Мониторинг законодательства РФ за период с 28 августа по 3 сентября 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предложены поправки в НК РФ по вопросу подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям
Проектом, в частности, исключается необходимость обращения в таможенные органы за проставлением отметок на документах, необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов.
Вместо представления копий документов с отметками таможенных органов предусматривается обязанность представления в налоговые органы реестров сведений в электронной форме, содержащих, в частности, сведения из транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа.
Налоговые органы будут вправе истребовать у налогоплательщика документы, например, в случаях несоответствия сведений, полученных из таможенных органов, сведениям, содержащимся в представленных реестрах, а также в случаях, когда реестры содержат сведения, не включенные в перечень сведений, передаваемых таможенными органами.
Предполагается, что закон вступит в силу с 1 апреля 2025 года.
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
Изложены в новой редакции раздел IX приложения N 1, приложение N 3 и таблица 16.5 приложения N 16 к унифицированному формату.
Для некредитных финансовых организаций - участников эксперимента установлены особенности бухгалтерского учета и составления отчетности при осуществлении деятельности по партнерскому финансированию
Указание вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее 1 сентября 2023 года, за исключением отдельных положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу.
Установлены особенности бухгалтерского учета для участников эксперимента по установлению специального регулирования в целях создания необходимых условий для осуществления деятельности по партнерскому финансированию
Урегулированы вопросы, касающиеся порядка отражения на счетах бухгалтерского учета объектов учета, возникших при осуществлении деятельности по партнерскому финансированию.
Указание вступает в силу со дня его официального опубликования, но не ранее 1 сентября 2023 года.
Подготовлен проект форм книги учета доходов и расходов налогоплательщиков, применяющих УСН, и книги учета доходов ИП на ПСН
Также устанавливается порядок заполнения указанных форм книг учета.
Проект разработан в целях реализации изменений, внесенных в главы 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ, предусматривающих в числе прочего передачу полномочий Минфина России по утверждению форм книг учета ФНС России.
Подготовлен проект обновленной налоговой декларации по НДС, представляемой иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме
В связи с изменениями в законодательстве, предусматривающими особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (в т.ч. ратификацией Протокола о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года) планируется утвердить новую форму налоговой декларации, порядок ее заполнения, а также формат представления декларации в электронной форме.
<Письмо> ФНС России от 27.06.2023 N СД-4-3/8160@
"Об изменении объекта налогообложения"
Даны разъяснения по вопросу возможности изменения выбранного для применения с 01.01.2023 объекта налогообложения по УСН организациями и ИП на новых территориях
Постановлением Правительства РФ от 30.12.2022 N 2529 утверждены особенности применения законодательства о налогах и сборах на новых территориях в 2023 году.
В частности, установлено, что организации и ИП, которые изъявили желание перейти на УСН с 1 января 2023 года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 30 июня 2023 года.
Если уведомление о переходе на УСН представлено в налоговый орган в соответствии с Постановлением от 30.12.2022 N 2529, но впоследствии налогоплательщиком было принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнение такого уведомления, но не позднее 30 июня 2023 года.
<Письмо> ФНС России от 17.08.2023 N СД-4-3/10545@
"О внесении изменений в контрольные соотношения"
Уточнены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ЕАЭС
В связи с изменениями, внесенными в налоговую декларацию, в новой редакции изложен пункт 1.1 контрольных соотношений, доведенных письмом ФНС России от 09.06.2023 N СД-4-3/7375@.
<Письмо> ФНС России от 23.08.2023 N СД-4-3/10759@
"О доведении позиции"
ФНС разъяснены некоторые вопросы, касающиеся уплаты налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)
Сообщается о порядке определения расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, включая порядок определения показателя Цгаз.
ФНС приведены способы и нормативно установленная последовательность применения положений главы 25.4 НК РФ для определения показателя Цгаз.
Также, в частности, отмечено, что налогоплательщики, определяющие в целях НДД показатель Цгаз в 2022 году для участков недр, расположенных на 50 и больше процентов своей площади на территории Республики Саха (Якутия), при отсутствии у них в календарном месяце фактов реализации газа лицам, не являющимся взаимозависимыми с ними, должны использовать показатели Цгаз, равные 3 244,24 и 3 520 (с 01.12.2022), которые являются минимальными из утвержденных оптовых цен на газ, реализуемый потребителям указанного субъекта РФ.
Разъяснены вопросы, касающиеся применения организацией - плательщиком ЕСХН освобождения от обязанности по уплате налога на имущество в отношении объектов незавершенного строительства
По мнению ФНС России, условия освобождения от налогообложения налогом на имущество организаций не распространяются на объекты незавершенного строительства, использование которых (в т.ч. при производстве, переработке, реализации сельскохозяйственной продукции, оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) до завершения их строительства не предусмотрено главой 6.2 "Эксплуатация задний, сооружений" Градостроительного кодекса.
<Письмо> ФНС России от 24.08.2023 N СД-4-3/10800@
"О направлении письма"
Для производства фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) обязательно наличие двух лицензий
Для данного вида деятельности требуются: лицензия на производство фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола) и лицензия на производство этилового спирта для производства фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола).
В письме приведены основания, при наличии которых налоговый орган вправе отказать в выдаче свидетельства на производство фармацевтической субстанции (представленное заявление не соответствует установленной форме; не представлены или представлены не в полном объеме необходимые копии документов; в представленных документах (копиях документов) содержится недостоверная информация).
При этом отмечено, что оснований для отказа в выдаче свидетельства организации, предоставившей указанные выше лицензии, не имеется.
Даны разъяснения, касающиеся порядка заполнения налогового расчета в отношении сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ внесено дополнение, согласно которому пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода иностранной организации (до внесения изменения - на дату уплаты налога). Изменения вступают в силу 31.08.2023.
Сообщается порядок отражения соответствующих сумм в налоговом расчете, подлежащий применению до утверждения новой формы налогового расчета.
ФНС даны разъяснения, касающиеся исполнения арбитражным управляющим обязанности по перечислению средств на ЕНС
Арбитражный управляющий (в процедурах внешнего управления или конкурсного производства) обязан не позднее наступления единого срока уплаты обязательных платежей направлять распоряжение для его исполнения в кредитную организацию.
Отсутствие денежных средств на счетах банкрота не является основанием для ненаправления в банк платежного поручения об исполнении текущих обязательств.
В противном случае арбитражным управляющим нарушается календарная очередность уплаты текущих платежей.
Неисполнение указанной обязанности может повлечь нарушение прав кредиторов, что будет являться основанием для привлечения к установленной законом ответственности.
К письму прилагаются сведения для оформления платежных документов на перечисление платежей в бюджет лицами, в отношении которых введены процедуры банкротства, исполняющими условия мирового соглашения, заключенного в деле о банкротстве, а также лицами, производящими перечисления в бюджет во исполнение обязательств указанных плательщиков.
ФНС информирует о сложившейся судебной практике по вопросу "дробления бизнеса", направленного на уклонение от налогообложения
Со ссылкой на позицию Верховного Суда РФ отмечено, в частности, следующее: налоговый орган, установив, что имело место распределение доходов между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего условиям для применения УСН, вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения.
Также приведены доводы судебных инстанций по вопросу необоснованного применения управляющими компаниями в сфере ЖКХ освобождения от уплаты НДС, предусмотренного подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В числе прочего отмечено, что разъяснения Минфина России, содержащиеся в письме от 23 декабря 2009 года N 03-07-15/169, согласно выводам Верховного Суда РФ, соответствуют действительному смыслу разъясняемых законоположений и не содержат неопределенности, вызывающей неоднозначное толкование.
ФНС России разъяснены основные принципы заключения соглашений об урегулировании споров налоговыми органами в спорах по обжалованию ненормативных правовых актов
Так, в письме даны разъяснения по основам применения института соглашений об урегулировании споров налоговыми органами и обстоятельствам, исключающим возможность мирного урегулирования спора.
В частности, отмечено, что соглашения об урегулировании споров могут заключаться как по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, так и по спорам о взыскании недоимки, доначисленной по результатам налоговой проверки, так как в основе таких споров имеет место имущественное требование к налогоплательщику об уплате налогов. Соглашения об урегулировании споров (мировые соглашения) не могут быть заключены по делам об оспаривании нормативных актов и делам об административных правонарушениях.
Безусловным основанием для отмены соглашения является несоответствие его условий законодательству о налогах и сборах.
Разъяснены условия и порядок уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или ПСН на сумму страховых взносов
ИП, применяющие указанные налоговые режимы, вправе уменьшать налоги (авансовые платежи по налогу) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 НК РФ, без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.
При этом нет необходимости представлять заявление о зачете в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также отсутствует необходимость в наличии переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов.
Также разъяснено, что при исчислении налога за 2023 год налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024.
<Письмо> ФНС России от 07.07.2023 N Д-5-26/34@
"Об обработке справок 2-НДФЛ"
ФНС сообщен порядок направления справок по форме 2-НДФЛ за налоговые периоды по 2015 год включительно
Справка по форме 2-НДФЛ за 2015 год представляется в соответствии с версией формата, утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, действовавшей в указанном налоговом периоде. Справки за налоговые периоды до 2015 года представляются в соответствии с версией формата, действовавшей в соответствующем налогом периоде, за который они представляются.
Сообщается, что во избежание отказа в приеме справок по форме 2-НДФЛ по форматам, действовавшим по 2015 год включительно, налоговому агенту рекомендуется выполнять отправку таких справок при использовании 02 типа документооборота.
ФНС разъяснен порядок представления сведений о выплате доходов физлицам и уплате НДФЛ организациями и ИП, применяющими АвтоУСН
Налогоплательщики, применяющие АвтоУСН, представляют в уполномоченную кредитную организацию информацию о суммах дохода, подлежащих выплате физлицам, а уполномоченный банк исчисляет НДФЛ и передает данную информацию в налоговые органы. В случае выплаты доходов без соблюдения указанного выше порядка, такой налогоплательщик самостоятельно исчисляет НДФЛ и представляет данную информацию в налоговые органы через личный кабинет.
Налогоплательщики, применяющие АвтоУСН, страховые взносы не уплачивают. За месяцы, в которых ими применялась иная система налогообложения, по начисленным выплатам необходимо представлять расчеты по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах.
Приведены примеры представления указанных выше сведений.
Обновлены методические рекомендации по работе с формализованными документами, поступающими в налоговые органы
Схема (методические рекомендации) определяют типовую организационно-методическую схему рассмотрения документов по вопросам налогообложения имущества, предусмотренных НК РФ, форма которых утверждается ФНС России.
Приведен перечень формализованных документов и особенности их рассмотрения налоговыми органами в соответствии с настоящими рекомендациями.
Признаны утратившими силу некоторые письма ФНС России, в т.ч. письмо от 30.11.2020 N БС-4-21/19653@ "Об организации обработки формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества".
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
29.08.2023 Если налог на прибыль входил в предмет выездной проверки, то инспекция обязана исключить из базы для исчисления данного налога сумму доначисленного налога на имущество за соответствующие годы
Налогоплательщик считает, что налоговый орган, доначисляя налоги по итогам выездной проверки, должен был исключить из налоговой базы по налогу на прибыль доначисленный налог на имущество.
Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика в данной части согласился.
Суд проверил представленные налоговым органом и налогоплательщиком расчеты неуплаченного налога на имущество и признал доначисление налога обоснованным.
Поскольку налог на прибыль входил в предмет выездной проверки, инспекция обязана была исключить из базы для исчисления налога на прибыль сумму доначисленного налога на имущество за соответствующие годы.
Вместе с тем инспекцией при проведении проверки этого сделано не было, чем нарушены нормы НК РФ относительно правил формирования расходов по налогу на прибыль.
При этом размер доначисленного налога на имущество превышает занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с завышением расходов по контрагентам. Поэтому при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму доначисленного налога на имущество занижение и неуплата налога на прибыль отсутствуют, что исключает доначисление налога на прибыль, пени и штрафа.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 10 июля 2023 г. N Ф10-2608/23 по делу N А09-6352/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.08.2023 Размер подлежащих уплате предпринимателем на УСН страховых взносов определяется с учетом убытков прошлых периодов, ранее не учтенных для целей налогообложения
Предприниматель посчитал, что налоговый орган неправомерно отказал в возврате излишне уплаченных страховых взносов.
Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами предпринимателя согласился.
Размер подлежащих уплате страховых взносов определяется исходя из дохода, полученного ИП за соответствующий период, с учетом понесенных им расходов, а также определенных НК РФ убытков, являющихся по своей сути расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей исчисления налога по УСН.
Суд установил, что сумма фактически уплаченных страховых взносов (помимо своевременно перечисленного взноса в фиксированном размере) составила спорную сумму. Поскольку налоговый орган рассчитал эту сумму без учета убытка прошлых лет, у ИП возникла переплата, которая должна быть возвращена предпринимателю.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 июля 2023 г. N Ф10-3148/23 по делу N А68-5910/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.08.2023 УСН: при преобразовании юрлица надо учитывать и доходы, полученные в налоговом периоде до реорганизации
Компании, применявшей УСН с объектом "доходы", доначислили налоги по общей системе налогообложения.
Как указал налоговый орган, компания после преобразования ее из ЗАО в ООО утратила право на применение УСН из-за того, что величина полученных доходов превысила пороговое значение, предусмотренное НК РФ. Определяя такую величину, следует принимать во внимание суммы, полученные в налоговом периоде как ЗАО, так и ООО. Кроме того, надо учитывать взаиморасчеты компании с подконтрольными ей лицами.
ВС РФ согласился с позицией инспекции.
Само по себе преобразование одного юрлица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо предусмотрены законом. НК РФ не регламентирует особенности исчисления налогового периода применительно к УСН в таком случае. Поэтому подобная реорганизация не влияет на установленный способ исчисления доходов.
С учетом этого доходы надо учитывать с начала отчетного (налогового) периода и в случае преобразования организации.
При применении кассового метода учитывается реально полученная выручка, а не дебиторская задолженность, а прекращение обязательства зачетом не влечет за собой налоговые последствия.
Как указал ВС РФ, эти разъяснения касаются ситуаций, когда налогоплательщик и контрагент не являются взаимозависимыми. В противном случае налоговый орган может доказать, что их действия были направлены на обход ограничений в применении УСН.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22 августа 2023 г. № 302-ЭС23-2531 по делу N А33-3588/2021 Суд отменил кассационное постановлении по делу о признании частично недействительным решения выездной налоговой проверки, поскольку разумные экономические причины поведения, при котором расчеты по исполненным обязательствам перед обществом взаимозависимыми организациями задерживались, при наличии на их счетах достаточных денежных средств, налогоплательщиком не приведены и судами не установлены
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.08.2023 Систематическая продажа предпринимателем земельных участков, образованных в результате разделения основного участка, относится к предпринимательской деятельности, доход от которой учитывается при исчислении налога по УСН
Налоговый орган посчитал, что предприниматель занизил налоговую базу по УСН, не включив в состав доходов выручку от продажи земельных участков, полученных в результате раздела большого земельного участка.
Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился.
Налогоплательщиком в дар был получен земельный участок, который разделен на основании решений собственника. В проверяемый период налогоплательщик систематически реализовывал вновь образованные участки.
Суд пришел к выводу, что спорное имущество по своим функциональным характеристикам не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, в связи с чем полученный доход от его продажи подлежит обложению налогом по УСН.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 июля 2023 г. N Ф10-2878/23 по делу N А54-8021/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.08.2023 Страхователь, уплативший страховые взносы по повышенному тарифу в связи с ошибкой в ОКВЭД при очередной ежегодной подаче сведений в СФР, имеет право на возврат переплаты
Страхователь считает, что Отделение СФР обязано ввернуть ему страховые взносы, излишне уплаченные по повышенному тарифу по причине неверного установления ему класса профессионального риска.
Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами страхователя.
Суд установил, что в спорные периоды страхователь исчислял и уплачивал страховые взносы по тарифу, соответствующему более высокому классу профессионального риска, чем его основная деятельность, в связи с ошибкой в ОКВЭД при очередной ежегодной подаче сведений в СФР.
В связи с этим у него возникла переплата по страховым взносам. Представленные платежные поручения подтверждают перечисление им страховых взносов за спорный период.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов подано страхователем в установленный срок.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 7 июля 2023 г. N Ф05-14275/23 по делу N А41-67437/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.08.2023 Налогоплательщик обязан начислить НДС при предоставлении горячего питания работникам на основании коллективного договора (если обязанность предоставления питания не предусмотрена трудовым законодательством)
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик обязан был уплачивать НДС при предоставлении горячего питания работникам на основании коллективного договора.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа правомерной.
Налогоплательщик организовывал бесплатное питание для своих работников, при этом услуги по питанию оказывало третье лицо по соответствующим договорам.
Суд подчеркнул, что операции по предоставлению питания работникам не подлежат обложению НДС только в тех случаях, когда такая обязанность работодателя предусмотрена трудовым законодательством. В рассматриваемом случае предоставление питания предусмотрено локальным нормативным актом.
Следовательно, данная операция подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 июля 2023 г. N Ф06-5366/23 по делу N А12-10230/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.09.2023 Доход ИП от продажи недвижимости (единого комплекса зданий и участков), не предназначенной для использования в личных, семейных целях и неоднократно передававшейся в залог банку по договорам кредитной линии, учитывается в составе доходов по УСН
Предприниматель считает, что ему неправомерно доначислен налог по УСН в связи с реализацией объектов недвижимого имущества, т. к. они не использовались в предпринимательской деятельности.
Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика.
Спорные здания и участки по своим характеристикам относятся к единому комплексу. Они неоднократно передавались в залог по договорам кредитной линии с банком.
Назначение спорных объектов исключает возможность их использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Кроме того, использование зданий для проживания было невозможно (они находятся в непригодном для эксплуатации состоянии из-за отсутствия ремонта).
Следовательно, вывод налогового органа о необходимости включения дохода от продажи объектов в состав налоговой базы по УСН является обоснованным.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 июля 2023 г. N Ф02-3710/23 по делу N А33-31782/2021
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.09.2023 Исчисление срока на возврат земельного налога не зависит от момента получения предпринимателем уведомления о перерасчете, если о кадастровой стоимости участка он узнал несколько лет назад, но обратился в суд за возвратом переплаты с пропуском срока
По заявлению налогоплательщика решением суда была установлена рыночная стоимость земельного участка. Инспекция на основании решения суда пересчитала земельный налог за предыдущие периоды, о чем сообщила налогоплательщику. Тот в свою очередь подал заявление о возврате излишне уплаченного налога.
Инспекция в возврате отказала, сославшись на пропуск установленного законом трехлетнего срока.
Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа.
О кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик узнал несколько лет назад. При этом момент обращения в суд зависел только от самого налогоплательщика.
Таким образом, имея сомнения в достоверности сведений об объекте недвижимости, налогоплательщик мог обратиться в суд с заявлением гораздо раньше и узнать о нарушении своего права.
Поскольку налогоплательщик обратился в суд за возвратом налога с пропуском трехлетнего срока исковой давности, в удовлетворении заявления отказано.
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 августа 2023 г. N Ф02-3589/23 по делу N А33-5211/2022
Документ представлен в Системе ГАРАНТ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28.08.2023 Временный простой основных средств не отменяет начисление амортизации
Министерство финансов сообщило, что организация должна начислять амортизацию по основным средствам, даже если они временно не используются и не приносят прибыли.
Министерство финансов в недавно вышедшем письме от 23.05.23 № 03-03-06/3/46936 подчеркнуло, что организация должна продолжать начислять амортизацию по основным средствам, которые временно не используются и не приносят дохода.
Согласно установленным нормам, амортизируемым имуществом признается имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, используемое для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В частности, к этой категории относится имущество со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации по такому имуществу начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
В пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ перечислены критерии исключения объекта из состава амортизируемого имущества. К таким критериям относятся:
Перевод основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.
Проведение реконструкции и модернизации основных средств на срок более 12 месяцев.
Примечательно, что в этом перечне отсутствует обстоятельство, когда имущество не приносит дохода в течение определенного срока. Исходя из этого, Минфин делает вывод, что если имущество временно простаивает и не приносит дохода, то организации должны продолжать начислять по нему амортизацию в общеустановленном порядке.
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2023 Готова новая форма КУДиР для УСН
ФНС разработала новый вариант формы книги учета доходов и расходов для упрощенцев и предпринимателей, применяющих УСН.
Федеральная налоговая служба разработала новую версию формы книги учета доходов и расходов для «упрощенцев», а также новую форму книги учета доходов для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. На Федеральном портале для публикации проектов нормативных правовых актов опубликован приказ о внесении изменений.
Новые формы бухгалтерской отчетности были разработаны в связи с принятием Федерального закона № 389-ФЗ от 31.07.23. Этим законом были внесены изменения в статьи 346.24 и 346.53 Налогового кодекса РФ, в результате которых полномочия по формированию учетных регистров для упрощенной системы налогообложения перешли от Министерства финансов к Федеральной налоговой службе.
Важно отметить, что Закон № 389-ФЗ содержит и другие нововведения, касающиеся «упрощенцев» и индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту. Форма КУДИР для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, дополнена новым разделом. Этот раздел заполняют индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве налогооблагаемой базы доходы. Согласно обновленным правилам, единый налог может быть уменьшен на обязательные пенсионные и медицинские взносы, которые уплачиваются «за себя» и подлежат уплате в течение конкретного налогового периода (в новой редакции пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ). Эти взносы должны быть документально подтверждены в новом разделе.
В новом формате книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения, поля, содержащие информацию о сроке выдачи патента и выдавшем его субъекте Российской Федерации, перенесены в таблицу «Доходы». Соответственно, в этой таблице необходимо будет отдельно указывать доходы по каждому полученному патенту. Предполагается, что такие новые книги учета необходимо будет ввести с начала 2024 года.
Источник: Российский налоговый портал
30.08.2023 Отражение земельного налога в учете при УСН
Подготовили для вас проводки, которые помогут отразить операции по начислению и уплате земельного налога в бухгалтерском учете.
Операции по начислению и уплате земельного налога отражаются с помощью следующих проводок:
Дт 08, 20, 23, 25, 26, 44 или 91 Кт 68 (соответствующий субсчет для учета земельного налога) — начисление налога;
Дт 68 (ЕНС) Кт 51 — уплата единого налогового палтежа (ЕНП);
Дт 68 (соответствующий субсчет) Кт 68 (ЕНС) — признание ЕНП земельным налогом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2023 Уточняющие уведомления и декларации проводят на ЕНС текущей датой
Сальдо по ЕНС формируется в хронологическом порядке.
Его не меняют задним числом после сдачи уточненки или корректирующего уведомления по ЕНП. Все изменения фиксируются текущей датой, поясняет УФНС по Тульской области.
Если уточненная декларация представлена на уменьшение налога, то сальдо ЕНС изменится по завершению камеральной проверки.
Кстати, С 1 октября норма по проведению уточненки к уменьшению изменится.
Смотрите в нашей таблице, с какой даты проводят уменьшение сейчас и как это будет с 1 октября.
|
Сейчас |
С 01.10.2023 |
|
со дня вступления в силу решения ИФНС по итогам камералки |
|
|
в течение 10 дней со дня окончания срока камералки |
|
|
раньше этого срока, если в ходе камералки не нашли нарушений |
со дня, следующего за днем завершения камералки, если не нашли нарушений |
|
со дня сдачи, если эта уточненка сдана на основании требования о внесении исправлений по статье 88 НК |
– |
|
со дня сдачи, если на следующий рабочий день после сдачи этой уточненки сдана новая уточненка к увеличению по сравнению с предыдущей |
|
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2023 С 10 сентября меняется форма справки о среднем заработке
Утверждена новая форма справки о среднем заработке, который рассчитывается для службы занятости. При ее заполнении нужно учитывать изменения в процессе определения среднего заработка.
Утвержденная форма справки о среднем заработке, который рассчитывается работодателем (для службы занятости), изложена в Приказе Минтруда № 604н от 27.07.23. Данная справка должна быть выдана увольняющемуся работнику по его просьбе. При заполнении данной справки необходимо учитывать изменения, внесенные в процесс определения среднего заработка.
Следует отметить, что последние изменения в расчет среднего заработка, влияющие на размер пособия по безработице, были внесены Правительством РФ документом № 1026 от 24.06.23. Согласно этому распоряжению, с 4 июля при расчете среднего заработка теперь учитываются не только выплаты, на которые были начислены пенсионные взносы, но и совокупный доход человека. В этот расчет, помимо прочего, включаются выплаты, полученные в периоды больничных листов.
Кроме того, пересмотрен период расчета среднего заработка. В большинстве случаев он охватывает три месяца, предшествующих календарному месяцу, предшествующему месяцу увольнения. Однако если работник находился на больничном и его доход был ниже, чем в другие месяцы работы, то расчетный период корректируется на один месяц. Например, если сотрудник увольняется в июне, а в апреле находился на больничном, то расчетный период (февраль - апрель) переносится на январь - март. Как ранее разъяснял Минтруд, такие корректировки при необходимости могут быть произведены в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
В связи с этими изменениями Минтруд представил и утвердил новую редакцию справки о среднем заработке. В обновленную справку необходимо включать сведения о периодах отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью 9 и более месяцев, отпуска по уходу за ребенком, отпуска по беременности и родам (за 12 месяцев до даты увольнения). Кроме того, необходимо указать средний заработок, рассчитанный в соответствии с методикой, изложенной в Указе № 1026. Следует отметить, что официальная форма справки очень похожа на рекомендуемую форму справки, приведенную в письме Минтруда от 30.06.23 № 16-3/10/В-10098.
Источник: Российский налоговый портал
01.09.2023 Минфин напомнил, начисляется ли НДФЛ на проезд в командировку
С расходов на проезд во время командировки не надо удерживать НДФЛ, независимо от вида транспорта, пояснили в Минфине России.
Работодатель, возмещающий работнику расходы на проезд во время командировки, не должен удерживать НДФЛ с этих выплат, независимо от того, каким видом транспорта пользуется работник. Об этом Минфин России сообщил в своем письме от 14 августа 2023 г. за номером 03-04-05/76231.
Это обосновывается следующим образом: Работодатель обязан возмещать командированным работникам расходы на проезд, что предусмотрено ст. 168 ТК РФ. Конкретный порядок и размеры возмещения определяются либо коллективным договором, либо локальным нормативным актом организации.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ из налогооблагаемой прибыли исключаются некоторые виды расходов, например, документально подтвержденные и обоснованные расходы на проезд к месту назначения и обратно, а также расходы на проезд в аэропорты или на вокзалы в пунктах отправления и прибытия.
Авторы письма подчеркивают, что статья 217 Налогового кодекса РФ не устанавливает ограничений на виды транспорта, которыми может пользоваться работник в служебных поездках. Поэтому расходы, связанные с командировками, такие как оплата проезда на такси или аренда автомобиля, освобождаются от обложения НДФЛ.
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2023 Самозанятый может аннулировать чек и сформировать новый
Доход плательщика НПД можно скорректировать в приложении «Мой налог».
Как это сделать, рассказала ФНС в письме от 28.07.2023 № ЗГ-3-20/9902@.
Корректировка понадобится, если был возврат денег от клиента или при формировании чека была допущена ошибка.
Для этого через «Мой налог» надо направить пояснение с указанием причин такой корректировки.
Для аннулирования ошибочно сформированного чека надо в приложении «Мой налог» во вкладке «Чеки» выбрать чек, который необходимо аннулировать, нажать на кнопку «...», выбрать «аннулировать», указав причину аннулирования чека.
Далее необходимо сформировать правильный чек, при этом указав фактическую дату осуществления расчета.
Перерасчет налога по аннулированным чекам производится в период с 9 по 12 число месяца, следующего за месяцем, в котором были аннулированы чеки.
Кстати, сформировать чек в «Моем налоге» самозанятый может даже без подключения к интернету.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация приобретает материалы, из которых впоследствии монтируется торговое оборудование для склада - стеллажи. Особенностью данного оборудования является то, что это конструктор (сборно-разборные конструкции).
В целях эффективности использования складских площадей могут проводиться перепланировки, то есть стеллажи могут изменять свою первоначальную конфигурацию (увеличение (уменьшение) секций, количества полок).
Как в целях бухгалтерского учета следует учитывать стеллажи в собранном виде - как основное средство или как МПЗ? Как учитывать данное оборудование или его составные части в случае изменения конфигурации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если срок полезного использования приобретенных стеллажей превышает 12 месяцев, то такие активы следует учитывать в составе основных средств. При этом они могут быть объединены в одну групповую единицу учета.
Обоснование позиции:
Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
В соответствии с подп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019 к запасам относятся инструменты, инвентарь, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами. При этом важным критерием отнесения перечисленных активов к запасам является срок их использования - не более 12 месяцев (абзац 1 п. 3 ФСБУ 5/2019).
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств (далее - ОС) считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
имеет материально-вещественную форму;
предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг;
предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Полагаем, если срок полезного использования приобретенных стеллажей превышает 12 месяцев, то такие активы следует учитывать в составе основных средств в соответствии с правилами ФСБУ 6/2020.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 10 ФСБУ 6/2020).
ФСБУ 6/2020 устанавливает, что организация может принять решение не применять данный стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть в отношении "малоценных" активов. При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Таким образом, "малоценные" активы со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев можно учитывать как основные средства или единовременно списывать в расходы.
В случае большого количества однородных "малоценных" основных средств информация о них в целом часто является существенной, в том числе и в случае, когда стоимость одного объекта незначительна. В таком случае организация не может упростить учет таких объектов на основании п. 5 ФСБУ 6/2020 путем отказа от применения этого стандарта. Исключение информации о таких объектах из бухгалтерской отчетности организации может повлиять на экономические решения ее пользователя, создав у него не соответствующее действительности представление об инвестиционной деятельности организации (Рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств" (принята 19.03.2021), далее - Рекомендация Р-125/2021-КпР)).
По мнению специалистов Фонда "НРБУ "БМЦ", для реализации требований п. 5 ФСБУ 6/2020 принципиальное значение имеет лимит стоимости применительно ко всей совокупности объектов, в отношении которых организация принимает решение о неприменении ФСБУ 6/2020. При этом стоимость отдельных объектов в составе этой совокупности значения не имеет (Рекомендация Р-126/2021-КпР).
В то же время Минфин России в своих разъяснениях высказывает мнение, что п. 5 ФСБУ 6/2020 должен применяться во взаимосвязи с п. 4 ФСБУ 6/2020 (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам (приложение к письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185), письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312). В свою очередь, поскольку в п. 4 ФСБУ 6/2020 идет речь об активе, характеризующемся установленными признаками для его учета в качестве объекта основных средств, а не о группе активов, то названный лимит стоимости должен устанавливаться организацией для единицы такого актива, а не совокупности его единиц. Финансисты поясняют, что по смыслу ФСБУ 6/2020 указание на существенность информации об активах в п. 5 ФСБУ 6/2020 относится к величине лимита стоимости, а не размеру совокупности единиц актива (объекта учета), для которых устанавливается этот лимит.
По нашему мнению, наиболее правильным способом учета стеллажей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в составе основных средств с целью реализации требования рациональности представляется ее групповой учет. В таком случае изменение конфигурации стеллажей не будет влиять на порядок учета.
В рекомендации Р-125/2021-КпР приведены следующие условия, при одновременном соблюдении которых объекты основных средств могут быть объединены в одну групповую единицу учета:
организация управляет инвестициями в объекты групповой единицы учета и финансированием этих инвестиций на единой основе, то есть таким образом, что управленческие решения в отношении любых объектов в составе этой единицы являются взаимно обусловленными;
все объекты групповой единицы учета выполняют однородную функцию в деятельности организации;
элементы амортизации объектов в составе групповой единицы учета совпадают либо отличаются не настолько, чтобы эти отличия препятствовали возможности установить единую норму амортизации, отражающую характер поступления экономических выгод от инвестиций в объекты групповой единицы учета;
состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учета;
все объекты групповой единицы учета относятся к одной группе основных средств, определяемой организацией на основании п. 11 ФСБУ 6/2020 (например, как оборудование для склада);
все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами, как это определено в МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (кроме организаций, не применяющих п. 38 ФСБУ 6/2020).
При этом организации могут самостоятельно вводить дополнительные условия объединения объектов основных средств в групповые единицы учета.
Отметим, чтобы объединение разных объектов стеллажей в групповые единицы учета соответствовало требованию рациональности, организация должна иметь возможность начислять амортизацию по групповой единице учета в целом без привязки к отдельным объектам в составе этой единицы.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет "малоценных" основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет запасов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Федорова Лилия
Ответ прошел контроль качества
НДС
Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ если компания переходит с УСН (доходы) на ОСНО, подлежит ли вычету входящий НДС по приобретенным ценностям, основным средствам и авансам выданным, которые будут использоваться в период ОСНО?
Предполагается, что "входной" НДС получен от компаний, которые сами являются плательщиками НДС. Существуют противоположные позиции (можно принять к вычету и нельзя).
Если НДС принимается к вычету, как это технически отразить в бухгалтерском учете? Верно ли, что эти суммы принимаются к вычету в течение трех лет с момента перехода на ОСНО?
Компания вынуждена была прекратить использование УСН и перейти на ОСНО. Под приобретенными ценностями понимаются материалы. Материалы и основные средства были приобретены в период применения УСН (до квартала, в котором организация перешла на ОСНО). В том же периоде были выданы авансы.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе принять "входной" НДС по приобретенным ценностям к вычету в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел на общий режим.
Также организация вправе принять "входной" НДС по ОС к вычету в первом налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел на общий режим. Однако в этом случае организация должна быть готова к спору с налоговым органом.
Правом на возмещение НДС налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты (за исключением авансов выданных), в данном случае 1 квартал применения ОСН.
Вычет НДС по авансам, выданным в периоде применения УСН, не производится.
По поводу вопроса технического отражения вычета НДС в бухгалтерском учете смотрите ниже по тексту.
Обоснование позиции:
Вычет входного НДС в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам при УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим в порядке, предусмотренном для плательщиков НДС.
Исходя из указанной нормы, вычету подлежат суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые приобретены, но не использованы в период применения организацией УСН.
О выбранном объекте налогообложения в данной норме не говорится.
Ранее представители финансового ведомства придерживались позиции о том, что данной нормой может воспользоваться налогоплательщик, который до перехода на ОСНО использовал объект налогообложения "доходы минус расходы" (смотрите письма Минфина России от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, от 01.09.2017 N 03-07-11/56374).
Тот же подход представлен в письме ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@.
Позднее мнение представителей налоговой службы изменилось.
Исходя из последних разъяснений, налогоплательщики, которые до перехода на ОСНО использовали объект налогообложения "доходы", также могут воспользоваться данной нормой и принять к вычету входной НДС (смотрите письма ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638 (п. 9) и от 28.12.2022 N СД-4-3/17675@).
В письме ФНС России от 28.12.2022 N СД-4-3/17675@) сказано буквально следующее: "С учетом того, что в норме пункта 6 статьи 346.25 Кодекса право на указанный вычет по НДС зависит от того, были ли отнесены суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) на расходы при УСН или нет, сложилась практика, согласно которой применение вычета по НДС на основании нормы пункта 6 статьи 346.25 Кодекса возможно только при переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (письма Минфина России от 01.09.2017 N 03-07-11/56374, от 07.04.2020 N 03-07-11/27295, определения об отказе в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 28.03.2016 N 305-KГ16-1570, oт 18.04.2017 N 309-КГ17-3713, от 13.07.2018 N 308-КГ18-9088). В последующем Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 24.05.2021 N 301-ЭС21-784 указала, что ни глава 21 Кодекса, ни статья 346.25 Кодекса, определяющие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения, в том числе с объектом налогообложения в виде доходов, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения. С учетом изложенного, по мнению ФНС России, при переходе с УСН с объектом налогообложения в виде "доходов" на общий режим налогообложения налогоплательщики вправе применять вычет по НДС в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25 Кодекса.
Также обращаем внимание, что в ответе на аналогичное обращение Минфин России в письме от 14.06.2022 N 03-07-14/56041 рекомендовал руководствоваться указанным определением Верховного суда Российской Федерации, размещенном в Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения, направленном письмом ФНС России от 28.07.2021 N БВ-4-7/10638".
Этот подход поддержан в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.03.2022 N Ф03-798/22 по делу N А51-3008/2021. К тем же выводам приходят и специалисты (смотрите материал: Переход с УСН на общий режим налогообложения: НДС-вопросы (О. Гришина, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2023 г.)).
Однако в письме Минфина России от 13.02.2023 N 03-07-11/11591 мы вновь видим трактовку нормы не в пользу налогоплательщика УСН с объектом налогообложения "доходы": принимая во внимание, что норма п. 6 ст. 346.25 НК РФ применяется в случае, когда налогоплательщики, применяющие УСН, имели в соответствии с НК РФ возможность отнести суммы НДС к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику, находящемуся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), после перехода этого налогоплательщика на общий режим налогообложения, НК РФ не предусмотрено.
Как видим, вопрос не утратил спорности. Смотрите также Энциклопедию решений. Учет при добровольном переходе организаций и ИП с УСН на общий режим налогообложения (раздел: Возможные риски. Имеют ли право воспользоваться вычетом по НДС налогоплательщики, которые до перехода на ОСН применяли УСН с объектом налогообложения "доходы"?).
Тем не менее нам представляется оправданным подход, представленный в приведенных выше письмах ФНС России, а именноя: при переходе с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения налогоплательщики вправе применять вычет по НДС в соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Исходя из вышеперечисленного, вычет "входного" НДС организация вправе применить по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) при выполнении всех условий для вычета.
Но учитывая возможно изменившийся подход финансистов и неизменность позиции налоговиков, представляется целесообразным заручиться письменным разъяснением именно налоговых органов по данному вопросу (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также в ФНС России можно обратиться по телефону единого контакт-центра: 8-800-222-22-22.
Вычет входного НДС в отношении основных средств
Сразу оговоримся, что первоначальная стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
Первоначальной стоимостью признается сумма капитальных вложений в размере фактических затрат, связанных с их приобретением. В первоначальную стоимость объекта ОС включается сумма с учетом НДС, так как организация применяет УСН и плательщиком НДС не является (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6), п. 9, п. 10, подп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Соответственно, налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", расходы на приобретение объектов ОС (в соответствии с п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), признают с момента их ввода ОС в эксплуатацию и после их фактической оплаты продавцу (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы", в расходах стоимость ОС не учитывают.
Норма п. 6 ст. 346.25 НК РФ касается только расходов на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) и на основные средства не распространяется. Таким образом, возможность принять к вычету не включенный в расходы НДС по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, при переходе с УСН на общий режим налогообложения НК РФ прямо не предусмотрена.
Действительно возникает вопрос: Если организация на УСН с объектом налогообложения "доходы", например, во втором квартале 2023 года приобретает ОС, оплачивает, но не вводит его в эксплуатацию, а в третьем "слетает" с УСН, то вправе ли она принять к вычету в третьем квартале "входной" НДС по этому ОС?
На наш взгляд, суммы "входного" НДС подлежат вычетам на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ в том налоговом периоде, в котором организация перейдет на ОСНО, при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ.
Выраженную нами точку зрения косвенно подтверждают разъяснения, данные в письмах Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, от 16.05.2013 N 03-07-11/17002, от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844 (касалось применения организацией УСН с объектом налогообложения в виде доходов), где было сказано, что если в периоде применения налогоплательщиком УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, то есть не использовались при применении этого спецрежима, то после перехода организации на ОСНО суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Смотрите также письмо УФНС России по Владимирской области от 02.03.2011 N 06-08-01/2124 "Информация о правильном исчислении НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения" (вопрос о применении налогового вычета), п. 2 письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36 (объект "доходы").
Вместе с тем Минфин России в письме от 01.09.2017 N 03-07-11/56374 указал, что принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде "доходов", при строительстве объекта, вводимого в эксплуатацию после перехода этой организации на общий режим налогообложения, НК РФ не предусмотрено.
Ввиду отсутствия прямого урегулирования в НК РФ порядка действий в отношении вычета НДС по объектам ОС при переходе налогоплательщика с УСН (доходы минус расходы) на общий режим, некоторые суды придерживаются мнения, что из смысла п. 6 ст. 346.25 НК РФ следует, что данное положение не относится к расходам на создание ОС. Налогоплательщик должен учитывать уплаченный им при приобретении, сооружении, изготовлении основного средства НДС в стоимости ОС. Следовательно, при переходе на общий режим суммы предъявленного по строительству НДС не могут быть приняты к вычету (постановление АС Волго-Вятского округа от 19.06.2015 N Ф01-951/15 по делу N А31-409/2014 (определением ВС РФ от 15.10.2015 N 301-КГ15-12232 отказано в передаче дела в СК по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства)). Но отметим, что это решение касалось налогоплательщика УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Между тем высшие арбитры в определении ВС РФ от 13.09.2018 N 309-КГ18-7790 (также применительно к объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") пришли к другому выводу. Налогоплательщик не вправе принимать к вычету НДС, если оконченный строительством объект ОС введен в эксплуатацию в период применения УСН. В ином случае суммы "входящего" налога принимаются к вычету на общих условиях, установленных ст. 171-172 НК РФ. Правовая позиция СК по экономическим спорам ВС РФ по этому делу включена ФНС России в п. 11 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права. Смотрите также п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018.
Как уже сказано выше, согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 24.05.2021 N 301-ЭС21-784, ни глава 21 НК РФ, ни ст. 346.25 НК РФ, устанавливающие правила налогообложения при переходе налогоплательщика на ОСН с УСН, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на общую систему налогообложения.
Положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями НК РФ не дают оснований для вывода об установлении законодателем такого рода запрета, а направлены на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг).
Таким образом, как сказано в определении от 24.05.2021 N 301-ЭС21-784, предъявленные в ходе строительства суммы "входящего" НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСН, при соблюдении установленных ст. 169, п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ условий, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСН, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСН.
По нашему мнению, этот подход справедлив и для приобретенных ОС. Однако представляется, что неопределенность возникает в вопросе вычленения суммы НДС, если входной НДС учтен в стоимости ОС, и уже не отражается на счете 19.
Смотрите также материалы:
ВС РФ подтвердил право бывших "упрощенцев" на вычет НДС (Т.Ю. Кошкина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2021 г.);
Тонкости применения экс-"упрощенцами" вычета НДС со стоимости СМР (А.А. Сурков, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2021 г.).
В то же время мы не исключаем, что проверяющие органы подобный подход не будут поддерживать. Если налогоплательщик будет придерживаться этой позиции, то не исключено, что эту точку зрения придется отстаивать в судебном порядке. Смотрите также Вопрос: Крымская организация до 01.01.2017 находилась на УСНО с объектом налогообложения "доходы", а после этой даты перешла на общий режим налогообложения. В течение 2016-2017 годов она строила здание для использования в предпринимательской деятельности. Оно введено в эксплуатацию с 01.08.2017. В ходе строительства подрядные организации предъявляли данному налогоплательщику НДС, в том числе и в 2016 году. Можно ли сумму НДС, предъявленную поставщиками по этому зданию в период применения УСНО с объектом налогообложения "доходы", принять к вычету? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 11, ноябрь 2017 г.)
К сведению:
"Входной" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) включен в перечень расходов при УСН отдельным пунктом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
"Входной" НДС, уплаченный в составе цены при приобретении ОС (нематериальных активов), учитывают в их стоимости. Основанием для этого является подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, который предписывает лицам, не являющимся плательщиками НДС, учитывать предъявленные им при приобретении ОС и нематериальных активов суммы налога в их стоимости (смотрите письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44).
Организация, применяющая УСН, сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем), может предварительно не выделять на счете 19, субсчет "НДС", а сразу учесть в стоимости ОС. Такой порядок учета организация должна предусмотреть в своей учетной политике (пп. 6, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Если организация, применяющая УСН, выбрала в качестве объекта налогообложения "доходы", то расходы в целях налогообложения она не учитывает. Следовательно, в налоговом учете не формируется и первоначальная стоимость ОС (Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств при УСН).
Вычет НДС по авансам выданным
Принятие к вычету НДС по авансам выданным в том квартале, в котором начинает применяться ОСНО, сомнительно ввиду отсутствия прямого урегулирования в НК РФ порядка действий в отношении таких вычетов.
По общему правилу вычет НДС с аванса можно заявить исключительно в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета (смотрите письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Вычет возможно заявить в том квартале, когда выполняются следующие условия:
имеется правильно оформленный счет-фактура на аванс;
заключен договор, в котором есть условие о перечислении аванса;
имеется платежное поручение;
использование приобретенных ценностей в облагаемой НДС деятельности.
В отношении вычетов НДС, не указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ (например, НДС, исчисленного с сумм предоплаты), право заявлять их в течение трех лет не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/61018, от 10.04.2019 N 03-07-11/25201, от 17.10.2017 N 03-07-11/67480, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290, ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@, Энциклопедию решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета).
НДС, исчисленный продавцами ценностей с полученной им предоплаты, организация к вычету не принимала (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ), так как на дату перечисления аванса применяла УСН. Перенос вычета по авансу на более поздний период не предусмотрен. В свою очередь норма п. 6 ст. 346.25 НК РФ эту ситуацию не регулирует.
Мы полагаем, что право на вычет НДС, уплаченного в составе предоплаты в периоде применения УСН, отсутствует.
Но если аванс был перечислен поставщику в том квартале, в котором право на УСН уже утрачено (с начала которого организация переходит на ОСН и становится налогоплательщиком НДС), то все условия для вычета выполняются.
Как мы писали выше, наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения.
Техническое отражение вычета НДС в бухгалтерском учете
Разъяснений, как практически определять сумму НДС, которую налогоплательщик вправе принять к вычету на основании п. 6 ст. 346.25 НК РФ, нет. Организация самостоятельно определяет порядок определения суммы НДС, принимаемой к вычету.
В бухгалтерском учете ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. При оценке ОС по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020 (пп. 13 и 14 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее - ФСБУ 5)). После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета (абзац 2 п. 6 ФСБУ 5).
Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не дают конкретного ответа на вопрос об отражении анализируемых операций в бухгалтерском учете.
Для того, чтобы применить вычет по НДС, входной налог должен быть обособлен (учтен на счете 19). Получается, что если НДС уже учтен в стоимости объектов, то его следует каким-либо образом вычленить, что, по сути, означает изменение сформированной в бухгалтерском учете стоимости ценностей и первоначальной стоимости ОС. Поэтому приходится признать, что в отношении приобретенных ОС не является корректной ситуация в изменении их первоначальной стоимости (возможно, поэтому можно допустить, что подход, который заключается в непризнании права на вычет НДС по не введенным в эксплуатацию ОС, не лишен смысла).
Соответственно, вопрос определения суммы налога не возникает, если налог на дату перехода на ОСН продолжает числиться на счете 19. Тем не менее если НДС уже учтен в стоимости объектов, налог придется выделить. По нашему мнению, в этом случае речь не идет о допущенных в прошлом ошибках.
Переход с УСН на общую систему налогообложения возможно рассматривать в качестве существенного изменения условий хозяйствования, повлекшее изменение учетной политики организации (абзац четвертый п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Корректировка стоимости материалов в данной ситуации (вне зависимости от того, использовался ли счет 19 при приобретении материалов и постановке их на бухгалтерский учет) может выглядеть так:
1. Дебет 19 Кредит 10
- из стоимости ценностей выделен НДС, подлежащий вычету (основание: справка-расчет);
2. Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС (основание: книга покупок, декларация по НДС).
Смотрите также Вопрос: Утрата права на применение УСН (доходы минус расходы). Вычет суммы НДС, предъявленного поставщиками товара, приобретенного, но не реализованного в период применения УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.).
Вопросы бухгалтерского учета входного НДС при УСН рассмотрены в материалах:
"Входной" НДС в бухгалтерском учете "упрощенца" (А.А. Сурков, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2019 г.) (раздел: Особенности отражения в учете сумм "входного" НДС);
Вопрос: Каковы правила учета "входного" НДС при УСН? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июль 2020 г.)
Сроки предъявления НДС к вычету
НК РФ при переходе налогоплательщика с УСН на ОСНО не предусматривает специальных сроков предъявления НДС к вычету.
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ правом на возмещение НДС налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты. Вышеуказанной нормой установлен пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не может использовать свое право на вычет. Смотрите также материал: О представлении налоговой декларации до окончания налогового периода (Н.А. Петрова, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, июнь 2023 г.).
Приведем также мнение специалиста (Как определить трехлетний срок заявления вычетов по НДС? (А.И. Серова, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2023 г.)): Бывшим "упрощенцам" нужно руководствоваться Письмом Минфина России от 23.12.2022 N 03-07-15/126726, которое было направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17565@. Право на применение вычетов по НДС по товарам, приобретенным и не использованным организацией в периоде применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла на ОСН. Трехлетний срок для применения указанных вычетов исчисляется с момента возникновения такого права независимо от основания перехода организации с УСН. На наш взгляд, руководствоваться этим подходом возможно и в случае утраты права на УСН налогоплательщиком с объектом "доходы".
В части авансов отметим следующее. Как уже было сказано выше, право на вычет НДС, уплаченного в составе предоплаты в периоде применения УСН, отсутствует. Соответственно, вопрос переноса такого вычета на более поздний срок, не актуален.
Данный ответ выражает наше экспертное мнение и не препятствует руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в приведенном ответе.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Налог на прибыль
В договор подряда включены условия: обеспечение жильем и компенсация за питание.
При ОСНО что можно взять в затраты при расчете налога на прибыль? Возникает ли объект налогообложения НДФЛ и страховыми взносами?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Поскольку услуги, которые оказывает подрядчик, удовлетворяют требованиям признания затрат на такие услуги в составе расходов по налогу на прибыль, мы полагаем, что и возложенные договором на организацию затраты по оплате проживания и питания работников подрядчика, которые осуществляются организацией в рамках деятельности, связанной с получением дохода, могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
2. При оплате заказчиком проживания и питания сотрудников подрядчика в соответствии с договором у физлиц не возникает облагаемого НДФЛ дохода, а у заказчика - обязанностей налогового агента НДФЛ.
3. Также в этом случае у организации-заказчика не возникает объект обложения страховыми взносами.
Обоснование позиции:
1. Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ по общему правилу исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Если сторонами заключается договор с условием компенсации определенных затрат, понесенных подрядчиком, то такой договор, по нашему мнению, может рассматриваться как договор подряда с установленной приблизительной ценой (поскольку на момент заключения договора неизвестна точная стоимость возмещаемых затрат) (п. 4 ст. 709 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации по условиям договора заказчик несет расходы на оплату проживания (питания) сотрудников подрядчика.
В то же время п. 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
С учетом позиции КС РФ, изложенной в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и N 320-О-П, если работы, выполняемые подрядчиком в рамках имеющегося договора, свидетельствуют о намерениях организации получить экономический эффект, считаем, что и расходы на оплату проживания (питания) работников подрядчика могут рассматриваться как экономически обоснованные и учитываться в целях налогообложения прибыли.
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим. В соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения учитываются также и "другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией".
Поэтому указанные расходы, по нашему мнению, организация-заказчик вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичные выводы были сделаны, например, в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3, ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7595-08, ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26.
Кроме того, если из представленных подрядчиком документов (например сметы) будет следовать, что затраты на проживание (питание) сотрудников подрядчика были включены в общую стоимость работ, то в таком случае данные расходы могут быть учтены заказчиком в составе материальных расходов по подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Подобные выводы были сделаны в письме Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/755. Так, работники финансового ведомства пришли к выводу, что если оплата расходов на проживание сотрудников организации-подрядчика осуществляется организацией-заказчиком в рамках заключенного договора подряда, то указанные расходы являются формой оплаты работ (услуг), оказанных организации-заказчику организацией-подрядчиком.
В рассматриваемой ситуации оплата налогоплательщиком проживания и питания работников подрядчика осуществляется налогоплательщиком в рамках заключенного договора. Производя такую оплату, организация действует в собственных интересах, исполняя возложенные на нее договором обязанности.
Поскольку в рассматриваемой ситуации услуги, которые оказывает подрядчик, удовлетворяют требованиям признания затрат на такие услуги в составе расходов по налогу на прибыль, мы полагаем, что и возложенные договором на организацию затраты на оплату проживания и питания работников подрядчика, которые осуществляются организацией в рамках деятельности, связанной с получением дохода, могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
2. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 ГК РФ. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду налогоплательщика в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика.
В рассматриваемой ситуации у заказчика отсутствуют трудовые и гражданско-правовые отношения непосредственно с сотрудниками исполнителя. Производя оплату жилья и питания сотрудников исполнителя, заказчик исполняет возложенную на него договором обязанность. В этой связи мы полагаем, что у физических лиц не возникает доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ (смотрите также письма ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). Соответственно, у организации-заказчика не возникает обязанностей налогового агента в отношении указанных сумм, включая отсутствие необходимости сообщать о неудержанном с таких сумм налоге (смотрите письмо ФНС России от 23.06.2022 N БС-15-11/71@). Следует отметить, что такой же вывод сделан и письмах Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20477, от 23.05.2016 N 03-04-06/29397, от 29.04.2013 N 03-04-07/15155).
В п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.) сделан вывод, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
Суды и раньше отмечали, что "при определении экономической выгоды работника должны учитываться характер расходов и лицо, в интересах которого производятся расходы" (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу N А81-1294/2011 и от 10.09.2007 N Ф04-6134/2007(37925-А75-42), ФАС Центрального округа от 23.10.2013 по делу N А54-5835/2012). Смотрите также постановления ФАС Центрального округа от 31.05.2005 N А54-3523/04-С3, Тринадцатого ААС от 05.04.2012 N 13АП-3084/12.
В связи с этим, на наш взгляд, говорить о возникновении у физического лица - сотрудника подрядчика дохода в натуральной форме и, как следствие, возникновении объекта обложения НДФЛ можно только в том случае, если оплата организацией за него проживания и питания производится исключительно с целью удовлетворения его личных интересов. Поскольку в данном случае физические лица, проживание и питание которых оплачиваются заказчиком, прибыли в организацию не по собственной инициативе, а направлены работодателем для выполнения подрядных работ, говорить о получении ими экономической выгоды не приходится (письма Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097).
3. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, являющихся организациями, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 419, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
В силу подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ страховыми взносами для плательщиков-организаций не облагаются суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.
В рассматриваемой ситуации заказчик сверх цены договора оплачивает расходы на проживание и питание сотрудников исполнителя, а не производит выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Считаем, что в данном случае дополнительно оплачиваемые расходы объектом обложения страховыми взносами для заказчика не признаются (п. 2 письма Минфина России от 10.06.2021 N 03-04-09/45822).
Таким образом, полагаем, что у Заказчика не возникает обязанности по исчислению и оплате НДФЛ с доходов сотрудников Подрядчика, и также не возникает обязанности Заказчика начислить страховые взносы на выплаты в пользу работников Подрядчика.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в натуральной форме;
Вопрос: Организация-заказчик за свой счет обеспечивает сотрудников (преподаватели) исполнителя проездом, гостиницей, питанием, Интернетом, но в договоре это не оговорено. Преподаватели, являющиеся сотрудниками исполнителя, проводили занятия с сотрудниками заказчика в рамках повышения квалификации последних (в том числе по повышению уровня владения английским языком). Может ли организация-заказчик отнести произведенные затраты в расходы для целей налогообложения прибыли? Как отразить произведенные затраты в бухгалтерском учете организации-заказчика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)
Вопрос: По условиям договора при строительстве объекта заказчик, помимо уплаты вознаграждения подрядчику, обязан обеспечить работников подрядчика жильем (а в ряде случаев и питанием). Для этого заказчик от своего имени заключает договоры и оплачивает аренду квартир для работников подрядчика. По мнению аудиторов, в данном случае имеет место безвозмездное оказание заказчиком услуг подрядчику. Каков в данной ситуации порядок налогообложения в части налога на прибыль, НДС и НДФЛ у заказчика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: