Как защититься от кадастровой ошибки, повлекшей доначисление земельного налога?

Дело: А14-16841/2012

Ситуация: МИ ФНС №6 по Воронежской области, основываясь на данных о кадастровой стоимости земельного участка, вынесла Решение о взыскании с предприятия земельного налога за 2011 год в сумме в 49 раз превышающий сумму налога, обычно уплачиваемый этим налогоплательщиком. Налогоплательщик посчитал данное доначисление незаконным в силу кадастровой ошибки.

Обстоятельства дела и аргументы защиты:

В январе 2012 года Налогоплательщиком в МИФНС России №6 по Воронежской области была подана первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 589 010 руб.

В феврале 2012 года Налогоплательщик представил в Налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год, в соответствии с которой сумма налога к уплате составила 29 957 руб.

С учетом подачи уточненной налоговой декларации, в порядке пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ, налоговым органом была проведена камеральная проверка уточненной декларации.

На дату окончания проверки и вынесения решения Налоговым органом информация о наличии и об исправлении кадастровой ошибки в уполномоченном органе (ФГБУ «ФКП Росреестра») отсутствовала.

По итогам проверки вынесено Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату (неполную уплату) земельного налога в виде штрафа в размере 25 162 руб. 80 коп., Обществу доначислен налог в сумме 559 451 руб., пени по налогу в сумме 45 638 руб. 14 коп. и предложено уплатить указанные суммы пени, штрафа, недоимку.

Не согласившись с решением МИФНС России №6 по Воронежской области, Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Воронежской области, с требованием о признании Решения ФНС незаконным, по следующим основаниям:

Инспекция неправомерно применила для расчета земельного налога завышенную в десятки раз кадастровую стоимость, а также более высокую налоговую ставку соответствующую группе функционального использования земельного участка «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания», поскольку данный вид разрешенного использования был установлен в 2011 году к вышеуказанному земельному участку уполномоченными органами ошибочно.
Фактическое использование земельного участка для сельскохозяйственного производства подтверждается материалами дела и не оспаривается Налоговым органом: заявитель является сельскохозяйственным производителем. На указанном земельном участке фактически находятся только объекты, используемые для обслуживания сельскохозяйственной техники.
При рассмотрении возникшего спора суд, необходимо учитывать позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, и разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, отраженные в письме от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21, где суд обоснованно посчитал, что при решении вопроса о возможности перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды при изменении кадастровой стоимости земельных участков в результате исправления ошибок, как технических, так и кадастровых, следует исходить из необходимости учитывать фактическую (действительную) обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога.

Как правильно отмечено судами, налогоплательщики в соответствии со статьями 23, 390, 391 НК РФ обязаны уплачивать законно установленные налоги в размере, соответствующем налоговой базе и налоговой ставке. При этом, размер земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, должен соответствовать действительным налоговым обязательствам, а не зависеть от ошибок при определении его элементов.

Момент, когда органы государственной власти устранили допущенную ими же ошибку при расчете кадастровой стоимости спорного земельного участка, не влияет на право Общества применять пониженную ставку земельного налога за предыдущие налоговые периоды путем подачи уточненных деклараций. Что и было сделано Заявителем
В ходе рассмотрения арбитражного дела Арбитражным судом и сотрудниками ГК ТОЧКА И были направлены соответствующие запросы и обращения в уполномоченные органы (ФГБУ «ФКП Росреестра», Департамент имущественных и земельных отношений Воронежской области) с целью установления и устранения кадастровой ошибки в сведениях.
Было установлено, что в результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, утвержденные Постановлением Правительства Воронежской области от 17.12.2010 №1108 были включены неверные сведения о стоимости земельного участка, принадлежащего Заявителю. Данная ошибка была признана и устранена уполномоченными органами уже в ходе судебного разбирательства.
Таким образом, у суда появились основания для применения разъяснений, данных Министерством финансов России в письмах от 05.09.2006 №03-06-02-02/120 и от 16.08.2007 №03-05-07-02/81 2), а также ФНС России в письме от 18.03.2011 №ЗН-4-11/4354@ «О земельном налоге», которым до налоговых органов было доведено письмо Минфина РФ от 10.03.2011 №03-05-04-02/21, о том, что если по решению органа Росреестра проведено исправление технической ошибки, приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то налоговым органам следует произвести перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые периоды.

Решение суда: Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Воронежской области о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации