Мониторинг законодательства РФ за период с 30 мая по 5 июня 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Возобновлено действие льготы по налогу на прибыль в отношении доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной инвентаризации
Данная льгота была введена Федеральным законом от 18 июля 2017 г. N 166-ФЗ и действовала в период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2019 г. включительно.
Предусмотренный двухлетний срок оказался недостаточным, в связи с трудоемкостью проведения процедуры инвентаризации прав на РИД.
Законом действие льготы возобновлено сроком на 3 года - с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно, а для субъектов МСП на 5 лет - с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2026 г. включительно.
С 1 декабря 2022 года постановка на учет физлица в налоговом органе может осуществляться с использованием Единого портала госуслуг
С этой даты вступает в силу принятый закон, в соответствии с которым налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физлица на основании заявления, поданного с использованием Единого портала государственных и муниципальных услуг. При этом свидетельство о постановке на учет может быть получено также с использованием Единого портала.
В НК РФ предлагается внести изменения, направленные на упрощение налогового и валютного регулирования при экспорте товаров
Законопроектом устанавливается возможность применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации российскими организациями или индивидуальными предпринимателями иностранным физлицам товаров, вывезенных с территории России на территории иностранных государств в таможенной процедуре экспорта.
Целью проекта является создание условий для увеличения объема экспорта товаров в сегменте розничной торговли.
Подписан указ о порядке исполнения обязательств перед иностранными правообладателями
Временный порядок предусматривает право Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований и резидентов оплачивать обязательства перед иностранными правообладателями в рублях путем перечисления средств на специальный счет типа "О", открытый на имя правообладателя в уполномоченном банке. Счет открывается на основании заявления, направленного должником, без присутствия правообладателя.
Временный порядок касается, в частности, правообладателей, которые связаны с недружественными странами; публично поддержали введенные санкции; прекратили или ограничили деятельность в России; запретили после 23 февраля 2022 года использовать на территории РФ свои разработки и товарные знаки.
Дополнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС
В перечень включено оборудование комплекса конвейерных технологических линий с системой автоматизированного управления для производства крупногабаритных модулей из железобетона для жилищного строительства (код ТН ВЭД ЕАЭС 8474 80 908 0).
Кроме того, в позицию, классифицируемую кодом ТН ВЭД ЕАЭС 8479 30 100 9, включено оборудование завода по производству плит МДФ производительностью 1010 куб. м в сутки.
До 31 декабря 2022 года включительно приостановлено проведение налоговыми органами проверок соблюдения валютного законодательства
Установленный мораторий на проведение проверок валютного законодательства не распространяется на:
случаи, когда по проводимым проверкам выявлены нарушения, срок давности привлечения к административной ответственности за которые истекает до 31 декабря 2022 года, - в таких случаях проведение проверок и осуществление административного производства могут продолжаться только в части указанных нарушений;
нарушения требований, закрепленных нормативными правовыми актами, принятыми начиная с 28 февраля 2022 года и устанавливающими специальные экономические меры в связи с недружественными действиями ряда иностранных государств.
Кроме этого, постановлением до 1 декабря 2022 года продлевается срок представления физлицами-резидентами отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в иностранных банках и о переводах за границу денежных средств без открытия банковского счета за отчетный 2021 год.
"Заседание президиума Правительственной комиссии по повышению устойчивости экономики в условиях санкций" (информация с официального сайта Правительства РФ от 31.05.2022)
Компании, попавшие под санкции, получат право временно не избирать совет директоров
Также Правительством РФ предложено:
в некоторых случаях позволить сохранять полномочия совета директоров без переизбрания (например, в случае когда его количественный состав стал менее установленного законом минимума);
увеличить с одного года до двух лет предельный срок владения эмитентами собственными акциями, выкупленными на бирже.
Кроме этого, рассмотрен ряд мер поддержки лесной промышленности. С 12 месяцев до двух лет планируется увеличить срок действия лесной декларации, при условии что она была подана до 1 мая текущего года. Таким образом, работать по уже действующим декларациям можно будет вплоть до 1 мая 2024 года.
Заемщикам-резидентам рекомендовано исполнять обязательства по договору синдицированного кредита (займа) напрямую участникам синдиката кредиторов, являющихся российскими кредитными организациями
Исполнение указанных обязательств рекомендуется осуществлять, минуя кредитных управляющих - лиц иностранных государств, совершающих в отношении РФ, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия.
Прекращается выдача разрешений заемщикам-резидентам на исполнение обязательств в иностранной валюте по договорам синдицированного кредита (займа), кредитным агентом по которым является иностранный банк, без соблюдения указанных рекомендаций.
Застройщикам, находящимся под контролем иностранных лиц, связанных с "недружественными" государствами, разрешены сделки с резидентами, влекущие за собой возникновение права собственности на недвижимое имущество
Указанное разрешение действует без ограничения срока.
Уточнены требования к форматам документов, предоставляемых налогоплательщикам по телекоммуникационным каналам связи
Согласно внесенному дополнению при превышении размера файла документа, предоставляемого в ответ на запрос налогоплательщика, более чем на 70 Мбайт указанный документ предоставляется только в формате XML.
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
Установлено, что для документов, передаваемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, с КНД=1160098, 1160100, 1165020, 1165021, 1165022, 1165023, 1165052, 1165063, 1165215 размер транспортного контейнера не должен превышать 1 гигабайт.
Кроме того, в новой редакции изложены разделы VII и IX приложения N 1; а также таблица 16.5 приложения N 16 к унифицированному формату.
Приказ вступает в силу с 30.05.2022.
Утверждена форма (формат) уведомления организации, зарегистрированной на территории Курильских островов, об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль
Организация, зарегистрированная на территории Южно-Курильского, Курильского или Северо-Курильского городского округа после 1 января 2022 года, при выполнении установленных условий имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций (ст. 246.3 НК РФ).
Организация, использующая данное право, должна представить письменное уведомление в налоговый орган по месту нахождения.
Утверждены форма и формат такого уведомления.
Утверждена форма проверочного листа (списка контрольных вопросов), применяемого должностными лицами ФНС России при осуществлении федерального государственного лицензионного контроля (надзора) за производством и реализацией защищенной от подделок полиграфической продукции
Ответы на контрольные вопросы свидетельствуют о соблюдении или несоблюдении контролируемым лицом обязательных требований. Проверочный лист включает в себя также реквизиты нормативных правовых актов с указанием их структурных единиц.
Определены условия, при соблюдении которых российские резиденты могут вносить средства в уставный капитал юридических лиц - нерезидентов без получения специального разрешения Банка России
Осуществление операции по оплате долей, вкладов, паев в имуществе юридических лиц - нерезидентов, а также по оплате взноса резидентами нерезидентам в рамках выполнения договоров простого товарищества с инвестированием в форме капитальных вложений без получения индивидуальных разрешений Банка России допускается при соблюдении следующих условий:
юридическое лицо - нерезидент, в отношении которого осуществляется операция, не является резидентом недружественного государства;
операция осуществляется в рублях либо в иностранной валюте государств, не относящихся к недружественным государствам;
размер доли, вклада, пая в имущество нерезидента или взноса по договору простого товарищества с инвестированием в форме капитальных вложений, в оплату которого совершается операция, не превышает 10 млн рублей либо эквивалент этой суммы в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ на дату платежа.
Утверждена новая форма расчета (форма 4-ФСС)
Приказ содержит форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма 4-ФСС), а также порядок ее заполнения.
Обновление формы расчета связано с изменением финансового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - соответствующие выплаты осуществляются теперь территориальными органами фонда.
В этой связи предусматривается, в частности, исключение из формы расчета таблиц, содержащих данные о произведенных расходах страхователя.
Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета "Инвентаризация"
Подготовлен проект ФСБУ, устанавливающего требования к проведению инвентаризации
Стандарт устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы.
Определены перечень случаев обязательного проведения инвентаризации, сроки ее проведения, требования к организации проведения, отражению результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и оформлению документов инвентаризации.
ФНС разъяснены некоторые вопросы, касающиеся постановки на учет иностранных организаций без посещения ими налоговых органов в связи с открытием им счета в российском банке
В настоящее время реализована возможность осуществлять постановку на учет иностранных организаций на основании заявления о постановке на учет, направленного российским банком.
До направления заявления банкам рекомендовано проверять наличие постановки на учет в налоговом органе такой иностранной организации в сервисе "Открытые и общедоступные сведения ЕГРН об иностранных организациях" (https://service.nalog.ru/io.do).
В случае отсутствия сведений либо наличия сведений со статусом "снята с учета" банк направляет в налоговый орган заявление по форме 11БС-Учет с учетом приведенных разъяснений.
ФНС сообщен порядок информационного взаимодействия по передаче сведений из ФГИС ЕГРН
С 1 ноября 2022 вступает в силу Приказ ФНС России от 25.10.2021 N ЕД-7-21/926@, которым в форму представления сведения о недвижимом имуществе включена дата документа - основания для регистрации прав на ранее учтенный объект в случае, если вещное право на его признано ранее возникшим и зарегистрировано в ЕГРН в установленном порядке.
Сообщается, что вплоть до доработки формата автоматизированных выгрузок сведений из ФГИС ЕГРН по новым параметрам, применяется приведенная в письме схема информационного взаимодействия.
ФНС разъяснены некоторые вопросы, касающиеся изменения (отмены) решений управлений ФНС России по субъекту РФ, перешедших на двухуровневую систему управления
Сообщается о необходимости руководствоваться в работе правовой позицией, изложенной в пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, об отсутствии права налогового органа вносить в решение о привлечении к налоговой ответственности изменений, ухудшающих положение лица, в отношении которого оно вынесено.
Одновременно указано, что следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
Указано также, что для управлений, перешедших на двухуровневую систему, не подлежит применению письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.
ФНС разработаны рекомендуемые формы уведомлений об утрате права на освобождение и об отказе в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
Письмом для использования в работе налоговых органов направлены рекомендуемые формы указанных уведомлений (формы документов КНД 1125366 и КНД 1125365).
<Письмо> ФНС России от 18.05.2022 N СД-4-3/6020@
"О направлении письма Минфина России"
ФНС представлены разъяснения о порядке определения налоговой базы по НДС при реализации услуг по производству прямогонного бензина из давальческого сырья
Для использования в работе направлено письмо Минфина России по вопросу определения налоговой базы по НДС налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации услуг собственнику давальческого сырья, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Указано, в частности, что передача произведенного из давальческого сырья прямогонного бензина осуществляется без предъявления соответствующей суммы акциза (пункт 9 статьи 198 НК РФ).
Таким образом налоговая база по НДС при реализации услуг по производству прямогонного бензина из давальческого сырья определяется как стоимость его обработки, переработки без учета акциза и без включения в нее НДС.
ФНС продлевает до 01.07.2022 ограничение по принятию решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков
Кроме того, поручается с указанной даты и до отдельного распоряжения не принимать решения о приостановлении операций по счетам до истечения двухнедельного срока с момента направления в банк поручений на списание и перечисление в бюджет задолженности по налогам и сборам.
В связи с приостановлением в РФ деятельности западных компаний - крупных арендаторов торговых площадей арендодателям рекомендуется устанавливать размер арендной платы на недискриминационных для всех участников условиях
Сообщается о необходимости пересмотра положений арендных договоров с установлением фиксированной суммы для всех арендаторов, приостановивших деятельность, - например исходя из средних значений поступления арендной платы до приостановления деятельности.
Недопустимо покрывать возникающие убытки владельцев торговой недвижимости за счет арендаторов, продолжающих работу, в какой бы форме это ни происходило, в том числе в форме необоснованных преференций организациям, приостановившим свою деятельность.
В случаях предоставления таких преференций следует уведомить об этом Минпромторг России в незамедлительном порядке с конкретными пояснениями (аргументами). При выявлении данных фактов без необходимых оснований будут приниматься соответствующие решения.
<Информация> Банка России от 27.05.2022 "Банк России разрешил вносить средства в уставный капитал компаний из дружественных стран"
ЦБ РФ разрешил оплачивать доли, вклады и паи в имуществе юридических лиц из дружественных государств
Для этого резидентам необходимо соблюсти ряд условий: компания, в чью пользу делается платеж, должна быть из дружественного государства; платеж должен осуществляться в валюте дружественного государства или в рублях; размер доли, вклада, пая в имущество нерезидента или взноса по договору простого товарищества, в оплату которого совершается операция, не должен превышать 10 млн рублей или такую же сумму в эквиваленте в иностранной валюте.
Если перечисленные условия неприменимы, то для проведения операции резиденту требуется получить специальное разрешение Банка России.
С 30 мая 2022 года Банком России ограничиваются организованные торги иностранными ценными бумагами, заблокированными международными расчетно-клиринговыми организациями
Право собственности владельцев на такие иностранные ценные бумаги сохраняется. Сообщается, что организованные торги по ним возобновятся в прежнем режиме по мере снятия ограничений.
Ограничения не коснутся ценных бумаг иностранных эмитентов, осуществляющих производственную и экономическую деятельность в основном в России.
Минфином рассмотрены некоторые вопросы применения МСФО в условиях внешнего санкционного давления
Разъяснения коснулись, в частности, следующих вопросов:
- оценки ожидаемых кредитных убытков на основе кредитных рейтингов международных рейтинговых агентств;
- использования валютных курсов для целей МСФО (IAS) 21 и оценки финансовых инструментов;
- пересмотра сроков договоров аренды.
Физлица в личном кабинете налогоплательщика могут сформировать и представить в налоговый орган сведения о переводах c использованием иностранных электронных кошельков
Информацию предоставляют и лица, открывшие электронные кошельки у иностранных поставщиков платежных услуг, если на них зачислено более 600 тыс. рублей (или эквивалент в иностранной валюте) за отчетный год.
Сведения формируются и представляются в составе отчета (КНД 1112520). Для этого при заполнении формы отчета выбирается раздел "Сообщить о переводах денежных средств с использованием электронных средств платежа (Раздел 2)".
ФНС разъяснила условия применения налоговых ставок по земельному налогу, не превышающих 0,3% или 1,5%
В частности, указано, что предельный размер налоговой ставки в размере 0,3% кадастровой стоимости применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных для жилищного строительства, независимо от того, в чьей собственности находится такой земельный участок.
Сообщены также исключения из указанного правила.
Так, например, для земельных участков под ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности, где не размещены объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ, применяется предельная налоговая ставка до 1,5%, как для "прочих земельных участков".
<Информация> ФНС России от 01.06.2022 "Новая промостраница поможет разобраться в применении АУСН"
На сайте ФНС России запущена промостраница, которая поможет разобраться в нюансах применения Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН)
АУСН можно будет применять с 1 июля 2022 в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, если численность работников не более пяти человек, а годовой доход менее 60 млн руб.
Можно выбрать объект налогообложения "Доходы" со ставкой 8% или "Доходы, уменьшенные на величину расходов" со ставкой 20%. Налог исчислит налоговый орган на основе информации, полученной от банков, ККТ и из личного кабинета АУСН. Налогоплательщики на АУСН освобождаются от уплаты страховых взносов. Кроме того, функции налогового агента по исчислению НДФЛ передаются уполномоченным банкам.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
30.05.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ ПРИМЕНИТЬ ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ МАШИНО-МЕСТ, ВХОДЯЩИХ В СОСТАВ ГАРАЖНЫХ КОМПЛЕКСОВ, НЕЗАВИСИМО ОТ ОТСУТСТВИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ВЕСЬ ГАРАЖНЫЙ КОМПЛЕКС
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.02.2022 № Ф05-36288/21 по делу N А40-100416/2021
Налоговый орган отказал в использовании льготы по налогу на имущество, поскольку налогоплательщик не является единственным собственником гаражного комплекса, а сами машино-места не обладают признаком многоэтажности. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с выводами налогового органа. Критериями для освобождения имущества от налогообложения служат только многоэтажность имущества (здания, помещения) и назначение использования имущества - гаражи-стоянки. Льгота применяется в отношении многоэтажных гаражей-стоянок. Целью установления льготы явилось стимулирование их строительства и использования. При этом Закон субъекта РФ не содержит ограничений по количеству собственников в отношении указанного объекта. Поэтому установленная льгота в полной мере должна распространяться на налогоплательщика с учетом реализации соответствующих требований (вложение денежных средств в строительство многоуровневого гаражного комплекса, достижение эффекта - многоуровневый гаражный комплекс (с участием нескольких лиц) введен в эксплуатацию).
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.05.2022 ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НЕСЕТ РИСК УКАЗАНИЯ В ПАТЕНТЕ НЕВЕРНОГО АДРЕСА ОБЪЕКТА ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ТОРГОВЛИ, ПОЭТОМУ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ НЕИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМ ОБЪЕКТА, ВЫЯВЛЕННОГО ДЕПАРТАМЕНТОМ ТОРГОВЛИ, ТАКОЙ ОБЪЕКТ ДОЛЖЕН БЫТЬ ПРИЗНАН ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ТОРГОВЫМ СБОРОМ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.02.2022 № Ф05-660/22 по делу N А40-139898/2021
Предприниматель не согласен с актом о выявлении нового объекта обложения торговым сбором, считает, что он освобожден от его уплаты в связи с применением патентной системы налогообложения. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией предпринимателя. Суд установил, что предприниматель осуществляет торговую деятельность в объекте осуществления торговли, который не был включен в Список объектов осуществления торговли, используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор. Объект признан департаментом объектом обложения торговым сбором. Предприниматель по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети" получил патент по объекту торговли, находящемуся по другому адресу. Суд отметил, что предприниматель при оформлении патента должен был осознавать юридические последствия указания в патенте неверного адреса. Доказательства арендных отношений по указанному в патенте объекту торговли не свидетельствуют с однозначностью, что предприниматель никогда не осуществлял деятельность по адресу выявленного объекта. Поскольку департаментом выявлен иной объект налогообложения, на который у предпринимателя отсутствовал патент, департамент правомерно составил акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.06.2022 НАЛОГОВАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ПРИЗНАНА БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ, ЕСЛИ ИНСПЕКЦИЕЙ ПРИНЯТЫ ВСЕ МЕРЫ ПРИНУДИТЕЛЬНОГО ВЗЫСКАНИЯ, ПРИ ЭТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ДЛИТЕЛЬНОЕ ВРЕМЯ УКЛОНЯЛСЯ ОТ ЕЕ ПОГАШЕНИЯ
Определение Верховного Суда от 16.03.2022 № 310-ЭС22-1347 по делу N А36-2474/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговая задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию, т. к. инспекцией утрачена возможность ее взыскания в бесспорном или судебном порядке. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что инспекцией приняты все необходимые меры принудительного взыскания задолженности налогоплательщика по налогам и пеням. При этом налогоплательщик длительное время уклонялся от погашения налоговых обязательств. С учетом данных обстоятельств суд пришел к выводу, что спорные суммы задолженности не могут быть признаны безнадежными к взысканию.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2022 ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НДС 0% ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРА В ГОСУДАРСТВО - ЧЛЕН ЕАЭС НЕОБХОДИМЫ ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЯХ, ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ВЫПИСКИ БАНКА О ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА И ЗАЯВЛЕНИЕ О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2022 № 308-ЭС22-1118 по делу N А63-2094/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что имеет право на применение ставки НДС 0% при экспорте товара в государство - член ЕАЭС, т. к. представил все необходимые документы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорные экспортные операции не отражались налогоплательщиком в первичной и уточненных декларациях как операции, подлежащие обложению НДС по общей либо нулевой ставке. Также налогоплательщиком не представлены выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на его счет, и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС об уплате косвенных налогов. Установив данные обстоятельства, суд пришел к выводу о необоснованности применения в проверяемых периодах ставки НДС 0%.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН НЕ ВПРАВЕ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АКЦИЙ У ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ, ЕСЛИ НАМЕРЕНИЕ ПРИОБРЕСТИ АКЦИИ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ НЕ ПОДТВЕРЖДЕНО, ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА НИХ НЕ СОСТОЯЛСЯ
Определение Верховного Суда РФ от 17.03.2022 № 310-ЭС22-1363 по делу N А09-11999/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган считает, что налогоплательщик неправомерно завысил расходы по сельскохозяйственному налогу на стоимость акций, приобретенных у взаимозависимых лиц. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, вправе учитывать в целях налогообложения расходы на покупку акций, приобретенных для дальнейшей реализации, при условии их фактической оплаты. Установлено, что переход права собственности на акции к налогоплательщику в установленном законом порядке не состоялся. Намерения приобрести акции для последующей их реализации не представлено. Суд пришел к выводам о согласованности действий налогоплательщика и взаимозависимых участников сделок и создании формального документооборота и, как следствие, о получении необоснованной налоговой экономии в виде завышения расходов от спорных сделок.
Источник: http://www.pravovest.ru/
02.06.2022 НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НЕ ОБЯЗАН ВОЗВРАЩАТЬ НАЛОГ ПО УСН ПРИ ДОНАЧИСЛЕНИИ ЗА ТОТ ЖЕ ПЕРИОД НАЛОГОВ ПО ОСН (В СВЯЗИ С УТРАТОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦРЕЖИМА) ТОЛЬКО НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ ПО ИТОГАМ ПРОВЕРКИ И ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА ПО УСН
Определение Верховного Суда РФ от 21.03.2022 № 302-ЭС22-1186 по делу N А78-47/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган должен вернуть ему переплату по налогу по УСН, возникшую в связи с доначислением за тот же период налогов по ОСН в связи с превышением лимита дохода, позволяющего применять спецрежим. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В ходе проверки были установлены умышленные действия налогоплательщика в связи с использованием взаимозависимого лица для отнесения на него части дохода. С учетом этого налогоплательщик утратил право на применение УСН, ему были доначислены налоги по ОСН. Однако факт излишней уплаты налога по УСН за проверяемый период в решении налогового органа не указан; у налогового органа не возникло оснований по разноске в лицевом счете налогоплательщика по УСН сумм налога, а также обязанности по уведомлению налогоплательщика о факте излишней уплаты налога по УСН. Уточненная декларация по УСН налогоплательщиком не подавалась. Суд пришел к выводу, что решение по итогам проверки, так же как и платежные поручения, подтверждающие уплату налога по УСН, не могут являться основанием для возврата налоговым органом налога по УСН. Имущественные требования налогоплательщик в суд не заявлял.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.06.2022 НАРУШЕНИЕ СРОКА ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ НЕ СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О НЕЗАКОННОСТИ РЕШЕНИЯ О ВЗЫСКАНИИ ДОНАЧИСЛЕННЫХ СУММ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ЕСЛИ ЭТО НАРУШЕНИЕ НЕ ПРИВЕЛО К ПРОПУСКУ ПРЕДЕЛЬНОГО ДВУХЛЕТНЕГО СРОКА НА ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ
Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2022 № 304-ЭС22-1723 по делу N А46-3658/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что решение налогового органа о взыскании доначисленных сумм за счет денежных средств незаконно, т. к. вынесено за пределами сроков, установленных НК РФ для осуществления принудительного взыскания спорной задолженности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налоговым органом нарушен срок принятия решения по итогам выездной налоговой проверки. Однако нарушение длительности оформления результатов проверки не привело к нарушению предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленной задолженности. Поскольку инспекцией не утрачена возможность внесудебного взыскания задолженности, оснований для признании незаконным решения о взыскании не имеется.
Источник: http://www.pravovest.ru/
03.06.2022 ВС ВЫПУСТИЛ ПЕРВЫЙ ОБЗОР ПРАКТИКИ ЗА 2022 ГОД
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2022) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 1 июня 2022 г.)
Верховный Суд РФ утвердил обзор практики по гражданским, арбитражным, административным и уголовным делам за 2022 год. Представлены следующие правовые позиции. Споры о принадлежности имущества, на распоряжение которым наложен не арест, а запрет на регистрационные действия, рассматривают в исковом производстве. Заработанные до прекращения брака, но полученные после развода деньги считаются общим имуществом супругов, которое подлежит разделу. Кассационный суд общей юрисдикции не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены либо были отвергнуты нижестоящими инстанциями. Сама по себе ликвидация кредитора не влечет исключения его требования к банкроту из реестра кредиторов. Его права могут реализовать правопреемники. Продажа имущества банкрота по низкой цене сама по себе не свидетельствует об осведомленности покупателя о противоправной цели сделки для ее оспаривания. Банкротство можно инициировать без судебного решения о взыскании долга. Потребовать распределить обнаруженное имущество ликвидированного банкрота может любое заинтересованное лицо, в том числе и бывший конкурсный управляющий. Суд должен проверить заинтересованность заявителя. Регистрация одним из учредителей общества на свое имя знака обслуживания, тождественного наименованию ООО, - злоупотребление правом. Другой учредитель вправе оспорить такую регистрацию.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
30.05.2022 С 8 июня в разы увеличатся противопожарные штрафы
Штрафы за нарушение пожарной безопасности для компаний и ИП с 8 июня вырастут в 2-3 раза. Юрлица заплатят от 300 тыс. до 400 тыс. руб., ИП – от 40 тыс. до 60 тыс. руб.
Сответствующие поправки внесены в КоАП. В настоящее время штрафы для компаний составляют 150-200 тыс. руб., для ИП – 20-30 тыс. руб.
Должностным лицам установят штраф от 20 тыс. до 30 тыс. руб. вместо текущих 6-15 тыс. руб.
За те же нарушения во время особого противопожарного режима а также за повторные нарушения пожарной безопасности на объектах повышенного риска штрафы также вырастут в 2 раза до 400-800 тыс. руб. для юрлиц и 30-60 тыс. руб. для ИП.
При возникновении пожара, повреждении имущества или причинении легкого или среднего вреда здоровью человека должностные лица заплатят уже от 80 тыс. до 100 тыс. руб., а компании — от 700 тыс. до 800 тыс. руб. (сейчас штрафы в 2 раза ниже), ИП — от 90 тыс. до 110 тыс. руб. (на данный момент 50-60 тыс. руб.).
Наконец, если пожар причинил тяжкий вред здоровью человека или стал причиной его смерти, штрафы составят от 1 млн до 2 млн руб.
За нарушение правил пожарной безопасности в лесах предусмотрены отдельные наказания.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.05.2022 Налоговики назвали типичные ошибки бухгалтеров в форме 6-НДФЛ
Бухгалтеры иногда заполняют раздел 1 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом, хотя там должны быть только данные за квартал, а раздел 2 – не нарастающим. Надо наоборот: раздел 1 – за квартал, раздел 2 – нарастающим.
Налоговики назвали ошибки, которые они чаще всего встречают в отчетах 6-НДФЛ.
Титульный лист
На титульном листе часто неверно указывают код ОКТМО.
Раздел 1
Иногда раздел 1 заполняют нарастающим итогом.
Часто бывает, что по строкам 021 раздела 1 указываются сроки за пределами отчетного периода.
ФНС поясняет, что в разделе 1 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Раздел 2
Раздел 2 бухгалтеры ошибочно заполняется не нарастающим итогом.
По строке 110 (сумма дохода, начисленная физлицам) указывают, в том числе, доходы, полностью необлагаемые НДФЛ. Их там быть не должно.
Иногда бухгалтеры не заполняют строки 112, 113,115.
В годовой форме данные раздела 2 у бухгалтеров не совпадают с обобщенными показателями приложения 1 (бывшие справки 2-НДФЛ).
Сдача отчета
Порой организации с обособками в разных муниципальных образованиях представляют один расчет.
6-НДФЛ надо сдавать отдельно по каждой обособке с отражением ОКТМО.
Иногда отчет сдают несвоевременно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.05.2022 С 1 июня вырастут пособия по больничным. Что меняется — в таблице
С 1 июня 2022 года внепланово повысили МРОТ, в связи с чем вырастет и минимальный размер среднего дневного заработка (СДЗ) по больничным в 2022 году.
3.5 тыс.2.5 тыс.
С 1 июня МРОТ вырос с 13 890 до 15 279 рублей.
Смотрите нашу таблицу с новыми размерами пособий.
|
Показатель |
Размер пособия с 01.02.2022 |
Размер пособия с 01.06.2022 |
|
Предельный размер СДЗ |
2 572,60 |
|
|
Минимальный размер СДЗ |
456,66 |
502,32 |
|
Пособие по больничному (минимальное за 1 день) |
496,07 — если в месяце 28 дней 463,00 — если в месяце 30 дней 448,06 — если в месяце 31 день |
— 509,30 — если в месяце 30 дней 492,87 — если в месяце 31 день |
|
Максимальный размер пособия по беременности и родам |
360 164,00 — за 140 дней 401 325,60 — за 156 дней 499 084,40 — за 194 дня |
|
|
Минимальный размер пособия по беременности и родам |
63 932,40 — за 140 дней 71 238,96 — за 156 дней 88 592,04 — за 194 дня |
70 324,80 — за 140 дней 78 361,92 — за 156 дней 97 450,08 — за 194 дня |
|
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком (максимальное) |
31 282,82 |
|
|
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком (минимальное) |
7 677,81 |
|
|
Единовременное пособие при рождении ребенка |
20 472,77 |
|
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.06.2022 Заполнять трудовую книжку можно черной ручкой
Не обязательно делать записи в бумажной трудовой книжке исключительно ручкой с синей пастой. Подойдет и черная.
Об этом напомнил Роструд.
Правила заполнения трудовых книжек утверждены приказом Минтруда № 320н от 19.05.2021.
Записи надо делать аккуратно, без сокращений световодостойкими чернилами (пастой, краской, гелем).
Цвет чернил:
черный;
синий;
фиолетовый.
Кроме того, по правилам записи можно делать с использованием технических средств путем переноса красителей или в виде оттиска штампа (печати). То есть, можно печатать на принтере.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.06.2022 ФСС возместит пособие на погребение, когда получит заявление и справку
Сейчас почти все пособия из ФСС идут по системе прямых выплат. Но пособие на погребение по-прежнему идет через работодателя. Компания платит пособие, а потом возмещает расходы в ФСС.
Правила такого возмещения скоро утвердят. На федеральном портале опубликован проект.
Чтобы получить возмещение, надо представить в ФСС два документа:
заявление (его форма есть в приложении к порядку);
справка о смерти.
У ФСС есть 10 календарных дней, чтобы принять решение о возмещении и еще 2 календарных дня, чтобы перечислить деньги на расчетный счет работодателя.
Размер пособия на погребение с 1 февраля 2022 года составляет 6 964,68 руб.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
03.06.2022 Евросоюз утвердил шестой пакет санкций против РФ
Он включает частичное эмбарго на поставки нефти
Евросоюз завершил процедуру утверждения шестого пакета санкций против РФ, включая частичное эмбарго на поставки нефти, пишет газета «Ведомости».
«Мы запрещаем импорт российской нефти в ЕС и тем самым сокращаем огромный источник доходов для России. Мы отключаем все больше ключевых российских банков от международной платежной системы SWIFT», — сообщил глава дипломатии ЕС Жозеп Боррель.
Новый пакет, в частности, включает в себя следующие санкции:
запрет на покупку, импорт или транспортировку сырой нефти и некоторых нефтепродуктов из РФ в Евросоюз (поэтапный отказ от российской нефти займет от 6 месяцев для сырой нефти до 8 месяцев для других нефтепродуктов);
отключение от SWIFT Сбербанка, Россельхозбанка, МКБ и белорусского «Банка развития»;
отключение от вещания на территории Евросоюза телеканалов «Россия 24», «РТР-Планета», «ТВ-Центр»;
запрет на предоставление консалтинговых, аудиторских и пиар-услуг, ограничение на предоставление облачных сервисов.
Источник: Российский налоговый портал
03.06.2022 Перевод ценных бумаг от одного брокера к другому в 2022 году будет без НДФЛ
Если средства клиента с его брокерского счета переводят другому брокеру, возникает база для НДФЛ. Но в 2022 году эта норма работать не будет.
Правительственный законопроект с поправками в НК внесен сегодня в Госдуму.
Аналогично будет и с ценными бумагами, которые переводят с одного счета депо в другой депозитарий.
Речь идет о переводе брокером, попавшим под санкции, ценных бумаг и денег клиента другому брокеру с одновременной передачей всех прав и обязанностей по брокерскому договору.
На такую «промежуточную» дату начислять и удерживать НДФЛ не будут.
Напомним, что сохраняется проблема с инвестиционным вычетом по НДФЛ, который невозможен, если у человека два ИИС.
Сейчас многие столкнулись с ситуацией, когда брокер под санкциями переводит другому брокеру только иностранные ценные бумаги и у клиента образуется два счета, что противоречит условиям вычета.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация ведёт строительство нового производственного здания. Заключен договор подряда. Все затраты собираем на счете 08.03. Планируются к заключению договоры по присоединению здания к сетям водоснабжения и теплоснабжения. Договоры заключаются до момента ввода здания в эксплуатацию.
Как следует учитывать данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Данные затраты подлежат включению в первоначальную стоимость строящегося здания постольку, поскольку без их осуществления объект не будет приведен в состояние, пригодное для использования и не будет принят к учету в качестве основного средства.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если он одновременно отвечает критериям, установленным п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020).
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).
В свою очередь, под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", далее - ФСБУ 26/2020).
К капитальным вложениям, включаемым в первоначальную стоимость объекта основных средств, при его строительстве подрядным способом могут быть отнесены, в частности, затраты на:
- приобретение имущества, предназначенного для использования в процессе создания объектов основных средств (подп. "а" п. 5 ФСБУ 26/2020);
- строительство объектов основных средств (подп. "б" п. 5 ФСБУ 26/2020);
- подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.) (подп. "г" п. 5 ФСБУ 26/2020);
- организацию строительной площадки (подп. "д" п. 5 ФСБУ 26/2020);
- приведение объекта в состояние, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установка (подп. "з" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Также в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений по строящимся объектам основных средств могут включаться суммы, перечисленные в п. 10 ФСБУ 26/2020, среди которых названы и иные затраты, связанные со строительством объекта и отвечающие условиям признания капитальных вложений в соответствии с п. 6 ФСБУ 26/2020.
Как видим, фактически ФСБУ 26/2020 содержит открытый перечень расходов, квалифицируемых в качестве капитальных вложений.
Не включаются в капитальные вложения затраты, названные в п. 16 ФСБУ 26/2020. Так, в капитальные вложения не включаются иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств (подп. "н" п. 16 ФСБУ 26/2020).
Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами (п. 18 ФСБУ 26/2020).
Это означает, что законченные строительством объекты, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 4 ФСБУ 6/2020.
Иными словами, в состав основных средств включаются объекты, готовые к эксплуатации.
Мы придерживаемся позиции, что подключение строящегося здания к сетям водо- и теплоснабжения возможно рассматривать как доведение данного объекта в состояние, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.
В этой связи, а также принимая во внимание взаимосвязанные положения пп. 5, 10, 16 ФСБУ 26/2020, мы полагаем, что в рассматриваемом случае имеются предпосылки для включения затрат на присоединение строящегося здания к сетям водо- и теплоснабжения в состав капитальных вложений. В результате такие затраты будут отражены на счете 08 "Вложения во внеобортные активы".
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ по общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.
Исходя из приведенной нормы, очевидно, что глава 25 НК РФ не содержит закрытый перечень расходов, связанных с сооружением (приобретением) основных средств. Но при этом по аналогии с бухгалтерским учетом п. 1 ст. 257 НК РФ указывает на расходы, связанные с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Руководствуясь данной логикой, можно сделать вывод, что названные расходы подлежат включению в первоначальную стоимость строящегося здания.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов применительно к анализируемой ситуации.
Вместе с тем чиновники, отвечая на вопросы, касающиеся учета в целях налогообложения расходов в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям, в разное время высказывали противоположные позиции.
Например, в письмах Минфина России от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623, от 20.05.2008 N 03-03-06/1/326, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401 делается вывод о том, что расходы в виде платы за технологическое присоединение учитываются в целях налогообложения при списании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества через механизм амортизации.
Однако позднее финансовое ведомство стало придерживаться точки зрения, согласно которой подобные расходы возможно учитывать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (смотрите, например, письма Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/1/335, от 21.10.2010 N 03-03-06/1/655, от 08.06.2010 N 03-03-07/18). Подобного мнения придерживались и налоговые органы (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071664@).
При этом в письмах Минфина России от 30.07.2009 N 03-03-06/1/502, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342, от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316 чиновники указали, что аналогичным образом можно учесть затраты на подключение и к другим сетям коммунальной инфраструктуры.
Иными словами, если руководствоваться более поздними разъяснениями Минфина России, то расходы на присоединение здания к сетям водоснабжения и теплоснабжения возможно учесть в составе прочих расходов.
В то же время в письме ФНС России от 11.01.2018 N СД-4-3/155@ отмечается, что без проведения мероприятий по технологическому соединению вновь созданные и присоединяемые впервые объекты не могут быть использованы организацией в производственном процессе. Кроме того, в этом письме говорится, что затраты организации по технологическому присоединению для целей налогообложения прибыли следует признавать расходами организации на доведение объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования. Тем самым такие расходы подлежат включению в первоначальную стоимость объектов основных средств, построенных либо приобретенных в целях технологического присоединения.
Значит, все же если рассматриваемые нами расходы являются необходимым условием для введения в эксплуатацию и начала использования здания, то их следует квалифицировать в качестве расходов по доведению здания до состояния, в котором оно пригодно к использованию. В этом случае расходы в целях налогообложения будут учитываться через механизм амортизации (смотрите также письма Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/325, от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692, от 25.01.2006 N 03-03-04/1/57).
В ином случае велик риск возникновения налоговых споров, что подтверждает наличие арбитражной практики.
Причем в ряде судебных решений делается вывод, что подобные расходы не относятся к расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.04.2013 N Ф05-2955/13), а в других судебных актах плата за технологическое присоединение рассматривается как расходы, связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию (смотрите, например, постановление АС Северо-Западного округа от 19.08.2014 по делу N А56-51349/2013).
Полагаем, что в целях минимизации рисков организации целесообразно обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: При покупке здания производственного цеха продавец предъявил компенсацию затрат на получение ТУ на газ. Как учесть эти затраты: на увеличение первоначальной стоимости здания или списать единовременно на расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);
- Вопрос: Предметом договора с ГУП является технологическое присоединение строящегося здания к централизованной системе холодного водоснабжения. В договоре нет указания на приобретение и передачу тех или иных материалов. Вместе с тем в нем указаны условия подключения и технические требования. В соответствии с последними организация должна выполнить ряд работ, в том числе подключить водопровод в колодце с помощью задвижки из высокопрочного чугуна. В рамках выполнения договора в августе 2018 года были приобретены материалы. Стоимость отдельных материалов свыше 100 тыс. руб. Как отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
НДС
Общество оказывает гостиничные услуги (код ОКВЭД 55.10). В составе гостиницы имеется кафе, которое обеспечивает питанием гостей гостиницы и оказывает услуги питания посторонним лицам (коды ОКВЭД 56.10 и 56.29). С 01.07.2022 общество планирует применять ставку НДС ноль процентов. Стоимость питания (завтраки) включена в стоимость проживания.
Можно ли в данном случае ко всей стоимости проживания, включая завтраки, применять ставку НДС ноль процентов, или питание нужно выделять из стоимости проживания? По какой ставке НДС будут облагаться услуги питания, оказанные посторонним лицам? Можно ли применять ставку НДС ноль процентов к дополнительным гостиничным услугам, а именно: предоставление конференц-зала, услуги прачечной, бильярда и сауны?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Нулевая ставка НДС по гостиничным услугам может применяться, если стоимость питания (завтрак) включена в стоимость проживания (входит в цену номера), ко всей стоимости проживания, включая завтраки. Равным образом она применима к иным платным услугам исполнителя гостиничных услуг при условии, что они изначально включены в цену номера. Если дополнительные услуги оказываются "по запросу" и оплачиваются отдельно, то полагаем, что распространение на них с 01.07.2022 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ несет налоговые риски.
Организация по услугам общественного питания через кафе гостиницы имеет право с 01.01.2022 применять освобождение от НДС в силу подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Обоснование позиции:
В подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ речь идет об оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, но нормой не дана градация деятельности, не содержится ее определения. Поэтому с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ считаем возможным, в первую очередь, обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014. В нем деятельность по предоставлению мест для временного проживания содержится в классе 55 "Деятельность по предоставлению мест для временного проживания".
Эта группировка включает: предоставление мест для временного проживания туристам, лицам, прибывающим с деловыми целями, и другим клиентам, а также деятельность по предоставлению более длительного проживания отдельным категориям лиц, таких как, например, студенты и наемные рабочие. И прямо указано: "Некоторые предприятия предоставляют не только места для проживания, но и питание и возможности для отдыха и развлечений".
Группа 55.10 "Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания" включает предоставление мест посетителям для проживания на срок от дня или недели, преимущественно для временного пребывания. Она включает в себя предоставление меблированных гостиничных номеров различных категорий с заправкой постели, сменой постельного белья и ежедневной уборкой. В перечень дополнительных услуг входят: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуги прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний. Эта группировка включает в т.ч. деятельность гостиниц с номерами различных категорий.
Если же обратиться к Правилам предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (далее - Правила), то согласно их п. 9 исполнитель гостиничных услуг обязан довести до сведения потребителя информацию об оказываемых им услугах, которая должна содержать, в частности:
- сведения о категории номеров гостиницы и цену номеров (места в номере);
- перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере);
- сведения о форме и порядке оплаты гостиничных услуг;
- перечень и цену иных платных услуг, оказываемых исполнителем за отдельную плату, условия их приобретения и оплаты.
По пп. 23, 24 Правил цена номера (места в номере), перечень услуг, которые входят в цену номера (места в номере), а также порядок и способы оплаты номера (места в номере) устанавливаются исполнителем. Он не вправе без согласия потребителя оказывать иные платные услуги, не входящие в цену номера (места в номере).
Сказанное позволяет нам считать, что нулевая ставка НДС может применяться, если стоимость питания (завтраки) включена в стоимость проживания (входит в цену номера), то есть ко всей стоимости проживания, включая завтраки. Равным образом, на наш взгляд, ставка ноль процентов применима к иным платным услугам исполнителя гостиничных услуг при условии, что они изначально включены в цену номера (в данном случае это: предоставление конференц-зала, услуги прачечной, бильярда и сауны). Если дополнительные услуги оказываются "по запросу", то полагаем, что распространение на них с 01.07.2022 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ несет налоговые риски (до появления разъяснений об обратном).
Что касается налогообложения услуг общественного питания, оказываемых в кафе не только потребителям гостиничных услуг, но и сторонним лицам, отметим: это уже отдельный объект регулирования, подпадающий под применение не подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ (в редакции, применимой с 01.07.2022), а подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (с 01.01.2022). В отношении последнего в письме Минфина России от 17.01.2022 N 03-07-07/1908 сообщено, что, с позиции ведомства, организация, осуществляющая виды деятельности по оказанию гостиничных услуг и услуг общественного питания через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы, вправе применять освобождение от НДС при оказании услуг общественного питания при соблюдении установленных в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ условий*(1), в том числе в части суммы доходов от осуществляемых видов деятельности и удельному весу доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме этих доходов. Это же подтверждено письмом ФНС России от 11.01.2022 N СД-4-3/90@, в котором еще указано, что использование в качестве доходов от реализации услуг общественного питания суммы доходов от оказания гостиничных услуг, даже если такие услуги включают предоставление гостям питания, стоимость которого отдельно не выделена, НК РФ не предусмотрено.
Тем самым полагаем, что организация по услугам общественного питания через кафе гостиницы имеет право с 01.01.2022 применять освобождение от НДС. Что касается иного выбора (п. 5 ст. 149 НК РФ) или невозможности использовать освобождение в силу несоответствия установленным требованиям, то в общем случае к продукции общепита применяются ставки НДС в размере 10% и 20%. Первое зачастую вызывает споры с контролирующими органами. Подробнее смотрите в материалах:
- Вопрос: По какой ставке НДС осуществляется реализация пирожков (Код ВЭД 1905909000) через кафе, оказывающее услуги по организации питания, а также через магазин розничной торговли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)
- Вопрос: Организация осуществляет реализацию своей готовой продукции (пельмени, вареники). Какова ставка НДС при реализации пельменей с мясной начинкой? Какова ставка НДС при реализации такой произведенной продукции, как вареники из творога, вишни и абрикосов, а также при реализации компотов в банках? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.)
- Вопрос: Основной вид деятельности компании - деятельность домов отдыха. На территории компании имеется столовая, в которой кормят отдыхающих по системе "шведский стол". Это питание входит в стоимость путевки. Также есть кафе, в котором можно приобрести бизнес-ланч. Возможно ли применение компанией пониженной ставки НДС (10%) при реализации собственной продукции (приготовленных блюд)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
Организация перечисляет денежные средства за аренду индивидуальному предпринимателю не на расчетный счет, а на личную банковскую карту (открытый текущий счет). Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Надо ли индивидуальному предпринимателю в данном случае применять онлайн-кассу? Какие еще могут возникать негативные последствия для индивидуального предпринимателя?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
ИП может использовать в своей предпринимательской деятельности как расчетный счет, так и текущий счет. Соответственно, контрагенты индивидуального предпринимателя вправе осуществлять платежи по заключенным договорам на счет, указанный ИП. В случае безналичного внесения арендной платы на текущий счет у ее получателя нет обязанности применять онлайн-кассу, и потому он не может быть привлечен к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. При этом не исключены иные риски (о них далее в ответе).
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом.
Случаи-исключения, при которых ККТ в 2022 году может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона N 54-ФЗ и обусловлены спецификой деятельности или особенностями местонахождения пользователя ККТ. В частности, ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). Таким образом, при расчетах между организациями и ИП онлайн-касса применяется только при расчетах наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного ЭСП (например, банковской карты) при непосредственном взаимодействии кассира и покупателя (смотрите также письма Минфина России от 22.01.2019 N 03-01-15/3427, от 05.08.2019 N 03-01-15/58816, от 28.10.2019 N 03-01-15/82897, п. 1 письма ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@ и пр.).
В рассматриваемом случае, как мы поняли, организация производит безналичным путем оплату по договору, заключенному с ИП в рамках его предпринимательской деятельности, ЭСП ею не предъявляется. В связи с этим, на наш взгляд, указанный способ оплаты подпадает под указанную норму и не требует обязательного применения ККТ у ИП - получателя средств независимо от того, какой банковский счет для этого используется. Косвенно это мнение поддерживается выводом, сделанным в письме УФНС России по г. Москве от 26.04.2021 N 17-23/2/061057@. Сделан формальный вывод о том, что в ситуации, когда ИП оплатил организации со своего расчетного счета оказанные ему лично (как физлицу) услуги, то организация ККТ не должна применять в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. Притом что в одном из комментариев представитель налогового органа так ответил на вопрос, требуется ли ККТ, если ИП из-за проблем с расчетным счетом перечислил плату по договору поставки со своего текущего счета: организация-поставщик обязана применить ККТ на поступившие средства (https://www.nalog.ru/rn22/news/smi/9801787/). Но мы считаем что это не противоречит нашему подходу и не несет рисков привлечения к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ (примеров споров с аналогичным предметом оперативно не встретилось).
Что касается иных возможных негативных последствий поступления арендной платы на текущий счет ИП, то мы не видим оснований для серьезных претензий, если налогоплательщик признал их в составе облагаемого при "упрощенке" дохода.
Поясним.
Нормы гражданского законодательства не разделяют имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП (постановление КС РФ от 17.12.1996 N 20-П). В соответствии с пп. 2.2 и 2.3 главы 2 Инструкции ЦБ РФ от 30.05.2014 N 153-И физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, открываются текущие счета. Для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателям открываются расчетные счета. В связи с этим формально ведению предпринимательской деятельности на территории РФ должно сопутствовать открытие расчетного счета. Однако данный порядок разграничений счетов применяется для целей банковского законодательства. Как поясняют налоговые органы, вопрос, касающийся возможности использования банковских счетов для расчетов при осуществлении предпринимательской деятельности, не может регулироваться законодательством о налогах и сборах. В этой связи по вопросу порядка ведения расчетов в РФ ИП с использованием личного счета (текущего счета) рекомендуется обратиться в Банк России (письмо УФНС России по г. Москве от 14.08.2018 N 17-15/176342@, письмо ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@). Но, независимо от того, на какой счет получена выручка (или оплачены расходы), налоги ИП должен уплачивать в соответствии с выбранной системой налогообложения в порядке, установленном НК РФ (письмо ФНС России от 05.09.2018 N БС-3-11/6210@). В свою очередь, не запрещена и допускается ситуация, когда индивидуальный предприниматель для получения доходов от предпринимательской деятельности использует свой личный текущий счет (письма ФНС России от 07.05.2020 N БС-4-11/7522@ и от 17.10.2019 N БС-3-11/9055@).
Возможный риск нам видится в попытке переквалификации полученных средств на облагаемые уже за рамками предпринимательской деятельности и возможной блокировке текущего счета в соответствующих ситуациях или обращении взыскания на средства текущего счета. О том, что такое было, смотрите в определении ВС РФ от 23.08.2021 N 307-ЭС21-6593 по делу N А52-1072/2020 и определении ВС РФ от 23.08.2021 N 305-ЭС21-6579 по делу N А41-19216/2020, а также в материале: Верховный суд запретил налоговой блокировать текущие счета ИП (С. Царегородцев, журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 2, февраль 2022 г.)).
Еще налоговая инспекция вправе запросить у банка информацию о счетах ИП, в том числе в тех случаях, когда предпринимателю открыт счет как физлицу (об этом - в письме ФНС России от 20.06.2018 N ЕД-3-2/4043@ и материале Вопрос: Обязанность уплаты НДФЛ с денежных средств, полученных на личный банковский счет (карту) физического лица. Порядок осуществления контроля за этими средствами со стороны налоговых органов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)). И в связи с этим ИП, возможно, потребуется представить пояснения налоговому органу в связи с использованием личного счета.
Также при использовании личного счета могут возникнуть проблемы учета доходов, т.к. соответствующим порядком заполнения налогового регистра (Книги учета доходов и расходов) предусматривается указание даты и номера первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция - в данной ситуации нужны будут первичные документы с наличествующими обязательными реквизитами, подтверждающие дату признания дохода. Их отсутствие может привести к применению мер ответственности по ст. 120 НК РФ (и, возможно, по ст. 15.6, 15.11 КоАП РФ).
Не исключены проблемы с обслуживающим банком. Как указывается в п. 4 письма Ассоциации российских банков от 26.07.2019 N А-01/5-369 (правда, в нем речь идет о применении п. 12 ст. 76 НК РФ при открытии физическим лицам счетов и вкладов, не связанных с предпринимательской деятельностью), в соответствии с установленными Банком России правилами проведение операций, связанных с предпринимательской деятельностью по счету, открытому физическому лицу, невозможно. Несмотря на то, что законодательство не разграничивает имущество физического лица на личное и используемое в предпринимательской деятельности, без нарушений требований закона физическое лицо не сможет использовать текущие счета и вклады для ведения предпринимательской деятельности (п. 1 письма Ассоциации российских банков от 31.03.2017 N А-01/5-196). Тем самым обслуживающий банк, отследив возросшие обороты по личному счету, может сначала отказать в совершении денежного перевода, а затем приостановить операции по счету и (или) расторгнуть договор (смотрите Методические рекомендации Банка России от 06.09.2021 N 16-МР).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Риски ИП, который пробивает чек, если оплата от покупателя поступила на его личный счет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.)
- За банковскими транзакциями физлиц будут следить еще внимательнее (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2021 г.);
- Вопрос: Необходимо ли применять ККТ в случае перечисления денежных средств на личный счет ИП за оказанные им услуги? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.)
- Вопрос: Применение ККТ в случае перечисления денежных средств на личный счет ИП за оказанные им услуги (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.);
- Вопрос: Формирование кассовых чеков при расчетах с физлицом, зарегистрированным в качестве ИП, при различных вариантах оплаты (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
- Вопрос: Обязанность уплаты НДФЛ с денежных средств, полученных на личный банковский счет (карту) физического лица. Порядок осуществления контроля за этими средствами со стороны налоговых органов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
- Зачем нужен отдельный счет? Почему бы предпринимателю не принимать оплату на свой личный счет? (Тарасенкова А.Н. Работа вне офиса: как организовать процесс, рабочее место и время. - М.: Редакция "Российской газеты", 2020 г.)
- Вопрос: Можно ли осуществлять оплату арендных платежей не на расчетный счет индивидуального предпринимателя, а на его банковскую карту, которая выдана ему как физическому лицу? Появляются ли налоговые риски для АО, осуществляющего оплату? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.)
- Вопрос: Организация перечисляет денежные средства ИП не на расчетный счет, а на личную банковскую карточку. Надо ли в данном случае применять онлайн-кассу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
- Вопрос: Возможно ли оплатить индивидуальному предпринимателю выполненные работы, если у него не открыт расчетный счет в банке, но имеется счет сберегательной книжки как у физического лица? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: