Мониторинг законодательства РФ за период с 3 по 9 июня 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Из электронного документооборота при расчетах по НДС исключено обязательное наличие извещения покупателя о получении счета-фактуры
Теперь в случае выставления (получения) в электронном виде счета-фактуры для его регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур достаточно подтверждения, полученного от оператора электронного документооборота, в котором указана дата поступления файла счета-фактуры.
Установлено понятие "оператор электронного документооборота" - это организация, обеспечивающая обмен открытой и конфиденциальной информацией по ТКС в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем.
Помимо этого, вместо понятия "электронная цифровая подпись" введено понятие "усиленная квалифицированная электронная подпись" (правила ее использования установлены Постановлением Правительства РФ от 25.08.2012 N 852).
На территории РФ вводятся в действие три новых МСФО, и один стандарт утрачивает силу
Для применения на территории РФ признаны:
- МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", МСФО "Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 32" - для добровольного применения со для их официального опубликования, для обязательного - в сроки, определенные в этих документах;
- МСФО "Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7" (для организаций, применяющих МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты") - со дня официального опубликования.
Прекращает свое действие на территории РФ Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов".
Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-3-3/1806@
"О представлении налоговой декларации по ЕНВД"
ФНС России разъяснила порядок отражения в налоговой декларации по ЕНВД скорректированной величины физического показателя
Речь идет о случаях, когда постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (либо снятие с учета) осуществляется не с первого дня календарного месяца.
Налоговым кодексом РФ для таких случаев предусматривается формула для определения размера вмененного дохода за неполный календарный месяц, исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности.
При этом ФНС России предлагает в налоговой декларации по строкам 050-070 раздела 2 "Расчет суммы единого налога..." указывать в месяце постановки на учет (снятия с учета) величину физического показателя, скорректированную на коэффициент, определяемый как отношение количества фактически отработанных дней к количеству дней в этом месяце. Порядок такой корректировки проиллюстрирован на конкретном примере.
Письмо ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209@
Денежная компенсация, выплачиваемая работнику в связи с задержкой заработной платы, не подлежит налогообложению НДФЛ
Обязанность работодателя выплатить денежную компенсацию при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, отпускных и других, причитающихся работнику выплат, установлена статьей 236 Трудового кодекса РФ.
Компенсации, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, освобождены от налогообложения НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Разъяснен порядок уменьшения в 2013 году сумм единого налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД и УСН, на сумму страховых взносов в ПФР и ФФОМС
Сообщается, в частности, что с 1 января 2013 года налогоплательщики ЕНВД - индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (т.е. имеющие наемных работников), не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов. Если же индивидуальные предприниматели не имеют таких работников, то они вправе уменьшить исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР И ФФОМС.
При этом отмечено, что в случае совмещения двух режимов налогообложения - ЕНВД и УСН, индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
04.06.2013 Отсутствие организации по юридическому адресу не является основанием для прекращения исполнительного производства
Неисполнение исполнительного листа влечет правовые последствия
В отношении общества «ЭСКМО» возбуждено исполнительное производство, основанием которого явилось взыскание неосновательного обогащения в пользу организации «Воскресенские минеральные удобрения». Судебный пристав направил постановление по юридическому адресу «ЭКСМО». В связи с отсутствием по месту регистрации, общество не исполнило требование исполнительного листа, и с него был взыскан исполнительский сбор в соответствии с требованиями Федерального закона «Об исполнительном производстве». Организация обратилась в суд.
В силу ч. 4 ст. 24 названного закона извещение, адресованное организации, направляется по ее юридическому адресу или по юридическому адресу ее представительства или филиала. Материалы дела показали, что судебный пристав отправлял извещение по известному ему адресу, но оно не достигло адресата. Отсутствие юридического лица по месту регистрации не является основанием для прекращения исполнительного производства.
По факту отсутствия общества по адресу приставом составлен акт, который также исследован в рамках дела. Арбитры отметили, что оснований для удовлетворения требований заявителя нет, и отклонили его жалобу.
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2013 г. № А41-32155/12
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2013 Если простой в производстве технологически необходим, есть возможность учесть работы в расходах
Налоговики не доказали необоснованность расходов
Налоговый орган отказал в предоставлении возмещения НДС организации «Арктическая газовая компания» в связи с необоснованностью произведенных ею расходов. Общество обратилось в арбитражный суд. Как установил суд первой инстанции, между заявителем и обществом «КЦА ДОЙТАГ Дриллинг ГмбХ» (подрядчик) был заключен договор на предоставление бурильной установки и персонала для бурения скважин.
Как отметили налоговики, во время работ не может входить период простоя бурильной установки и бездействия рабочих. Налогоплательщик утверждал, что в этом был свой экономический смысл. Арбитры, на основании анализа соглашения и приложений к нему, сделали вывод, что оплата простоя была необходима технологически. Постоянная готовность рабочих и бурильной установки к запуску требовала определенных затрат.
Подрядчик, ожидая инструкций по дальнейшему выполнению работ, не мог «сворачивать» производство. Поэтому довод налогового органа о том, что здесь не было признаков работ (услуг) не подтверждается материалами дела. Кассационная жалоба налоговиков была отклонена.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2013 г. № А81-3491/2012
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2013 Должен ли налоговый орган в справке о состоянии расчетов с бюджетом отразить истечение сроков взыскания недоимки?
Объективность информации является гарантией для нормального бизнеса
Общество «Евро-Союз» получило от налоговиков справку о состоянии расчетов с бюджетом и наличии задолженности по налогам. Из справки налогоплательщик увидел за собой задолженность, числящуюся за организацией еще с 2004 года. Общество обратилось в суд с требованием исключить спорную задолженность, поскольку сроки ее взыскания истекли (ст. 46, 70 НК РФ).
В отзыве на заявление общества налоговики отметили, что на основании ст. 59 НК РФ истечение сроков взыскания недоимки не влечет последствия в виде автоматического исключения ее из справки расчетов. Суды на основании материалов дела и позиции Президиума ВАС (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 г. № 4381/09) заметили, что неполное отражение информации в справке по расчетам с бюджетом нарушает права налогоплательщика.
Несмотря на то, что данные были переданы из другой налоговой инспекции, на учете в которой состояла организация ранее, сведения должны быть объективными. Все три инстанции удовлетворили требования общества.
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2013 г. № А40-87900/12-107-469
Источник: Российский налоговый портал
06.06.2013 Выездная налоговая проверка может назначаться в отношении организаций и ИП
Права физического лица были нарушены – отметил ФАС Центрального округа
В отношении индивидуального предпринимателя проведена выездная налоговая проверка за период 2007-2009 года, по итогам которой составлен акт от 13.03.2011 г. Как отметил предприниматель в суде, он был снят с учета в качестве предпринимателя еще в 2010 году и поставлен на учет налоговым органом в качестве физического лица. В доводах заявителя разбирались суды.
Из положений ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» следует, что в течение пяти дней со дня представления перечисленных в данной «норме» права документов регистрирующий орган должен осуществить государственную регистрацию при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
С момента внесения сведений деятельность предпринимателя прекращается. Как отметили судьи, по смыслу ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. То обстоятельство, что орган, выполняющий регистрацию по месту жительства, своевременно не известил налоговиков, не может налагать на физическое лицо дополнительные обязанности. Все три инстанции удовлетворили требования физического лица.
Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2013 г. № А09-5911/2012
Источник: Российский налоговый портал
06.06.2013 Что такое объективная оценка недвижимости?
На этот вопрос ответил ФАС Уральского округа
По итогам налоговой проверки в отношении общества «Центр управления проектами» налоговики признали занижение более чем на 20% стоимости квартир, реализованных своему контрагенту. Как утверждали налоговики в суде, их позиция подтверждена данными оценки, проведенной специалистами Южно-Уральской торгово-промышленной палаты.
Сведений о ценах на аналогичные квартиры налоговым органом в суд не представлены. В соответствии со ст. 40 НК РФ эксперт не учитывал затратный метод определения рыночной цены, который предполагает оценку всех расходов на строительство недвижимости. Судьи обратили внимание на то, что производился только внешний осмотр объектов.
Встречное экспертное исследование, проведенное обществом «Омега» – оценщиком показало, что стоимость была занижена в результате количества продаваемых объектов и спроса на них. Данный довод был оценен судебными инстанциями, и требования налогоплательщика были удовлетворены.
Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2013 г. № Ф09-3829/13
Источник: Российский налоговый портал
06.06.2013 Сведения о кадастровой стоимости земли подлежат опубликованию и применяются с начала года
Сведения о кадастровой стоимости земли являются общедоступными
Глава КФХ обратился в арбитражный суд с требованием признать незаконным доначисление ему земельного налога за 2008-2010 год. Мотивом обращения в суд явилось, по мнению заявителя, то, что кадастровая стоимость участков не была законным образом установлена.
По мнению налогоплательщика, Распоряжение Главы администрации Краснодарского края от 29.12.2007 г. № 1202-р «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края», которое в 2008 и 2009 годах не публиковалось и не вступило в законную силу, не могло быть основанием для определения кадастровой стоимости участков за 2010 год. Выводы общества о невозможности применения в целях налогообложения в 2010 году распоряжения № 1202-р являются ошибочными. Суды установили, что Постановление № 1202-р опубликовано в газете «Кубанские новости» в установленном порядке 13.03.2009 г., размещено в сети Интернет на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Краснодарскому краю.
В соответствии с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ в целях налогообложения постановление № 1202-р подлежит применению с 1 октября 2010 года.
Применение же постановления Главы администрации Краснодарского края от 05.02.2010 г. № 58 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель» не ухудшает положения налогоплательщика и не препятствует исполнению обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате земельного налога в 2010 году. Арбитры отметили, что оно содержит те же суммы кадастровой стоимости земель населенных пунктов, которые устанавливались постановлением № 1202-р.
На основании данных выводов жалоба главы КФХ в этой части отклонена.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.05.2013 г. № А32-2155/2012
Источник: Российский налоговый портал
06.06.2013 Реализация товара по соглашению об отступном образует доход по налогу на прибыль
Исключений для данного случая глава 25 НК РФ не содержит
Производственному кооперативу «Волга» налоговым органом вменялось не отражение в доходах результата реализации земельного участка. В деле разбирался арбитражный суд. Как было видно из представленных материалов, общество «Сельхозпроект» перечислило кооперативу на расчетный счет сумму займа в размере 3,2 млн руб. Ввиду недостаточности денежных средств, для погашения долга между кооперативом и обществом «Сельхозпроект» было заключено соглашение об отступном, предметом которого являлся земельный участок.
В арбитражный суд на рассмотрение судей представлены соглашение об отступном и свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок за организацией «Сельхозпроект». Как отметили налоговики, операция по передаче участка является реализацией в смысле ст. 38, 39 НК РФ и ее результат должен быть отражен как доход от реализации.
Судьи отметили, что ст. 251 НК РФ не исключает доходы от реализации товаров по соглашению об отступном из налоговой базы. Учитывая, что налоговики признали в расходах затраты на приобретение данной земли, доводы чиновников являются законными. В удовлетворении требований налогоплательщика было отказано.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2013 г. № А66-7743/2012
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Как отразится на праве получения льготы по НДС отсутствие лицензии у участника простого товарищества?
Влияет ли деятельность без лицензии на вычет по НДС, определит Президиум ВАС
Обществу «Хэргу» было отказано в предоставлении вычета по НДС, предусмотренного на основании под. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ по операциям реализации золота «Сбербанку» РФ. Как было видно из материалов дела, между обществом «Хэргу» и обществом «Злато» заключен договор простого товарищества. Целью объединения была, как установили судьи, совместная добыча золота из недр земли. Анализ договора простого товарищества показал, что ведение общих дел и ведение бухгалтерского учета было возложено на компанию «Хэргу».
В акте налоговой проверки было отмечено, что право на получение вычета по НДС имеет только та организация, которая оформляла лицензию на право добычи золота, то есть компания «Злато». Несмотря на то, что документы были «в порядке», без лицензии налогоплательщик не имел права на льготу по операциям реализации золота – отметили налоговики и суды трех инстанций. Таковы требования законодательства РФ о недрах.
Налогоплательщик, в свою очередь, утверждал, что законы РФ не содержат запрета на получение льготы другими участниками простого товарищества (выполняющими все операции). ВАС, при передаче дела в Президиум, отметил решения судов, придерживающихся такого же мнения: ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 21.02.2006 г. № А58-1446/05. Может или нет воспользоваться льготой организация, реализующая продукцию без лицензии, решит Президиум ВАС, заседание которого состоится 11 июня 2013 года.
Определение ВАС РФ от 10.04.2013 г. № ВАС-710/13
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Как рассчитать срок для обращения за возвратом налога: с момента обнаружения нарушения прав налогоплательщиком или уплаты налога?
Факт оспаривания решения налоговиков как основание для перерыва срока давности подлежит оценке Президиумом ВАС
Муниципальное унитарное предприятие 30 июля 2010 года представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, в которой расходы, учитываемые для целей налогообложения, были увеличены. А 17 августа 2010 года предприятие обратилось в инспекцию с заявлением о возврате 10 млн руб. излишне уплаченного налога на прибыль за 2007 год.
По итогам налоговой проверки инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.12.2010 г. № 103Р. Инспекция, не согласившись с правомерностью учета расходов, дополнительно отраженных в уточненной декларации, доначислила 11 млн руб. налога на прибыль. Инспекция решением в удовлетворении указанного заявления отказала со ссылкой на истечение трехлетнего срока, предусмотренного ст. 78 НК РФ для подачи заявления в налоговый орган о возврате излишне уплаченной суммы налога. Предприятие обратилось в арбитражный суд.
Три инстанции оставили требования налогоплательщика без удовлетворения. По мнению судов, сам по себе факт неверной оценки предприятием своих налоговых обязанностей не может рассматриваться как основание для увеличения срока на возврат излишне уплаченной суммы налога.
Вынесение инспекцией решения о привлечении к налоговой ответственности от 29.12.2010 г. и его последующее оспаривание в суде, не могут рассматриваться в качестве оснований для перерыва течения указанного срока, поскольку таковым основанием является только предъявление соответствующего заявления в суд.
Однако, по мнению коллегии судей, судами при принятии судебных актов не было учтено следующее. Признавая спорную сумму налога на прибыль и пеней излишне уплаченной, срок на возврат которой исчисляется согласно положениям пункта 7 статьи 78 НК РФ, суды не учли следующее.
В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума от 24.04.2012 г. № 16551/11, способ исполнения обязанности по уплате налога самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет. Учитывая, что налогоплательщик был привлечен к ответственности, именно с этого момента он и должен был узнать о нарушении своих прав. Соответственно, в рассматриваемом деле срок на возврат спорной суммы налога на прибыль и пеней подлежал исчислению с учетом п. 3 ст. 79 НК РФ. Точку в деле поставит Президиум ВАС, заседание которого пройдет 11 июня 2013 года.
Определение ВАС РФ от 18.03.2013 г. № ВАС-17231/12
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Хороший результат труда выгоден и работникам, и работодателю
Учет расходов на выплату дохода за высокие достижения в труде предусмотрен ТК РФ и НК РФ
Обществу «Москабельмет» пришлось отстаивать в суде обоснованность отражения в расходах выплаты работникам надбавок за высокие достижения в труде. Как отметили налоговики, данные выплаты не предусмотрены трудовым законодательством. Анализ норм ТК РФ и НК РФ показал обратное.
В подтверждение соблюдения принципов главы 25 НК РФ налогоплательщик представил в суд Положение № 7 «Об оплате и стимулировании труда работников ЗАО «Москабельмет», выдержки из коллективных договоров и трудовых договоров. Со ссылкой на ст. 255 НК РФ арбитры отметили возможность учета в расходах выплат компенсационного, стимулирующего характера, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Трудовое законодательство, при надлежащем оформлении первичными документами (расчетная ведомость, расчетные листки, аналитические ведомости), позволяет выплачивать доход за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных. Поскольку все требования налогоплательщиком были соблюдены, все три инстанции удовлетворили его требования.
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2013 № А40-91515/12-115-603
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
03.06.2013 В случае вступления одинокой матери в брак предоставление «двойного» стандартного вычета прекращается
Предоставление «двойного» вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак
Одинокая мать вышла замуж. Вправе ли она получить «двойной» стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере с момента вступления в брак, если муж не усыновил ребенка?
Как объяснил Минфин России, в случае вступления одинокой матери в брак предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается, поскольку обязанность по содержанию ребенка распределяется между родителем и супругом.
При этом супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок, также имеет право на получение стандартного налогового вычета.
Письмо Минфина России от 20.05.2013 г. № 03-04-05/17775
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2013 Уплата организациями налогов наличными денежными средствами не предусмотрена
Налогоплательщик самостоятельно должен исполнять обязанность по уплате налога
Как подчеркнул Минфин России, основания для уплаты организациями налогов в наличной форме, а также об исполнении обязанности по уплате налогов через представителя, отсутствуют.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2004 г. № 41-О отметил, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.
Письмо Минфина России от 20.05.2013 г. № 03-02-08/17543
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2013 Продажа квартиры, приобретенной по договору мены: как рассчитать НДФЛ?
Гражданин вправе уменьшить доходы на сумму фактически произведенных им расходов, связанных с получением доходов
При продаже квартиры, приобретенной по договору мены, налогоплательщик вправе включить в сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов стоимость переданной им квартиры, указанную в договоре мены, объяснил Минфин России.
Финансовое ведомство в своем письме рассмотрело вопрос о порядке определения НДФЛ и примененияимущественного вычета в случае продажи квартиры, которая была ранее приобретена по договору мены.
Письмо Минфина России от 21.05.2013 г. № 03-04-05/17897
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2013 Юридическое лицо, созданное в 2013 году, в отношении движимого имущества налог не уплачивает
Не признается объектом налогообложения по налогу на имущество движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года
В результате реорганизации в форме слияния двух организаций в 2013 году была зарегистрирована новая организация. Признается ли движимое имущество, принятое на баланс в состав основных средств вновь созданной компании, объектом налогообложения по налогу на имущество?
Как рассказал Минфин России, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Таким образом, созданное в 2013 году новое юридическое лицо в отношении движимого имущества налог на имущество организаций не уплачивает. Основание – подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Письмо Минфина России от 22.05.2013 г. № 03-05-05-01/18166
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2013 Налоговики разъяснили, как изменится налоговая база при введении налога на недвижимость
В случае несогласия с размером кадастровой стоимости гражданин сможет ее оспорить
УФНС по Республике Тыва объяснило, что в настоящее время налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости. Но, согласно разработанным Минфином России и Минэкономразвития России поправкам к проекту соответствующего Федерального закона № 51763-4 о введении в действие новой главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на недвижимое имущество» в качестве налоговой базы планируется установление кадастровой стоимости соответствующего объекта налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В настоящее время налог исчисляется на основе восстановительной стоимости объекта, которая не соответствует рыночной стоимости объекта недвижимости. В ней не учитывается, например, расположение недвижимости. Например, инвентаризационная стоимость квартиры в новом доме в непривлекательном районе субъекта Российской Федерации может быть выше, чем квартиры в старом доме в центре Москвы.
Определение кадастровой стоимости будет осуществляться оценщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
В случае несогласия с размером кадастровой стоимости гражданин сможет оспорить ее в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2013 Минэкономики предложило отложить повышение страховых взносов для ИП
Минфин не исключает продления льгот по соцплатежам для малого бизнеса
Минэкономразвития предлагает как минимум на год перенести повышение страховых взносов для малого бизнеса, заявил замглавы министерства Олег Савельев на заседании правительства, где рассматривался проект основных направлений налоговой политики на 2014-2016 гг. Речь идет о малых компаниях, которые работают в производственной сфере и сфере торговли медицинскими и фармацевтическими препаратами, пишет РБК.
Комментируя это предложение, замминистра финансов сообщил, что у Минэкономики вызывает особое беспокойство ситуация с увеличением размеров страховых сборов для малого бизнеса. Он напомнил, что со следующего года предполагается повышение в полтора раза размер страховых взносов для указанной категории бизнеса: с 20 до 30%.
В свою очередь, министр финансов Антон Силуанов не исключает продления льгот по страховым взносам для малого бизнеса.
«Пока не говорится о том, что мы идем на отмену ранее принятых решений по уплате страховых взносов для льготников. Министерство экономического развития ставило вопрос о продлении льгот. Возможно, мы соберемся и еще дополнительно его рассмотрим. В основных направлениях никаких других решений нет», - сказал глава Минфина по итогам заседания Правительства.
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2013 В отношении указанной деятельности предприниматель может применять УСН или общий режим налогообложения
Деятельность по эвакуации транспорта на штрафстоянку не может быть переведена на ЕНВД
Минфин России рассмотрел такой вопрос: ИП осуществляет эвакуацию автотранспортных средств на специализированную (штрафную) стоянку. Какую систему налогообложения следует ему применять: УСН или в виде ЕНВД?
Как ответило финансовое ведомство, деятельность по эвакуации автотранспортных средств на специализированные стоянки (штрафстоянки) не может быть отнесена в целях применения гл. 26.3 НК РФ к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. На уплату ЕНВД такая деятельность переводиться не может.
В отношении деятельности по эвакуации транспорта ИП может применять упрощенную систему или общий режим налогообложения.
Письмо Минфина России от 20.05.2013 г. № 03-11-11/17747
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2013 Минфин рассмотрел вопрос возникновения материальной выгоды в случае возникновения у гражданина задолженности по договору кредита
Материальная выгода в данном случае не возникает
Как следует из письма, поступившего в адрес Минфина России, в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение кредита, гражданин с суммы просроченных платежей уплатил банку неустойку. При этом в период просрочки банк прекратил начисление процентов за пользование кредитом. Возникает ли в данном случае материальная выгода для целей НДФЛ?
Если в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение кредита и процентов за пользование кредитом начисление банком процентов за договорное пользование кредитом прекращается, определение материальной выгоды не производится, разъяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 22.05.2013 г. № 03-04-05/4-425
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2013 ЕНВД, уплачиваемый в отношении розничной торговли, охватывает сделки и с юридическими лицами
Опубликован «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3НК РФ»
ЕНВД, уплачиваемый в отношении розничной торговли, осуществляемой исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), охватывает, в том числе, и сделки по реализации через названные объекты товаров юридическим лицам и ИП.
Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, упомянутые в подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2013 Можно ли относить на «командировочные» затраты дополнительные услуги в гостинице?
Перечень услуг, входящих в категорию «дополнительные» услуги НК РФ не определен
Как разъяснил Минфин России, уменьшение налоговой базы по прибыли на сумму расходов на дополнительные услуги, в частности на услуги по химчистке, оказываемые в гостинице, возможно только при условии их производственной направленности.
При этом обязанность проверки производственной направленности, экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы, подчеркнуло финансовое ведомство.
Напомним, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Письмо Минфина России от 23.05.2013 г. № 03-03-06/1/18308
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2013 Налоговая служба разъяснила порядок уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов
Индивидуальный предприниматель обязан платить страховые взносы и за наемных работников, и «за себя»
Федеральная налоговая служба обратила внимание на письмо Минфина от 02.04.2013 г. № 03-11-09/10547, в котором финансовое ведомство разъяснило порядок уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы.
Индивидуальные предприниматели на ЕНВД, производящие выплаты физическим лицам, вправе уменьшить сумму единого налога на суммы расходов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
При этом с 1 января 2013 г. названные налогоплательщики уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере не вправе. Как не допустить ошибку при расчете налога, если ИП будет применять одновременно ЕНВД и УСН? Минфин ответил, что раздельный учет при использовании двух режимов должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.
В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение производится пропорционально размеру доходов.
В связи с этим ИП, применяющий одновременно ЕНВД и упрощенную систему (использующий труд наемных работников в деятельности, облагаемой ЕНВД), вправе уменьшить единый налог по УСН на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном порядке.
Письмо ФНС России от 29.05.2013 г. № ЕД-4-3/9779@
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2013 Сдача имущества в аренду: особенности исчисления НДФЛ
Профессиональные вычеты в отношении доходов физических лиц, не являющихся ИП, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются
УФНС по Новосибирской области предлагает ознакомиться с ответами на наиболее часто встречающиеся вопросы налогоплательщиков – физических лиц, касающиеся налогообложения доходов от сдачи жилья внаем (аренду). Например, были рассмотрены следующие темы:
1) Какая ответственность предусмотрена за непредставление декларации 3-НДФЛ?
2) Может ли физическое лицо, заключившее договор аренды, уменьшить полученный доход на сумму коммунальных платежей?
3) Должно ли физическое лицо представлять 3-НДФЛ по полученным доходам от сдачи имущества в аренду юридическому лицу?
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2013 Верховный суд решит, что считать ущербом от налоговых преступлений
А также как этот ущерб возмещать
Верховный суд России решит, дает ли частичная компенсация причиненного вреда право претендовать на освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием. Пленум ВС РФ обсудил вчера проект постановления, который уточняет порядок этой процедуры, и отправил документ на доработку, пишет газета «Ведомости».
Каждый год по нереабилитирующим основаниям прекращается по 200-220 тысяч дел. Это порядка пятой части от общего количества дел, по которым выносится итоговое решение. При этом в Уголовном кодексе России нет специального понятия ущерба и нормы о его возмещении. Верховный суд собирается компенсировать данный пробел. Проект постановления предлагает два альтернативных варианта.
В первом варианте говорится о необходимости в случае деятельного раскаяния компенсировать причиненный преступлением ущерб, только когда он является обязательным признаком уголовного преступления. Стоит отметить, что это не обязательно должно быть сделано в полном объеме. Однако суд должен разъяснить пострадавшему, что он имеет право предъявить обидчику гражданский иск, указывается в постановлении ВС РФ.
Альтернативный вариант — значительно жестче. Согласно ему, под ущербом нужно понимать любой причиненный преступлением вред. А лицо, которое возместило его лишь частично, не подлежит освобождению от ответственности, даже если потерпевший вполне удовлетворен.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2013 Расходы на «однодневную» командировку можно принять к учету
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода
Как рассказал Минфин России, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с однодневной командировкой, в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Напомним, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Необходимо ли организации начислить на сумму выплаты по однодневным командировкам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС?
Финансовое ведомство ответило, что по вопросам, связанным с начислением страховых взносов на сумму выплат по однодневным командировкам, рекомендуем обращаться в Минтруд России.
Письмо Минфина России от 21.05.2013 г. № 03-03-06/1/18005
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2013 Налоговая служба призывает юридических лиц своевременно сообщать сведения об изменении своего адреса
За непредставление сведений предусмотрена административная ответственность
УФНС по Архангельской области и Ненецкому АО рассказало, что юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения сведений о нем обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения.
За непредставление, или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений предусмотрена ответственность, установленная частью 3 ст. 14.25 КоАП РФ. Если юридическое лицо не сообщило об изменении адреса (места нахождения), то оно рискует попасть в категорию налогоплательщиков, связь с которыми по указанному адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ, отсутствует.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2013 Гражданин имеет право отказаться от стандартного вычета в пользу супруги
При этом отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право
Минфин России напомнил о порядке предоставления двойного стандартного вычета на ребенка одному из родителей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Стандартный вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Если один из родителей имеет право на получение данного налогового вычета, то он вправе отказаться от его получения в пользу второго родителя в размере своего права.
Письмо Минфина России от 23.05.2013 г. № 03-04-05/18294
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2013 Налог на добавочный доход сначала введут в Волго-Уральской нефтегазоносной провинции
В этом регионе представлены почти все нефтедобывающие компании
В качестве пилотного проекта по переходу на налог на добавочный доход эксперты Ernst & Young предлагают Волго-Уральскую нефтегазоносную провинцию, где представлены почти все нефтедобывающие компании, сообщает газета «Ведомости».
В данном регионе находятся месторождения на поздней стадии разработки, и в данный момент добывается примерно 20% российской нефти, отмечается в исследовании Ernst & Young.
Применение налог на сверхдоходы станет экономическим стимулом для внедрения новых технологий в нефтедобыче, подчеркивает аналитики. Как раз эта мера поможет преодолеть технологическое отставание РФ от иностранных стран, заявил директор нефтегазового центра Ernst & Young Денис Борисов.
По мнению аналитиков, издержки при применении новых технологий составят около 50 долл. на баррель против порядка 15 долл. на баррель для традиционных методов нефтедобычи. Для обеспечения приемлемого дохода уровень налогов не должен быть более 45 долл. на баррель (сегодня порядка 77 долл.) при цене нефти 110 долл. Это примерно 80% от величины экспортной пошлины, а если стоимость нефти составит 90 долл. за баррель, уровень налоговых изъятий должен быть не свыше 25 долл.
Источник: Российский налоговый портал
06.06.2013 Применение агентом ЭДО не обязывает принципала выписывать документы в электронном виде
Обязанность по составлению принципалом счетов-фактур в электронном виде в случае, если агент применяет ЭДО, не установлена
Минфин России рассмотрел вопрос правомерности оформления принципалом счетов-фактур, применяемых в расчетах по НДС, на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных агентом в электронном виде.
Как рассказало финансовое ведомство, оформление принципалом счетов-фактур на бумажном носителе (на основании электронных документов агента) не противоречит действующему порядку выставления счетов-фактур.
Налоговым кодексом и Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137 обязанность по составлению принципалом счетов-фактур в электронном виде в случае, если агент применяет электронный документооборот, не установлена.
Российский налоговый портал обращает внимание на новый сервис, касающийся электронного документооборота – это онлайн консультация компании «Такском». Руководитель департамента по работе с корпоративными и ключевыми клиентами Пальчиков Иван Иванович ответит на все вопросы, касающиеся ЭДО. Сервис доступен с 1 июня по 31 декабря 2013 года.
Письмо Минфина России от 24.05.2013 г. № 03-07-14/18664
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Налоговая служба дала разъяснения для юридических и физических лиц, являющихся взыскателями
Взыскателем является гражданин или организация, в пользу или в интересах которых выдан исполнительный документ
УФНС по г. Москве рассмотрело вопрос предоставления информации о банковских счетах юридических и физических лиц, являющихся их должниками в рамках исполнительных производств.
Управление разъяснило, что согласно п. 3 ст. 49 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскателем является гражданин или организация, в пользу или в интересах которых выдан исполнительный документ.
Сведения о наименовании и местонахождении банков и иных кредитных организаций с указанием расчетных счетов должника могут быть запрошены как у банков и иных кредитных организаций, так и у налоговых органов. При обращении в инспекцию взыскателя с запросом предоставляется информация о наименовании, основном государственном регистрационном номере (ОГРН) и месте нахождения банка, в котором открыты счета должника, а также о номерах этих счетов.
Взыскатель вправе обратиться с запросом в любой налоговый орган на территории Российской Федерации, независимо от места нахождения (места жительства) взыскателя или должника.
Надлежаще оформленный запрос может быть направлен взыскателем по почте, предъявлен в налоговый орган лично либо через уполномоченного представителя.
При предъявлении взыскателем лично в налоговый орган подлинника исполнительного листа налоговый орган после документального фиксирования факта его наличия возвращает подлинник исполнительного листа взыскателю.
Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 27.02.1998 г. № 28, заверенной копией документа считается копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.
Если копия судебного акта состоит из нескольких листов, она представляется в сброшюрованном и прошитом виде.
Копия исполнительного листа, предъявляемая в налоговый орган взыскателем одновременно с запросом на получение информации о банковских счетах должника, может быть заверена нотариусом или судом, выдавшем взыскателю исполнительный лист.
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Роструд запретил выходить на работу до окончания отпуска по беременности и родам
По мнению чиновников, это может привести к претензиям проверяющих
Сотрудницы не могут выходить на работу, не дождавшись, когда закончится отпуск по беременности и родам, говорится в письме Роструда от 24 мая 2013 г. № 1755-ТЗ, сообщает журнал «Главбух».
Пособие по беременности и родам фирма выплачивает до начала отпуска. И законодательство не позволяет позже уменьшить это пособие, если вдруг сотрудница решила выйти на работу. И тогда получится, что женщина будет получать заработную плату за то время, за которое она уже получила пособие. Такая ситуация, как считают чиновники, может привести к претензиям инспекторов.
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 С 1 июля начнет действовать усиленная квалифицированная электронная подпись
Скоро вступает в силу соответствующий закон
С 1 июля этого года вступает в силу Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи» налогоплательщикам, который используют электронную цифровую подпись для передачи в налоговую инспекцию деклараций и бухгалтерской отчетности. Теперь предпринимателям нужно перейти на использование усиленной квалифицированной электронной подписи. Сделать это необходимо до 1 июля 2013 г., сообщает пресс-служба ФНС.
Порядок применения квалифицированных сертификатов ключей проверки электронных подписей в информационных системах ФНС России утвержден Приказом ФНС России от 08.04.2013 №ММВ-7-4/142@.
Чтобы получить усиленную квалифицированную электронную подпись налогоплательщикам необходимо обратиться к специализированным операторам связи, которые осуществляют деятельность на территории Омской области.
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Минфин повысит привлекательность фондового рынка налоговыми льготами
Чиновники хотят охладить интерес людей к традиционным активам — недвижимости и депозитам
Министерство финансов планирует привлечь деньги частных инвесторов на фондовый рынок. Уже в эту сессию Государственная дума должна рассмотреть проект закона, который расширяет налоговые преференции для них, пишет газета «Ведомости».
Концепцию роста привлекательности фондового рынка для россиян Минфин сформулировал в Основных направлениях налоговой политики на 2014-2016 гг. Министерство хочет охладить интерес людей к традиционным активам — недвижимости и депозитам, ограничив льготы по ним, и повысить налоговые вычеты для тех, кто инвестирует в акции. Главное условие — инвестировать надолго: чиновники предлагали освободить от налогообложения доходы от продажи торгуемых бумаг и паев, если они принадлежали инвестору более трех лет.
Давать преференции миллионерам Минфин не планировал: доход, который освобождается от налога, предлагалось ограничить. Сначала предполагалась, что инвестор может снизить налогооблагаемый доход на сумму прибыли от продажи бумаг, которыми он владел более трех лет, если она не свыше 3 млн руб., за каждый следующий год владения добавлялся еще 1 млн руб. Однако в Минфине решил увеличить верхний порог: вычет в 9 млн руб. за три года владения бумагами, а за каждый дополнительный год — еще 3 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Вправе ли предприниматель, оказывающий бытовые услуги, не применять ККТ?
Возможность не применять ККТ предоставлена организациям и ИП при осуществлении деятельности, установленной п. 2 ст. 346.26 НК РФ
Имеют ли право организации и предприниматели, которые оказывают бытовые услуги и применяют ЕНВД, не использовать в своей работе ККТ?
Как рассказал Минфин России, возможность не применять ККТ предоставлена организациям и ИП при осуществлении ими видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Иными словами, это касается налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.
Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и ИП могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Письмо Минфина России от 24.05.2013 г. № 03-01-15/18798
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 Имущественный вычет через работодателя: особенности возврата НДФЛ
Обратиться за получением имущественного вычета гражданин вправе в течение всего года
Гражданин приобрел квартиру в текущем 2013 году и желает воспользоваться своим правом на имущественный вычет через работодателя. Как мы знаем, в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением налогового вычета не с первого месяца года данный вычет предоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. Как получить «остаток» налогового вычета?
Как разъяснил Минфин России, если начисленная сумма зарплаты оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме, работник вправе указать суммы НДФЛ, удержанные работодателем, в налоговой декларации 3-НДФЛ, представляемой по окончании года.
В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в ИФНС соответствующее заявление. Повторное представление физическим лицом копий документов, подтверждающих его право на получение имущественного вычета, не требуется.
Источник: Российский налоговый портал
07.06.2013 «Уточненка» за пределами трехлетнего срока: порядок вычета НДС
Налогоплательщик вправе уменьшить налог, если декларация будет подана в пределах допустимого срока
Можно ли возместить суммы НДС на основании уточненной декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, но если сумма налога ранее была заявлена в «уточненке», представленной в пределах трехлетнего срока?
Как объяснил Минфин России, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты в случае, когда декларация с заявленной суммой налога к возмещению подана в пределах трех лет.
В том случае если в уточненной декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены вычеты НДС, которые ранее были заявлены, то налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.
Письмо Минфина России от 26.03.2013 г. № 03-07-11/9532
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Между больницами планируется заключить договор на организацию питания, в соответствии с которым одна больница силами своей столовой готовит питание, другая больница забирает готовые блюда и уже своими силами организует питание больных.
Облагается ли НДС услуга по организации питания для больных с точки зрения больницы, которая изготавливает питание?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Медицинская организация, реализующая продукты питания, изготовленные в своей столовой, другой медицинской организации или ее столовой, имеет право на освобождение от налогообложения НДС указанных операций на основании пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Обоснование позиции:
Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации у организации-исполнителя возникает объект обложения НДС, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При этом ст. 149 НК РФ предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Так, силу пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.
Из данной нормы можно сделать вывод о том, что операции по реализации продуктов питания освобождаются от обложения НДС в следующих случаях:
- продукты питания непосредственно произведены столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуются ими в указанных организациях;
- продукты питания непосредственно произведены организациями общественного питания и реализуются ими столовым образовательных и медицинских организаций или этим организациям.
В рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что продукты питания производятся столовой медицинской организации, они не реализуется непосредственно в указанной организации, а передаются другой медицинской организации (то есть на сторону), поэтому воспользоваться освобождением от обложения НДС по первому основанию, предусмотренному пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, на наш взгляд, не представляется возможным.
Вместе с тем считаем, что в рассматриваемой ситуации существует предпосылки для применения освобождения от обложения НДС по второму основанию, предусмотренному пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит обложению НДС реализация продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими столовым образовательных и медицинских организаций или самим этим организациям.
Нормы НК РФ не раскрывают понятия "организация общественного питания".
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Отсутствует определение данного понятия и в иных отраслях законодательства РФ.
Если исходить из письма ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-4-3/17283@, то для раскрытия рассматриваемого понятия можно руководствоваться положениями Национального стандарта РФ ГОСТ Р 50762-2007 "Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания" (далее - ГОСТ Р 50762-2007), утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 27.12.2007 N 475-ст.
Так, согласно п. 3.1 ГОСТ Р 50762-2007 предприятием общественного питания является предприятие, предназначенное для производства, реализации и (или) организации потребления продукции общественного питания, включая кулинарную продукцию, мучные кондитерские и булочные изделия.
Предприятия общественного питания классифицируются по следующим типам: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, предприятие быстрого обслуживания, буфет, кафетерий, кофейня, магазин кулинарии (п. 4.2 ГОСТ Р 50762-2007).
Столовая - предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с меню, различающимся по дням недели (п. 4.8 ГОСТ Р 50762-2007).
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2004 N Ф04-6620/2004(А27-4717-33) был отклонен довод налогового органа о том, что право на льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, имеют только организации, для которых организация общественного питания является основным видом деятельности. Норма права, содержащаяся в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, такого ограничения не содержит и не указывает, что данная льгота не может применяться к организациям-налогоплательщикам, оказывающим услуги по общественному питания обособленными структурными подразделениями.
А в постановлениях ФАС Уральского округа от 10.09.2008 N Ф09-6470/08-С2, от 19.09.2007 N Ф09-7686/07-С2, от 27.12.2005 N Ф09-5828/05-С2 судьями отмечено, что любой налогоплательщик, который самостоятельно или через свои структурные подразделения осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, может воспользоваться указанной льготой.
Кроме того, суды отмечают, что целью предоставления рассматриваемой льготы является поддержка социально важных программ государства - обеспечения доступного питания для наиболее социально незащищенных слоев населения: школьников, студентов, больных, персонала соответствующих учреждений образования и здравоохранения (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 29.11.2012 N Ф06-8773/12 по делу N А55-13958/2012, ФАС Московского округа от 21.06.2012 N Ф05-5693/12 по делу N А40-124341/2011).
С учетом изложенного полагаем, что медицинская организация, реализующая продукты питания, изготовленные в своей столовой, другой медицинской организации или ее столовой, имеет право на освобождение от обложения НДС указанных операций на основаниипп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.
С целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за соответствующими разъяснениями в Минфин России.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Поставщик, применяющий общую систему налогообложения, по договору поставки реализует покупателю, применяющему УСН, товар. Иногда некачественный товар выявляется сразу при приемке либо после того, как товар был оприходован (принят на учет) покупателем.
Каков порядок документального оформления возврата некачественных товаров? Выделяется ли покупателем в оформляемых возвратных документах НДС? Как суммы НДС учитываются у поставщика товара?
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
- в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст.ст. 465 и 466 ГК РФ);
- в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст.ст. 467 и 468 ГК РФ);
- ненадлежащего качества (ст.ст. 469 и 475 ГК РФ);
- в нарушенной таре или упаковке (ст.ст. 481 и 482 ГК РФ);
- несоответствующей комплектации (ст.ст. 479 и 480 ГК РФ).
Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).
В соответствии с п. 1 ст. 477 ГК РФ, если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ.
Из приведенных выше норм ГК РФ следует, что при существенном нарушении требований к качеству товара и его возврате продавцу в установленные гражданским законодательством сроки возможны следующие ситуации:
- факт реализации товара отсутствует (если право собственности на товар не переходило к покупателю);
- факт реализации товара, по сути, "аннулируется" (если осуществляется возврат товара, который находился в собственности покупателя).
Таким образом, в обеих ситуациях при возврате некачественного (бракованного) товара речь не может идти о реализации покупателем таких материальных ценностей.
В письме МНС по Московской области от 26.03.2004 N 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся.
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
В части 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Следовательно, с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Иными словами, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.
В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации), в случае, в частности, отклонения по качеству товаров, установленному в договоре, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией покупателя, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
На основании акта покупателем составляется претензия поставщику (порядок и форма такой претензии должны быть установлены договором поставки), в которой, в частности, должны быть указаны:
- номер и дата договора поставки;
- вид возвращаемого товара (в строгом соответствии с наименованиями, используемыми поставщиком);
- выявленные отклонения по качеству, установленному в договоре;
- номер и дата товарной накладной;
- реквизиты акта об установленных расхождениях по качеству;
- вывод комиссии покупателя (или независимого эксперта).
В претензии следует перечислить требования организации-покупателя в отношении не соответствующих заявленному качеству товаров, в нашем случае возврат.
Согласно п. 2.1.9 Методических рекомендаций возврат товара поставщику, в частности, при обнаружении несоответствия по качеству осуществляется путем оформления расходной накладной.
Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров), покупатель оформляет:
- акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;
- претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;
- письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);
- товарную накладную c пометкой "на возврат" (может быть применена форма N ТОРГ-12). Если речь идет об отказе в приемке всей партии товара и товар сразу же отправляется обратно, то в накладной поставщика делается отметка об отказе в приемке всей партии товара. В этом случае, так как товар не был принят покупателем, в учете покупателя данная операция не отражается.
Если уже после приемки товара выявлены скрытые дефекты этого товара, то покупателем производятся аналогичные действия по оформлению документов. В этом случае вместо акта об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить форму N ТОРГ-2) может составляться акт об обнаружении скрытых дефектов. Акт о скрытых дефектах может составляться в свободной форме, в том числе за основу может быть взят акт по форме N ТОРГ-2. При этом покупатель выписывает накладную по форме N ТОРГ-12, где указывает "Возврат некачественного товара" и где можно также указать реквизиты накладной, на основании которой были получены ценности, сделать ссылку на Акт. Учитывая, что покупатель применяет УСН, в товарной накладной на возврат он указывает полную сумму, уплаченную (подлежащую уплате) за товар (например, если продавец отгрузил товар стоимостью 118 рублей, в том числе НДС в размере 18 рублей, то покупатель на УСН НДС в накладной не выделяет, указывая 118 рублей).
Порядок выставления покупателем претензии в отношении некачественного товара может быть предусмотрен договором поставки.
НДС
Общий порядок оформления счетов-фактур при возврате товара
Больше всего официальных разъяснений касается случая возврата части отгруженного товара. Рассмотрим эту ситуацию.
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
В соответствии п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В своих разъяснениях контролирующие органы указывают, что в случае недопоставки товара и (или) обнаружения брака и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, при условии, что покупателем товар не принят на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. При возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем (в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются) (письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 27.03.2012 N 03-07-09/29, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@, от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
Напомним, согласно новой редакции п. 3 ст. 168 НК РФ, вступившей в силу 01.10.2011, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
На основании п. 10 ст. 172 НК РФ указанными документами являются: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
В рассматриваемом случае полагаем, что таким документом может быть признанная претензия покупателя товара.
Следует отметить, что порядок выставления корректировочных счетов-фактур, как это следует из приведенных выше норм НК РФ, применяется в тех случаях, когда отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости отгруженной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или об уменьшении количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). То есть корректирующий счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.
Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения установлены в приложении N 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
В соответствии с п.п. 1, 2 раздела II "Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" приложения N 4 к Постановлению N 1137 подлежат регистрации в книге покупок составленные и (или) выставленные продавцом корректировочные счета-фактуры.
Таким образом, поставщик вправе принять к вычету начисленные суммы НДС по возвращенному некачественному товару на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, и при наличии договора поставки, претензии покупателя, признанной поставщиком, акта об установлении расхождений по количеству и качеству, товарной накладной и иных документов.
Итак, сказанное выше справедливо для случая возврата части отгруженного товара.
Если же речь идет о возврате всей партии товара, то выставлять корректировочный счет-фактуру продавцу не требуется. Об этом сказано в п. 2 письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@): в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ.
Особенности возврата товара неплательщиками НДС
Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64).
Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2013 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара, либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).
Они разъяснили, что при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений п. 4 ст. 172 НК РФ.
Если же речь идет о "частичном" возврате, то в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).
Таким образом, при возврате организацией, применяющей УСН, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, Ваша организация, как продавец, не выставляет корректировочный счет-фактуру, а регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров. А в случае возврата организацией, применяющей УСН, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, Ваша организация выставляет корректировочный счет-фактуру. То есть организация, применяющая УСН, счет-фактуру при возврате товаров не выставляет ни при каких обстоятельствах.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Обязательны ли две подписи "груз принял" и "груз получил" в товарной накладной по форме ТОРГ-12 с точки зрения правомерности принятия к вычету НДС?
Одним из обязательный условий применения вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, является оприходование указанных активов при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
При этом формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, к которым относятся подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, либо лиц, ответственных за правильность оформления свершившегося события (п. 7 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. В то же время полагаем, что организация может продолжать использовать и унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (далее - товарная накладная), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, если она примет такое решение.
Согласно Указаниям по применению и заполнению товарной накладной (далее - Указания), утвержденным постановлениемГоскомстата РФ от 25.12.1998 N 132, она является основанием для оприходования покупателем приобретенных товарно-материальных ценностей.
С учетом изложенного полагаем, что ненадлежащее оформление товарной накладной может являться основанием для отказа со стороны налоговых органов в принятии налогоплательщиком-покупателем сумм НДС к вычету.
Товарная накладная содержит в том числе реквизиты "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель". В то же время ни одним нормативным документом, в том числе и Указаниями, не разъясняется порядок их заполнения.
Следует обратить внимание, что в письме Росстата от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 указывалось на недопустимость незаполнения реквизитов, предусмотренных в унифицированных формах первичных учетных документов.
По нашему мнению, строка "Груз принял" товарной накладной заполняется только в тех случаях, когда товар передается грузоотправителем лицу, не являющемуся грузополучателем для доставки его последнему, а строка "Груз получил грузополучатель" подлежит обязательному заполнению во всех случаях при получении груза материально-ответственным лицом грузополучателя (покупателя) по договору поставки. Следовательно, если грузоотправитель своими силами доставляет товар до склада грузополучателя, то строка "Груз принял" товарной накладной может не заполняться.
ФАС Московского округа в постановлении от 29.02.2012 N А40-127306/10-90-714 разъяснил, что законодательство не связывает право на налоговый вычет по НДС с нарушением порядка оформления товарных накладных. При этом не установлено, какие именно реквизиты являются обязательными для этого документа. Неточности или ошибки в товарных накладных не могут быть основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не опровергает осуществление хозяйственной операции по поставке товара и принятие его к учету налогоплательщиком, следовательно, не лишает его права на вычет.
В большинстве случаев судьи исходят из того, что определяющим обстоятельством при рассмотрении вопросов о правомерности применения вычета НДС является подтверждение факта реальной поставки и получения товара покупателем, в том числе в ситуации, когда товарная накладная имеет незначительные изъяны. При этом факт нарушения порядка оформления товарных накладных сам по себе не является основанием для отказа в вычете НДС, предъявленного налогоплательщику продавцом (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 22.11.2010 N КА-А40/14471-10 по делу N А40-8831/10-112-70, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.01.2010 по делу N А63-654/2009-С4-30, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 N 15АП-15033/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2009 N Ф04-4744/2009(12368-А45-41)).
Однако в совокупности с обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, изъяны в оформлении товарной накладной могут являться основанием для отказа в вычете сумм НДС (смотрите, например,постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 N 03АП-1472/12).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Разное
Организация строит складской комплекс для дальнейшей сдачи в аренду. Стоимость объекта на сегодняшний день окончательно не сформирована (ведутся отделочные работы и работы по прокладке инженерных сетей).
Организация применяет общую систему налогообложения.
Каков порядок налогового и бухгалтерского учета операции по сдаче в аренду части объекта незавершенного строительства (склада)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация вправе не начислять налог на имущество по объекту незавершенного строительства, если он требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации. Такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
Операции по сдаче имущества в аренду приводят к образованию дохода в налоговом и бухгалтерском учете.
При этом в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, организация может начислять амортизацию по используемому объекту.
Операции по сдаче имущества в аренду признаются объектом обложения НДС.
Обоснование позиции:
Налог на имущество
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью строящегося объекта основных средств признается сумма фактических затрат организации на их сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, а также суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01, п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н)).
Отметим, что ПБУ 6/01 не применяется в отношении капитальных вложений (п. 3 ПБУ 6/01).
В соответствии с ч. 1 ст. 55 ГрК РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации. Форма разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, утвержденная постановлением Правительства РФ от 24.11.2005 N 698, оперирует именно данной нормой законодательства.
К завершенному капитальному строительству относятся завершенные строительством здания и сооружения, по которым установленным порядком получено разрешение на ввод в эксплуатацию.
Следовательно, по общему правилу незавершенные капитальные вложения налогоплательщик не должен принимать к учету в качестве основного средства (и, соответственно, включать их стоимость в облагаемую базу по налогу на имущество). По мнению Минфина (письмо от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01), разрешение на ввод объекта строительства в эксплуатацию является основанием для регистрации прав собственности и учета объекта в составе основных средств и, следовательно, для обложения налогом на имущество организаций.
Как следует из постановления Президиума ВАС от 16.11.2010 N ВАС-4451/10, получение разрешения на ввод объекта в эксплуатацию само по себе не может рассматриваться в качестве безусловного доказательства, свидетельствующего о доведении строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Этот документ удостоверяет иные характеристики объекта, а именно его соответствие градостроительному плану земельного участка и проектной документации и выполнение строительства согласно разрешению на строительство. При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.
Данная позиция Президиума ВАС была доведена до сведения налоговых органов для использования в работе письмом ФНС РФ от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ "О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам".
По мнению специалистов финансового ведомства, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации (письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31).
В соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся, в частности, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы.
Отметим, что в письме Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107 говорится, что объекты незавершенного капитального строительства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на счетах по учету капитальных вложений, до перевода их в состав основных средств не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.
В письме Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.
Президиум ВАС РФ в п. 8 Информационного письма от 17.11.2011 N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ" указал, что при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
Формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.
В рассматриваемой ситуации у организации нет разрешения на ввод в эксплуатацию строящегося склада, в нем ведутся отделочные работы, стоимость объекта еще не сформирована. Следовательно, нет оснований для учета склада в качестве объекта основных средств.
Однако часть объекта незавершенного строительства организация планирует сдать в аренду до завершения всех необходимых отделочных работ.
В этом случае налоговые органы могут указать на то, что если объект незавершенного строительства частично эксплуатируется, то он приведен в состояние, пригодное для использования, и его необходимо принять на бухгалтерский учет в качестве основного средства и включить в налоговую базу по налогу на имущество.
Об этом свидетельствует многочисленная арбитражная практика по данному вопросу.
Так, постановлением ФАС Центрального округа от 15.10.2009 N А48-204/2009 принято решение в пользу налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что до окончания капитальных вложений по указанным объектам недвижимости, оформления первичных учетных документов по их приемке-передаче, формирования первоначальной стоимости объектов, а также подписания актов ввода объекта в эксплуатацию отсутствуют правовые основания для их учета в качестве основных средств. Ссылка налогового органа на эксплуатацию спорных объектов путем сдачи в аренду отклонена судом, поскольку площадь сдаваемых в аренду площадей значительно меньше площади, указанной в технических паспортах на данные объекты недвижимости, из чего следует, что данные объекты эксплуатировались частично как объекты незавершенного строительства, что не противоречит действующему законодательству, и не может свидетельствовать о фактическом завершении капитальных вложений в их строительство в данные периоды.
Аналогичные решения приняты в постановлениях ФАС Уральского округа от 05.04.2012 N Ф09-1571/12 по делу N А07-7256/2011, от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3, ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 N Ф06-11088/12 по делу N А55-15817/2012, от 30.09.2010 N А12-4653/2010, от 27.09.2010 N А65-1671/2010, от 13.04.2010 N А72-15321/2009, от 22.03.2010 N А65-149/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.11.2011 N Ф08-6881/11 по делу N А53-3766/201, от 26.07.2011 N Ф08-4071/11 по делу N А53-29939/2009.
Отметим, что приведенным выше постановлением Президиума ВАС от 16.11.2010 N ВАС-4451/10 также было принято решение в пользу налогоплательщика, который сдавал в аренду часть объекта гостинично-административного комплекса, на котором в этот период производились отделочные работы.
По нашему мнению, самого факта частичной эксплуатации объекта незавершенного строительства для принятия его на бухгалтерский учет в качестве основного средства недостаточно, поскольку, как указывалось ранее, без разрешения на ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства он не может быть признан пригодным для использования. К тому же организация продолжает осуществлять отделочные работы на рассматриваемом складе. Тем более нельзя принять на счет 01 только часть здания, которое является одним инвентарным объектом, и включить его в налоговую базу по налогу на имущество, тогда как имущество, учитываемое на счете 08, не является объектом обложения налогом на имущество.
Налог на прибыль
В случае если предоставление в аренду имущества является основным видом деятельности организации, то доходы от сдачи склада в аренду (арендные платежи) будут являться для нее доходами от реализации (ст. 249 НК РФ). Если же предоставление в аренду имущества не является основным видом деятельности арендодателя, то в соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду ему следует учитывать в составе внереализационных доходов.
В любом случае доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата) должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/044319@).
Дата получения дохода от сдачи имущества в аренду определяется на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора аренды (графиком арендных платежей) либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ). Такой порядок признания доходов в виде арендных платежей в налоговом учете применяется в тех случаях, когда доходы от предоставления имущества в аренду учитываются как в составе внереализационных доходов, так и доходов от реализации (письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/139, от 15.10.2008 N 03-03-05/131, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/212).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом в целях налогообложения прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается амортизация.
Таким образом, затраты организации на проведение строительных работ на объекте незавершенного строительства подлежат включению в первоначальную стоимость данного объекта основных средств. Эти затраты нельзя учесть при расчете налога на прибыль в том налоговом периоде, когда они фактически были произведены. Это можно будет сделать только после завершения строительства и постановки построенного объекта на баланс, в этом случае затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. Для целей налогообложения сдача имущества в аренду признается оказанием услуги (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162).
Таким образом, сдача имущества в аренду признается объектом обложения НДС, а следовательно, сумма арендной платы является объектом обложения НДС. Указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18% исходя из суммы доходов в виде арендной платы без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Доходы по договору аренды арендодатель может включить:
- в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99));
- в прочие доходы, если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99).
В первом случае доходы от аренды отражаются в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", во втором - на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Арендодатель должен отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, к каким видам деятельности относится предоставление имущества в аренду: к обычным или прочим.
Арендная плата признается в бухгалтерском учете доходом, если соблюдены условия, определенные в пп. пп. "а", "б", "в" п. 12ПБУ 9/99.
Доход в виде арендной платы признается в учете ежемесячно в сумме, определенной в договоре. Факт уплаты (неуплаты) арендных платежей при этом роли не играет (п.п. 12, 15 ПБУ 9/99).
Отметим также, что для целей бухгалтерского учета по объектам, строительные работы на которых не окончены (учитываются на счете 08), можно начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором их начали эксплуатировать (сдавать в аренду). Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачисления их в состав основных средств производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Это следует из п. 22 Положения о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, которое не отменено и продолжает действовать по настоящее время.
Суммы начисленной амортизации по указанным объектам капитального строительства до момента их принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете на дебете счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" и учитываются при расчете остаточной стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций, после перевода их в состав основных средств. Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 29.05.2006 N 03-06-01-04/107.
При этом методика пересчета начисленных сумм амортизации при зачислении объектов недвижимости в состав основных средств не определена, поэтому организация разрабатывает и утверждает ее самостоятельно.
Таким образом, если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации, то амортизация отражается по дебету счетов учета затрат (например счет 20), если же предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации, то амортизационные отчисления будут признаваться прочим расходом и учитываться на счете 91, субсчет "Прочие расходы".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: