Мониторинг законодательства РФ за период с 31 августа по 6 сентября 2020 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предложен закрытый перечень случаев, при которых налоговая декларация будет считаться непредставленной и при выявлении которых налоговый орган будет отказывать в ее принятии
Отмечается, что проект разработан на основе анализа правоприменительной практики, выявившего необходимость совершенствования борьбы с формально правомерными действиями по представлению налоговых деклараций (расчетов) с целью неисполнения (неполного исполнения) обязанностей по уплате обязательных платежей, регулируемых Налоговым кодексом РФ.
В целях защиты прав добросовестных налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) предлагается в статье 80 НК РФ определить закрытый перечень случаев, при которых налоговая декларация (расчет) будет считаться непредставленной и при выявлении которых налоговый орган будет отказывать в ее принятии.
Для IT-организаций с 2021 года предлагается бессрочно установить более низкую ставку страховых взносов на ОПС в размере 6%
Проектом положения Закона об обязательном пенсионном страховании приводятся в соответствие с положениями Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ, вносящего изменения в НК РФ, направленные на поддержку IT-отрасли.
Согласно проекту право на применение пониженного тарифа страховых взносов предусматривается:
для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных;
для российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
Предлагается установить возможность получения физлицами налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке через ЛКН
Действующий в настоящее время механизм получения налоговых вычетов предполагает подачу налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) с приложением подтверждающих документов.
Проектом НК РФ дополняется новой статьей 221.1, регламентирующей получение налоговых вычетов в упрощенном порядке.
Согласно данной статье налоговые вычеты могут быть предоставлены на основании заявления налогоплательщика, в котором указываются реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств, сформированного и представленного через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) по утвержденным форме и формату.
Заявляемые в соответствии с упрощенным порядком суммы налоговых вычетов будут определяться исходя из сведений, имеющихся в распоряжении налоговых органов (например, в отношении инвестиционного вычета - исходя из сведений, представленных налоговыми агентами или банками; социальных налоговых вычетов - исходя из сведений, содержащихся, в частности в кассовых чеках, сформированных с применением онлайн-касс).
Возврат суммы излишне уплаченного налога в связи с предоставлением налогового вычета в упрощенном порядке при наличии у налогоплательщика задолженности, подлежащей взысканию, должен будет производиться только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Предполагается также, что при нарушении сроков возврата суммы излишне уплаченного налога в связи с предоставлением налогового вычета, считая с двадцатого дня после принятия решения о его предоставлении, будут начисляться проценты.
Расширен перечень иностранных государств, граждане которых могут въезжать в РФ через воздушные пункты пропуска
Ранее такими государствами являлись Великобритания, Танзания, Турция и Швейцария. Теперь в указанный список включены также Египет, Мальдивы, Объединенные Арабские Эмираты.
Кроме того, исключено ограничение в виде однократного посещения для иностранных граждан, въезжающих в РФ к нуждающимся в уходе больным близким родственникам (супругам, родителям, детям, усыновителям, усыновленным), опекунам и попечителям, и граждан РФ, выезжающих из России по аналогичным причинам, а также для граждан РФ, выезжающих к месту проживания членов семьи.
Обновлена форма ФСН "Приложение N 2 к форме N П-1 "Сведения о производстве военной (оборонной) продукции"
Утверждена месячная форма федерального статистического наблюдения Приложение N 2 к форме N П-1 "Сведения о производстве военной (оборонной) продукции" с указаниями по ее заполнению и введена в действие с отчета за январь 2021 года.
Форму предоставляют:
юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие производство военной (оборонной) продукции (товаров, работ, услуг) добывающих, обрабатывающих производств, производства и обеспечения электрической энергией, газом и паром;
юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие производство военной (оборонной) продукции (товаров, работ, услуг) добывающих, обрабатывающих производств, производства и обеспечения электрической энергией, газом и паром, в отношении которых государственное регулирование осуществляет Минпромторг России.
С введением в действие указанной формы федерального статистического наблюдения признано утратившим силу приложение N 9 "Приложение N 2 к форме N П-1 "Сведения о производстве военной (оборонной) продукции", утвержденное Приказом Росстата от 24 июля 2020 г. N 411.
Утверждены основные методологические и организационные положения по сплошному федеральному статистическому наблюдению за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства за 2020 год
Сплошное наблюдение - это комплексное федеральное статистическое обследование, предусматривающее сбор основных экономических показателей по производству товаров (работ, услуг), занятости и оплате труда, финансовым результатам по состоянию на определенную дату.
Целью сплошного наблюдения является формирование официальной статистической информации, содержащей комплексную и детализированную характеристику экономической деятельности хозяйствующих субъектов малого и среднего предпринимательства, для улучшения качества социально-экономического прогнозирования и выработки мер по повышению эффективности функционирования российской экономики в целом и ее отдельных секторов в географическом распределении.
С 16 ноября 2020 г. предлагается новая форма уведомления о постановке на учет в налоговом органе плательщика торгового сбора
Проектом предлагается новая редакция формы "Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор", а также порядок ее заполнения и представления в электронном виде.
Вступление в силу соответствующего приказа предполагается с 16.11.2020.
Разъяснены условия освобождения от НДС ввоза в РФ авиационных двигателей и запчастей для модернизации гражданских воздушных судов, а также печатных изданий и опытных образцов, необходимых их для их создания
Согласно НК РФ не подлежит налогообложению НДС ввоз в РФ:
авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов;
печатных изданий, опытных образцов и (или) их составных частей, необходимых для разработки, создания и (или) испытания гражданских воздушных судов и (или) авиационных двигателей.
Обращено внимание на то, что в целях применения льготы в таможенных правоотношениях указанные товары считаются условно выпущенными товарами, в отношении которых должны соблюдаться цели и условия предоставления льгот по уплате таможенных платежей, а также ограничения по пользованию и (или) распоряжению такими товарами.
Так, например, хранение помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, ввезенных с предоставлением льготы, с последующим вывозом этих товаров под таможенной процедурой реэкспорта, что ведет к прекращению обязанности по уплате таможенных платежей, не может рассматриваться в качестве нарушения цели и условия предоставления льготы.
Если до помещения под таможенную процедуру реэкспорта ввезенных с предоставлением льготы товаров в период их хранения на складе декларанта были совершены какие-либо иные операции, в том числе реализация, передача в качестве вклада в уставный капитал и т.д., такие операции должны рассматриваться в качестве нарушения цели и условия предоставления льготы.
<Письмо> ФНС России от 25.08.2020 N АБ-4-20/13616@
ФНС выразила мнение о возможности проведения административного расследования в отношении нарушений законодательства о применении ККТ
Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 438 запрещено проведение проверок соблюдения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники до конца 2020 года.
Отмечено при этом, что данное Постановление не запрещает проводить административные расследования в соответствии со статьей 28.7 КоАП РФ и иные процессуальные действия, предусмотренные КоАП РФ.
Кроме того, Президиумом Верховного Суда РФ 30.04.2020 в "Обзоре по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) N 2" в ответе на вопрос 20 допускается возможность проведения административного расследования по правонарушениям, предусмотренным статьями 6.3 и 20.6.1 КоАП РФ, что, по мнению ФНС России, можно распространить на нарушения законодательства о применении контрольно-кассовой техники.
Патентная система налогообложения не применяется при реализации швейных, меховых и кожаных изделий через интернет - магазин
ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в виде ремонта и пошива швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонта, пошива и вязания трикотажных изделий.
При этом необходимо учитывать, что данный вид деятельности, классифицируемый по ОКВЭД2 кодами 14.1, 14.2, 14.3, 15.2, подразумевает ремонт и пошив изделий по индивидуальным заказам населения.
Реализация таких изделий по договорам купли-продажи, в том числе через интернет - магазин, с которым заключен агентский договор, не подпадает под патентную систему налогообложения.
Постановка на учет организации-правопреемника по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежавшего реорганизованной организации, осуществляется на основании сведений о реорганизации в ЕГРЮЛ
С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция пункта 5.2 статьи 83 НК РФ, согласно которой постановка на учет российской организации, созданной в результате реорганизации в форме преобразования или слияния, а также российской организации, реорганизованной в форме присоединения, в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежавшего реорганизованной (присоединенной) организации, осуществляется на основании сведений о реорганизации российской организации, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Указано при этом, что НК РФ не содержит исключений из данного правила в отношении российских организаций, созданных в результате реорганизации до 1 января 2015 года.
Письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-21/13001@
Разъяснены некоторые вопросы, касающиеся предоставления арендодателям мер поддержки, связанных с уплатой налога на имущество организаций и земельного налога в г. Москве
Собственникам объектов недвижимости, предоставившим отсрочку уплаты арендной платы, законами субъектов РФ могут быть предусмотрены меры поддержки, касающиеся уплаты налога на имущество, земельного налога по соответствующему объекту недвижимости за период, на который предоставлена отсрочка.
Сообщается, что постановлением Правительства Москвы от 24.03.2020 N 212-ПП:
установлено продление срока уплаты авансовых платежей за I квартал 2020 г. по налогу на имущество организаций и земельному налогу до 31 декабря 2020 г. (включительно) налогоплательщикам-организациям, которые согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 1 марта 2020 г. осуществляют установленные виды деятельности (в том числе в сфере здравоохранения, торговли, общественного питания, туризма, культуры);
определены категории собственников объектов недвижимости, а также условия и порядок предоставления мер поддержки (сниженные ставки налога, сроки продления уплаты авансовых платежей, предоставление отсрочки и пр.).
Отмечено, что в случае необходимости подтверждения права на вышеуказанные льготы, налогоплательщики могут представить в налоговые органы, например, договор аренды; дополнительные соглашения к договору аренды, предусматривающие отсрочку уплаты (снижение размера) арендной платы и иные документы.
<Информация> ФНС России
"Налоговики предотвратили попытку безналоговой деофшоризации"
Суды согласились с доводом налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий освобождения от налогообложения доходов, полученных при ликвидации КИК
Налогоплательщик был единственным участником ликвидированной иностранной организации, ее контролирующим лицом и ее заемщиком.
При ликвидации компания уступила право требования займа своему же заемщику.
Налогоплательщик представил заявление об освобождении от налогообложения доходов, полученных при ликвидации компании, в порядке, предусмотренном пунктом 60 статьи 217 НК РФ.
Налоговая инспекция посчитала, что в отношении доходов от долевого участия в иностранной организации пункт 60 статьи 217 НК РФ не применяется, поскольку обязательным условием освобождения дохода от налогообложения является предоставление сведений о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения от нее имущества (в ликвидационном балансе сведения о полученных от ликвидированной иностранной организации дивидендах отсутствовали).
Кроме того, суд установил, что в результате переуступки прав требования займа кредитор и должник совпали в лице налогоплательщика, соответственно, налогоплательщик получил не имущество в натуральной форме, а материальную выгоду в виде не подлежащего возврату долга (самому себе).
Такая материальная выгода не предусмотрена положениями пункта 60 статьи 217 НК РФ и подлежит налогообложению.
С 1 сентября 2020 года недействующие ИП, которые 15 месяцев не представляют налоговую отчетность, будут исключены из ЕГРИП
Также подлежат исключению из ЕГРИП сведения о предпринимателях, у которых истекло 15 месяцев с даты окончания действия патента, и при этом не погашены долги по налогам.
В журнале "Вестник государственной регистрации" будет публиковаться информация о принятом решении, а также сведения о порядке и сроках направления заявлений кредиторов и других лиц, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением предпринимателя из ЕГРИП.
Если заявления в регистрирующий орган не поступят, в ЕГРИП будет внесена запись об исключении ИП по решению регистрирующего органа.
Необходимо помнить, что физлица, исключенные из ЕГРИП по решению регистрирующего органа, смогут вновь зарегистрироваться в качестве ИП только по истечении трех лет с даты такого исключения.
В сентябре эксперимент по применению налогового режима для самозанятых (НПД) стартует в Чечне, Карачаево-Черкесии, Забайкальском крае, Тамбовской области и в Республике Марий Эл
Чтобы воспользоваться льготным налоговым режимом достаточно скачать и зарегистрироваться в мобильном приложении "Мой налог". Посещение инспекции при этом не требуется.
Уплачивается налог на профессиональный доход по ставке 4% при работе с физлицами, и 6% при работе с юрлицами или ИП.
Все самозанятые лица, вставшие на учет в этом году, получат налоговый бонус в размере 12 130 рублей в дополнение к существующему налоговому вычету в размере 10 000 рублей.
Весь начисленный за 2020 год налог будет полностью вычитаться из этой суммы до конца года или до тех пор, пока бонус не будет израсходован.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
31.08.2020 Повторная реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства, приобретенной налогоплательщиком у первоначального покупателя, не учитывается для целей определения права на применение ЕСХН
Определение Верховного Суда РФ от 27.05.2020 № 304-ЭС20-7422 по делу N А03-7370/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислены налоги по ОСН в связи с утратой права на применение ЕСХН, поскольку доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем доходе от реализации составила не менее 70%. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик повторно реализовал сельскохозяйственную продукцию собственного производства, приобретенную им у первоначального покупателя. Покупка продукции не является обратной реализацией, поскольку право собственности переходило от налогоплательщика к покупателю и от последнего к налогоплательщику. Суд пришел к выводу, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем доходе от реализации составила менее 70%. Поэтому налогоплательщик не вправе применять ЕСХН.
Источник: http://www.pravovest.ru
31.08.2020 Ходатайство о зачете государственной пошлины не подлежит удовлетворению, если заявителем не представлены оригиналы необходимых документов
Определение Верховного Суда РФ от 25.05.2020 № 310-ЭС20-9124 по делу N А23-5399/2018
О возврате кассационной жалобы без рассмотрения по существу, возврате жалобы
Общество полагает, что при обжаловании судебных актов должно быть удовлетворено его ходатайство о зачете государственной пошлины. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Данное ходатайство может быть удовлетворено, если заявителем представлены необходимые подтверждающие документы. Однако в данном случае оригиналы документов, необходимых для зачета государственной пошлины, обществом не представлены. Поэтому ходатайство отклонено.
Источник: http://www.pravovest.ru
31.08.2020 Гражданин не обязан возмещать судебные расходы работодателю, в пользу которого состоялось решение суда
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 06.07.2020 № 67-КГ20-4
Суд отменил вынесенные ранее судебные решения и направил дело о взыскании задолженности по заработной плате на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку на истца, обратившегося в суд с требованием, вытекающим из трудовых отношений, не может быть возложена обязанность по оплате судебных расходов работодателя, в пользу которого состоялось решение суда, включая расходы на оплату услуг представителя и на проведение экспертизы
Гражданину было отказано во взыскании задолженности по зарплате. Поскольку решение состоялось в пользу работодателя, суды первой и второй инстанций по его требованию взыскали понесенные судебные расходы с работника. Однако Верховный Суд РФ отменил эти решения и направил дело на новое рассмотрение. В ТК установлено исключение из общего правила о распределении судебных расходов. По искам, вытекающим из трудовых отношений, работники освобождаются от оплаты пошлин и судебных расходов.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.09.2020 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при отсутствии раздельного учета по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет собственных средств и бюджетных инвестиций, даже если последние получены не напрямую, а через учредителя
Определение Верховного Суда РФ от 25.05.2020 № 308-ЭС20-6005 по делу N А25-499/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно отказано в применении вычетов по НДС в связи с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств. Средства, полученные от учредителя - АО, не являются бюджетными субсидиями. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик получил от учредителя целевые средства, полученные последним из бюджета также с соответствующим назначением. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком не представлены доказательства приобретения товаров (работ, услуг) за счет собственных, а не бюджетных денежных средств. Поскольку раздельный учет не велся, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС. Вместе с тем суд отметил, что в случае осуществления налогоплательщиком соответствующего раздельного учета он вправе скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем представления соответствующих уточненных деклараций.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.09.2020 В расчет минимального среднего заработка высококвалифицированного иностранца включается квартальная премия
Определение Верховного Суда РФ от 24.07.2020 № 307-ЭС20-9787 по делу N А56-15415/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Для высококвалифицированных иностранных специалистов установлен минимальный размер зарплаты в России. Если во время перерыва в их работе зарплата им не выплачивалась, то условие о таком размере считается соблюденным, если совокупный заработок за отчетный квартал составляет трехкратный минимум. ГУ МВД наложил на работодателя двухлетний запрет на привлечение таких специалистов за то, что иностранному работнику была выплачена не вся указанная сумма. Однако суды встали на сторону работодателя, поскольку иностранцу была начислена предусмотренная трудовым договором квартальная премия, а значит она учитывается в составе зарплаты. Верховный Суд РФ отказал ГУ МВД в рассмотрении его жалобы.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.09.2020 Платежи от собственников помещений в многоквартирных домах являются доходом управляющей компании, если она является исполнителем коммунальных услуг, а не посредником и расходует полученные суммы по своему усмотрению
Определение Верховного Суда РФ от 26.05.2020 № 307-ЭС20-6532 по делу N А44-2121/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик (управляющая компания) полагает, что поступления денежных средств от собственников помещений многоквартирных жилых домов в оплату за коммунальные ресурсы не должны включаться в выручку. Правоотношения налогоплательщика с собственниками помещений, а также с ресурсоснабжающими организациями носят исключительно посреднический (агентский) характер. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик являлся исполнителем коммунальных услуг, а не посредником. Платежи за коммунальные услуги поступали на счет налогоплательщика как исполнителя услуг и расходовались им по своему усмотрению. Поэтому полученные им средства являются доходом от реализации коммунальных услуг собственникам жилья, учитываемым при определении налоговой базы.
Источник: http://www.pravovest.ru
02.09.2020 Налог на имущество можно считать по кадастровой стоимости, если так будет меньше, чем по инвентаризационной
Кассационным определением от 15.07.2020 № 10-КА20-2-К6 Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение по вопросу перерасчета налога на имущество физлиц.
Суд отметил, что постановлением Конституционного Суда РФ от 15.02.2019 № 10-П «По делу о проверке конституционности статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки О.Ф. Низамовой» нормы ст. 402 НК признаны не противоречащими Конституции.
Они не исключают права налогоплательщика обратиться за расчетом налога с применением сведений о кадастровой стоимости имущества и соответствующего размера налоговой ставки, если сумма налога, исчисленная по инвентаризационной стоимости этого имущества, существенно (в два и более раза) превышает сумму налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости.
Такой порядок расчета налога может применяться, если в субъекте РФ для соответствующего налогового периода используется инвентаризационная стоимость имущества.
Верховный Суд РФ указал, что отмеченный порядок налогообложения также может применяться в аналогичных случаях в отношении недвижимости физлиц, не являвшихся участниками вышеназванного дела в Конституционном Суде.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.09.2020 Налогоплательщик должен обосновать разделение расходов на прямые и косвенные с учетом технологического процесса производства продукции
Определение Верховного Суда РФ от 01.06.2020 № 304-ЭС20-6510 по делу N А27-27580/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно отнес к косвенным расходам по налогу на прибыль затраты на приобретение услуг подрядной организации по перемещению продукции, материальные затраты и пр. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик должен обосновать выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, притом что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. В данном случае спорные расходы непосредственно связаны с производимой налогоплательщиком продукцией, поэтому суд пришел к выводу о том, что они относятся к прямым расходам.
Источник: http://www.pravovest.ru
04.09.2020 Сумма налога признается перечисленной в бюджет, даже если в платежном поручении неверно указан КБК
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.06.2020 № Ф05-5343/20 по делу N А40-258073/2019
По мнению инспекции, обществом совершено налоговое правонарушение в виде несвоевременного перечисления налога, так как в первоначальном платежном поручении был неверно указан КБК. Суд, исследовав материалы дела, с доводами налогового органа не согласился. Факт своевременного перечисления НДФЛ подтвержден платежным поручением и заявлением об уточнении платежа, при этом неправильное указание КБК и (или) статуса плательщика в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной. Подача налогоплательщиком заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли неперечисление налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
31.08.2020 Тестирование сотрудников на COVID-19 не облагается НДФЛ и взносами
Оплата организацией тестирования сотрудников на коронавирус по договору с медицинским учреждением, допущенным к проведению такого исследования, не признается объектом обложения страховыми взносами.
Об этом сообщается в письме Минфина № 03-04-06/65718 от 28.07.2020.
Дело в том, что организация работодателями г. Москвы проведения исследований работников на предмет наличия у них коронавируса направлена на выполнение требований действующего законодательства в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников и соблюдения требований режима повышенной готовности, а также не связана с выплатами в пользу работников.
В случае если организация заключает на срок не менее одного года договоры ДМС или договоры на оказание медицинских услуг с медучреждениями, в рамках которых могут осуществляться исследования работников на предмет наличия у них 2019-nCoV, то суммы платежей по таким договорам также не подлежат обложению страховыми взносами.
Однако в случае если организация компенсирует работникам их расходы на проведение указанного исследования в медицинских учреждениях, то данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Что касается НДФЛ, то оплаченная работодателем для работников стоимость проведения исследований на предмет наличия у них COVID-19, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков.
Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2020 С 1 октября зачет налогов будет производиться по-новому
Пункт 1 статьи 78 НК, в котором речь идет о зачете налогов, с 1 октября 2020 меняется.
Сейчас зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Эта норма утратит силу.
По новым правилам зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных налогов и местных налогов и сборане ограничивается соответствующими видами налогов и сборов.
С 01.10.2020 налоговый орган вправе принять решение об осуществлении такого зачета без ограничения по соответствующим видам налогов и сборов, в том числе в части суммы налогов и (или) сборов, излишне уплаченныхдо 01.10.2020.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2020 Оценщики, являющиеся ИП, не должны платить страховые взносы дважды
Должен ли независимый оценщик, являющийся еще и ИП, уплачивать фиксированные взносы дважды? Не должен, ответила ФНС в письме № ЕД-17-3/234@ от 21.08.2020 г.
В случае если оценщик совмещает частную практику и предпринимательскую деятельность, то такой плательщик как единый субъект правоотношений независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам, независимо от количества видов осуществляемой деятельности. Кроме того, он уплачивает на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (в пределах восьмикратного фиксированного размера, установленный абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса).
Если плательщик в течение расчетного периода снимается с учета в налоговом органе по одному из оснований и уплачивает в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 432 Кодекса страховые взносы в фиксированном размере по прекращенной деятельности, но продолжает осуществлять иную предусмотренную подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса деятельность, то сумма страховых взносов, подлежащая уплате по итогам расчетного периода в фиксированном размере, определяется как разница между суммой страховых взносов в фиксированном размере, установленной статьей 430 Кодекса за расчетный период, и суммой страховых взносов в фиксированном размере, уплаченной за период деятельности, прекращенной в расчетном периоде.
В феврале 2019 года было странное разъяснение ФНС о том, что арбитражные управляющие, являющиеся ИП, должны уплачивать фиксированные взносы дважды — как предприниматели и как АУ. Однако позже мнение налоговиков изменилось.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2020 В каком случае при выплате паевого взноса кооператив должен платить НДС
Нужно ли начислять НДС при передаче потребительским кооперативом, применяющим УСН, пайщику паевого взноса в натуральной форме (продуктов питания), внесенного другим пайщиком в виде материального целевого пая. Так вопрос рассмотрела ФНС в письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13559@.
При выдаче паевого взноса в натуральной форме (продуктов питания) право собственности на соответствующее имущество переходит от потребительского кооператива к пайщику. Соответственно, в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 НК такая передача имущества признается реализацией — объектом обложения НДС, и кооператив должен был бы исчислить и уплатить НДС в бюджет. Но поскольку он применяет УСН, то плательщиком налога на добавленную стоимость не является. И поэтому НДС не уплачивает.
А вот если бы кооператив был бы на ОСНО, то при выдаче паевого взноса в натуральной форме имуществом кооператив должен исчислить НДС по этой операции со всей стоимости имущества. При этом вычет налога по такому имуществу отсутствует. В случае если бы имущество было приобретено потребительским кооперативом на денежные средства, внесенные в паевой фонд кооператива, то при передаче в счет погашения пая такого имущества по операции реализации, облагаемой НДС, имеется возможность применения вычетов «входящего» налога.
Таким образом, по одной и той же операции выдачи пайщику паевого взноса в натуральной форме налоговые последствия в целом различны, в связи с чем, по мнению ФНС, вопрос требует законодательного урегулирования (например, путем дополнения подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2020 Минфин пояснил, в каком случае можно получить вычет по счету-фактуре, полученном после окончания квартала
Счет-фактура получен после завершения налогового периода, можно ли получить по нему вычет в прошедшем периоде?
Да, можно, если он получен до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, ответил Минфин в письме № 03-03-06/1/72012 от 17.08.2020 г. Но если товары (работы, услуги) указанные в этом счете-фактуре были приняты на учет в этом прошедшем налоговом периоде.
В ответе Минфин сослался на пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2020 Минфин хочет сохранить для ИП размер страховых взносов в 2021 году на текущем уровне
Речь идет об обязательных платежах в фонды медицинского и пенсионного страхования
Министерство финансов России нашло способ, как поддержать ИП. Минфин предлагает сохранить для них размер страховых взносов в 2021 году на текущем уровне. Речь идет об обязательных платежах в фонды медицинского и пенсионного страхования.
По словами министра финансов Антона Силуанова, отказ от индексации позволит создать комфортные условия для бизнеса на этапе восстановления после пандемии коронавирусной инфекции.
Если проект закона будет принят, то в будущем году взносы на ОПС для ИП составят чуть больше 32 тыс. рублей, а по ОМС — почти 8,5 тыс. рублей.
Источник: Российский налоговый портал
03.09.2020 Поменяется бланк патента формы 26.5-П для ИП на ПСН
На федеральном портале опубликовали проект будущего Приказа ФНС об утверждении формы патента на право применения ПСН.
Будет новый бланк формы 26.5-П (КНД 1121021).
Приказ от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@, которым утверждена ныне действующая форма патента, будет отменен.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
04.09.2020 В каких случаях ИП, занимающиеся пошивом одежды, могут применять патент
Разъяснения ФНС и Минфина
В соответствии с нормами НК РФ, патентная система налогообложения применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в виде ремонта и пошива швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонта, пошива и вязания трикотажных изделий.
Минфин отмечает, что в ОКВЭД2 пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, а также пошив и вязание трикотажных изделий осуществляется по индивидуальным заказам населения (коды 14.1, 14.2, 14.3, 15.2 ОКВЭД2).
А значит, поскольку к таким видам предпринимательской деятельности не относится реализация швейных, меховых и кожаных изделий по договорам купли-продажи, в частности, через интернет-магазин, с которым заключен агентский договор, то патент в отношении этаких видов деятельности применяться не может, утверждает Минфин в письме от 20 августа 2020 г. № 03-11-09/73386.
Если же предприниматели, которые шьют по индивидуальным заказам (в частности, меховые и кожаные изделия), то они имеют право применять патентную систему, говорится в письме ФНС РФ от 28 августа 2020 г. № КВ-4-3/13872@.
Источник: Российский налоговый портал
04.09.2020 Не все ИП из пострадавших отраслей имеют право на уплату пониженных взносов
Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших от коронавируса, фиксированные взносы за 2020 год снижены на 1 МРОТ и составляют 20 318 рублей.
Но что делать, если ИП закрылся или, наоборот, зарегистрировался в этом году? Разъяснения по этому поводу отправлены Минфином в ФНС письмом от 21.08.2020 № 03-15-07/73841.
Согласно пункту 2 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409, пострадавшая отрасль определяется по основному коду ОКВЭД, информация о котором содержится в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года.
Если в ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 года не содержится информация об основном виде экономической деятельности индивидуального предпринимателя ввиду его снятия с учета 01.03.2020, или указанный основной вид деятельности не поименован в перечне пострадавших отраслей, а также если предприниматель зарегистрирован после 01.03.2020, то в отношении таких ИП пониженные ставки страховых взносов не применяются.
Таким образом, если на 1 марта ИП не был зарегистрирован, то даже если у него основной код ОКВЭД подходит под льготы пострадавшим отраслям, он должен рассчитывать взносы в ПФР исходя из годовой суммы 32 448 рублей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация-арендодатель предоставляет помещения в аренду. Между организацией-арендодателем и организацией-арендатором заключен агентский договор на предоставление коммунальных услуг.
Каков порядок перевыставления коммунальных услуг в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При поступлении денежных средств от арендатора-принципала за коммунальные услуги и перечислении их ресурсоснабжающим организациям у арендодателя-агента не будет возникать ни доходов, ни расходов.
Бухгалтерские проводки приведены ниже.
Обоснование вывода:
В силу п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" при поступлении денежных средств от арендатора-принципала за коммунальные услуги и перечислении их ресурсоснабжающим организациям у арендодателя-агента не будет возникать ни доходов, ни расходов.
Доходом арендодателя для целей бухгалтерского учета будет признаваться только агентское вознаграждение, которое подлежит учету в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности, определенных исходя из цены, установленной агентским договором (п.п. 2, 4, 5, 6 и 6.1 ПБУ 9/99).
Основания для признания данного дохода у арендодателя-агента возникнут по факту утверждения арендатором-принципалом отчета агента, оформленного в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным учетным документам (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", смотрите также постановление Девятого ААС от 09.06.2012 N 09АП-11144/12).
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операции, связанные с выполнением арендодателем функций агента, можно отражать с применением счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
В сложившейся ситуации в бухгалтерском учете арендодателя могут быть проведены следующие записи:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены коммунальные услуги ресурсоснабжающим организациям;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 60 (76)
- отражена задолженность арнендатора-принципала за коммунальные услуги;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с принципалом"
- поступление денежных средств от арендатора-принципала;
Дебет 62 (76) Кредит 90
- признан доход в виде агентского вознаграждения на дату составления отчета агента;
Дебет 51 Кредит 62 (76)
- получение агентского вознаграждения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация в периоде применения УСН приобрела недвижимое имущество. После перехода на общую систему налогообложения здание реализуется.
Нужно ли начислять НДС при его реализации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Реализация здания облагается НДС.
Налоговая база по НДС исчисляется как разница между ценой реализации здания и его остаточной стоимостью, определенной по данным бухгалтерского учета.
Если в результате определения межценовой разницы получена отрицательная или нулевая величина, НДС продавцом не исчисляется и не уплачивается.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается переход права собственности на эти товары (работы, услуги). Реализуемое недвижимое имущество в целях налогообложения рассматривается в качестве товара (п. 3 ст. 38 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
На основании п. 3 ст. 167 НК РФ в случаях, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке, если иное не предусмотрено п. 16 ст. 167 НК РФ, который, в свою очередь, указывает, что при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях НДС признается день передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Таким образом, в общем случае на день передачи невидимости по акту или иному документу продавцу следует определить налоговую базу по НДС.
По общему правилу налоговая база по НДС определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС) (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В то же время п. 3 ст. 154 НК РФ предусматривает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). В этом случае налоговая ставка определяется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В рассматриваемом случае здание было приобретено организацией в периоде применения УСН.
Подпункт 3 п. 2 ст. 170 НК РФ устанавливает, что в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы налога, предъявленные им при приобретении (ввозе), учитываются ими в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, сумма НДС, предъявленная организации при приобретении недвижимости, правомерно учитывалась в стоимости данной покупки.
В этой связи считаем, что при продаже здания организации следует применять специальную норму п. 3 ст. 154 НК РФ. Аналогичное мнение о возможности применения п. 3 ст. 154 НК РФ высказывают и уполномоченные органы (смотрите, например, письма ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@, от 27.02.2015 N ГД-3-3/743, Минфина России от 23.09.2013 N 03-03-06/1/39374).
Однако п. 3 ст. 154 НК РФ не содержит прямого указания на то, по данным какого учета - бухгалтерского или налогового - считать остаточную стоимость (с учетом переоценки) реализуемых объектов основных средств, стоимость которых включает сумму НДС.
По мнению финансового ведомства, остаточную стоимость реализуемого имущества следует определять на основании данных бухгалтерского учета. Суды при рассмотрении дел, связанных с исчислением НДС, также исходят из того, что остаточная стоимость основных средств рассчитывается в соответствии с правилами бухгалтерского учета (смотрите, например, письма Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428, от 26.03.2012 N 03-07-05/08, постановление АС Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-12202/15).
Учитывая изложенное, в анализируемой ситуации налоговая база будет определяться как разница между ценой реализации здания и его остаточной стоимостью, определенной по данным бухгалтерского учета.
Если в результате определения такой разницы получена отрицательная или нулевая величина, НДС не исчисляется и не уплачивается (смотритепостановления ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09, от 09.11.2005 N КА-А40/10790-05, письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Предприятие заключило договор с организацией на осуществление услуг по организации деловых поездок (проживание, проезд, оформление виз и т.д.) для сотрудников. Какие документы будут являться подтверждением данных расходов в целях налогообложения прибыли?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты на проживание, проезд, оформление виз могут быть учтены на основании акта оказанных услуг, оформленного исполнителем. При этом акт должен содержать максимально подробное описание каждой оказанной услуги. Для подтверждения расходов на проезд необходимы проездные документы.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных вст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
При этом нормы главы 25 НК РФ не содержат требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика, а также не устанавливают их конкретный исчерпывающий перечень (определение КС РФ от 24.09.2012 N 1543-О, постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2013 N Ф09-5261/13 по делу N А76-13548/2012В).
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (абзац 5 ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41598, от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16775, от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28978, от 05.08.2013 N 03-03-06/1/31261).
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки. К таким расходам относятся, в частности, затраты на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения является авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществленные расходы (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14620, от 24.06.2016 N 03-03-06/1/36877, от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2318, от 17.07.2015 N 03-03-06/41128, от 18.05.2015 N03-03-06/2/28292, от 03.03.2015 N 03-03-07/11015).
Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы признаются в момент утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ,письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117).
Такой порядок признания расходов на командировки главы 25 НК РФ установлен вне зависимости от того, оплатил ли эти расходы сам работник, а значит, данные расходы отражены в его авансовом отчете, или оплату расходов на командировку осуществил работодатель, что означает их отсутствие в авансовом отчете командированного работника (смотрите письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58).
С учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы, поименованные в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут учитываться в целях налогообложения, если командировка (деловая поездка) связана с производственной деятельностью организации (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873) и могут быть обоснованы любыми документами, подтверждающими факт произведенных расходов (письмо Минфина России от 17.01.2019 N 03-03-07/1837).
Расходы на проживание
В случаях, когда командированные работники оплачивают гостиницу самостоятельно (из подотчетных сумм), документальным подтверждением понесенных расходов могут быть приложенные к авансовому отчету счета гостиниц, квитанции, бланки строгой отчетности, акты оказанных услуг (письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-03-06/1/74132, от 21.04.2014 N 03-03-06/1/18202, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/37, от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, ФНС России от 22.06.2011 N ЕД-4-3/9876@).
В п. 2 письма УФНС России по г. Москве от 26.08.2014 N 16-15/084374 была рассмотрена ситуация, когда командированный сотрудник не представил счет и чек из гостиницы. При этом организация запросила в гостинице справку с подтверждением того, что командированный сотрудник проживал в ней, с указанием в ней периода проживания и стоимости.
Налоговый орган указал, что при такой ситуации затраты на проживание командированного сотрудника в гостинице могут быть отнесены в расходы при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат, подтвержденных справкой из гостиницы с детализацией предоставленных услуг и подтверждением фактической оплаты проживания, при условии наличия иных документов, устанавливающих период нахождения сотрудника в командировке в месте, где расположена гостиница.
В исключительных случаях расходы на проживание можно подтвердить документами, косвенно подтверждающими факт проживания сотрудника в гостинице (дополнительно смотрите письма Минфина России от 02.04.2014 N 03-03-РЗ/14597, от 01.07.2010 N 03-03-07/23, от 04.06.2010 N 03-03-06/1/384, от 21.08.2008 N 03-03-06/1/476, от 07.09.2007 N 03-03-06/1/649). Такими документами могут быть платежное поручение, приказ о направлении работника в командировку, проездные билеты, посадочные талоны, отметки таможенного органа о пересечении государственной границы РФ и иные документы, подтверждающие присутствие сотрудника по месту командирования, например, чеки об оплате тех или иных услуг*(1).
Если стоимость проживания в гостинице оплачивает работодатель по безналичному расчету, для подтверждения данных расходов может быть использован акт оказанных услуг и платежные поручения (письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58).
При оплате проживания командированных сотрудников через турфирмы затраты могут быть учтены на основании счетов турфирм и актов оказанных услуг, подписанных турфирмами (письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47, УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@).
В постановлении Девятого ААС от 15.01.2009 N 09АП-17459/2008 сделан вывод о том, что в ситуации, когда организация приобретает услуги по проживанию не непосредственно у гостиниц, а у фирм, которые не являются гостиничными комплексами, акты приема-передачи услуги являются документами, подтверждающими расходы в смысле ст. 252 НК РФ. При этом судьи сослались на письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58.
В то же время суд обратил внимание на то, что составленный турфирмой акт оказанных услуг имел все обязательные реквизиты первичного документа (смотрите ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), а также все необходимые сведения об оказанной услуге: наименование гостиницы; период проживания; фамилию проживающего; характер предоставленного номера; стоимость услуги.
По нашему мнению, в актах оказанных услуг, составленных организатором деловых поездок (турфирмой), услуги по проживанию должны быть не только выделены отдельной строкой, но и в отношении данных услуг должны содержаться сведения: о стране пребывания, гостинице, периоде проживания, предоставляемом номере (месте в номере), а также Ф. И. О. командированного работника (дополнительно смотрите п. 20 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации*(2)).
Такие данные позволят организации персонифицировать затраты по каждому сотруднику, в частности, в целях применения положений пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ в случае, если акт составляется на несколько деловых поездок. При этом акт оказанных услуг может содержать обобщенные данные об оказанных услугах, а подробная детализация услуг и их описание может содержаться в отчете исполнителя, прилагаемом к акту*(3). Отчет, как и акт, должен содержать обязательные реквизиты первичного документа.
Стороны договора могут утвердить в качестве приложения к договору форму акта оказанных услуг и отчета, а также периодичность их составления.
Расходы на проезд
Затраты на проезд подтверждаются соответствующими проездными билетами (п. 12 Положения N 749 *(4), п.п. 2, 3 ст. 105 Воздушного кодекса РФ, ст. 82 Устава железнодорожного транспорта РФ, ст. 20 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта, п. 2 ст. 97 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ).
В данном случае билеты приобретаются у организатора деловых поездок. Поэтому подтверждать факт их приобретения будет акт оказанных услуг, где данные услуги должны быть выделены отдельной строкой, подробно описаны в акте или отчете (Ф. И. О. работника, даты билетов, наименование перевозчиков, маршрут следования и пр.), а также платежные поручения.
При этом факт приобретения билета не означает, что сотрудник воспользовался услугами перевозчика.
Перелет подотчетного лица по указанному в авиабилете маршруту и, соответственно, факт оказания услуг подтверждает посадочный талон (п. 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82*(5)). Поэтому при возвращении из командировки сотрудник должен представить организации авиабилет или маршрут/квитанцию электронного билета, а также посадочный талон (письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-03-06/1/32150, от 28.02.2019 N 03-03-05/12957, от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296, от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4391). При этом, как отмечает Минфин России в письмеот 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296, при утере посадочного талона документом, подтверждающим расходы по осуществлению авиаперелета, может являться справка, выданная авиаперевозчиком или его представителем.
Если приобретается электронный билет на железнодорожный транспорт, документом строгой отчетности является контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной информационной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) (п. 2 приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322).
Данный документ должен также содержать отметку посадочный купон, что позволяет пассажиру беспрепятственно пройти на посадку (п.п. 76, 78, 79, 80 Правил перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом*(6)).
То есть сотрудник, перемещавшийся к месту командировки и обратно железнодорожным транспортом, к авансовому отчету должен приложить либо обычный железнодорожный билет - бланк строгой отчетности, либо контрольный купон электронного проездного документа с посадочным купоном.
Расходы на оформление виз
Затраты на оформление виз можно подтвердить актом оказанных услуг, где данная услуга выделена отдельной строкой и максимально расшифрована (какие визы оформлялись, куда, на имя какого работника) (смотрите письмо ФНС России от 25.11.2011 N ЕД-4-3/19756@), а также копией страницы загранпаспорта работника, на которой проставлена виза.
Если организатор поездок взимает за свои услуги вознаграждение и выделяет его в акте оказанных услуг отдельной строкой*(7), то данное вознаграждение можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы на командировки по территории РФ (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Учет возмещения расходов по найму жилого помещения в командировках;
- Энциклопедия решений. Расходы на проезд в командировках в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Компенсация иных расходов в командировках в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Расходы по найму жилого помещения при командировках по РФ в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Разное
Сотрудники организации были направлены в служебную командировку для выполнения служебного задания. По их просьбе им заказаны и оплачены обратные билеты. Однако на поезд сотрудники опоздали (предположительно, по своей вине). В связи с этим работодателем для них были куплены другие билеты, по которым сотрудники и вернулись домой.
Возможно ли удержание с сотрудников стоимости неиспользованных билетов с точки зрения трудового права?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При наличии вины работника в неиспользовании им приобретенного на средства работодателя билета возможно взыскание причиненного работодателю ущерба в пределах среднего месячного заработка.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Условиями наступления материальной ответственности являются:
- противоправность поведения работника;
- наличие прямого действительного ущерба;
- причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом;
- вина работника в причинении ущерба;
- отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность (п. 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52).
Под прямым действительным ущербом в соответствии с частью второй ст. 238 ТК РФ понимается:
- реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);
- необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Согласно ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие:
- непреодолимой силы;
- нормального хозяйственного риска;
- крайней необходимости;
- необходимой обороны;
- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Таким образом, на наш взгляд, при наличии вины работника в неиспользовании им приобретенного на средства работодателя билета возможно взыскание причиненного работодателю ущерба в пределах среднего месячного заработка (решение Ленинского районного суда г. Владивостока Приморского края от 08.04.2016 N 2-1024/2016).
Обратите внимание, что работодатель вправе без обращения в суд взыскать с виновного работника сумму причиненного ущерба, не превышающую среднего месячного заработка (часть первая ст. 248 ТК РФ). Взыскание производится по распоряжению работодателя и по своей сути является ничем иным, как удержанием из заработной платы. Такое удержание допускается частью первой ст. 137 ТК РФ.
Часть первая ст. 247 ТК РФ обязывает работодателя до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками провести проверку, в ходе которой должны быть установлены:
- размер причиненного ущерба;
- причины его возникновения.
Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
Для установления причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника письменного объяснения. В случае отказа или уклонения работника от предоставления объяснения составляется соответствующий акт (часть вторая ст. 247 ТК РФ). Заметим, что срок, в течение которого работодатель должен ждать от работника письменного объяснения по поводу причин возникновения ущерба, законом не установлен.
Для установления причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника письменного объяснения. В случае отказа или уклонения работника от предоставления объяснения составляется соответствующий акт (часть вторая ст. 247 ТК РФ). Заметим, что срок, в течение которого работодатель должен ждать от работника письменного объяснения по поводу причин возникновения ущерба, законом не установлен.
По итогам проверки следует оформить документы, которые зафиксируют установленные в ходе проверки обстоятельства. На практике применяются такие виды документов, как протокол, акт, заключение, служебная записка либо иной документ, в котором найдут отражение указанные сведения. Документ подписывается членами комиссии (если она создана) либо работниками, проводившими проверку.
Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ (часть третья ст. 247 ТК РФ). Такая формулировка позволяет утверждать, что у работодателя возникает обязанность предоставить работнику все материалы проверки только в том случае, если сам работник (или его представитель) потребует ознакомления с ними. Судебная практика подтверждает правильность такого толкования закона (определение Свердловского областного суда от 02.07.2013 N 33-7542/2013, определение Забайкальского краевого суда от 22.08.2012 N 33-2639/2012).
Распоряжение о взыскании суммы причиненного ущерба может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (часть первая ст. 248 ТК РФ).
Унифицированной формы распоряжения нет, поэтому оно издается в свободной форме. Работник знакомится с распоряжением под подпись.
Так как взыскание ущерба во внесудебном порядке является удержанием, необходимо соблюдать ограничение, установленное ст. 138 ТК РФ, и удерживать при каждой выплате заработной платы не более 20% суммы, причитающейся работнику.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Раченкова Юлия
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: