Мониторинг законодательства РФ за период с 8 по 14 марта 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Изменены сроки хранения документов, полученных (составленных) при оказании аудиторских услуг
Согласно закону документы (копии документов) на бумажном носителе и (или) электронные документы, полученные или составленные при оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов) и внесенные в базы данных, подлежат хранению в течение следующих сроков:
- не менее пяти лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами, - при оказании аудиторских услуг;
- не менее трех лет после года, в котором они были соответственно получены или составлены либо внесены в базы данных, если иное не установлено другими федеральными законами, - при оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.
Кроме того, вводится положение, согласно которому запрещается хранить документы (копии документов), а также данные, содержащиеся в таких документах (копиях документов), и размещать базы этих данных за пределами территории Российской Федерации.
Предлагается уточнить порядок признания организациями внереализационных расходов при передаче имущества СОНКО
В настоящее время при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов учитывается имущество, переданное, в частности:
социально ориентированным некоммерческим организациям (СОНКО), указанным в абз. 2 п. 19.6 ст. 265 НК РФ (являющимся получателями грантов и субсидий, включенным в реестр, определенный Правительством РФ),
иным некоммерческим организациям (НКО), включенным в реестр, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.
Законопроектом предлагается объединить эти две категории организаций и установить в качестве получателей имущества некоммерческие организации, включенные в единый реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО).
Порядок ведения указанного реестра, а также критерии для включения НКО в указанный реестр будут устанавливаться Правительством РФ.
В новой редакции изложен перечень нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования, в сфере контроля и надзора за соблюдением ФНС России законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей
В перечне приведены в числе прочего гиперссылки на документ, содержащий текст нормативного правового акта, ссылки на текст нормативного правового акта на Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), ссылки на структурные единицы нормативного правового акта, содержащие обязательные требования, ссылки на положения нормативных правовых актов, предусматривающих установление административной ответственности за несоблюдение обязательного требования.
Продление сроков представления отчетности не распространяется на декларации, обязанность по представлению которых установлена законодательством о государственном регулировании алкогольной продукции
Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. N 409 продлены сроки представления налоговой и бухгалтерской отчетности.
Сообщается, что Постановление N 409 не регулирует вопросы, связанные с продлением срока представления деклараций, обязанность по представлению которых установлена законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции.
С 15 апреля 2021 применяются обновленные форматы отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов за пределами РФ
Разработаны новые форматы:
Отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (КНД 1112520), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (в редакции от 09.12.2020);
Отчета о движении денежных средств и иных финансовых активов юридического лица - резидента и индивидуального предпринимателя - резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (КНД 1112521), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (в редакции от 09.12.2020).
С 15.04.2021 письмо ФНС России от 19.10.2020 N ВД-4-17/17065@ "О форматах отчетов о движении средств" утрачивает силу.
ФНС рекомендована форма заявления о передаче сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного и земельного налогов
Сообщается, что форму заявления целесообразно использовать для передачи налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога (КНД 1152006) и земельного налога (КНД 1153007).
Заявление может быть оформлено с соблюдением общих, установленных законодательством РФ и требований к оформлению обращений налогоплательщиков.
До реализации в АИС "Налог-3" режима ввода и обработки Заявления такие Заявления регистрируются налоговым органом в штатной системе электронного документооборота не позднее следующего рабочего дня со дня поступления в налоговый орган.
ФНС изданы новые разъяснения по применению статьи 54.1 НК РФ о получении необоснованной налоговой выгоды
Статья 54.1 НК РФ предусматривает право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливает ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения.
ФНС проанализированы выводы судебных инстанций по применению, в частности, правил статьи 54.1 НК РФ, направленных на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности ("технические" компании).
Обращается внимание на необходимость устанавливать как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию.
Правовые позиции, касающиеся выбора контрагента и ее оценки в налоговых целях, нашли отражение в пункте 31 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, а также, в частности, в определениях Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064.
При встраивании "технической" компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, налогоплательщик выводит часть выручки или завышает понесенные расходы.
Налоговым органам рекомендовано при обнаружении такой налоговой оптимизации рассчитывать реальный размер обязательств налогоплательщика. Речь идет о "налоговой реконструкции", которая подразумевает доначисление налогоплательщику только тех сумм налога, которые подлежали бы уплате при отсутствии злоупотреблений.
В письме указано, что налоговый орган учитывает расходы и вычеты по НДС по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.
Если налогоплательщик не предоставит соответствующие сведения и подтверждающие документы, он не вправе применять налоговые вычеты и учитывать понесенные расходы по спорным операциям.
В письме также содержатся разъяснения по другим вопросам, в том числе касающимся:
изменения юридической квалификации операций;
оценки основного мотива операции (критерий деловой цели);
оценки моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, в которую входят налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы;
выявления схем "дробления бизнеса" и доначисления сумм налогов и др.
Опубликован Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. для расчета транспортного налога за 2021 год
Налог на автомобили, вошедшие в перечень, рассчитывается с применением повышающих коэффициентов от 1,1 до 3 в зависимости от года выпуска авто и его средней стоимости.
Определение порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей для исчисления налога относится к компетенции Минпромторга России.
<Информация> ФНС России от 09.03.2021 "С 9 марта бизнес может подать заявление на получение льготного кредита под 3%"
С 9 марта 2021 года банки начали принимать заявления на выдачу льготных кредитов по ставке 3% в рамках новой программы поддержки бизнеса "ФОТ 3.0"
Действие предыдущей программы "ФОТ 2.0" заканчивается 1 апреля.
Принять участие в новой программе могут компании из наименее восстановившихся отраслей: гостиничный и ресторанный бизнес, сферы культуры, туризма, спорта и развлечений. Размер кредита будет зависеть от количества сотрудников, занятых в организации. Максимальная сумма - 500 млн рублей. Главное условие - заемщик должен сохранить не менее 90% рабочих мест в период действия кредитного договора.
Кредит со ставкой 3% можно будет оформить с 9 марта по 1 июля 2021 года на срок до 12 месяцев. Поручителем выступит государство в лице "ВЭБ.РФ".
В течение первого полугодия заемщик не будет выплачивать основной долг и проценты по кредиту. Во втором полугодии это можно будет делать равными долями ежемесячно.
Для получения кредита на особых условиях организации (в том числе социально ориентированные НКО) и индивидуальные предприниматели могут обратиться в банки, которые подключились к цифровой платформе ФНС России.
С порядком доступа кредитных организаций к информационным сервисам цифровой платформы ФНС России можно ознакомиться в специальной рубрике официального сайта ФНС России.
Для целей налогообложения порядок учета субсидий зависит от того, каким постановлением Правительства РФ они предусмотрены
На основании Постановления Правительства РФ от 24.04.2020 N 576 субсидии выплачивались субъектам МСП, включенным в Единый реестр субъектов МСП и занятым в наиболее пострадавших от пандемии отраслях экономики.
Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 N 976 предусматривалась единоразовая выплата субсидий субъектам МСП, удовлетворяющим определенным требованиям.
Субсидии, полученные в соответствии с постановлением N 576, и расходы, осуществленные за счет этих субсидий, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций.
Субсидии, полученные в соответствии с постановлением N 976, учитываются в доходах в общем порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Также в общем порядке учитываются и расходы, осуществленные за счет данных средств.
Люксембург ратифицировал протокол об увеличении ставки налога до 15% у источника доходов в виде дивидендов и процентов
Россия получила уведомление о завершении Люксембургом внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу протокола, вносящего изменения в Соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией.
Протоколом предусмотрено увеличение ставки налога до 15% у источника доходов в виде дивидендов и процентов с некоторыми исключениями для институциональных инвестиций, а также публичных компаний.
Положения протокола будут применяться с 1 января 2022 года.
<Информация> ФНС России
"ИП теперь могут получать патент в электронном виде"
Получить патент на применение ПСН теперь можно в электронном виде, в том числе через "Личный кабинет ИП"
Получить "электронный" патент можно, направив заявление через "Личный кабинет ИП" или по ТКС.
ФНС также напоминает, что с 11 января 2021 года индивидуальные предприниматели подают заявление на получение патента по новой форме.
В заявлении не нужно заполнять адрес места жительства или пребывания.
Кроме того, патент может быть выдан с любого числа месяца на любое количество дней, но не менее чем на месяц в пределах календарного года. В заявлении должны быть указаны конкретные даты срока, на который ИП хочет получить патент.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
09.03.2021 Верховный суд разобрался, как правильно посчитать неустойку
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 28.01.2021 № 309-ЭС20-17090 по делу N А60-41839/2019
Дело о взыскании неустойки за просрочку оплаты выполненных работ передано на новое рассмотрение, поскольку суды неверно истолковали условия договора на выполнение проектно-изыскательских работ
В договоре о выполнении проектно-изыскательских работ стороны предусмотрели неустойку не выше 10% от цены договора за просрочку оплаты. Сам размер должен быть исчислен в процентах от стоимости определенного этапа работ. Заказчик просрочил оплату, и его контрагент подал иск в суд. Суды решили, что неустойка рассчитывается только от конкретной задолженности и не превышает 10% стоимости выполненных, но неоплаченных работ по каждому акту. В итоге заявленная сумма была значительно снижена. Однако Верховный Суд РФ направил дело на пересмотр. Суды неправильно истолковали договор. Неустойка ограничивается ценой договора в целом, а не стоимостью конкретного этапа и не суммой задолженности по каждому акту. Ее размер рассчитывается от цены этапа, а не от стоимости неоплаченных по акту работ. Суды не учли, что при их толковании неустойка никогда не достигнет 10% цены договора, а значит, введение ограничителя, по сути, теряет свое назначение. Следовательно, стороны при заключении договора со всей очевидностью не могли исходить из такого понимания этого условия.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.03.2021 Сумма займа, не подлежащая возврату предпринимателем в связи с ликвидацией заимодавца, подлежит обложению НДФЛ
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.01.2021 № Ф10-5543/20 по делу N А09-199/2020
Налоговый орган посчитал, что предприниматель занизил базу по НДФЛ, не включив в состав доходов невостребованную кредиторскую задолженности по договорам займа. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщиком в спорный период был заключен договор займа с иностранной компанией. Данная иностранная компания была распущена и снята с учета, однако доказательств возврата суммы основного долга и причитающихся процентов не представлено. Суд пришел к выводу, что спорная сумма, фактически полученная налогоплательщиком от иностранной компании безвозмездно, признается его доходом и подлежит учету в целях НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.03.2021 Арендная плата за земельные участки производственного назначения и затраты на социальное страхование производственного персонала, связанные с производством продукции, относятся к прямым расходам по налогу на прибыль
Определение Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 310-ЭС20-20135 по делу N А83-8325/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно отнес к косвенным расходам затраты по арендной плате за земельные участки производственного назначения и расходы на социальное страхование производственного персонала. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорные расходы связаны с производством продукции. С учетом положений НК РФ и учетной политики налогоплательщика, а также характера расходов суд согласился с выводом налогового органа об отсутствии экономических обоснований для включения спорных расходов в состав косвенных. Суд отметил, что квалификация расходов не может зависеть исключительно от произвольного усмотрения налогоплательщика, а должна быть обоснованной. Возможность самостоятельного определения состава прямых расходов в учетной политике не означает, что этот процесс зависит исключительно от воли налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.03.2021 Если фактически заключенный обществом с иностранной организацией договор является договором тайм-чартера, то общество должно было исполнить обязанности налогового агента
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.01.2021 № Ф10-5436/20 по делу N А83-10890/2019
Налоговый орган посчитал, что общество неправомерно не исчислило и не удержало налог с дохода, выплаченного иностранному контрагенту. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Из договора генерального чартера с учетом внесенных в него изменений следует, что он не содержит положений, характеризующих его как договор перевозки, а фактически является договором фрахтования судна с экипажем на время (тайм-чартер). Следовательно, общество производило выплаты за аренду морских судов иностранному контрагенту, в связи с чем данные выплаты относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.03.2021 Поскольку представленные налогоплательщиком первичные документы не соответствовали требованиям НК РФ, суд признал правомерным исключение из состава расходов затрат в виде потерь от недостачи и порчи
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.01.2021 № Ф10-5182/19 по делу N А36-14354/2018
Налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с непредставлением налогоплательщиком пояснений и документов, подтверждающих правомерность включения в состав расходов затрат в виде потерь от недостачи и порчи товаров при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Представленные налогоплательщиком налоговому органу и суду документы, в частности, акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ, акты о списании товаров по форме N ТОРГ-16, товарные накладные по форме N ТОРГ-12, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, инвентаризационная опись ТМЦ не соответствуют по своему содержанию требованиям НК РФ. В связи с этим документы правомерно не были приняты в качестве надлежащих доказательств, подтверждающих включение спорных затрат в состав расходов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
09.03.2021 Предпринимателю может быть доначислен НДС при сдаче в аренду нежилых помещений за период, когда он не имел статуса ИП
Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2020 № 305-ЭС20-20560 по делу N А41-109767/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что ему неправомерно доначислен НДС при сдаче в аренду помещений за период, когда он не имел статуса ИП. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Доказано осуществление предпринимателем предпринимательской деятельности по сдаче собственных нежилых помещений в аренду без регистрации в качестве ИП, что влечет обязанность по уплате НДС. Суд учел и особенности действий предпринимателя, коммерческое назначение передаваемой в аренду недвижимости. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.03.2021 Если физическое лицо - исполнитель по гражданско-правовому договору не обладает статусом ИП, то организация-заказчик должна уплатить страховые взносы с вознаграждения, даже если договором предусмотрена уплата взносов самим исполнителем
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.12.2020 № Ф10-5208/20 по делу N А62-12169/2019
Управление ПФР посчитало, что организация неправомерно не уплатила страховые взносы с сумм вознаграждения, выплаченного по гражданско-правовым договорам исполнителю, который не был зарегистрирован в качестве ИП. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами Управления ПФР согласился. Организация могла быть освобождена от уплаты страховых взносов с доходов, выплачиваемых физическому лицу по гражданско-правовым договорам, только в том случае, если исполнитель был бы зарегистрирован в качестве ИП, либо в случае, если он представил бы документы о регистрации в органах ПФР в качестве страхователя. Суд отклонил довод страхователя о том, что условиями заключенных гражданско-правовых договоров предусматривалась уплата страховых взносов самим физическим лицом, как противоречащий положениям закона.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.03.2021 КС напомнил, что само по себе необоснованное обращение за налоговым вычетом без обмана и подлога еще не мошенничество
Постановление Конституционного Суда РФ от 04.03.2021 № 5-П
“По делу о проверке конституционности части первой статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.В. Калугарова”
Гражданин приобрел квартиру по военной ипотеке за счет государства и оформил налоговый вычет. Когда выяснилось, что вычет ему не полагался, его осудили за мошенничество. Суды проигнорировали доводы о его добросовестном заблуждении и заявитель обратился в Конституционный Суд РФ. По его мнению, обжалуемая им норма УК РФ неконституционна, поскольку позволяет наказывать налогоплательщика за мошенничество без установления подлога, подделки документов. Она перекладывает на налогоплательщика ответственность за неосмотрительность сотрудников налоговых органов. Конституционный Суд РФ ранее уже признавал третью часть соответствующей статьи УК не противоречащей Конституции. КС распространил эту правовую позицию на первую часть статьи. Спорная норма не предполагает уголовной ответственности за необоснованное обращение налогоплательщика за вычетом, если представленные им документы не имели признаков подделки или подлога, а налоговый орган сначала подтвердил, а потом опроверг право на вычет. Само по себе такое обращение не свидетельствует о мошенничестве. Граждане могут заблуждаться относительно основания для вычета и полагаться на компетентность должностных лиц. Предоставление вычета в такой ситуации должны исключить сами сотрудники налогового органа, для чего достаточно обычной внимательности и осмотрительности. Дело гражданина будет пересмотрено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.03.2021 Материальная помощь работникам, превышающая 4000 руб. в год, страховыми взносами не облагается
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.12.2020 № Ф04-5482/20 по делу N А27-3619/2020
Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам сумму материальной помощи работникам, превышающую 4000 руб. в год. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Выплаты социального характера, не предусмотренные трудовыми договорами, основанные на коллективном договоре и Федеральном отраслевом соглашении, не являются оплатой труда работников. Следовательно, они не признаются объектом обложения страховыми взносами. Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами, не представлено.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.03.2021 На стоимость новогодних подарков для детей работников страховые взносы не начисляются
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.01.2021 № Ф04-5789/20 по делу N А70-5808/2020
Отделение ФСС считает, что стоимость новогодних подарков для детей работников является базой для начисления страховых взносов, поскольку выдача детских подарков производится на основании коллективного договора, носит стимулирующий характер и является частью системы оплаты труда. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Новогодние подарки для детей сотрудников общество приобретало самостоятельно, выплата стоимости подарков сотрудникам не производилась. Фондом не доказано, что подарки выданы в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (успехи в работе). Стоимость подарков не зависит от результатов и качества труда работников Общества, подарки не являются стимулирующими либо компенсационными "выплатами". Получение ребенком через его родителя подарка связано исключительно с наличием заключенного родителем трудового договора с обществом, но не зависит от фактического осуществления трудовой функции. Поэтому спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Источник: http://www.pravovest.ru/
10.03.2021 Налогоплательщик не вправе учесть расходы на выполнение НИОКР, если он не является владельцем объекта, в отношении которого проведены работы
Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2020 № 308-ЭС20-20608 по делу N А53-30649/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль затраты, понесенные в рамках НИОКР. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Стоимость выполненных по договору на разработку НИОКР работ должна быть учтена в составе расходов у собственника модернизируемого объекта, имеющего на балансе данный объект. Налогоплательщик владельцем объекта, в отношении которого проведены работы, не является. Поэтому он не вправе учесть спорные расходы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.03.2021 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при приобретении оборудования и работ для использования в проведении исследования, результат которого передавался иностранному контрагенту, не осуществляющему деятельность на территории РФ
Определение Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 307-ЭС20-20603 по делу N А56-74015/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС при приобретении товаров и работ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что спорная сумма вычетов по НДС заявлена налогоплательщиком по оборудованию и работам, приобретенным для использования в проведении исследования, результат которого передавался иностранному контрагенту, не осуществляющему деятельность на территории РФ. Поскольку приобретенные товары и работы не предназначены для осуществления налогооблагаемых операций, налогоплательщик не вправе применить вычеты по НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
11.03.2021 В случае модернизации полностью самортизированных ОС амортизация начисляется вновь исходя из стоимости модернизации и срока полезного использования, определенного при вводе ОС в эксплуатацию
Определение Верховного Суда РФ от 28.12.2020 № 307-ЭС20-20541 по делу N А66-16390/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что после модернизации полностью самортизированных ОС он вправе вновь начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости, прибавленной к стоимости модернизации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Одним из основных принципов учета амортизируемого имущества является списание стоимости основных средств на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей. Учитывая, что спорные ОС полностью самортизированы, их остаточная стоимость, как и оставшийся срок полезного использования равны 0. Поэтому при расчете нормы амортизации налогоплательщик должен был использовать стоимость модернизации и срок полезного использования, определенный при вводе ОС в эксплуатацию, поскольку НК РФ не содержит иного способа расчета нормы амортизации.
Источник: http://www.pravovest.ru/
12.03.2021 Суд признал законным требование налогового органа о представлении контрагентом налогоплательщика документов (информации), т. к. требование соответствует установленной форме и содержит необходимую информацию, позволяющую идентифицировать запрашиваемые документы и сведения
Определение Верховного Суда РФ от 12.01.2021 № 306-ЭС20-21310 по делу N А12-43960/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что налоговый орган неправомерно затребовал информацию, касающуюся взаимоотношений общества с контрагентом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Требование вынесено налоговым органом в рамках своих полномочий, соответствует установленной форме и содержит необходимую информацию, позволяющую идентифицировать запрашиваемые документы и сведения. Суд указал на законность действий налогового органа по истребованию у общества документов и информации, касающихся деятельности контрагента проверяемого налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
09.03.2021 Чтобы применять пониженный тариф взносов 15 %, надо быть в реестре МСП
С 1 апреля 2020 года для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов с начислений, превышающих МРОТ в месяц (10 % на ОПС, 5 % на ОМС и 0 % на ОСС).
Применять этот тариф могут юрлица и ИП, внесенные в реестр МСП.
В письме № СД-17-11/65@ от 26.02.2021 ФНС разбиралась в ситуации, когда компания какое-то время в этом реестре не присутствовала.
Дело в том, что раньше реестр МСП обновляли один раз в год — 10 августа. Именно в этот день компания и была из него исключена, так как не соответствовала критериям.
Однако потом приняли закон о ежемесячном обновлении реестра. Благодаря этому 10 ноября 2020 года фирму вновь внеси в реестр, потому что держатель реестра акционеров данного АО представил в ФНС необходимые сведения. Такое временное выпадение компании из реестра (с 1 августа до 10 ноября 2021 года) было обоснованным, отметили в ФНС.
В данном случае компания не имела права на применение пониженных тарифов страховых взносов в период с 1 августа 2020 года по 30 октября 2020 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
09.03.2021 Товары, купленные подотчетником, идут в расходы при УСН
Фирма находится на УСН. Товары для дальнейшей реализации приобретены подотчетным лицом. В вопросе отражения в расходах такой покупки разбирался Минфин в письме от 11.02.2021 № 03-11-11/9094.
В документе сделан вывод, что принять в расходы покупки через авансовый отчет можно, но должны быть оформлены правильные первичные документы — кассовый чек, товарный чек, чек об оплате через платежный терминал, выписки банка по операциям на расчетном счете и т.д.,
В частности, надо иметь в виду, что кассовый чек должен соответствовать требованиям, предусмотренными статьей 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Также Минфин напомнил, что в соответствии с подпунктом 6.3 пункта 6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юрлица, ИП либо письменному заявлению подотчетного лица. Затем подотчетник должен в срок, установленный руководителем компании, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
10.03.2021 Власти решили получить налоги с российских блогеров
Соответствующий закон будет разработан уже к лету этого года
Зарубежные организации могут обязать выплачивать НДФЛ за российских блогеров, которые зарабатывают на рекламе, используя такие платформы, как YouTube. Инициатива Минцифры изложена в плане развития ИТ-отрасли в РФ, передает газета «Ведомости».
Изменение должно быть закреплено федеральным законом, который планируется разработать к середине 2021 года, отмечается в списке мер по поддержке российской IT-сферы.
Зарубежные юрлица, такие как Facebook, YouTube, Instagram, Twitter, TikTok и т. д., в качестве налоговых агентов будут обязаны уплачивать в российскую казну «налог за российских блогеров с доходов от рекламы в блоге», отмечается в документе.
Этот шаг приведет к увеличению поступлений от деятельности российских блогеров в бюджет РФ, говорится в плане. Исполнителями проекта являются Минцифры, Минфин, МЭР и ФНС.
Источник: Российский налоговый портал
10.03.2021 Пензенским ИП продлили действие налоговых каникул
Действие налоговых льгот продлено до 2024 года
В Пензенской области продлили действие налоговых каникул до 2024 года для впервые зарегистрированных ИП, пишет газета «Коммерсантъ».
Кроме того, для привлечения иногородних предпринимателей, которые впервые зарегистрировали бизнес в Пензенской области и применяют УСН, с 2021 года предусмотрены минимальные налоговые ставки 1% и 5% в зависимости от объекта налогообложения.
Также уменьшена налоговая нагрузка для предпринимателей, которые работают в наиболее уязвимых отраслях. Прежде всего для тех, кто ранее применял ЕНВД, который упразднен с 1 января. Для них уменьшили ставку по УСН с объектом «доходы» на 2011 год с 6% до 2%, а в 2022 году до 4%.
Источник: Российский налоговый портал
11.03.2021 Налоговики снова смогут снимать с учета ККТ в одностороннем порядке
ФНС выпустила письмо № АБ-4-20/2278@ от 24.02.2021, согласно которому возобновляется снятие ККТ с регистрационного учета налоговыми органами в одностороннем порядке.
Напомним, с апреля прошлого года функционал снятия ККТ с учета налоговиками в одностороннем порядке будет временно закрыт.
В документе отмечается, что снятие ККТ в одностороннем порядкепо причине истечения срока действия ключа фискального признака в фискальном накопителе осуществляется только в отношении тех налогоплательщиков, у которых срок действия ключа истек более месяца назад.
При этом им обязательно за месяц направляется уведомление о предстоящем снятии ККТ в одностороннем порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.03.2021 В каких случаях взимается плата за предоставление сведений из реестров юрлиц и ИП
В каких случаях взымается плата за предоставление сведений из ЕГРЮЛ (ЕГРИП)? Ответ на этот вопрос дала ФНС на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы».
Плата за предоставление содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и документов взимается в следующих случаях в размере:
за предоставление сведений о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе на бумажном носителе — 200 рублей;
за предоставление сведений о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе на бумажном носителе не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса в регистрирующий орган (срочное предоставление) — 400 рублей;
за предоставление документа о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе — 200 рублей (за срочное предоставление — 400 рублей);
за предоставление справки, предусмотренной пунктом 6 статьи 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», — 200 рублей (за срочное предоставление справки — 400 рублей);
за однократное предоставление сведений (за исключением предоставления сведений о конкретном юридическом лице) в электронном виде — 50000 рублей (за однократное предоставление обновленных сведений — 5000 рублей);
за предоставление сведений (за исключением предоставления сведений о конкретном юридическом лице) в электронном виде в форме годового абонентского обслуживания одного рабочего места — 150000 рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.03.2021 Декларацию по НДС и счета-фактуры изменят
На федеральном портале опубликован проект Приказа ФНС, который меняет форму налоговой декларации по НДС.
Поправки связаны с внедрением системы прослеживаемости товаров.
По этой же причине меняется и форма счета-фактуры. Состав реквизитов счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры дополнен следующими новыми реквизитами:
регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
В этой связи внесены соответствующие изменения в формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также в порядок их заполнения. Также журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж дополнены показателем «стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях».
В связи с этим внесены соответствующие изменения в разделы 8-11 декларации по НДС.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
12.03.2021 Садовые товарищества не платят налоги с поступивших им пожертвований
Должно ли садовое некоммерческое товарищество, применяющее УСН, учитывать в составе доходов поступившие от его членов пожертвования? Такой вопрос задали Минфину и вот что он ответил в письме от 16.02.2021№ 03-11-11/10490.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК к таким целевым поступлениям относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) и пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом.
Таким образом, поступающие от членов товарищества пожертвования в виде денежных средств при определении налоговой базы при УСН не учитываются.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Сотрудник организации был направлен в командировку. Ему были выданы деньги под отчет. Работник израсходовал меньше выданного.
В какие сроки сотрудник должен вернуть неизрасходованные денежные средства? Как документально оформить возврат? Должен ли сотрудник вернуть деньги в банк? Если работник возвращает деньги в кассу, в течение какого срока необходимо осуществить передачу средств в банк?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время срок, в течение которого в кассу должны быть возвращены неизрасходованные подотчетные суммы, устанавливается организацией самостоятельно. Соответствующее решение руководителя может быть оформлено приказом или иным распорядительным документом.
Неизрасходованные подотчетные суммы могут быть возвращены как в кассу, так и через банк. Однако такие деньги в случае их внесения в кассу в дальнейшем подлежат обязательной сдаче на банковский счет, расходовать их на какие-либо цели напрямую из кассы нельзя.
При этом возвращенные подотчетным лицом наличные денежные средства могут храниться в кассе организации неограниченное время, но при условии, что при этом не нарушается установленный организацией лимит остатка денежных средств.
Обоснование вывода:
Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства установлен указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).
30 ноября 2020 в Указание N 3210-У был внесен ряд существенных изменений (смотрите указание Банка России от 05.10.2020 N 5587-У). В частности, из абзаца 2 подп. 6.3 п. 6 Указания N 3210-У исключено положение об обязанности подотчетного лица отчитаться за выданные ему под отчет денежные средства в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Из новой редакции абзац 2 подп. 6.3 п. 6 Указания N 3210-У следует, что руководитель юридического лица (ИП) самостоятельно устанавливает срок, в течение которого подотчетное лицо обязано предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет.
Таким образом, в настоящее время срок, в течение которого в кассу должны быть возвращены неизрасходованные подотчетные суммы, устанавливается организацией самостоятельно. Соответствующее решение руководителя может быть оформлено приказом или иным распорядительным документом.
Положений, обязывающих подотчетное лицо возвращать неизрасходованные подотчетные суммы непосредственно на расчетный счет, положения действующего законодательства не содержат. Т.е. эти средства могут быть возвращены как в кассу, так и через банк. Однако нужно учитывать, что из п. 1 Указания N 5348-У следует, что наличные деньги, сданные подотчетным лицом в кассу по ранее выданному ему авансу, по своему экономическому содержанию не подпадают под источники поступления наличных денег, из которых может осуществляться расходование наличных денежных средств. Поэтому такие деньги подлежат обязательной сдаче на банковский счет. Расходовать их на какие-либо цели напрямую из кассы нельзя. Смотрите письмо Банка России от 09.07. 2020 N 29-1-1-ОЭ/10561; Вопрос: Подотчетное лицо вернуло неизрасходованные деньги в кассу. Можно ли эти деньги выдать другому подотчетному лицу, или их нужно сначала сдать в банк? (ответ Банка России, июль 2020 г.)*(1)
Конкретных сроков для передачи в банк наличных денежных средств, поступивших в кассу организации, в том числе возвращенных подотчетными лицами авансов, Указание N 5348-У и другие законодательные акты также не устанавливают.
Вместе с тем следует учитывать, что при ведении операций с наличными денежными средствами юридические лица должны хранить наличные деньги в кассе только в пределах лимита остатка денежных средств (п. 2 Указания N 3210-У). Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается (абзацы 7 и 8 п. 2 Указания N 3210-У).
Таким образом, возвращенные подотчетным лицом наличные денежные средства в виде сумм неизрасходованного аванса могут храниться в кассе организации неограниченное время, но при условии, что при этом не нарушается установленный организацией лимит остатка денежных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Обязательно ли организация должна применять новый стандарт ФСБУ 5/2019, если показатель выручки не превышает 800 млн. руб., среднесписочная численность - 97 человек?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае организация не освобождается от обязанности применения ФСБУ 5/2019.
Обоснование вывода:
Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - Приказ N 180н) утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5/2019). Данный стандарт применяется в обязательном порядке, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год (п. 2 Приказа N 180н). При этом с 1 января 2021 г. признаны утратившими силу ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (п. 3 Приказа N 180н)*(1).
ФСБУ 5/2019 устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций. Случаи, когда рассматриваемый стандарт может не применяться, перечислены в п. 2 ФСБУ 5/2019:
- стандарт не применяется организациями бюджетной сферы;
- стандарт может не применяться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- организация может принять решение не применять стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.
Таким образом, не применять ФСБУ 5/2019 могут, в частности, микропредприятия.
Понятие микропредприятие определено в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ). Так, из пп. "а" п. 2 ип. 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, с учетом п. 1 постановления Правительства РФ от 04.04.2016 N 265, следует, что под микропредприятиями понимаются субъекты малого и среднего предпринимательства, среднесписочная численность работников которых не превышает 15 человек, а уровень годового дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, - 120 миллионов рублей.
В рассматриваемом случае показатели дохода и численности у организации превышают эти значения, соответственно, к микропредприятиям она не относится и, как следствие, права на неприменение ФСБУ 5/2019 не имеет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
НДС
Контрагент перевел права и обязанности по договору аренды на третье лицо. После выбытия из договора аренды контрагент подал уточненную декларацию по НДС, в которой не отразил (занизил) НДС по операциям с компанией. Компания приняла "входной" НДС к вычету. Контрагент не уведомлял компанию о подаче уточненной налоговой декларации. ИФНС провела выездную налоговую проверку в отношении компании, доначислив ранее принятую к вычету сумму "входного" НДС.
Правомерно ли компания приняла НДС к вычету в данной ситуации? Каковы примеры судебной практики по налоговым спорам, в которых рассматривался бы вопрос о правомерности вычета компанией "входного" НДС, если контрагент в последующих периодах подавал уточненную налоговую декларацию, в которой этот НДС по операциям с компанией не отражал?
НК РФ не ограничивает налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций, за исключением случая, когда в результате уточнения налогоплательщик претендует на возмещение НДС из бюджета. Непременным условием в такой ситуации является соблюдение трехлетнего срока, после истечения которого осуществить такой возврат будет уже невозможно (ст. 81 НК РФ).
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.
В случае представления уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представления необходимых пояснений, обосновывающих изменение соответствующих показателей налоговой декларации (пп. 1, 3, 8.1 ст. 88 НК РФ).
При этом ФНС России декларирует, что налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (п. 14 письма ФНС России от 11.01.2018 N СА-4-7/6940@).
Суды при этом отмечают, что установленный законодательством порядок вынесения решения по результатам налоговой проверки должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщика в правовом государстве, что предполагает обязанность налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им.
Таким образом, несмотря на то, что ст. 88 НК РФ установлено именно право требовать пояснения относительно изменений, внесенных налогоплательщиком в уточненную декларацию, налоговый орган, прежде всего, должен установить действительную обязанность налогоплательщика по уплате НДС в бюджет (решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 10.06.2019 по делу N А79-11008/2016).
В настоящее время используемая налоговыми органами система управления рисками "СУР АСК НДС-2" производит анализ электронных деклараций по НДС и сверку данных контрагентов, что позволяет автоматически находить расхождения по суммам сделки в декларациях контрагентов и так называемый разрыв (возникающий, если контрагент сдал нулевую декларацию, или не задекларировал сделку, или не сдал отчетность, а также если данные о нем отсутствуют в ЕГРЮЛ).
При этом если говорить о последующем аннулировании данных поставщиком в уточненной декларации, то такое аннулирование может быть в результате:
1) признания сделок недействительными по каким-то причинам (к примеру, по решению суда);
2) корректировки цен по осуществленным операциям;
3) задвоения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.
Однако если в первых двух случаях покупатель был бы явно в курсе того, что ему необходимо внести соответствующие корректировки в свои документы в отношении ранее заявленных вычетов, то третий вариант на сумму вычетов покупателя не может оказать никакого влияния.
В связи с этим полагаем, что действия субарендатора по аннулированию заявленного ранее НДС к уплате при условии реальности хозяйственный операций можно признать недобросовестными, но претензии в этом случае необходимо предъявлять налоговому органу, который снял вычеты, не установив при этом реальной картины происходящего.
В случае обнаружения разрыва налоговые органы должны провести контрольные мероприятия, направленные на поиск доказательств, позволяющих установить, что одним из участников цепочки контрагентов действительно была получена необоснованная налоговая выгода. Именно с этой целью осуществляется налоговая проверка, позволяющая выявить фактические обстоятельства сделок, а также доказательства фиктивного документооборота.
Суды отмечают, что доводы инспекции при снятии вычетов НДС должны быть подтверждены относимыми и допустимыми доказательствами (постановление Тринадцатого ААС от 28.08.2019 N 13АП-19830/19).
В качестве таких доказательств суды принимают следующие обстоятельства:
- налогоплательщик знал или должен был знать из обстоятельств сделки о возможных нарушениях, допускаемых контрагентом;
- выбор налогоплательщиком спорного контрагента связан именно с порядком исчисления НДС;
- налогоплательщик участвовал в схеме ухода от налогообложения путем необоснованного предъявления вычетов по НДС (постановление Седьмого ААС от 14.09.2017 N 07АП-7011/17 по делу N А27-38/2017).
Кроме того, по правилам, закрепленным в ст. 54.1 НК РФ, нарушение контрагентом налогоплательщика налогового законодательства не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Соответственно, в случаях, когда все условия для применения вычетов НДС были выполнены, основания для уменьшения налоговых вычетов посредством представления уточненной декларации по НДС отсутствуют.
Так, в постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2017 N 16АП-815/17 говорится, что Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ не предусмотрено оценочное понятие "непроявление должной осмотрительности". Формальные претензии к контрагентам (в частности, нарушение законодательства о налогах и сборах) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленных налогоплательщиком-контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям).
До изменений, внесенных Законом N 163-ФЗ в НК РФ, подобная точка зрения излагалась, например, в п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017: факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки. Данная точка зрения была принята и контролирующими органами (письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@).
Следует отметить, что ФНС России в письме от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@ в части применения ст. 54.1 НК РФ отметила: "...законодателем в п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов". В письме говорится, что налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий. Подобный вывод сделан Шестнадцатым арбитражным апелляционным судом в постановлении от 17.10.2017 N 16АП-815/17.
В письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ отмечается, что налоговым органам следует учитывать, что ст. 54.1 НК РФ не содержит положений о расширении полномочий налоговых органов по сбору доказательственной базы, в связи с чем при применении положений указанной статьи действуют применяемые налоговыми органами законодательно предусмотренные процедуры по сбору, фиксированию и оценке доказательств. При этом сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика как один из важнейших элементов конституционно-правового режима регулирования налоговых отношений и публичного правопорядка в целом.
В связи с изложенным выше данные "СУР АСК НДС-2" не могут являться единственным аргументом в суде. В силу п. 5 ст. 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК РФ.
В свою очередь, организации можно отстоять вычет входного НДС при выполнении следующих условий:
- операция, совершенная налогоплательщиком, является обычной хозяйственной операцией, связанной с предпринимательской деятельностью;
- результаты этой сделки использованы в деятельности, направленной на извлечение дохода;
- обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного налогоплательщиком, или лицом, которому обязательство по исполнению этой сделки передано по договору или закону.
В то же время все риски отказа налогоплательщику в уменьшении налоговой базы сохраняются, если налоговый орган докажет подконтрольность и согласованность операций, преднамеренность действий налогоплательщика и звеньев в цепочке сделок, результатом которых стала неуплата налога одним из участников в цепочке сделок.
Отметим, что в случае, когда нормативные правовые акты налоговых органов (а также действия или бездействие их должностных лиц) нарушают права налогоплательщика, он вправе обжаловать их в вышестоящий налоговый орган и далее обратиться в суд (ст. 137, 138 НК РФ).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации установить искажения сведений о фактах хозяйственной жизни в деятельности налогоплательщика или же сделать вывод о том, что сделки налогоплательщика совершены в целях ведения экономической деятельности, а зачет НДС не является основной целью совершения сделки, должен суд в соответствии с требованиями ст. 9, 65, 67, 71 АПК РФ.
Также еще раз обращаем внимание, что по общему правилу требование о получении вычета по НДС может быть предъявлено лишь государству в лице соответствующих налоговых органов, а не контрагенту, исходя из того, что налоговые вычеты не являются результатом какой-либо экономической деятельности налогоплательщика, не являются доходом в смысле гражданского законодательства при осуществлении нормального гражданского оборота и регулируются специальными нормами НК РФ. Следовательно, финансовые последствия, связанные с их неполучением, не могут квалифицироваться как ущерб в виде упущенной выгоды (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.01.2020 N Ф09-9372/19 по делу N А71-5923/2019).
По мнению судей, наличие права на вычет сумм налога исключает уменьшение имущественной сферы лица и, соответственно, применение ст. 15ГК РФ (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 13.12.2018 N 305-ЭС18-10125 по делу А40-52603/2017,постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13 по делу N А56-4550/2012).
В то же время есть пример судебного решения, в котором суд указал: Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствует тому обстоятельству, что сумма не полученных налоговых вычетов может быть квалифицирована в качестве понесенных правомочной стороной убытков (постановление АС Северо-Кавказского округа от 05.06.2017 N Ф08-2428/17 по делу N А53-22858/2016). Однако в указанном постановлении взыскание налогового вычета с контрагента стало возможно с использованием такого правового механизма, как заверения об обстоятельствах. Как указал суд, ответчик не исполнил частноправовое обязательство, предусмотренное условиями договора и регламентированное положениями ст. 431.2 ГК РФ. В связи с этим суд пришел к выводу о правомерности возмещения покупателю убытков, понесенных вследствие нарушения продавцом указанных в договоре гарантий и заверений и/или допущенных продавцом нарушений (в том числе налогового законодательства), отраженных в решениях налоговых органов, в размере сумм, уплаченных покупателем в бюджет на основании решений (требований) налоговых органов о доначислении НДС (в том числе решений об отказе в применении налоговых вычетов), который был уплачен продавцу в составе цены товара.
В связи с этим полагаем, что в дальнейшем в договор с контрагентом может быть включено условие о возмещении убытков (в виде НДС в случае отказа в вычете из-за нарушений, допущенных контрагентом), которые организация понесла в связи с нарушением контрагентом своих гарантий и заверений. При этом обоснованность такого требования в случае возникновения спора может быть оценена только судом, который, вероятно, примет во внимание все значимые для разрешения спора обстоятельства.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Разное
ИП (г. Иваново) впервые зарегистрирован в декабре 2020 года и занят пошивом текстильных изделий (код ОКВЭД 13.92 "Производство готовых текстильных изделий, кроме одежды").
Может ли он применять патентную систему налогообложения и применять нулевую налоговую ставку?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если ИП занят пошивом на продажу готовых текстильных изделий, то в отношении такой деятельности он не вправе применять патентную систему налогообложения и должен применять иной допускаемый законодательством режим налогообложения и совмещать его с патентом в части пошива по индивидуальным заказам населения. В последнем случае и, если он впервые зарегистрирован в качестве ИП после 2016 года, то может применять нулевую налоговую ставку по "индпошиву" и при условии раздельного учета доходов.
Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и с учетом ст. 2 Закона Ивановской области от 29.11.2012 N 99-ОЗ "О введении патентной системы налогообложения на территории Ивановской области" (далее - Закон N 99-ОЗ) на территории данного субъекта РФ патентная система налогообложения применяется, в частности, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения (смотрите также Энциклопедию решений. Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН). Если ИП будет осуществлять его, но в рамках иных договоров или во взаимоотношениях с юридическими лицами, такая деятельность на уплату патента не переводится. На это неоднократно обращали внимание чиновники - смотрите письмаМинфина России от 29.12.2020 N 03-11-11/115735, от 08.12.2020 N 03-11-11/107022, от 26.08.2020 N 03-11-11/74961 и пр.).
Как мы поняли, ИП занят пошивом на продажу готовых изделий. Считаем, что в отношении такой деятельности он должен применять иной допускаемый законодательством режим налогообложения и совмещать его с патентом в части "индпошива" (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
Что касается применения так называемых "налоговых каникул" в виде установления нулевой налоговой ставки при ПСН, то согласно п. 3 ст. 346.50 НК РФ*(1) она применима в отношении налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих установивших ее законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 процентов, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в общеустановленном размере или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов. Тем самым непосредственно федеральное налоговое законодательство не содержит ограничений в этой части для случая ведения нескольких видов деятельности и (или) совмещения режимов налогообложения, но предусматривает возможность установления ограничений на уровне субъекта РФ.
В статье 2.1 Закона N 99-ОЗ дополнительных условий нет - в соответствии с ней впервые зарегистрированный в 2020 году ИП, осуществляющий ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения, вправе в отношении этой деятельности применять нулевую налоговую ставку со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: