ранее установлен не был, организация вправе осуществлять расчеты в указанном случае без применения ККТ и без выдачи бланков строгой отчетности до 01.07.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.10.2018 Как считать земельный налог по участку для жилищной застройки
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального или приобретенных для жилищного строительства, налоговая ставка для исчисления земельного налога устанавливается региональными властями в размере, не превышающем 0,3 % кадастровой стоимости земельного участка.
На основании пункта 15 статьи 396 НК в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением ИЖС, осуществляемого физлицами, исчисление суммы земельного налога производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока строительства начиная с даты госрегистрации прав на данные земельные участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект недвижимости, а в течение периода, превышающего 3-летний срок строительства, с учетом коэффициента 4 вплоть до даты госрегистрации прав на построенный объект.
Неосвоение земельного участка, приобретенного для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК.
Исчисление земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования «для объектов жилой застройки» осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК, и повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-05-05-02/65395 от 12.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
11.10.2018 При оказании транспортных услуг компании из Казахстана надо платить НДС 18%
Российская компания оказывает транспортно-экспедиционные услуги по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-13/1/65599 от 13.09.2018.
Порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом, являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Место реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и транспортно-экспедиционных услуг определяется по месту нахождения исполнителя услуг.
В связи с этим в целях применения НДС местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией по договору с казахстанским хозяйствующим субъектом, признается территория РФ и такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке в размере 18 %. При этом суммы НДСь по товарам (работам, услугам), приобретаемым для оказания вышеуказанных услуг, принимаются к вычету.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2018 Депутаты расширили применение ПСН за счет растениеводства и животноводства
Соответствующий законопроект принят в первом чтении Госдумы
Госдума России приняла в первом чтении проект закона, который предусматривается расширение применения патентной системы налогообложения (ПСН) за счет растениеводства и животноводства. Законопроект инициировала группа депутатов от «Единой России» во главе с главой фракции Сергеем Неверовым, передает ТАСС.
Изменения вносятся в НК РФ. Согласно проекту, действующий список видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, предлагается дополнить видами деятельности: животноводство и растениеводство, включением услуг в этих видах деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД 2).
Как говорится в пояснительной записке законопроекту, по данным Всероссийской сельскохозяйственной переписи 2016 г., в РФ существует многочисленная группа личных подсобных хозяйств, которые ведут предпринимательскую деятельность. Но они не зарегистрированы ни в качестве крестьянского (фермерского) хозяйства, ни в качестве ИП.
Законопроект должен укрепить доходную базу местных бюджетов. Предусматривается, что регионам будут предоставлены полномочия по объединению видов предпринимательской деятельности в области животноводства и растениеводства, включая услуги в этих видах деятельности, в единый патент с установлением единого потенциально возможного к получению ИП годового дохода.
Источник: Российский налоговый портал
12.10.2018 Когда перестанет действовать пониженная ставка налога на прибыль в региональный бюджет
Законодательные органы субъектов РФ с 2019 года не вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков, за исключением случаев, предусмотренных главой 25 НК.
При этом пониженные ставки по налогу на прибыль организаций, которые были установлены законом субъекта РФ до 1 января 2018 года, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.
Исходя из вышеуказанной нормы положения законов субъектов РФ, принятых после 1 января 2018 года (в том числе имеющие обратную силу), устанавливающие пониженную ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков, не предусмотренных главой 25 НК, не должны применяться с 1 января 2019 года.
Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-03-20/69290 от 27.09.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2018 По какой ставке платят налог на прибыль сельхозпроизводители
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК, ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 %.
Может ли налогоплательщик, отвечающий критериям, установленным п. 2 ст. 346.2 НК, применять общеустановленную ставку по налогу на прибыль (20%)?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/65651 от 13.09.2018.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы по налогу либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.
НК не предоставлено налогоплательщику право отказаться от установленной законодательством о налогах и сборах налоговой ставки либо изменить ее размер, в том числе отказаться от пониженной налоговой ставки, установленной в соответствии с НК.
Учитывая изложенное, организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК, должны применять налоговую ставку в размере 0 % по налогу на прибыль к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.10.2018 Сотрудник получает вычет по уведомлению: как отразить в 6-НДФЛ?
ФНС пришла на помощь бухгалтерам, ломающим голову над тем, как отразить в отчете 6-НДФЛ предоставление имущественного налогового вычета на основании уведомления, сообщает «НДФЛка» в блоге компании.
В своем письме № БС-4-11/18095 от 17.09.2018 налоговики дали подробную инструкцию.
Итак, в случае если сотруднику в апреле 2018 года организацией произведен возврат НДФЛ, удержанного с начала 2018 года, на основании уведомления, то данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. При этом значение строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Операции по выплате оплаты труда отражаются в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следующим образом:
по строке 100 указывается 31.03.2018 (оплата труда за март 2018 г., фактически выплачена 05.04.2018);
по строке 110 - 05.04.2018;
по строке 120 - 06.04.2018;
по строке 130 - 10 000;
по строке 140 - 1 300.
По строке 100 указывается 30.04.2018 (оплаты труда за апрель 2018 г., фактически выплачена 07.05.2018);
по строке 110 - 07.05.2018;
по строке 120 - 08.05.2018;
по строке 130 - 10 000;
по строке 140 - 1 300.
Нужно ли в этом случае предоставлять уточненный отчет 6-НДФЛ, узнайте здесь.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация находится на общей системе налогообложения. Организация осуществляет гостиничную и ресторанную деятельность.
Среди гостей ресторана проведен розыгрыш приза в виде сертификата на проживание в отеле (отдых на море). Оформлен приказ руководителя, в котором указано, что данное мероприятие проводится с целью повышения лояльности клиентов.
В сертификате, в частности, содержится информация о том, что он дает право на проживание в отеле определенное количество дней.
С отелем организацией заключен договор на оказание услуг бронирования, проживания и трансфера в пользу конкретного физического лица. Скорее всего, отелем по окончании проживания будет представлен акт оказания услуг.
Кроме того, организация понесла расходы на оплату услуг по изготовлению бланка сертификата.
Можно ли в данном случае учесть расходы на оплату услуг отеля в пользу физического лица (приз) в целях налогообложения прибыли?
Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации Организация вправе признать затраты на приз, разыгранный среди клиентов ресторана (сумму оплаты услуг отеля и изготовление бланка сертификата), рекламными расходами в целях налогообложения прибыли при условии, что розыгрыш сертификата проведен среди неопределенного круга лиц.
Поскольку расходы Организации на оплату услуг отеля для клиента и на изготовление самого бланка сертификата непосредственно связаны с деятельностью по предоставлению гостиничных и ресторанных услуг, данные расходы следует квалифицировать как прочие расходы по обычным видам деятельности.
Описание бухгалтерских проводок смотрите ниже.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом затраты, признаваемые в целях налогообложения расходами, должны быть обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В письме Минфина России от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120 отмечено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Рассматриваемые затраты осуществляются Организацией для привлечения клиентов, то есть конечной целью проведения розыгрыша призов является получение доходов от гостиничной и ресторанной деятельности. Следовательно, такие затраты можно считать обоснованными.
В зависимости от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ.
В частности, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), рекламу деятельности налогоплательщика с учетом положений п. 4 данной статьи.
В свою очередь, п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
В письме Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-06/1/619 с учетом п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" разъяснено, что затраты на проведение розыгрыша призов (стимулирующей лотереи) для целей исчисления налога на прибыль рассматриваются как рекламные и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. При этом стимулирующее мероприятие должно быть организовано с целью привлечения внимания к объекту рекламирования и адресовано неопределенному кругу лиц. Смотрите также письма Минфина России от 20.08.2018 N 03-03-06/1/58760, от 10.03.2017 N 03-07-11/13704, от 13.05.2016 N 03-04-06/27433, от 03.02.2009 N 03-03-06/2/14, от 29.08.2008 N 03-03-06/1/485.
Напомним, под неопределенным кругом лиц следует понимать лиц, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена (письмо ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624).
Судебная практика показывает, что в ряде случаев налоговым органом предъявлялись претензии о неправомерном учете в целях налогообложения прибыли затрат на розыгрыш призов на том основании, что круг лиц, среди которых проведен розыгрыш, был (по мнению проверяющих) заранее ограничен (не являлся неопределенным).
При этом суды выносят решения в зависимости от конкретных обстоятельств дела.
Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2006 по делу N А56-11128/2005 (вопрос разрешен в пользу налогоплательщика) судьи признали круг лиц неопределенным на основании следующих признаков: подарки клиентам распространялись в ходе проведения рекламной компании, организованной в целях продвижения на рынке новой услуги общества, информация о проведении рекламной кампании размещалась на информационных стендах общества и в сети Интернет, а призы вручались первым клиентам, воспользовавшимся соответствующей услугой. То есть доступ к сведениям о проведении кампании был открыт неопределенному кругу лиц, и конкретные получатели подарков не были заранее известны.
В другом случае суд поддержал налоговый орган и признал, что затраты налогоплательщика на проведение рекламных акций не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в связи с тем, что розыгрыш призов в рамках рекламных акций был проведен среди граждан - обладателей сертификатов, ранее купивших товары у организации (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5053). Смотрите дополнительно постановление ФАС Уральского округа от 09.04.2007 N Ф09-2460/07-С2.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Организация вправе признать расходами в целях налогообложения прибыли затраты на приз, разыгранный среди клиентов ресторана (сумму оплаты услуг отеля и изготовление бланка сертификата) по пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом ограничения, предусмотренного п. 4 той же статьи, если у нее имеются доказательства того, что круг лиц, среди которых проведен розыгрыш сертификата, заранее известен не был.
Напомним, что признанные в налоговом учете расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.
В данном случае, на наш взгляд, подтвердить обоснованность и факт осуществления расходов можно следующими документами:
- приказ (распоряжение) руководителя на проведение стимулирующего мероприятия (розыгрыша приза среди клиентов), содержащий информацию о дате, месте, времени и цели его проведения;
- акт на оказание услуг по изготовлению бланка сертификата, документы на их оплату;
- платежные документы на оплату услуг гостиницы в пользу победителя, акт, подтверждающий факт оказания услуг;
- документ, подтверждающий факт вручения сертификата победителю.
Бухгалтерский учет
Нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлено особых правил учета в ситуации, аналогичной рассматриваемой.
В то же время в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" Организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике порядок учета затрат, понесенных в ходе проведения стимулирующих мероприятий (в частности, розыгрыша сертификатов среди клиентов).
Поскольку расходы Организации на оплату услуг отеля для клиента и на изготовление самого бланка сертификата непосредственно связаны с деятельностью по предоставлению гостиничных и ресторанных услуг, считаем, что данные расходы следует квалифицировать как прочие расходы по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99). Признать такие расходы необходимо на дату подписания актов приемки результатов оказания соответствующих услуг (п.п. 16-18 ПБУ 10/99).
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете Организации могут иметь место следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 60 (76)
- отражены расходы на изготовление сертификата, сформирована задолженность перед исполнителем;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены услуги на изготовление сертификата.
Сам бланк сертификата до момента передачи его физическому лицу, по нашему мнению, может быть отражен на забалансовом счете (смотрите письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/29579).
Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности" (например, субсчет "Подарочные сертификаты")
- изготовленный подарочный сертификат учтен за балансом.
В момент передачи сертификата физическому лицу он списывается по кредиту счета 006.
В момент оплаты счета отеля, оказывающего услуги по сертификату:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены услуги отеля.
В момент подписания акта на оказание отелем услуг в пользу физического лица (победителя):
Дебет 20 Кредит 60 (76)
- учтены расходы Организации на оплату проживания победителя розыгрыша.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на рекламу;
- Энциклопедия решений. Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
ООО (поставщик) является микропредприятием, применяющим общую систему налогообложения.
По тендерному договору в спецификации указываются отдельной строкой транспортно-заготовительные расходы.
ООО для доставки продукции до склада покупателя нанимает перевозчика (экспедиторскую компанию). Доставка товаров осуществляется силами перевозчика за счет средств поставщика. При этом покупатель компенсирует поставщику затраты на доставку в размере фактических затрат, но в пределах установленного договором лимита. Поставщик выписывает акт выполненных работ и счет-фактуру на дату доставки до склада покупателя (другой регион).
Каким образом оформляется счет-фактура?
Возможно ли возмещение поставщиком НДС по услугам, оказанным перевозчиком?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поставщик в данном случае должен оформлять и выставлять покупателю счета-фактуры исключительно на отгруженные ему товары. Показатели таких счетов-фактур должны формироваться исходя из предусмотренной договором поставки цены товаров, то есть без учета подлежащих компенсации расходов на их перевозку.
Если поставщик не хочет вступать в налоговый спор, на сумму возмещаемых транспортных расходов ему следует оформлять отдельный счет-фактуру в одном экземпляре, который покупателю не выставляется.
Поставщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный перевозчиком, при выполнении общих требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Обоснование вывода:
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, по передаче имущественных прав. При этом в целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ другому лицу, оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации объектом налогообложения НДС для поставщика являются операции по реализации товаров на территории РФ. Оснований для квалификации факта реализации поставщиком услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ) в части, касающейся привлечения перевозчика для доставки товара покупателю в соответствии с условиями договора поставки, мы не видим.
Заметим, что в случаях, когда обязанность по доставке товара возлагается на поставщика, а покупатель должен возместить поставщику расходы, связанные с доставкой приобретенного им товара, суды не рассматривают эти отношения как посреднические, если этого не следует из договора, заключенного между сторонами, так как поставщики товаров не оказывают транспортных услуг по доставке продукции покупателям, не получают экономическую выгоду, а только перевыставляют счета на оплату расходов на ту же сумму, которую они оплатили перевозчику, то есть получают фактическую компенсацию затрат (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 N Ф02-3435/11, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N Ф07-5182/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1375/2009).
Таким образом, организация-поставщик в данном случае должна оформлять и выставлять покупателю счета-фактуры исключительно на отгруженные ему товары (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Соответственно, показатели таких счетов-фактур (п. 5 ст. 169 НК РФ) должны формироваться исходя из предусмотренной договором поставки цены товаров, то есть без учета подлежащих компенсации расходов на их перевозку (смотрите также письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-09/1144, от 13.04.2016 N 03-07-09/21127, от 21.03.2013 N 03-07-09/8906, от 15.08.2012 N 03-07-11/299).
Следует учитывать, что Минфин России в письме от 22.10.2013 N 03-07-09/44156 указал, что денежные средства, полученные продавцом товаров от покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, подлежат включению в налоговую базу по НДС у продавца товаров на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (смотрите также постановления АС Северо-Западного округа от 29.03.2018 N Ф07-1778/18 по делу N А26-3091/2017, АС Северо-Кавказского округа от 21.07.2015 N Ф08-4903/15 по делу N А53-20698/2014). При этом продавец должен оформить счет-фактуру на полученные средства в одном экземпляре для регистрации в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Покупателю такой счет-фактура не выставляется. Иную точку зрения поставщик должен быть готов отстаивать в суде. Отметим, что судьи принимали решения по данному вопросу и в пользу налогоплательщиков (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 по делу N А41-21975/2009, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N Ф07-5182/2010 по делу N А66-7801/2009).
Что касается НДС, предъявленного перевозчиком поставщику, то поставщик имеет право принять его к вычету при выполнении общих требований п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (услуг по перевозке приобретались для осуществления облагаемых НДС операций, они приняты к учету при наличии соответствующей первичной документации и имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура перевозчика) (смотрите также письмо Минфина от 22.10.2013 N 03-07-09/44156).
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. НДС по возмещению расходов поставщика по доставке, не включенных в цену товаров.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Налог на имущество
Кадастровая стоимость объекта недвижимости (здание конторы) на 01.01.2018 составила 12 000 000 руб. Объект недвижимости используется для обеспечения деятельности предприятия - сельхозпроизводителя, в нем осуществляются руководящие, организационные процессы, ведение учета и контроля над деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции. Данный объект на протяжении всего рассматриваемого налогового периода использовался строго по назначению - для управленческих, общехозяйственных целей сельхозтоваропроизводителей. Налоговый орган предлагает включить данный объект в расчет налога на имущество.
Правомерно ли требование налогового органа?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В данном случае производитель сельхозпродукции вправе претендовать на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество в отношении рассматриваемого объекта недвижимости.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество (далее - Налог) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В то же время п. 3 ст. 346.1 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2018 года) установлено, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), освобождаются от обязанности по уплате Налога в части имущества, используемого:
- при производстве сельскохозяйственной продукции;
- первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции;
- при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Четких критериев отнесения имущества налогоплательщиков ЕСХН к освобождаемому от обложения Налогом (то есть к используемому по направлениям, поименованным в п. 3 ст. 346.1 НК РФ)главой 26.1 НК РФ не установлено. В частности, закон не определяет в качестве демаркационного признака для этого назначение имущества, определенное, например, в кадастровой и прочей документации, - важны фактические направления его использования.
В письме от 08.05.2018 N БС-4-21/8726 ФНС России, обращаясь в Минфин России за разъяснениями в отношении применения положений п. 3 ст. 346.1 НК РФ, выразила собственную позицию. По мнению налогового ведомства, к имуществу, освобождаемому от обложения Налогом на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ, может относиться имущество, находящееся на балансе организации - налогоплательщика ЕСХН, используемое для обеспечения деятельности сельхозпроизводителя, включая административное (офисное) здание, в котором осуществляются руководящие, организационное процессы, ведение учета и контроль над деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции. Здесь же ФНС России отмечает, что приведенная позиция совпадает с разъяснениями, представленными в письме Минфина России от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23083.
В свою очередь, Минфин России в письме от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487 (направлено для сведения и руководства в работе письмомФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@) разъяснил следующее:
- в отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по Налогу, предусмотренная п. 3 ст. 346.1 НК РФ, не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм чартера;
- если организация отвечает критериям, установленным ст. 346.2 НК РФ, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату ЕСХН, то Налог в отношении находящегося на балансе такой организации имущества не уплачивается, если имущество использовалось данной организаций в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.
В рассматриваемой ситуации здание конторы (офиса) используется непосредственно для целей, поименованных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ.
Учитывая, нормы главы 26.1 НК РФ и разъяснения Минфина (письмо от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23083), полагаем, что производитель сельхозпродукции вправе претендовать на освобождение от обязанности по уплате Налога в отношении рассматриваемого здания. При этом, как Вы справедливо упомянули в вопросе, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности п. 3 ст. 346.1 НК РФ, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ, должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Обращаем внимание, что данная точка зрения является нашим экспертным мнением.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Разное
Подотчетное лицо организации (общий режим налогообложения) отправляется в командировку и в командировке арендует транспортное средство у физического лица по договору аренды.
Может ли подотчетное лицо оплатить данные услуги наличными денежными средствами (из командировочных расходов)? Как подотчетное лицо может отчитаться по авансовому отчету? Может ли расписка от собственника автомобиля о получении денежных средств являться документом, подтверждающим расход?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация вправе возместить командированному сотруднику затраты, связанные с арендой у физического лица автомобиля, на основании расписки арендодателя - физического лица о получении оплаты за аренду. При этом не нужно удерживать НДФЛ и начислять на сумму выплаты страховые взносы.
Поскольку договор аренды автомобиля с физлицом заключал командированный работник от своего имени, организация не признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат арендодателю - физическому лицу.
При условии экономического обоснования и документального оформления организация вправе включить стоимость услуг по аренде автомобиля в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование вывода:
Гражданско-правовые аспекты
На основании части первой ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, согласно ст. 168 ТК РФ определяются, в частности, коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Согласно п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлениемПравительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Работник, прибывший из командировки, должен произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету согласно п. 26 Положения прилагаются в том числе документы об иных расходах, связанных с командировкой.
Налоговый учет
На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены командировочные расходы при соблюдении критериев п. 1 ст. 252 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Согласно письмам Минфина России от 28.06.2016 N 03-04-06/37671, от 29.11.2010 N 03-03-06/1/742 расходы по аренде автомобиля сотрудником, находящимся в командировке, можно учитывать в составе командировочных расходов при условии экономического обоснования таких расходов и их документального оформления. При этом в письмах говорится, что в части подтверждения обоснованности расходов на командировки НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих их производственный характер. В частности, в письме N 03-03-06/1/742 Минфин России отмечает, что подтверждающими произведенные расходы на аренду автомобиля в командировке могут являться договор аренды, акт о передаче/возврате автомобиля, счета, чеки и иные документы, подтверждающие оплату услуг по предоставлению автомобиля в аренду, документы, подтверждающие размещение автомобиля на парковку, стоянку (при наличии).
В судебных решениях поддерживается позиция о том, что затраты организации по аренде автомобиля для сотрудника в командировке могут включаться для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9850/2005, ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 N А56-32729/04). Как указано в постановлении ФАС Московского округа от 03.09.2013 N Ф05-10154/13 по делу N А40-22927/2012, затраты на командировки работников в части выданных им под отчет денежных средств для оплаты расходов, непосредственно связанных с целью командировок (аренда транспортных средств, организация представительских мероприятий), документально подтверждены, экономически обоснованы и правомерно включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций в порядке пп.пп. 12 и 22 п. 1 и 2 ст. 264 НК РФ. Смотрите Энциклопедию решений. Учет расходов на командировки по территории РФ (Риск 5. Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы командированного работника на аренду автомобиля?).
В целях налогообложения прибыли расходы на командировки не нормируются (смотрите также письма Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283, постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/935-09).
Минфин России в письме от 30.01.2015 N 03-04-05/3513 сообщал со ссылкой на ст. 408 ГК РФ, что в соответствии с ее положениями при расчетах между физическими лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения, такая расписка вместе с договором могут служить документами, подтверждающими понесенные физическим лицом расходы. По мнению налоговых органов, расписка, составленная в произвольной письменной форме, должна содержать фамилию, имя и отчество кредитора, его паспортные и адресные данные, запись о размере полученной суммы денежных средств, подпись кредитора и дату оплаты (письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2008 N 18-14/4/122278@). О возможности использования расписки в подтверждение расходов сказано также в письмахМинфина России от 10.04.2013 N 03-11-11/142, от 09.11.2012 N 03-04-05/7-1265. Смотрите также материал Как проверить документы, подтверждающие факт оплаты подотчетными лицами товаров, работ и услуг (подготовлено экспертами компании "Гарант"): "Есть еще один случай, когда подотчетное лицо...".
Таким образом, если при выполнении задания командированный работник сталкивается с необходимостью постоянных разъездов (или перевозок тяжестей), то расходы на аренду автомобиля могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Документами, подтверждающими произведенные расходы, в таком случае могут быть, например, договор аренды автомобиля и расписка арендодателя о получении оплаты за аренду, если арендодателем является физическое лицо, заявление работника о компенсации расходов, связанных с арендой автомобиля в командировке, авансовый отчет.
НДФЛ и страховые взносы
Поскольку договор аренды автомобиля с физическим лицом заключал командированный работник от своего имени, Ваша организация не будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплат арендодателю - физическому лицу (п.п. 1 и 2 ст. 228, ст. 225 НК РФ).
Получение командированным работником благ в виде компенсации затрат по аренде автомобиля в командировке не облагается НДФЛ, поскольку предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица (в Вашем случае организации), а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, письма Минфина России от 19.07.2017 N 03-04-06/45888, ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.
Компенсация затрат по аренде автомобиля в командировке не облагается страховыми взносами на основании абзаца десятого пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, ст. 168 ТК РФ, абзаца тринадцатого пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет компенсации иных расходов в командировках;
- Энциклопедия решений. Возмещение командировочных расходов;
- Энциклопедия решений. НДФЛ при возмещении расходов по командировкам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: