Мониторинг законодательства РФ за период с 29 апреля по 12 мая 2013 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Скорректированы обязанности органов местного самоуправления по представлению сведений о земельных участках в налоговые органы и уточнен порядок применения ставки налога 0 процентов сельскохозяйственными товаропроизводителями
Согласно уточнению, внесенному в статью 85 НК РФ, органы местного самоуправления обязаны представлять сведения в налоговые органы о земельных участках, выделенных налогоплательщикам до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", только в случае, если ранее такие сведения в налоговые органы не представлялись.
Помимо этого, в частности, к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право по налогу на прибыль применять налоговую ставку ноль процентов, отнесены также сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели (колхозы), отвечающие установленным критериям.
Письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@
Стандартный налоговый вычет на ребенка по НДФЛ предоставляется единственному опекуну в двойном размере
В интересах лица, нуждающегося в установлении над ним опеки и попечительства, ему могут быть назначены несколько опекунов (попечителей), в том числе при устройстве его в приемную семью.
Однако, если опекун (попечитель) является единственным, то в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговый вычет по НДФЛ ему предоставляется в двойном размере, независимо от состава семьи опекуна, факта лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав.
Документом, подтверждающим право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, является справка органа опеки и попечительства о назначении лица единственным опекуном.
<Письмо> ФНС России от 29.04.2013 N БС-4-11/7889@
"О налоге на имущество организаций"
Льгота по налогу на имущество организаций применяется в отношении объектов основных средств, имеющих высокую энергетическую эффективность класса A (A+, A++)
Пунктом 21 статьи 381 НК РФ установлена льгота по налогу на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Для определения энергетической эффективности применяются обозначения "A", "B", "C", "D", "E", "F", "G".
Класс "A", а также дополнительные классы "A+", "A++" применяются для обозначения объектов с наибольшей энергетической эффективностью.
Информация о классе энергетической эффективности товаров должна указываться производителем или импортером товара в технической документации, маркировке, на этикетках (пункт 1, 4 статьи 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности...").
<Информация> Минфина России
"Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства"
Субъектам малого предпринимательства, формирующим отчетность по упрощенной системе, следует дополнить ее пояснениями, содержащими информацию, без знания которой невозможна оценка их финансового положения
В информации сообщается о вариантах формирования отчетности субъектами малого предпринимательства: по упрощенной системе; в общем порядке.
Приведены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, представляемых в соответствии с упрощенной системой отчетности.
Отмечено при этом, что в пояснениях, прилагаемых к такой отчетности, целесообразно раскрыть, в частности: информацию о существенных фактах хозяйственной деятельности (выплата дивидендов, вклады в уставный капитал и пр.), а также положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей отчетности (в том числе метод признания доходов и расходов, наличие в показателях отложенного налога на прибыль, применение перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.д.).
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
29.04.2013 Выплаты за дополнительный день ухода за ребенком инвалидом взносами не облагаются
Суд квалифицировал эти суммы как меру государственной поддержки
Общество «Монтажэнергострой» было привлечено к ответственности Управлением ПФР за неуплату страховых взносов. Обратившись в суд с требованием признать это решение незаконным, налогоплательщик нашел поддержку в двух инстанциях и его требования были удовлетворены. Обращаясь с кассационной жалобой, управление считает нарушенным п. 3 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС».
Как посчитали специалисты фонда, все денежные выплаты работникам должны учитываться и с них должны начисляться страховые взносы, в том числе и оплата дополнительных выходных дней, представленных работнику для ухода за ребенком-инвалидом. Как отметили судебные инстанции, данные выплаты имеют характер государственной поддержки в целях компенсации необходимости ухода за ребенком-инвалидом и частичной потере заработка.
Ссылка чиновников на ст. 262 ТК РФ и начисление взносов на любые выплаты работникам не меняет сути дела. Указанные денежные средства нельзя отнести ни к заработной плате, ни к материальной выгоде – отметили судьи и отклонили жалобу ПФР.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.04.2013 г. № А27-16823/2012
Источник: Российский налоговый портал
30.04.2013 Передача неотделимых улучшений имущества подлежит обложению НДС
Возврат улучшенного предмета аренды – это реализация в смысле главы 21 НК РФ
По итогам налоговой проверки обществу «ЛУХТА ФЭШН ГРУП» был доначислен НДС и предложено отразить налог за I квартал 2010 года. Не согласившись с решением налоговиков, общество обратилось в суд. Как выяснилось в ходе рассмотрения дела, поводом для претензий явились отношения по договору аренды нежилых помещений с компанией «Нагатинская пойма» (арендодатель).
В результате расторжения договора аренды заявитель вернул своему контрагенту имущество. Как выяснили налоговики, общество, будучи арендатором, понесло расходы на строительство неотделимых от помещений конструкций и передало его в составе помещения арендодателю.
Передача неотделимых улучшений была квалифицирована проверяющими как реализация в смысле ст. 38 и 39 НК РФ и был доначислен НДС.
Представители налогоплательщика ссылались в суде на положения ГК РФ и отсутствие оснований для возникновения права собственности на данные элементы помещений. Суды не согласились с выводами заявителя и признали, что объект налогообложения в данном случае есть. Было также установлено, что указанные улучшения были произведены с согласия арендодателя, но без компенсации расходов с его стороны (ст. 623 ГК РФ). В удовлетворении требований общества в указанной части было отказано.
Постановление ФАС Московского округа от 17.04.2013 г. № А40-69829/12-108-55
Источник: Российский налоговый портал
30.04.2013 Арендатор имеет право осуществлять капитальный ремонт и учитывать его стоимость в расходах
Соответствующие условия должны быть прописаны в договоре аренды
Общество «Курская АЭС-Сервис» было привлечено к ответственности за неуплату налога на прибыль в связи с неправомерным завышением расходов по ремонтным работам арендованного им гостиничного комплекса «Россия». В материалах дела разбирались судьи. Было установлено, что заявитель заключил договор аренды помещений гостиницы «Россия» с компанией «Концерн Росэнергоатом» и произвел их ремонт при помощи подрядной организации.
Как утверждали налоговики, налогоплательщик не вправе был производить ремонт с перепланировкой помещений (капитальный ремонт), поскольку такая обязанность возложена на организацию-арендодателя. В подтверждение чиновники представили экспертное заключение, подтверждающее характер выполненных работ.
При этом, как установили судьи, факт оплаты и наличие первичных документов налоговиками не оспариваются. Зато в подтверждение своих слов представители инспекции предоставили объяснения организации «Концерн Росэнергоатом» (арендодателя) о том, что капитальный ремонт помещений должен был проводиться им.
Анализ договора аренды и дополнительных соглашений показал, что обязанным по проведению ремонта являлся арендатор, что соответствует ст. 623 ГК РФ.
Поскольку работы выполнены, и их стоимость заявителю не компенсирована, требования налоговиков не могут быть удовлетворены.
Постановление 19 арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 г. № А35-9263/2012
Источник: Российский налоговый портал
30.04.2013 Регламент ИФНС о работе с налогоплательщиками не является нормативным документом
Закон содержит правовые предписания, а не детали работы с налогоплательщиками
Общество «Инюрконсультация» обратилось в арбитражный суд с целью оспорить положения Регламента приема МИФНС документов, представляемых в инспекцию для государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (утверждённого приказом начальника инспекции). Отдельные его пункты гласят, что если при получении талона записи на сдачу документов не сделана фотография заявителя, или указанная фотография не позволяет определить личность заявителя, а также данные документов, удостоверяющих личность, являются недостоверными – заявитель не вправе рассчитывать на сдачу документов лично.
Как было видно из текста регламента, лицо, подающее документы, для фотографирования не должно «препятствовать» этому. Как утверждал заявитель, положения регламента противоречат акту, имеющему высшую юридическую силу, а именно – приказу ФНС России от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками…». Суд первой инстанции прекратил производство по делу как не подлежащее рассмотрению арбитражным судом.
С выводами судьи согласилась и кассационная инстанция. Такое решение было основано на ненормативной природе приказа начальника ИФНС, на которое ссылается заявитель. Он содержит правила поведения в инспекции, которые являются только делом этой инспекции и не содержит конкретных правовых предписаний – обратили внимание арбитры и согласились с прекращением производства по делу.
Постановление ФАС Московского округа от 09.04.2013 г. № А40-117385/12-144-563
Источник: Российский налоговый портал
06.05.2013 Формальное заключение договора купли-продажи еще не говорит о реализации товара
Оценке подлежат передача товара и осуществление расчетов
По итогам налоговой проверки обществу «Мордоврегионагроснаб» был доначислен НДС и налог на прибыль в связи с тем, что налогоплательщик не отразил в налоговой отчетности и не уплатил налог с переданной компании «Заповедник-тур» по договору купли-продажи сельхоз техники. В подтверждение своей правоты налоговики ссылались на заключенный между сторонами договор купли-продажи. Имела ли место реализация – разбирались судебные инстанции по заявлению компании.
Как было установлено, между обществом «Мордоврегионагроснаб» и «Росагроснаб» был заключен договор финансовой аренды (лизинга). Заявитель, будучи арендатором сельскохозяйственной техники, сдавал оборудование в субаренду. В суд были представлены соответствующие договоры. Отношения сторон строились таким образом, что общество имело право изъять у субарендаторов (в случае ненадлежащего исполнения обязанностей) сельхозтехнику и передать ее третьи лицам.
Именно это заявитель и сделал, заключив договор купли-продажи со своим контрагентом «Заповедник-тур». Как было установлено в суде, общество действовало от имени лизингодателя («Росагроснаб») и право собственности на технику не имело. В опровержение факта реализации заявитель сослался на отсутствия расчетов за оборудование. Суд кассационной инстанции сделал вывод, что безвозмездная передача имущества не собственником своему контрагенту не образует реализации в смысле ст. 38 и 39 НК РФ и не является реальным договором купли-продажи в смысле положений ГК РФ. Формальное заключение договора купли-продажи еще не говорит об исполнении контракта. Жалоба инспекции была отклонена.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2013 г. № А39-4442/2011
Источник: Российский налоговый портал
07.05.2013 Банк заинтересован в сохранности перевозимых денег: как учесть расходы по добровольному страхованию?
Интерес перевозчика не зависит от его прав на имущество
В рамках налоговой проверки инспекция выявила необоснованное отнесение на расходы уплаченной обществом «Московский коммерческий банк» (банк) страховой премии по договору страхования перевозимых (инкассируемых) денежных средств. Необоснованность заключения договора добровольного страхования выразилась, по мнению налоговиков, в отсутствии интереса в сохранении денежных средств, что является обязательным условием отношений по страхованию (ст. 930 ГК РФ).
Суды согласились с налоговиками и признали необходимость наличия каких-либо прав банка на перевозимые денежные средства. Коллегия ВАС, в ответ на обращение налогоплательщика о пересмотре дела, выявила спорные моменты и неправоту судей трех инстанций. Категория «интерес» не может быть привязана к обязательному наличию каких-либо прав банка на перевозимое имущество.
Исходя из анализа п. 1 ст. 796 ГК РФ можно сделать вывод о том, что перевозчик груза может получить убытки в случае утраты груза. Коллегия усмотрела в действиях банка стремление избежать убытков по итогам своей деятельности и выявила прямую заинтересованность в страховании перевозки денег. Таким образом, вывод о необоснованности учета в расходах страховых премий является необоснованным. Точку в данном деле поставит Президиум ВАС, заседание которого состоится 14 мая 2013 года.
Определение ВАС РФ от 18.02.2013 г. № ВАС-16805/12
Источник: Российский налоговый портал
07.05.2013 Являются ли компенсационные выплаты оплатой труда?
О квалификации денежной компенсации выскажется Президиум ВАС
Управлением ПФР проведена проверка общества «Газпром трансгаз Санкт-Петербург», по итогам которой оно было привлечено к ответственности за неисчисление и неуплату страховых взносов. Налогоплательщик обратился в суд.
Как увидели судьи из материалов дела, общество не включило в базу для начисления взносов по пенсионному страхованию выплаты работникам в виде материальной помощи, компенсационных выплат на санаторно-курортное лечение и частичную компенсацию стоматологических услуг.
Арбитры увидели в этом нарушение ст. 7 – 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС», так как в целях начисления взносов должны учитываться все выплаты работникам, и компенсационного характера, и стимулирующего.
Как отметили суды, указанные суммы не входят в перечень необлагаемых денежных выплат и поэтому должны были учитываться налогоплательщиком. В удовлетворении требований общества было отказано. Организация обратилась в ВАС. Коллегия отметила отсутствие единообразия судебной практики и наличие иного подхода.
В судебной практике встречались случаи, когда судьи различали выплаты связанные с трудовыми отношениями, и выплаты, имеющие иную природу. Указанные компенсации работникам имеют социальную природу и отличаются от оплаты труда в смысле 129 ст. ТК РФ.
Сам по себе факт трудовых отношений не свидетельствует о характеристике всех денежных средств, выделяемых сотрудникам, в качестве оплаты за выполнение трудовых обязанностей – отметили судьи ВАС. Дело было передано в Президиум ВАС, заседание которого состоится 14 мая 2013 года.
Определение ВАС РФ от 01.03.2013 г. № ВАС-17744/12
Источник: Российский налоговый портал
07.05.2013 Льгота по страховым взносам применяется по отношению к налогоплательщику, а не его работникам
Понижение тарифа взносов не зависит от квалификации сотрудника
Отделение ФСС привлекло общество «Астрагал» к ответственности за неправильное исчисление страховых взносов. Поводом для этого послужило неправомерное применение налогоплательщиком льготы в виде ставки 0% по уплате страховых взносов в ФСС и неверное применение п. 10 и п. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС и ФОМС».
Как гласит норма, налогоплательщики, занимающиеся фармацевтической деятельностью, имеют право на применение пониженной ставки страховых взносов. Налоговым органом указанное положение растолковано, как право общества применять пониженные ставки взносов только к тем работникам, которые имеют фармацевтическое образование.
Как отметил суд кассационной инстанции, на основании положений Федерального закона от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» фармацевтической деятельностью занимается именно общество как самостоятельный налогоплательщик, а не его работники. Указанный факт подтверждается выданной организации лицензией. С учетом этого тариф страховых взносов применяется ко всем ее сотрудникам и не зависит от их квалификации. В указанных обстоятельствах требование налогоплательщика подлежит удовлетворению.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.04.2013 г. № А03-14188/2012
Источник: Российский налоговый портал
08.05.2013 К участию в налоговой проверке может быть привлечен сотрудник полиции
Признаки совершаемого налогоплательщиком преступления требуют его фиксации и пресечения
Индивидуальный предприниматель обратилась в суд с требованием признать незаконной процедуру проведения в отношении нее выездной налоговой проверки. Как отметила заявитель, привлечение к проверке сотрудника полиции майора МВД нарушает ее законные права и интересы и не соответствует закону. В подтверждение в суд представлено решение о назначении проверки, в котором прямо сказано об участии представителя полиции.
В возражениях на заявление налоговики заявили, что на то было законное основание. В подтверждение своих слов налоговый орган сослался на положения «Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок», утвержденной приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009 г.
Как гласит документ, в случае наличия оснований полагать, что в действиях налогоплательщика имеются признаки преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, налоговый орган вправе направить мотивированный запрос в полицию с просьбой обеспечить участие представителя МВД с целью соблюдения процедуры проверки и фиксации преступления.
Из анализа дела судьи увидели, что процедура соблюдена и в органы полиции поступал запрос, в связи с чем и был выделен для участия сотрудник правоохранительных органов. Подзаконный характер Инструкции не может свидетельствовать о нарушении прав налогоплательщика – заключили судьи и отклонили жалобу предпринимателя.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2013 г. № А27-14361/2012
Источник: Российский налоговый портал
08.05.2013 Как правильно рассчитать проценты за несвоевременный возврат налога?
От толкования методики зависит размер возвращаемых денег
В отношении общества «Гаспромтранс» была проведена проверка и доначислены налог на прибыль, НДС и налог на имущество. По итогам прошедшего позднее судебного заседания арбитражный суд г. Москвы признал привлечение налогоплательщика к ответственности незаконным и квалифицировал доначисленные суммы налогов как подлежащие возврату на основании ст. 79 НК РФ.
Указанные деньги перечислены на расчетный счет налогоплательщика и налоговым органом произведен расчет несвоевременно возвращенной суммы процентов. Налогоплательщик не согласился с их размером – по мнению представителей компании, она недополучила 2, 6 млн руб., поскольку налоговиками применена неверная методика расчета процентов. В чем суть проблемы, разбирались судебные инстанции.
Поскольку общая сумма процентов определяется, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, а процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения, размер процентов рассчитывается за каждый день просрочки и зависит от количества дней в году, принимаемых при расчете. Действующая редакция ст. 176 НК РФ не содержит указания на то, исходя из какого количества дней – 360, 365 или 366, производится расчет соответствующих процентов.
Как утверждали налоговики, следует вести расчет исходя из 365 дней в году, что уменьшает размер подлежащих возврату денег. По словам арбитров, несмотря на отсутствие ответа на этот вопрос в НК РФ, сложившаяся судебная практика говорит в пользу налогоплательщика. При исчислении излишне уплаченных процентов в расчет принимается 360 дней в году – такова позиция судей ВАС РФ и ВС РФ, почерпнутая из совместного Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 г. № 13/14 «О практике применения ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами». Таким образом, методика, применяемая обществом, была признана правомерной и требования налоговиков отклонены.
Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2013 г. № А40-37630/12-107-187
Источник: Российский налоговый портал
08.05.2013 Размер заработной платы в целях расчета пособий зависит от сложности работы
Один только высокий оклад работника не говорит о недобросовестности страхователя
Общество «Орион» обратилось в ФСС с целью возмещения выплаченных сотруднице сумм пособия по беременности и родам, согласно положениям Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». По итогам проверки в возмещении сумм отказано. Посчитав отказ незаконным, организация обратилась в суд.
В ходе разбирательства дела установлено, что фонд мотивировал решение слишком большим окладом сотрудницы, что не соответствует ее должности (по сравнению с директором организации). Судьи выяснили, что это было единственным основанием для отказа в возмещении, так как и основание (факт беременности), и трудовые отношения с застрахованным работником были «на лицо».
Считая необоснованной доплату к заработной плате в размере 5 тыс. руб. за ненормированный рабочий день, Фонд не оценил выполняемые сотрудницей обязанности. По мнению арбитров, это имело ключевое значение в данном деле. С учетом того, что ТК РФ (129 и 132 ст.) не ограничивает размер заработной платы и ставят ее в зависимость от сложности и интенсивности работы, именно с этих позиций и нужно было оценивать обстоятельства. Так как осенью 2011 года сотрудница выполняла дополнительный объем обязанностей, что подтверждено обществом, суд не может удовлетворить жалобу ФСС РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.04.2013 г. № А72-7922/2012
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
29.04.2013 Налогоплательщик вправе получить имущественный вычет «по выбору»
Повторное предоставление вычета при покупке жилья не предусмотрено
Вправе ли налогоплательщик в случае приобретения нескольких квартир (последовательно или одновременно) получить имущественный вычет по НДФЛ в отношении только первой (по времени приобретения) квартиры или любой по своему выбору?
Как разъяснил Минфин России, гражданин имеет право на получение имущественного вычета на приобретение только одной квартиры по своему выбору. При этом последовательность приобретения квартир не имеет значения.
Напомним, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 27 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
Письмо Минфина России от 16.04.2013 г. № 03-04-05/7-376
Источник: Российский налоговый портал
29.04.2013 Как уменьшить сумму налога на страховые взносы, если ИП применяет одновременно ЕНВД и «упрощенку»?
Раздельный учет при использовании ЕНВД и УСН должен производиться по суммам уплачиваемых страховых взносов
Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ЕНВД и упрощенную систему налогообложения (использующий труд наемных работников), вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (за самого себя), но не более чем на 50% от суммы налога.
Об этом рассказало УФНС по Ленинградской области. А также, управление обратило внимание на то, что налогоплательщики в данном случае обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.
В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
Источник: Российский налоговый портал
29.04.2013 К владельцам металлических счетов проявился интерес со стороны налоговиков
ФНС требует платить НДФЛ с дохода по операциям с такими счетами
Вложения в обезличенные металлические счета (ОМС) в скором времени могут стать для россиян высокорискованной инвестицией. По информации Ассоциации российских банков (АРБ), ФНС начала запрашивать у банков сведения о клиентах с большим объемом средств на таких счетах, пишет газета«Коммерсантъ».
Жалоба на действия налоговиков в отношении банков, аккумулирующих большое число средств граждан на обезличенных металлических счетах, содержится в письме за подписью главы АРБ Гарегина Тосуняна на имя главы Минфина Антона Силуанова.
«В последнее время мы фиксируем значительное увеличение количества обращений налоговиков к банкам с запросами информации о владельцах ОМС и движении по этим счетам,— говорит директор правового департамента АРБ Лариса Митяшова.— Возможно, это делается для того, чтобы предъявить налоговые претензии гражданам, которые используют ОМС для инвестиций. Между тем из Налогового кодекса четко не следует, что доход от этого инструмента должен облагаться подоходным налогом».
По мнению АРБ, поскольку фактической покупки драгоценного металла гражданами не происходит, на ОМС должны распространяться такие же правила налогообложения, как и на обычные банковские счета (если доход по ним не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ более чем на 5%, то НДФЛ не уплачивается).
Налоговые органы считают ОМС имуществом и поэтому с дохода по операциям с ними требуют подавать декларации и платить подоходный налог. «В настоящее время в кодексе четко прописано только освобождение от уплаты НДС по операциям по ОМС,— отмечает Митяшова.— А вот что касается НДЛФ, то с этим налогом существует неопределенность». Банкиры просят Минфин инициировать поправки к законодательству, которые бы исключали уплату налогов россиянами с дохода по операциям с драгоценными металлами.
Источник: Российский налоговый портал
29.04.2013 Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации автомобиля
Прекращение взимания транспортного налога предусмотрено в случае снятия с учета транспортного средства
Гражданин передал автомобиль по доверенности с правом продажи. По факту автомобиль продан и отсутствует у физического лица. Освобождается ли физлицо от уплаты транспортного налога в данном случае?
Как отметил Минфин России, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика.
Начисление налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия транспортного средства с учета в регистрирующих органах. Основание – ст. 362 НК РФ.
Письмо Минфина России от 18.04.2013 г. № 03-05-06-04/13196
Источник: Российский налоговый портал
29.04.2013 Корпоративный праздник может обернуться для работника начислением НДФЛ
Организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками
В адрес Минфина России поступил такой вопрос – возникает ли у работников организации доход, облагаемый НДФЛ, если организация оплачивает корпоративные мероприятия для работников?
Как рассказало финансовое ведомство, при проведении организацией корпоративных праздничных мероприятий, сотрудники организации могут получать доходы в натуральной форме. Компания, проводящая корпоративные мероприятия, должна выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Вместе с тем, если при проведении «корпоратива» отсутствует возможность персонифицировать выгоду, полученную сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает, уточнил Минфин.
Письмо Минфина России от 03.04.2013 г. № 03-04-05/6-333
Источник: Российский налоговый портал
30.04.2013 Доход от продажи квартиры облагается НДФЛ, даже если в день продажи приобретается новое жилье
Налогоплательщик имеет право на получение одновременно имущественных вычетов
Облагается ли НДФЛ доход от продажи квартиры, если в день продажи приобретаются две другие квартиры? Как объяснил Минфин России, доход от продажи квартиры облагается НДФЛ. Но при этом следует помнить, что граждане вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
А если продажа одной квартиры и оформление свидетельства о государственной регистрации права собственности на другую квартиру произведены в одном году, то налогоплательщики имеют право на получение одновременно имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Письмо Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-04-05/7-393
Источник: Российский налоговый портал
06.05.2013 Документы на имущественный вычет можно подать в течение трех лет
Налоговое законодательство разграничивает две категории налогоплательщиков
УФНС по Еврейской автономной области напомнило о том, что граждане, имеющие право на получение имущественных налоговых вычетов в связи с приобретением жилья (социальных вычетов по расходам на обучение и лечение), могут представить налоговую декларацию 3-НДФЛ как в течение 2013 года, так и в течение двух последующих лет.
В свою очередь, многие налогоплательщики ошибочно принимают срок обязательного декларирования доходов, полученных в 2012 году (30 апреля 2013 года), за предельный срок предоставления декларации 3-НДФЛ с целью получения социальных и имущественных налоговых вычетов.
Налоговое законодательство разграничивает две категории налогоплательщиков:
1) Одни должны представлять декларацию по НДФЛ в обязательном порядке, в установленный срок;
2) Другие используют свое право на представление декларации по собственной инициативе, заявляют налоговые вычеты и возвращают ранее уплаченный налог по ставке 13 процентов.
Источник: Российский налоговый портал
06.05.2013 Минфин разъяснил, как предпринимателю уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы
При уплате фиксированного платежа частями поквартально ЕНВД уменьшается за каждый квартал
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с 1 января 2013 года вправе уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога, напомнил Минфин России.
В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей предприниматели могут уменьшить сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи, но до подачи декларации по ЕНВД.
Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.
Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено, объяснило финансовое ведомство.
Также не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.
Письмо Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-11-11/13554
Источник: Российский налоговый портал
06.05.2013 Имущественный вычет на ремонт квартиры: порядок получения
Заявляя имущественный налоговый вычет, налогоплательщик фактически реализует свое право на него
Как сообщило УФНС по Республике Мордовия, анализ обращений граждан показывает, что вопрос получения налогового вычета на ремонт квартиры довольно актуален.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенной строительством квартиры, объяснили налоговики.
Стоит обратить внимание, что положения ст. 220 НК РФ не обуславливают предоставление имущественного вычета на отделку квартиры произведением таких расходов исключительно до получения свидетельства о праве собственности на объект недвижимого имущества.
Гражданин вправе единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его чистовую отделку, независимо от того производилась такая отделка до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.
Источник: Российский налоговый портал
07.05.2013 Сменить объект налогообложения на УСН можно с начала года
Произвести смену объекта можно с 1 января 2014 года
УФНС по Ленинградской области напомнило, что вновь созданная компания имеет право один раз подать в налоговую инспекцию уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Сделать это надо не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Повторно подать уведомление нельзя. Например, для того чтобы сменить объект (вместо «доходы минус расходы» перейти на объект «доходы»). Поэтому платить налог в 2013 году надо в рамках того объекта, который был указан в уведомлении первоначально. Сменить объект получится только с 2014 года. Для этого надо будет подать уведомление не позднее 31 декабря 2013 года. Основание – п. 2 ст. 346.14 НК РФ.
Источник: Российский налоговый портал
07.05.2013 Если на момент начисления зарплаты работодатель располагает информацией о смерти работника, взносы не начисляются
Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора
Как объяснил Минтруд России, в случае если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, то заработная плата не подлежит обложению страховыми взносами.
После смерти работника (застрахованного лица) не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования – получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Письмо Минтруда России от 20.02.2013 г. № 17-3/292
Источник: Российский налоговый портал
07.05.2013 При подаче уточненной декларации будет проверяться период, за который подана декларация
Проверяемый в ходе повторной выездной налоговой проверки период может превышать три календарных года
Как рассказал Минфин России, в рамках повторной выездной проверки при представлении уточненной налоговой декларации (в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного) проверяется период, за который представлена уточненная декларация.
Таким образом, проверяемый в ходе указанной повторной выездной налоговой проверки период может превышать три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении соответствующей налоговой проверки.
Налоговым кодексом не установлены предельный срок представления уточненной декларации, а также предельный срок для назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с представлением «уточненки».
Письмо Минфина России от 19.04.2013 г. № 03-02-07/1/13473
Источник: Российский налоговый портал
07.05.2013 Стандартный вычет на ребенка в случае развода родителей сохраняется
Право на стандартный вычет (в случае уплаты алиментов) имеет новая супруга отца
У гражданина двое несовершеннолетних детей от предыдущего брака, за которых он уплачивает алименты. Вправе ли супруга налогоплательщика получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на его детей?
Как объяснил Минфин России, супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя. В рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка.
Напомним, если брак между родителями расторгнут, то родитель, проживающий отдельно от детей, свое участие в их содержании подтверждает фактом уплаты алиментов.
Письмо Минфина России от 17.04.2013 г. № 03-04-05/12978
Источник: Российский налоговый портал
08.05.2013 Минфин рассмотрел вопрос учета транспортных расходов при определении расчетной стоимости полезного ископаемого
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно
Как объяснил Минфин России, расходы по транспортировке добытого полезного ископаемого (от месторождения до завода по его переработке) не учитываются при определении расчетной стоимости в том случае, если эти расходы не относятся к технологическому процессу по добыче полезного ископаемого.
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае компания применяет тот порядок признания расходов, который она применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Письмо Минфина России от 18.04.2013 г. № 03-06-05-01/13197
Источник: Российский налоговый портал
08.05.2013 Продажа автомобиля, приобретенного ранее по программе «утилизация»: порядок расчета НДФЛ
Сумма превышения дохода над суммой имущественного вычета подлежит налогообложению
Гражданин приобрел автомобиль. При покупке ему была предоставлена скидка в рамках реализации программы утилизации, субсидируемая из федерального бюджета. Спустя определенное время автомобиль был продан. Как рассчитать налоговую базу по НДФЛ в данном случае?
Минфин России обратил внимание на то, что в рамках данного эксперимента новые автомобили приобретались физическими лицами у торговых организаций со скидкой, которая возмещалась этим организациям за счет предоставления субсидий из бюджета.
Соответственно, оснований для учета указанной скидки в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи автомобиля, приобретенного в рамках вышеупомянутого эксперимента, не имеется.
Сумма превышения дохода, полученного от продажи автомобиля, над суммой имущественного налогового вычета в размере 250 тыс. руб. или над суммой фактически произведенных расходов подлежит налогообложению в установленном порядке.
Письмо Минфина России от 17.04.2013 г. № 03-04-05/4-381
Источник: Российский налоговый портал
08.05.2013 Предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях, вправе не применять ККТ
При каких видах деятельности можно не использовать в работе ККТ?
Минфин России рассмотрел вопрос применения контрольно-кассовой техники, в частности, было разъяснено, при каких видах деятельности предприниматели и организации могут работать без использования ККТ.
Также финансовое ведомство отметило, что согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники могут:
1) Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа);
2) Аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, при продаже лекарственных препаратов.
Письмо Минфина России от 12.04.2013 г. № 03-01-15/3-56
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Налог на прибыль
Организация применяет общий режим налогообложения, готовит и реализует кофе через кофе-машины, которые не являются собственностью организации. Кофе-машины формируют сведения о количестве операций и расходе сырья на технологические проливы (при запуске машины).
Как учитывать расходы на технологические проливы в целях налогообложения и бухгалтерского учета?
В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке, которыми признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Как мы поняли из условий рассматриваемой ситуации, кофе-машина используется организацией для производства и реализации продукции, а проливы обусловлены технологическими особенностями работы кофе-машины. Поэтому считаем возможным квалифицировать расходы на технологические проливы для целей налогообложения прибыли в качестве технологических потерь.
Из п. 2 ст. 272 НК РФ следует, что при методе начисления расходы на технологические потери учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (с учетом норм ст. 318 НК РФ).
Следует отметить, что нормы главы 25 НК РФ не относят технологические потери к нормируемым расходам, что означает возможность их признания для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в фактических размерах.
В то же время в ряде писем чиновники исходили из необходимости установления нормативов технологических потерь для документального подтверждения обоснованности расходов и учета технологических потерь в пределах таких нормативов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634, от 14.08.2007 N 03-03-05/218, от 27.03.2006 N 03-03-04/1/289, от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328, письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2012 N 16-15/014825@, от 18.02.2008 N 20-12/015184). Так, из приведенных писем следует, что для целей обоснования и документального подтверждения расходов в виде технологических потерь в налоговом учете налогоплательщик вправе самостоятельно определить соответствующие нормативы на основании технологических карт, смет технологического процесса или иных аналогичных документов, являющихся внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например технологами или инженерами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. При этом расходы в виде технологических потерь учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов при наличии документального подтверждения факта таких потерь в пределах обоснованных нормативов.
Однако в письме Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39 уже не указывается на обязательный характер установления нормативов технологических потерь. А в письме от 21.02.2012 N 03-03-06/1/95 финансовое ведомство вообще не упоминает о каких-либо нормативах, говоря о том, что НК РФ не предусматривает нормирования технологических потерь для целей налогообложения прибыли.
Суды также указывают, что нормы главы 25 НК РФ не содержат каких-либо ограничений при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 09.12.2009 N А12-8952/2009, ФАС Московского округа от 01.11.2010 N А40-156407/09-35-1220, ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1037/09-С3).
Бухгалтерский учет
Пункт 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) предусматривает, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
В п. 7 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности включают:
- расходы, связанные с приобретением МПЗ;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
Нормы расхода материалов на единицу продукции обычно рассчитываются с учетом всех потерь, возникающих в процессе ее изготовления. Поэтому безвозвратные отходы (в том числе и технологические потери) не подлежат отдельной стоимостной оценке в бухгалтерском учете.
Если технологические потери возникли в производстве, то они отражаются в стоимости переданного в обработку сырья и материалов в составе расходов по обычным видам деятельности на дату передачи сырья и материалов в производство (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99), что может отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10.
Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия решений. Технологические потери при производстве и транспортировке в целях налогообложения прибыли.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусихин Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Вправе ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость сырья, списываемого по истечении сроков хранения? Сырье - это химические реагенты, сроки годности (хранения) на которые установлены внутренними документами организации.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В составе материальных расходов для целей налогообложения организация вправе учесть сырье с истекшим сроком хранения только в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.
При отсутствии утвержденных норм естественной убыли списания такого сырья и учет его в расходах для целей налогообложения приведет к налоговым спорам.
Обоснование позиции:
Для целей налогообложения прибыли к материальным расходам, в частности, относятся (п. 1 ст. 254 НК РФ):
- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве, в том числе товаров и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
- расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
Кроме того, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления вышеуказанных материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
Помимо вышеизложенного, следует учитывать общие требования к признанию расходов в целях налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ). А именно расходы должны быть обоснованными (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденными. Определяющим критерием признания расходов в целях налогообложения является также то, что затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для рассматриваемой ситуации значимым является то, что истечение срока годности выявлено при хранении химических реагентов (или химического сырья). При этом для документального подтверждения обоснованности списания, по нашему мнению, необходимо наличие документально оформленных результатов инвентаризации.
Рассматривая аналогичную ситуацию, Минфин России в письме от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 указал, что в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Однако в случае списания товаров, приобретенных для продажи, в силу законодательно установленного запрета на их реализацию потребителям (в связи с истечением срока годности или хранения), в частности в силу норм Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", специалисты финансового ведомства считают, что затраты на утилизацию или уничтожение такой продукции могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Стоимость же самих товаров может быть учтена только в пределах норм естественной убыли на основании пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (письмоМинфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).
Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов утвержден постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814.
Статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
В настоящее время действуют (не признаны утратившими силу) следующие документы о нормах естественной убыли МПЗ, которыми организация может воспользоваться в рассматриваемой ситуации:
- Нормы естественной убыли при хранении (сливе, наливе) химической продукции (утверждены приказом Минпромторга России от 08.11.2010 N 1000);
- Нормы естественной убыли минеральных удобрений при хранении и перевозках автомобильным и железнодорожным транспортом (утверждены постановлением Госснаба СССР от 20.03.1989 N 15);
- Нормы естественной убыли нефтепродуктов при хранении (утверждены приказом Минэнерго России от 13.08.2009 N 364);
- Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении (утверждены приказом Минсельхоза России от 12.12.2006 N 463);
- Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании (утверждены постановлениемГосснаба СССР от 26.03.1986 N 40);
- Сборник норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ресурсов в строительстве РДС 82-2003 (утвержден постановлением Госстроя РФ от 25 декабря 2003 г. N 216).
В случае отсутствия утвержденных в установленном порядке норм естественной были по химическому сырью, упомянутому в вопросе, списание его стоимости в расходы в целях налогообложения, скорее всего, приведет к налоговым спорам с контролирующими органами.
В то же время арбитражные суды считают, что организации не могут быть лишены права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму потерь от порчи (недостачи) при хранении или транспортировке товаров только из-за того, что отдельные министерства и ведомства не утвердили нормы естественной убыли.
В этом случае организация может сослаться на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в постановлении от 12.10.1998 N 24-П, о том, что неисполнение государственными органами необходимых действий по разработке и утверждению необходимых документов не должно приводить к невозможности реализации установленных законом прав налогоплательщика и лишать его законодательно установленного права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму потерь от порчи (недостачи) при хранении (транспортировке) товарно-материальных ценностей.
Так, например, руководствуясь приведенной правовой позицией КС РФ, в постановлении от 12.03.2008 N Ф09-684/08-С3 ФАС Уральского округа поддержал налогоплательщика.
Также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) по делу N А03-1336/2006-31 (определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 2942/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд, сославшись на определение Конституционного Суда РФ от 09.04.2002 N 68-О, указал следующее: "...отсутствие норм естественной убыли, утвержденных в порядке, который установлен Правительством РФ, не может быть основанием для отказа в признании расходов".
Аналогичные выводы содержат:
- постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2005 N А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1
- постановление ФАС Московского округа от 12.10.2005, 06.10.2005 N КА-А41/9793-05.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: