Стандартные вычеты одиноким родителям

Одинокий - так мы называем тех родителей, которые в силу разных причин (развод, смерть одного из них, лишение родительских прав, рождение ребенка вне брака) воспитывают детей одни.
Почему кто-то из них имеет право получить стандартный налоговый вычет в двойном размере, а кто-то нет? Кто такой единственный родитель? Какими документами подтверждается право на вычет?
Ответы на эти вопросы вы найдете в предлагаемой вашему вниманию статье.

Вычет для единственного родителя

Согласно норме пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ*(1) стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется родителям (опекунам, приемным родителям, супругам родителей) в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода, а совокупный доход, в пределах которого он применяется, составляет 280 000 руб.
В двойном размере данный вычет родитель может получить, если имеет статус "единственного". Какие же категории граждан подпадают под это определение? Четкого ответа на поставленный вопрос в Налоговом кодексе нет, а вот разъяснений чиновников на этот счет (начиная с 2009 года) - предостаточное количество (см. письма Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-05-01/218, от 06.04.2009 N 03-04-05-01/169, от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94, от 02.06.2009 N 03-04-05-01/403, N 03-04-05-01/404, N 03-04-05-01/406, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588, от 22.09.2009 N 03-04-05-01/757, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592).
По их мнению, родитель признается единственным в следующих случаях:
- если один из родителей умер, что подтверждается справкой о смерти родителя (или объявлен умершим);
- если один из родителей признан безвестно отсутствующим, что подтверждается выпиской из решения суда;
- если ребенок рожден матерью вне брака и отцовство юридически не установлено. Сведения об отце указываются в свидетельстве о рождении на основании заявления матери, что подтверждается справкой о рождении ребенка по форме N 25 *(2), либо, согласно желанию матери, запись об отце отсутствует вовсе (ст. 17 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния").
Право на получение двойного вычета распространяется также на одинокого приемного родителя, опекуна, попечителя, воспитывающего ребенка без матери (отца).
Необходимо учитывать еще один фактор, ограничивающий возможность предоставления налогового вычета в двойном размере. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ единственный родитель может использовать данное право только до момента вступления в брак.
В месяце, следующем за этим событием, вычет ему предоставляется уже в однократном размере.
При этом не имеет значения, усыновил новый супруг (супруга) ребенка или нет. Что касается последнего (самого нового супруга(и)), то налоговое законодательство независимо от факта усыновления также предоставляет ему право на получение стандартного вычета при условии его совместного проживания и участия в обеспечении ребенка (см. Письмо Минфина России от 18.05.2009 N 03-04-05-01/299).

Вычет для одинокого родителя

Кроме вышеназванных категорий, на практике существует еще целый ряд случаев, когда один из родителей, не состоящих в браке, в силу сложившихся обстоятельств фактически в одиночку воспитывает и содержит ребенка.
Однако в соответствии с действующей редакцией пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ он имеет право воспользоваться стандартным налоговым вычетом по НДФЛ только в однократном размере (1 000 руб.) за каждый месяц налогового периода.
Представители Минфина, давая в своих письмах разъяснения на этот счет, относят таких родителей к категории "одиноких", а не "единственных", полагая, что де-юре второй родитель существует и должен нести солидарную ответственность по обеспечению ребенка.
Приведем наиболее типичные ситуации.
1. Ребенок рожден матерью вне брака, но отцовство признано. В этом случае сведения об отце ребенка вносятся в книгу записей рождений согласно совместному заявлению отца и матери ребенка или по решению суда*(3) (см. письма от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192, от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52, от 09.02.2010 N 03-04-06/8-13).
2. Родители разведены (см. письма от 03.04.2009 N 03-04-05-01/168, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192). Согласно п. 2 ст. 71, п. 2 ст. 74 СК РФ обязанность по содержанию детей, их воспитанию и образованию, защите прав и законных интересов остается у обоих разведенных родителей.
3. Один из родителей лишен родительских прав. Согласно ст. 71 СК РФ такой родитель теряет все права, основанные на факте родства с ребенком, но не освобождается от обязанности по его содержанию (см. письма от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192, от 30.07.2009 N 03-04-05-01/596, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37). Помимо всего прочего, в данной ситуации существует вероятность того, что родитель может быть восстановлен в правах, если изменит свой образ жизни и отношение к ребенку (ст. 72 СК РФ).
По законодательству во всех перечисленных случаях один из родителей должен выплачивать другому родителю (с кем проживает ребенок) алименты на его содержание.
В этой связи возникает вопрос: имеет ли право родитель, уплачивающий алименты, на стандартный налоговый вычет? В Письме Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117 чиновники отвечают на этот вопрос положительно. Однако тут же уточняют, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию.
В то же время невыплата алиментов, предусмотренных соглашением между родителями о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашением об уплате алиментов), или алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, означает, что ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего вышеупомянутое соглашение или судебное решение.
С другой стороны, более категорично посмотрели на эту проблему и представители налогового ведомства. В Письме от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@ столичные налоговики указали, что общий размер стандартного вычета, предоставляемого родителям, находящимся в браке, равен 2 000 руб. В ситуации, когда родители ребенка разведены, правом на вычет в размере 1 000 руб. может воспользоваться как родитель, с которым проживает ребенок, так и новый супруг этого родителя. Общий вычет на ребенка также будет равен 2 000 руб. Следовательно, родитель, уплачивающий алименты, в этом случае теряет право на вычет.
Обобщив мнения чиновников по данному вопросу, можно сказать следующее: родитель, уплачивающий алименты, имеет право на получение стандартного налогового вычета при выполнении двух условий:
- алименты он выплачивает регулярно, размер их достаточен для обеспечения ребенка необходимыми средствами к существованию;
- второй родитель, с которым ребенок проживает, является одиноким, то есть не состоит в повторном браке.

Еще одна возможность получения двойного вычета

Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляет право получить налоговый вычет в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе от вычета второго родителя (приемного родителя).
При этом необходимо понимать, что одного заявления об отказе для получения двойного вычета будет недостаточно. Как указано в письмах Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, отказаться от получения налогового вычета родитель может только в том случае, если имеет на него право.
Более того, в вышеназванных письмах чиновники уточняют, что данное право ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, и непревышением размера такого дохода установленной величины, и т.д.
В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.
В качестве примеров приведем ответы представителей Минфина на частные вопросы налогоплательщиков:
- имеет ли право отец ребенка получить стандартный налоговый вычет в двойном размере на основании заявления об отказе от получения вычета по НДФЛ матери, находящейся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте трех лет? Отвечая на заданный вопрос в Письме от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52, финансисты указывают, что в данном случае налогооблагаемой базы по НДФЛ не возникает, поэтому права на получение двойного вычета у отца также быть не может (см. также Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129);
- вправе ли получить налоговый вычет в двойном размере неработающий родитель? Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, он имеет право получить данный налоговый вычет - такой ответ дан в Письме Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1.
Таким образом, если один из родителей имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ, подтвержденное соответствующими документами, то на основании его заявления удвоенный вычет второму родителю может быть предоставлен налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им декларации по НДФЛ по окончании налогового периода.

К сведению. Если родители воспитывают ребенка-инвалида, то в соответствии с абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ каждый из них имеет право на получение удвоенного вычета по НДФЛ. Поэтому в случае отказа от вычета одного из родителей другой вправе воспользоваться таким вычетом в четырехкратном размере (см. Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639).

Заслуживает внимания и еще один вопрос налогоплательщиков: мать ребенка находится в разводе с отцом ребенка, лишенным родительских прав, и повторно вступила в брак. Ребенок находится на обеспечении матери и ее супруга. Вправе ли мать ребенка получать стандартный вычет по НДФЛ в двойном размере, если ее супруг откажется от получения вычета?
В своих письмах (от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, N 03-04-06-01/188) представители Минфина указывают, что отказаться от получения налогового вычета может один из родителей в пользу другого родителя (приемного родителя). Отказ от получения налогового вычета в пользу иных лиц ст. 218 НК РФ не предусмотрен. Другими словами, право отказа от вычета на нового супруга матери ребенка не распространяется.

Какие документы необходимы для получения вычета

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется родителям (опекунам, попечителям) на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.
По мнению чиновников (см. письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, N 03-04-06-01/188, УФНС по г. Москве от 06.02.2009 N 20-14/3/010177) такими документами, в частности, могут быть:
- паспорт;
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о расторжении брака;
- соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
- документы, подтверждающие совместное проживание с ребенком (справка жилищно-коммунальной службы).
Если родитель (опекун, попечитель) является "единственным" и претендует на стандартный налоговый вычет в двойном размере, он должен представить документ, подтверждающий свой статус (свидетельство о смерти второго родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим, справка о рождении ребенка по форме N 25 и т.п.).

К сведению. Справка по форме N 25 введена постановлением Правительства РФ с 1999 года. До указанного момента формы документа, подтверждающего факт записи об отце ребенка со слов матери, не было. Поэтому для получения удвоенного вычета по НДФЛ на ребенка, родившегося до 1999 года, мать может представить иной подобный документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния (см. Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).

*(1) В редакции, утвержденной Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и действующей с 01.01.2009.
*(2) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния".
*(3) В соответствии со ст. 51 СК РФ.

Л.В. Карпович
Материал предоставлен журналом "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"