Мониторинг законодательства РФ за период с 30 сентября по 6 октября 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 260-ФЗ "О внесении изменений в часть третью Гражданского кодекса Российской Федерации"
Международное частное право: что нового?
Внесены поправки в ГК РФ. Они касаются международного частного права. Так, уделено внимание нормам непосредственного применения (речь идет об императивных нормах).
Прописано, что на основе личного закона юрлица определяются помимо прочего вопросы ответственности учредителей (участников) по его обязательствам.
Если учрежденное за границей юрлицо занимается предпринимательством преимущественно в России, то к требованиям об ответственности по его обязательствам лиц, которые имеют возможность определять его действия, применяется российское право либо по выбору кредитора личный закон такой организации.
Кроме того, коррективы посвящены праву, подлежащему применению к имущественным и личным неимущественным отношениям.
По общему правилу правом, подлежащим применению к вещным правам, определяются виды объектов вещных прав, оборотоспособность таких объектов, а также виды и содержание, возникновение и прекращение, осуществление и защита вещных прав.
Уделено внимание праву, подлежащему применению к возникновению и прекращению вещных прав; к вещным правам на суда и космические объекты; к форме сделки; к договору при отсутствии соглашения сторон о выборе права; к ответственности за вред, причиненный вследствие недостатков товара, работы или услуги, и др.
Новые статьи посвящены праву, подлежащему применению к переходу прав кредитора к другому лицу на основании закона; к отношениям представительства; к прекращению обязательства зачетом; к установлению допустимости требования о возмещении вреда страховщиком; к обязательствам, возникающим из-за недобросовестного ведения переговоров о заключении договора.
Урегулирован выбор права сторонами обязательства, возникающего из-за причинения вреда или неосновательного обогащения.
Поправки вступают в силу с 1 ноября 2013 г.
С 1 января 2014 года изменены базовые ставки НДПИ при добыче нефти и газового конденсата
В настоящее время налогообложение при добыче нефти производится по налоговой ставке 470 руб. за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (с применением корректирующих коэффициентов). С 1 января 2014 года базовая ставка налога устанавливается в следующих размерах: 493 рубля в 2014 году, 530 рублей в 2015 году, 559 рублей в 2016 году.
Одновременно поправками, внесенными в закон РФ "О таможенном тарифе", скорректирован порядок определения предельной величины ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую с учетом сложившейся средней цены на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья.
Кроме того, ставка налога при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья устанавливается в размере 42 рублей за тонну. При этом указанная ставка будет умножаться на базовое значение единицы условного топлива ( ) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья ( ), определяемые в соответствии с установленным порядком (НК РФ дополнен новой статьей 342.4, устанавливающей порядок расчета необходимых показателей).
С 2014 по 2029 год устанавливаются налоговые льготы для организаций, реализующих инвестиционные проекты на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области
В Налоговом кодексе РФ вводится новая категория налогоплательщиков - участник инвестиционного проекта, реализуемого на территориях ДФО, Забайкальского края, Республики Бурятия и Иркутской области.
Организация может быть признана участником инвестиционного проекта при условии соответствия определенным критериям (регистрация на территории субъекта РФ, в котором реализуется инвестиционный проект, отсутствие обособленных подразделений на иных территориях, определенная организационно-правовая форма и т.д.).
Законопроект устанавливает также требования к инвестиционному проекту, в том числе: он не может быть направлен на добычу (переработку) нефти, природного газа, а также производство подакцизных товаров (за исключением автомобилей и мотоциклов); объем капитальных вложений в соответствии с представленным инвестиционным проектом должен составлять не менее чем 50 млн. рублей при его реализации в течение трех лет или не менее 500 млн. рублей при реализации проекта в течение пяти лет.
Для участников инвестиционных проектов предлагается установить ставку налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере ноль процентов и пониженную ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.
При исчислении НДПИ к установленным налоговым ставкам вводится применение понижающего коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого. Величина коэффициента может принимать значения от 0 до 1.
Организациям, осуществляющим деятельность по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях, предоставлены налоговые и таможенно-тарифные преференции
Принят закон, направленный на повышение инвестиционной привлекательности новых морских месторождений углеводородного сырья.
Так, в частности:
- вводятся (уточняются) понятия и термины, применяемые при налогообложении добычи углеводородного сырья, а также вводится новая категория налогоплательщиков - операторы нового морского месторождения углеводородного сырья;
- устанавливаются особенности налогообложения НДС, налога на прибыль организаций и НДПИ в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья (в том числе установлены особенности ведения налогового учета, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и НДПИ, определены условия применения пониженных налоговых ставок, а также налоговой ставки 0 процентов по НДС и НДПИ);
- предусмотрена льгота по налогу на имущество, а также исключены из объекта налогообложения транспортным налогом морские стационарные и плавучие платформы, передвижные буровые установки и буровые суда;
- установлена льгота в виде освобождения от таможенных пошлин отдельных категорий товаров, вывозимых из РФ и полученных (произведенных) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья.
Подписан закон, предусматривающий новые ставки акцизов на период 2014 - 2016 годов
В 2014 и 2015 годах будут сохранены действующие ставки акцизов на нефтепродукты. Исключение составят акцизы на бензин 4-го и 5-го класса:
- акциз на бензин 4 класса в 2014 году установлен в размере 9916 рублей за тонну (вместо 9416 рублей, предусмотренных ранее), в 2015 году - 10858 рублей (вместо 10358);
- акциз на бензин 5 класса в 2014 году установлен в размере 6450 рублей за тонну (вместо 5750), в 2015 году - 7750 рублей (вместо 6223).
Проиндексированы ставки акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию на 2016 год (к уровню 2015 года индексация составит 10 процентов).
Кроме того, принятым законом внесены поправки, касающиеся введения уплаты авансовых платежей акцизов производителями алкогольной продукции, осуществляющими закупку этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза. Производители алкоголя будут обязаны предоставлять в налоговые органы извещение об уплате авансового платежа либо извещение об освобождении от его уплаты при условии предъявления банковской гарантии.
Уточняется также порядок корректировки первичных извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа в связи с изменением объема поставленного этилового спирта.
Внесены также дополнения, в соответствии с которыми ФНС России наделена полномочиями по утверждению административных регламентов, определяющих порядок выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом, и свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, а также по утверждению форм соответствующих свидетельств и форм заявлений об их выдаче.
<Информация> ФНС России
<О представлении декларации по НДС в электронной форме>
С 1 января 2014 года декларации по НДС должны предоставляться только в электронном виде
Все плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны будут представлять декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Списки операторов электронного документооборота для каждого субъекта РФ размещены на информационных стендах территориальных налоговых органов и сайтах Управлений ФНС России по субъектам РФ.
Минфином России даны разъяснения по вопросу определения вида услуг при проведении экспертизы аудиторами
Сообщается, что при проведении в ходе судебного разбирательства экспертизы квалификация выполняемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами работы определяется видом экспертизы и содержанием поставленных задач.
Так, в частности, если содержанием экспертизы является аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствующие работы являются аудитом; если обзорная проверка - это сопутствующие аудиту услуги; в иных случаях проведение экспертизы является прочей связанной с аудиторской деятельностью услугой.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
30.09.2013 Вычет НДС как способ исправления ошибок декларации НК РФ не предусмотрен
ВАС заметил, что подача «уточненки» в данном случае исправила бы ситуацию
Общество «Строймонтаж» применило неверный, по словам инспекторов, способ корректировки неправильно исчисленного налога на прибыль. Как выяснилось уже в суде, выданные в 2007 года авансы, расценены застройщиком в качестве выручки и уплачен налог в бюджет в размере 5, 8 млн руб.
Во II квартале 2008 года, компания, «опомнившись», заявила за этот период вычет. Суды единогласно заметили, что такого рода корректировка не предусмотрена НК РФ.
Обнаружив ошибку, не приводящую к занижению уплачиваемого в бюджет налога, налогоплательщик вправе подать уточнённую налоговую декларацию с измененными показателями (ст. 81 НК РФ). Коллегия ВАС также оценила неправомерность избранного компанией способа и отказала в передаче дела в Президиум.
Определение ВАС РФ от 16.09.2013 г. № ВАС-12756/13
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Путевые листы, как подтверждение расходов на ГСМ, обязательны не для всех организаций
Такой вывод сделал ФАС Московского округа
Опираясь на приказ Минтранса России от 18.09.2008 г. № 152 и письмо Минфина России от 25.08. 2009 г. № 03-03-06/2/161 налоговики не признали расходы компании «Автолайт» на ГСМ. Налогоплательщик не представил путевые листы, которые, по мнению чиновников, были основным доказательством понесенных расходов.
Как отметили суды, в том числе и ФАС Московского округа, «Автолайн» не является автотранспортной компанией. Только для автотранспортных организаций путевые листы обязательны для предъявления проверяющим.
Заявитель же может обойтись иными достоверными документами при условии обоснованности расходов. Требования общества удовлетворены.
Постановление ФАС Московского округа от 18.09.2013 г. № А40-19421/13-99-60
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Наличие смягчающих обстоятельств позволило в несколько раз снизить штраф за налоговое правонарушение
Арбитры оценили все факты в совокупности
Общество «Васюган» обратилось к арбитражным судьям, чтобы признать незаконным доначисление НДФЛ, а вместо этого добилось его значительного снижения. Как видно из материалов дела, за июль 2010 года работодатель выплатил своим работникам аванс по зарплате, но налог с него в бюджет не перечислил. В то же время, уже в сентябре 162 тыс. руб. НДФЛ были отправлены платежными поручениями в бюджет.
Налоговиками не оспаривается тот факт, что за налогоплательщиком таких «просрочек» ранее не наблюдалось. Внимание судей было обращено на столь небольшой промежуток времени, прошедший с момента выплаты авансов, а, следовательно, и обязанности по уплате налога (ст. 223 НК РФ).
Так как раньше компания не привлекалась к ответственности по ст. 123 НК РФ и недоимка (не столь большая) добровольно уплачена, размер штрафа был снижен со 140 до 28 тыс. руб. согласно ст. 114 НК РФ. В остальном части суд оставил все по-прежнему.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 г. № А67-7726/2012
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Если не можете представить документы, предупредите об этом налоговиков
Положен штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ
Для того чтобы удостовериться в законности сделок по уступке права требования и зачета встречных однородных обязательств обществу «Торговый Дом «Подольский завод стройматериалов «ЛКМ-Полимер» было направлено требование.
В нем подробно, с приведением реквизитов, перечня были запрошены бухгалтерские и налоговые документы, договоры, акты выполненных работ, а также деловая переписка с контрагентами. Наглядно подтвердить, что в требовании есть изъяны, налогоплательщик не сумел.
В то же время, вопреки п. 3 ст. 93 НК РФ налогоплательщик предупредил налоговый орган о невозможности предоставления документов спустя три недели, что вполне мог сделать на следующий день после получения требования. Заверенные руководителем копии так и не были отправлены инспекторам. Кассация признала правомерным привлечение общества к ответственности по ст. 126 НК РФ.
Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 13.09.2013 г. № 09АП-26936/2013-АК
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2013 Возможность пересмотра по вновь возникшим обстоятельствам: должен ли акт о внесении изменений отдельно его обговаривать?
ВАС заметил неоднозначную позицию судов по данному вопросу
Фонд поддержки малого предпринимательства обратился в ВАС с просьбой пересмотреть удовлетворение требований конкурсного управляющего СП «Труд» в части признания незаконным сделки Фонда и должника о передаче в качестве отступного основных товарных ценностей компании.
Основанием для пересмотра, по мнению чиновников, явилось принятие Постановления от 22.06.2012 г. № 36 «О внесении изменений и дополнений в постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.12.2010 г. № 63 «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Спор передан в Президиум ВАС, в связи с тем, чтобы узнать: распространяется ли позиция данных изменений на прошлое время?
Можно ли сделать такой вывод, если в Постановлении № 36 таких положений нет, чего нельзя сказать о ранее принятом постановления Пленума ВАС РФ от 12.03.2007 г. № 17 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам». Коллегия ВАС заметила двоякую позицию судов по данному вопросу. Заседание Президиума ВАС состоится сегодня.
Определение ВАС РФ от 27.06.2013 г. № ВАС-3574/13
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2013 О применении ЕНВД при реализации sim-карт и карт экспресс оплаты выскажется Президиум ВАС
Речь идет о розничной купле-продаже или услугах?
Разный взгляд налоговиков и ИП на правомерность применения ЕНВД в отношении продажи карты экспресс оплаты и sim-карт стал основанием для судебного разбирательства. Предприниматель ссылалась на мнение Минфина России (письма № 03-11-04/3/253 от 05.07.2007 г. и № 03-11-04/3/512 от 24.12.2007 г.) согласно которым они являются товаром, продаваемым в рамках розничной купли-продажи.
С данным выводом согласился суд первой инстанции. Замечено, что ряд округов поддерживают такую позицию (ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2009 г. № А43-6112/2008-6-104, ФАС Центрального округа от 14.10.2008 г. № А48-4840/07-13). Иное мнение состоит в том, что sim-карты изначально не являются товаром.
Как заметили в кассации, Минфин России в указанных заявителем письмах, вообще запретил применять ЕНВД предпринимателям, реализующим продукцию по агентским договорам от имени операторов сотовой связи. Что это: реализация услуг или полноценная купля-продажа? Внести ясность предстоит Президиуму ВАС, заседание которого состоится сегодня.
Определение ВАС РФ от 28.06.2013 г. № ВАС-4907/13
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2013 Компания не получила льгот по налогу на прибыль и имущество, поскольку недостаточно вложилась в инфраструктуру Республики Коми
Условия были закреплены в республиканском законодательстве
Представители общества «Стандарт-2» утверждали, что налоговый орган необоснованно лишил компанию правом воспользоваться льготными ставками по налогу на прибыль (13, 5%) и 30% процентному освобождению от налога на имущество организаций. Как отметили судьи, льгота предоставляется не просто так.
Положения Закона Республики Коми от 10.11.2005 г. № 113-РЗ «О налоговых льготах на территории Республики Коми и внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросу о налоговых льготах» нисколько не являются неопределенными. Льготное налогообложение предоставлено компаниям, которые занимаются финансированием объектов инженерной, социальной и коммунально-бытовой инфраструктуры Республики.
При этом финансирование должно производиться в размере не менее 60% от суммы налоговых льгот. Как видно из представленных деклараций и соответствующих подсчетов, налогоплательщик вложил в недвижимость всего 2 млн руб. вместо положенных 5, 4 млн руб. Кассация заметила, что не ей определять «достаточность» мер, предпринятых компанией для получения льгот, поскольку все условия закреплены региональным законом. Требования общества отклонены.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2013 г. № А29-8343/2012
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2013 Информация о личной жизни граждан не относится к налоговым последствиям организаций
ЗАГС Чукотского АО отказал в предоставлении таких сведений
Отдел ЗАГС Чаунского муниципального района Чукотского АО получил от инспекции требование о предоставлении сведений о фактах рождения, заключения и расторжения брака, усыновлении двумя гражданами, факты которых, по мнению проверяющих, имеют отношение к выездной проверке общества «Чукотэнерго».
Администрация муниципального района отметила, что в соответствии со ст. 93.1 НК РФ сведения о таких фактах по своему смыслу не относится к налоговым последствиям деятельности компании. С этим согласились и суды.
Привлечение к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ было признано неправомерным. Запрошенные сведения не являются той информацией, которую налоговики вправе истребовать в соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ, и которая говорит что-либо о размере уплаченных компанией налогов или правилах их исчисления. Суд признал правомерность позиции администрации района и ЗАГСа.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.09.2013 г. № Ф03-4422/2013
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Право аптеки на льготную страховую ставку не зависит от наличия аттестата фармацевта у всех работников
Такой вывод ПФР противоречит закону
Унитарное предприятие «Центральная городская аптека», реализующее лекарственные продукты, применяло льготу, предусмотренную ч. 3.4 ст. 58 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212 ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС России, ФОМС».
Из представленных пояснений и анализа закона было видно, что профильная деятельность предприятия подходила под понятие «фармацевтическая деятельность». Руководство аптеки очень удивилось, когда узнало, что оно не вправе рассчитывать на ставку 0% в ФСС и ФОМС, так как не все работники имеют фармацевтическое образование. Такой итог подведен работниками ПФР в ходе проверки.
Как выяснили судьи, заявитель применял в спорный период ЕНВД, лицензию на осуществление деятельности также представил. Льготную ставку вправе применять налогоплательщик, а не его сотрудники. Такой вывод позволил признать правоту предприятия и обязать ПФР вернуть 50 тыс. руб. бесспорно взысканных средств.
Постановление ФАС Центрального округа от 12.09.2013 г. № А64-8076/2012
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Расходы на посредников и обоснованность их привлечения надо подробнейшим образом обосновать
На что нужно обратить внимание, пояснили арбитры
Общество «Творница» утверждало о том, что продажа продукции, поиск клиентов осуществлялись с помощью привлечения агентов, компаний «Селена» и «Позитив». Чем обусловлен выбор тех или иных клиентов (которых якобы предлагали организации) и где это закреплено (в агентском договоре критериев не выявлено), налогоплательщик не пояснил.
Налоговики не признали расходы компании на посредника, так как вопреки ст. 252 НК РФ и 1008 ГК РФ, она не получала от него отчеты о своей деятельности. Суды также не узнали, что продукция реализована тем компаниям, которые «предлагал» посредник для заключения сделок.
Кассация заметила, что действия агентов «Селена» и «Позитив» однозначно не говорят о том, что они представляли налогоплательщика при заключении контрактов. Необходимость данных услуг, траты на посредников не опосредованы какой-либо необходимостью. Требования о признании расходов и вычета НДС отклонены.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2013 г. № А32-24285/2012
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Вычет по ремонту квартиры требует необходимость ее отделки, прописанную в договоре
Обращайте внимание на состояние жилья и документы
ИП по данным декларации НДФЛ за 2010 год заявил право на вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части произведенного в квартире ремонта. Несмотря на непредпринимательский характер расходов, налоговики отказали ему в льготе. Из материалов дела, поступившего в суд от предпринимателя заявления и документов видно, что в договоре не зафиксировано приобретение недвижимости без отделки, как того требует абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Как было видно из акта приема-передачи, подписанного при сдаче квартиры по договору инвестирования строительства жилья, ее состояние отвечало всем необходимым требованиям, была пригодна для проживания и не требовала ремонта.
Кроме того, из пояснений также следовало, что жилье оборудовано техникой и мебелью. Предприниматель не представил в суд и инспекцию ни чеков, ни квитанций на стройматериалы, кроме того, ряд из них приобретены у ликвидированных организаций. В праве на вычет налогоплательщику отказано.
Постановление ФАС Уральского округа от 18.09.2013 г. № Ф09-9017/13
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Принятие решения о ликвидации не спасет компанию от получения требования об уплате налога
Требование как документ не аналогично требованию кредиторов
Правомерно ли выставление требования об уплате налога в отношении организации, уже находящейся в стадии ликвидации? Как отметил ФАС Западно-Сибирского округа, данные действия инспекции не нарушают порядка удовлетворения требований кредиторов, установленного ст. 64 ГК РФ.
Исходя из совокупности норм НК РФ (ст. 46, 49, 70) требование об уплате налога не означает бесспорного списания денежных средств компании, хотя и является первым необходимым этапом принудительного истребования недоимки. Как заметили в кассации, для общества «Восточная Инвестиционная Газовая Компания» не возникло никаких неблагоприятных правовых последствий.
Требование как документ могло бы быть не исполнено компанией, тогда ликвидационная комиссия и налоговики встретились бы в суде. Согласно п. 4 ст. 64 ГК РФ налоговый орган вправе в судебном порядке истребовать недоимку. В этом случае арбитры разбирались бы, кто и в каком порядке может рассчитывать на удовлетворение требований. Жалоба налогоплательщика была отклонена.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2013 г. № А67-8058/2012
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Тот самый случай, когда «тормозит» Почта России
Несвоевременная обработка почты не является виной налогоплательщика
Общество «Тырганское» привлечено к ответственности по ст. 119 НК РФ. Суд первой инстанции проигнорировал главное из доказательств по делу, а именно реестр на отправку заказной корреспонденции, который содержит дату 20 апреля 2012 года, как того требует глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
Кассация отдельно заметила, что документы, сданные в почтовое отделение до 24 часов, считаются сданными вовремя (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ). Как выяснилось из показаний сторон и писем Почты России, ответственность за несвоевременную обработку корреспонденции лежит на сотруднике почты.
То, что налогоплательщик не опоздал, подтверждено судьями ссылками на нормы ФЗ от 17.07.1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи». Учитывая то, что никто не может быть привлечен к ответственности «без вины» (ст. 109 НК РФ), жалоба налогоплательщика была удовлетворена.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.09.2013 г. № А27-21320/2012
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 Принятие корректирующего постановления Пленума ВАС не служит основанием для пересмотра дела по вновь открывшимся обстоятельствам
Как заметил ВАС, такое правило должен содержать исходный акт
Напомним, спор разгорелся по поводу того, считать ли возможным распространение обратной силы особой позиции ВАС, выраженной в Постановлении от 22.06.2012 г. № 36 «О внесении изменений и дополнений в постановление Пленума ВАС РФ от 23.12.2010 г. № 63 «О некоторых вопросах, связанных с применением главы III.1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», если прямо оговорки об обратном действии акта в нем нет.
Мнение судей первых двух инстанций и суда Восточно-Сибирского округа разделились (он признал возможным пересмотр вступивших в законную силу дел). При участии предприятия «Труд» и Фонда поддержки малого предпринимательства дело рассматривалось в Президиуме ВАС.
На заседании 1 октября 2013 года коллегия ВАС отменила решение кассации и признала невозможным пересмотр дела в указанном случае по правилам главы АПК РФ, так как «корректирующий» акт принят позже. Конкурсный управляющий поддержан высшей коллегий.
Определение ВАС РФ от 27.06.2013 г. № ВАС-3574/13
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 Двойной вычет НДС по одной и той же продукции недопустим
Общество «Возрождение» не смогло доказать свою правоту
По словам налоговиков, общество «Возрождение» дважды получило вычет НДС, чем нарушило основополагающие принципы главы 21 НК РФ и «обокрало» бюджет. Как выяснилось, некоторые документы по контрагенту «Агроспецмашина» (поставщик) продублированы.
В частности, в связи с докомплектацией посевного агрегата «HORSCH ATD-18.3» дважды, в течение 2006 года, компания получала от продавца счет-фактуру и товарные накладные. 2, 6 млн руб., были «лишними». Не принят во внимание довод организации о дальнейшей реализации сорного имущества.
То, что налогоплательщик не отразил сразу оборудование на счете 01 «Основные средства» не могло спасти ситуацию. Двойной вычет были зафиксирован судами и инспекцией. Требования общества отклонены.
Постановление Северо-Кавказского округа от 05.09.2013 г. № А32-38846/2011
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 ЕНВД не предназначено для продажи sim-карт от имени операторов связи
Совокупность норм главы 26.3 НК РФ оценил Президиум ВАС
Дело рассматривалось с участием ИП и налогового органа. Спор возник по поводу того, считать ли карты экспресс оплаты и sim-карты товаром в целях норм НК РФ и законного основания для применения ЕНВД.
С целью опровергнуть мнение проверяющих, налогоплательщик сослался на позицию Минфина России, в то же время запрещающего применение спецрежима в рамках реализации карт по агентскому соглашению.
Удастся ли предпринимателю отстоять свою правоту и избежать доначисление налогов по общей системе, разбирались в Президиуме ВАС 1 октября 2013 года по жалобе ИП. Заявление налогоплательщика было оставлено без удовлетворения, а решения судов оставлены без изменения.
Определение ВАС РФ от 28.06.2013 г. № ВАС-4907/13
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 Пресечено искусственное увеличение выходного пособия директора должника общества «НАБИ»
Для преждевременного удовлетворения требований были созданы легальные основания
Факт выплаты 30 млн. руб. грабительского выходного пособия пресечен усилиями конкурсных кредиторов компании «НАБИ». Сразу три конкурсных кредитора общества «НАБИ» (среди них банк «ВТБ», "БАНК УРАЛСИБ") и обратились с требованием признать незаконным соглашение между должником в деле о банкротстве и его директором.
Оно заключено менее чем за 6 месяцев до подачи заявления о признании организации банкротом, «поставило» директора компании во вторую очередь кредиторов в соответствии со ст. 134 ФЗ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Как выяснилось, столь громадная сумма выходного пособия внесена в дополнение к трудовому договору незадолго до увольнения. Довод директора общества об отсутствии «чего-то страшного» в этом и оснований для признания сделки незаконной, к сожалению, для него, отклонен как несостоятельный. Ряд кредиторов действительно от этого пострадали, поскольку их требования ушли «в долгий ящик». В итоге жалоба руководителя компании отклонена.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2013 г. № А13-4215/2009
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
30.09.2013 Предприниматель на патенте вправе не использовать ККТ
ИП взамен чека обязан будет выдавать бланк строгой отчетности
Как рассказал Минфин России, индивидуальные предприниматели, применяющие патент и оказывающие платные бытовые услуги, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ. Это возможно при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Также финансовое ведомство ответило на некоторые вопросы по применению ИП патентной системы налогообложения в случае оказания услуг – изготовление металлоизделия для физических лиц и организаций. В частности, Минфин уточнил, что не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках вышеуказанного вида деятельности по заказам как физических, так и юридических лиц.
Письмо Минфина России от 18.09.2013 г. № 03-11-12/38688
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Внимание пенсионеров: о льготах по налогу на имущество надо заявить самостоятельно
Срок уплаты имущественных налогов за 2012 год – не позднее 1 ноября 2013 года
УФНС по Республике Башкортостан рассказало о том, что часто возникают ситуации, когда в полученных гражданами уведомлениях об уплате налога на имущество присутствуют суммы налогов, рассчитанные без предоставления различных льгот.
Следует помнить, что льгота имеет заявительный характер. Для ее получения физическое лицо самостоятельно представляет в налоговую инспекцию по месту нахождения имущества заявление и документы, подтверждающие статус пенсионера.
Для упрощения данной процедуры в налоговом уведомлении предусмотрена форма для заявления о возражениях по расчету суммы налога. Ее необходимо заполнить и направить письмом на почтовый адрес налоговой инспекции, который указан в уведомлении, приложив копию документа, подтверждающего льготу.
Налоговый орган осуществит перерасчет налога и сформирует новое налоговое уведомление, которое будет направлено вместе с ответом в адрес налогоплательщика. Заявление можно также принести в инспекцию лично.
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Имущественный вычет 2014 – разъяснения Минфина
«Новый» вычет будет предоставлен тому налогоплательщику, который ранее не использовал свое право на вычет
Минфин России рассмотрел обращение по вопросу полученияимущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с принятием Федерального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Кто имеет право воспользоваться правом на имущественный вычет по новым правилам?
Положения указанного Федерального закона применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением налогового вычета в отношении, в частности, расходов на приобретение квартир, право собственности, на которые зарегистрировано начиная с 1 января 2014 года.
Письмо Минфина России от 20.09.2013 г. № 03-04-05/39121
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Россияне пропустят год пополнения накопительного счета
Негосударственным пенсионным фондам не вернутся годовые взносы
Накопительные взносы россиян в будущем году может получить не Внешэкономбанк, которому предполагалось доверить их, пока НПФ акционируются. На год средства могут быть направлены в распределительную часть пенсии. Об этом сообщили федеральные чиновники: граждане пропустят год пополнения накопительного счета, НПФ не вернутся годовые взносы, передает газета «Ведомости».
В Государственную думу будет внесен закон о моратории на начисление накопительной части: в 2014 г. все 6% накопительного взноса у всех россиян пойдут в страховую часть. Суть в том, чтобы, пока НПФ не пройдут все процедуры, не запускать в систему новых денег. Однако право выбора накопительного тарифа — 0% или 6% — у граждан остается и, когда негосударственные пенсионные фонды войдут в систему гарантирования, они продолжат работать с накоплениями, сообщил высокопоставленный федеральный чиновник: «Только есть развилка: либо мы на один год направляем накопительные взносы в распределительную систему, чтобы сократить трансферт Пенсионному фонду, либо переводим на счета Внешэкономбанка, чтобы потом вернуть в негосударственную систему, — вот в этом вся разница».
Правительство обсудит пакет проектов законов о пенсионных накоплениях в четверг. Однако, по словам федерального чиновника, на политическом уровне решение уже принято.
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Правительство предоставит малом бизнесу налоговые каникулы
Однако льготу смогут получить всего 10% предпринимателей
Регионам и местным органам власти необходимо дать возможность «вводить налоговые каникулы для новых малых предприятий в определенных, прежде всего производственных» сферах. Об этом написал премьер-министр России Дмитрий Медведев в статье, опубликованной в газете «Ведомости». Речь идет о налоговых каникулах для индивидуальных предпринимателей, отметила его пресс-секретарь Наталья Тимакова.
Напомним, что летом деловые организации предложили освободить на два года новых предпринимателей от всех налогов. Из-за увеличения ставки страховых взносов за январь- август их количество снизилось на 410 тыс. человек до 3,47 млн.
Изначально планировалось, что «уйти на каникулы» смогут все впервые прошедшие регистрацию предприниматели вне зависимости от используемой ими налоговой системы и рода занятий. В данный момент их платежи невелики, но в Минфине опасались, что «налоговый рай» для малого бизнеса станет «налоговой дырой» для бюджета.
Бизнесмены смогут покупать имущество и не платить налог с него, от налогов будут освобождены даже доходы от биржевой торговли, говорили в Минфине. Бизнес начнет дробиться на множество ИП, полагают в ФНС. По истечении двух лет предприниматели будут перерегистрировать бизнес на членов семьи, утверждал первый вице-премьер Игорь Шувалов в интервью «Газете.ru», пока налоговая служба не представит план, как снизить риски, нельзя создавать дыру в налоговой системе.
Дмитрий Медведев признает риски, но их можно снизить «при должной системе контроля», считает он. В Минфине предлагают ввести прямой запрет на применение льготы при перерегистрации предпринимателей, при передаче бизнеса супругам, близким родственникам или любым аффилированным лицам, сообщили федеральные чиновники, которые знакомы с позицией ведомства.
Также Министерство финансов хочет ограничить круг льготников предпринимателями, которые платят налоги по УСН (6% с дохода или 5-15% с дохода минус расходы), и занимающимися производством. Концепция такая: не менее 70% доходов предприниматель должен получать от реализации товаров собственного производства, ставку по УСН регионы смогут опускать до 1-2% на срок до двух лет.
В данном виде льгота коснется очень немногих, всего 10% предпринимателей занимаются производством.
Источник: Российский налоговый портал
30.09.2013 Власти не обсуждают прогрессивную шкалу НДФЛ и снижение НДС
Об этом сообщил министр экономического развития Алексей Улюкаев
Правительство России не обсуждает ни переход к прогрессивной шкале НДФЛ, ни снижение НДС, сообщил глава Минэкономразвития Алексей Улюкаев, передает ПРАЙМ.
В пятницу вице-премьер Аркадий Дворкович на форуме «Сочи-2013» заявил, что «было бы красиво» уравнять ставки НДФЛ и НДС на уровне 15%, но такое решение может быть принято не раньше 2015 г. В данный момент ставка подоходного налога в России составляет 13%, НДС - 18% (для социально значимых товаров - 10%).
Однако уже в субботу Дворкович отметил, что пошутил по поводу увеличения ставки НДФЛ, но при этом сообщил, что правительство действительно обсуждает снижение НДС.
По словам Улюкаева, инициатива о введение прогрессивной шкалы НДФЛ в правительстве не обсуждается. «С моей точки зрения, одноставочный НДФЛ - одно из немногих наших достижений. Я считаю, что не нужно (вводить прогрессивную шкалу - ред.)», - сообщил он в кулуарах инвестфорума в Сочи.
Также министр добавил, что ему ничего не известно об обсуждении правительством идеи снижения НДС. «Насколько я понимаю, обсуждается идея одноставочного НДС, - она давно обсуждается. Она может обсуждаться в разных вариантах, одним из которых является взимание НДС по эффективной ставке, что означало бы для некоторых плательщиков снижение. Больше ничего не обсуждается, насколько я понимаю», - подчеркнул Улюкаев.
Источник: Российский налоговый портал
01.10.2013 Справки 2-НДФЛ заверять в налоговой инспекции не надо
Граждане Российской Федерации могут подтвердить статус налогового резидента, получив справку установленного образца
Как объяснила Федеральная налоговая служба, законодательство Российской Федерации не содержит нормы, обязывающей налоговую инспекцию производить подтверждение (заверение) справок о доходах физических лиц, выдаваемых налоговыми агентами гражданам (работодателями)
Напомним, что форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__год» утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (в ред. приказа ФНС России от 26.12.2011 г. № 291).
Письмо ФНС России от 13.09.2013 г. № БС-4-3/16588@
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Имущественный вычет для работающего пенсионера: особенности предоставления
Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен
Гражданин, который является пенсионером, в январе 2011 года приобрел квартиру. С декабря 2012 года он вновь поступил на работу. В каком порядке ему будет предоставлен имущественный вычет?
Как объяснил Минфин России, при представлении налоговой декларации в 2013 году по доходам за 2012 год гражданин вправе получить налоговый вычет. Согласно абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в данном налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.
Письмо Минфина России от 03.09.2013 г. № 03-04-05/36185
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Минфин напомнил, что применение УСН освобождает от налога на имущество
Не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств
Минфин России рассмотрел вопрос освобождения компаний, применяющих УСН, от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Как пишет финансовое ведомство, по общему правилу налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации – балансодержатели движимого и недвижимого имущества (основных средств).
При этом п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ установлено, что применение упрощенной системы предусматривает освобождение предприятий от обязанности по уплате налога на имущество.
Письмо Минфина России от 16.09.2013 г. № 03-05-05-01/38039
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013Власти готовятся к зачистке негосударственных пенсионных фондов
Отбор не пройдут слабейшие — у них заберут часть вверенных им накоплений
В будущем году негосударственные пенсионные фонды ждут большие перемены: они должны будут акционироваться, а также сдать Центробанку России экзамен на финансовую устойчивость. Только после этого они смогут войти в систему гарантирования пенсий и работать с обязательными пенсионными накоплениями, пишет газета «Ведомости».
На переходный период Правительство решило изъять все новые сборы: отчисления в накопительную часть пенсий за этот год, которые Пенсионный фонд должен был перечислить в фонды в начале 2014 г., останутся в ПФР. Он будет сам инвестировать данные средства и через год передаст их фондам, которые пройдут отбор. Для этого могут быть выпущены специальные госбумаги. А за будущий год отчислений в накопительную часть не будет.
«Правительство беспокоит ситуация на рынке НПФ, никто не хочет повторения ситуации с обманутыми вкладчиками, — заявил глава Минфина Антон Силуанов. — Чтобы граждане были уверены в надежности НПФ, принято решение о расчистке этого поля от недобросовестных участников. До конца 2014 г. мы должны оздоровить рынок».
НПФ, которые не пройдут «медосмотр», придется вернуть ПФР все накопления, которые были получены за прошлые годы. Власти опасаются за судьбу денег, доверенных этим фондам: стоимость портфелей может оказаться меньше, чем было перечислено взносов. В данном случае правительство обещает возместить их будущим пенсионерам.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Сообщать об открытии (закрытии) банковских счетов следует независимо от их вида
Штрафные санкции за отсутствие сообщения об открытии счета составляют пять тысяч рублей
УФНС по Тверской области напомнило о том, что налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган об открытии и закрытии всех имеющихся у него банковских счетов независимо от их вида.
Например, на практике встречаются ситуации, когда помимо расчетного счета в банке организации или ИП открывается также и карточный счет, то есть банковский счет, предназначенный для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт.
Какой размер штрафа предусмотрен в случае, когда налогоплательщик не сообщает об открытии счета?
Штрафные санкции за данное деяние составляют пять тысяч рублей. Штраф будет наложен и в том случае, если налогоплательщик открыл (закрыл) несколько счетов, а сообщил в налоговый орган только об одном.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Минфин рассмотрел вопрос определения кадастровой стоимости земельного участка для целей налога
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость
Как напомнил Минфин РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Основание – п. 1 ст. 388 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ). Вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости земельного участка, находятся в компетенции Минэкономразвития России, уточнило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 17.09.2013 г. № 03-05-06-02/38455
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Продажа и покупка автомобиля в одном периоде: особенности налогообложения
Как платить транспортный налог при купле-продаже машины?
УФНС по Курской области объяснило, что при продаже автомобиля и покупке нового в одном и том же месяце транспортный налог за этот месяц надо заплатить за оба автомобиля.
Основание – письмо Минфина России от 19.08.2013 г. № 03-05-06-04/33827. Месяц регистрации и месяц снятия с регистрации транспортного средства принимаются за полный месяц.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Интернет-магазины должны применять ККТ
Минфин России дал свои разъяснения
Получение наличных денежных средств от населения организацией, в том числе интернет-магазином, должно производиться с обязательным применением контрольно-кассовой техники. Об этом рассказал Минфин РФ.
Как объяснило финансовое ведомство, п. 3 ст. 2 Федерального закона № 54−ФЗ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и ИП в силу специфики своей деятельности могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ. Поскольку интернет-торговля в этом пункте не указана, при продаже товаров за наличный расчет в интернет-магазине нужно применять контрольно-кассовую технику.
Письмо Минфина России от 27.09.2013 г. № 03−01−15/40098
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Минфин хочет улучшить деловую репутацию российских аудиторов
Соответствующие законопроекты уже практически подготовлены
Минфин планирует поднять имидж и деловую репутацию российских аудиторов, чтобы они могли успешно конкурировать со своими зарубежными коллегами. А значит, иметь больше клиентов, достойные гонорары, однако в то же время устанавливать гибкие тарифы. Для этого будут внесены соответствующие изменения в Закон «Об аудиторской деятельности». Необходимые проекты законов уже почти готовы, пишет«Российская Газета».
Они как раз и должны укрепить позиции аудиторских компаний, но для этого им придется серьезно потрудиться и даже подучиться. Речь идет о введении международных стандартов, о создании системы внешнего контроля, новых требованиях к аттестации, к знаниям и навыкам, которыми должны обладать аудиторы.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Калининградская область увеличит транспортный налог на дорогие авто
Сумма налога будет рассчитываеться исходя из стоимости и возраста автомобиля
В Калининградской области увеличат транспортный налог. Сумма транспортного налога, которую должен уплатить владелец автомобиля, рассчитывается исходя из стоимости и возраста транспортного средства, пишет РБК.
Самый низкий коэффициент 1,1 будет применяться в отношении авто средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. включительно, с года выпуска которого прошло от 2 до 3 лет. Самый высокий коэффициент 3 – в отношении легковых авто средней стоимостью от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не свыше 10 лет, а также к автомобилям, цена которых от 15 млн руб., а возраст не превышает 20 лет.
Порядок расчетов средней стоимости транспортных средств будет осуществляться Министерством промышленности и торговли. Список легковых авто средней стоимостью от 3 млн руб. будет размещаться на официальном сайте федерального органа каждый год не позднее 1 марта.
Источник: Российский налоговый портал
02.10.2013 Полного слияния судов общей юрисдикции и арбитражей не произойдет
Об этом поведал Владимир Путин
Полного слияния судов общей юрисдикции и арбитражей не будет, сообщил глава государтсва Владимир Путин на инвестиционном форуме «Россия зовет!».
«У нас нет планов полного слияния судов общей юрисдикции и административных судов», — заявил президент.
По его словам, необходимо «избежать параллелизма в работе». Он также отметил, что иногда возникают случаи, когда стороны ведут спор в судах общей юрисдикции, а потом неудовлетворенная решением сторона обращается с этим же вопросом в арбитраж и получает решение, противоположное тому, которое вынес суд общей юрисдикции, и наоборот.
«И это, конечно, не красит нашу судебную систему в целом, — подчеркивает президент. — Это реальная проблема, которая возникла в практике, и это плохо для регулирования отношений экономического характера и гражданско-правового».
Также он сказал, что по этому вопросу «нужно будет провести соответствующие дискуссии в парламенте, и решение будет зависеть от депутатов Государственной Думы».
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2013 Расходы на добровольную сертификацию можно учесть в составе прочих расходов
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на сертификацию продукции и услуг
Как объяснил Минфин России, расходы на добровольную сертификацию системы менеджмента качества, соответствующие критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание – подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Напомним, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Письмо Минфина России от 04.09.2013 г. № 03-03-06/1/36419
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2013 Соглашение об электронных счетах-фактурах не помешает выставлять документ «на бумаге»
Поставщик имеет право предоставить счет-фактуру на бумажном носителе
Как рассказал Минфин России, счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Основание – п. 1 ст. 169 НК РФ. При этом счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки.
Однако, в случае если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается составление продавцом такого счета-фактуры на бумажном носителе.
Письмо Минфина России от 12.09.2013 г. № 03−07−09/37682
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2013 Расходы на отделку квартиры «с опозданием» в состав имущественного вычета не включаются
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается
Минфин России рассмотрел вопрос, который касается включения в составимущественного вычета расходов на отделку квартиры, но уже после того, сам налоговый вычет по основным расходам на покупку жилья был уже предоставлен.
Расходы по приобретению (отделке) квартиры, произведенные после того, как имущественный вычет уже был предоставлен гражданину, в состав имущественного налогового вычета не включаются.
Письмо Минфина России от 04.09.2013 г. № 03-04-05/36481
Источник: Российский налоговый портал
03.10.2013 Налогоплательщики имеют право вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты
Форматом электронного счета-фактуры предусмотрена возможность внесения необходимой дополнительной информации
Можно ли добавить в счет-фактуру, выставляемый в электронной форме, номер и дату агентского договора? Такой вопрос был задан на онлайн-конференции, которую проводит сегодня Российский налоговый портал.
Как объяснила Татьяна Костылева (руководитель отдела рекламы и маркетинга ЗАО «ОВИОНТ ИНФОРМ»), налогоплательщики имеют право вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты, и это не будет основанием для отказа в получении вычета по НДС (см. письмо ФНС от 26.01.2012 г. № ЕД-4-3/1193, письмо Минфина России от 21.06.2012 г. № 03-07-15/66).
Минфин в приведенном письме прямо говорит о том, что в счете-фактуре возможно указание сведений об агентском договоре, так как налоговым законодательством внесение дополнительной информации в счета-фактуры не запрещено.
Форматом электронного счета-фактуры предусмотрена возможность внесения необходимой дополнительной информации. Для этого предназначены тэги «Информационное поле документа» и «Информационное поле строки», куда можно вносить любой текст объемом до 2000 знаков.
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 Минфин обещал не оставить будущих пенсионеров без накоплений
3 октября в повестке заседания правительства стоял целый пакт из шести законопроектов, которые должны гарантировать пенсионные права россиян
Как сообщает Российская газета, правительство России поддержало инициативу Минфина о приостановке пополнения накопительных счетов граждан в 2014 году: их взносы перенаправят в распределительную систему, а средства уйдут на выплаты текущих пенсий.
Минфин РФ создаст некий резерв, для того чтобы вернуть эти средства будущим пенсионерам.
«Сегодня пора сделать так, чтобы все средства, которые инвестированы, получили лучшие гарантии, и задача правительства – обеспечить надежность вложений и, конечно, пенсионные права», – заявил премьер-министр Дмитрий Медведев.
В 2015 году правительство планирует вновь «разморозить» накопительный сегмент, вернувшись к обычной схеме «смешанных» взносов (6% на накопительную часть, остальные – на страховую часть трудовой пенсии).
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 За несовершеннолетнего ребенка налог уплачивают родители
Кто должен платить налог, если несовершеннолетний ребенок не работает, и у него нет собственного дохода?
УФНС России по Республике Карелия обращает внимание, при наличии у ребенка в собственности объектов налогообложения, налоговое уведомление приходит на его имя. Об этом необходимо помнить.
Очень часто родители, получившие единые налоговые уведомления на своего ребенка, нередко обращаются с вопросом: «Кто должен платить налог, если несовершеннолетний ребенок не работает, и у него нет собственного дохода? Может быть, уведомление направлено ошибочно?»
Если на ребенка оформлены в собственность жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доли в праве общей собственности на указанное имущество, он считается налогоплательщиком. А вот платить за ребенка налог будут его родители как законными представители.
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 Какой документ, удостоверяющий личность, необходим для предоставления госуслуг?
Перечень документов, необходимых для предоставления госуслуги, устанавливается соответствующим административным регламентом
Как отметил Минфин России, органы, предоставляющие государственные услуги, обязаны предоставлять эти услуги в соответствии с административными регламентами. Основание – п. 1 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.07.2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».
В случае если для предоставления конкретной услуги требуется документ, удостоверяющий личность гражданина, представляется паспорт, который является основным документом, удостоверяющим личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации.
Письмо Минфина России от 20.09.2013 г. № 03-02-08/39055
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 Получить статус предприятия малого и среднего бизнеса стало проще
Сняты некоторые ограничения
УФНС по Тюменской области обращает наше внимание на то, что с октября 2013 года сняты некоторые ограничения для признания организаций предприятиями малого и среднего бизнеса.
Основание – Федеральный закон от 23.07.2013 г. № 238-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Если сейчас статус малого/среднего предприятия не могут иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам, то с октября 2013 года это больше не будет ограничением.
Также не будет учитываться при расчете 25%-ного ограничительного критерия:
– доля участия в уставном капитале, принадлежащая автономным научным и автономным образовательным учреждениям;
– доля участия в уставном капитале тех юридических лиц, которые будут поименованы в особом правительственном перечне (он появится в рамках программы по поддержке инновационной деятельности).
«Положительные» моменты отнесения организации к малым предприятиям:
– льготный порядок выкупа арендуемой государственной и муниципальной недвижимости;
– льготы при аренде помещений, находящихся в федеральной собственности;
– вести упрощенный бухучет;
– не переоценивать финансовые вложения;
– признавать все расходы по займам прочими расходами (исключение – если организация является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг);
– сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.
Источник: Российский налоговый портал
04.10.2013 Доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20%
Расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной форме, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли
Как объяснил Минфин России, в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации.
При этом, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Учитывая изложенное, расходы на оплату труда, выплачиваемые в неденежной форме, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации в размере, не превышающем 20% от месячной зарплаты работника, включающей суммы начисленных премий, доплат и надбавок, объяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 06.09.2013 г. № 03-03-06/2/36774
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Организация взяла процентный заем у юридического лица. Сумма основного долга была погашена, а задолженность по уплате процентов согласно соглашению о прощении долга заимодавец простил заемщику.
Возникает ли в данном случае доход у организации-заемщика в целях налогообложения прибыли?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы задолженности по процентам, подлежащим уплате заимодавцу по договору займа, но списанные путем прощения долга, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Таким образом, суммы задолженности по процентам, подлежащие уплате заимодавцу по договору займа, но списанные путем прощения долга, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Обращаем внимание, что задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется.
Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, письма УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038227@, от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2.
Заметим, в письме от 31.03.2011 N 03-03-06/1/191 Минфин России указал, что задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании положений п. 18 ст. 250 НК РФ, в том числе в случае, если ранее указанные суммы процентов не отражались в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Датой признания указанных внереализационных доходов является дата подписания соглашения о прощении долга по договору займа (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Необходимо отметить, что проценты, начисленные по договору займа и учтенные в расходах по налогу на прибыль порядке, предусмотренном пп. 8 ст. 272 НК РФ, не подлежат восстановлению в связи с прощением займа. Косвенно данная позиция подтверждается, например, письмами Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/646 и УФНС России по г. Москве от 28.04.2012 N 16-15/038227@, от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
НДС
Благотворительный фонд применяет общий режим налогообложения. В течение двух последних лет никакой деятельности фонд не ведет.
Нужно ли представлять в налоговый орган нулевую декларацию по НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующее законодательство не предусматривает освобождение организаций от представления отчетности в налоговые органы в связи с отсутствием деятельности.
Обоснование вывода:
При применении общей системы налогообложения российские организации на основании п. 1 ст. 143 НК РФ признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Причем, как отметил ВАС РФ в п. 7 информационного письма от 17.03.2003 N 71, "отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах".
Пунктом 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков (налоговых агентов) НДС представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по этому налогу в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, которое признается налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, но не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеет по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Подчеркнем, что буквально из формулировки п. 2 ст. 80 НК РФ следует, что налогоплательщик именно обязан предоставлять такую декларацию, то есть не вправе вместо нее подавать налоговые декларации по формам, утвержденным для НДС и налога на прибыль. Возможность такого подхода косвенно подтверждается письмами Минфина РФ от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 10.04.2012 N 03-02-07/1-88, от 10.03.2010 N 03-07-08/64 и ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288.
Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н.
В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Кроме того, согласно ст. 15.5 КоАП РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации могут быть оштрафованы и должностные лица организации на сумму от 300 до 500 рублей.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Ответ прошел контроль качества
Организация производит модернизацию здания. Работы по реконструкции здания ведутся подрядным способом. В договоре указан срок начала и выполнения работ, предусмотрено также и то, что каждый месяц составляются документы по формам КС-2 и КС-3, на основании которых производятся расчеты с подрядчиком.
В каком периоде организация имеет право принять к вычету НДС (ежемесячно или по завершении всех работ по модернизации)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В том случае, если договором подряда предусмотрена поэтапная сдача работ и по документам по формам КС-2 и КС-3 ежемесячно передаются предусмотренные договором конкретные результаты (этапы) работ, то заказчик может принимать к вычету НДС ежемесячно без каких-либо налоговых рисков (при соблюдении иных условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ).
В том случае, если договором подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, при принятии НДС к вычету ежемесячно полностью исключить вероятность возникновения спора с налоговыми органами нельзя. Суды в таких случаях поддерживают налогоплательщиков.
Обоснование вывода:
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).
Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 740 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда. При отсутствии соответствующих указаний в законе или договоре оплата работ производится в соответствии со ст. 711 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 711 ГК РФ установлено, что, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно. При этомп. 2 ст. 711 ГК РФ определяет, что подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.
Согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке.
На основании п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, акт подписывается другой стороной.
В соответствии с п. 1 ст. 708 ГК РФ по согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).
Таким образом, порядок расчетов между сторонами и порядок передачи результатов работ (в том числе и возможность поэтапной сдачи работ) устанавливаются договором.
При этом следует иметь в виду, что в п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 (далее - Информационное письмо Президиума ВАС РФ) указывается на то, что в том случае, если в договоре этапы работ не выделялись, подписание промежуточных актов приемки работ подтверждает лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Они не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, в силу абзаца первого п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
При этом вычеты сумм НДС, предусмотренные указанной выше нормой, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).
В свою очередь, абзацы первый и второй п. 1 ст. 172 НК РФ устанавливают следующие условия для вычета НДС:
- наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов.
При этом следует иметь в виду и общее требование, установленное пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы НДС, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Принимая во внимание вывод, сделанный в п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ, Минфин России придерживается мнения о том, что если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком. Вычет НДС по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, и при условии принятия налогоплательщиком на учёт результата указанных работ в объеме, определенном в договоре (смотрите письмаМинфина России от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 20.03.2009 N 03-07-10/07, от 05.03.2009 N 03-07-11/52).
В письмах Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-10/24, от 17.08.2012 N 03-07-10/18 указывается на то, что одним из обязательных условий применения вычетов НДС заказчиком по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие заказчиком на учет результата этих работ в объеме, определенном в договоре (смотрите также письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-07-14/20231).
Таким образом, если руководствоваться приведенными выше разъяснениями Минфина России, то на вычет НДС в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, заказчик строительных работ по договору подряда имеет право только после принятие им результата работ в объеме, определенном в договоре. В том же случае, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, то оформление документов по формам КС-2, КС-3 не является принятием результата работ заказчиком и, соответственно, права на вычет НДС в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ, у него не возникает.
В письме ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860@ разъясняется, что в случае, если составление первичного учетного документа (форма КС-2) производится ежемесячно на объем строительно-монтажных работ, выполняемых подрядчиком за истекший календарный месяц, и при этом данный объем работ не является определенным договором результатом работ, и, соответственно, не свидетельствует о передаче подрядчиком и приемке этого результата работ заказчиком, то денежные средства, полученные подрядчиком от заказчика в размере, определенном актом по форме КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ по форме КС-3, являются предоплатой (частичной оплатой) объема строительно-монтажных работ, выполняемых подрядчиком за истекший месяц. В этом случае на основаниип. 3 ст. 168 НК РФ при получении подрядчиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) подрядчик обязан выставить в адрес заказчика счет-фактуру с указанием в нем реквизитов, перечисленных в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
В таком случае, указывает ФНС России, заказчик строительных работ, перечисливший предоплату (частичную оплату) в счет предстоящего выполнения объема работ, вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные ему подрядчиками, в порядке, предусмотренном п. 12 ст. 171 НК РФ, и при наличии документов, поименованных в п. 9 ст. 172 НК РФ.
После передачи подрядчиком и приемки заказчиком результата работ, выполненных по договору подряда, вычеты сумм НДС, предъявленные подрядчиком, применяются заказчиком-инвестором в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ. Одновременно суммы налога, ранее принятые к вычету заказчиком с перечисленной им предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения объема работ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 2 письма ФНС России от 25.01.2011 N КЕ-4-3/860@).
Следует отметить, что с возможностью применения предложенного ФНС порядка соглашается и Минфин (письмо Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-10/12).
Вместе с тем иной подход нашел отражение в материалах арбитражной практики.
Суды отклоняют доводы налоговых органов о том, что право на вычет НДС зависит от выделения в договоре этапов строительных работ и признают правомерным применение вычета НДС на основании актов по форме КС-2 и справок по форме КС-3 при наличии выставленного подрядчиком счета-фактуры вне зависимости от наличия в договоре строительного подряда выделения отдельных этапов (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2013 N Ф08-6815/12 по делу N А32-38629/2011 (определением ВАС РФ от 03.09.2013 N ВАС-6457/13 отказано в передаче указанного дела в президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 20.11.2012 N Ф05-13125/12 по делу N А40-18336/2012, от 19.04.2012 N Ф05-3177/12 по делу N А40-77285/2011, ФАС Поволжского округа от 09.02.2012 N Ф06-12731/11 по делу N А57-4110/2011).
Суды указывают на то, что в п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ выделяется вопрос о значении акта КС-2 для перехода риска случайной гибели в случае отсутствия в договоре строительного подряда условий о поэтапной приемке работ, а к налоговым правоотношениям данный факт не относится и, соответственно, не влияет на возможность принятия НДС к вычету (смотритепостановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.07.2012 N Ф02-2861/12 по делу N А78-5224/2011, ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/17495-10 по делу N А40-165536/09-114-1387, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2012 N 09АП-17967/12).
В указанной связи хотелось бы выделить постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2012 N 13АП-12710/12. Спор возник в связи с тем, что налогоплательщик руководствовался разъяснениями, представленными в письмахМинфина России от 14.10.2010 N 03-07-10/13, от 20.03.2009 N 03-07-10/07, от 05.03.2009 N 03-07-11/52, и полагал, что право на вычет НДС возникнет у него по окончании строительства. Возмещение НДС он заявил по прошествии трех лет с момента получения от подрядчиков счетов-фактур. Судом апелляционной инстанции было установлено, что по вопросу принятия вычетов при поэтапном выполнении работ сложилась однозначная арбитражная практика, в которых суды подтверждают право на вычет НДС даже при отсутствии в договоре этапов строительства. В возмещении НДС налогоплательщику было отказано (п. 2 ст. 173 НК РФ) (смотрите также по этому спорупостановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2012 N Ф07-7480/12 по делу N А56-72524/2011 (определением ВАС РФ от 15.04.2013 N ВАС-4863/13 отказано в передаче указанного дела в президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора)).
Следует отметить, что сложившуюся арбитражную практику учла ФНС России и в письме от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8255@ просит согласовать позицию ФНС России либо сообщить мнение Минфина России по вопросу правомерности применения вычетов НДС при отсутствии в договоре этапов работ. Информации о согласовании данной позиции Минфином России нами не обнаружено.
Таким образом, из изложенного можно выделить следующие моменты:
- в том случае, если договором подряда предусмотрена поэтапная сдача работ и по документам по формам КС-2 и КС-3 ежемесячно передаются и оплачиваются предусмотренные договором конкретные результаты (этапы) работ, то заказчик может принимать к вычету НДС ежемесячно без каких либо налоговых рисков (при соблюдении иных условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172НК РФ);
- в том случае, если договором подряда не предусмотрена поэтапная сдача работ, при принятии НДС к вычету ежемесячно полностью исключить вероятность возникновения спора с налоговыми органами нельзя. Суды в таких случаях поддерживают налогоплательщиков.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
НДФЛ
Нужно ли в справке 2-НДФЛ отражать "губернаторскую надбавку", выплачиваемую работникам (является стимулирующей выплатой)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма дополнительной денежной выплаты стимулирующего характера, выплачиваемой отдельным категориям работников на основании нормативного правового акта субъекта РФ, должна отражаться в справке 2-НДФЛ, заполняемой налоговым агентом.
Обоснование вывода:
Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, в частности, от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в данном случае в соответствии сглавой 23 НК РФ "НДФЛ".
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217НК РФ.
"Губернаторскими надбавками" на практике обычно именуются денежные выплаты стимулирующего характера, выплачиваемые отдельным категориям работников на основании постановлений главы администрации (губернатора) (смотрите, например, постановленияглавы администрации (губернатора) Краснодарского края от 07.02.2012 N 113 "О введении и об условиях осуществления денежных выплат отдельным категориям работников государственных учреждений, подведомственных департаменту образования и науки Краснодарского края и департаменту по делам казачества администрации Краснодарского края", от 31.01.2012 N 81 "О введении и условиях осуществления выплат отдельным категориям работников государственных учреждений, подведомственных департаменту социальной защиты населения Краснодарского края", от 03.02.2012 N 89 "Об утверждении Положения о размерах, условиях и порядке установления выплат стимулирующего характера отдельным категориям работников государственных учреждений здравоохранения Краснодарского края", от 30.01.2012 N 79 "О введении и условиях осуществления денежных выплат отдельным категориям работников государственных учреждений, подведомственных департаменту культуры Краснодарского края" и другие).
Очевидно, что "губернаторские надбавки" приводят к появлению у получающих их физических лиц экономической выгоды в конкретном размере, при этом дополнительные выплаты стимулирующего характера, в том числе осуществляемые в соответствии с нормативными правовыми актами субъектов РФ, не поименованы в перечне не облагаемых НДФЛ доходов, приведенном в ст. 217 НК РФ.
Доплаты и надбавки стимулирующего характера являются частью заработной платы (часть первая ст. 129 ТК РФ). Следовательно, доходы работников в виде ежемесячной дополнительной стимулирующей выплаты (надбавки) относятся к доходам, облагаемым НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ.
В свою очередь, российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ в бюджет (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Кроме того, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления НДФЛ (пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__год" (далее - справка 2-НДФЛ) и форматам, утвержденным Приложением N 1 кприказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.
Кроме того, справка 2-НДФЛ представляется налоговым агентом налоговому органу и налогоплательщику при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, а также выдается физическому лицу по его заявлению (п. 5 ст. 226, п. 3 ст. 230 НК РФ).
Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__год приведены в Приложении к справке 2-НДФЛ. Сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода отражаются в разделе 3 справки 2-НДФЛ "Доходы, облагаемые налогом по ставке ___%". В заголовке раздела 3 справки 2-НДФЛ указывается та ставка налога, в отношении которой заполняется этот раздел (13%, 30%, 9%, 15%, 35% или ставка, исходя из соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения).
Общая сумма доходов, указанных в разделе 3 справки 2-НДФЛ, отражается в пункте 5.1 справки 2-НДФЛ "Общая сумма дохода". Далее в пункте 5.2 справки 2-НДФЛ "Налоговая база" указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, указываемый в данном пункте, соответствует общей сумме доходов, отраженной в пункте 5.1 справки 2-НДФЛ, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разделах 3 и 4 справки 2-НДФЛ.
То есть все доходы налогоплательщика, учитываемые при определении налоговой базы, в отношении которых организация как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ, должны быть отражены в справке 2-НДФЛ. В справке 2-НДФЛ не указываются лишь те выплаты физическому лицу, в отношении которых организация не является налоговым агентом (например, сумма доходов, освобождаемых от налогообложения на основании положений ст. 217 НК РФ).
Поскольку рассматриваемые в вопросе выплаты являются налогооблагаемым доходом налогоплательщиков, формирующим налоговую базу по НДФЛ, и при их выплате организация признается налоговым агентом, сумма "губернаторской надбавки" должна отражаться в справке 2-НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Трудовое право. Выплаты работникам.
Как с помощью закона (надо будет распечатать) доказать ген.директору , что 3 дня в год я могу болеть за счет работодателя? Т.е что эти 3 дня он мне оплачивает как рабочий день. И нужно ли при этом предоставить больничный? 2. Вопрос о законном отпуске 28 дней. Закон в котором прописано что работнику полагается 28 дней отпуска есть? И еще закон где если отпуск попадает в праздничные дни, то праздники не считаются отпуском?
1.Законодательство не предоставляет работнику права на три оплачиваемых дня в году в случае болезни, но работодатель вправе установить такую льготу для своих работников во внутренних документах организации. Раньше в "Основах законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан" была норма о том, что работники в случае болезни имеют право на три дня неоплачиваемого отпуска в течение года по личному заявлению без предъявления медицинского документа, удостоверяющего факт заболевания, но она утратила силу с 1 января 2005 г. Сами "Основы законодательства" полностью утратили силу с 1 января 2012 г. в связи с принятием Федерального закона № 323-ФЗ от 21 ноября 2011 г., в котором соответствующего положения уже не содержится.
Согласно действующему законодательству работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения зарплаты по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам (в том числе на время болезни, факт которой не оформляется медицинским документом). Продолжительность такого отпуска согласуется с работодателем (ч. 1 ст. 128 Трудового кодекса РФ). Никак не оформленное отсутствие работника на работе без больничного листа, медицинской справки и других документов, подтверждающих уважительную причину неявки на работу, может повлечь увольнение за прогул.
2. В ч. 1 ст. 115 Трудового кодекса РФ установлено, что ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Таким образом, 28 календарных дней основного отпуска – это его гарантированная минимальная продолжительность. Также следует учитывать особенности исчисления продолжительности отпуска в некоторых отдельных случаях. В частности, работникам, заключившим срочные трудовые договоры на срок менее двух месяцев (ст. 291 Трудового кодекса РФ) и на выполнение сезонных работ (ст. 295 Трудового кодекса РФ), отпуск предоставляется в размере двух рабочих дней за каждый месяц работы. В ч. 1 ст. 120 Трудового кодекса сказано, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. Это означает, что при совпадении дней отпуска с праздничными днями праздники не считаются днями отпуска.
Разное
Как подготовиться к налоговой проверке? Я бухгалтер без опыта работы и не знаю, что конкретно они будут проверять. ИП на ЕНВД — продуктовый магазин.
К сожалению, чтобы дать подробный ответ на данный вопрос, нужно обладать сведениями о том, какой тип проверки ожидается и по какому налогу. Поэтому я ограничусь лишь общими рекомендациями относительно выездных налоговых проверок.
Напомню, что выездная проверка проводится на территории индивидуального предпринимателя (ИП) на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Если предприниматель не может предоставить проверяющим лицам необходимое помещение для проверки, то согласно его заявлению проверка может осуществляться по месту нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (п.3 ст.89 НК РФ), а ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п.4 ст.89 НК РФ). Порядок истребования документов установлен ст.93 НК РФ. В целом налоговое законодательство не предусматривает существенных особенностей проведения выездных и камеральных налоговых проверок для ИП, пусть и не все положения НК РФприменимы к этому субъекту предпринимательской деятельности.
Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить проверяющим возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением проверяемых налогов. По общему правилу документы представляются в виде заверенных копий, однако это не лишает налоговиков права ознакомиться с оригиналами. При этом работать с подлинниками налоговики могут лишь на территории проверяемого лица. Из этого правила есть только два исключения:
— проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа;
— выемка документов в соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.
Перечислю основные моменты, на которые следует обратить внимание при прохождении выездной налоговой проверки.
Состав проверяющих лиц. При проведении проверки на территории ИП следует сверить фактический состав проверяющих лиц с указаннымв решении о проведении проверки. В случае несоответствия предприниматель на законных основаниях имеет право отказать в доступе на территорию лишним контролерам. Бывают случаи, когда выездную проверку проводят не указанные в решении лица, однако акт по ее результатам ими не подписывается. В таких случаях доказать превышение полномочий контролеров (например, нарушение порядка проведения проверки) после окончания проверки практически невозможно.
Сроки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п.6 ст.89 НК РФ).Согласно разъяснениям ФНС России в Письме от 22.10.2007 № ШТ-6-03/809@ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения соответствующего решения и до дня составления справки о проведенной проверке. Основание и порядок продления срока устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2008 № А19-4888/07-Ф02-4219/08 по делу № А19-4888/07).
Период. В рамках выездной налоговой проверки контролеры имеют право проверять период, не превышающий трех лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки (если иное не предусмотрено положениями ст.89 НК РФ). При этом согласно п.5 ст.89 НК РФ налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение одного календарного года. Исключения составляют случаи, когда руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, принимает решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки сверх указанного ограничения (Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»).
Инвентаризация. Согласно п.13 ст.89 НК РФ уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную проверку, при необходимости могут провести инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также произвести осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст.92 НК РФ.
Выемка документов. Если должностные лица, проводящие проверку, имеют достаточно оснований полагать, что документы, свидетельствующие о правонарушениях, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, они вправе произвести выемку этих документов.Процедуру выемки документов описывает ст.94 НК РФ. А порядок изъятия документов определен соответствующей инструкцией, утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 № 16/176. Согласно п.1 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку. Данное постановление подлежит утверждению и подписывается руководителем налогового органа (или его заместителем), вынесшего решение о проведении налоговой проверки (согласно Федеральному закону от 16.11.2011 № 321-ФЗ).Постановление вручается уполномоченному лицу налогоплательщика под подпись. Форма постановления утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@. Эта форма должна быть полностью заполнена, то есть в обязательном порядке должно быть указано, у какого лица производится выемка, где, в связи с чем, а также какие именно документы подлежат изъятию. Особо отмечу то, что указанное постановление должно содержать достаточные основания для того, чтобы выемка документов была признана правомерной. Если же из постановления не следует наличие реальной угрозы уничтожения, сокрытия, изменения или замены документов, то контролеры не имеют права производить выемку. Скорее всего, как показывает арбитражная практика, в данном случае суд вынесет решение в пользу налогоплательщика (например, Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2006 № КА-А40/6276-06 по делу № А40-82103/05-35-67).
Окончание выездной проверки.В последний день проверяющие лица обязаны составить справку о проведенной проверке по форме, утверждённойПриказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@, в которой зафиксировать предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. ЕслиИП (или его представитель) уклоняется от получения данной справки, ее направляютпо почте заказным письмом.
Также я рекомендую ознакомиться с положениями Приказа ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@ «Об утверждении Порядка представления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, а также о внесении изменений в некоторые нормативные правовые акты Федеральной налоговой службы».
Подробнее о прохождении налоговых проверок вы можете узнать из методик экспертов справочно-правовой системы «Норматив». Методики будут доступны сразу после регистрации в демо-версии системы.
Как учесть затраты на разработку конструкторско-технической документации, если она предназначена для проведения ремонтных работ (осуществляется ремонт элементов речного судна, в том числе и двигателя, путём замены на аналогичные)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость разработки технической документации является частью общих затрат по ремонту судна и поэтому учитывается в составе текущих расходов организации. Для целей налогообложения расходы на разработку технической документации, необходимой при производстве ремонтных работ, являются прочими расходами и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Обоснование вывода:
Речное судно учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть или деталь не может выполнять свои функции по отдельности.
Случаи изменения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете перечислены в п. 2 ст. 257 НК РФ: первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Нормы п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по модернизации относят работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения здания, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
При разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет не то обстоятельство, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 по делу N А56-20587/2006).
Из ситуации следует, что замена ходовых элементов судна вызвана его поломкой и не влечет изменения ни технологического, ни производственного назначения данного судна, ни его эксплуатационных качеств, вследствие чего замена ходовых элементов не может рассматриваться как модернизация объекта амортизируемого имущества.
В рассматриваемом случае проводимые работы по замене ходовых элементов судна вызваны их износом, диктуются необходимостью сохранения работоспособности объекта основных средства в целях возможности осуществлять первоначально заданные ему функции.
В подобной ситуации для целей главы 25 НК РФ замена отдельных элементов на аналогичные в составе единого инвентарного объекта не может рассматриваться как увеличение первоначальной стоимости основных средств, а относится к ремонту.
В аналогичной ситуации согласно письму Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/365 расходы по замене элементов в составе единого объекта основных средств были рассмотрены в качестве расходов на ремонт основных средств.
Суды также признают правомерным единовременное списание расходов, если:
- замена элементов обусловлена необходимостью восстановления эксплуатационных характеристик (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу N А32-40880/2009, ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/8093-09, ФАС Московского округа от 14.08.2006 N КА-А40/7489-06);
- в результате замены не изменяются технические характеристики механического средства, то есть двигатель меняется на равноценный с идентичными техническими параметрами (постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N A07-633/2009, ФАС Московского округа от 24.09.2007 N КА-А40/9601-07).
В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.01.2006 N А82-4114/2004-14 судом были отклонены доводы налогового органа о свершившемся факте модернизации на основании того, что инспекцией не были представлены доказательства улучшения нормативных показателей функционирования транспортного средства в результате замены двигателя.
А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2007 по делу N А56-20587/2006 суд указал, что замена двигателя катера вызвана его поломкой и не влечет ни изменения технологического или производственного назначения речного судна, ни его эксплуатационных качеств. Произведенные работы являются ремонтом, а не модернизацией или техническим перевооружением, так как они относятся к работам по замене изношенных элементов (конструкций) на более экономичные (прочные).
Отметим, что согласно п. 6.5.10. Правил ремонта судов Министерства речного флота РСФСР (утверждены приказом Министерства речного флота РСФСР от 12.05.1989 N 61) (далее - Правила ремонт судов) проведение швартовых испытаний разрешается комиссией после осмотра судна и проверки, в частности, следующей документации:
- ремонтных ведомостей и смет по всем работам на судне;
- технической документации и чертежей по ремонту и модернизации (переоборудованию);
- технической документации на вновь установленные механизмы и оборудование и инструкций по уходу за ними;
- актов испытания и приемки оборудования, изделий и работ, выполненных контрагентами.
На основании п. 2.12. Правил ремонт судов подрядчик выполняет ремонт в полном соответствии, в частности, с технической документацией, техническими условиями ремонта.
В силу ст. 758 ГК РФ техническая документация разрабатывается по заданию заказчика.
В общем случае техническая документация представляет собой комплект документов, разрабатываемый проектной организацией по договору с заказчиком, и включает систему графических, расчетных и текстовых материалов, используемых при ремонте (смотрите, например, приложение 1 к Методическим рекомендациям по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации, утвержденным Межведомственной комиссией по подрядным торгам при Госстрое России, Протокол от 05.10.1999 N 12).
При этом согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ разработка конструкторской документации связана с разработкой образца нового изделия в связи с выполнением договора на выполнение НИОКР.
Из полученных разъяснений следует, что в рассматриваемой ситуации конструкторско-техническая документация разрабатывается в целях определения объема, содержания работ и другие, предъявляемые к ним требования, в связи с установкой новых элементов взамен старых без увеличения тактико-технических показателей судна и не связана с разработкой образца нового изделия.
Учитывая выше сказанное, полагаем, что стоимость разработки технической документации, необходимой при производстве данных работ, не может рассматриваться в качестве затрат на модернизацию объекта основных средств, так как производится, как было установлено выше, не модернизация объекта основных средств, а его ремонт.
Таким образом, стоимость разработки конструкторско-технической документации является частью расходов на ремонт судна.
В налоговом учёте расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, стоимость разработки технической документации, необходимой при производстве данных работ, следует учитывать при налогообложении в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В бухгалтерском учете по общему правилу в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. При этом затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. С учётом этого расходы на разработку технической документации также следует учесть в составе текущих расходов организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: