Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 4 по 10 ноября 2013 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 02.11.2013 N 292-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"

Субъектам малого предпринимательства и некоторым некоммерческим организациям предоставлена возможность вести бухгалтерский учет в упрощенном виде

Дополнениями, внесенными в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", вступивший в силу с 1 января 2013 года, предоставляется право упрощенного способа ведения бухгалтерского учета:

- субъектам малого предпринимательства;

- некоторым некоммерческим организациям (при условии, что поступления денежных средств и иного имущества за предшествующий отчетный год не превысили три миллиона рублей). Исключение сделано, например, в отношении коллегий адвокатов, юридических консультаций, нотариальных палат, ЖСК, микрофинансовых организаций, обществ взаимного страхования, организаций государственного сектора, политических партий, саморегулируемых организаций;

- организациям, получившим статус участников проекта "Сколково".

Кроме того, освобождаются от ведения бухгалтерского учета индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с налоговым законодательством осуществляют учет доходов или доходов и расходов, а также объектов налогообложения либо физических показателей.

 

Федеральный закон от 02.11.2013 N 293-ФЗ
"Об актуарной деятельности в Российской Федерации"

С 1 января 2015 года отношения, возникающие при осуществлении актуарной деятельности, будут регулироваться федеральным законом

Актуарная деятельность - деятельность по анализу и количественной, финансовой оценке рисков и (или) обусловленных наличием рисков финансовых обязательств, а также разработке и оценке эффективности методов управления финансовыми рисками.

Объектами обязательной актуарной деятельности станут: деятельность Банка России при разработке страховых тарифов по обязательному страхованию; деятельность негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций и обществ взаимного страхования.

Согласно Закону актуарная деятельность может осуществляться на основании трудового договора, заключенного между работодателем и работником - субъектом актуарной деятельности (актуарием), или гражданско-правового договора об осуществлении актуарной деятельности, заключенного между заказчиком и актуарием.

Актуарий должен иметь высшее математическое (техническое) или экономическое образование, не иметь судимости и являться членом саморегулируемой организации.

Функции по надзору за деятельностью саморегулируемых организаций актуариев возложены на Банк России.

 

Федеральный закон от 02.11.2013 N 301-ФЗ
"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

В отношении потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций установлены особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения

Кроме того, указанным организациям предоставляется право на формирование резервов на возможные потери по займам. Соответствующие отчисления организации смогут включать в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

 

Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Вводится новый механизм исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ и налога на прибыль в отношении доходов по ценным бумагам, а также коэффициент-дефлятор к ставке налога на имущество физических лиц

Закон направлен на уточнение ряда понятий и процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов в отношении доходов, в том числе от долевого участия в организациях, доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями.

Установлено, в частности, что при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, сумма налога исчисляется и удерживается налоговым агентом на основании представленной налоговому агенту информации о получателях доходов (конечных бенефициарах).

В случае непредставления такой информации налоговый агент обязан уплатить налоги с указанных доходов с применением повышенных налоговых ставок в размере 30 процентов.

Определен перечень документов, подлежащих истребованию налоговыми органами при проведении налоговых проверок в отношении правильности исчисления и уплаты налоговыми агентами налогов (НДФЛ, налога на прибыль) в отношении указанных доходов.

Кроме того, устанавливается дифференцированный размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав на воздушные суда (от 1 до 4 тыс. рублей, в зависимости от категории воздушного судна).

Поправками, вносимыми в Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц", предусматривается введение нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (законами Москвы и Санкт-Петербурга) коэффициента-дефлятора к ставке налога на имущество физических лиц, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги).

 

Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ
"О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Подписан закон, предусматривающий исчисление налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества с их кадастровой стоимости

Вносимые изменения в Налоговый кодекс РФ устанавливают новый порядок исчисления налога на имущество организаций, в частности, в отношении торговых комплексов, офисных зданий, помещений бытового обслуживания, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

Установлено, что закон субъекта РФ, предусматривающий особый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество, может быть принят только после утверждения результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с новыми правилами, утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ и публикуется в сети Интернет.

Законом устанавливаются также ставки налога, применяемые к налоговой базе, определяемой как кадастровая стоимость объектов:

для Москвы в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, с 2016 года - 2 процента;

для иных субъектов РФ в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, с 2016 года - 2 процента.

 

<Письмо> Минфина России от 01.11.2013 N 02-05-011/46886

Минфином России разъяснен порядок применения участниками бюджетного процесса видов расходов бюджетной классификации при отражении публичных нормативных и иных социальных выплат

Расходы на предоставление указанных выплат подлежат отражению по соответствующим подгруппам (элементам) группы видов расходов 300 "Социальное обеспечение и иные выплаты населению".

Расходы на пересылку (доставку, перечисление) выплат их получателям в рамках исполнения госконтрактов подлежат отражению по виду расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд" (в увязке с подстатьями КОСГУ в части оплаты услуг по почтовым переводам сумм пособий, компенсаций, пенсий - по подстатье 221 "Услуги связи", в части услуг банков по перечислению таких сумм - по подстатье 226 "Прочие работы, услуги").

Расходы на выплату стипендий и их доставке получателям отражаются:

в части выплат, осуществляемых получателям бюджетных средств - 340 "Стипендии" и 244 "Прочая закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд";

в части выплат учреждениям, финансовое обеспечение которых осуществляется в форме субсидий - 612 "Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели" и 622 "Субсидии автономным учреждениям на иные цели";

в части субсидий образовательным организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями - 630 "Субсидии некоммерческим организациям (за исключением государственных (муниципальных) организаций)" и 810 "Субсидии юридическим лицам (кроме некоммерческих организаций), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам".

 

Письмо ФНС России от 01.11.2013 N НД-4-8/19645@
"О списании сумм излишне уплаченного налога"

ФНС России даны разъяснения по вопросу списания налоговыми органами излишне уплаченной суммы налога в случае истечения срока на подачу налогоплательщиком заявления о ее возврате

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику (зачету в счет предстоящих платежей) по его письменному заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В случае пропуска установленного срока налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы.

В письме ФНС России сообщается, что Налоговый кодекс РФ не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности. Соответствующее решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, при условии, что налогоплательщик был извещен об имеющейся переплате, а также отсутствует необходимость направления указанной суммы на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам.

Также обращено внимание налоговых органов на неправомерность списания суммы переплаты у налогоплательщиков, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность, и не направивших в налоговый орган обращение о списании указанных сумм.

 

Письмо ФНС России от 01.11.2013 N ОА-4-13/19652@

ФНС России подготовлены подробные разъяснения по вопросам заполнения уведомления о контролируемых сделках

Разъяснения коснулись, в частности, следующих вопросов:

- о возможности заполнения уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами;

- о заполнении уведомления в отношении контролируемых сделок, цена в которых выражена в процентах;

- об отражении в уведомлении операций с валютой и драгоценными металлами, осуществляемых кредитными организациями;

- о заполнении уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита);

- об отражении в уведомлении операций с производными финансовыми инструментами;

- о заполнении уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютно-процентный СВОП;

- о заполнении уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютный опцион;

- об отражении в уведомлении сделок с векселями;

- о заполнении уведомления в отношении доходов (расходов), не являющихся доходами (расходами) по сделкам;

- об отражении суммы акцизов в пунктах 130, 140 раздела 1Б уведомления;

- об отражении сделок оказания услуг в уведомлении;

- о заполнении титульного листа уведомления обособленным подразделением иностранной организации;

- об отражении в уведомлении сделок с постоянными представительствами иностранных организаций;

- особенности заполнения уведомления по агентским сделкам;

- об отдельных пунктах уведомления, не обязательных для заполнения.

 

Письмо ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19224
"О направлении письма Минфина России"

Налогообложение НДС при вывозе медицинской техники из РФ в Казахстан и Беларусь осуществляется в соответствии с нормами международного права

В соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники освобождены от налогообложения НДС.

Применение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) в рамках Таможенного союза осуществляется в соответствии с "Соглашением о принципах взимания косвенных налогов..." от 25.01.2008 и "Протоколом о порядке взимания косвенных налогов..." от 11.12.2009. Согласно п. 2 Соглашения указанные операции облагаются НДС с применением ставки НДС ноль процентов.

С учетом установленного ст. 7 НК РФ приоритета норм международных договоров РФ по сравнению с нормами законодательства РФ, при вывозе из России в Казахстан и Беларусь медицинской техники налогообложение НДС соответствующих операций необходимо осуществлять с применением ставки НДС ноль процентов.

 

Письмо ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19225
"О направлении письма Минфина России"

ФНС России разъяснен порядок применения вычетов по НДС по объектам капитального строительства организацией, перешедшей с УСН на общий режим налогообложения

Сообщается, что в случае, если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то после перехода организации на общий режим налогообложения суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.

 

Письмо ФНС России от 25.10.2013 N ЕД-4-3/19226
"О направлении письма Минфина России"

ФНС России даны разъяснения по вопросу применения управляющей компанией, перешедшей на УСН, размеров платы за содержание и ремонт общедомового имущества, установленных с учетом НДС

Сообщается, что при реализации населению услуг по содержанию и ремонту общедомового имущества по утвержденным тарифам с учетом НДС управляющая компания, применяющая УСН, НДС уплачивать в бюджет не должна. При этом суммы налога, предъявленные управляющей компании поставщиками товаров (работ, услуг), должны включаться в стоимость таких товаров (работ, услуг).

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

05.11.2013 Сериалы признаны нематериальным активом, со всеми вытекающими последствиями

В наличии были признаки ст. 256 НК РФ

Единовременное отражение расходов на создание сериалов обществом «Кинокомпания Аврора» стало основанием для налоговых претензий. Как выяснили в инспекции, исключительные права на произведения передавались по лицензионным договорам другим организациям. Налогоплательщик особо оговаривал в соглашениях, что больше никому права на использование аудиовизуальных произведений  передавать не будет.

«Аврора» обратилась в суд. Там уже арбитры заметили, что в наличии были все условия для признания сериалов нематериальным активом: стоимость более 40 тыс. руб., использование более 12 месяцев подряд (п. 1 ст. 256 НК РФ), право собственности на результат. Списание стоимости активов должно было происходить через механизм амортизации.

Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении требований, а ВАС не нашел оснований пересматривать дело в Президиуме.

Определение ВАС РФ от 24.10.2013 г. № ВАС-14335/13

Источник: Российский налоговый портал

 

05.11.2013 За отказом в государственной регистрации компании не следует возврат государственной пошлины

Основания для возврата и зачета пошлины приведены в ст. 333.40 НК РФ

По мнению учредителя общества «ЮриТорСервис», налоговики неправильно применили ч. 1 ст. 8 ФЗ от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и отказали ему зачесть в уплату госпошлины за регистрацию компании чек-ордер, представленный им первоначально.

Как утверждал учредитель общества, отказ в регистрации юридического лица от 27 февраля 2013 года не является юридически значимым действием, за которое ему надо платить государственную пошлину. Гражданин обратился в суд. Как увидели арбитры, в первоначальном заявлении на госрегистрацию были указаны неверные коды ОКВЭД. Исправленные документы впоследствии представлены в инспекцию. К ним приложен  уже знакомый налоговикам чек-ордер.

Служители фемиды напомнили сторонам спора, что основания для возврата пошлины четко прописаны в НК РФ (ст. 333.40 НК РФ). Исходя из нормы, отказ в регистрации компании возврат денег за собой не влечет. По смыслу Закона № 129-ФЗ он также является юридически значимым решением, принимаемым чиновниками по особой процедуре. По данной причине ни о каком «зачете» не может быть и речи, подытожили в кассации.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2013 г. № А46-3245/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

05.11.2013 Плата за сверхнормативные выбросы в окружающую среду уменьшить налог на прибыль вам не позволит

Без разрешения на выброс вредных веществ они считаются таковыми

По мнению общества «Нива», 35 тыс. руб. единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) доначислены ему незаконно. В инспекции же утверждали, что в компании завысили расходы на платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в атмосферу.

Согласно ФЗ от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» и Постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344, к предельно допустимым выбросам можно отнести количество вредных веществ, которые попадают в окружающую среду согласно базовым нормативам. Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в расходах по налогу на прибыль учитываться не должны. Такой вывод следует из п. 4 ст. 270 НК РФ.  

В силу п. 6 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 г. № 632, в случае отсутствия разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, вся их масса учитывается как сверхлимитная. Поскольку представители компании такой документ не представили, суд не нашел оснований для удовлетворения ее требований.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2013 г. № А32-34415/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

05.11.2013 Когда признать расходы на передачу электроэнергии, если акт приемки «опоздал»?

В данном случае действует специальное правило

1,2 млн руб. доначислено обществу «Энергосбытовая компания «Восток» за отражение расходов на услуги по передаче электроэнергии «не в том налоговом периоде». Проверка показала, что операция передачи электроэнергии от компании «ФСК ЕЭС» за 2008 год отражена в 2010 году. Почему так произошло, и кто прав, разбирались судьи. Несмотря на довод налоговиков о необходимости трактовки ст. 272 НК РФ, как обязывающей отражать расходы на момент передачи товаров (работ, услуг), все оказалось несколько иначе.

Передача электроэнергии является для налогоплательщика производственной деятельностью. Согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера. Как показали обстоятельства, акт приема-передачи подписан компанией лишь в 2010 году.

Является ли это ошибкой, обязывающей заявителя представлять декларацию за 2008 год для ее исправления? Минфин России в  Письме от 30.01.2012 г. № 03-03-06/1/40 пояснил, что отражение в бухгалтерской отчетности информации, которая ранее была недоступна налогоплательщику, не является ошибкой. Тем самым, когда речь идет об «опоздавших» документах, нужно применить п. 2 ст. 272 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 05.06.2012 г. № А44-3816/2011). Жалоба налоговиков отклонена.

Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 23.10.2013 г. № 09АП-33336/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Для получения информации от иностранных органов инспекция вправе приостановить выездную проверку

Основания, сроки приостановления есть в НК РФ

Представители общества «Дальневосточная торговая компания» («ДТК») заявили, что проводимая в отношении них выездная проверка необоснованно приостановлена инспекцией. О своих претензиях налогоплательщик рассказал в жалобе в налоговый орган, а позднее в заявлении в суд. В обществе пояснили, что оно не занимается внешнеэкономической деятельностью, и конкретный запрос информации, поступивший в Управление общественной безопасности провинции Хейлунцзян (КНР) не предусмотрен ни одним международным договором с участием РФ.  

Как выяснилось, данный факт в данном случае не важен. Суды заметили, что основания приостановления проверки закреплены в  п. 9 ст. 89 НК РФ. В силу нормы допускается приостановление проведения выездной налоговой проверки для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ. Материалы дела подтвердили, что инициатором запроса было ГУ МВД России по ДФО, с которым налоговики проводили проверку.

Целью было подтверждение обращения товара, ввезенного из КНР и закупленного налогоплательщиком. Деятельность контрагентов на территории КНР на основании международного контракта связана с получением обществом «ДТК» вычета по НДС на основании агентского договора. О том, что сроки приостановления проверки соблюдены (6 мес. + 3 мес. на ожидание ответа иностранных органов на запрос), стало также ясно по итогам разбирательства.  Дело завершено отклонением требований организации.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.10.2013 г. № Ф03-4734/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Как быть с взысканием с проигравшей стороны издержек на выдачу необязательной банковской гарантии?

ВАС решил, что арбитражный суд г. Москвы должен рассмотреть дело заново

Судебные инстанции удовлетворили требования общества «Газпром торгсервис» по спору с налоговым органом. Налогоплательщик подал заявление в суд с требованием возместить ему судебные расходы. В их перечень вошли: оплата услуг представителей в размере 100 тыс. руб. и вознаграждение обществу «Газпромбанк»  за выдачу банковской гарантии в размере 2, 3 млн руб. (ст. 94 АПК РФ).  

Как выяснилось, она предоставлена в суд в связи с ходатайством налогоплательщика  о приостановлении исполнения решения инспекции. Суды отказали в возмещении с налоговиков  расходов на выдачу гарантии, поскольку встречного обеспечения налогоплательщик мог не предоставлять – это было его право. Обоснован ли данный вывод, разбиралась коллегия ВАС. Высшие арбитры уже однажды рассматривали вопрос о судебных расходах на банковскую гарантию.

В Постановлении Президиума ВАС 10.07.2012 г. № 6791/11 суд сказал, что перечень судебных издержек (ст. 101 АПК РФ) является открытым. Поэтому расходы на выдачу банковской гарантии также подлежат отнесению на проигравшую сторону. 5 ноября 2013 года Президиум ВАС отменил решения судов, направил дело на новое рассмотрение в арбитражный суд г. Москвы.

Определение ВАС РФ от 05.08.2013 г. № ВАС-6861/13

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Несчастный случай с сотрудником на вахте: спор о возмещении страховой выплаты разгорелся между ФСС и страхователем

Коллегия ВАС признала наличие специфики работы вахтовым методом

ФСС отказал в выплате страхового возмещения обществу «Норд Империал» в связи с тем, что несчастный случай, произошедший с сотрудником, не является страховым и не связан с выполнением им трудовых обязанностей. По обстоятельствам видно, что гражданин (вахтовый работник), находящийся в период междусменного отдыха на территории жилого городка нефтяного месторождения, получил травму, упав с лестницы.

Незамедлительно назначено расследование дела, пострадавший отправлен к медработникам, которые поставили ему точный диагноз: вывих левой плечевой кости. Не найдя причинно-следственной связи между трудовыми обязанностями и случившимся, чиновники составили заключение и сделали вывод об отсутствии страхового случая. Организация обратилась в ВАС.

Коллегия отметила, что судами не учтена специфика работы вахтовым методом. Тут и время выполнения работ, и период междусменного отдыха считаются вахтой. Нормами ст. 297 ТК РФ закреплено, что вахтовый метод – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Как показал судьям трудовой договор с компанией, работник принят на должность «оператор по добыче нефти и газа 4 разряда» из г. Томска. Его пунктами предусматривалось постоянное нахождение застрахованного лица на объекте. На заседании Президиума ВАС 5 ноября 2013 года коллегия удовлетворила требования общества «Норд Ипмериал», а постановления судов отменила.

Определение ВАС РФ от 05.09.2013 г. № ВАС-8775/13

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Передача в лизинг самолетов не спасла от транспортного налога

Суды выяснили, что собственник не поменялся

Общество «Транспортная лизинговая компания» привлечено к ответственности по ст. 122  НК РФ за неуплату транспортного налога за самолеты. Налогоплательщик посчитал, что платить 1 млн 778 тыс. налогов он не должен, поскольку такая обязанность возложена на компанию «Костромское авиапредприятие», которой воздушные судна переданы в пользование по договору лизинга.

В суде все расставили по своим местам. Как-никак собственником гражданских судов остается компания, на которую они зарегистрированы (ст. 357 НК РФ). Налоговиками установлено, что у общества имеются выданные свидетельства о регистрации судов от 21 июня 2006 года и от 27 апреля 2006 года соответственно.  

Помимо этого, спорные объекты внесены в государственный реестр гражданских судов. Возложить свои обязанности на лизингополучателя налогоплательщику не удалось, его требования отклонены.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2013 г. № А82-14843/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

07.11.2013 Услуги по заправке воздушных судов ГСМ связаны с необлагаемым НДС обслуживанием

Такой смысл ФАС Северо-Кавказского округа придал подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ

Как утверждало общество «ТЗК-АВИА», оно заказывало услуги сразу по двум видам деятельности: необлагаемое НДС по подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ обслуживание воздушной техники в аэропортах и облагаемая налогом деятельность по заправке судов ГСМ. И пропорция ст. 170 НК РФ, и порядок получения вычетов по услугам заправки ГСМ налогоплательщиком, по его мнению, соблюдены. В инспекции с этим не согласились и доначислили 799 тыс. руб. НДС.

Общество обратилось в суд. Как пояснили арбитры, разделять на «части» услуги по «обслуживанию» по смыслу ст. 149 НК РФ не стоит, ведь это единый процесс, позволяющий самолетам осуществлять перелеты. По договору возмездного оказания услуг от 03.12.2009 г. № 8738/28 обществом приобретены услуги по обслуживанию воздушных судов, оказываемые непосредственно в аэропорту г. Ростова-на-Дону, и используемые обществом для операций по производству и реализации (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии с подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Общество «Аэропорт Ростов-на-Дону» доставляло топливо и заправляло транспортные суда. Как выяснили в кассации, цена топлива в состав стоимости услуг по заправке не включается. В удовлетворении требований компании отказано.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2013 г. № А53-20622/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

07.11.2013 Отношения по договору поставки исключают применение ЕНВД

Анализ договоров показал, что о розничной купле-продаже речи не шло

Взаимодействие ИП с контрагентами расценено им самим в качестве отношений по розничной купле-продаже. Поскольку покупатели забирали товары со склада продавца, то он и не сомневался в праве на применение спецрежима (глава 26.3 НК РФ). Его уверенность развеяли налоговики и судебные инстанции.

Как видно из договоров, предприниматель обязался предоставить покупателям (организациям) материалы в количестве, ассортименте, определенном в счетах-фактурах, накладных на отпуск товара. К договору также прилагались спецификации и счета, характерные как раз для поставки (ст. 506 ГК РФ).

Довод налогоплательщика о реализации товаров для использования их в личных целях (не связанных с предпринимательской деятельностью) не подтвердился. В совокупности оценены такие факты, как расчеты за товары безналичным путем, а также систематичность деятельности. Суд обязал ИП уплатить налоги по общей налоговой системе.

Постановление ФАС Центрального округа от 15.10.2013 г. № А09-10197/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

07.11.2013 Зачет переплаты НДФЛ в счет недоимки обеспечил инспекции преимущества перед другими кредиторами

Конкурсный управляющий ИП попыталась его оспорить

Уже на стадии, введенной в отношении ИП процедуры банкротства (наблюдение) налоговый орган выявил числящуюся у него переплату по НДФЛ в размере 42 тыс. руб. Результаты сверки расчетов были переданы инспекторами конкурсному управляющему. Позднее данная переплата была самостоятельно засчитана в счет имеющейся у предпринимателя недоимки. Конкурсный управляющий со ссылкой на ст. 61.1, 61.3 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» потребовала в суде у инспекции эти суммы вернуть.

По ее мнению, налоговики создали ситуацию, при которой их требование в деле о банкротстве было удовлетворено в обход интересов других кредиторов. Налоговый орган с таким выводом был в корне не согласен, поскольку эти 42 тыс. руб. являются НДФЛ, удержанным с работников и перечисленным в бюджет налоговым агентом. Поэтому расценивать эти деньги как его собственные, и включать их в конкурсную массу не было оснований. Суд выяснил, что за ИП числилась также задолженность по оплате вознаграждения конкурсному управляющему в сумме 218 тыс. руб. (текущие платежи первой очереди).

Арбитры заметили, что удовлетворение требований об уплате не перечисленного агентом НДФЛ происходит в порядке четвертой очереди, на основании абз. 5 п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве. Какие факты говорят о возможности признания «сделки с предпочтением» недействительной? Именно ее совершение в рамках процедур банкротства (п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 г. № 63 «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве))». Жалоба конкурсного управляющего удовлетворена.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2013 г. № А13-2802/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

07.11.2013 Налогоплательщик должен помнить, что может «слететь» с УСН

Покупатель не должен отвечать за утрату продавцом права на спецрежим

Общество «Дарбанд» в результате утраты права на УСН, уплатив НДС в бюджет, решило взыскать его с покупателя, администрации муниципального района «Олекминский район» Республики Саха (Якутия).

В апелляции и кассации к данной инициативе отнеслись отрицательно. Как пояснили судьи, ссылаясь на особенности применения «упрощенки», налогоплательщик всегда должен помнить о том, что может не соблюсти требования главы 26.2 НК РФ и «слететь» с режима. Данный вывод подтвержден и судьями ВАС.

На добросовестного покупателя не могут быть возложены риски утраты продавцом права на спецрежим. 140 тыс. руб. НДС, не предъявленного покупателю, так и остались некомпенсированными обществу «Дарбанд». Коллегия отказала передавать дело в Президиум ВАС.

Определение ВАС РФ от 29.10.2013 г. № ВАС-14591/13

Источник: Российский налоговый портал

 

07.11.2013 Без наличия всех данных о заявителе УФМС могло установить, кому возвращать излишне уплаченную пошлину

Санкт-Петербургский городской суд рассудил: кто прав, а кто виноват

Гражданка обратилась в УФМС по Санкт-Петербургу и Ленинградской области с заявлением о выдаче заграничного паспорта старого образца. Заявление представители службы не приняли, обязав заявителя еще раз уплатить государственную пошлину. Причиной явилось заполнение в графах «платежки» фамилии без указания имени/отчества и адреса без указания дома проживания.

Таким образом, дважды заплатив пошлину, гражданка обратилась в порядке п. 3 ст. 333.40 НК РФ в отделение за возвратом переплаты. Чиновники «не смогли» идентифицировать обратившееся лицо и отказали в удовлетворении ее требований.

Судебный состав Санкт-Петербургского городского суда отметил, что наличия наименования улицы, фамилии и даты рождения гражданки в документе было вполне достаточно для того, чтобы понять, что именно она первоначально вносила деньги. Суд обязал вернуть заявительнице излишне уплаченные средства.  

Апелляционное Определение Санкт-Петербургского Городского Суда от 16.10.2013 г. № 33-15095/2013

Источник: Российский налоговый портал

 

08.11.2013 Подозрительные обстоятельства признания расходов по кредиту привели к серьезной проверке налогоплательщика

Явная необоснованность расходов стала причиной доначислений

Проверка в отношении общества «Атлант-Инвест» выявила серьезные вопросы по расходам на выплату процентов по кредиту с обществом АКБ «БТА-Казань». Доначислен налог на прибыль. Общая сумма кредита с процентами, которую налогоплательщик получил на приобретение торгово-офисного помещения составила 395 млн руб.  

Как пояснили налоговики, по данным оценки здания банком, его стоимость составила 168 млн руб. Куда «пошли» остальные средства и были ли они, если проценты по ним за 2010-2012 года отнесены на расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, осталось невыясненным. Судьи обратили внимание на то, что организация создана незадолго до совершения операций, вела убыточную деятельность, непосредственно перед получением кредита никакой «активности» не проявляла (не выполняла работ, не оказывала услуг).

После покупки помещения на счете общества не осталось внушительной суммы денег. Все эти данные позволили судам признать расходы организации необоснованными. Ее жалоба была отклонена.

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2013 г. № А72-13533/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

08.11.2013 Надбавка к курсу евро в счете-фактуре: возможно ли получение вычета НДС?

О правомерности применения формулы «евро + 0,25%» высказались судьи

Инспекторы заметили, что внесенные обществом «Лизинг-Максимум» (продавец) изменения в счет-фактуру исказили данные по НДС и привели к излишним вычетам налога у компании «Бородино». По словам проверяющих, в общую сумму по договору лизинга включена надбавка к цене 0,25% к курсу евро, установленному ЦБ России на дату выставления документа.

Поскольку курсовая разница (в данном случае разница в колебании курса евро) не является реализацией в смысле главы 21 НК РФ, то и включение ее в вычет неправомерно. Общество «Бородино» решило отстоять свои права в суде. Анализ договора финансовой аренды (лизинга) позволил арбитрам сделать однозначный вывод, что стоимость услуг четко закреплена.

Изменение курса валюты прямо не влияет на ее увеличение, поскольку формула «евро+ 0,25%» является надбавкой к рублевому эквиваленту платежа. Такой порядок не делает счет-фактуру недействительной. В кассации подтвердили, что каких-либо нарушений ст. 169 НК РФ не выявлено. Требования налогоплательщика удовлетворены.  

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2013 г. № А41-20951/12

Источник: Российский налоговый портал

 

08.11.2013 В инспекции не обязаны учитывать данные «уточненки», представленной после окончания проверки

Чиновники могут повременить и назначить позже повторную проверку

По мнению общества «Новоорловский горно-обогатительный комбинат», налоговый орган не среагировал на подачу «уточненки» по НДПИ, «немедленно» не принял мер по дополнительной проверке ее данных и, в итоге, отразил излишнюю сумму налога в решении.

Как оказалось, налогоплательщик подал декларацию после составления акта до вынесения решения по итогам контрольных мероприятий. Как отметили уже судьи, «немедленное» реагирование, проведение проверки уточненной декларации или назначение повторной проверки является правом налоговиков по смыслу подп. 2 п. 10 ст. 89 и п. 6 ст. 101 НК РФ. При этом инспекция вправе вынести решение без учета данных уточненной декларации и провести повторную проверку.

Как пояснили арбитры, именно это право и оставили за собой чиновники в данном случае. Оно было реализовано ими позже, принятием решения № 53 от 29 декабря 2012 года. Выяснилось также такое обстоятельство, как оспаривание доначисления НДПИ в арбитражном суде и подтверждение его правомерности. Жалоба комбината отклонена.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.10.2013 г. № А78-11014/2012

Источник: Российский налоговый портал

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

05.11.2013 Как подать уточненные справки 2-НДФЛ?

Для исправления данных в одной справке, подавать все документы не нужно

УФНС по Чеченской Республике рассказало, что при выявлении ошибок в 2-НДФЛ, представленных в инспекцию в электронном виде, повторно отправлять все справки не нужно. Достаточно исправить и выслать только те, в которых обнаружены ошибки.

Основание – письмо ФНС России от 05.09.2013 г. № БС-4-11/16088.

Как поступить, если возникла необходимость исправить или уточнить в справках некоторые сведения (после их отправки)? Как разъяснили налоговики, не нужно отправлять все справки заново, полностью выгружая из программы файл с 2-НДФЛ. Надо отправить только те, в которых были ошибки (п. 5 Порядка представления сведений о доходах физлиц, утв. приказом ФНС России от 16.09.2011 г. № ММВ-7-3/576@). Для этого формируется отдельный файл – только такой повторный отчет будет принят.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.11.2013 Смена юрисдикции для офшорной компании: как оставить «старое» название фирмы?

Необходимо учитывать ряд неудобств, которые могут в будущем существенно затруднить деятельность компании

Можно ли перейти в другую юрисдикцию, сохранив при этом «старое» название офшорной компании? Такой вопрос был задан посетителями на онлайн-конференции «Офшоры: как выбрать юрисдикцию для ведения бизнеса и на что обратить внимание», которая состоялась 30 октября 2013 года.

Как рассказал Михаил Соболев (вице-президент, партнер компании Consulco International), в ряде случаев это возможно. Для этого надо, чтобы законодательство существующей и будущей юрисдикции компании предусматривало такой «переход» («редомицилирование»).

Однако необходимо учитывать и ряд неудобств, которые могут в будущем существенно затруднить деятельность компании. Например, прибалтийские банки, как правило, не понимают, что такое редомицилирование и могут заблокировать счет. Госорганы ряда стран также с подозрением или непониманием относятся к факту смены юрисдикции и документам, подтверждающим это. Поэтому заранее лучше проконсультироваться со специалистами и, возможно, вместо смены юрисдикции создать новую компанию в удобной стране, после чего перевести активы со старой компании на нее.

Источник: Российский налоговый портал

 

05.11.2013 Остаток имущественного вычета по «новым» правилам: разъяснения финансового ведомства

Получение вычета в сумме разницы между его максимальным размером и фактически предоставленным, не предусмотрено

Гражданин купил квартиру за 435 тыс. руб. еще в 2005 году и использовал свое право на имущественный вычет. Но, в 2013 году он приобрел вторую квартиру за 1 200 тыс. руб., которая будет оформлена в 2014 году. Вправе ли гражданин получить остаток имущественного вычета по НДФЛ на приобретение второй квартиры?

Как объяснил Минфин России, с 1 января 2014 года вступают в силу новые правила предоставления имущественного вычета, но они будут применяться только теми налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного вычета и обращаются в ИФНС впервые.

При этом получение имущественного вычета в сумме разницы между его максимальным размером и фактически предоставленным не предусмотрено, подчеркнуло финансовое ведомство.

Письмо Минфина России от 24.10.2013 г. № 03-04-05/44997

Источник: Российский налоговый портал

 

05.11.2013 Российский бюджет еще не получил 36,2% доходов по НДС

Профицит бюджета за девять месяцев составил 596,6 млрд руб.

Доходы федерального бюджета в части НДС на 1 октября этого года не исполнены на 1,48 трлн руб., или на 36,2%. Об этом сообщила Счетная палата России, пишет РБК.

«Несмотря на превышение доходов федерального бюджета по сравнению с аналогичным периодом 2012г. на 2,3%, неисполнение налога на прибыль организаций составило 186 млрд руб. (или 41,8% прогноза на год), НДС на товары, реализуемые и ввозимые на территорию РФ, - 1 трлн 482,4 млрд руб. (36,2%), акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, - 168,4 млрд руб. (33,5%)», - отмечают аудиторы.

По информации оперативного доклада о ходе исполнения федерального бюджета за 9 месяцев 2013г. доходы российского бюджета исполнены в размере 9,6 трлн руб., или 74,6% от законодательно утвержденного объема, расходы - 9 трлн руб., или 66,9% от показателя сводной бюджетной росписи с изменениями. Профицит составил 596,6 млрд руб. 

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Налоговая служба объяснила, как избежать штрафа за ошибки в бухгалтерской отчетности

Грубыми нарушениями в бухгалтерской отчетности будут считаться искажение любой строки не менее чем на 10%

УФНС по Орловской области напомнило о том, что Федеральный закон от 21.10.2013 г. № 276-ФЗ внес изменения в ст. 15.11 КоАП РФ. Согласно новой статье, должностные лица компаний освобождаются от ответственности, если своевременно исправят ошибки в бухгалтерской отчетности. Новое правило вступило в силу с 1 ноября 2013 года.

Должностные лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета, смогут избежать административной ответственности в следующих случаях:

1) Если представят уточненную налоговую декларацию и самостоятельно уплатят недостающую сумму налога и пени по нему;

2) Если ошибки в бухгалтерской отчетности (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) будут исправлены бухгалтером до ее утверждения.

Грубыми нарушениями в бухгалтерской отчетности будут считаться искажение любой строки не менее чем на 10%, а также занижение налогов не менее чем на 10, если данное обстоятельство связано с неверным отражением данных в бухгалтерском учете.

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Аренда жилого помещения с мебелью: порядок начисления НДС

Облагается ли НДС сумма платы за наем жилых помещений, оснащенных бытовой техникой и мебелью?

Как рассказал Минфин России, от НДС освобождены операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Но, вот что касается операций по реализации услуг по предоставлению в пользование бытовой техники и мебели, то в данном случае НДС следует начислить. Освобождение от налогообложения НДС данных услуг Налоговым кодексом не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 25.10.2013 г. № 03-07-11/45082

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Следственный комитет подготовил проект закона для борьбы с налоговой оптимизацией

Следователи хотят принимать активное участие в отношениях налогоплательщиков с ФНС 

Следственный комитет РФ подготовил проект закона для борьбы с налоговой оптимизацией. В данный момент российский бизнес активно минимизирует налоги, не нарушая формально законов, конструирует для этого различные схемы, в частности выводит прибыль в офшоры, считает Следственный комитет — и предлагает бороться с этим так: ввести в Гражданский кодекс России запрет на использование гражданских прав в целях неуплаты налогов, пишет газета «Ведомости».

Документ разослан на согласование. В Налоговый кодекс проект предлагает ввести понятия «мнимых» и «притворных» хозяйственных операций. Бизнес либо учитывает для налоговых целей операции, которые реально не совершал, тем самым занижая прибыль, либо реальные операции скрывает за фиктивными — и тоже тем самым снижает налоги, отмечает СКР.

Если проект закона будет принят, традиционным схемам финансирования бизнеса может прийти конец. Стоимость вопроса видна по размеру фиктивного иностранного долга: по расчетам «Интерфакс-ЦЭА», около $150 млрд иностранных кредитов российских фирм — кредиты от собственных владельцев (это позволяет занизить прибыль компании на выплачиваемые проценты). Это распространенная практика, отмечает СКР: налогооблагаемая прибыль переносится либо на фиктивные организации-резиденты, взыскать задолженность с которых невозможно, либо на подконтрольные организации, которые зарегистрированы в низконалоговых странах. У России с ними есть соглашения об избежании двойного налогообложения, компании через них выводят прибыль в офшоры без всяких налогов.

Сегодня со схемами борется Высший арбитражный суд с помощью, например, постановления о необоснованной налоговой выгоде. В Следственном комитете полагают, что запрет необходимо закрепить в законе. Это нужно, чтобы привлекать создателей схем к уголовной ответственности, а такое возможно только на основании законов. 

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Путин подписал закон о повышении НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам

Сенаторы одобрили соответствующий документ на прошлой неделе

Президент России подписал закон, который увеличивает до 30% ставку по НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими компаниями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя или счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, пишет РБК.

Также документом уточняются особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным, муниципальным и эмиссионным ценным бумагам, которые выпущены российскими организациями, действующими в интересах третьих лиц.

Кроме того, законопроектом уточняется, что к доходам иностранных компаний, которые были получены от источников в России, относятся доходы от реализации паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категории рентных фондов или фондов недвижимости. Такие доходы подлежат налогообложению по ставке 20%.

При этом в законопроекте содержатся новации, которые связаны с установлением нового порядка осуществления функций налогового агента по НДФЛ и налогу на прибыль организаций при выплате процентов и дивидендов российскими эмитентами, депозитариями и другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг. 

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Создана единая система проверки оплаты пошлин и налогов

Ее разработка закончилась 5 ноября

Вчера завершена работа над единой региональной информационной системой платежей по получению государственных и муниципальных услуг. Благодаря данной системе заявитель может не предъявлять в орган государственной власти или муниципалитет квитанцию об оплате госпошлины или штрафа при получении той или иной услуги – работники этих органов все отчеты о платежах могут увидеть онлайн, во внутреннем документообороте, передает РБК.

И физические, и юридические лица могут узнать о своих задолженностях перед бюджетами разных уровней по принципу «одного окна». 

Источник: Российский налоговый портал

 

06.11.2013 Президент подписал закон о налоге на торгово-офисную недвижимость

Москва в 2014 г. получит от нового налога дополнительно 35 млрд руб.

Президент России Владимир Путин подписал закон о налоге на недвижимость юрлиц. Промышленные предприятия будут платить, как прежде, по балансовой стоимости, а за офисную и торговую недвижимость — по их кадастровой стоимости. Налог вводится со следующего года, предусмотрен переходный период. Как пишет газета «Ведомости», для столицы в 2014 г. ставка составит 1,5%, в 2015 г. — 1,7%, с 2016 г. — 2%; для остальных регионов в 2014 г. — 1%, в 2015 г. — 1,5%, с 2016 г. — тоже 2%.

Стоит отметить, что здание будет считаться торговым или офисным, если не менее 20% его общей площади занято предприятиями торговли и услуг или офисами с сопутствующей инфраструктурой, в частности, парковками, если они внутри здания. Под действие налога подпадут все строения на земельном участке, если один из видов разрешенного использования его — размещение офисных или торговых объектов.

Применить новый налог субъект РФ сможет только после утверждения результатов местной кадастровой оценки недвижимости. Такая возможность пока есть только у Москвы. Скорее всего, остальные регионы не успеют принять необходимые законы до следующего года, полагает председатель комитета Андрей Макаров. 

Источник: Российский налоговый портал

 

07.11.2013 При регистрации ККТ представлять сам паспорт и дополнительный лист к нему не надо

Отказ в регистрации в налоговом органе ККТ без представления паспорта версии модели ККТ неправомерен

УФНС по г. Москве рассказало о том, что при регистрации контрольно-кассовой техники в заявлении, в разделе 1 (код строки 060) указывается номер действующего паспорта ККТ, а в случае отсутствия такого номера в соответствующей графе проставляется прочерк.

Внесение номера паспорта версии ККТ в заявлении при регистрации не предусмотрено, а сам паспорт и дополнительный лист к нему предоставлять не требуется. Основание – письмо ФНС России от 31.07.2013 г. № АС-4-2/13871@  

В строках 010, 020, 030 и 040 заявления следует отражать модель ККТ, ее заводской номер, год выпуска и номер версии. Все эти данные можно найти в формуляре и паспорте на кассовую технику.

Отказ в регистрации в налоговом органе контрольно-кассовой техники без представления паспорта версии модели ККТ неправомерен.

Источник: Российский налоговый портал

 

07.11.2013 Пенсионеры освобождены от уплаты налога на имущество

Если пенсионер не знал о своей льготе, он сможет вернуть налог за три года

УФНС по Воронежской области обратило внимание пенсионеров на следующее: они освобождены от уплаты налога на имущество. Но, необходимо помнить, что все льготы имеют заявительный характер. Льгота предоставляется на основании документов, подтверждающих  правомерность их предоставления.

Попросить заявление на льготу по налогу можно в налоговой инспекции. Пенсионер должен самостоятельно написать такое заявление и отдать его инспектору. В противном случае инспекция не будет знать о том, что гражданин имеет льготу и начислит ему налог.

В случае, если пенсионер не знал, что он имеет льготу по налогу на имущество физических лиц и осуществил оплату, то написав заявление в налоговую инспекцию, он может вернуть уплаченные налоги за предшествующие 3 года.

Источник: Российский налоговый портал

 

08.11.2013 Минфин рассказал о том, как рассчитать физический показатель «количество работников» для ЕНВД

Финансовое ведомство представило формулу расчета

Каков порядок расчета физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» для целей исчисления ЕНВД? Как объяснил Минфин России, под количеством работников понимается средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Основание – ст. 346.27 НК РФ.

При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», и видов предпринимательской деятельности, облагаемых данным налогом с применением иных физических показателей, общая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее – АУП и ВП) распределяется исходя из средней численности АУП и ВП, приходящейся на одного работника и средней численности работников.

Также финансовое ведомство представило удобную формулу расчета для распределения общей численности АУП и ВП пропорционально средней численности остальных работников.

Письмо Минфина России от 25.10.2013 г. № 03-11-06/3/45218

Источник: Российский налоговый портал

 

08.11.2013 Предпринимательница обвиняется в неуплате налогов, невыплате зарплаты и мошенничестве

Уголовное дело направлено в суд

В Кировском районе Ставропольского края перед судом предстанет экс-директор ООО «Агроцентр-Юг, обвиняемая в невыплате зарплаты, мошенничестве и сокрытии денежных средств организации, за счет которых, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, передает ИА REGNUM.

Предпринимательница обвиняется по ч. 1 ст. 145.1 Уголовного кодекса России (невыплата заработной платы), ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации, за счет которых, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам) и ч. 3 ст. 159 УК РФ (мошенничество).

Следствие считает, что директор с января 2011 года по апрель 2013 гг. не выплачивала зарплату 37 сотрудникам организации. Общая сумма задолженности составила свыше 600 тыс. руб. Проведенная проверка финансово-экономической деятельности организации также показала, что директор имела реальную возможность своевременно выплачивать зарплату, но денежные средства расходовались ею на иные затраты фирмы.

Помимо этого, в ходе выездной налоговой проверки компании выявлена неуплата налогов, пени и штрафов на сумму свыше 9 млн руб., в связи с чем, в адрес директора выставлены требования об уплате этих средств в течение месяца

Но предпринимательница с целью сокрытия денежных средств зарегистрировала новое юрлицо, которому продала 20 единиц автотранспортной техники и самоходных дорожно-строительных машин, предварительно сняв их с регистрационного учета. Полученные в результате продажи техники денежные средства в размере свыше 4 млн руб. обвиняемая перечислила на расчетный счет этой компании, а не на погашение существующей задолженности по уплате налогов.

Следствие также установило факт мошеннических действий обвиняемой, которая не в полном объеме выполнила подрядные работы по строительному объекту «Строительство физкультурно-оздоровительного комплекса станицы Старопавловская Кировского района», которые установлены муниципальным контрактом.

Следствием собрана достаточная доказательственная база, в связи с чем уголовное дело с утвержденным прокурором обвинительным заключением направлено в суд для рассмотрения по существу. 

Источник: Российский налоговый портал

 

08.11.2013 С 1 января 2014 года вносятся изменения по НДС для посредников

Будет утверждена новая форма декларации по НДС с дополнительными разделами

УФНС по Ленинградской области рассказало о том, что с 1 января 2014 года посредники, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Это будет необходимо в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

А с 2015 года (начиная с отчетности за 1-й квартал) такие посредники, а так же налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны будут представлять в электронном виде по ТКС через оператора электронного документооборота журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур необходимо представить в налоговую инспекцию по месту своего учета до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (подп. «б» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ, п. .5.2 ст. 174 НК РФ).

В тот же срок (начиная с 1-го квартала 2015 года) в электронную декларацию по НДС должны включаться:

1) Сведения из книг покупок и книги продаж налогоплательщика;

2) Сведения из журнала полученных и выставленных счетов-фактур, который ведется посредником (налоговым агентом) при осуществлении деятельности в рамках договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;

3) Сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах, лицами, перечисленными в п. 5 ст. 173 НК РФ.

Также будет утверждена новая форма декларации по НДС с дополнительными разделами, подчеркнуло УФНС.

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Налог на прибыль

 

Организация планирует осуществлять приобретение авиабилетов и бронирование мест в гостинице для работников, направляемых в служебные командировки, через Интернет. Расчеты за приобретенные билеты и услуги бронирования будут осуществляться самой организацией в безналичном порядке. 
Каков порядок документального подтверждения осуществленных организацией расходов для целей налогообложения прибыли?

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Так, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в том числе расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также на наем жилого помещения. По данной статье расходов подлежат возмещению и расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). При этом бронирование гостиничного номера следует рассматривать в качестве дополнительной услуги, оказываемой гостиницей или отелем (смотрите, например, письмоМинфина России от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15).

С учетом изложенного считаем, что организация в рассматриваемой ситуации имеет право учесть расходы на приобретение авиабилетов и бронирование мест в гостинице для работников, направляемых в служебные командировки, оплаченные в безналичном порядке через Интернет, при расчете налогооблагаемой прибыли при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ, в том числе, при условии их документальной подтвержденности.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, нормы главы 25 НК РФ не устанавливают конкретного перечня документов, обязательных для подтверждения тех или иных расходов.

Документальное подтверждение расходов на приобретение авиабилета

При приобретении проездных билетов через Интернет, их оформление производится в электронной форме.

Согласно официальной позиции для подтверждения в целях налогообложения прибыли организации расходов на приобретение авиабилета в бездокументарной (электронной) форме, а также для подтверждения факта поездки достаточно иметь в наличии сформированную автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанцию электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета и посадочный талон, подтверждающий перелет командированного сотрудника по указанному в электронном авиабилете маршруту. В случае подтверждения расходов на приобретение авиабилета вышеуказанными документами, для целей налогообложения прибыли организации дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, не требуется (смотрите, например, письма Минфина России от 29.08.2013 N 03-03-07/35554, от 19.08.2013 N 03-03-07/33656, от 01.10.2012 N 03-03-06/1/515, от 26.04.2012 N 03-03-04/1, ФНС России от 12.10.2012 N АС-4-2/17308).

Напомним, что указанная маршрут/квитанция является документом строгой отчетности и применяется для ведения фирмами и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без использования контрольно-кассовой техники (п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации").

Посадочный талон выдается пассажиру при регистрации на авиарейс. В нем указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация (п. 84 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82). Посадочный талон служит подтверждением того, что перелет командированного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту фактически состоялся.

Отметим, что в случае утери посадочного талона в качестве документа, подтверждающего для целей налогообложения прибыли расходы по осуществленному авиаперелету, может выступать справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем (смотрите, например, письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-03-07/21187, от 06.06.2012 N 03-03-06/4/61, от 27.02.2012 N 03-03-07/6, УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071659@).

Документальное подтверждение расходов на бронирование номера в гостинице

Следует отметить, что на сегодняшний день порядок документального оформления операций, связанных с проживанием физических лиц в гостинице, в том числе услуг по бронированию номеров, при безналичной форме их оплаты законодательно не установлен.

Специалисты финансового ведомства при ответе на вопрос об учете затрат на бронирование гостиничных номеров также не указали, какими конкретно документами можно подтвердить осуществленные затраты (письма Минфина России от 18.10.2011 N 03-03-06/1/672, от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131).

В письме Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58 в отношении документального подтверждения расходов по найму жилого помещения, оплату которых произвел работодатель в безналичном порядке, отмечено, что документами, подтверждающими вышеназванные расходы, являются акт выполненных работ (оказанных услуг) и документы, подтверждающие оплату этих расходов. Заметим, что в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 N 09АП-17459/2008 судьи фактически соглашаются с мнением Минфина России - первичным документом, подтверждающим оказание услуги, является акт.

Поскольку осуществление гостиницей действий по бронированию номера также является услугой, по нашему мнению, вполне возможно подтвердить факт ее оказания (при оплате в безналичном порядке) актом оказанных услуг и платежным поручением (выпиской банка). При этом акт оказанных услуг должен быть утвержден для указанных целей руководителем организации-исполнителя (гостиницы) и содержать обязательные для первичного учетного документа реквизиты (ч.ч. 24 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Поскольку составление акта оказанных услуг предполагает наличие подписей двух сторон, то Вашей организации целесообразно выдать командированному сотруднику доверенность на подписание и получение документов, подтверждающих оказание услуг по проживанию.

Учитывая, что нормы главы 25 НК РФ не устанавливают конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения расходов на бронирование гостиничных номеров (дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N Ф07-10512/2010), полагаем, что подтверждать данные расходы могут и иные документы, полученные от гостиницы в подтверждение факта оказания данной услуги.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

 

УСН

 

Организация (УСН с объектом "доходы минус расходы") заключила договор поставки товара (оборудования). 
Факт приобретения был должным образом подтвержден первичными документами и отражен в учете организации.
Налоговый инспектор считает поставщика, с которым организация заключила договор поставки товара, "фирмой-однодневкой" и требует убрать из расходов затраты на приобретение данного товара и сдать уточненную декларацию.
Как правильно поступить в такой ситуации?

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затраты, осуществляемые налогоплательщиком, могут быть учтены в составе расходов при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть:

- экономически обоснованы;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтверждены.

Данные правила являются обязательными для отнесения затрат к налоговым расходам. При невыполнении хотя бы одного из них затраты для целей налогообложения не учитываются.

Как следует из нормы ст. 252 НК РФ, налоговое законодательство не связывает возможность возникновения у налогоплательщика права на признание расходов при расчете налоговой базы с добросовестностью контрагентов налогоплательщика.

Вместе с тем при проведении налоговых проверок налоговые органы иногда отказывают налогоплательщикам в признании расходов, ссылаясь на наличие у поставщиков признаков "фирм-однодневок".

В то же время в п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О говорится, что истолкование ст. 57Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Там же отмечалось, что, по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Необходимо учитывать и выводы, содержащиеся в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53).

Напомним, что Постановлением N 53 введено понятие необоснованной налоговой выгоды - величины, которая может быть обоснована и доказана расчетным путем. Иными словами, практически подтверждается практика, в соответствии с которой (несмотря на презумпцию добросовестности) налогоплательщик может быть признан виновным в совершении налоговых правонарушений и в случае, если в его действиях отсутствуют явные нарушения налогового законодательства. Пунктом 1 Постановления N 53 фактически вводится определение налоговой выгоды, которая, по мнению ВАС РФ, может быть обоснованной или необоснованной.

Так, "...представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, не полны, не достоверны и (или) противоречивы...".

Необоснованной налоговая выгода может быть признана в случаях, когда для целей налогообложения операции учтены:

не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;

не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Судебные инстанции считают, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных контрагентам, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (постановление ФАС Московского округа от 07.04.2010 N КА-А40/1783-10).

В Приложении N 2 (п. 12) к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (в редакции приказа ФНС России от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@) приведены рекомендации налогоплательщику о проведении определенных действий по изучению контрагентов, свидетельствующих о проявлении им должной осмотрительности при заключении хозяйственных договоров.

Кроме того, Минфин России в письмах от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 и от 21.07.2010 N 03-03-06/1/477 отмечает, что об осмотрительности и осторожности налогоплательщика могут свидетельствовать меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверка факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента.

Вместе с тем следует отметить, что суды при рассмотрении налоговых споров в каждом конкретном случае оценивают совокупность представленных налогоплательщиком и налоговым органом доказательств при определении достаточности мер, предпринятых налогоплательщиком для установления добросовестности контрагента. При этом судебную практику нельзя признать однозначной.

Так, в одних случаях действия налогоплательщика по запросу у контрагента копий свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на налоговый учет, устава, выписки из Единого государственного реестра юридических лиц судебные органы расценивают как проявление стороной договора должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2007 N Ф04-2377/2007, от 28.07.2008 N Ф04-3895/2008, Восточно-Сибирского округа от 07.10.2008 N А33-5672/2008, ФАС Московского округа от 09.09.2011 N Ф05-8799/11). Также суды считают, что нормыНалогового кодекса РФ не обуславливают право на учет расходов для целей налогообложения исполнением контрагентом своих обязанностей по уплате налогов в полном объеме (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2012 N Ф08-3099/12, Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 N 10АП-8320/11 и от 10.09.2012 N 09АП-23691/12).

В других случаях суды соглашаются с позицией налогового органа и считают, что налогоплательщик не проявил должной степени осмотрительности при выборе контрагента, поскольку не предпринял действий по выявлению наличия у контрагента необходимых ресурсов, квалифицированного персонала, не проверил нахождение контрагента по его юридическому адресу, указанному в регистрационных документах, не истребовал у контрагента копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа о получении, позволяющие оценить тот факт, что контрагент скрывает реальные обороты, не истребовал у контрагента бухгалтерский баланс с отметкой налоговых органов, который позволил бы выявить наличие либо отсутствие производственных активов, имущества и иных документов, а также доказательства, подтверждающие реальность деятельности контрагента (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2012 N Ф04-1818/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2012 N 15АП-5673/12).

Таким образом, в целях минимизации налоговых рисков налогоплательщику при выборе контрагентов целесообразно предпринимать различные действия для подтверждения надежности контрагента, в том числе и интересоваться его налоговой отчетностью.

Однако необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. 9 ст. 84 НК РФ сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной. К таким сведениям относятся и данные налогового учета. Согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике. Вместе с тем не признаются налоговой тайной сведения, разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия (пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ).

Из сказанного следует, что Налоговым кодексом РФ ограничивается возможность распространения соответствующих сведений контролирующими органами. Сама же организация вправе самостоятельно определять, предоставлять ли (и в каком объеме) сведения о себе как о налогоплательщике другим лицам. Кроме того, организация может определить, что данные налогового учета являются ее коммерческой тайной (ст. 3ст. 10 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне").

В заключение отметим, что законодательство не обязывает налогоплательщиков истребовать налоговую отчетность у своих контрагентов, в том числе данные о своевременности исполнения ими налоговых обязательств. Последние, в свою очередь, также не обязаны представлять истребуемые документы и сведения. В то же время в целях проявления должной осмотрительности при заключении гражданско-правовых договоров сторона по договору вправе самостоятельно определять способы выявления неблагонадежных контрагентов и на основании полученных сведений принимать решение о целесообразности заключения договоров с теми или иными лицами.

В рассматриваемой ситуации правомерность решений, принятых налоговым органом, с учетом всех обстоятельств дела, может быть установлена только вышестоящим налоговым органом (в досудебном порядке) либо арбитражным судом.

В связи с этим организация может воспользоваться своим правом и обжаловать решение налогового органа в соответствии со ст. 138 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.

На основании п. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-02-08/46).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

НДФЛ и Страховые взносы

 

Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды выплаты, производимые работнику в связи с его увольнением по соглашению сторон (смены собственника имущества организации не происходит)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Компенсация (выходное пособие), выплачиваемая работнику при увольнении, освобождается от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Компенсация (выходное пособие), выплачиваемая сотруднику при расторжении договора по соглашению сторон, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

Основания прекращения трудового договора перечислены п. 1 ст. 77 ТК РФ. Таким основанием, в частности, является расторжение трудового договора по соглашению сторон.

Работники, увольняемые по соглашению сторон, не пользуются гарантиями по начислению выходного пособия, предусмотренными в ст. 178 ТК РФ. В то же время ТК РФ не запрещает устанавливать в трудовом договоре (коллективном договоре) гарантии выплат выходных пособий в других случаях, например в случае увольнения работника по соглашению сторон.

НДФЛ

Плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения для них признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Одним из видов таких доходов являются, в частности, пособия, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Вместе с тем следует учитывать положения ст. 217 НК РФ, которой установлен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

С 1 января 2012 года вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ.

Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 года работнику организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

По мнению Минфина России и налоговых органов, положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов работников организации независимо от занимаемой должности, а также основания, по которому производится увольнение (письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-04-05/6-360, от 29.12.2012 N 03-04-05/6-1460, от 18.12.2012 N 03-04-05/6-1407, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-323, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-322, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-321, от 22.08.2012 N 03-04-06/6-255, от 21.08.2012 N 03-04-05/1-982 и другие). Аналогичный вывод представлен в письме ФНС от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@. Причем во всех этих письмах речь шла (вопрос был задан) о выплате выходного пособия именно в случае увольнения работников по соглашению сторон трудового договора.

Таким образом, новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ позволяет исключить в пределах лимита из налогооблагаемой базы по НДФЛ все виды компенсационных выплат, производимых в случае расторжения трудовых договоров, как прямо поименованных в ст. 178 ТК РФ, так и тех, которые организация вправе установить самостоятельно, руководствуясь частью 4 ст. 178 ТК РФ.

Отметим также, что изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ, не затронули преамбулу этого пункта о том, что не облагаются НДФЛ только "...все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат..." Однако, несмотря на то, что выплаты, оговоренные при увольнении соглашением сторон, не установлены непосредственно законодательством, Минфин России и налоговые органы разъясняют, что они подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и с 1 января 2012 года не облагаются НДФЛ в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка.

Страховые взносы

В силу части 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Подпункт "д" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определяет, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Как уже было указано, положениями главы 27 ТК РФ не гарантирована выплата выходного пособия в случае, когда трудовой договор расторгается по соглашению сторон. Следовательно, данная компенсация не относится к выплатам, поименованным в пп. "д" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Поэтому сумма выходного пособия, выплачиваемая Вашей организацией, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Подобное мнение изложено в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, постановлениях Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 N 13АП-15047/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2013 N17АП-4434/13, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 N 14АП-2609/13.

Подпункт 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" указывает, что не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

Принимая во внимание, что указанная норма аналогична норме пп. "д" п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, считаем, что выходное пособие, выплачиваемое в анализируемой ситуации, также подлежит обложению и страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

 

Разное

 

Организация направила в заграничную командировку своего сотрудника. В этой связи сотруднику из кассы организации были выданы под отчет рубли, сотрудник самостоятельно произвел расходы на обмен валюты. 
Как в данной ситуации быть с разницей между курсом обмена валюты, указанной в справке из обменного пункта, предоставленной сотрудником, и официальным курсом, установленным Центральным банком Российской Федерации (ЦБР) на дату признания расхода?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы организации, связанные с загранкомандировкой сотрудника, следует определять исходя из истраченной суммы иностранной валюты (в соответствии с первичными документами) по курсу ЦБР на дату утверждения авансового отчета.

Расхождение в величине расходов, образовавшееся вследствие отклонения курса обмена валюты (который подтвержден справкой банка) от официального курса ЦБР на дату признания командировочных расходов (на дату утверждения авансового отчета), включается в расходы (доходы) организации.

Обоснование вывода:

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

При загранкомандировках расходы производятся в иностранной валюте. В рассматриваемом случае командированному работнику из кассы организации были выданы под отчет рубли, и работник самостоятельно произвел расходы на обмен валюты. Следовательно, работодатель должен компенсировать работнику фактически произведенные им в командировке расходы с разрешения руководителя, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой признания командировочных расходов в пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ установлена дата утверждения авансового отчета.

В силу п. 10 ст. 272 НК РФ, если организация применяет в налоговом учете метод начисления, то затраты, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату признания соответствующего расхода.

В рассматриваемой ситуации образуется разница между курсом банка, через который осуществляется обмен валюты, и курсом ЦБР на дату признания командировочных расходов, то есть организация несет расходы, связанные с обменом иностранной валюты.

Разницы, возникающие из-за обмена валют, организация учитывает во внереализационных доходах или расходах. Такие разницы не являются курсовыми, они являются финансовым результатом по операциям с иностранной валютой. В налоговом учете отклонение курса обмена валюты включают в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в силу пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Документом, подтверждающим расходы на обмен валют, будет выданный банком (обменным пунктом) документ, в котором зафиксировано приобретение валюты по определенному курсу.

Из разъяснений официальных органов, в ситуации, когда командированному за границу работнику выдаются подотчетные суммы в рублях, расходы организации следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам валюты по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты (письма Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408).

По нашему мнению, в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ рублевый эквивалент командировочных расходов в валюте определяется по курсу ЦБР на дату утверждения авансового отчета. Расхождение в величине расходов, образовавшееся вследствие отклонения курса обмена валюты (который подтвержден справкой банка) от официального курса ЦБР на дату признания командировочных расходов (на дату утверждения авансового отчета), признается расходом (доходом) организации, признаваемым в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения