Мониторинг законодательства РФ за период с 28 по 31 декабря 2015 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Страховые взносы в Фонд социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 1 января 2016 года необходимо будет вносить не позднее 15 числа месяца
Первые взносы по новому сроку необходимо перечислить уже в январе 2016 года.
В законе содержится еще ряд нововведений. В частности, вводится новый штраф в размере 200 рублей за каждый непредоставленный на проверку документ, который имеет отношение к указанным взносам, минимальный штраф за опоздание с подачей отчетности 4-ФСС по травматизму увеличен со 100 до 1000 рублей, но максимальный размер его ограничен.
При определении размера заработка, утраченного застрахованным в результате наступления страхового случая по обязательному социальному страхованию, в качестве минимальной социальной гарантии будет использоваться минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на день обращения за назначением обеспечения по страхованию
Уточнены понятия "страховой случай" и "профессиональное заболевание", которые приводятся в соответствие с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", согласно которому право на получение страховых выплат предоставляется, в том числе, в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая.
Законом также регулируются правоотношения, связанные с:
контролем над уплатой страховых взносов и соблюдением сроков их уплаты;
привлечением страхователей к ответственности;
обязанностью банков по предоставлению в ряде случаев информации, составляющей банковскую тайну.
Закрепляется перечень документов, необходимых для назначения обеспечения по страхованию. Устанавливается 3-дневный срок, в течение которого пострадавшему должно быть сообщено о решении назначить или отказать в назначении страховых выплат (ранее указанный срок составлял десять дней).
Конкретизировано, какие нормативные правовые акты в сфере обязательного социального страхования принимаются непосредственно Правительством РФ, а какие - в определяемом им порядке.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2016 года, за исключением отдельных положений, вступающих в силу со дня его официального опубликования.
Отдельные уточнения внесены в положения НК РФ по вопросам налогообложения ЕНВД, НДС и налога на прибыль
На 2016 год коэффициент-дефлятор в целях применения ЕНВД установлен в размере 1,798.
По перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем сообщении установлена ставка НДС 10%. Льгота ограничена периодом с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года.
До 1 января 2017 года продлен срок применения льготной ставки НДС 0% по внутренним воздушным перевозкам на территории Крыма.
Еще на один год, то есть до 31 декабря 2016 года, продлен особый порядок определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций, в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств.
Освобождены от налогообложения доходы, полученные от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций и инвестиционных паев, находящиеся в собственности более одного года
Указанные ценные бумаги, инвестиционные паи должны соответствовать требованиям, установленным новой статьей НК РФ (284.2.1), предусматривающей особенности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль к налоговой базе, определяемой по операциям с ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Одновременно приостановлено до 1 января 2023 года действие подпунктов 2 и 3 пункта 2 статьи 284.2 НК РФ, устанавливающего условия применения налоговой ставки 0 процентов по операциям с указанными ценными бумагами.
Урегулированы вопросы налогообложения НДФЛ доходов налогоплательщиков, в отношении которых начата процедура банкротства.
Уточнен порядок исчисления транспортного налога и налога на имущество организаций с учетом момента возникновения права собственности (до или после 15 числа месяца).
Налогоплательщикам - физическим лицам, имеющим право на налоговую льготу по земельному налогу, предоставлено право подавать заявление и подтверждающие документы в налоговый орган по своему выбору, а не по месту нахождения земельного участка.
Применять заявительный порядок возмещения НДС смогут налогоплательщики-организации, у которых за три года совокупная сумма уплаченных налогов составит не менее 7 млрд рублей
Заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога, заявленные к возмещению в налоговой декларации, до завершения ее камеральной проверки.
В настоящее время право на применение заявительного порядка имеют организации, которые, в частности, за три предшествующих года до подачи соответствующего заявления уплатили налогов в совокупности на сумму не менее 10 млрд рублей (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДПИ).
Эта сумма уменьшена до 7 млрд рублей начиная с представления налоговых деклараций за налоговые периоды с I квартала 2016 года.
Исключены из налогообложения доходы и расходы от размещения временно свободных денежных средств НКО, осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на цели ЖКХ
Согласно дополнениям, внесенным в статьи 251 и 270 НК РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы от инвестирования денежных средств некоммерческой организации, осуществляющей функции по представлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, переселение граждан из аварийного жилищного фонда, модернизации сети коммунальной инфраструктуры.
Продлен до 30 июня 2016 года срок представления специальной декларации в рамках добровольного декларирования капитала физическими лицами
Срок представления декларации продлен на полгода (с 31.12.2015 до 30.06.2016).
Форма и порядок заполнения декларации установлены приложением 1 и приложением 2 к Федеральному закону N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках...".
Данным законом физическим лицам предоставлена возможность в специальной декларации раскрыть информацию, в частности:
об имуществе (земельных участках, недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах и т.д.), собственником или фактическим владельцем которого является декларант;
о контролируемых иностранных компаниях;
об открытых счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами Российской Федерации.
Согласно закону такое декларирование не повлечет обязанности лица уплатить какие-либо налоги или сборы. Кроме того, такое лицо будет освобождено от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых законом.
Установлен порядок использования государственным гражданским служащим Российской Федерации ежегодного оплачиваемого отпуска
Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, используемого гражданским служащим в служебном году, за который предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, не может быть менее 28 календарных дней. При этом хотя бы одна из частей ежегодного оплачиваемого отпуска должна составлять не менее 14 календарных дней.
В исключительных случаях, если предоставление гражданскому служащему ежегодного оплачиваемого отпуска в текущем служебном году может неблагоприятно отразиться на осуществлении задач и функций государственного органа или на осуществлении полномочий лица, замещающего государственную должность, по решению представителя нанимателя и с письменного согласия гражданского служащего допускается перенесение части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, на следующий служебный год. При этом перенесенная часть ежегодного оплачиваемого отпуска должна быть использована не позднее 12 месяцев после окончания того служебного года, за который эта часть отпуска предоставляется.
Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части по письменному заявлению гражданского служащего могут быть заменены денежной компенсацией.
Для гражданских служащих, имеющих на день вступления в силу настоящего Федерального закона неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска или части этих отпусков, сохраняется право на их использование, а также право на выплату денежной компенсации за неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска или части этих отпусков.
На период приостановления работы за работником сохраняется средний заработок
В соответствии со статьей 142 Трудового кодекса РФ в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. При этом в период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.
Право на отказ от выполнения работы является формой самозащиты трудовых прав работника, предусмотренной законодательством с целью стимулирования работодателя к обеспечению выплаты работнику определенной трудовым договором заработной платы в установленные сроки.
В связи с этим, в статью 142 Трудового кодекса РФ внесено дополнение, которым устанавливается, что на период приостановления работы за работником сохраняется средний заработок.
Срок действия программы материнского (семейного) капитала продлен по 31 декабря 2018 года
Улучшение демографической ситуации, преодоление негативных тенденций и обеспечение роста численности населения остается в числе основных приоритетов государственной политики.
Уточнены положения ряда законодательных актов в сфере пенсионного обеспечения
Принятым законом, в частности:
скорректирован порядок расчета средств пенсионных накоплений,
подлежащих отражению на пенсионных счетах накопительной пенсии, а также подлежащих передаче при переходе застрахованного лица из одного фонда в другой (из расчета исключены отозванные средства материнского капитала, в случае отказа от их направления на формирование накопительной пенсии);
конкретизирован порядок уведомления застрахованных лиц о внесении изменений (об отказе во внесении изменений) в единый реестр застрахованных лиц.
Установлено дополнительное основание прекращения договора об обязательном пенсионном страховании - в случае введения Банком России запрета на осуществление операций НПФ по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьями 21 и 22 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 422-ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования:".
Урегулированы вопросы, связанные с погашением задолженности, имевшейся у крымчан по состоянию на 18 марта 2014 года, по кредитным договорам перед банками Украины
Размер задолженности определяется на указанную дату и уменьшается на величину уплаченных после этой даты денежных средств. Предусмотренные договорами проценты за пользование заемными средствами и неустойка после 18 марта 2014 года не учитываются.
Лицу, имеющему право требовать погашения задолженности, следует обратиться с письменным заявлением в АНО "Фонд защиты вкладчиков", к которому необходимо приложить документы, подтверждающие наличие такого права.
Копия данного заявления направляется Фондом заемщику.
По итогам рассмотрения заявления принимается решение.
Решение, не удовлетворяющее заемщика или лицо, имеющее право требовать погашения задолженности, может быть обжаловано в суде.
Порядок обслуживания финансовыми организациями клиентов - иностранных налогоплательщиков распространен на правоотношения с участием центрального депозитария
Установлено, что особенности обслуживания клиентов - иностранных налогоплательщиков кредитными организациями и организациями финансового рынка (за исключением кредитных организаций), установленные статьями 4 и 5 Федерального закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ "Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами:", применяются к отношениям с участием центрального депозитария, действующего в соответствии с Федеральным законом "О центральном депозитарии".
В качестве депутатской инициативы предлагается установить механизм взимания НДС с услуг иностранных компаний при продаже российским потребителям прав доступа к базам данных, программного обеспечения и другого контента
В настоящее время иностранные поставщики поставлены в более выгодное положение по сравнению с российскими компаниями, чьи услуги подлежат налогообложению НДС.
В этой связи депутатами предложено закрепить в Налоговом кодексе РФ положения, предусматривающие:
особенности постановки на учет в налоговом органе иностранной организации в целях уплаты НДС и проведения в отношении нее мероприятий налогового контроля;
возможность использования личного кабинета налогоплательщика иностранной компанией, реализующей электронные услуги, для представления налоговой декларации по НДС и иных документов;
особенности проведения камеральной налоговой проверки в отношении таких иностранных организаций.
Законопроект о раскрытии юридическими лицами информации о своих бенефициарных владельцах внесен в Госдуму
Данный законопроект разработан Росфинмониторингом во исполнение Национального плана по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных владельцев компаний, которым предусматривается внесение изменений в российское законодательство в части повышения прозрачности деятельности юридических лиц с учетом рекомендации ФАТФ.
Используемый в законопроекте термин "бенефициарный владелец" относится к физическому лицу, которое, в конечном счете, прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) юридическим лицом либо имеет возможность контролировать его действия.
Устанавливается, что юридические лица обязаны располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев необходимых сведений, предусмотренных Федеральным законом "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Данная обязанность не распространяется на органы государственной власти, международные организации, а также на эмитентов ценных бумаг, допущенных к организованным торгам, которые раскрывают информацию в соответствии с законодательством о ценных бумагах.
Юридические лица обязаны регулярно, но не реже одного раза в год, обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать полученную информацию, хранить эту информацию не менее 5 лет с момента ее получения, а также представлять ее по запросам уполномоченного органа и иных федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ.
Предусматривается административная ответственность за нарушение обязанности по установлению и представлению информации о бенефициарных владельцах юридических лиц в виде штрафа в размере от 30 тысяч до 40 тысяч рублей, налагаемого на должностных лиц, и от 100 тысяч до 500 тысяч рублей - на юридических лиц.
Вступление в силу Закона запланировано по истечении 180 дней со дня его официального опубликования.
Для представления сведений о самоходных машинах, механизмах на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходах и мотосанях предусмотрена отдельная форма
Указанные сведения необходимо будет подавать в соответствии с формой, предусмотренной приложением 8 к Приказу ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@. Данное приложение, которое ранее именовалось как форма Т "Сведения о факте регистрации транспортного средства и его владельце", изложена в новой редакции.
Для представления сведений об автомототранспортных средствах и их владельцах утверждена новая форма (КНД 1114609), порядок ее заполнения и формат направления в электронном виде.
Приказ вступает в силу с 1 июля 2016 года.
Первичный учетный документ, оформляющий приемку-передачу товаров при торговых операциях, можно передать в электронной форме
Документ о передаче товара включает:
файл обмена информации продавца, состоящий из сведений передающей стороны о предмете сделки и иных существенных обстоятельствах оформляемой сделки (информация продавца) и подписанный электронной подписью ответственного за оформление факта хозяйственной жизни со стороны передающего субъекта;
файл обмена информации покупателя, состоящий из идентификационных сведений о файле обмена информации продавца и сведений принимающей стороны в отношении оформляемой сделки (информация покупателя) и подписанный электронной подписью ответственного за оформление факта хозяйственной жизни со стороны принимающего субъекта.
Номер версии настоящего формата 5.01, часть CMXCII.
Утверждены перечни работ, в целях выполнения которых на объектах, отнесенных к опасным производственным объектам I и II классов опасности, не допускается направление работников частными агентствами занятости
Принятие указанных перечней обусловлено требованиями Постановления Правительства РФ от 10.04.2015 N 340 "О порядке утверждения перечней отдельных видов работ, в целях выполнения которых на объектах, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к опасным производственным объектам I и II классов опасности, не допускается направление работников частными агентствами занятости для работы у физических лиц или юридических лиц, не являющихся работодателями данных работников, по договору о предоставлении труда работников (персонала)", которым был установлен общий запрет на использование "заемного" труда.
Утверждены, в частности:
- перечень работ, выполняемых на объектах, на которых получаются, используются, перерабатываются, образуются, хранятся, транспортируются, уничтожаются воспламеняющиеся, горючие, токсичные, высокотоксичные, окисляющие, взрывчатые вещества и вещества, представляющие опасность для окружающей среды, в соответствующих I и II классам опасности количествах, указанных в приложении 2 к Федеральному закону от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов";
- перечень работ, выполняемых на объектах по хранению химического оружия, объектах по уничтожению химического оружия и опасных производственных объектах спецхимии;
- перечень работ, выполняемых на опасных производственных объектах бурения и добычи нефти, газа и газового конденсата, опасных в части выбросов продукции с содержанием сернистого водорода свыше 6 процентов объема такой продукции и другие.
По состоянию на 4 декабря 2015 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
С 1 июля 2015 года у ФНС России появилась возможность обмениваться налоговой информацией с компетентными органами иностранных государств, в т.ч. офшоров
С указанной даты для России вступила в силу Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 ноября 1988 года.
В перечне государств, с которыми в рамках Конвенции возможен международный обмен налоговой информацией, в частности, следующие офшоры: Ангилья, Аруба, Белиз, Бермуды, Виргинские острова, Гибралтар, Каймановы острова, Маврикий, Монтесеррат, о. Мэн, Сан-Марино, Сейшельские острова, Синт-Мартен, Теркс и Кайкос.
Для России положения Конвенции распространяются на административную помощь за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2016 года. При этом при взаимном согласии сторон положения Конвенции можно применять в отношении более ранних налоговых периодов. В отношении налоговых дел, касающихся преднамеренного поведения, которое подлежит преследованию в соответствии с уголовным правом РФ, положения Конвенции распространяются в отношении налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2012 года.
В приложении к письму приведен сводный перечень действующих международных договоров РФ в отношении обмена налоговой информацией.
<Письмо> ФНС России от 22.12.2015 N БС-4-11/22519@
"О налогообложении доходов физических лиц"
Ежемесячное вознаграждение, выплачиваемое за счет средств бюджета субъекта РФ опекунам, заключившим договор об осуществлении опеки, подлежит обложению НДФЛ
Вознаграждение за выполнение обязанностей по договору опеки признается доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ.
Кроме того, данный вид дохода не включен в перечень доходов налогоплательщиков, освобождаемых от налогообложения, на основании статьи 217 НК РФ.
В этой связи сообщается, что оснований для освобождения от налогообложения ежемесячного вознаграждения за осуществление опеки не имеется.
<Письмо> ФНС России от 23.12.2015 N БС-4-11/22665@
"О разъяснении Минфина России"
Разъяснены вопросы применения льготы по налогу на имущество в отношении требующего монтажа оборудования, состоящего из конструктивных частей, приобретенных у лиц, признаваемых (не признаваемых) взаимозависимыми
Сообщается, что в случае, если монтаж оборудования производился исходя из отдельных частей, аппаратуры, приборов, приобретаемых у взаимозависимых лиц, то в отношении вводимого оборудования положения пункта 25 статьи 381 НК РФ не применяются.
В иных случаях оснований для неприменения налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении оборудования, требующего монтажа, не имеется.
ФНС России предписано проводить полный комплекс контрольных мероприятий в отношении производителей табачной продукции
При проведении выездных налоговых проверок поручено, в частности:
анализировать и сопоставлять объемы приобретенного сырья и материалов, проводить проверки количества полученных, использованных (нанесенных), уничтоженных, безвозвратно утраченных в процессе производства специальных марок для маркировки табачной продукции, а также объемов произведенной и реализованной табачной продукции;
при наличии расхождений между указанными показателями проводить инвентаризацию остатков сырья и материалов, специальных марок, готовой продукции в целях установления причин такого расхождения;
обращать особое внимание на соблюдение правил хранения специальных марок для маркировки табачной продукции.
Сообщается о необходимости при проведении камеральных налоговых проверок обращать особое внимание на производителей табачной продукции, ведущих финансово-хозяйственную деятельность с риском совершения налоговых правонарушений.
Информацию о проведенных в отношении производителей табачной продукции контрольных мероприятиях и их результатах представлять в Контрольное управление ФНС России в порядке и сроки, установленные письмом ФНС России от 16.06.2015 N ЕД-4-2/10376@.
<Письмо> ФНС России от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@
"О направлении информационного письма"
ФНС России напоминает о необходимости проведения мероприятий по актуализации персональных данных физических лиц - получателей доходов, в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" часть первая Кодекса дополнена статьей 126.1, вступающей в силу с 01.01.2016 и предусматривающей ответственность налоговых агентов за представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ.
По мнению ФНС России, целесообразно при наличии у налогоплательщика ИНН указывать его в соответствующем поле Справки о доходах формы 2-НДФЛ. Информация об ИНН физического лица может быть получена путем использования сервиса "Узнай свой ИНН", размещенного на информационном сайте ФНС России www.nalog.ru.
В ФНС России извещения о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в 2012 и 2013 годах, начиная с 1 января 2016 года не направляются
Налоговый орган, обнаруживший в ходе проведения налоговой проверки (мониторинга) факт совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, самостоятельно извещает ФНС России о таких сделках.
При этом ФНС России обращает внимание, на то, что решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами может быть принято в отношении контролируемых сделок:
доходы и (или) расходы по которым признаются в 2012 году - не позднее 30 июня 2014 года;
доходы и (или) расходы по которым признаются в 2013 году - не позднее 31 декабря 2015 года.
Получение физлицами поощрений в виде бонусных баллов, используемых на оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав, не влечет возникновение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ
Данные поощрения предоставляются физическим лицам при соблюдении определенных условий, в том числе при оплате покупок с использованием банковских (платежных) карт.
Учитывая, что получаемое вознаграждение не является безвозмездно полученным, начисление бонусов можно рассматривать как скидку, предоставляемую физическим лицам со стоимости услуг банка, которая не приводит к возникновению объекта налогообложения НДФЛ.
Минфином России обобщены вопросы, поступившие в отношении составления бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческими организациями
Сообщается, в частности, что в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств информация представляется:
об отдельных доходах и расходах - в случае получения дохода в отчетном году от приносящей доход деятельности. При этом показатель такого дохода существенен, а раскрытие данных в отчетности не обеспечивает возможность полного представления о финансовом положении некоммерческой организации и финансовых результатах ее деятельности;
о движении денежных средств - в случае, когда составление (публикация) отчета о движении денежных средств предусмотрены законодательством РФ, либо организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета.
Некоммерческая организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств при оформлении их в табличной форме, а также самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Разъяснены особенности формирования показателей бухгалтерского баланса, формирования информации о доходах и расходах, а также особенности раскрытия информации о корректировках в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Информационное сообщение Минфина России от 19.05.2015
<О Приказе Минфина России от 06.04.2015 N 57н>
Минфин России проинформировал об изменениях в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету
Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н, направлены на приведение положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету в соответствие с нормами Федерального закона "О бухгалтерском учете" и предусматривают в частности:
уточнение субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета;
изменение наименований форм бухгалтерской отчетности, в том числе форм отчетов для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета;
предоставление возможности не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен;
уточнение порядка признания в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений;
скорректированы требования к подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности (исключена подпись главного бухгалтера).
ФНС России напоминает о порядке заполнения новой формы 2-НДФЛ
Сообщается, в частности, что в разделе 4 отражаются инвестиционные налоговые вычеты, а также данные об уведомлении, подтверждающем право на социальный налоговый вычет.
В разделе 5 отражается сумма фиксированных авансовых платежей, а также данные об уведомлении, подтверждающем право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи.
Кроме того, в новой форме справки 2-НДФЛ предусмотрена возможность подписания (представления) ее не только налоговым агентом, но и уполномоченным представителем.
ФНС России напоминает, что с 2016 года налоговые агенты будут нести ответственность за представление недостоверных сведений в справках 2-НДФЛ.
Отклонение времени на контрольно-кассовых машинах не должно превышать пять минут от фактического времени
Контрольно-кассовая техника, применяемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна иметь часы реального времени в соответствии с установленными техническими характеристиками и параметрами функционирования.
В случае если на отпечатанном чеке время отклоняется от реального более чем на 5 минут, это является основанием для привлечения налогоплательщика к административной ответственности. Соответствующее право налоговых органов подтверждается постановлением Верховного Суда РФ от 24.11.2015 N 308-АД15-10504.
Расширен перечень регионов, в которых с 2016 года налог на имущество физических лиц будет исчисляться исходя из кадастровой стоимости
Ранее начиная с налогового периода 2015 года аналогичный порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц был введен в 28 субъектах РФ. С 1 января 2016 года в указанный перечень включен еще 21 субъект РФ.
Сообщается, что налоговые уведомления по налогу на имущество физических лиц за 2016 год собственники имущества получат в 2017 году.
Сведения об объектах налогообложения налогом на имущество физических лиц и правах на них, в том числе о кадастровой стоимости, представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Разъяснен порядок возврата имущества клиентам профессионального участника рынка ценных бумаг, лицензии которого аннулированы в связи с отзывом лицензии на осуществление банковских операций
Указано, что возврат имущества осуществляется на основании заявлений клиентов о возврате ценных бумаг и иного имущества, в соответствии с реквизитами, указанными в заявлении. Заявления могут быть исполнены при наличии встречного распоряжения/поручения о зачислении ценных бумаг, поданного клиентом иному профессиональному участнику рынка ценных бумаг, в котором ему открыт лицевой счет/счет депо.
Кроме того, определены способы возврата ценных бумаг клиентам, сроки приема заявлений о возврате ценных бумаг и иного имущества.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
31.12.2015 Мы изучили арбитражную практику за ноябрь и выбрали для обзора наиболее интересные постановления арбитражных судов. Среди них были следующие споры. Облагается ли новогодняя премия страховыми взносами? Можно ли учесть в расходах компенсацию морального вреда работнику? Нужно ли начислять НДФЛ на сумму процентов, полученных физлицом от инспекции за нарушение срока возврата налога? С какого момента налоговый агент должен предоставить работнику имущественный вычет по НДФЛ?
Суть спора
Работникам, утратившим профессиональную трудоспособность вследствие производственной травмы или профзаболевания, выплачивалась компенсация морального вреда. Данные выплаты (они была предусмотрены коллективным договором) организация учитывала в расходах на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Согласно этой норме, затраты на «возмещение причиненного ущерба» относятся к внереализационным расходам.
Однако в инспекции заявили, что компенсация морального вреда не может быть приравнена к возмещению причиненного ущерба, а потому упомянутые расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Решение суда
Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд указал на следующее. В подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ не конкретизируется, какой ущерб подлежит возмещению — материальный или моральный, и не содержится запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда. Учитывая, что труд работников, которым за утрату трудоспособности выплачивается компенсация морального вреда, изначально направлен на получение работодателем дохода, данные затраты являются экономически обоснованными, указал суд. Таким образом, организация правомерно включала данные выплаты в состав расходов, уменьшающих базу по налогу прибыль (постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.11.15 № А27-19327/2014 12).
Комментарий редакции
Обратите внимание: ФНС и Минфин придерживаются противоположной позиции. По мнению чиновников, под расходами на возмещение причиненного ущерба подразумевается только возмещение материального ущерба. Поэтому списывать на затраты единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда нельзя (письма ФНС России от 16.05.12 № ЕД-4-3/8057и Минфина России от 19.03.10 № 03-03-06/4/22; см. «Минфин: компенсация морального вреда в расходах не учитывается»).
Налоговый агент должен предоставить имущественный вычет с начала года, а не с месяца получения заявления от работника
Суть спора
Инспекция доначислила организации 92 тыс. руб. НДФЛ. Обоснование — налоговый агент неправомерно вернул работникам НДФЛ за те месяцы календарного года, которые предшествовали подаче заявления о предоставлении имущественного вычета. По мнению налоговиков, вычет предоставляется начиная с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Решение суда
Суд признал доначисление налога неправомерным. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при обращении физлица к работодателю с заявлением о предоставлении вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, НДФЛ исчисляется за весь истекший с начала года период с применением вычета. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода работника сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника. Таким образом, налоговый агент правомерно вернул работникам НДФЛ, удержанный с января (постановление АС Западно-Сибирского округа от 12.11.15 № А27-19327/2014 12).
Комментарий редакции
Налоговики считают, что работодатель обязан предоставлять имущественный вычет по расходам на покупку жилья начиная с того месяца, в котором работник принес заявление и уведомление (письмо ФНС России от 22.09.15 № БС-19-11/233, см. «ФНС: работодатель должен предоставить имущественный вычет начиная с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением»). С этой позицией соглашались и некоторые суды (см. например постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.09.14 №А27-692/2014).
Однако недавно Президиум ВС РФ выпустил обзор, в котором разъяснено следующее. Ели работник обратился к налоговому агенту за получением имущественного вычета не в январе, а в одном из последующих месяцев года, работодатель должен пересчитать налог за весь истекший с начала года период с применением вычета. Излишне удержанную сумму НДФЛ следует вернуть работнику на основании его заявления (см. «Верховный суд РФ обобщил практику по спорам об НДФЛ: о каких выводах суда нужно знать бухгалтерам и работникам»).
Суд: в ходе выездной проверки налоговики не вправе истребовать те документы, которые ранее уже были представлены в инспекцию в рамках «камералки»
Суть спора
По итогам выездной проверки налоговики доначислили организации НДС в размере 5 млн. рублей, а также выписали штраф и пени за неуплату налога. Причина — налогоплательщик не представил документы, подтверждающие право на применение пониженной ставки. Между тем выяснилось, что ранее организация уже представляла эти же документы в ходе камеральной проверки.
Решение суда
Суд признал решение инспекции недействительным, сославшись на пункт 5 статьи 93 НК. В нем сказано, что в ходе налоговой проверки инспекторы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные при проведении камеральных или выездных проверок. А в данной ситуации документы, подтверждающие обоснованность применения пониженной налоговой ставки, ранее уже были изучены ревизорами в ходе проведения камеральных проверок. На этом основании суд признал, что решение ИФНС не соответствует требованиям закона, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, а потому подлежит отмене (постановление АС Московского округа от 23.11.15 № А40-202588/14).
Открытие новой торговой точки приводит к изменению величины физического показателя в целях исчисления ЕНВД
Суть спора
Организация на ЕНВД осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. 3 января 2014 года налогоплательщик открыл новую торговую точку. Единый налог за I квартал был рассчитан с 3 января по 31 марта. Производя такой расчет, налогоплательщик руководствовался пунктом 10 статьи 346.29 НК РФ. Согласно этой норме, в случае, если постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД произведено не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления «вмененной» деятельности.
Налоговики заявили, что применение пункта 10 статьи 346.29 НК РФ неправомерно, налог должен исчисляться с первого дня календарного месяца (с 1 января).
Решение суда
Суд согласился с инспекторами: создание нового обособленного объекта торговли в том же муниципальном образовании, в котором организация уже осуществляет розничную торговлю и состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД, является изменением величины физического показателя (площади торгового зала). Следовательно, инспекция обосновано рассчитала единый налог с начала месяца в котором произошло изменение физического показателя (постановление АС Дальневосточного округа от 23.11.15 № Ф03-4746/2015).
Комментарий редакции
Отметим, что ранее Минфин также заявлял: открытие или закрытие нового объекта приводит к изменению величины физического показателя (см. «Минфин напомнил порядок расчета ЕНВД при открытии и закрытии новой торговой точки»). Но на днях чиновники выпустили письмо с противоположной позицией (письмо Минфина России от 03.12.15 № 03-11-09/70689; см. «Минфин разъяснил, как рассчитывать ЕНВД, если налогоплательщик закрыл одну из торговых точек»). При этом специалисты ведомства сослались на положительную для налогоплательщиков арбитражную практику (см. например «Суд разъяснил, как правильно исчислить ЕНВД, если одна из торговых точек была закрыта в связи с расторжением договора аренды»).
Сумма процентов, полученных физическим лицом от налогового органа за нарушение срока возврата налога, НДФЛ не облагается
Суть спора
По решению суда инспекция вернула предпринимателю НДС вместе с начисленными на него процентами за несвоевременный возврат налога, как того требует пункт 10 статьи 78 НК РФ. Инспекторы заявили, что с дохода в виде процентов нужно было заплатить НДФЛ. Поскольку это сделано не было, предпринимателю были доначислены НДФЛ, пени и штраф (общая сумма начислений составила более 1,7 млн. рублей).
Принимая такое решение, налоговики руководствовались письмом Минфина России от 22.08.13 № 03-04-05/34450. В нем разъяснено следующее. Доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, перечислены в статье 217 Налогового кодекса. Суммы процентов, полученных в соответствии с требованиями статьи 78 НК РФ, в данной норме не упомянуты. Значит, такие доходы облагаются НДФЛ («Проценты, которые налоговый орган выплачивает физлицу за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога, облагаются НДФЛ в общем порядке»).
Решение суда
Суд признал такой подход ошибочным. Арбитры сослались на постановление Президиума ВАСот 21.01.14 № 11372/13 и определение Конституционного Суда от 27.12.05 № 503-О. Из упомянутых решений следует, что полученные предпринимателем проценты являются компенсационными выплатами за несвоевременное принятие инспекцией решения о возмещении сумм НДС. Предусмотренная пунктом 10 статьи 176 НК РФ «компенсация вреда» не образует экономическую выгоду налогоплательщика, не имеет цель возместить лицу не полученный им доход, а является мерой ответственности государства. Поэтому рассматриваемые проценты не подлежат налогообложению НДФЛ.
В качестве дополнительного аргумента суд указал на следующее. Наличие у организаций права не включать в налогооблагаемый доход проценты за несвоевременный возврат налога (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ) и отсутствие аналогичной нормы в главе 23 НК РФ для ИП, ведет к нарушению принципов равенства и справедливости налогообложения, поскольку предприниматели поставлены в неравное положение с юридическими лицами. (постановление АС Дальневосточного округа от 19.11.15 № Ф03-4196/2015).
Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, при утрате права на патент не обязан уплачивать НДФЛ по «патентной» деятельности
Суть спора
Индивидуальный предприниматель одновременно применял ПСН, УСН и ЕНВД в отношении разных видов деятельности. В связи с несвоевременной оплатой патента он утратил право на применение патентной системы. В рамках какого режима налогообложения ИП должен уплатить налоги за период применения ПСН по «патентной» деятельности? В инспекции заявили, что в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик обязан произвести перерасчет налогов по общему режиму налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Но предприниматель платить НДФЛ отказался. Обоснование — по другим видам деятельности применяется, в том числе, «упрощенка», а Налоговым кодексом не предусмотрена возможность совмещать УСН и ОСНО.
Решение суда
Суд поддержал налогоплательщика. Действующее налоговое законодательство предусматривает возможность одновременно применять УСН и ПСН. Но одновременное применение УСН и ОСНО законом не предусмотрено. Утрата права на ПСН по одному из видов деятельности и сохранение права на применение УСН не влечет обязанности уплачивать налоги по общей системе налогообложения.
С учетом изложенного суды пришли к выводу: в описанном случае налогоплательщик обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.11.15 № А45-23777/2014).
Комментарий редакции
Аналогичный вывод содержится в постановлении АС Волго-Вятского округа от 18.02.15 № А29-2035/2014 (см. «Решения судов за февраль 2015 года: «декретные», страховые взносы, патентная система, налог на прибыль»).
А вот арбитражный суд Уральского округа, рассматривая дело с аналогичными обстоятельствами, решил, что нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием для перехода на ОСНО (постановление от 27.01.15 № Ф09-9245/14; см. «Решения судов за январь 2015 года: налоговые проверки, возмещение НДС, страховые взносы, патентная система»). Такого же мнения придерживаются в ФНС России (письмо от 03.12.13 № ГД-4-3/21548) и Минфине России (письмо от 14.07.14 № 03-11-12/34124).
Налогоплательщик обязан представить копии документов, запрошенные при выездной проверке, даже если ревизоры ознакомились с оригиналами
Суть спора
В ходе проведения выездной проверки инспекторы запросили у организации регистры налогового учета в виде заверенных копий. Но организация прислала следующий ответ: поскольку ревизия проходит в помещении налогоплательщика, проверяющие и так могут ознакомиться в полном объеме с оригиналами данных документов.
В суде налогоплательщик заявил, что право налоговых органов истребовать документы в порядке статьи 93 НК РФ возникает только в определенных случаях; в частности, при выявлении фактов, свидетельствующих о возможном нарушении налогового законодательства. К тому же, добавили в организации, инспекция запросила слишком большой объем документов.
Решение суда
Суд признал позицию налогоплательщика ошибочной. Факт ознакомления инспекторами с оригиналами документов не освобождает организацию от обязанности предоставлять копии указанных бумаг. Непредставление копий документов направлено на лишение инспекции возможности приобщить их к материалам проверки и ссылаться на них как на доказательство правомерности принятия решения. Также арбитры отметили, что налоговое законодательства не содержит ограничений по количеству и наименованиям документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика в рамках выездной проверки (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.11.15 № А46-1704/2015).
Новогодняя премия, выплаченная из чистой прибыли, не облагается страховыми взносами
Суть спора
Проверяющие из ПФР доначислили организации страховые взносы на сумму премий, выплаченных в связи с завершением очередного года и празднованием Нового года. По мнению страхователя, спорные суммы не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, так как выплачены всем работникам без исключения и не обусловлены результатами их труда. Значит, основания для начисления взносов нет.
Решение суда
Суды трех инстанций признали доначисление взносов необоснованным. Так, суды первой и апелляционной инстанции указали, что премии не зависели от результата работы, не отличались в зависимости от стажа, должности и квалификации работника, то есть не носили стимулирующего характера. Кроме того, спорные суммы выплачивались из чистой прибыли организации, то есть не являлись оплатой труда. А суд кассационной инстанции, по сути, приравнял «праздничные» премии к матпомощи. Арбитры отметили: поскольку размер премии не превысил 4 тысяч рублей за год, то в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 9Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «суммы материальной помощи» не подлежат обложению страховыми взносами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.11.15 № А03-4042/2015).
http://www.buhonline.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28.12.2015 Учет в некоммерческой организации: что включать в группу статей «Запасы»
Некоммерческая организация по группе статей «Запасы» отражает остатки предназначенных для обеспечения уставной деятельности и принадлежащих ей материально-производственных ценностей.
Об этом напоминает Минфин в своей информации № ПЗ-1/2015, в которой приводит особенности составления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями.
В письме отмечается, что НКО может не включать в указанную группу статью «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за их расходованием.
В этом случае материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей «Расходы на содержание аппарата управления» и «Расходы на целевые мероприятия» непосредственно в отчете о целевом использовании средств.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.12.2015 Правительство смягчило требования к оформлению ценников.
Соответствующее правительственное постановление № 1406 от 23 декабря 2015 года опубликовано на Едином интернет-портале правовой информации.
Так, в частности, документ излагает в новой редакции пункт 19 действующих Правил продажи отдельных товаров.
Согласно поправкам, продавец обязан обеспечить наличие единообразных и четко оформленных ценников на реализуемые товары с указанием наименования товара, сорта (при его наличии), цены за вес или единицу товара.
Ранее требовалось наличие подписи материально ответственного лица или печати организации, а также даты оформления ценника.
Кроме того, теперь допускается наличие ценников на бумажном или ином визуально доступном для потребителей носителей информации с электронным отображением. Также допускается использование грифельных досок, стендов, световых табло.
При продаже товаров, осуществляемой посредством разносной торговли, представитель продавца обязан иметь прейскурант, заверенный подписью. Ранее также требовалась печать.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.12.2015 Международные перевозки: порядок применения нулевой ставки НДС
Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/70274 от 02.12.2015 уточняет порядок применения нулевой ставки НДС при оказании российской организацией услуг по международной перевозке товаров.
Ведомство напоминает, что согласно нормам подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка НДС применяется в отношении:
услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ;
транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен абзацем пятым данного подпункта, оказываемых российскими организациями и ИП на основании договора транспортной экспедиции при организации указанной международной перевозки товаров.
При этом данную ставку налога применяют как международные перевозчики, оказывающие услуги на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.
Действие льготы распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, кто выступает организатором международной перевозки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.12.2015 Брокеры не освобождены от представления формы 6-НДФЛ
Минфин РФ в своем письме от 7 декабря 2015 г. № 03-04-06/71300сообщает порядок представления расчетов 6-НДФЛ брокерами.
Ведомство сообщает, что лица НК РФ не устанавливает особый порядок представления организациями, признаваемыми налоговыми агентами на основании статьи 226.1 НК РФ, расчета 6-НДФЛ.
Таким образом, данный расчет представляется всеми организациями - налоговыми агентами независимо от основания, по которому организация была признана налоговым агентом.
Напомним, статья 226.1 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.12.2015 Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/71372 от 07.12.2015 уточняет порядок оплаты стоимости патента в 2016 году.
Ведомство напоминает, что налогоплательщики, применяющие ПСН, производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Окончательная оплата стоимости патента, выданного на весь 2016 год, должна быть произведена налогоплательщиком не позднее 31 декабря 2016 года. Вместе с тем, поскольку 31 декабря 2016 года является выходным днем, уплата налога должна быть произведена не позднее 30 декабря 2016 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.12.2015 В доходы при УСН включается и сумма возмещения «сопутствующих» расходов
Если в цену договора возмездного оказания услуг включается компенсация понесенных им при исполнении договора издержек, то такая компенсация должна облагаться у «упрощенца» налогом. Такие разъяснения дает Минфин РФ в письме от 30.11.2015 № 03-11-06/2/69446.
Ведомство ссылается на то, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ).
Поэтому, если согласно пункту 2 статьи 709 ГК РФ цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение, сумма компенсируемых расходов исполнителя включается в доход «упрощенца».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.12.2015 Срок государственной регистрации юрлиц и ИП сокращен до 3 дней
Сегодня, 29 декабря 2015 года, вступили в силу поправки в Федеральный закон № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Так, в частности, срок государственной регистрации нового юрлица или ИП сокращен с пяти до трех рабочих дней.
В пресс-службе ФНС РФ при этом отмечают, что сокращение срока регистрации юрлиц и ИП предусмотрено Дорожной картой «Оптимизация процедур регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.12.2015 Упрощенцам разрешат уменьшать налоговую базу на плату за проезд грузовиков
Налогоплательщикам, применяющим УСН, разрешат учитывать в составе расходов плату в счет возмещения вреда, причиняемого общим автомобильным дорогам грузовыми автомобилями.
Законопроект с поправками в статью 34616 НК РФ разрабатывает Минфин. Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.
Напомним, плата за проезд грузовиков по общим федеральным дорогамбыла введена с 15 ноября 2015 года и вызвала протесты со стороны бизнес-сообщества и водителей-дальнобойщиков. Позже Президент РФ Владимир Путин призвал отменить транспортный налог для грузовиков.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.12.2015 Возмещение судебных расходов: какие выплаты освобождены от НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/69897 от 1 декабря 2015 г.уточняет, освобождены ли от НДФЛ выплаты, связанные с возмещением судебных расходов физлицу по решению суда.
Ведомство напоминает, что Федеральным законом № 320-ФЗ от 23.11.2015 статья 217 НК РФ была дополнена новым пунктом 61. Согласно поправке , от НДФЛ освобождены доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов.
Минфин при этом уточняет, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела.
К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относят:
суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам:
расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
расходы на оплату услуг представителей;
расходы на производство осмотра на месте;
компенсация за фактическую потерю времени;
почтовые расходы, понесенные сторонами;
другие признанные судом необходимыми расходы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.12.2015 Расходы на рекламу товарного знака и выплату призов: особенности налогового учета
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/73585 от 16 декабря 2015 г. уточняет порядок налогового учета расходов на рекламу товарного знака и выплату призов победителям конкурсов.
Ведомство напоминает, что к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относят:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Данный перечень содержит пункт 4 статьи 264 НК РФ.
При этом расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний, учитываются в размере не более 1% от выручки.
В письме также отмечается, что экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на рекламу товарного знака учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленномпунктом 4 статьи 264 НК РФ.
В аналогичном порядке учитываются расходы по выплате призов победителям конкурсов, проводимых биржей, если такие расходы можно квалифицировать как рекламу.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.12.2015 Владимир Путин подписал закон о ежемесячной отчетности в ПФР
Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон , который приостанавливает индексацию пенсий для работающих пенсионеров и вводит ежемесячную отчетность работодателей в ПФР.
Федеральный закон № 385-ФЗ от 29.12.2015 опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации.
Так, в частности, закон содержит поправки в Федеральный закон № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 года «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Так, в частности, статья 11 закона дополняется новым пунктом 22.
Согласно поправкам, работодатель ежемесячно, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, будет представлять о каждом работающем у него лице следующие сведения:
страховой номер индивидуального лицевого счета;
фамилию, имя и отчество.
Сведения представляются, в том числе, о лицах, которые заключили договоры ГПХ, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы.
Новые нормы вступят в силу с 1 апреля 2016 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.12.2015 НДФЛ: новые льготы инвесторам и уплата по налоговому уведомлению
Президент РФ Владимир Путин подписал накануне закон с поправками в НК РФ, направленными на стимулирование инвестиционной активности.
Федеральный закон № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 года был опубликован накануне на Официальном интернет-портале правовой информации.
Так, в частности, закон распространяет налоговые льготы по НДФЛ и налогу на прибыль в отношении доходов от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций и долей в уставном капитале. Льготы также будут применимы к облигациям российских организаций и инвестиционным паям.
Напомним, до настоящего времени применить ставку 0% по НДФЛ и налогу на прибыль к доходам от реализации акций и долей участия в уставном капитале российских организаций возможно при условии владения ими более пяти лет. Закон снижает этот срок до 1 года.
Вместе с тем, льготы будут носить временный характер с 1 января 2016 года по 31 декабря 2022 года включительно.
Также закон предлагает дополнить статью 228 НК РФ новым пунктом 6.
Согласно поправке, налогоплательщики, по которым налоговые агенты представили сведения о невозможности удержать НДФЛ, должны будут уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим. При этом НДФЛ будет уплачиваться на основании направленного ФНС налогового уведомления.
Речь идет о налогоплательщиках, получивших доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 2261 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.12.2015 Расходы на добровольное страхование: условия включения в базу налога на прибыль
Минфин РФ в своем письме от 11 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/72571уточняет порядок налогового учета расходов на добровольное имущественное страхование.
Ведомство напоминает, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также видам добровольного имущественного страхования, указанным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим.
Таким образом, для целей налога на прибыль учитываются расходы на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.12.2015 Малый бизнес сможет отчитываться в ПФР через «Личный кабинет»
Минтруд предлагает разрешить работодателям с численностью работников до 25 человек отчитываться в ПФР через онлайн-сервис «Личный кабинет плательщика страховых взносов».
Проект соответствующих поправок в Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС»опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.
Так, в частности, предполагается законодательно закрепить понятие «кабинет плательщика страховых взносов», а также порядок использования онлайн-сервиса.
Поправки также обеспечат для работодателей с численностью работников до 25 человек возможность передавать органам контроля за уплатой страховых взносов документы через личный кабинет плательщика с использованием усиленной неквалифицированной электронной подписи .
В министерстве уверены, что это позволит снизить нагрузку на таких плательщиков и оптимизировать прием и обработку отчетности органами контроля за уплатой страховых взносов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
У организации, применяющей общую систему налогообложения, заключен договор поставки продукции с ИП. ИП отгружает продукцию в торговые сети, которые выставляют счета-фактуры за услуги ИП по продвижению товара. ИП перевыставляет организации счета-фактуры за услуги по продвижению товара с НДС.
Какие документы должен представить ИП организации для включения данных расходов в налогооблагаемую базу по расчету налога на прибыль и получения вычета по НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для документального подтверждения расходов на оплату услуг по продвижению товара, по нашему мнению, целесообразно иметь соответствующий договор с индивидуальным предпринимателем как исполнителем, акт оказанных им услуг, заключение (отчет) исполнителя по осуществленным им исследованиям или иным мероприятиям, способствующим продвижению товаров поставщика, и т.п.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 485, п. 1 ст. 516 ГК РФ). В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. В соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. В частности, участники торговой деятельности обязаны руководствоваться нормами Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ).
На основании п. 11 ст. 9 Закона N 381-ФЗ услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (ст. 779 ГК РФ). По нашему мнению, указанное ограничение (в виде заключения отдельного договора) не распространяется на непродовольственные товары, и поэтому стороны вправе непосредственно в договоре поставки предусмотреть соответствующие условия, касающиеся их обязанностей в связи с сопутствующим оказанием услуг по продвижению товаров поставщика.
И если у организации-поставщика есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре поставки действия исполнителя (покупателя-организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. В таком случае при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11641, от 16.09.2011 N 03-03-06/1/556, от 27.04.2010 N 03-03-06/1/294, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/371, от 20.08.2008 N 03-03-06/1/474). Арбитражная практика подтверждает право налогоплательщика признавать в целях налогообложения прибыли затраты на оплату услуг, связанных с продвижением товара (постановления ФАС Московского округа от 18.07.2013 N Ф05-7531/13 по делу N А40-86022/2012, от 13.04.2012 N Ф05-2977/12 по делу N А40-85377/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 01.08.2013 N Ф01-9999/13 по делу N А11-3202/2012, Северо-Западного округа от 27.01.2010 N А56-60357/2008, от 04.10.2007 N А56-6929/2007, Поволжского округа от 16.09.2008 N А49-395/08, Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2012 N 09АП-3532/12).
Применительно к оказанию услуг, оказываемых третьим лицом, при некотором допущении такие затраты в целях налогообложения прибыли могут включаться в состав материальных расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ при условии их соответствия положениям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-03-06/1/688).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Из ст. 313 НК РФ следует, что основанием для ведения налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмаМинфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458, от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002).
Эти услуги подлежат налогообложению НДС у покупателя товаров, а предъявленный налог принимается к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по Краснодарскому краю от 03.03.2010 N 15-10/05019@, письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035207 и от 06.08.2008 N 19-11/73653, письмо ФНС России от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@). Вычет в отношении предъявленного НДС производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.
Таким образом, расходы следует отражать в налоговом учете (также и в целях бухгалтерского учета) на основании соответствующим образом оформленного первичного учетного документа; равным образом, помимо счета-фактуры, соответствующим образом составленный первичный документ о принятии на учет приобретенных товаров (работ, услуг) необходим для обоснования применения вычета НДС (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824, постановление Президиума ВАС РФ от 23.05.2006 N 14766/05, а также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2013 N 15АП-1913/13). При этом следует отметить, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное его требование - расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2012 N 16-15/057968@).
Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 15574/09, от 20.04.2010 N 18162/09, от 25.05.2010 N 15658/09, основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода (в том числе в связи с отсутствием у исполнителей материально-технической базы, необходимой для осуществления спорной деятельности). Поэтому считаем, что для обоснованного включения затрат по оплате оказанных в связи с продвижением товара услуг и применения вычета НДС по ним необходимо подтвердить реальное их несение соответствующим услуге пакетом документов.
Такой же подход демонстрируют суды при рассмотрении споров об обоснованности налоговой выгоды, оценивая обоснованность расходов на оплату оказанных услуг.
Так, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 N 13АП-17717/15 суд указал на то, что основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм НДС являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые, в свою очередь, должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией. Суд критически отнесся к представленным в обоснование произведенных расходов и налоговых вычетов договорам, актам, отчетам, маркетинговому исследованию, счетам-фактурам, сочтя, что заявленные хозяйственные операции не носили реального характера.
Подтвердить реальность оказанных услуг могут документы, в которых отражаются, например, конкретные мероприятия по продвижению товара (какие именно новые клиенты были привлечены, с какими потенциальными клиентами были проведены переговоры, с приложением документов, подтверждающих проведение рекламной кампании) (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2013 N 09АП-11334/13).
Поэтому для документального подтверждения данных расходов, по нашему мнению, целесообразно иметь договор с исполнителем, задания на проведение рекламной акции, акт оказанных услуг, заключение (отчет) исполнителя, счета на оплату, счета-фактуры, платежные поручения с назначением платежа "оказание услуг" (смотрите такжепостановления ФАС Московского округа от 23.07.2013 N Ф05-7729/13 по делу N А40-89444/2012 и Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2012 N 17АП-3620/12).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Налог на имущество
Организация и продавец производственного оборудования не являются взаимозависимыми лицами.
Оборудование принадлежит к пятой амортизационной группе, ввод в эксплуатацию - 2015 год.
Облагается ли данное оборудование налогом на имущество? Если нет, то под действие какой льготы оно подпадает?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанное в вопросе оборудование попадает под действие льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В свою очередь, ст. 381 НК РФ содержит закрытый перечень налоговых льгот.
Так, в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ с 01.01.2015 освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
- реорганизации или ликвидации юридических лиц;
- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В письмах Минфина России от 16.09.2015 N 03-05-05-01/53065, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322 разъясняется, что при рассмотрении вопроса отнесения объектов к движимому и недвижимому имуществу необходимо учитывать положения ст. 130 ГК РФ, а такжеФедерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ) и Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
На основании п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
В силу пп.пп. 6, 23 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты. При этом под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).
В этой связи под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных выше объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно (письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).
С учетом изложенного мы считаем, что производственное оборудование недвижимым имуществом не является.
Принимая во внимание, что оборудование было приобретено в 2015 году у организации, не являющейся по отношению к Вашей взаимозависимой, полагаем, что данное оборудование освобождается от налогообложения на основании п. 25 ст. 381 НК РФ. Схожая позиция нашла отражение, например, в письме Минфина России от 14.07.2015 N 03-05-05-01/40374.
Коды налоговых льгот приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденному приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Действительно, код льготы, соответствующий п. 25 ст. 381 НК РФ, в нем не содержится.
Вместе с тем в письме ФНС России от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@ указывается, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке 160 соответствующего раздела 2 налоговой декларации (строке 130 налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан код 2010257 (смотрите также письмо ФНС России от 17.12.2014 N БС-4-11/26159@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Бухгалтерский учёт
Организация (в целях налогообложения применяет УСН, в бухгалтерском учете работает по методу начисления) получает 100-процентную предоплату в евро по разовой сделке, оформленной инвойсом (стоимость товаров в евро). Затем она частями осуществляет поставку товаров покупателю в режиме экспорта. Товаросопроводительные документы оформляются в валюте РФ.
Каков порядок бухгалтерского учета данных операций (в частности порядок пересчета величины полученного аванса и стоимости поставляемых товаров в рубли, в том числе для целей оформления первичных документов на поставку товаров)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма полученного аванса в счет оплаты товаров для целей бухгалтерского учета не признается в составе доходов организации. Величина аванса подлежит пересчету в рубли по официальному курсу евро к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату поступления аванса на банковский счет организации. Пересчет суммы аванса после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Доходы от реализации товаров признаются в бухгалтерском учете организации-продавца на дату перехода права собственности на каждую партию товаров. Доходы признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату поступления аванса на банковский счет организации. Одновременно в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается фактическая себестоимость каждой партии товаров.
В бухгалтерском учете продавца (поставщика) до осуществления поставки всего объема товаров, предусмотренного в инвойсе, будет отражаться кредиторская задолженность в сумме стоимости непоставленных товаров, которая не подлежит дальнейшему пересчету в рубли.
Обоснование вывода:
Согласно п.п. 2, 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В силу п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) сумма полученного аванса в счет оплаты товаров для целей бухгалтерского учета не признается доходом организации.
В составе доходов от обычных видов деятельности учитывается выручка от продажи товаров в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является свершившийся факт перехода права собственности на товар от организации к покупателю (пп. "г").
В момент признания выручки от продажи товаров в составе расходов по обычным видам деятельности учитывается их фактическая себестоимость (п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006).
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).
Величина полученного в евро аванса для целей ее отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу евро к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату поступления аванса на банковский счет организации (п.п. 5-6, абзац первый п. 9 ПБУ 3/2006, приложение к ПБУ 3/2006). При этом на основании п.п. 7, 10 ПБУ 3/2006 пересчет суммы полученного аванса после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.
Согласно абзацу третьему п. 9 ПБУ 3/2006 при условии получения аванса (предварительной оплаты) доходы от реализации товаров признаются в бухгалтерском учете организации-продавца в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса (предварительной оплаты) в части, приходящейся на аванс (предварительную оплату).
В ситуации, когда покупателем перечисляется 100-процентная предоплата, у продавца (поставщика) не возникает разницы между рублевой оценкой величины аванса и рублевой оценкой выручки от продажи товаров на дату ее принятия к бухгалтерскому учету. Соответственно, не образуется и курсовых разниц (п.п. 3, 11 ПБУ 3/2006).
Поставка товаров является для целей бухгалтерского учета фактом хозяйственной жизни и подлежит оформлению первичными учетными документами (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Такими документами являются, в частности, товаросопроводительные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные).
Одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). С учетом приведенных норм полагаем, что при поставке каждой партии товаров в оформляемых накладных продавец (поставщик) указывает стоимость данной партии товаров, пересчитанную в рубли с учетом курса евро на дату поступления аванса на его банковский счет.
Учитывая изложенное, а также положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, считаем, что рассматриваемые операции следует отразить в учете продавца (поставщика) следующими записями:
на дату получения аванса:
Дебет 52 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- получена 100-процентная предоплата от покупателя в счет предстоящих поставок товаров;
на дату отгрузки первой партии товаров:
Дебет 45 Кредит 41
- отгружена первая партия товара;
на дату перехода права собственности на первую партию товаров (в соответствии с условиями сделки):
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателем" Кредит 90
- отражена выручка от реализации первой партии товаров;
Дебет 90 Кредит 45
- списана фактическая себестоимость реализованной партии товаров;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателем"
- зачтена часть предоплаты в сумме стоимости первой партии товаров.
Аналогичным образом в бухгалтерском учете продавца (поставщика) будут отражаться операции по реализации последующих партий товаров.
В связи с тем, что продавец (поставщик) получил 100-процентную предоплату, до осуществления поставки всего объема товаров, предусмотренного в инвойсе, в его бухгалтерском учете на счете 62 будет отражаться кредиторская задолженность в сумме стоимости непоставленных товаров. На основании п.п. 7, 10 ПБУ 3/2006 данная кредиторская задолженность не подлежит дальнейшему пересчету.
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Передача товара без составления договора купли-продажи.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Разное
Может ли сотрудник учреждения выйти на работу в свои выходные дни (2 дня подряд) в случае производственной необходимости и в исключительных случаях (ст. 113 ТК РФ), если в ст. 110 ТК РФ прописано, что непрерывное время отдыха должно составлять не менее 42 часов (сотрудник согласен на работу в выходные дни)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Действующее законодательство не содержит запрета на привлечение сотрудника к работе в течение двух выходных дней подряд при соблюдении условий, предусмотренных ст. 113 ТК РФ.
Обоснование вывода:
Согласно части первой ст. 111 ТК РФ всем работникам предоставляются выходные дни - еженедельный непрерывный отдых, продолжительность которого не может быть менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ).
Работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (часть первая ст. 113 ТК РФ).
В частях второй, третьей, четвертой и шестой ст. 113 ТК РФ перечислены случаи, когда работодатель имеет право привлечь работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, а также установлен порядок их привлечения в этих случаях.
Согласно части пятой ст. 113 ТК РФ в других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
Из содержания ст. 113 ТК РФ следует, что "к другим случаям" относятся все иные случаи, прямо не перечисленные в этой статье. Очевидно, что предусмотреть все случаи, когда работодателю требуется, чтобы работа была выполнена в выходной день, в Трудовом кодексе РФ невозможно, однако само наименование статьи позволяет сделать вывод о том, что при отсутствии обстоятельств, указанных в частях второй и третьей ст. 113 ТК РФ, речь о привлечении работников к работе в выходной день может идти только в исключительных случаях, при этом исключительность каждого отдельного случая определяется самим работодателем.
Из смысла названных норм следует, что положения ст. 110 ТК РФ о минимальной продолжительности еженедельного непрерывного отдыха должны соблюдаться работодателем при установлении работнику режима рабочего времени и составлении графиков работы. По нашему мнению, ст. 113 ТК РФ является специальной по отношению к ст. 110 ТК РФ, и работодатель вправе привлекать работника к работе в выходные дни, несмотря на то, что при этом требования о продолжительности еженедельного непрерывного отдыха им не выполняются.
Трудовое законодательство не устанавливает каких-либо ограничений по поводу частоты или периодичности привлечения работников к работе в выходные дни. Не ограничено нормативными правовыми актами и общее количество часов работы в выходные дни в год для каждого работника*(1). При этом законодательство гарантирует повышенную оплату за работу в выходные и праздничные дни (ст. 153 ТК РФ).
Учитывая изложенное, полагаем, что работодатель вправе привлекать работника к работе два выходных дня подряд при соблюдении условий, предусмотренных ст. 113 ТК РФ*(1).
Рекомендуем Вам ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Оформление работы в выходные и праздники.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: