Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 июля 2014 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  3. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ ФНС России от 30.06.2014 N ММВ-7-1/342@
"О внесении изменений и дополнений в Приказ ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-1/1005@"

Уточнен перечень КБК, администрируемых территориальными органами ФНС России

Перечень источников доходов бюджетов дополнен позицией с КБК 182 1 17 04000 01 6000 180 "Поступления капитализированных платежей предприятий".

Кроме того, актуализирован перечень нормативных правовых актов РФ, являющихся основанием для администрирования платежей классифицируемых КБК 182 1 16 90010 6000 140, 182 1 16 90010 7000 140 "Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов):".

 

Приказ ФНС России от 30.06.2014 N ММВ-7-1/343@
"О внесении изменений и дополнений в Приказ ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-1/1004@"

Скорректирован перечень КБК, администрируемых УФНС по субъектам РФ

Исключен КБК 182 1 03 02280 01 0000 110 "Возврат распределенных в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации сумм акцизов на топливо печное бытовое:" и включен КБК 182 1 03 02270 01 0000 110 "Возврат сумм акцизов на топливо печное бытовое:".

 

Приказ ФНС России от 29.05.2014 N ММВ-7-14/306@
"Об утверждении формы заявления о предоставлении налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах"
Зарегистрировано в Минюсте России 03.07.2014 N 32949.

Утверждена форма заявления для указания адреса физлица, по которому должны направляться документы налоговых органов

Форма заявления предусматривает указание адреса места жительства (места пребывания) в РФ, адреса для направления документов, а также периода времени, в течение которого документы налоговых органов могут направляться по указанному в заявлении адресу.

 

Приказ ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-3/327@
"Об утверждении формы и формата представления расчета суммы утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) в электронном виде"
Зарегистрировано в Минюсте России 03.07.2014 N 32959.

Вводится в действие форма расчета суммы утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси)

Утвержден также формат представления данного расчета в электронном виде.

Напомним, что плательщиками утилизационного сбора являются лица:

- осуществляющие ввоз транспортных средств (шасси) в РФ;

- осуществляющие производство, изготовление транспортных средств (шасси) на территории РФ;

- приобретающие транспортные средства (шасси) на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационного сбора, или у лиц, не уплативших его в нарушение установленного порядка.

 

<Письмо> ФНС России от 21.08.2012 N АС-4-2/13747@
"О направлении материалов для решения вопроса о возбуждении уголовных дел в следственные органы и органы внутренних дел"

Для решения вопроса о возбуждении уголовного дела руководителям (заместителям руководителя) налогового органа рекомендуется лично представлять материалы в следственные органы

Это связано с тем, что заявителем согласно УПК РФ всегда является физическое лицо. Заявителю выдается документ о принятии сообщения о преступлении с указанием данных о лице, его принявшем, а также даты и времени его принятия.

Сообщается о целесообразности указания в сопроводительном письме правовых оснований для направления материалов в следственные органы, просьбы о выдаче документа о принятии сообщения о преступлении, просьбы о рассмотрении материалов и об извещении заявителя о результатах рассмотрения сообщения о преступлении согласно приведенному в письме примеру.

 

<Письмо> ФНС России от 25.06.2014 N СА-4-14/12088
<Об обеспечении единой правоприменительной практики налоговых органов при выявлении недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) юридического лица>

Подача заявления в суд о ликвидации юридического лица должна подкрепляться доказательствами, свидетельствующими о невозможности с ним связаться по адресу, указанному в ЕГРЮЛ

Налоговым органам необходимо располагать информацией об отсутствии организации по адресу, указанному в ЕГРЮЛ (наличие возвращенной корреспонденции с пометкой "организация выбыла", "за истечением срока хранения" и др.).

Кроме того, до подачи заявления в суд налоговый орган обязан направить организации уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений об адресе юридического лица (такое уведомление должно направляться как в адрес ЮЛ, так и в адрес его учредителей (участников) и лиц, имеющих право действовать от имени этого ЮЛ без доверенности).

Также налоговому органу необходимо представить в суд доказательства того, что данное юридическое лицо является действующим, т.е. представляет отчетность, осуществляет операции по банковскому счету.

Сообщается о положительной судебной практике по заявлениям налоговых органов о наложении судебного штрафа за неисполнение судебных актов о ликвидации юридического лица.

Указано о неприменении писем ФНС России от 27.01.2014 N СА-4-14/1138@, от 18.03.2014 N СА-4-14/4855@, от 25.03.2014 N СА-4-14/5432@.

 

<Письмо> ФНС России от 26.06.2014 N БС-4-11/12234
"О предоставлении имущественного налогового вычета"

Для получения налогового вычета по расходам на погашение займа (кредита) на приобретение жилья необходимо одновременное соблюдение двух условий

Согласно позиции Минфина России, доведенной до сведения налоговых органов, такими условиями являются:

во-первых, договор займа (кредита) должен быть целевым, т.е. в договоре должно предусматриваться, что единственным допустимым направлением его расходования является приобретение жилья;

во-вторых, полученные денежные средства должны быть израсходованы на приобретение жилья на территории РФ.

Если в договоре указанные условия не прописаны, то предоставление имущественного налогового вычета по таким расходам будет неправомерным.

 

<Письмо> ФНС России от 27.06.2014 N ГД-4-3/12247
"О применении положений статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

В случае изменения учетной политики в отношении признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий труда при добыче угля, уменьшение сумм НДПИ в предыдущих налоговых периодах неправомерно

Данный вывод ФНС России обоснован тем, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Принятая учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

 

<Письмо> ФНС России от 27.06.2014 N ГД-4-3/12291
"По вопросу определения налоговой базы при передаче имущественных прав на нежилые помещения"

К операциям по передаче имущественных прав на нежилые помещения применимы особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав на жилые помещения

Порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав определен статьей 155 НК РФ. Данная статья не содержит положений, устанавливающих особенности определения налоговой базы в отношении нежилых помещений.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 25.02.2010 N 13640/09, при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения, НДС следует исчислять в порядке, установленном пунктом 3 статьи 155 НК РФ, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.

 

Письмо ФНС России от 30.06.2014 N ГД-4-3/12328@
"О порядке уплаты в Республике Крым и г. Севастополе налога на прибыль, исчисленного до 1 января 2015 года"

До 1 января 2015 года суммы налога на прибыль, уплаченные организациями Крыма и Севастополя, в полном объеме подлежат зачислению в бюджеты этих субъектов

Юридические лица Крыма и Севастополя, сведения о которых внесены в российский ЕГРЮЛ, после 18 марта 2014 года исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ (гл. 25 "Налог на прибыль организаций").

Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации приведены в приложении к данному письму.

 

Письмо ФНС России от 03.07.2014 N ГД-4-3/12689@
"О налогообложении дохода в виде договорной неустойки (пени), который выплачивается кипрской организации"

Доходы кипрской компании в виде уплаченной ей неустойки (пени) за просрочку оплаты товара не подлежат налогообложению в РФ

Штрафы за просрочку платежа, уплаченные российской организацией кипрской компании - резиденту Кипра (с учетом положений пункта 2 статьи 11 и статьи 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения), подлежат налогообложению только в Республике Кипр.

Одновременно обращено внимание на то, что при применении положений международных договоров иностранная организация должна представить российской организации, выплачивающей доход, подтверждение своего постоянного местонахождения в государстве, с которым заключено Соглашение. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

 

<Письмо> ФНС России от 02.07.2014 N ГД-4-8/12499@
"О порядке взыскания задолженности налоговыми органами Российской Федерации в переходном периоде"

Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов применимы к налогоплательщикам Крыма и Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ и ЕГРИП

При этом отмечено, что взыскание может быть обращено только на суммы задолженности, образовавшейся за налоговые периоды с даты внесения сведений о налогоплательщиках в указанные государственные реестры.

 

<Письмо> ФНС России от 04.07.2014 N БС-4-11/13108@
"О налогообложении доходов физических лиц"

В переходный период налоговое резидентство лиц, постоянно проживающих в Крыму и Севастополе, определяется вне зависимости от их гражданства

Независимо от фактического нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 года, налоговыми резидентами РФ в период до 1 января 2015 года признаются все физические лица, имевшие и оставшиеся на постоянное место жительства в Крыму и Севастополе, а также военнослужащие Вооруженных Сил РФ и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, проходившие до 18 марта 2014 военную службу на данных территориях, вне зависимости от их гражданства.

С учетом данных положений действующего законодательства определяется порядок налогообложения доходов военнослужащих воинских формирований Черноморского флота.

 

<Письмо> ФНС России от 07.07.2014 N БС-4-11/13195@
"О транспортном налоге"

ФНС России разъяснила порядок исчисления срока с даты выпуска дорогостоящего автомобиля для целей применения повышающих коэффициентов при исчислении транспортного налога

Величина повышающего коэффициента (их перечень установлен пунктом 2 статьи 362 НК РФ) определяется с учетом средней стоимости автомобиля (начиная от 3 миллионов рублей) и количества лет, прошедших с года его выпуска.

Сообщается, что указанный срок исчисляется с года выпуска ТС по налоговый период, за который уплачивается налог.

Так, например, в отношении автомобиля 2014 года выпуска при исчислении налога за 2014 год количество лет с даты выпуска составит не более 1 года. Если стоимость автомобиля составляет от 3 до 5 млн. рублей, то применению подлежит коэффициент в размере 1,5.

 

<Письмо> ФНС России от 07.07.2014 N ГД-4-8/13212@
"О направлении разъяснений"

Меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов применимы к налогоплательщикам Крыма и Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также к иным лицам, вставшим на учет в налоговых органах РФ на данных территориях

При этом отмечено, что взыскание может быть обращено только на суммы задолженности, образовавшейся за налоговые периоды:

с даты внесения сведений о ЮЛ и ИП в указанные государственные реестры;

после даты постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе РФ.

 

<Письмо> Минфина России N 02-01-09/31807, Казначейства России N 42-7.4-05/5.7-400 от 01.07.2014
<Об учете денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсах и аукционах>

Разъяснен порядок учета денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсах и аукционах

Новый порядок осуществления капитальных вложений в объекты недвижимости предусматривает, в частности, передачу государственным (муниципальным) учреждениям и предприятиям полномочий государственного заказчика по исполнению государственного (муниципального) контракта.

Заявка на участие в конкурсе или аукционе может обеспечиваться посредством внесения денежных средств.

Сообщается, что при перечислении залога на счета, открытые органам Федерального казначейства на балансовом счете N 40302, операции с этими денежными средствами подлежат отражению на лицевых счетах для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств, открытых органам власти по месту открытия лицевых счетов по переданным полномочиям. Для открытия указанного лицевого счета организацией в орган Федерального казначейства представляется решение органа власти о передаче ей соответствующих полномочий государственного (муниципального) заказчика.

 

<Информация> Минфина России
"Обзор обобщенной правоприменительной практики за 2013 год о признании недействительными нормативных правовых актов, ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) Минфина России (на основании вступивших в законную силу судебных актов)"

Минфин России подготовил обзор практики за 2013 год о признании незаконными правовых актов, решений и действий Министерства

В частности, в обзоре рассмотрены судебные решения по делам об оспаривании письменных разъяснений Минфина России.

Сообщается, что в практике ВАС РФ возник вопрос о правовом статусе письменных разъяснений Минфина России.

В ряде решений ВАС РФ отказывал в удовлетворении заявлений о признании недействующими писем Минфина России, указывая, что оспариваемые письма являлись разъяснениями по конкретным делам, не носили нормативного характера и не подпадают под признаки подсудности дел ВАС РФ как суду первой инстанции (Определение ВАС РФ от 20.05.2010 N ВАС-7184/10 и др.).

При этом Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 58 арбитражным судам рекомендовано при определении юридической природы оспариваемого акта исходить из оценки его содержания.

В обзоре указывается, что ВАС РФ принял к своему производству заявление о признании недействующим письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34, сославшись на то, что возможность его многократного применения не исключена, письмо порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц и налоговые органы обязаны его использовать при проведении налогового контроля (Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12). Данное письмо было признано недействующим в полном объеме.

Кроме того, в обзоре сообщается о признании частично недействующими следующих писем Минфина России:

письма Минфина России от 13.07.2012 N 03-03-10/76 (Решение ВАС РФ от 24.06.2013 N 4707/13);

письма Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630 (Решение ВАС РФ от 04.12.2013 N ВАС-13048/13).

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

07.07.2014 Налоговая служба утвердила план мероприятий по стимулированию перехода налогоплательщиков на ЭДО

ФНС ведет работу по расширению возможностей электронного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков

Как сообщает УФНС России по г. Москве, Федеральная налоговая служба утвердила план мероприятий по стимулированию перехода налогоплательщиков на электронный документооборот в 2014-2015 годах. ФНС ведет планомерную работу по расширению возможностей электронного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков.

План мероприятий включает в себя работу по следующим направлениям:

– совершенствование форматов счета-фактуры, журналов полученных и  выставленных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур книг покупок и книг продаж  и др.;

– расширение перечня фактов хозяйственной жизни, оформление которых может быть осуществлено по формату, установленному ФНС России, для последующей передачи таких документов в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи;

– предоставление налогоплательщикам возможности представления в налоговые органы в обоснование применения налоговой ставки 0% по НДС  вместо бумажных документов реестров в электронной форме;

– предоставление налогоплательщикам возможности получить разъяснения по вопросам, возникающим при применении электронного документооборота.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.07.2014 Правительство начало обсуждение вопроса по увеличению ставок НДФЛ и НДС

Окончательное решение еще не принято

Как сообщили Ведомости, Правительство начало обсуждение вопроса повышения ставок по НДС и НДФЛ после 2018 года. По словам чиновников, оба налога могут быть повышены на 2 п. п. – до 15 и 20% соответственно.

Пресс-секретарь президента Дмитрий Песков утверждает, что сейчас на уровне президента вопрос не обсуждается. «Какова вероятность того, что пойдет дождь? 50 на 50. Вот и в этом вопросе вероятность 50 на 50 – может, налоги будут повышены, а может, и нет», – прокомментировал ситуацию Песков. За информацией он посоветовал обратиться в Правительство.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.07.2014 Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам зависит от занятости работника

Минфин рассмотрел вопрос применения дополнительных тарифов страховых взносов

Напомним, что дополнительные тарифы страховых взносов применяются для организаций в отношении выплат работникам, занятых на видах работ, указанных в подп. 1 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации».

Как рассчитывать страховые взносы, если работник предприятия был занят на «вредной» работе только часть своего рабочего времени? Как объяснил Минфин России, если работник в какой-либо день (дни) месяца был занят на работах, указанных в подп. 1 и 2 – 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, только часть своего рабочего времени (например, определенное количество часов рабочего дня), исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам осуществляется пропорционально количеству фактически отработанных часов.

Письмо Минтруда России от 16.05.2014 г. № 17-3/В-210

Источник: Российский налоговый портал

 

07.07.2014 Отсутствие компании по адресу ее регистрации может повлечь за собой ликвидацию

Прежде чем подать заявление в суд о ликвидации компании, налоговая служба должна предъявить веские доказательства

В целях обеспечения единой правоприменительной практики налоговых органов при выявлении недостоверности сведений об адресе (месте нахождения) юридического лица Федеральная налоговая служба уточнила, что основными определяющими при рассмотрении дел о ликвидации юридических лиц являются следующие обстоятельства, которые должны быть подкреплены соответствующими доказательствами:

– наличие информации о том, что связь с юридическим лицом по адресу, отраженному в ЕГРЮЛ, невозможна;

– при подаче заявления о ликвидации компании должно предшествовать направление регистрирующим органом в адрес предприятия уведомления о необходимости представления в ИФНС достоверных сведений об адресе. При этом уведомления должны быть направлены как в адрес самого юридического лица, так и в адрес его учредителей;

– налоговым органом должны быть представлены доказательства того, что юридическое лицо не является недействующим, в силу чего к нему не может быть применена процедура исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, либо доказательства невозможности применения административного порядка ликвидации недействующего юридического лица.

Письмо ФНС России от 25.06.2014 г. № СА-4-14/12088

Источник: Российский налоговый портал

 

07.07.2014 Центральный банк отозвал лицензии у трех банков

Решение об отзыве лицензии было принято в связи с неисполнением банками федеральных законов о банковской деятельности

Как сообщила Российская газета, Банк России отозвал лицензии у трех банков: питерских банков «Евросиб» и «Фининвест», а также у московского банка «ИстКом-Финанс». В частности, в отношении банка «Фининвест» была установлена существенная недостоверность его отчетности. Кредитная организация проводила высокорискованную кредитную политику.

Что касается кредитного учреждения – «Евросиб», банк не соблюдал требования законодательства в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем в части своевременного направления в уполномоченный орган сведений по операциям, подлежащим обязательному контролю, и надлежащей идентификации своих клиентов.   

Выплаты вкладчикам банков «Фининвест», «Евросиб» и «ИстКом-Финанс» начнутся не позднее 21 июля 2014 года.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.07.2014 Компании и предприниматели, применяющие ЕНВД, могут не использовать контрольно-кассовую технику

Принимать наличные денежные средства без ККТ налогоплательщики вправе только при выписке бланков строгой отчетности

Напомним, что контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов. Однако, если деятельность, осуществляемая организациями и ИП, являющимися плательщиками ЕНВД, относится к услугам населению, могут применяться бланки строгой отчетности.

Как отметил Минфин России, компании и предприниматели, оказывающие услуги населению и применяющие ЕНВД, вправе не использовать контрольно-кассовую технику только при условии выдачи бланков строгой отчетности.

Письмо Минфина России от 12.05.2014 г. № 03-11-11/22062

Источник: Российский налоговый портал

 

09.07.2014 Компания вправе направить дистанционного работника в командировку

Расходы по командировке «дистанционного» характера могут быть учтены в составе затрат

Как объяснил Минфин России, если поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ.

Расходы на командировку дистанционного работника предприятие вправе учесть в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.  

Что касается подоходного налога, то суммы возмещения расходов по командировке не признаются личным доходом работника и не облагаются НДФЛ.

Письмо Минфина России от 14.04.2014 г. № 03-03-06/1/16788

Источник: Российский налоговый портал

 

09.07.2014 С 2015 года вступят в силу поправки, улучшающие положение налогоплательщиков

С 1 января 2015 года утратят силу положения НК РФ, предусматривающие использование метода ЛИФО для определения размеров материальных расходов

Как отметило УФНС по г. Москвве, Федеральным законом от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс, направленные на сближение бухгалтерского и налогового учета.

С января 2015 года налогоплательщики смогут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ: на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды.

Если сегодня стоимость такого имущества полностью включается в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию, то с 2015 года его можно списывать в течение более одного отчетного периода.

Также с 2015 года организации смогут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное имущество, не являющееся амортизируемым, по рыночной стоимости, определенной на дату его получения.

С 1 января 2015 года утратят силу положения НК РФ, предусматривающие использование метода ЛИФО для определения размеров материальных расходов (в бухгалтерском учете данный метод не используется уже с 1 января 2008 года).

Источник: Российский налоговый портал

 

09.07.2014 Вычет на лечение супруги: особенности возврата НДФЛ

Нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью

Вправе ли супруг получить социальный вычет на лечение свой супруги, если документы (например, договор с медицинским учреждением) оформлены на имя его жены?

Как объяснил Минфин России, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального вычета по расходам на лечение супруги независимо от того, что документы оформлены на ее имя.

Согласно пункту 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое.  

Письмо Минфина России от 12.05.2014 г. № 03-04-05/22028

Источник: Российский налоговый портал

 

09.07.2014 Командировка в выходной день: налоговый учет расходов

Оказывает ли влияние срок пребывания в командировке на порядок расчета налога на прибыль?

Работник компании, направленный в служебную командировку, вынужден был там задержаться на выходные дни. Как отразить командировочные расходы в данном случае, оплачиваются выходные «служебные» дни или нет?

Как объяснил Минфин России, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.

В случае когда работник с разрешения руководителя организации остается в месте командирования, используя выходные дни, оплата проезда к месту командировки и обратно не приводит к возникновению у работника экономической выгоды.

Письмо Минфина России от 20.06.2014 г. № 03-03-РЗ/29687

Источник: Российский налоговый портал

 

10.07.2014 Квартира в рассрочку: как получить имущественный вычет?

Возможность корректировки размера заявленного вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, не предусмотрена

Гражданин купил квартиру в 2013 г. с беспроцентной рассрочкой уплаты ее стоимости в 2 млн руб. сроком на 10 лет. В частности, в 2013 г. было оплачено 700 тыс. руб. Как ему получить имущественный вычет?

Минфин России рассмотрел данный вопрос и объяснил, что гражданин вправе подать декларацию 3-НДФЛ за 2013 год и указать в ней сумму вычета – 700 тыс. руб. Именно 700 тыс. руб. оплачено за жилье. Но, следует помнить, что корректировать (увеличивать или уменьшать) размер заявленного вычета в будущем нельзя.

В то же время, если налогоплательщик обратится за получением вычета после того, как стоимость квартиры будет полностью оплачена в соответствии с договором купли-продажи, он вправе получить имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 2 млн руб.

Письмо Минфина России от 16.05.2014 г. № 03-04-05/23304

Источник: Российский налоговый портал

 

10.07.2014 Предприниматель обязан платить страховые взносы до тех пор, пока он занесен в ЕГРИП

С 2014 года изменился подход к определению размеров страховых взносов ИП исходя из полученных ими доходов

Как объяснил Минфин России, уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения физическим лицом статуса ИП и продолжается до момента исключения из ЕГРИП.

С 2014 года изменился подход к определению размеров страховых взносов в ПФР для самозанятых лиц исходя из полученных ими доходов.

С 2014 года установлены следующие размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для самозанятых плательщиков страховых взносов:

1) В случае, если доход плательщика не превышает 300 000 рублей за расчетный период, – 1 МРОТ (5554 руб. на 2014 г.) x 26% x 12 мес. = 17 328,48 руб.;

2) В случае, если доход плательщика превышает 300 000 рублей, – 1 МРОТ x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб. При этом вводится ограничение по размеру страховых взносов, уплачиваемых самозанятыми плательщиками (8 МРОТ (5554 руб. на 2014 г.) x 26% x 12 мес. = 138 627,84 руб.).

Письмо Минфина России от 28.03.2014 г. № 17-4/ООГ-207

Источник: Российский налоговый портал

 

10.07.2014 Налоговая служба разъяснила, какие расходы на отделку помещения можно включить в состав вычета по НДФЛ

Заявляя имущественный налоговый вычет, налогоплательщик фактически реализует свое право на него

Как объяснило УФНС по Калининградской области, гражданин имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 млн руб.на приобретение жилья.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

– расходы на приобретение квартиры;

– расходы на приобретение отделочных материалов;

– расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Заявляя имущественный налоговый вычет, налогоплательщик фактически реализует свое право на него. Изменение порядка использования вычета, ранее предоставленного налогоплательщику, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, налогоплательщик  вправе единовременно заявить имущественный вычет по части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его чистовую отделку, независимо от того производилась такая отделка до момента выдачи свидетельства о госрегистрации права собственности или после выдачи данного свидетельства.

Если при получении вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие годы получение имущественного вычета по данным расходам не представляется возможным.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.07.2014 Установлен новый срок для оплаты уставного капитала

С 5 мая 2014 года изменены отдельные положения Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Каждый учредитель общества с ограниченной ответственностью должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества.

Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации ООО. При этом доля каждого учредителя  может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Как напомнило УФНС по Орловской области, не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.

В случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, неоплаченная часть доли переходит к компании.

Источник: Российский налоговый портал

 

10.07.2014 Система Liberty помогла «уйти» от налогов многим звездам и ведущим бизнесменам

Участники группы Arctic Monkeys, певец Джордж Майкл, актер Майкл Кейн оказались в центре налогового скандала

Как сообщили Ведомости, Джордж Майкл и Майкл Кейн оказались в центре налогового скандала. Британские знаменитости могли скрыть от налоговой службы около 1,2 млрд фунтов стерлингов при помощи системы Liberty.

Liberty – это одна из крупнейших схем уклонения от уплаты налогов. В нее вкладывали свои сбережения около 1600 инвесторов в 2005 – 2009 годах. Суть схемы Liberty, возможно, заключается в махинациях с кодами налогообложения и выводе средств в офшорные компании.

Участие в такой схеме позволяет налогоплательщикам формировать искусственные убытки и за счет этого не платить в бюджет подоходный налог в установленном размере.

Источник: Российский налоговый портал

 

11.07.2014 Использование служебного автомобиля в личных целях повлечет за собой начисление НДФЛ

При использовании служебного транспорта необходимо оформлять путевые листы

Как объяснил Минфин России, использование сотрудником компании служебного автомобиля без путевых листов и иных подтверждающих документов означает возникновение у такого работника экономической выгоды. Такой доход подлежит обложению НДФЛ.

Напомним, что ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

Письмо Минфина России от 11.06.2014 г. № 03-04-05/28243

Источник: Российский налоговый портал

 

11.07.2014 У чиновников и бизнеса есть время, чтобы договориться на счет закона о контролируемых иностранных лицах

Совещание было перенесено

В четверг глава государства Владимир Путин планировал провести совещание с членами правительства, в частности о мерах деофшоризации. Вопрос начали рассматривать, однако время было ограничено и решено обсудить деофшоризацию позже в таком же формате, сообщил пресс-секретарь президента Дмитрий Песков, пишет газета «Ведомости».

До этого механизмы борьбы с офшорами будут еще раз обсуждаться в Министерстве финансов, поведал один из участников совещания у главы государства. Камнем преткновения стал законопроект о контролируемых иностранных лицах. Он обяжет собственников зарубежных организаций — и юридических, и физических лиц — платить в РФ налоги с нераспределенной прибыли иностранных активов. Однако РСПП и Минфин не смогли договориться о ключевых параметрах механизма. Бизнес разработал свой проект закона, альтернативный документу Минфина, рассказал президент РСПП Александр Шохин накануне встречи у президента.

В том числе, РСПП предлагал облагать эти доходы по единой ставке 9% (как дивиденды). Минфин — по стандартным ставкам: 20% для компаний и 13% для граждан. Спор идет и о критериях организаций, на которые будет распространяться закон. РСПП предлагает ввести черный перечень, говорил Шохин: в нем будут государства, в которые начинает активно перетекать капитал из РФФ. Минфин же хочет определить универсальные критерии, на основе которых будет создан белый список стран, сотрудничающих с российскими налоговиками: на них закон не будет распространяться. Собственникам фирм из такой страны не придется доплачивать в российскую казну, если эффективная ставка налога на прибыль для нее не ниже 75% от российской (т. е. минимум 15%). Также бизнес считает слишком сложными предложенные Минфином правила расчета доходов КИК — отдельно пассивных и активных. Необходимо считать прибыль в целом, утверждают в РСПП.

Есть плюс в том, что совещание перенесено, — появилось время еще раз обсудить с Минфином проект закона, сообщил член РСПП. На совещании в Минфине планируется рассмотреть не только меры по деофшоризации, но и все налоговые инициативы, которые беспокоят бизнес, — налог с продаж, увеличение подоходного налога и НДС.

Источник: Российский налоговый портал

 

11.07.2014 Преступная группа подозревается в незаконной банковской деятельности на 45 млн руб.

Уголовное дело направлено в суд

Пресс-служба Главного следственного управления СКР по городу Санкт-Петербургу сообщило, что завершено расследование уголовного дела в отношении Дмитрия Абрамкина, Игоря Перепеча, Любови Стецкой и Максима Сидорова, обвиняемых в совершении преступления, предусмотренного п.п. «а, б» ст. 172 УК РФ (незаконная банковская деятельность).

С декабря 2005 по май 2008 гг. фигуранты дела осуществили незаконную банковскую деятельность в размере свыше 45 млрд руб., получив при этом доход в размере более 1 млрд. 221 млн руб.

Следствие собрало достаточную доказательственную базу, в связи с чем уголовное дело с утвержденным обвинительным заключением направлено в суд для рассмотрения по существу.

Источник: Российский налоговый портал

 

11.07.2014 Сроки представления налоговой отчетности могут продлить на 5 дней

Это предлагает Министерство финансов

Минфин РФ предлагает продлить сроки представления всех видов налоговой отчетности на 5 дней, а при подаче отчетности в электронном виде - на 10 дней при сохранении существующих сроков уплаты налога, пишет РБК.

Министерство объяснило это предложение тем, что сроки предоставления отчетности нарушаются. «Нарушение сроков предоставления налоговой отчетности, недостаточное использование электронного вида налоговой отчетности, большое количество уточненных деклараций», - отмечается в кратком описании проблемы, на решение которой направлено предполагаемое регулирование.

Планируемый срок вступления поправок в силу - 1 января 2015 г.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Налог на прибыль

 

Организация произвела расходы на разработку товарного знака, но в его регистрации ей было отказано. Организация не будет оспаривать отказ в регистрации товарного знака. Пока организация не определилась, будет ли она использовать товарный знак в своей деятельности. Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль расходы на разработку товарного знака в случае отказа в его регистрации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация в рассматриваемой ситуации вправе учесть расходы на разработку товарного знака при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их документального подтверждения.

 

Обоснование позиции:

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Для целей налогового учета исключительное право на товарный знак, оформленное в установленном порядке, при выполнении требований п. 1 ст. 256п. 3 ст. 257 НК РФ является амортизируемым нематериальным активом. Затраты по созданию амортизируемых нематериальных активов и доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования, не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их осуществления, а формируют первоначальную стоимость указанных объектов, которая впоследствии признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, через амортизационный механизм (за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ) (п. 5 ст. 270п. 3 ст. 257п. 1 ст. 256пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При этом следует учитывать, что исключительное право на товарный знак удостоверяется свидетельством, которое может быть выдано только на товарные знаки, зарегистрированные в Государственном реестре товарных знаков (п. 1 ст. 1477п. 1 ст. 1481 ГК РФ). Поскольку организации в рассматриваемой ситуации было отказано в государственной регистрации товарного знака, считаем, что она не сможет принять его к налоговому учету в качестве амортизируемого нематериального актива и, соответственно, списывать расходы на его создание посредством начисления амортизации.

Специальных норм, позволяющих организациям учитывать расходы на создание товарных знаков, в регистрации которых впоследствии отказано, глава 25 НК РФ не содержит. В то же время перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (смотрите, например, пп. 49 п. 1 ст. 264пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не поименованных в ст. 270 НК РФ.

Нормы ст. 270 НК РФ прямо не запрещают учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль затраты на создание товарных знаков, в регистрации которых впоследствии отказано, следовательно, их можно признать в налоговом учете при выполнении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

В письме УМНС по г. Москве от 14.11.2002 N 26-12/55328 специалистами налогового органа был сделан следующий вывод: если расходы, связанные с приобретением и оформлением прав, в частности, на товарные знаки, осуществлены налогоплательщиком, а Роспатентом принято решение об отказе в их регистрации, указанные нематериальные активы не принимаются к учету, а данные расходы по п. 49 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли и не уменьшают налоговую базу, так как не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ в связи с тем, что являются экономически не оправданными и не влекут извлечение дохода для организации (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-03-06-1/721). Однако судьи не разделяют такой точки зрения и приходят к выводу о возможности признания при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, затрат на создание товарных знаков, в регистрации которых налогоплательщику впоследствии отказано, при условии их надлежащего документального подтверждения и направленности на осуществление приносящей доход деятельности (постановление ФАС Московского округа от 01.10.2008 N КА-А40/9241-08). Причем судьи, основываясь на правовой позиции КС РФ и Пленума ВАС РФ, выраженной, соответственно, в определении от 04.06.2007 N 320-О-П и в постановлении от 12.10.2006 N 53, подчеркнули, что для признания расходов важно именно намерение налогоплательщика получить доход в результате осуществления тех или иных затрат, а не конечный результат, что согласуется с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ.

Принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, считаем, что организация в рассматриваемой ситуации вправе учесть расходы на разработку товарного знака при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их документального подтверждения, вне зависимости от факта его последующего использования в своей деятельности. В то же время руководство данной позицией может привести к спорам с налоговыми органами.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

Организация выдала беспроцентный денежный заем дочерней компании в размере 80 млн. руб. на развитие производства. Займы другим компаниям не выдавались, то есть сопоставимых сделок нет. Налоговый орган настаивает на том, чтобы организация при исчислении налога на прибыль учла доходы в виде процентов, которые организация получила бы, если заем был бы предоставлен не взаимозависимой организации и заемщик уплачивал бы проценты за пользование заемными средствами. Налоговый орган рекомендует для определения дохода в виде процентов использовать среднюю ставку по кредитам, выдаваемым банками РФ. Должна ли организация корректировать налоговые обязательства по налогу на прибыль - увеличивать их на сумму материальной выгоды, которая могла бы быть получена, если бы займы были процентные?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Компания (заимодавец) может не корректировать налоговые обязательства по налогу на прибыль при предоставлении беспроцентного займа дочерней организации, если не имеет информации хотя бы об одной сопоставимой сделке, заключенной на аналогичных коммерческих и (или) финансовых условиях с невзаимозависимым лицом.

По нашему мнению, организация не может для определения дохода в виде "недополученных" процентов использовать среднюю ставку по кредитам, выдаваемым банками РФ, так как кредиты банками выдаются на иных коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть сделки не сопоставимы.

В то же время указанные действия налогоплательщика приведут к претензиям со стороны налоговых органов и могут привести к налоговым рискам, спор по которым придется разрешать в суде.

 

Обоснование позиции:

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

В силу п. 1 ст. 808ст. 809 ГК РФ в рассматриваемом случае условие о выдаче беспроцентного займа заемщику (дочерней организации) должно быть непосредственно оговорено в договоре.

Разделом V.1 НК РФ регулируется порядок определения взаимозависимых лиц, общие положения о ценах и налогообложении, налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Для целей налогообложения, исходя из п. 1 и п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в рассматриваемом случае заимодавец (Ваша организация) и заемщик (дочерняя организация) признаются взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

На основании данной нормы Минфин России полагает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим специалисты Минфина России считают, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица (смотрите письма Минфина России от 02.10.2013 N 03-01-18/40821, от 13.08.2013 N 03-01-18/32745, от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97, от 24.02.2012 N 03-01-18/1-15).

Определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 105.7 НК РФ при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами Федеральная налоговая служба использует следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Согласно п. 3 ст. 105.7 НК РФ по общему правилу метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Применение иных методов, указанных в пп.пп. 2-5 п. 1 ст. 105.7 НК РФ, допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.

Особенности метода сопоставимых рыночных цен разъясняются в ст. 105.9 НК РФ. Так, исходя из п. 1 ст. 105.9 НК РФ, метод сопоставимых рыночных цен заключается в сопоставлении цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном п.п. 2-6 ст. 105.9 НК РФ.

В п.п. 2-6 ст. 105.9 НК РФ используется такое понятие, как сопоставимая сделка. Как разъясняется в письме Минфина России от 16.09.2013 N 03-01-18/38085, в соответствии с п. 2 ст. 105.5 НК РФ сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой.

В свою очередь, п. 11 ст. 105.5 НК РФ предусматривает, что если при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок требуется, в частности, определение сопоставимости условий договора займа, то при сопоставлении условий указанных договоров учитываются также:

- кредитная история и платежеспособность получателя займа;

- характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;

- срок, на который предоставляется заем;

- валюта, являющаяся предметом договора займа;

- порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору.

Заметим, согласно п. 5 ст. 105.6 НК РФ при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, а также при подготовке и представлении документации в соответствии со ст. 105.15 НК РФ налогоплательщик, кроме информации о собственной деятельности, вправе использовать любые общедоступные источники информации (письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-01-18/45611).

Пункт 1 ст. 105.5 НК РФ устанавливает, что для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ, производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

Таким образом, можно сделать вывод, что применение, как метода сопоставимых рыночных цен, так и других методов, поименованных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ, возможно при наличии хотя бы одной сопоставимой неконтролируемой сделки (предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги)), а также достаточной информации об этой сделке, имеющейся исходя из собственной деятельности налогоплательщика либо взятой из общедоступных источников информации. То есть в рассматриваемом случае сделка по беспроцентному предоставлению займа, заключенная между взаимозависимыми лицами, должна сопоставляться с аналогичной неконтролируемой сделкой, заключенной на аналогичных условиях, информация о которых может быть взята из общедоступных источников.

Исходя из п. 11 ст. 105.5 НК РФ следует, что надо также учесть условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения), в нашем случае - на ее отсутствие. Полагаем, что в данном случае следует учесть, что беспроцентный заем предоставлен дочерней организации на развитие ее производства, а результатом ее производственной деятельности должны быть доходы Вашей организации от участия в дочерней организации, то есть дивиденды, при выплате которых исчисляется и удерживается налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ. То есть косвенно предоставленный беспроцентный заем должен принести налогооблагаемый доход (выгоду) в будущем заимодавцу (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2011 по делу N А53-11339/2010).

При этом необходимо отметить, что в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 105.14 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 34 и 6 ст. 105.14 НК РФ. В частности, например, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между взаимозависимыми лицами за 2014 год превышает 1 миллиард рублей.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 НК РФ. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений глав 14.2 и 14.3 НК РФ.

Таким образом, сделки по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами могут быть признаны контролируемыми, но при определении суммы доходов по контролируемым сделкам может учитываться только сумма процентов (или иных доходов), которые могли бы быть получены при отсутствии влияния взаимозависимости лиц. Сумма самого займа не может участвовать в расчете, так как в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 12 ст. 270 НК РФ эти средства не признаются доходом (расходом) организации (письмо Минфина России от 02.10.2013 N 03-01-18/40786).

В нашем случае получается, что контролирующие органы на основании п. 1 ст. 105.3 НК РФ настаивают на том, что по сделке по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами доходы, которые могли бы быть получены налогоплательщиком, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица, но не разъясняют порядок определения базы для начисления налога. По нашему мнению, организация-заимодавец в рассматриваемом случае не может для определения дохода в виде "недополученных" процентов использовать среднюю ставку по кредитам, выдаваемым банками РФ, так как кредиты банками выдаются на иных коммерческих и (или) финансовых условиях, то есть сделки не сопоставимы.

Учитывая норму п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, полагаем, что в анализируемой ситуации к рассматриваемому договору беспроцентного займа норму п. 1 ст. 105.3 НК РФ можно не применять, если организация не имеет информации хотя бы об одной сопоставимой сделке, заключенной на аналогичных коммерческих и (или) финансовых условиях с невзаимозависимым лицом. Обращаем Ваше внимание, что данная позиция является нашим экспертным мнением. Судебная практика по применению положений раздела V.1 НК РФ еще не сформировалась.

Хотим также отметить, согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Заметим, в письме от 18.07.2012 N 03-01-18/5-97 Минфин России пришел к выводу: "Если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или безвозмездной передаче средств или иного имущества соответствуют определению предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации) и условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют".

В то же время п. 1 ст. 105.18 НК РФ предусматривает, что в случае доначисления налога по итогам проверки Федеральной налоговой службой полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен, цены, на основании которых осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога, могут быть применены российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении, в том числе, налога на прибыль. Такое применение налогоплательщиками рыночных цен признается симметричной корректировкой.

Иными словами, если по результатам проверки налоговый орган доначислит заимодавцу сумму налога на прибыль, заемщик будет вправе (при соблюдении прочих норм НК РФ) скорректировать собственные расходы, учитываемые для целей налогообложения.

Что касается материальной выгоды, то заметим, что главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа организацией (смотрите письма Минфина России от 18.04.2012 N 03-03-10/38, от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224).

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующим материалом:

Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

НДС

 

Организация, применяющая общую систему налогообложения, часто отправляет своих сотрудников в командировку в г. Москву. Сотрудники из аэропорта до города добираются "Авиаэкспрессом". Билеты приобретаются через терминалы либо кассовые узлы вокзалов. Может ли организация принять к возмещению НДС, сумма которого выделена отдельной строкой в билете "Авиаэкспресса"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При оплате командировочных расходов налогоплательщик имеет право на вычет НДС, сумма которого выделена отдельной строкой в билете на проезд из аэропорта до города.

Обоснование вывода:

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В общем случае налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 36-8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом в силу п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении, в частности, услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565, от 28.03.2013 N03-07-11/9920).

В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам.

То есть в данном случае билет на проезд и будет являться таким бланком строгой отчетности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация имеет право на вычет НДС, сумма которого выделена отдельной строкой в билете на проезд "Авиаэкспрессом" из аэропорта до города.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на имущество

 

Иностранная компания - резидент Республики Казахстан планирует приобрести недвижимость в Москве. Иностранная компания деятельность на территории РФ не осуществляет, постоянного представительства не имеет. Каков порядок исчисления иностранной организацией налога на имущество?

В соответствии со ст. 11 НК РФ в целях налогового законодательства организациями являются, в том числе, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Таким образом, иностранные юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письме Минфина России от 03.03.2014 N 03-08-05/8961.

Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, разъясняются в приказе Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Приказ N 117н).

Так, в силу п. 14 Приказа N 117н постановка на учет в налоговом органе иностранной организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, то есть органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Указанные сведения предоставляются уполномоченными органами в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

Датой постановки на учет иностранной организации (датой учета сведений в отношении иностранной организации) в налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 14 Приказа N 117н, является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (смотрите также письмо ФНС России от 01.06.2012 N БС-4-11/9039).

На основании п. 1 ст. 373 НК РФ иностранные юридические лица признаются плательщиками налога на имущество организаций.

По мнению финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 11.12.2013 N 03-05-05-01/54342, иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, признается плательщиком налога на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества на основании удостоверяющего документа о государственной регистрации прав.

Объектом налогообложения для иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее данной иностранной организации на праве собственности недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Подпункт 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ предусматривает, что в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей в отношении такого имущества осуществляется с учетом ряда особенностей.

Так, сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Если же кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ, без учета положений ст. 378.2 НК РФ (пп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Иными словами, в отношении таких объектов недвижимости налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости объекта, определенной по данным бухгалтерского учета. Подобная точка зрения изложена в письме Минфина России от 06.02.2014 N 03-05-05-01/4765.

В случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (авансовых платежей) в отношении данных объектов недвижимого имущества по общему правилу осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Если же в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, кадастровая стоимость не определена, то в отношении указанных объектов налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).

Пункт 1.1 ст. 380 НК РФ устанавливает, что в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка для города федерального значения Москва не может превышать в 2014 году - 1,5%, в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы - 2%.

Как указывается в письме ФНС России от 15.11.2013 N БС-4-11/20611, ст. 380 НК РФ закреплены максимальные размеры налоговых ставок по налогу на имущество организаций.

При этом установление ставки налога на имущество организаций в пределах, определенных главой 30 НК РФ, а также порядка и сроков его уплаты отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Так, часть 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 (далее - Закон N 64) определяет, что налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым исчисляется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:

1) 0,9% - в 2014 году;

2) 1,2% - в 2015 году;

3) 1,5% - в 2016 году;

4) 1,8% - в 2017 году;

5) 2,0% - в 2018 году.

В свою очередь, части 12 ст. 3 Закона N 64 предусматривают, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи по итогам отчетного периода - не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Соответственно, налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении каждого отчетного и налогового периода.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 23 ст. 386 НК РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

УСН

 

Женщина заключила договор участия в долевом строительстве гаражей. После этого она планирует зарегистрироваться в качестве ИП. Право собственности на гаражные боксы будет зарегистрировано после регистрации в качестве ИП. Предполагаемые виды предпринимательской деятельности - продажа собственного нежилого недвижимого имущества (УСН с объектом "доходы минус расходы"), сдача в аренду собственного нежилого недвижимого имущества (патент). Можно ли будет учитывать при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на оплату стоимости гаражей по договору участия в долевом строительстве, произведенные до регистрации статуса ИП?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Согласно позиции Минфина России расходы по договору долевого строительства гаражей, осуществленные физическим лицом до государственной регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, несмотря на то, что эти гаражи изначально предназначены для дальнейшего использования (перепродажи) в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с УСН.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями (ИП) в целях НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах не связывает предпринимательскую деятельность физического лица исключительно с фактом регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из вопроса, физическое лицо осуществило расходы в рамках договора долевого строительства гаражей, которые после регистрации физического лица в качестве ИП будут использованы в предпринимательской деятельности.

По мнению Минфина России (письмо от 06.06.2013 N 03-11-11/164), подобные расходы по совокупности обстоятельств могут быть квалифицированы в качестве операции, осуществленной в целях предпринимательской деятельности.

Вместе с тем налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Документами, фактически подтверждающими расходы, могут быть, в том числе, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы. Кроме того, для подтверждения расходов по оплате товаров (работ, услуг) возможно оформление расписки в получении физлицом денежных средств. Это вытекает из положений пункта 2 статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому кредитор, принимая исполнение обязательства, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части. Документами, подтверждающими факт оплаты, являются расписка о приеме денежных средств, выданная физическим лицом, или расходный кассовый ордер.

Как уже было сказано, в рассматриваемом случае расходы в рамках договора долевого строительства были произведены от имени физического лица, то есть до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Специалисты финансового ведомства в аналогичной ситуации пришли к выводу, что в этом случае расходы на дату их осуществления не связаны с ведением предпринимательской деятельности. Соответственно, "...данные расходы не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ..." (письмо Минфина России от 10.04.2013 N 03-11-11/142).

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе учесть расходы на оплату договора долевого строительства гаражей, осуществленные им до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, несмотря на тот факт, что эти гаражи изначально были предназначены для дальнейшего их использования в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с УСН.

Данную точку зрения подтверждает и письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/88.

Примерами арбитражной практики по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Организацией выделены деньги (целевые) на приобретение подарков к праздничной дате в размере 4000 руб на одного сотрудника. Обязательно ли при передаче подарков заключать договор дарения? Есть ли возможность приобрести сертификаты (на покупку товара) за наличный расчет из подотчетных сумм?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Передачу подарочных сертификатов сотрудникам целесообразно оформить путем составления письменных договоров дарения с каждым из сотрудников.

Подарочные сертификаты можно приобрести за наличный расчет через подотчетное лицо.

Обоснование вывода:

Необходимость оформления договора дарения

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

На основании п. 2 ст. 572 ГК РФ обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме.

Поэтому безвозмездная передача подарков сотрудникам организации является именно дарением и регулируется нормами гл. 32 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи.

Так, в частности, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей. При этом, если такой договор дарения, совершен устно, он признается ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В свою очередь, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации стоимость подарка для каждого сотрудника будет составлять 4000 руб. Поэтому дарение подарков в данном случае следует оформить составлением письменного договора дарения с каждым сотрудником.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии сост. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме в том числе относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация намеревается приобрести для каждого сотрудника подарочные сертификаты на приобретение товара на сумму 4000 руб.

При получении от организации сотрудниками подарочных сертификатов у последних образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товара в организации, реализующей такие сертификаты.

В то же время в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 рублей за налоговый период, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, если выдача подарочных сертификатов сотрудникам оформлена в качестве подарков, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 рублей или равной этой сумме освобождается от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Стоимость подарков, полученных работниками от своих работодателей, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименована.

В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В письмах Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 сказано, что в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, если сертификаты будут передаваться сотрудникам на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, и договором не будет предусмотрена обязанность организации по уплате страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний со стоимости подарка, то у организации не возникнет объекта обложения страховыми взносами, уплачиваемыми на основании Закона N 125-ФЗ.

Из вышеприведенных норм ГК РФ и НК РФ, Законов N 212-ФЗ и N 125-ФЗ следует, что передачу подарочных сертификатов сотрудникам целесообразно оформить путем составления письменных договоров дарения с каждым из сотрудников.

Возможность приобретения сертификатов за наличный расчет через подотчетное лицо

С 01.06.2014 порядок выдачи под отчет денежных средств регламентируется Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).

Согласно п. 6.3 Указания N 3210-У для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Как видим, Указание N 3210-У не запрещает производить выдачу наличных денежных средств из кассы организации подотчетному лицу для целей приобретения подарочных сертификатов для сотрудников. Главное, чтобы подотчетное лицо своевременно представило авансовый отчет с приложением первичных документов, подтверждающих факт приобретения указанных сертификатов.

Перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет, утверждается приказом по организации (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-02/704).

В качестве первичного документа, подтверждающего факт приобретения подотчетным лицом подарочных сертификатов, может выступать акт приема-передачи сертификатов, содержащий все реквизиты первичного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В качестве документа, подтверждающего оплату сертификатов подотчетным лицом, должен быть предоставлен кассовый чек.

Для обоснования использования целевых денежных средств, выделенных для приобретения подарков сотрудникам организации, по нашему мнению, необходимо составить приказ за подписью руководителя о проведении торжественного мероприятия, где должны быть указаны цели и дата проведения такого мероприятия, список сотрудников организации, которым будут переданы подарки в виде сертификатов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения