Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 2 по 8 сентября 2019 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Приказ Росстата от 30.08.2019 N 480
"О внесении изменений в приложение N 2 "Форма федерального статистического наблюдения N 3-информ "Сведения об использовании информационных и коммуникационных технологий и производстве вычислительной техники, программного обеспечения и оказании услуг в этих сферах", утвержденное Приказом Росстата от 18 июля 2019 г. N 410"

Скорректирована форма федерального статистического наблюдения N 3-информ "Сведения об использовании информационных и коммуникационных технологий и производстве вычислительной техники, программного обеспечения и оказании услуг в этих сферах"

В указанной форме статистического наблюдения справка 5 "Использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных, на конец отчетного периода" дополнена новым столбцом, в котором указывается порядковый номер строки.

 

Приказ Росстата от 23.08.2019 N 468
"О внесении изменения в указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 8-НК "Сведения о деятельности музея", утвержденной Приказом Росстата от 26 сентября 2018 г. N 584"

Обновлены указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 8-НК "Сведения о деятельности музея", действующие с отчета за 2019 год

Изменения, уточняющие источники получения информации, отражаемой в форме статистического наблюдения, порядок определения и отражения в форме количества посещений выставок и экспозиций, посещений музея льготными группами граждан, внесены, в частности, в графы 5, 8, 11, 12, 13, 14 - 15 и 16 формы.

 

Письмо Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-05/60626

Минфин России разъяснил, как реализовать право на отказ от применения инвестиционного налогового вычета

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленные суммы налога на прибыль организаций (суммы авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ, на инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 286.1 НК РФ.

Решение об использовании права на применение ИНВ применяется ко всем объектам основных средств, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам и расположенным на территориях субъектов РФ, которые предоставили право на применение ИНВ в отношении таких объектов основных средств.

Обращено внимание на то, что с 01.01.2020 решение об использовании права на применение ИНВ принимается отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены обособленные подразделения организации, и применяется ко всем обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта РФ.

В части права налогоплательщика на отказ от применения ИНВ сообщено следующее.

Налогоплательщик вправе отказаться от принятого решения лишь по истечении трех последовательных налоговых периодов применения данного решения, если иной срок не определен субъектом РФ.

В случае принятия такого решения налогоплательщик утрачивает право уменьшать суммы налога на прибыль организаций на неучтенную сумму расходов по соответствующим объектам основных средств, а также начислять амортизацию по таким объектам основных средств (в соответствующей части расходов, произведенных в периоде применения инвестиционного налогового вычета).

Принять повторное решение о применении ИНВ возможно также по истечении трех налоговых периодов.

 

Письмо ФНС России от 28.08.2019 N БС-4-11/17090@

ФНС России разъяснила, какие коды ОКТМО необходимо указывать в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ

При их заполнении в поле "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение. Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО по месту жительства.

Соответствующий код муниципального образования содержится в разделе 1 "Муниципальные образования субъектов РФ" ОК 033-2013 (ОКТМО).

Сообщается также, что ИП, состоящие на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД или ПСН, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

 

Письмо ФНС России от 28.08.2019 N СД-4-3/17127

Лицо, состоящее в трудовых отношениях, вправе применять НПД в отношении доходов, получаемых по гражданско-правовым договорам от других юрлиц

Эксперимент по введению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (НПД) проводится в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ.

Согласно Закону, не облагаются НПД доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, и доходы от оказания (выполнения) физлицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Таким образом, данный Закон не содержит запрета для лиц, состоящих в трудовых отношениях с одним юрлицом, применять НПД в отношении доходов, получаемых от других юрлиц по гражданско-правовым договорам.

 

<Письмо> ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@
"О применении контрольно-кассовой техники"

ФНС России: в каких случаях необходимо применять ККТ при удержании денежных средств из заработной платы сотрудника?

Разъяснено, в частности, что не требуется применения ККТ в случае удержания денежных средств из заработной платы сотрудника в счет компенсации понесенных работодателем затрат (приобретение бланка трудовой книжки, утрата или порча имущества и пр.).

Аналогичная ситуация складывается в случае, когда коллективным или трудовым договором предусмотрено удержание денежных средств из заработной платы сотрудника за услуги (работы, товары), оказанные работодателем. Такие операции не являются расчетом для целей применения ККТ, и, следовательно, обязанность по ее применению отсутствует.

Вместе с тем, если условие об удержании денежных средств из заработной платы не предусмотрено трудовым договором между работником и работодателем, то при совершении таких операций требуется применение ККТ, поскольку это следует квалифицировать как реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих организации или ИП.

Сообщено также, что организации и индивидуальные предприниматели должны применять ККТ только при осуществлении расчетов между ними наличными денежными средствами или с предъявлением электронного средства платежа.

 

<Письмо> ФНС России от 27.08.2019 N БС-4-11/16919@
<О направлении контрольных соотношений>

Внесено дополнительное контрольное соотношение показателей налоговой декларации 3-НДФЛ

Форма 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.

Декларация представляется физлицами в случае получения дохода, с которого не был удержан НДФЛ, а также в целях получения налоговых вычетов (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных).

С помощью контрольных соотношений налогоплательщики могут проверить, насколько правильно заполнена налоговая декларация.

 

Письмо ФНС России от 10.07.2019 N БС-4-28/13437

ФНС России разъясняет, какой код ОКТМО необходимо указать в единой отчетности по налогу на имущество организаций

В отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается по местонахождению каждого из таких объектов недвижимого имущества, с учетом установленных особенностей (ст. 385 НК РФ).

Начиная с налогового периода 2019 года предусмотрена возможность представления единой налоговой отчетности в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов на территории соответствующего субъекта РФ (подробные разъяснения по данному вопросу приведены в письме ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@). Применение данного порядка осуществляется на основании уведомления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по субъекту РФ.

Разъяснено, что в случае применения данного порядка в налоговой отчетности указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственного налоговому органу по месту представления налоговой отчетности.

 

<Информация> ФНС России
"ФНС России рекомендует не заявлять вычеты по НДФЛ с помощью услуг недобросовестных консультантов"

Участились случаи некорректного заявления налоговых вычетов по НДФЛ при обращении к услугам недобросовестных консультантов

Граждане вправе заявить налоговый вычет по НДФЛ (вернуть часть уплаченного налога), в случае если были осуществлены расходы на обучение, лечение, покупку недвижимости и т.д., направив в инспекцию налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Для заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ ФНС России рекомендует использовать программу "Декларация", которая позволяет автоматически формировать нужные листы формы.

Также можно воспользоваться личным кабинетом налогоплательщика, чтобы заполнить декларацию и направить ее в налоговый орган онлайн. В этом случае сервис автоматически перенесет в декларацию персональные данные о налогоплательщике, суммы полученного им дохода и уплаченного НДФЛ, что позволит избежать ошибок при заполнении.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

02.09.2019 При перевозке грузов внедорожным автотранспортом, зарегистрированным в органах Гостехнадзора, режим налогообложения в виде ЕНВД не применяется

Определение Верховного Суда РФ от 11.07.2019 № 309-ЭС19-10703 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что правомерно уплачивал ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик оказывал автотранспортные услуги по перевозке грузов внедорожным автотранспортом, то есть транспортом, не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования, зарегистрированным в органах Гостехнадзора. Однако применение специального режима налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг специальной техникой нормами НК РФ не предусмотрено.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

02.09.2019 Не применяется вычет по НДС, уплаченному при ввозе в РФ транспортного средства международной перевозки, отремонтированного за пределами РФ, если оно не помещалось под таможенные режимы и необходимость ремонта не доказана

Определение Верховного Суда РФ от 11.07.2019 № 308-ЭС19-10661 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик считает, что правомерно применил вычет по НДС, уплаченному при ввозе на территорию РФ транспортного средства международной перевозки, подвергнутого ремонту за пределами РФ. При этом у него не было объективной возможности вывезти теплоход с помещением его под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, т. к. на момент вывоза о необходимости ремонта он не знал. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Транспортное средство не было помещено под таможенные режимы: выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории. Налогоплательщик не представил доказательств необходимости произведенного ремонта для обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания объекта в состоянии, в котором оно находилось на день вывоза с таможенной территории Таможенного союза, или о возникновении потребности в таком ремонте во время использования этого транспортного средства в ходе международной перевозки. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены условия использования налогового вычета.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

02.09.2019 При расчете подлежащего обложению страховыми взносами дохода предпринимателя необходимо учитывать расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10.07.2019 № Ф10-2936/19 по делу N А48-8585/2018 
Налоговый орган посчитал, что предприниматель занизил базу по страховым взносам, в связи с чем ему было выставлено требование. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогового органа. Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Поэтому в данном случае в целях определения размера страховых взносов подлежала учету информация о доходах ИП за соответствующий период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в декларациях по УСН. Предприниматель при расчете суммы подлежащих уплате страховых взносов определял доход именно по данному принципу, в связи с чем доначисление страховых взносов со всей суммы дохода является неправомерным.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

02.09.2019 Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», не имеет права на применение вычетов по НДС по ранее приобретенным ТМЦ при переходе на ОСН

Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2019 № 304-ЭС19-10499 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС по ранее приобретенным ТМЦ при переходе с УСН на общий режим налогообложения. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик применял УСН с объектом налогообложения "доходы". Однако применение вычетов по НДС при переходе на ОСН предусмотрено только для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Суд отметил, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не определяют расходы для целей налогообложения, однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка. Переходя в добровольном порядке к УСН, налогоплательщики сами выбирают для себя объект налогообложения. Таким образом, они самостоятельно решают, когда и каким образом им выгоднее распорядиться принадлежащим им правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения).

Источник: http://www.pravovest.ru

 

03.09.2019 Налогоплательщик не вправе учесть расходы по налогу на прибыль и принять к вычету НДС, если заявленный подрядчик не имел необходимых ресурсов для выполнения работ, свидетельство о допуске к определенному виду работ получил после заключения договора

Определение Верховного Суда РФ от 12.07.2019 № 304-ЭС19-10874 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что правомерно учел расходы по налогу на прибыль и применил вычеты по НДС при приобретении подрядных работ. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорный подрядчик не обладал необходимыми ресурсами для ведения деятельности, создан незадолго до заключения спорных сделок. Свидетельство о допуске к определенному виду работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капитального строительства, было получено контрагентом позже заключения договора подряда. Кроме того, установлено, что реальные хозяйственные отношения существовали между налогоплательщиком и ИП, находящимся на УСН.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

03.09.2019 С выплат в пользу лиц, занятых на работах, дающих право на досрочную пенсию, менее 80% рабочего времени, уплачиваются страховые взносы по дополнительному тарифу

Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2019 № 301-ЭС19-11403 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Управление ПФР считает, что общество неправомерно не исчислило страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда в режиме неполной занятости. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. Дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных пенсий в государственном масштабе. Поэтому с выплат в пользу работников, занятых на работах с особыми условиями труда в режиме неполной занятости (менее 80% рабочего времени), работодатель обязан исчислять страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

04.09.2019 Полученный задаток, подлежащий зачету в счет оплаты реализуемого имущества, включается в налоговую базу по НДС в периоде, когда он был получен

Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2019 № 301-ЭС19-10310 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налогоплательщик полагает, что задаток по договору купли-продажи на момент его получения выполняет только обеспечительную функцию и не включается в налоговую базу по НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Денежные средства, переданные налогоплательщику в качестве задатка, подлежали зачету в счет оплаты реализуемого имущества. Поэтому спорная сумма включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором она была получена.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

04.09.2019 Представление за пределами срока формы СЗВ-М, ранее поданной своевременно, но с ошибочным указанием отчетного периода, не влечет ответственность

Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.07.2019 № 305-ЭС19-2960 
Решение Пенсионного фонда РФ о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования признано недействительным, поскольку представление обществом отчетности, ранее представленной своевременно, но с явно ошибочным указанием отчетного периода, является самостоятельным выявлением ошибки, исключающим привлечение общества к ответственности

Управление ПФР считает, что общество правомерно привлечено к ответственности за несвоевременное предоставление сведений по форме СЗВ-М, т. к. представило отчетность с ошибочным указанием периода, а после отменило ее и представило другую, с указанием верного периода. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР не согласился. Формальный подход к вопросу привлечения плательщика взносов к ответственности за совершение правонарушения и наложения на него штрафа недопустим. Добросовестный страхователь подлежит освобождению от ответственности в случае самостоятельного выявления им ошибок и устранения их путем предоставления соответствующих сведений в контролирующие органы. Представление обществом отчетности по форме СЗВ-М, ранее представленной своевременно, но с явно ошибочным указанием отчетного периода, является самостоятельным выявлением ошибки, исключающим привлечение к ответственности.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

04.09.2019 Вид деятельности «Аренда и лизинг грузовых транспортных средств» не относится к услугам проката и не подпадает под патентную систему налогообложения

Определение Верховного Суда РФ от 30.07.2019 № 303-ЭС19-11624 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Предприниматель полагает, что ему неправомерно отказано в применении патентной системы налогообложения по виду деятельности "Услуги проката". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком заявлен вид предпринимательской деятельности "Аренда и лизинг грузовых транспортных средств". Однако услуги по сдаче в аренду и лизинг грузовых транспортных средств не отнесены к виду деятельности "Услуги проката" и не поименованы в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

04.09.2019 Срок на возврат переплаты по НДФЛ исчисляется с даты уплаты, поскольку о факте перечисления налога в большем размере налоговому агенту было известно именно в момент его уплаты

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.06.2019 № Ф10-2476/19 по делу N А14-5860/2016 
Общество посчитало, что налоговый орган неправомерно отказал в возврате переплаты по НДФЛ. Суд, исследовав обстоятельства дела, с доводами налогового агента не согласился. Установлено, что перечисление в бюджет НДФЛ постоянно осуществлялось обществом в размере, большем, чем налог был удержан из дохода работников. Следовательно, общество, являясь источником выплаты дохода физическим лицам (работникам), уже в момент перечисления налога могло и должно было знать о том, что перечисление налога в бюджет производится им в большей, чем необходимо, сумме. Суд пришел к выводу, что обществом пропущен трехлетний срок для обращения за возвратом переплаты, исчисляемый с момента перечисления налога.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

05.09.2019 Арендные платежи не могут быть учтены в составе расходов, если нет разумных экономических причин для заключения договоров, при этом их сумма значительно превышает стоимость объектов, приобретенных арендодателем непосредственно за счет арендных платежей

Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2019 № 308-ЭС19-11472 
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно учел в составе расходов по налогу на прибыль арендные платежи, поскольку они экономически необоснованны. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Договоры аренды транспортных средств заключены на сумму, значительно превышающую стоимость техники, приобретенной арендодателем непосредственно за счет арендных платежей. При этом какая-либо деловая цель либо разумные экономические причины для заключения договоров отсутствуют. В результате уплаты арендных платежей налогоплательщик искусственно значительно наращивал расходы, уменьшающие доходы от своей хозяйственной деятельности.

Источник: http://www.pravovest.ru

 

06.09.2019 Письмо ФНС России от 02.09.2019 N СА-4-7/17555@
<О направлении Обзора судебных споров в отношении налогового контроля в области трансфертного ценообразования>

Метод сопоставимых рыночных цен признан судами приоритетным при рассмотрении судебных споров по вопросам трансфертного ценообразования

ФНС России представлен обзор судебной практики по вопросам ценообразования в контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами.

В обзоре приведены выводы судов о неправомерности применения налогоплательщиками метода сопоставимой рентабельности для определения рыночной стоимости товара по внешнеторговым сделкам.

Налогоплательщиками, как правило, не представлялся расчет показателя рентабельности (методика расчета).

Судами было отмечено, что обязанность документально подтвердить обоснованность примененного метода и достоверность произведенных для целей его применения расчетов лежит на налогоплательщике, установление факта неисполнения налогоплательщиком данной обязанности дает налоговому органу право применить иной метод контроля.

Во всех приведенных в обзоре случаях налоговыми органами применялся метод сопоставимых рыночных цен с использованием данных, представленных информационно-ценовыми агентствами. В результате применения данного метода устанавливался факт занижения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль, что приводило к доначислению налога, а также к обязанности уплатить пени и штраф.

При рассмотрении споров судами был сделан вывод о том, что налоговыми органами обоснованно применен приоритетный метод - метод сопоставимых рыночных цен, поскольку при применении данного метода законодатель исходит из необходимости использования опубликованной и общедоступной информации о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках.

Источник: материалы СПС КонсультантПлюс

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

02.09.2019 Двойной вычет для опекуна: кто признается единственным опекуном для ребенка

Стандартный вычет на ребенка предоставляется до тех пор, пока доход опекуна не превысит 350 000 рублей

Как известно, каждый родитель вправе получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ на своего ребенка. Но не только родители имеют такое право. Получать детские вычеты вправе усыновители, попечители и опекуны.

Стандартный вычет предоставляется родителям, опекунам, попечителям и усыновителям до тех пор, пока у них заработная плата (нарастающим итогом с начала года) не превысит 350 000 рублей. Размер детского вычета составляет 1400 рублей.

Но в случае, когда родитель или опекун являются единственными для ребенка, то стандартный вычет предоставляется в двойном размере.

Опекун имеет право на получение стандартного налогового вычета на опекаемого ребенка за каждый месяц налогового периода в двойном размере, то есть 2 800 рублей (1 400 + 1 400) до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей.

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий назначение опекуна единственным опекуном.

Письмо Минфина России от 20.08.2019 г. № 03-04-06/63663

Источник: Российский налоговый портал

 

02.09.2019 Для детей льготы по земельному налогу не предусмотрены

Налоговые льготы и преференции по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц предусмотрены ст. ст. 391 и 407 НК РФ

Существуют ли льготы по земельному налогу и налогу на имущество для несовершеннолетних детей? Как известно, налогоплательщиками признаются собственники имущества или земельного участка. Как рассчитать налог, если собственность, например, на землю оформлена на ребенка?

Федеральная налоговая служба пояснила, что налоговые льготы и преференции по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц предусмотрены ст. ст. 391 и 407 НК РФ. Для категории налогоплательщиков, как дети до достижения ими 16 – 17 лет, льгот не предусмотрено.

Главами 31 и 32 представительным органам муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные указанными главами.

Письмо ФНС России от 28.08.2019 г. № БС-2-21/1075@

Источник: Российский налоговый портал

 

02.09.2019 Вам не понравится то, что хотят поменять в учете основных средств

В июле Госдума в 1-ом чтении приняла законопроект № 720839-7 с многочисленными поправками в НК, среди которых — критерии отнесения имущества к основным средствам в целях НК.

Предлагается для отнесения имущества к основным средствам учитывать не его первоначальную стоимость, а срок использования. Он должен быть более 12 месяцев.

Формулировка абзаца первого пункта 1 статьи 257 НК сейчас

Формулировка абзаца первого пункта 1 статьи 257 НК в проекте

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Основными средствами в целях настоящей главы признается часть имущества, используемого в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Между тем в бизнес-сообществе считают, что такая поправка не позволит списать стоимость малоценного основного средства при передаче его в эксплуатацию. Торгово-промышленная палата предлагает уточнить этот пункт к следующему чтению законопроекта.

Кроме того, поправки предусматривают также ограничение возможности перехода с «линейного» на «нелинейный» метод амортизации. По проекту компании смогут провести его один раз в пять лет. При этом сейчас подобное ограничение действует только при переходе с «нелинейного» метода на «линейный». Это предложение ухудшает положение налогоплательщика, подчеркнул глава ТПП Сергей Катырин.

Также по информации ТПП проектом расширяется перечень объектов, по которым налог на имущество уплачивается исходя из их кадастровой стоимости. К таким объектам дополнительно предлагается отнести, к примеру, объекты незавершённого строительства, хозяйственные строения или сооружения. Это , в свою очередь, приведёт к увеличению налоговых обязательств бизнеса.

Добавим, что данная поправка не содержалась в проекте при его первом чтении. Поправки ко второму чтению пока не опубликованы.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

03.09.2019 Вычет на обучение ребенка положен только при очной форме обучения

Размер вычета на обучение ребенка пока не повысился и составляет 50 000 рублей в год

С наступлением нового учебного года напоминаем о том, что родители вправе получать налоговый вычет на обучение своих детей. Размер такого вычета составляет 50 000 рублей за один год. То есть, вернуть НДФЛ можно в размере не более 6500 рублей.

Как пишет Минфин, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

Письмо Минфина России от 08.10.2014 г. № 03-04-05/50631

Источник: Российский налоговый портал

 

03.09.2019 Уже действует новое правило выплаты пособий через ФСС

Вступил в силу Приказ ФСС от 08.04.2019 № 156, которым утвержден Административный регламент предоставления ФСС госуслуги по назначению и выплате застрахованным лицам пособия по временной нетрудоспособности в случае невозможности его выплаты страхователем.

Документом определен перечень заявителей в рамках указанной государственной услуги. К ним относятся, в том числе:

-подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов);

-лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

-государственные гражданские и муниципальные служащие;

-священнослужители и др.

Перечень документов для получения пособия через ФСС, минуя работодателя, следующий:

а) заявление установленной формы;

б) документ, удостоверяющий личность;

в) листок нетрудоспособности или его номер (если он электронный);

г) справка по форме 182н;

д) заявление о направлении запроса в ПФР (если нет справки 182н);

е) документы, подтверждающие страховой стаж;

ж) вступившее в законную силу решение суда об установлении факта невыплаты страхователем пособия застрахованному лицу с указанием суммы задолженности и периода невыплаты пособия - при обращении заявителя за предоставлением госуслуги в случае отсутствия возможности установления местонахождения страхователя и его имущества, на которое может быть обращено взыскание.

В случае необходимости подтверждения: прекращения деятельности страхователем на день обращения заявителя за пособием либо отсутствия возможности выплаты пособия страхователем в связи с недостаточностью денежных средств на его счетах в банках и применением очередности списания денежных средств со счета, либо невозможности установления местонахождения страхователя и его имущества, на которое может быть обращено взыскание, либо того, что на день обращения застрахованного лица за указанным пособием в отношении страхователя проводятся процедуры, применяемые в деле о банкротстве, ФСС сам направляет запросы в кредитные организации, налоговые органы, территориальные органы ФСПП или арбитражному управляющему для получения:

а) документов, подтверждающих прекращение деятельности страхователем на день обращения заявителя за пособием (налоговые органы);

б) документов, подтверждающих отсутствие возможности выплаты пособия страхователем в связи с недостаточностью денежных средств на его счетах в кредитных организациях (налоговые органы, кредитные организации);

в) документов (информации), подтверждающей отсутствие возможности установления местонахождения страхователя и его имущества, на которое может быть обращено взыскание в случае представления заявителем вступившего в законную силу решения суда об установлении факта невыплаты страхователем пособия застрахованному лицу с указанием суммы задолженности и периода невыплаты пособия (ФССП);

г) документов, подтверждающих, что в отношении страхователя проводятся процедуры, применяемые в деле о банкротстве, в случае отсутствия данной информации в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве (налоговые органы);

д) документов, подтверждающих нахождение требований застрахованного лица по выплате пособия в реестре требований кредиторов, а также о невыплате пособия с указанием периода и суммы невыплаты (арбитражный управляющий).

Пособие назначается и выплачивается в течение 10 календарных дней со дня поступления необходимых документов (информации), независимо от способа подачи заявления о предоставлении государственной услуги.

Кроме того, со 2 сентября 2019 также вступили в сиду новые Административные регламенты:

по назначению и выплате единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, в случае невозможности его выплаты страхователем (Приказ Минтруда от 08.04.2019 № 157);

по назначению и выплате застрахованным лицам пособия по беременности и родам в случае невозможности его выплаты страхователем (Приказ Минтруда от 08.04.2019 № 158);

по назначению и выплате застрахованным лицам единовременного пособия при рождении ребенка в случае невозможности его выплаты страхователем (Приказ Минтруда от 08.04.2019 № 159);

по назначению и выплате застрахованным лицам ежемесячного пособия по уходу за ребенком в случае невозможности его выплаты страхователем (Приказ Минтруда от 08.04.2019 № 160).

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.09.2019 Упрощенка будет другая. Они изменят ставки и правила перехода

Минфин представил на суд общественности проект поправок в НК, которые касаются плательщиков УСН. 

Налоговая ставка для плательщиков УСН, уплачивающих налог с доходов, увеличивается с 6 до 8 %, а для налогоплательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы», — с 15 до 20 %.

Да, ставка может увеличиться, но на самом деле, это позитивная новость.

Кого коснется это нововведение? Рассказываем.

Сейчас фирмы и ИП, которые превысили пороги значений для применения УСН по доходам и численности, переводятся на общий режим налогообложения. Для многих этот удар очень болезненный.

Чтобы смягчить боль потери, Минфин разработал правила переходного периода.

Переходным периодом смогут воспользоваться налогоплательщики на УСН, у которых по итогам отчетного налогового периода не соблюдены условия применения данного налогового режима:

доходы превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей;

и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек.

То есть при сумме дохода от 150 млн. до 200 млн. рублей и численности от 100 до 130 человек налогоплательщик сможет сохранить право на УСН, но ставка налога для него будет увеличена.

Вместо прежних 6 % с дохода и грозящих 20 % НДС 20 % налога на прибыль надо будет платить 8 % с дохода.

Ставка же для тех, кто не превышал пороговые значения по выручке и численности, останется прежней.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.09.2019 Продали старый компьютер работнику? Не забудьте пробить два кассовых чека!

Вы продали работнику старую офисную мебель или компьютер и удержали стоимость покупки из зарплаты? Вы должны еще пробить кассовый чек, причем два раза.

Разъяснения по этому поводу приведены на сайте ФНС.

По мнению налоговиков в данной ситуации формируется два кассового чека:

первый чек — в момент передачи товара с признаком способа расчета «Передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит»;

второй чек — в момент удержания из заработной платы сотрудника с признаком способа расчета «Оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита)».

В своих разъяснениях ФНС ссылается на п. 1 ст.1.1, п.1 ст.1.2, ст.4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», а также п.4 ст.4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.09.2019 Сведения о смене гражданства ИП отражаются в ЕГРИП

Выход физлица, зарегистрированного в качестве ИП, из гражданства РФ не является основанием для госрегистрации при прекращении таким лицом деятельности в качестве ИП.

Вместе с тем в ЕГРИП указываются сведения о гражданстве (при отсутствии у ИП гражданства указывается: «лицо без гражданства»), о документе, удостоверяющем личность ИП, являющегося иностранным гражданином или лицом без гражданства, а также о документе, подтверждающем право иностранного гражданина или лица без гражданства временно или постоянно проживать в РФ.

ИП в течение трех рабочих дней с момента изменения сведений о гражданстве обязан представить в регистрирующий орган соответствующие документы.

Учитывая изложенное, выход физлица, зарегистрированного в качестве ИП, из гражданства РФ влечет необходимость внесения в ЕГРИП изменений в сведения о гражданстве и документах такого ИП.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-12-13/59531 от 07.08.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.09.2019 Журнал кассира-операциониста по форме КМ-4 вести не обязательно

Форма первичной учетной документации КМ-4 (журнал кассира-операциониста) была утверждена еще постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132

Многих налогоплательщиков интересует вопрос применения журнала кассира-операциониста, к которому мы все так привыкли. Будет ли считаться ошибкой, если кассир не будет вести этот журнал?

Как рассказал Минфин, КМ-4 (журнал кассира-операциониста) был утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Учитывая, что названное постановление не является нормативным правовым актом, принятым в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ, оно не относится к законодательству Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, и, следовательно, указанная форма не подлежит обязательному применению.

Письмо Минфина России от 13.08.2019 г. № 03-11-11/61091

Источник: Российский налоговый портал

 

04.09.2019 Через неделю за работников-мигрантов нужно отчитываться по-новому

Меняются формы документов, используемых для учета трудовых мигрантов. Вышел новый Приказ МВД от 04.06.2019 № 363.

Речь, в частности, идет о следующих формах:

· ходатайство иностранного гражданина (лица без гражданства) о привлечении его в качестве ВКС;

· уведомление о трудоустройстве иностранного гражданина (лица без гражданства) организацией, оказывающей услуги по трудоустройству иностранных граждан (лиц без гражданства) на территории РФ;

· уведомление об исполнении работодателями и заказчиками работ (услуг) обязательств по выплате зарплаты (вознаграждения) иностранному гражданину (лицу без гражданства) — ВКС;

· уведомление о заключении трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с иностранным гражданином (лицом без гражданства);

· уведомление о прекращении (расторжении) трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с иностранным гражданином (лицом без гражданства).

Новые бланки и правила их заполнения начинают действовать с 9 сентября.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

04.09.2019 Как ИП на ПСН+УСН считать предел дохода, если патент в году выдан дважды

ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН — в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы ИП по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

В случае если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ее применение.

Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В связи с этим при получении индивидуальным предпринимателем по одному и тому же виду предпринимательской деятельности патента на период с 01.01.2019 по 30.06.2019 и патента на период с 01.07.2019 по 30.09.2019, в случае превышения названного предельного размера доходов в августе 2019 года, ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на УСН с 01.07.2019.

Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-11-11/59523 от 07.08.2019.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.09.2019 При продаже газет и журналов применять ККТ не надо

Организация вправе работать без онлайн кассы

Как объяснил Минфин, компании и ИП с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения ККТ при продаже газет и журналов на бумажном носителе.

Но это возможно при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно.

Таким образом, при продаже газет и журналов на бумажном носителе организация вправе не применять ККТ.

Письмо Минфина России от 12.08.2019 г. № 03-01-15/60786

Источник: Российский налоговый портал

 

05.09.2019 Копеечные недоимки перестанут доставлять нам геморрой

3 тыс. рублей – минимальная сумма, из-за которой налоговики будут доставать должников.

ФНС готова отказаться от блокировки счетов за копеечные недоимки, если предприниматели вовремя ничего не оплатили, пишет Forbes.

Служба поправки в закон уже подготовила. Когда их примут, инспекции не станут самостоятельно изымать задолженность, если сумма долга не превышает 3 тыс. рублей. Погасить его можно будет в течение трех лет после появления.

Налоговая сама спишет долг со счета бизнесмена только в том случае, если его за три года так и не погасят. Ну или он превысит 3 тыс. рублей.

Кажется, им самим ооочень надоело скандалить из-за внезапных блокировок на пустом месте.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

05.09.2019 Какие иностранцы имеют право на пособия за счет ФСС

Начиная с 1 января 2015 года временно пребывающиена территории РФ иностранные граждане, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного соцстрахования и имеют право на получение только пособия по временной нетрудоспособности, при условии уплаты за них работодателями в ФСС взносов за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

При этом граждане государств — членов Евразийского экономического союза (Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика) имеют право на получение всех видов пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по страховым случаям, не зависимо от правового статуса пребывания на территории РФ.

Такое разъяснение дает отделение ФСС по Тюменской области.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

06.09.2019 Продажа вторичного сырья и НДФЛ

Что по этому поводу говорит Минфин?

Гражданин занимается продажей вторичного сырья. Как ему рассчитать налог и обязан ли он его платить?

Минфин рассказал, как правильно применить в данном случае налоговый вычет при продаже имущества. Дело в том, что вторичное сырье для целей расчета НДФЛ, относится к категории «прочего имущества». И при его продаже доход можно сократить на 250 000 рублей.

Как пишет финансовое ведомство, в случае продажи имущества, находящегося в собственности менее трех лет, физические лица могут в полном объеме применять положения статьи 220 НК РФ об имущественном налоговом вычете в размере доходов, полученных от продажи имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает как полное освобождение указанных доходов при выполнении соответствующих условий, так и получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Письмо Минфина России от 14.08.2019 г. № 03-04-05/61712

Источник: Российский налоговый портал

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ. Лицензии бессрочные, в договоре срок лицензии не указан. Программы используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом.
Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма платежа за предоставленное организации право использования программ для ЭВМ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, может включаться сублицензиатом в расходы отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно или единовременно.
Организация вправе самостоятельно установить порядок признания расходов на приобретение программ для ЭВМ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, который необходимо отразить в учетной политике организации.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет - п. 4 ст. 1235ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.

Обоснование позиции:
Программа для ЭВМ является результатом интеллектуальной деятельности, и авторские права на нее охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, п. 1 ст. 1259ст. 1261 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (включая программы для электронных вычислительных машин) в предусмотренных договором пределах.
При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) (п. 1 ст. 1238 ГК РФ).
По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ). К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).
Таким образом, заключение лицензионного (сублицензионного) договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (сублицензиату) (смотрите также п. 1 ст. 1286 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

С учетом п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" приобретенные по сублицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА*(1).
Используя компьютерную программу в рамках сублицензионного договора, организация не является правообладателем исключительных прав на эту программу, следовательно, стоимость полученных по договору неисключительных прав учитывается на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее - План счетов и Инструкция) в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре*(2).
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным (сублицензионным) договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007.
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (второе предложение абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007).
Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов и Инструкцией, ни ПБУ 14/2007.
Если программы для ЭВМ предполагается использовать в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на его приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право использования программ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем (сублицензиатом) в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 16, 18 п. 19ПБУ 10/99.
При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.
Полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") для целей бухгалтерского учета следующим образом:
1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу не менее пяти лет);
2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно.
В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности;
3) расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.
В бухгалтерском учете при этом могут быть произведены следующие операции по счетам:
Дебет 012
- приняты на забалансовый учет объекты НМА, полученные в пользование (на основании сублицензионного договора);
Дебет 60 (76) Кредит 51
- произведен платеж за приобретенные неисключительные права;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
- в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ.
В случае ежемесячного признания расходов производятся следующие записи*(3):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
- списана часть расходов на приобретенные неисключительные права, приходящаяся на отчетный период.

Налоговый учет

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на программы для ЭВМ, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181).
В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509)*(4).
При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.). Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения*(5).
Однако имеют место также разъяснения, основанные на иной точке зрения: расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет) (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48)*(6).
Еще раньше в письме Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 сообщалось, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет - п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.
При этом сроки списания расходов на приобретение неисключительных прав в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010).
Если же срок, который установлен в целях налогообложения прибыли, будет установлен и в целях бухгалтерского учета, это обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 38 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").

К сведению:
Налогоплательщик вправе выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения:
1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238п. 4 ст. 1235 ГК РФ (не менее пяти лет);
2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно;
3) если налогоплательщик планирует использовать программы для ЭВМ в своей деятельности, например, в течение одного года, то он имеет право установить, что расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
Энциклопедия решений. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
- Вопрос: На бухгалтерском счете 97 "Расходы будущих периодов" организация учитывает приобретенные неисключительные права на программное обеспечение, в частности лицензии на сервер, лицензии на программу. Срок использования программного обеспечения в документах не установлен. В учетной политике организации установлен срок использования программного обеспечения в пять лет. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на лицензии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

 

ЕНВД

 

Организация применяет две системы налогообложения: ЕНВД и ОСНО. На ЕНВД выделен вид деятельности в виде автотранспортных услуг.
Организация имеет интернет-магазин, где покупатель имеет возможность выбрать товар, оформить заказ и оплатить товар. Также через интернет-магазин возможно заказать доставку товара. Доставка товара формируется отдельным заказом.
Через интернет-магазин реализуются как покупные товары, так и товары собственного производства. Покупатель при приобретении отдельный заказ оформляет на товар и отдельный - на доставку.
Какую систему налогообложения правомерно применить к деятельности через интернет-магазин? Возможно ли на заказы по доставке товара через интернет-магазин применить ЕНВД?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Деятельность по розничной торговле покупными товарами через интернет-магазин может быть переведена на ЕНВД в тех случаях, когда получение и оплата покупателями выбранного через Интернет товара осуществляется непосредственно в магазине.
В иных случаях деятельность по реализации товаров через интернет-магазин не подпадает под налогообложение в виде ЕНВД.

Обоснование вывода:
ЕНВД устанавливается нормами НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения для отдельных видов предпринимательской деятельности (п.п. 12 ст. 346.26НК РФ).
Так, в соответствии с пп.пп. 67 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система обложения в виде ЕНВД применяется, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В ст. 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом в целях главы 26.3 НК РФ к ЕНВД не относится к данному виду предпринимательской деятельности реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), а также реализация продукции собственного производства (изготовления).
В письме Минфина от 13.04.2004 N 04-05-11/50 было разъяснено, что при доставке товара на дом, заказанного в интернет-магазине, место его получения и оплаты нельзя отнести к понятию "торгового зала", "палатки", "лотка" или к другим объектом организации торговли, в том числе не имеющим стационарной торговой площади.
Помещение офиса организации, где размещены компьютеры с выходом в Интернет и осуществляется сбор заказов и содействие в доставке продаваемых товаров, также нельзя рассматривать в качестве объекта стационарной или нестационарной торговой сети с определенными физическими показателями, поскольку оно не является местом, используемым для совершения сделок купли-продажи.
Поэтому, по мнению чиновников, вышеназванная деятельность не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ.
Позднее позиция, согласно которой предпринимательская деятельность по реализации товаров через интернет-магазины не подпадает под налогообложение в виде ЕНВД, а должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения, нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 13.06.2013 N 03-11-11/21917, от 04.12.2012 N 03-11-11/357, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/137, от 29.11.2007 N 03-11-05/277, письме УФНС по Новгородской области от 25.05.2011 N 7-20/04288 (вопрос 14).
Применительно к рассматриваемому случаю сказанное означает, что реализация товаров через интернет-магазин должна подлежать налогообложению в рамках общего режима.
Вместе с тем, например, в ситуациях, когда розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, такая деятельность в целях применения главы 26.3 НК РФ может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД (смотрите, например, письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/77, от 24.01.2011 N 03-11-11/11письмо УФНС России по Иркутской области от 04.09.2013 N 16-26/013914@ "Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы" - Вопрос: Какую систему налогообложения должна применять организация в случае осуществления розничной торговли, если выбор товара и оплата за него происходят через Интернет, а непосредственно передача товара - в павильоне?).
Иными словами, деятельность по розничной торговле покупными товарами через интернет-магазин может быть переведена на ЕНВД в тех случаях, когда получение и оплата покупателями выбранного через Интернет товара осуществляются непосредственно в магазине.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

Есть ли законодательные ограничения по размеру месячных сумм дохода при применении физическим лицом налогового режима "Налог на профессиональный доход"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При применении налогоплательщиком специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) ограничений в отношении суммы ежемесячного дохода от соответствующей деятельности законодательство не устанавливает.

Обоснование вывода:
Налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (пп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Профессиональный доход - это доход физических лиц (в том числе ИП) от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ). Налогоплательщиками НПД признаются физические лица (граждане РФ и стран ЕАЭС), в том числе ИП, добровольно перешедшие на указанный налоговый режим (ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
При этом законодательство устанавливает ряд ограничений в отношении возможности применения НПД в зависимости от определенных критериев. Одним из таких ограничений является содержащееся в п. 8 части 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ указание, что данный налоговый режим не вправе применять налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в календарном году 2,4 млн. руб.
Иных количественных ограничений, вытекающих из размера доходов, данный нормативный акт не содержит. Представляется очевидным, что использованная законодателем формулировка предполагает именно совокупное исчисление дохода налогоплательщика за соответствующий календарный год, не подразумевающее разбивки на более мелкие временные отрезки (кварталы, месяцы и т.д.). То есть регулярно встречающиеся в прессе утверждения, что предел в 2,4 млн. руб. за год предполагает ограничение в 200 тыс. руб. в месяц, ни на чем не основаны и из текста закона совершенно не следуют. Минфин и ФНС разъяснений о наличии некоего месячного лимита доходов при применении НПД никогда не давали.
Таким образом, физическое лицо утрачивает право на применение специального налогового режима НПД (по основанию, указанному в п. 8 части 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ) только после того, как сумма его дохода, учитываемого в налоговой базе, при исчислении нарастающим итогом с начала календарного года превысит 2,4 млн. руб. (ч. 19 ст. 5 Закона N 422-ФЗ). При этом в отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется, никакие перерасчеты не производятся (письмо ФНС от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Ответ прошел контроль качества

 

ИП, находящийся на УСН (6%), привлекает для выполнения работ нерезидентов РФ, имеющих патент на работу в РФ. Иностранные работники являются гражданами стран ЕАЭС. Они не высококвалифицированные специалисты. С данными гражданами ИП заключает трудовые договоры.
Каков порядок налогообложения выплат таким работникам (НДФЛ и страховые взносы)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, облагаются по налоговой ставке 13% с первого дня их работы на территории РФ.
С выплат, начисленных в пользу работников, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС, ИП обязан уплачивать страховые взносы в порядке, установленном законодательством РФ в отношении граждан РФ.

Обоснование вывода:
При привлечении иностранных работников, являющихся гражданами государств - членов ЕАЭС (далее также - ГЧ), необходимо учитывать положения ст.ст. 97, 98 и 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС).
Обратим внимание что в силу п. 1 ст. 97 Договора о ЕАЭС работодатели и (или) заказчики работ (услуг) ГЧ привлекают к осуществлению трудовой деятельности трудящихся ГЧ без получения ими разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства. Работодатели и (или) заказчики работ (услуг) ГЧ вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся ГЧ без учета ограничений по защите национального рынка труда. Сторонами Договора о ЕАЭС на сегодняшний день помимо России являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, Кыргызская Республика.
Таким образом, в настоящее время на граждан стран ЕАЭС, привлекаемых к труду на территории России, не распространяется требование о необходимости получения патента либо разрешения на работу, а работодателю не нужно получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы.
Порядок обложения страховыми взносами и НДФЛ сумм оплаты труда вышеуказанных работников имеет свои особенности.

НДФЛ

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, полученное физическим лицом (в том числе иностранным гражданином) от российского работодателя, признается доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 207пп. 6 п. 1 ст. 208ст. 11 НК РФ).
Работодатель (в том числе ИП на УСН), выплачивающий физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п.п. 12 ст. 226п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
В общем случае доходы в виде заработной платы облагаются НДФЛ по ставке:
- 13% - если на дату выплаты дохода работник признавался налоговым резидентом РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
- 30% - если на дату выплаты дохода работник не приобрел статус налогового резидента РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Иностранные граждане могут являться налоговыми резидентами, если фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Вместе с тем при налогообложении доходов иностранного работника следует учитывать правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
Из положений ст. 73 Договора о ЕАЭС следует, что доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии, облагаются по налоговой ставке 13% с первого дня их работы на территории РФ (смотрите также письма Минфина России от 23.07.2019 N 03-04-06/54654, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764, от 15.06.2018 N 03-04-05/40970).
При этом специалисты финансового ведомства указывают, что для применения ставки 13% работник должен быть не просто гражданином ГЧ ЕАЭС, а налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) этой страны. Вопросы признания физического лица налоговым резидентом (лицом с постоянным местопребыванием) ГЧ ЕАЭС относятся к компетенции соответствующих органов этой страны (письмаМинфина России от 24.11.2017 N 03-04-06/78093, от 21.03.2017 N 03-04-05/16283). Из разъяснений специалистов финансового ведомства можно сделать вывод, что для применения ставки 13% к доходам иностранного гражданина, прибывшего из страны ЕАЭС, необходимо каким-то образом удостовериться в его налоговом резидентстве одной из стран ЕАЭС.
Кроме того, Минфин России неоднократно разъяснял, что, если по итогам налогового периода*(1) работник (в том числе из страны ЕАЭС) не имеет статуса налогового резидента РФ (находился в России менее 183 дней), его доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30% (письма Минфина России от 22.01.2019 N 03-04-06/3032, от 23.05.2018 N 03-04-05/34859, от 14.07.2016 N 03-04-06/41639, от 10.06.2016 N 03-04-06/34256).
Вместе с тем заметим, что в других официальных разъяснениях отмечается, что положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан ГЧ в случае неприобретения ими статуса налогового резидента (письма ФНС России от 28.11.2016 N БС-4-11/22588@, Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-06/10026). Смотрите также п. 2 решения КС РФ от 16.07.2015 "Об утверждении Обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй квартал 2015 года")*(2).
Если принят на работу белорусский гражданин, необходимо учитывать положения Протокола к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (Санкт-Петербург, 24.01.2006). Более подробно об этом смотрите в Энциклопедии решений. НДФЛ с доходов работников - граждан ЕАЭС (Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии)*(3).

Страховые взносы

Социальное страхование (кроме пенсионного) граждан из стран ЕАЭС, работающих в РФ, осуществляется наравне с гражданами РФ независимо от их статуса. Страховые взносы по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и ОМС уплачиваются по общим ставкам: в ФСС России - 2,9%, в ФФОМС - 5,1% (письмо ПФР от 28.05.2015 N БГ-30-26/6868, письма Минтруда России от 07.05.2015 N 17-3/В-235, от 13.03.2015 N 17-3/ООГ-268, письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2686).
На временно пребывающих, как и на постоянно или временно проживающих на территории РФ иностранных граждан, распространяется ОПС на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
При этом в п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ указано, что страхователи (в том числе ИП, производящие выплаты физическим лицам) в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан, временно проживающих, а также временно пребывающих на территории РФ (за исключением ВКС), уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному Законом N 167-ФЗ для граждан РФ на финансирование страховой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих и временно проживающих на территории РФ граждан страны - члена ЕАЭС, подлежат обложению страховыми взносами в ПФР в общеустановленном законодательством РФ порядке (в общем случае с применением тарифов, указанных в п. 2 ст. 425 НК РФ). Смотрите такжеписьмо Минфина России от 12.07.2017 N 03-15-06/44430.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Согласно ст. 3п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование от НС и ПЗ) подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового договора. Страхователями являются в том числе физические лица, нанимающее лиц, подлежащих страхованию от НС и ПЗ.
При этом действие Закона N 125-ФЗ распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, выплаты ИП по трудовому договору в пользу иностранных работников (независимо от их статуса в РФ) подлежат обложению взносами на страхование от НС и ПЗ в том же порядке, что и в пользу граждан РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ*(4).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Восемь вопросов по патентам для иностранных работников (И.Г. Григорьев, журнал "Зарплата", N 7, июль 2015 г.), Вопрос 7. Нужен ли патент работникам - гражданам стран ЕАЭС;
Вопрос: В штат детского оздоровительного лагеря планируется принять на работу на должность воспитателя студента - иностранного гражданина Республики Казахстан. Обязан ли работник иметь разрешение на работу (патент) и справку об отсутствии судимости? Обязан ли работодатель иметь разрешение на привлечение иностранных работников? Студент - иностранный гражданин Республики Казахстан обязан ли иметь разрешение на временное проживание? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.)
Вопрос: Организация находится на УСН. Работодатель привлекает сотрудника - гражданина Армении. Как оформить гражданина Армении, временно пребывающего на территории РФ (не высококвалифицированный специалист)? Какие государственные органы уведомить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)
Вопрос: Какова процедура приема на работу гражданина Белоруссии, не имеющего разрешения на временное проживание и вида на жительство? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)
Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих в РФ трудовую деятельность по найму на основании патента;
Вопрос: Какие налоги начисляются на фонд оплаты труда нерезидентов РФ? В каком размере удерживаются НДФЛ и страховые взносы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияООО «Выбор»ОАО "СРСУ-7"Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения