Мониторинг законодательства РФ за период с 1 по 7 июня 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
ФНС России будет подключена к автоматизированной системе ОСАГО
Соответствующие изменения внесены в Постановление Правительства РФ "Об обмене информацией при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
ФНС России включена в число органов власти, подключаемых к автоматизированной информационной системы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Определено, что ФНС России предоставляет в "Российский союз автостраховщиков" следующую информацию из ЕГРЮЛ о юридических лицах: наименование, ОГРН, ИНН, адрес (место нахождения), серия и номер свидетельства о государственной регистрации.
Уточнен также состав информации, предоставляемой другими органами власти и организациями в рамках обмена информацией при обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Установлено, что доступ уполномоченных органов власти к автоматизированной системе осуществляется с использованием "Единой системы идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме".
Постановление вступает в силу с 1 июля 2015 года.
ФНС России запустила сервис "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя"
Данный сервис предоставляет налогоплательщику следующие услуги на основе электронного документооборота:
1) по государственной регистрации индивидуального предпринимателя:
- обеспечение возможности получения выписки из ЕГРИП (о себе) на бумажном носителе или в электронном виде на основе данных ЕГРИП;
- обеспечение возможности направления в налоговый орган документов для государственной регистрации внесения изменений в сведения об ИП, содержащиеся в ЕГРИП (форма N Р24001), внесения изменений в сведения о КФХ, содержащиеся в ЕГРИП (форма N Р24002), для государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП (форма N Р26001), для государственной регистрации прекращения КФХ (форма N Р26002);
2) по учету юридического лица:
- обеспечение возможности представления заявлений в целях постановки, снятия с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (по форме N ЕНВД-2/ЕНВД-4);
- обеспечение возможности представления сообщений обо всех случаях участия в российских организациях и иностранных организациях (по форме N С-09-2);
3) по услугам, связанным с расчетами с бюджетом:
- уточнение невыясненных платежей;
- предоставление налогоплательщику уведомления налогового органа об ошибочном указании реквизитов в платежном документе;
- уточнение платежных документов, в которых налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в оформлении;
- осуществление зачетов и возвратов излишнее уплаченных в бюджет налогоплательщиком сумм налога и других обязательных платежей;
- инициирование проведения совместной сверки расчетов с бюджетом;
- оказание услуг по информационному обслуживанию налогоплательщика в форме предоставления справки об исполнении обязанности по уплате налогов, справки о состоянии расчетов по налогам, акта сверки расчетов по налогам, выписки операций по расчетам с бюджетом, перечня налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, представленной в отчетном году;
- сведения о документах, поступивших от налогоплательщика в налоговые органы.
Подключение к Личному кабинету возможно по заявлению налогоплательщика, заверенному усиленной квалифицированной электронной подписью/Универсальной электронной картой либо по Регистрационной карте, которая выдается налогоплательщику Должностными лицами при его обращении в ИФНС.
Утверждены новые формы документов, используемых налоговыми органами при проведении налоговых проверок, а также основания продления срока проведения выездной налоговой проверки
В числе утвержденных следующие формы документов:
- Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика;
- Решение о проведении выездной налоговой проверки;
- Справка о проведенной выездной налоговой проверке;
- Протокол допроса свидетеля;
- Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица;
- Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов;
- Требование о представлении документов (информации);
- Протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов и др.
Определено также, что основаниями для продления выездной налоговой проверки до четырех или шести месяцев могут являться:
- проведение проверки налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
- получение в ходе проведения проверки информации о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;
- проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;
- непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки;
- иные обстоятельства.
Кроме того, утверждены требования к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях.
Признаны утратившими силу Приказы ФНС России, которыми были утверждены ранее действующие формы данных документов.
ФНС России даны новые разъяснения по вопросу постановки организации на учет по месту нахождения недвижимости при реорганизации
При поступлении сведений о действительных на момент реорганизации постановках на учет по месту нахождения недвижимого имущества российской организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации, в налоговом органе по месту нахождения указанного имущества осуществляется постановка на учет российской организации, созданной в результате реорганизации в форме преобразования или слияния, либо российской организации, реорганизованной в форме присоединения.
При этом присваивается КПП, содержащий в 5 и 6 разрядах 4V в соответствии со справочником "Причины постановки на учет налогоплательщиков-организаций в налоговых органах" (СППУНО).
Организации направляется уведомление о постановке на учет по форме N 1-3-Учет (код по КНД 1121029), формируемое с учетом рекомендаций, содержащихся в приложении к данным разъяснениям.
Одновременно сообщается об отмене письма ФНС России от 09.04.2014 N СА-4-14/6539@ "О порядке постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества при реорганизации организации".
ФНС России разработала временную форму журнала учета сообщений о выплате дохода в адрес иностранного лица, фактическим получателем которого является резидент РФ
Письмом ФНС России от 20.04.2015 N ГД-4-3/6713@ до сведения налоговых органов была доведена временная рекомендуемая форма сообщения о выплате такого дохода.
Учет таких сообщений рекомендовано вести в Журнале, временная форма которого доведена данным письмом. Ведение Журнала осуществляется в электронном виде в формате Microsoft Excel.
До утверждения форм документов в установленном порядке источники выплаты дохода вправе использовать для информирования налогового органа самостоятельно разработанные формы.
В случае отсутствия в составе представленной информации каких-либо показателей, предусмотренных Журналом учета, в соответствующих графах проставляется отметка "нет данных".
<Письмо> ФНС России от 18.05.2015 N БС-4-11/8256@
"Об имущественном налоговом вычете"
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено ограничение количества выдаваемых налоговым органом в течение налогового периода подтверждений о праве налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
Подтверждение права на имущественный налоговый вычет требуется в случае обращения налогоплательщика о предоставлении налогового вычета к работодателю.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть получены налогоплательщиком, в том числе в отношении разных объектов недвижимого имущества.
Сообщается, что налоговым органом может быть выдано налогоплательщику в течение налогового периода неограниченное количество подтверждений о его праве на имущественный налоговый вычет, в том числе и в адрес одного и того же налогового агента (работодателя).
<Письмо> ФНС России от 26.05.2015 N НД-4-5/8923
"О доведении совместного письма"
Разъяснены отдельные вопросы, касающиеся порядка учета бюджетных обязательств
Разъясняется применение положений Порядка учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденного приказом Минфина России от 19.09.2008 N 98н, в связи с уточнением порядка исполнения решения налогового органа, предусматривающего обращение взыскания на бюджетные средства (в частности, согласно ст. 242.6 БК РФ исполнение указанных решений производится через органы, осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения).
До внесения необходимых изменений в Порядок N 98н и доработок прикладного программного обеспечения "Автоматизированная система Федерального казначейства" сообщается о необходимости постановки на учет органами Федерального казначейства бюджетных обязательств, возникающих на основании решений налоговых органов, в порядке, установленном Порядком N 98н для постановки на учет бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета по исполнительным документам.
В налоговые органы направлены разъяснения Минфина России по вопросам формирования в бухгалтерском (бюджетном) учете информации о сформированных резервах предстоящих расходов в сумме отложенных обязательств
Операции по формированию указанных резервов отражаются на счете 040160000 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами аналитического учета счетов 040120200 "Расходы экономического субъекта", 010900000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг".
Операции по использованию резервов отражаются по дебету счета 040160000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам", 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты".
Формирование резервов (отражение в учете отложенных обязательств) осуществляется на основе оценочных значений, порядок и методы формирования которого зависят от вида создаваемого резерва и устанавливаются в учетной политике.
<Письмо> ФНС России от 28.05.2015 N БС-4-11/9100
"О возврате излишне уплаченной суммы"
Фиксированный авансовый платеж, перечисленный иностранным гражданином после истечения срока действия патента, признается излишне уплаченной суммой налога
Фиксированные авансовые платежи уплачиваются за период действия патента. Если срок действия патента не был продлен, излишне уплаченная сумма подлежит возврату иностранному гражданину на основании направленного в налоговый орган заявления.
Компенсация стоимости проезда к месту отпуска и обратно членам семей работников федеральных органов и учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера, не облагается страховыми взносами
Указанные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами как до, так и после 1 января 2015 года.
Также указано, что как и раньше в случае проведения отпуска за пределами территории РФ работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами только стоимость проезда от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль.
<Письмо> ФНС России от 13.04.2015 N ЕД-4-2/6265@
"О направлении разъяснений"
При отсутствии анализа итогов первоначальной налоговой проверки и выявленных нарушений в ее проведении назначение повторной налоговой проверки не является правомерным
В налоговые органы направлено Определение Верховного Суда РФ от 16.09.2014 N 301-КГ14-1038 о незаконности повторной выездной налоговой проверки, проводимой вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, осуществившего первоначальную выездную налоговую проверку, и решения, принятого по ее результатам.
Такой вывод обоснован тем, что проверка не отвечала критериям необходимости, обоснованности и законности, поскольку в акте повторной выездной налоговой проверки не было указано на обстоятельства назначения проверки деятельности налогового органа, проводившего первоначальную проверку. Отсутствовал анализ итогов проведенной им проверки, а также не были отражены выявленные нарушения и собранные доказательства. В связи с чем был сделан вывод о том, что проведенная управлением повторная проверка не имела своей целью обеспечение законности принятого инспекцией решения.
На основании этого Верховный Суд РФ согласился с выводом нижестоящих судов о незаконности решения, вынесенного по результатам повторной налоговой проверки.
<Письмо> ФНС России от 22.04.2015 N ПА-4-6/6929@
"О порядке взаимодействия с МВД России"
Разъяснен порядок межведомственного информационного взаимодействия ФНС России с МВД России
Соглашение о взаимодействии между МВД России и ФНС России N 1/8656/ММВ-27-4/11, целью которого является создание системы информационного обмена между данными ведомствами, заключено 13 октября 2010 года. Порядок и методы взаимодействия сторон утверждаются отдельными приказами и протоколами, являющимися неотъемлемой частью данного Соглашения.
Согласно Протоколу от 13.10.2010 N ММВ-27-4/12/1/8657 "Об обмене информацией", межведомственное информационное взаимодействие осуществляется на федеральном и региональном уровнях, в том числе с использованием санкционированного удаленного доступа к банкам данных.
Протоколом от 23.06.2011 N 4-6-01/0026/449 определен перечень информационных ресурсов, предоставляемых обеими сторонами в удаленном доступе.
ФНС России сообщает, что в настоящее время проводятся работы по пересмотру порядка доступа к информационным ресурсам ФНС России в рамках Соглашения.
Сведения и материалы, отнесенные законодательством РФ к конфиденциальной информации, предоставляются налоговыми органами согласно "Порядку доступа к конфиденциальной информации налоговых органов", утвержденному приказом МНС России от 03.03.2003 N БГ-3-28/96. Запросы, по форме и содержанию не отвечающие требованиям Порядка, исполнению не подлежат. Лица, нарушившие порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, несут уголовную или иную ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Сообщается также, что ФНС России предоставляет необходимую информацию, в том числе содержащую налоговую тайну, сотрудникам МВД России в соответствии с Соглашением и приказом МВД России от 11.01.2012 N 17 "Об утверждении перечня должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну".
<Письмо> ФНС России от 01.06.2015 N БС-4-11/9319@
"О налоге на имущество организаций"
В 2015 году должны вновь облагаться налогом на имущество объекты движимого имущества, поставленные на учет в 2013 - 2014 годах в результате реорганизации или полученные от взаимозависимых лиц
Из данного правила исключены не являющиеся объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу.
В связи с этим налоговым органам поручено:
организовать работу по выявлению налогоплательщиков, у которых произошло уменьшение налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2013 - 2014 годах за счет исключения из объекта налогообложения соответствующего движимого имущества и не произошло увеличения налоговой базы в 2015 году;
довести до налогоплательщиков информацию об изменении налогового законодательства;
осуществлять в 2015 году мониторинг корректировки средней стоимости налогооблагаемого имущества в сторону увеличения, а при отсутствии увеличения проанализировать возможность принятия решения о включении соответствующих налогоплательщиков в план выездных налоговых проверок.
<Информация> ФНС России
<Об изменении порядка направления налоговых уведомлений физическим лицам>
С 2 июня 2015 года изменен порядок направления гражданам налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов
Так, если общая сумма исчисленных налогов за налоговый период составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление налогоплательщику не направляется.
Уведомление с суммой налога менее 100 рублей в любом случае направят в том году, по окончании которого налоговый орган теряет право его направить (три предшествующих года).
Перечень легковых автомобилей, размещенный 27 февраля 2015 года на официальном сайте Минпромторга России, применим для налогового периода 2015 года
С 1 января 2014 года сумма транспортного налога исчисляется с применением повышающих коэффициентов в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3,0 миллиона рублей.
Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпромторга России.
Сообщается, что Перечень легковых автомобилей, размещенный 28 февраля 2014 года, применяется для налогового периода 2014 года, а Перечень легковых автомобилей от 27 февраля 2015 года - для налогового периода 2015 года.
Организация вправе самостоятельно выбрать упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять:
субъекты малого предпринимательства;
некоммерческие организации;
организации, получившие статус участников проекта "Сколково".
Упрощенный способ может предусматривать, в частности:
ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи);
сокращенное количество синтетических счетов в принимаемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета;
принятие упрощенной системы регистров (формы) бухгалтерского учета;
использование кассового метода учета доходов и расходов;
признание доходов и расходов по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008;
отказ от проведения переоценки основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета;
ведение ИП или лицом, занимающимся частной практикой, в соответствии с законодательством о налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения бухгалтерского учета);
составление бухгалтерской отчетности в сокращенном объеме и т.д.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
04.06.2015 Юристы опасаются «правового хаоса в налоговой сфере» после дела «Орифлейм» против ФНС
«Гольцблат BLP» и Dentons обратились в суд со специальным обращением в защиту компании
Арбитражный суд Московского округа сегодня рассмотрит дело об уклонении от уплаты налогов компании «Орифлейм» против ФНС. Юристы сразу двух юридических компаний — «Гольцблат BLP» и Dentons — обратились в суд со специальным обращением в защиту компании.
«Это дело возмутило нас, хотя мы не являемся стороной по этому делу и никогда не представляли интересы компании. Очевидно, что это дело создает угрозу для бизнеса. Мы составили записку Amicus curiae для помощи суда, чтобы обратить внимание на неправильность применения права в этом случае», — сообщил партнер налоговой практики «Гольцблат BLP» Евгений Тимофеев. Компания, которая не участвует в споре, очень редко обращается в суд с комментариями, но обращение сразу двух юридических фирм — беспрецедентно, заявил он.
Подробней об этом читайте в статье, опубликованной РБК.
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
01.06.2015 Власти приготовили для предпринимателей поблажки на 1,8 трлн руб.
Правительство намерено ввести мораторий на введение 20 неналоговых платежей до 2019 г.
На минувшей неделе первый вице-премьер Игорь Шувалов поведал о запланированном на 1 июня совещании у главы правительства Дмитрия Медведева, которое будет посвящено оптимизации неналоговых платежей и дополнительных требований к бизнесу. Итоговый список предложений Минэкономразвития направило в правительство в прошлую пятницу, передает РБК.
В перечне 20 пунктов, в отношении них предлагается ввести мораторий до 1 января 2019 г. Суммарная оценка экономии для бизнеса от данной меры оценивается МЭР в 1,8 трлн руб. в год.
Стоит отметить, что наиболее дорогостоящей поблажкой для предпринимателей является предложение перенести на 2019 г. расходы на выполнение требований по транспортной безопасности — 1,2 трлн руб. Кроме того, в 351 млрд руб. оценена отмена платы за негативное воздействие на окружающую среду.
При этом в перечне сохранилось предложение о моратории на один из самых резонансных сборов — торговый, его с 1 июля 2015 г. собираются ввести столичные власти.
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2015 Сдача имущества в субаренду при ЕСХН: налоговый учет
Какие расходы можно отнести к «внереализационным»?
В каком порядке компания должна учитывать доходы от сдачи имущества в субаренду, если она применяет ЕСХН?
Минфин России разъяснил, что в случае если сдача имущества в субаренду не является для организации основным видом деятельности, то доходы, получаемые по договору субаренды, подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу, как внереализационные доходы.
Как напомнило финансовое ведомство, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 250 НК РФ).
Письмо Минфина России от 05.05.2015 г. № 03-11-06/1/25740
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2015 Компании-меценаты могут получить налоговую льготу
Они смогут вычесть из налоговой базы до 1% выручки
В Государственную думу России внесены изменения, которые позволят организациям вычитать из налогооблагаемой прибыли пожертвования в пользу государственных и муниципальных учреждений (музеи, библиотеки, театральные площадки, музыкальные коллективы). Об этом сообщил глава Минкультуры Владимир Мединский, сообщает газета «Ведомости».
По его словам, поправки вносятся в закон «О меценатстве», в НК РФ и БК РФ. Вычесть из налоговой базы можно будет до 1% выручки, заявил замглавы министерства Григорий Ивлиев.
Стоит отметить, что Минфин в одном из своих писем негативно отзывался о такой льготе. По мнению министерства, одаривание — это прежде всего бескорыстная помощь, и нет цели получить экономическую выгоду. Если же разрешить меценатам экономить на налогах, то заниматься благотворительностью они будут за счет государства, утверждает Минфин.
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2015 Власти Подмосковья получили доступ к сведениям налоговиков по объектам недвижимости
Ранее взимание налога на землю и имущество происходило в закрытом режиме
На прошлой неделе первый вице-премьер России Игорь Шувалов, губернатор Московской области Андрей Воробьев и глава ФНС России Михаил Мишустин подписали соглашение о сотрудничестве. Подписание соглашения прошло после посещения завода «Связь Инжиниринг» по производству печатных плат в подмосковной Дубне, сообщает ИА REGNUM.
«Раньше мы не имели данных, взимание налога на землю и имущество происходило в закрытом режиме. Мы не знали, кто заплатил, а кто нет. Сейчас мы сможем понять, кто находится в зелёной и красной зоне. Для нас это важно», — сказал губернатор.
Основной целью соглашения стало получение от налоговой службы сведений об объектах недвижимости и начислениях по налогам на имущество и землю. Это позволит проводить анализ объектов недвижимого имущества, соотносить информацию об этих объектах с данными, которые поступают из Государственного кадастра и других источников; выявлять объекты, земельные участки, которые не стоят на кадастровом учете, выявлять случаи несоответствия видов разрешенного использования земельных участков их фактическому использованию.
Источник: Российский налоговый портал
01.06.2015 Налоговики утвердили формы документов, используемых при проведении налогового мониторинга
Введение налогового мониторинга позволит снизить налоговые риски и трудозатраты на налоговые проверки
Налоговая служба опубликовала приказ ФНС России от 07.05.2015 № ММВ-7-15/184@ «Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним», сообща пресс-служба ФНС.
Налоговый мониторинг — это новая форма налогового контроля, появившаяся со вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2014 № 348-ФЗ.
Механизм налогового контроля заключается в предоставлении налоговому органу доступа к учетным системам налогоплательщика, а также к системам внутреннего контроля. Тем самым формируется среда взаимного доверия между налоговиками и налогоплательщиком.
Введение налогового мониторинга позволит снизить налоговые риски и трудозатраты на налоговые проверки, уменьшить количество спорных вопросов и сформировать сознательное отношение налогоплательщиков к исполнению своих обязательств на примере добросовестных компаний.
Подать заявление о проведении налогового мониторинга за 2016 г. нужно до 1 июля 2015 г.
Источник: Российский налоговый портал
02.06.2015 В Ленобласти новым ИП предоставят двухлетние налоговые каникулы
Льготы получат предприниматели, задействованные в производственной, социальной и научной сферах
Губернатор Ленинградской области Александр Дрозденко внес в региональное Заксобрание законопроект о налоговых каникулах для ИП. Освобождение от налогов на два года получат предприниматели на «упрощенке» и патентной системе налогообложения, задействованные в производственной, социальной и научной сферах, сообщает газета «Коммерсантъ».
Глава комитета областной администрации по развитию малого, среднего бизнеса и потребительского рынка Сергей Есипов заявил, что каникулы позволят ИП «выйти на стабильный уровень». «Это касается в первую очередь тех, кто начинает свое дело с нуля, — им особенно сложно. Уже через два года мы получим эффект от этого механизма: эти предприниматели начнут платить налоги в бюджеты. Кроме того, «налоговые каникулы» не только дадут поддержку начинающим бизнесменам, но и стимулируют интерес жителей к созданию бизнеса», — отметил он.
При этом преференция коснется только ИП, которые появятся после вступления закона в силу. По мнению депутатов, имеет смысл подумать о введении льгот и для среднего бизнеса.
Источник: Российский налоговый портал
02.06.2015 Минфин против уменьшения НДС до 10% на перевозки пассажиров в поездах дальнего следования
В министерстве считают, что это приведет к уменьшению доходов федерального бюджета
Министерство финансов России не поддержало инициативу о снижении ставки НДС на перевозки пассажиров в дальнем следовании с 18% до 10%, пишет газета «Коммерсантъ» со ссылкой на «РИА Новости».
«Принятие положительного решения по указанному вопросу приведет к уменьшению доходов федерального бюджета и может негативно отразиться на выполнении принятых обязательств по финансированию расходов на социально значимые программы. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание дефицит федерального бюджета, указанное предложение не поддерживается», — сообщил Минфин.
Кроме того, министерство напоминает, что планом первоочередных мероприятии по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности предусмотрена льготная ставка НДС 10% на внутренние воздушные перевозки и пригородное железнодорожное сообщение.
Источник: Российский налоговый портал
02.06.2015 Правительство приняло решение о моратории на повышение пяти неналоговых платежей
К совещанию были приготовлены предложения по семидесяти видам платежей
Принято решение о моратории на повышение пяти неналоговых платежей, сообщил журналистам глава Минэкономразвития России Алексей Улюкаев, комментируя результаты совещания о размерах неналоговых платежей, которое провел вчера глава правительства Дмитрий Медведев, пишет ТАСС.
По словам руководителя МЭР, взносы банков - участников системы страхования вкладов будут подняты.
«По практически всем позициям, которые связаны с изменением платежей, увеличением дополнительных ставок (принято решение) сохранить в ныне действующем виде, — заявил Улюкаев. — Может быть, — за единственным исключением — это предложение в области платежей банков в систему страхования вкладов, по которым будет это увеличение».
Министр экономического развития также подчеркнул, что к совещанию были приготовлены предложения по семидесяти видам платежей. Из них по двадцати позициям на совещании было принято решение. При этом шесть из них были связаны с мораторием на повышение действующих сейчас платежей. Но одно из них — о платежах системы страхования вкладов — на совещании поддержано не было.
Источник: Российский налоговый портал
02.06.2015 На Кубани инвесторов, вкладывающих в промышленность, освободят от налога на имущество
При этом будут введены налоговые каникулы для инвесторов в промышленность, расширяющих производство
Глава Минэкономразвития Краснодарского края Игорь Галась вчера на совещании по развитию промышленности предложил освобождать инвесторов, строящих новые заводы, от налога на имущество на несколько лет, сообщает ТАСС.
Стоит напомнить, что налог на имущество полностью поступает в региональный бюджет. Сейчас в крае крупные инвестиционные проекты, которые являются стратегическими, освобождаются от налога на имущество на три года.
«Пришло время предусмотреть механизмы мотивации и поддержки всех остальных инвесторов, вкладывающих средства в промышленное производство. При этом срок льготного периода необходимо увеличить до пяти лет», — заявил Галась.
Кроме того, министр предложил ввести налоговые каникулы для инвесторов в промышленность, расширяющих производство.
Источник: Российский налоговый портал
02.06.2015 Власти введут мораторий на плановые проверки малого бизнеса в течение трех лет
Это будет способствовать формированию благоприятных условий для развития малого предпринимательства
Комиссия правительства России по законопроектной деятельности одобрила законопроект, который направлен на сокращение числа плановых проверок малого бизнеса, сообщает ТАСС.
Изменения в закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» разработаны во исполнение списка поручений по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 г.
Законопроект устанавливает запрет на проведение с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. плановых проверок в отношении малых компаний. По мнению правительства, «это позволит сократить количество плановых проверок и будет способствовать формированию благоприятных условий для развития малого предпринимательства в России».
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2015 Россия не собирается обсуждать налоговый спор на переговорах с Exxon Mobil
Об этом сообщило Минэнерго
Правительство России не собирается обсуждать налоговый спор с руководством корпорации Exxon во время переговоров на полях семинара ОПЕК в Вене, поведал глава Минэнерго Александр Новак, сообщает ТАСС.
«С Exxon у нас есть что обсуждать, у нас очень много проектов совместных. Нет, я не думаю, что мы будем обсуждать тему налогового спора», — заявил он.
Американская компания Exxon Mobil уведомила Минэнерго России о том, что подала иск в стокгольмский арбитраж с требованием изменить трактовку пункта соглашения о разделе продукции «Сахалин-1» в части налогообложения.
Компания требует возместить часть налога на прибыль, которую она считает переплаченной за последние шесть лет. Речь идет о 500 млн долл. В качестве компромисса Exxon Mobil предлагает возместить ей половину переплаченной суммы и в будущем перейти на расчет налога по ставке 20% (сейчас 35%).
Россия, по информации источников, разрабатывает свой компромиссный вариант и надеется на внесудебное урегулирование.
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2015 Спикер Госдумы предложил прописать мораторий на повышение налогов в налоговой политике
По его словам, налоги должны быть не тормозом, а стимулом
Спикер Государственной думы России Сергей Нарышкин предложил вчера правительству прописать мораторий на увеличение налоговой нагрузки на четыре года в Основных направлениях налоговой политики, пишет ПРАЙМ.
Он подчеркнул, что инициатива главы государства о моратории на рост налоговой нагрузки прописана в проекте основных направлений налоговой политики. Однако президент говорил о четырехлетнем сроке, а в документе прописан трехлетний.
По словам спикера Госдумы, данный мораторий не должен пройти даром, необходимо использовать это время так, чтобы налоги стали не тормозом, а стимулирующим фактором развития экономики России.
«Что касается моратория на рост налогов, то предстоящие четыре года... тоже нельзя, чтобы они прошли даром. Необходимо использовать это время, чтобы модернизировать в какой-то части, а, может, в большой части, нашу налоговую систему, налоговую политику, чтобы, наконец, налоги в РФ стали не тормозом, а стимулом для развития нашей экономики», — заявил он.
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2015 Власти могут продлить мораторий на образование новых КГН еще на три года
Бизнес разошелся во мнениях по этому вопросу
Правительство России обсуждает возможность продления моратория на образование новых консолидированных групп налогоплательщиков еще на три года — до 2019 г., заявил вчера министр финансов Антон Силуанов. Напомним, что поправками к НК РФ на 2015 г. приостановлена регистрация договоров о создании новых КГН, а также пополнение состава уже образованных групп. Это обусловлено необходимостью борьбы с манипулированием прибылью, пишет газета «Коммерсантъ».
Стоит отметить, что после введения данного режима налог на прибыль перераспределился между регионами — у 53 из них сборы выросли, а у 32 — упали.
Руководитель ЛУКОЙЛа Вагит Алекперов вчера в Госдуме высказался за сохранение КГН как элемента налоговой стабильности. Он считает, что снятие моратория необходимо. При этом глава СИБУРа Дмитрий Конов счел институт КГН «избыточным». По его мнению, возможность зачета в рамках группы убытков в одних регионах против прибыли в других «вымыла региональную базу и не создала эквивалентной базы на уровне страны в целом».
Председатель РСПП Александр Шохин вчера заявил, что выступает против продления моратория, напомнив, что нормы о КГН вводились в 2012 г. «в пакете» с законом о трансфертных ценах. Поэтому, как он говорит, продлевать мораторий стоит, если такие же решения будут приняты и в отношении контроля за трансфертным ценообразованием в части внутренних сделок.
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2015 Режим территории опережающего развития распространят на всю страну
Резидениы ТОР освобождаются от уплаты налогов на землю и имущество
Министерство экономического развития предлагает распространить режим территории опережающего развития (ТОР) не только на отдельные регионы, но и на всю территорию России. Об этом заявил вчера глава министерства Алексей Улюкаев, выступая в Госдуме, пишет ТАСС.
«Сейчас уже принято решение о создании территорий опережающего развития в рамках моногородов, чтобы помочь вывести их из депрессивного состояния. Затем мы хотели бы распространить их (ТОР) полностью на территорию РФ», — сказал он.
Компенсировать выпадающие доходы регионам должен федеральный центр, но Минфин полагает, что это невозможно без сокращения расходов бюджета.
Стоит отметить, что для резидентов ТОР предусмотрены освобождение от уплаты налогов на землю и имущество, а также льготные арендные ставки на имущество управляющих компаний и приоритетное присоединение к инфраструктуре.
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2015 Минфин решил пока не облагать налогом Apple и Google
Министерство хочет дождаться решения по этому вопросу от международных организаций
Министерство финансов РФ отказалось от идеи обложить НДС телекоммуникационные услуги, которые крупные зарубежные IT-компании оказывают российским организациям и физлицам. В итоге, Apple и Google, как и раньше, не будут платить налог с купленных гражданами России в их интернет-магазинах приложений, аудио и видео. Об этом говорится в обновленных «Основных направлений налоговой политики», пишет газета «Известия».
Стоит отметить, что ранее Минфин в этом документе указывал о необходимости внесения соответствующих изменений в НК РФ, то в новой редакции «Основных направлений» отмечает необходимость «продолжить рассмотрение вопросов с участием бизнес-сообщества» в «целях приведения в соответствие с международной практикой порядка применения НДС по телекоммуникационным услугам».
Замглавы Минфина Сергей Шаталов сообщил, что действительно министерство немного пересмотрело свое мнение по этому вопросу.
«Налогообложение электронной коммерции — это серьезная международная проблема», — заявил чиновник. — Поэтому необходимо дождаться решения по этому вопросу от международных организаций. Например, ОЭСР собирается выпустить свои рекомендации по данному вопросу этой осенью.
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2015 Петербург освободил от налогов новые предприятия
ИП в сфере обрабатывающих производств получат 0% ставку налога
Заксобрание Санкт-Петербурга приняло в целом проект закона, который устанавливает 0% ставку налога для ИП в сфере обрабатывающих производств, которые впервые зарегистрированы.
Документ был подготовлен «Единой России» в целях поддержки малого и среднего бизнеса «в условиях ограничения доступа к дешевым кредитным ресурсам». «Законопроект направлен на привлечение к участию в бизнесе новых активных людей», — говорится в пояснительной записке к проекту.
В частности, авторы законопроекта предлагают освободить от уплаты налога впервые зарегистрированных ИП на «упрощенке», которые осуществляют свою деятельность в области обрабатывающих производств. При этом налоговая льгота будет отменена, если суммарная выручка компании в любом из налоговых периодов составит более 30 млн руб.
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2015 Тема введения торгового сбора еще полностью не закрыта
Об этом заявил Аркадий Дворкович
Тема введения в России торгового сбора полностью не закрыта, сообщил вице-премьер России Аркадий Дворкович, выступая на Неделе российского ритейла, пишет ТАСС.
«Городам федерального значения было дано право вводить торговый сбор, — заявил он. — Пока он не введен, но тем не менее обсуждение этого вопроса продолжается, оно полностью не закрыто».
По его словам, речь не идет о какой-то дополнительной налоговой нагрузке на тех, кто уже платит налоги. Вице-премьер отметил, что «это не очень приятная для всех тема и вообще введение новых налогов — не самая приятная тема, но рассчитываю здесь на мудрость московских властей».
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2015 Предпринимательница подозревается в неуплате 5 млн руб. налогов
Она не предоставляла в налоговую декларации по НДС
В Новгородской области предпринимательница подозревается в неуплате НДС в размере свыше 5 млн руб., пишет пресс-служба СКР.
Следствие считает, что в течение трех лет жительница Новгородского района, зарегистрированная в качестве ИП, осуществляя деятельность, связанную с оптовой и розничной торговлей пищевыми продуктами, не предоставляла в ФНС декларации по НДС.
В данный момент все собранные сотрудниками полиции материалы по данному факту переданы в Следственное управление СК РФ по Новгородской области.
Источник: Российский налоговый портал
04.06.2015 Сенаторы одобрили законопроект об амнистии капиталов
Россияне смогут добровольно задекларировать свое имущество и вклады в зарубежных банках в обмен на освобождение от ответственности
Совет Федерации одобрил законопроект об амнистии капиталов. Согласно документу, граждане России смогут добровольно задекларировать свое имущество и вклады в иностранных кредитных организациях в обмен на освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности, но только в случае, если нарушения, которые связаны с декларируемым имуществом, были совершены до 1 января этого года.
Для этого необходимо с 1 июля по 31 декабря 2015 г. подать в ФНС специальную декларацию, информация в которой будет защищены режимом налоговой тайны и не может быть использованы ни для проверок, ни для возбуждения уголовных дел, пишет РБК.
Глава комитета Госдумы по бюджету и налогам Андрей Макаров сообщал ранее, что в проекте закона решены все вопросы, связанные с налоговой ответственностью или имущественной ответственностью, которая связана с налоговыми правонарушениями. По его словам, таким образом депутаты не освобождают от преступлений, а дают возможность задекларировать имущество и «перевернуть офшорную страницу нашей экономики и начать жизнь с чистого листа, не думая о том, что к тебе придут либо рэкетиры, либо правоохранительные органы, а часто люди не знают, что из этого лучше».
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2015 О движении средств на зарубежных счетах придется сообщать в налоговый орган
Проектом постановления предусматривается представление первой отчетности физическими лицами – резидентами за 2015 год в 2016 году
Правительство предложило утвердить Порядок представления физическими лицами (резидентами РФ) информации по своим счетам в банках за рубежом.
Как указывается в пояснительной записке к Проекту, представление первой отчетности физическими лицами – резидентами за 2015 год планируется в 2016 году (до 1 июня).
Отчет можно будет представлять:
– в электронном виде через «личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на сайте Федеральной налоговой службы;
– на бумажном носителе непосредственно физическим лицом, либо представителем физического лица;
– заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2015 Суд встал на сторону налоговиков в споре с «Орифлэйм» на 537 млн руб.
По мнению юристов, это решение может повлечь правовой хаос в налоговой сфере
Арбитражный суд Московского округа вчера не удовлетворил кассационную жалобу компании «Орифлэйм Косметикс», оставив без изменения решение судов нижестоящих инстанций. Эристы считают, что это решение может повлечь правовой хаос в налоговой сфере, пишет РБК.
В 2012–2014 гг. налоговики провели проверку «Орифлэйм Косметикс» за 2009 и 2010 гг. и пришли к выводу, что компания занижала налоговую базу по налогу на прибыль за счет лицензионных платежей в адрес материнской компании. Спорные расходы организации за проверяемый период составили около 2 млрд руб. «Орифлэйм» попыталась оспорить решение ФНС о доначислении налогов, но столичный арбитраж принял сторону налоговой службы, доначислив фирме 537 млн рублей налогов и пени.
В первых двух инстанциях налоговые инспекторы смогли доказать суду свою правоту посредством такой цепочки рассуждений: российская организация зависима от зарубежной и контролируется ею, а значит, она является ее представительством, т.е. ее частью. Получается, что она уплачивает спорные платежи сама себе, поэтому она не может включать их в расходы.
Стоит отметить, что перед заседанием арбитража Московского округа юристы «Гольцблат BLP» и Dentons обратились к судье со специальными обращениями. По их мнению, решение в пользу налоговиков в этом споре может породить дальнейший «правовой хаос». Но суд не прислушался к ним.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2015 «Челябинский трубопрокатный завод» выплатил 1 млрд руб. доначисленных налогов
При этом предприятие отозвало иск к ФНС
ОАО «Челябинский трубопрокатный завод» выплатило свыше 1 млрд руб. доначисленных налогов за 2010 г. и отозвало иск в отношении Федеральной налоговой службы РФ, заявил глава совета директоров ЧТПЗ Александр Федоров, пишет ТАСС.
Он напомнил, что в конце 2013 г. налоговикам в отношении предприятия была инициирована повторная налоговая проверка в целях контроля правильности исчисления налога на прибыль за 2010 г. в связи с применением налоговой льготы по мобилизационным мощностям. По ее итогам заводу был доначислен налог на прибыль на сумму 903 млн руб. и пени за несвоевременную уплату налога — около 111 млн руб.
«В текущем году мы обжаловали решение ФНС России в Арбитражном суде города Москвы. Однако к настоящему времени ЧТПЗ полностью удовлетворил налоговые претензии, и было принято решение об отзыве данного иска», — сообщил председатель совета директоров ЧТПЗ.
Кроме того, Федоров отметил, что предприятие является исправным налогоплательщиком и сейчас не имеет никаких просроченных платежей.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2015 Роструд сообщил о легализации 315 тыс. нелегально занятых работников с 2015 г.
Примерно 15 млн трудоспособных россиян фактически работают нелегально
Роструд с начала 2015 г. выявил 390 тыс. нелегально занятых работников, заявил замглавы Федеральной службы по труду и занятости Михаил Иванков, пишет Росбалт.
«По данным на 2 июня выявлено 390 тыс. нелегально занятых и 315 тыс. уже легализовано. За последний месяц выявлено и легализовано столько же людей, сколько за последние четыре месяца. Ситуация развивается положительно. Но вообще, нам необходимо обеспечить легализацию трудовых отношений до 4 миллионов человек», — сообщил он.
По его словам, примерно 15 млн трудоспособных россиян фактически работают нелегально. Перед ведомством стоит задача уменьшить данный показатель на 30% и на 10% увеличить сборы страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2015 Торговый сбор не является дополнительной налоговой нагрузкой
Из трех городов федерального значения торговые сборы с 1 июля вводит только Москва
Торговый сбор, мораторий на который обсуждается Государственной думой и чиновниками, — это не дополнительная налоговая нагрузка, заявил вице-премьер России Аркадий Дворкович, пишет газета «Ведомости».
«Речь не идет о дополнительной налоговой нагрузке для тех, кто уже платит налоги. По этому механизму предусмотрен вычет суммы других уплачиваемых налогов. Кто уже платит, не несет дополнительного бремени, а кто пытается выиграть на недобросовестной оптимизации налогов, тот будет платить больше», — заявил он.
Стоит отметить, что из трех городов федерального значения торговые сборы с 1 июля вводит только Москва.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2015 Воронежский проект группы КДВ освободили от уплаты транспортного налога
Льгота будет действовать пять лет
В Воронежской области депутаты в четверг приняли закон, который обнуляет на пять лет транспортный налог для компаний, которые реализуют инвестиционные проекты из перечня «особо значимых» и имеющих в собственности не менее 300 грузовиков. Для получения льготы транспортные средства должны быть зарегистрированы на территории региона, передает газета «Коммерсантъ».
Стоит отметить, документ вызвал споры, но был одобрена большинством голосов. Сторонники закона отмечали, что закон «повысит инвестпривлекательность региона». Наблюдатели утверждают, что он принимался в интересах одной компании — группы КДВ, которая строит кондитерскую фабрику с общим объемом инвестиций 15 млрд руб.
Источник: Российский налоговый портал
05.06.2015 Предпринимателя будут судить за сокрытие 2,1 млн руб. от налоговиков
Уголовное дело направлено в суд
В Кемеровской области перед судом предстанет экс-директор ЧОП «Гранит плюс», который обвиняется в сокрытии денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сообщает газета «Коммерсантъ».
Следствие считает, что предприятие, осуществляющее деятельность по охране имущества организаций и физлиц, накопило налоговую задолженность в размере свыше 7 млн руб. Налоговики выставили инкассовые поручения к расчетным счетам компании. Директор фирмы создал вторую организацию, куда вывел имущество первой компании. После чего направил письма контрагентам с просьбой перевести денежные средства на счет вновь созданной компании.
Таким образом, с марта по апрель 2014 г. подозреваемый сокрыл денежные средства в размере свыше 2,1 млн руб. Ему предъявлено обвинение по ст. 199.2 Уголовного кодекса России («Сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов сборов»).
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДФЛ
14 февраля 2014 года физическое лицо оформило ипотеку на строящееся жилье - квартиру в многоэтажном доме.
Акт приемки квартиры подписан 01.11.2014, свидетельство о праве собственности получено 08.05.2015.
Может ли физическое лицо получить в 2015 году налоговый вычет за уплаченные по ипотеке проценты за 2014 год, если оно ранее не получало имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение жилья (включая расходы на погашение процентов)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик в 2015 году вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на уплату процентов по ипотеке.
Обоснование вывода:
Согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотреныст. 220 НК РФ:
- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Отметим, что положения ст. 220 НК РФ вступили в силу с 01.01.2014 и применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после этой даты (ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).
В силу п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн. руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Согласно абзацу второму п. 8 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в отношении расходов на погашение процентов может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
В пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ перечислены документы, которые необходимо представить налогоплательщику в налоговый орган для подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
С учетом требования п. 4 ст. 220 НК РФ данные документы будут также необходимы и при получении налогоплательщиком имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
В числе данных документов поименованы:
- договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру - при приобретении квартиры в собственность (абзац третий пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ);
- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру в строящемся доме) (абзац четвёртый пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору является ипотека, под которой именуется залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (п. 2 ст. 334 ГК РФ).
С учётом вышеизложенного, право на имущественный налоговый вычет в отношении расходов на погашение процентов по ипотеке при приобретении прав на объект долевого строительства возникло после подписания передаточного акта о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства, то есть после 01.11.2014.
При этом в соответствии с последним абзацем пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие произведенные расходы (банковские выписки о перечислении денежных средств в счёт уплаты процентов).
Отметим, что имущественный вычет может предоставляться как по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ), так и до окончания соответствующего налогового периода (при представлении вычета одним или несколькими налоговыми агентами) (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик в 2015 году вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на уплату процентов по ипотеке.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ в размере процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилья с 2014 года;
- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем;
- Энциклопедия решений. Ипотека как способ обеспечения исполнения кредитного договора.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Автономное учреждение принимает в кассу денежные средства за оказанные услуги по бланкам строгой отчетности. Определен лимит остатка наличных денег в соответствии с Указанием Банка России от 11.08.2014 N 3210-У. Является ли нарушением данного порядка, если принятые в кассу "сегодня" денежные средства, которые превысили расчетный лимит, сданы кассиром в банк на следующий день после принятия в кассу?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сдача в банк суммы наличных денег, превышающей установленный лимит остатка наличных денег в кассе организации, на следующий день после того, как этот лимит был превышен, не соответствует установленному порядку ведения кассовых операций.
Обоснование позиции:
В соответствии с абзацем первым п. 2 указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание) лимитом остатка наличных денег является максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Лимит остатка наличных денег определяется юридическим лицом самостоятельно в соответствии с приложением к Указанию исходя из характера деятельности такого юридического лица с учетом объемов поступлений или объемов выдачи наличных денег (абзац второй того же пункта).
Абзацем седьмым п. 2 Указания предусмотрено, что юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.
Согласно абзацам восьмому и девятому п. 2 Указания накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
Таким образом, накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в выходные, нерабочие праздничные дни в случае поступления в эти дни в кассу юридического лица наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги и отсутствия у юридического лица возможности сдать указанные денежные средства в кассу кредитной организации для зачисления на банковский счет по причине нерабочих дней кредитной организации (письмо Главного управления Банка России по Центральному федеральному округу от 11.09.2014 N 13-4-7-ОТ/13640).
Понятия "накопление" и "хранение" применительно к наличным деньгам в связи с совершением юридическим лицом кассовых операций Указание не определяет. Однако, на наш взгляд, из абзаца первого п. 2, абзаца четвертого пп. 4.6 п. 4 Указания, на наш взгляд, следует, что превышение установленного организацией лимита остатка наличных денег определяется по сопоставлению с этим лимитом суммы остатка наличных денег согласно записи в кассовой книге на конец рабочего дня. По существу, такое же мнение высказал Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 10.12.2014 N 11АП-16703/14, отметивший, что установление и соблюдение лимита означают, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 "Касса" за день) не должен превышать установленного лимита остатка.
Отсюда следует, что сумма наличных денежных средств, имеющихся в кассе организации по состоянию на конец рабочего дня, не должна превышать лимит остатка наличных денег. Поэтому, буквально следуя Указанию, сумму, с учетом которой этот лимит будет превышен, необходимо сдать в банк в течение того же дня, по итогам которого определяется сумма остатка наличных денег в кассе организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Работник приобрел материальные ценности в интересах организации, представил чек. Он просит возместить данные расходы.
На основании какого документа необходимо возместить расходы работника (заявление, авансовый отчет, приказ)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Возмещение расходов работника на приобретение материальных ценностей в интересах организации может быть осуществлено на основании заявления работника и его отчета (по форме, разработанной организацией), утвержденного руководителем организации.
Обоснование вывода:
В настоящее время нормативными документами, регламентирующими правила осуществления операций с наличными денежными средствами, являются:
- Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073-У);
- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание N 3210-У).
Указанные документы вступили в силу с 01.06.2014, за исключением абзаца пятого п. 4 Указания N 3210-У, который вступает в силу с 01.01.2015 (п. 8.1 Указания N 3210-У).
Порядок оформления документов в случае выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, установлен в п. 6.3 Указания N 3210-У. В этом случае оформляется расходный кассовый ордер 0310002 согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.
То есть действующий в настоящее время порядок предполагает учет расчетов с подотчетными лицами только по суммам фактически выданных им денежных средств на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя. Правомерность действий сотрудника от имени организации при совершении им покупок для нужд организации должна быть подтверждена доверенностью (ст. 185 ГК РФ), а соответствующие документы оформлены на имя организации.
Однако на практике возникают ситуации, когда сотрудники фактически тратят свои личные средства на нужды организации, а понесенные ими расходы в дальнейшем возмещаются организацией. Так, в частности, в письме Минфина России от 08.04.2010 N 03-04-06/3-65 специалисты финансового ведомства указывают на то, что денежные суммы, потраченные работником на приобретение товаров и услуг для нужд организации и возмещаемые такому работнику организацией через кассу по расходному ордеру с приложением подтверждающих документов (чеков, квитанций), не признаются доходом работника и, соответственно, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, так как не несут для работника организации - физического лица экономической выгоды (смотрите также письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-05-01-04/219).
Соответственно, и в рассматриваемой ситуации расходы, осуществляемые работником и связанные с осуществлением деятельности юридического лица, компенсируются организацией после приобретения товаров без выдачи наличных денег под отчет авансом. Полагаем, что в данном случае сотрудник не может быть признан подотчетным лицом, поскольку денежные средства для нужд организации ему не выдаются, а происходит лишь возмещение уже понесенных им расходов. То есть отчет сотрудника в такой ситуации не может быть признан авансовым.
В то же время российское законодательство не содержит запрета возмещать расходы работника на приобретение материальных ценностей в интересах организации в случае соблюдения норм, установленных законодательством РФ, и надлежащего документального оформления операций.
Напомним, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Все первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Таким образом, организация вправе самостоятельно определить порядок документооборота для рассматриваемой ситуации.
Необходимо отметить, что п. 1 ст. 183 ГК РФ предусматривает, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии не одобрит данную сделку. Последующее одобрение сделки представляемым создает, изменяет и прекращает для него гражданские права и обязанности по данной сделке с момента ее совершения (п. 2 ст. 183 ГК РФ).
В п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 23.10.2000 N 57 указывается на то, что действия работников представляемого по исполнению обязательства, исходя из конкретных обстоятельств дела, могут свидетельствовать об одобрении, при условии, что эти действия входили в круг их служебных (трудовых) обязанностей, или основывались на доверенности, или полномочие работников на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой они действовали (абзац второй п. 1 ст. 182 ГК РФ).
По нашему мнению, факт составления в рассматриваемой ситуации заявления работника с просьбой возместить расходы, оплаченные из собственных средств, отчета о расходовании средств и дальнейшее утверждение отчета руководителем, а также издание руководителем приказа будут свидетельствовать об одобрении сделки представляемым.
Отметим, что форма N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам. Для рассматриваемой же ситуации форма отчета о произведенных расходах не установлена. Руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, должен определить форму отчета о произведенных расходах с учетом требований, предусмотренных ст. 9 Закона N 402-ФЗ, за основу которой можно взять форму N АО-1 "Авансовый отчет". К данному документу следует приложить оправдательные документы (чеки, квитанции, "слипы" и т.п.). Возмещение сотруднику понесенных им расходов осуществляется по расходному кассовому ордеру 0310002 (п. 4.1 Указания N 3210-У).
Учитывая изложенное, полагаем, что в целях более полного документального оформления хозяйственных операций по приобретению материалов рассматриваемым способом, помимо документов, указанных в тексте вопроса, организации целесообразно располагать следующими документами:
- общим по организации приказом директора о возмещении сотрудникам произведенных в интересах организации расходов;
- приказом об утверждении перечня сотрудников, которые осуществляют приобретение материалов в интересах организации;
- отчетами сотрудников об израсходованных суммах и целях такого расходования с приложением документов, подтверждающих приобретение и оплату материалов.
Формы указанных документов организации разрабатывают самостоятельно (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
К сведению:
Следует иметь в виду, что неоднозначным является правомерность возмещения работнику осуществленных им расходов на приобретение материалов непосредственно из кассы организации (минуя сдачу выручки на расчетный счет), так как перечень целей, на которые организации вправе расходовать наличные денежные средства, полученные в кассу в виде выручки, законодательно ограничен.
Так, согласно п. 2 Указания N 3073-У участники наличных расчетов (индивидуальные предприниматели и юридические лица) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:
- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
- выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;
- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- выдачи наличных денег работникам под отчет;
- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
- выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (Собрание законодательства РФ, 2011, N 27, ст. 3872; 2012, N 53, ст. 7592; 2013, N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084).
Иных норм, содержащих какие-либо запреты для участников наличных расчетов на расходование непосредственно из кассы (без зачисления на расчетный счет) наличных денежных средств, не содержится ни в Указании N 3073-У, ни в Указании N 3210-У.
Из прочтения нормы п. 2 Указания N 3073-У следует, что:
1. Ограничения по расходованию из кассы денежных средств распространяются только на выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные ими услуги, а также на полученные страховые премии. Иные денежные средства, поступившие в кассу, могут расходоваться организацией без целевых ограничений.
2. Перечень целей, на которые могут расходоваться выручка организации и полученные страховые премии, находящиеся в кассе, является закрытым.
3. В указанном перечне поименована выдача наличных денег работникам под отчет, но не поименована компенсация их расходов, осуществленных в интересах организации. Средства организации подпадают под категорию "выдача наличных денег работникам под отчет", только если выдаются до фактического осуществления расходов. Предсказать, как будет квалифицировано возмещение из наличной выручки расходов работнику, понесенных им за счет собственных средств, для приобретения товаров для организации, затруднительно.
4. Что касается цели "оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг", то к рассматриваемому случаю, на наш взгляд, она не применима. Мы полагаем, что такая цель расходования выручки соответствует ситуации, когда расчеты наличными денежными средствами за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) осуществляются через представителя организации поставщика (исполнителя), действующего на основании доверенности на получение денежных средств, оформленной в соответствии со ст. 185 ГК РФ (п. 1 ст. 182 ГК РФ).
Учитывая изложенное, полагаем, что возмещение расходов работника из выручки будет правомерным в случае, если на момент такого возмещения в кассе организации в достаточном количестве будут находиться денежные средства, не являющиеся ее выручкой и полученными ею страховыми премиями.
В ином же случае возмещение расходов работника из кассы может осуществляться из денежных средств, предварительно снятых с расчетного счета организации и внесенных в ее кассу. Полагаем, что несоблюдение такого порядка может привести к нарушению положений п. 2 Указания N 3073-У и может вызвать споры с налоговыми органами. Напомним, что Указанием N 3210-У предусмотрена сдача уполномоченным представителем юридического лица наличных денег в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица (п. 3 Указания 3210-У).
Расходование на указанные цели другой наличности, полученной не в качестве выручки за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, законодательством не запрещается. Денежные средства могут быть получены, например, в качестве займа от физического лица.
Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций установлена ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, которая предусматривает ответственность только за нарушения, выразившиеся:
- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;
- в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;
- в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Как следует из приведенной нормы, законодательством РФ прямо не предусмотрено ответственности за нарушение порядка расходования денежных средств из кассы.
Так как Указание N 3073-У вступило в силу с 01.06.2014, арбитражная практика по данному вопросу на сегодняшний день не сложилась. Налоговые органы нередко предъявляют претензии к участникам наличных расчетов, которые используют денежные средства, поступившие в их кассы, минуя расчетные счета. Налоговики квалифицируют такие операции как нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Судьи в зависимости от обстоятельств дела поддерживают и налогоплательщиков, и налоговые органы (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 N 09АП-10838/14, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2014 N 07АП-1704/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2013 N 04АП-4404/13).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Договором поставки предусмотрено, что обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными, а право собственности, риски случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товара - переданными покупателю с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете поставщика данную ситуацию?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Товарная накладная (другие первичные документы, подтверждающие исполнение договора купли-продажи) исходя из условий договора в данной ситуации должна быть составлена к моменту (дате) уведомления покупателя о готовности товара к поставке. Уведомление о готовности товара к отправке, подписанное лицом, ответственным за хозяйственную операцию по обособлению готового к отправке товара для передачи покупателю, по нашему мнению, может быть первичным документом, подтверждающим переход права собственности на товар к покупателю.
На этот момент организация-продавец обязана отразить выручку в бухгалтерском учёте и списать себестоимость реализованных товаров, а также признать доход от реализации в налоговом учёте, который может быть уменьшен на стоимость реализованных товаров.
Не позднее пяти календарных дней, считая со дня (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке, должен быть выставлен счёт-фактура в адрес покупателя.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, а возникает у приобретателя вещи по договору с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Отдельным видом договора купли-продажи является поставка товаров.
Согласно п. 1 ст. 458 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрена как поставка товара, осуществляемая путём вручения товара покупателю или указанному им лицу, так и предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Как отмечено судьями в постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2014 N 06АП-4288/14, "...в силу абзаца 3 п. 1 ст. 458 ГК РФ, товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. В пункте 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений ГК РФ о договоре поставки" разъяснено, что при применении нормы п. 2 ст. 510 ГК РФ необходимо исходить из того, что поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ. При применении указанной нормы необходимо исходить из того, что поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ (с момента уведомления покупателя о готовности товара к передаче)".
В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными, а право собственности, риски случайной гибели или случайной порчи, утраты или повреждения товара - переданными покупателю.
В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем его существенным условиям.
Напомним, что существенным условием договора поставки, в частности, является условие о предмете договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ), которое считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество поставляемого товара (п. 3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ). Таким образом, договор не будет считаться заключённым до тех пор, пока стороны не согласуют наименование (порядок определения наименования) товара и количество (порядок определения количества) товара. То есть договор будет являться заключённым с момента получения, например, заявки от покупателя о наименовании и количестве поставляемого товара*(1).
Исполнение договора о готовности товара к поставке подтверждают первичные документы: накладные на передачу товара, отчёты и т.п.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации к моменту уведомления покупателя о готовности товара к поставке продавец должен подготовить соответствующие документы, которые являются свидетельством того, что обязательства поставщика по передаче товара покупателю считаются выполненными.
С другой стороны, в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) факт хозяйственной жизни, связанный с исполнением обязательств по передаче товара покупателю и способный оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательные реквизиты первичных учетных документов перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).
Вместе с тем организация может продолжать применять унифицированные формы первичных документов, отразив это в учетной политике. Так, унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Указания по применению и заполнению формы N ТОРГ-12 не детализируют момента оформления товарной накладной.
На наш взгляд, товарная накладная (другие первичные документы, подтверждающие исполнение договора купли-продажи) должна быть составлена к моменту уведомления покупателя о готовности товара к поставке.
В то же время необходимо учитывать, что в момент готовности товара к отгрузке товарная накладная не может быть подписана от имени организации-покупателя. Следовательно, не будет являться первичным документом, на основании которого будет подтверждаться факт хозяйственной жизни, связанный с переходом права собственности к организации-покупателю. В этой связи полагаем, что таким документом может стать уведомление о готовности товара к отправке, которое должно быть подписано лицом, ответственным за хозяйственную операцию по обособлению готового к отправке товара для передачи покупателю. С учётом п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" решение об использовании данного документа в подобной ситуации, по нашему мнению, должно быть отражено в Учётной политике.
Бухгалтерский учёт
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, признается доходом организации.
Выручка от продажи продукции, товаров является доходом от обычных видов деятельности, отражается в бухгалтерском учёте при наличии условий, поименованных в п. 12 ПБУ 9/99. В частности, согласно пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) должно перейти от организации к покупателю.
Исходя из условий вопроса право собственности переходит к покупателю с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке. Следовательно, с учётом выполнения других условий п. 12 ПБУ 9/99 организация-продавец обязана отразить выручку в бухгалтерском учёте именно на момент (дату) уведомления покупателя о готовности товара к поставке.
При этом сумма выручки равна величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, которая обычно определяется исходя из договорной стоимости (п. 6 ПБУ 9/99).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". Сумма НДС, начисленная с выручки от реализации товаров, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость".
С учетом того, что покупатель сам определяет момент, когда он будет вывозить товар, предоставленный в его распоряжение на территории поставщика, имущество, не принадлежащее организации-продавцу, но находящееся у нее, на основании п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, отражается в бухгалтерском учете поставщика за балансом (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7513-11 по делу N А40-128806/10-35-718)*(2).
Налог на прибыль
Как было указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.1998 N 190-О, налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона.
В то же время в определении от 02.11.2006 N 444-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что налоговые последствия должны зависеть от правоустанавливающих обстоятельств, а именно от основания и момента возникновения права собственности, которое регулируется нормами гражданского и семейного права. То есть следует учитывать, что налоговые последствия не возникают сами по себе и непосредственным образом зависят от предмета гражданско-правового договора и его условий.
Выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных является доходом от реализации, учитываемым при налогообложении на дату перехода права собственности на товары к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса право собственности на товар передаётся покупателю с момента (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке.
Следовательно, в этот момент возникает обязанность организации-продавца признать доход от реализации.
Это также следует из ст. 313 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, так как налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета. Последние, в свою очередь, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Следовательно, на дату перехода права собственности, как и в бухгалтерском учёте, для целей налогообложения признаётся доход от реализации (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010 (определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра данного постановления в порядке надзора)).
При этом сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268, вторым абзацем ст. 320 НК РФ.
НДС
Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. При определении суммы налога используемая ставка налога определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки товаров;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к отгрузке. При этом датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности (смотрите, например, письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-04-11/88). Более поздние рекомендации содержатся в письмах Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473, от 13.01.2012 N 03-07-11/08, в котором финансовое ведомство приходит к выводу о том, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации счёт-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности на этот товар, то есть со дня (даты) уведомления покупателя о готовности товара к поставке.
О том, что продавец вправе выписать счёт-фактуру на момент готовности товара к отгрузке для передачи его покупателю, свидетельствует арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7513-11 по делу N А40-128806/10-35-718 и др.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Организация (комиссионер) торгует от своего имени. Получает товар от комитента по согласованной цене. Комиссионером проводятся акции по начислению бонусов на карты клиентов по выборке товара. Комиссионер по согласованию с комитентом проводит данную акцию за свой счет, не согласовывая при этом условие об изменении цены реализации.
Каковы бухгалтерские проводки при реализации товара комиссионером по договорам розничной купли-продажи в случае проведения комиссионером акции по начислению бонусов на карты клиентов по выборке товара?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Комитент"
- отражена выручка от продажи товара (по цене ниже согласованной с комитентом);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Комитент"
- отражен расход комиссионера, связанный с компенсацией разницы в цене реализации комиссионного товара;
Дебет 76, субсчет "Комитент" Кредит 90
- отражено вознаграждение комиссионера от реализации комиссионного товара;
Дебет 76, субсчет "Комитент" Кредит 51 (50)
- перечислена задолженность комиссионера.
Если условием договора предусмотрено, что расходы комиссионера, связанные с оказанием посреднических услуг, не подлежат возмещению комитентом, в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- отражены расходы на исполнение комиссионного поручения, не возмещаемые комитентом;
Дебет 90 Кредит 44
- отражена себестоимость продаж, связанная с комиссионной деятельностью организации.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Пунктом 1 ст. 996 ГК РФ определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. То есть при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества, а не доход комиссионера (смотрите также письма Минфина России от 28.06.2013 N 03-04-06/24647, от 27.06.2013 N 03-04-05/24394).
Согласно п. 1 ст. 995 ГК РФ комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. В то же время комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п. 2 ст. 995 ГК РФ).
Данная норма косвенно указывает на возможность реализации комиссионного товара по более низкой (относительно согласованной) цене, ставя лишь условие о необходимости компенсировать разницу в цене.
Отметим, что в общем случае договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи (ст.ст. 493, 500 ГК РФ).
Ни в гражданском, ни в бухгалтерском законодательстве РФ понятие "бонус" не содержится. При этом сумма, указанная в кассовом чеке, является суммой сделки по розничной купле-продаже. Косвенно данный вывод подтверждается в письме Минфина России от 26.12.2008 N 03-03-06/1/722.
То есть считаем, что именно сумма денежных средств, полученных от покупателя, будет являться ценой реализации товара. Соответственно, эта сумма будет отражена в отчете комиссионера (ст. 999 ГК РФ) и будет являться доходом комитента от реализации товара.
В то же время из анализа ст.ст. 992 и 995 ГК РФ можно сделать вывод о том, что цена товара является существенным условием комиссионного поручения.
При этом согласно заданному вопросу реализация товара путем зачета накопленных бонусов (уменьшение цены, фактически уплачиваемой покупателем) осуществляется комиссионером по согласованию с комитентом. Однако такое согласование не означает согласования изменения цены реализации комиссионного товара.
Следовательно, полагаем, что у комиссионера остается обязанность по возмещению комитенту разницы между ценой товара, по которой согласно договору с комитентом комиссионер обязан был реализовать товар, и ценой, по которой товар был фактически реализован. То есть сумма задолженности комиссионера перед комитентом после реализации товара с учетом предоставленного бонуса должна составлять такую же величину, как и при реализации такого товара по цене, установленной комитентом.
При этом считаем, что такое возмещение может быть отражено на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Учитывая вышесказанное, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 50 Кредит 76, субсчет "Комитент"
- отражена выручка от продажи товара (по цене ниже согласованной с комитентом);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Комитент"
- отражен прочий расход комиссионера, связанный с компенсацией разницы в цене реализации комиссионного товара;
Дебет 76, субсчет "Комитент" Кредит 90
- отражено вознаграждение комиссионера от реализации комиссионного товара;
Дебет 76, субсчет "Комитент" Кредит 51 (50)
- перечислена задолженность комиссионера.
Также отметим, что комитент обязан, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).
При этом в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 "О свободе договора и ее пределах" (далее - Постановление N 16) разъяснено, что если норма не содержит явно выраженного запрета на установление соглашением сторон условия договора, отличного от предусмотренного в ней, и отсутствуют критерии императивности, указанные в п. 3 настоящего постановления, она должна рассматриваться как диспозитивная.
То есть условием договора может быть предусмотрено, что расходы комиссионера, связанные с оказанием посреднических услуг, не подлежат возмещению комитентом. В этом случае расходы, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" (п.п. 5, 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).*(1)
Соответственно, в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
- отражены расходы на исполнение комиссионного поручения, не возмещаемые комитентом;
Дебет 90 Кредит 44
- отражена себестоимость продаж, связанная с комиссионной деятельностью организации.
Отметим, что иной порядок отражения не возмещаемых комитентом расходов комиссионера не предусмотрен, даже если величина таких расходов превысит величину комиссионного вознаграждения.
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль в бюджет субъекта в счет задолженности по земельному налогу?
В счет каких налогов можно зачесть переплату по НДС, кроме федерального налога на прибыль?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по земельному налогу невозможен, так как налог на прибыль и земельный налог являются разными видами налогов (налог на прибыль - федеральный, земельный налог - местный).
В таком случае налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль.
Излишне уплаченный НДС можно зачесть в счет уплаты предстоящих платежей или недоимки по иным федеральным налогам (например по акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу).
Обоснование вывода:
Подпункт 5 п. 1 ст. 21 НК РФ определяет, что налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налогов регламентируется ст. 78 НК РФ.
Как следует из вопроса, речь идет о зачете переплаты по налогу на прибыль в счет погашения задолженности (недоимки) налогоплательщика по иному налогу.
Из п. 5 ст. 78 НК РФ следует, что такой зачет должен производиться налоговым органом самостоятельно. Соответствующее решение принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. При этом какого-либо заявления от налогоплательщика (равно как и его согласия на зачет) не требуется, сумма излишне уплаченного налога на погашение имеющейся задолженности может быть направлена налоговым органом без предварительного уведомления налогоплательщика.
Вместе с тем, указанный порядок не лишает налогоплательщика права и на самостоятельное представление в налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности (недоимки). В этом случае решение налогового органа о зачете принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Форма применяемого в настоящее время заявления утверждена приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ (приложение N 9).
Однако, говоря о возможности проведения зачета, нужно учитывать положения абзаца 2 п. 1 ст. 78 НК РФ, который предусматривает, что зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ).
Следовательно, переплата федеральных налогов может быть зачтена в счет уплаты федеральных налогов, региональных налогов - в счет уплаты региональных, а местных - в счет уплаты местных.
Из ст. 13 НК РФ следует, что налог на прибыль относится к федеральным налогом, а из ст. 15 НК РФ следует, что земельный налог относится к местным налогам. В этой связи мы полагаем, что зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет задолженности по земельному налогу невозможен.
Схожая логика нашла отражение, например, в письмах Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-11/362, от 13.12.2011 N 03-05-06-01/86.
В то же время в Вашей ситуации целесообразно учитывать следующее.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Таким образом, считаем, что в анализируемом случае Ваша организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением на возврат переплаты по налогу на прибыль. При этом, на наш взгляд, наличие задолженности по земельному налогу значения не имеет, поскольку налог на прибыль и земельный налог являются разными видами налогов (налог на прибыль - федеральный, земельный налог - местный).
Заявление на возврат подается по форме, утвержденной указанным выше приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@ (приложение N 8).
По общему правилу заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
С учетом изложенного выше, получается, что излишне уплаченную сумму НДС можно зачесть, в частности, в счет уплаты предстоящих платежей или недоимки по акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу. Кроме того, на основании положений п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ считаем, что излишне уплаченную сумму НДС можно зачесть, например, в счет уплаты ЕНВД (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2012 N Ф07-6411/12 по делу N А13-12234/2011).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: