Мониторинг законодательства РФ за период с 27 августа по 2 сентября 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Минтруд России предлагает новый порядок замены кредитной организации для перевода заработной платы работника
В настоящее время работник вправе заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена заработная плата, сообщив в письменной форме работодателю об изменении реквизитов для перевода заработной платы не позднее чем за пять рабочих дней до дня выплаты заработной платы.
Вместе с тем на практике работодатели, имеющие многочисленный штат работников, технически не всегда успевают обработать заявления работников об изменении кредитной организации для перечисления заработной платы, если такие заявления поступили за пять дней до выплаты заработной платы.
В этой связи проектом предусматривается, что работодатель обязан по письменному заявлению работника, поданному не позднее чем за пятнадцать календарных дней до дня выплаты заработной платы, в порядке, определенном коллективным договором или трудовым договором, заменить кредитную организацию, в которую должна быть переведена заработная плата.
По мнению разработчиков проекта, увеличение срока, в течение которого работник должен сообщить работодателю в письменной форме о замене кредитной организации, в которую должна быть переведена заработная плата, до пятнадцати дней до дня выплаты заработной платы, позволит исключить риск невыполнения работодателем норм трудового законодательства из-за причин, не зависящих от него.
Максимальная доля активов, оцениваемых по стоимости, отличной от рыночной, не должна превышать 60 процентов стоимости инвестиционного портфеля управляющей компании средствами пенсионных накоплений
Кроме того, установлены требования, которым должны соответствовать активы инвестиционного портфеля управляющей компании, оцениваемые по стоимости, отличной от рыночной.
Так, государственные ценные бумаги РФ, обязательства по которым выражены в валюте РФ, должны быть специально выпущены для размещения средств институциональных инвесторов. Облигации российских эмитентов (за исключением вышеуказанных ценных бумаг) должны одновременно соответствовать следующим требованиям:
срок до погашения (обязательной оферты) облигаций не менее 3640 календарных дней с даты начала их размещения;
выпуску (эмитенту) облигаций на момент оценки их стоимости присвоен кредитным рейтинговым агентством АКРА кредитный рейтинг не ниже уровня "AA(RU)" по национальной рейтинговой шкале для РФ или кредитным рейтинговым агентством "Эксперт РА" кредитный рейтинг не ниже уровня "ruAA" по национальной рейтинговой шкале для РФ.
Также внесены взаимосвязанные поправки в отдельные акты Правительства РФ. В частности, предусмотрено, что в случае если нарушение требований к структуре инвестиционного портфеля возникло в результате передачи в ПФ РФ средств в соответствии с законодательством РФ и договором доверительного управления средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, государственная управляющая компания средствами выплатного резерва не вправе приобретать облигации соответствующего класса активов до момента устранения такого нарушения.
Обновлены статистические формы, по которым подаются сведения о ценах в производственном секторе
Речь идет о следующих формах:
1) годовая, действующая с отчета за 2018 год:
- N 1-цены приобретения "Сведения о ценах (тарифах) на промышленные товары и услуги, приобретенные сельскохозяйственными организациями";
2) месячные - с отчета за январь 2019 года:
- N 2-цены приобретения "Сведения о ценах приобретения отдельных видов товаров";
- N 1-СХ-цены "Сведения о ценах производителей сельскохозяйственной продукции";
- N 9-КС "Сведения о ценах на приобретенные основные строительные материалы, детали и конструкции".
Ранее действовавшие формы признаются утратившими силу.
Уточнены сроки подачи статистической формы N 1-цены производителей "Сведения о ценах производителей промышленных товаров (услуг)"
Определено, что организации, предоставляющие информацию о ценах (тарифах) на электроэнергию и связанные с ней услуги, подают данную форму в территориальный орган Росстата 26 числа отчетного месяца.
Статистическая форма N 22-ЖКХ (сводная), по которой подаются сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы признается утратившей силу начиная с отчета за январь - март 2019 года
Для предоставления в 2019 году указанных сведений Приказом Росстата от 27.07.2018 N 462 утверждены квартальные формы N 22-ЖКХ (жилище) и N 22-ЖКХ (ресурсы).
При этом в 2018 году форма является действующей, и сведения по ней за январь - сентябрь и январь - декабрь необходимо предоставить на 30-й день после отчетного периода в территориальный орган Росстата.
Установлены значения основных показателей по видам экономической деятельности для расчета скидок и надбавок к тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2019 год
Значения основных показателей определены в соответствии с "Правилами установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам...", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 N 524.
Такими показателями являются:
- отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими по виду экономической деятельности страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
- количество страховых случаев по виду экономической деятельности на тысячу работающих;
- количество дней временной нетрудоспособности по виду экономической деятельности на один несчастный случай, признанный страховым, исключая случаи со смертельным исходом.
Постановление вступает в силу с 30 августа 2018 года.
"Рекомендации и разъяснения Банка России по расчету стоимости чистых активов"
(утв. Банком России)
Финансовым организациям даны разъяснения по вопросам, касающимся расчета стоимости чистых активов
При расчете и корректировке справедливой стоимости дебиторской задолженности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" НФО обязаны принимать во внимание пункты 61 - 66, В5 - В30, с учетом которых, в частности:
некорректно устанавливать уровень обесценения дебиторской задолженности в зависимости от срока ее просрочки без учета кредитного риска каждого конкретного дебитора;
при использовании доходного подхода (расчета приведенной стоимости) некорректной является практика, когда и денежные потоки, и ставки дисконтирования одновременно не корректируются на кредитный риск заемщика.
При использовании доходного подхода (расчета приведенной стоимости) оценка справедливой стоимости осуществляется с учетом текущих ожиданий рынка.
При оценке справедливой стоимости депозита текущие ожидания зависят от значимой доступной информации в отношении кредитной организации, обязанной погасить депозит.
В частности, некорректной является практика, когда появление новой значимой доступной информации в отношении кредитной организации, например, отзыв лицензии или назначение временной администрации, не приводит к изменению справедливой стоимости депозита, при этом организация, осуществляющая расчет справедливой стоимости депозита, не обладает подтвержденной информацией, что такие события не повлияли на справедливую стоимость актива.
В период приостановления операций на лицевых счетах бюджетных учреждений - должников операции по выплате стипендий обучающимся приостанавливаются
ТОФК, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника - бюджетного учреждения.
Исключением являются операции по исполнительным документам и решениям налогового органа, а также по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов.
Поскольку стипендии не относятся к указанным исключениям, операции, связанные с их выплатой, по мнению Минфина России, не могут осуществляться.
По состоянию на 19 июля 2018 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
<Письмо> ФНС России от 20.08.2018 N СА-4-3/16055@
"Об утилизационном сборе"
ФНС России сообщила о видах складской техники, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор
Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 N 81 утвержден перечень видов и категорий самоходных машин и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор.
Разделом VI Перечня установлены категории и коэффициенты расчета размера утилизационного сбора за "Погрузчики фронтальные", классифицируемые по кодам 8427 10, 8427 20 и 8429 51 ТН ВЭД ЕАЭС.
С учетом переходных ключей между ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД2 сообщается, что утилизационный сбор:
уплачивается в отношении фронтальных погрузчиков и автопогрузчиков с вилочным захватом, оснащенных дизельной или электрической силовой установкой,
не уплачивается в отношении такой складской техники, как подъемники с рабочими платформами (механизированные и немеханизированные), краны-штабелеры (самоходные и несамоходные), а также аналогичные тележки, оснащенные подъемным или погрузочно-разгрузочным оборудованием.
Перерасчет налоговых обязательств физлиц по имущественным налогам производится штатными режимами в автоматизированной информационной системе, используемой для налогового администрирования
Если вопрос о перерасчете налоговых обязательств рассматривается в связи с обращением налогоплательщика, налоговый орган обязан в установленный срок принять исчерпывающие меры, направленные на уточнение сведений в налоговом уведомлении с запуском всех необходимых технических процессов в АИС.
Если до истечения предельного срока рассмотрения обращения информация о наличии/отсутствии основания для перерасчета налоговых обязательств не получена, налогоплательщик должен быть проинформирован о мерах, принятых налоговым органом по актуализации сведений.
Сообщается также об отмене письма ФНС России от 01.12.2016 N БС-4-21/22888@ "О перерасчетах налогов на имущество физических лиц".
По состоянию на 6 августа 2018 года подготовлен реестр аккредитованных IT-организаций, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Минкомсвязи России по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.
НК РФ не предусматривает перевод налогоплательщика на общий режим налогообложения на основании направленного ему налоговым органом сообщения о несоответствии требованиям применения ЕСХН (УСН)
Если налогоплательщик не соответствует установленным условиям применения специальных режимов налогообложения ЕСХН (УСН), он считается утратившим право на их применение с начала налогового периода, в котором допущено нарушение (выявлено несоответствие установленным условиям).
В этом случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения.
Смена статуса налогоплательщика, применяющего ЕСХН (УСН), производится на основании представленного налогоплательщиком сообщения, которое регистрируется в информационном ресурсе "Журнал учета документов, связанных с применением ЕСХН (УСН)".
В случае обнаружения налоговым органом фактов нарушения условий и требований применения ЕСХН (УСН), он информирует об этом налогоплательщика.
Сообщается, что такое сообщение носит уведомительный характер, и никак не влияет на статус налогоплательщика.
ФНС России предложена типовая форма заявления физлица, обратившегося в МФЦ для получения налогового уведомления на уплату налогов
Типовую форму заявления рекомендовано использовать для обеспечения взаимодействия с многофункциональными центрами предоставления государственных и муниципальных услуг в случае оказания услуги по вручению физическому лицу его налогового уведомления.
ФНС России рекомендована форма заявления для постановки на учет физлица, не имеющего на территории РФ места жительства (места пребывания), недвижимого имущества и (или) транспортных средств
Возможность постановки на налоговый учет такого физлица предусмотрена изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 29.07.2018 N 232-ФЗ. Подать заявление о постановке на учет можно в любой налоговый орган по своему выбору.
ФНС России рекомендованы форма заявления о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2-2-Учет) и порядок ее заполнения.
Финансовым организациям не рекомендовано указывать в рекламе своих услуг информацию о госучастии
В информационном письме Банка России и ФАС России обращено внимание финансовых организаций на то, что указание в рекламе финансовых услуг на прямое или косвенное государственное участие в капитале может создавать у потребителей впечатление о повышенной надежности этих организаций и, как следствие, приводить к возникновению нерыночного преимущества.
В целях соблюдения принципа равных условий осуществления деятельности финансовым организациям не рекомендовано при распространении информации о своих услугах указывать в качестве преимущества или иным образом привлекать внимание потребителя к факту наличия государственного (муниципального) участия в финансовой организации.
Исключением являются случаи размещения финансовыми организациями на своих официальных сайтах в сети "Интернет" информации в соответствии с установленными требованиями.
Цену контракта, заключенного до повышения НДС, можно изменить
Согласно Закону о контрактной системе при заключении контракта указывается, что цена является твердой и определяется на весь срок его исполнения. Изменение условий контракта не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом о контрактной системе.
В этой связи повышение ставки НДС не является основанием для изменения цены контракта.
Вместе с тем Законом о контрактной системе установлено, что существенные условия контракта могут быть изменены в установленном порядке в случае, если цена заключенного контракта составляет либо превышает размер цены, установленный постановлением Правительства РФ от 19 декабря 2013 г. N 1186, и исполнение указанного контракта по независящим от сторон обстоятельствам без изменения его условий невозможно.
Таким образом, цена контракта может быть изменена в установленном законодательством о контрактной системе порядке, в том числе при изменении ставки НДС.
<Информация> ФНС России от 28.08.2018 <ФНС России разъяснила вопросы использования пенсионерами льгот при налогообложении недвижимости>
Налоговые льготы для пенсионеров могут применяться независимо от основания для получения пенсии
ФНС России подготовлена информация о предусмотренных законодательством налоговых льготах для пенсионеров, а также о порядке их применения.
Так, например, сообщается, что:
пенсионеры освобождены от уплаты налога на имущество физлиц за один объект недвижимости определенного вида, не используемый в предпринимательской деятельности (ст. 407 НК РФ). Таким объектом может быть жилой дом или его часть, квартира или комната, гараж или машино-место, хозпростройка площадью не более 50 кв. м.;
при расчете земельного налога с налогового периода 2017 года пенсионеры пользуются налоговым вычетом в размере кадастровой стоимости 600 кв. м от общей площади одного земельного участка независимо от его места нахождения, разрешенного использования и площади (ст. 391 НК РФ).
Налоговые льготы могут быть расширены муниципальными нормативными актами.
Пользоваться льготами могут лица, которым назначена пенсия (получатель пенсии, назначенной другому лицу, не относится к числу пенсионеров, пользующихся льготами).
<Информация> ФНС России
<О получении ИНН лицами, не имеющими имущества и места жительства в России>
Физлицо может получить ИНН, даже если отсутствует имущество и регистрация в РФ
Сообщается о вступлении в силу изменений в статью 83 НК РФ.
С 30 августа 2018 года указанные категории физлиц вправе подать заявление о постановке на учет в любом налоговом органе (лично или по почте).
На основании этого заявления налоговый орган присвоит физическому лицу ИНН и в течение пяти дней выдаст соответствующее свидетельство.
Наличие ИНН позволит налогоплательщикам, в частности, подключиться к сервису "Личный кабинет", с помощью которого можно подавать декларации о доходах в электронном виде, а также уточнять любые вопросы по налогам, не обращаясь в инспекцию лично.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
27.08.2018 Определение Верховного Суда РФ от 03.08.2018 N 309-КГ18-5076 по делу N А60-7484/2017
Наличие у нежилого здания паспорта, устанавливающего высокий класс его энергоэффективности, не является основанием для применения льготы по налогу на имущество
Налогоплательщик к торгово-административному зданию применил льготу, предусматривающую освобождение от налогообложения вновь введенного объекта недвижимости, имеющего высокий класс энергоэффективности, определяемый согласно законодательству РФ.
Сначала суды посчитали, что принадлежащее налогоплательщику здание соответствует требованиям, установленным в НК РФ, так как представленные обществом паспорта энергетической эффективности, подтверждающие соответствие зданий высокому и очень высокому классу энергетической эффективности, имелись и на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету после реконструкции. Новые паспорта лишь подтвердили присвоенные ранее классы энергетической эффективности.
Верховный Суд РФ не согласился с изложенными выводами, отметив следующее.
Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Законом об энергосбережении.
Из взаимосвязанных положений Закона следует, что класс энергетической эффективности как особая характеристика, отражающая энергетическую эффективность продукции, определяется в отношении товаров (оборудования и иного движимого имущества), а также в отношении многоквартирных домов.
Так как критерии для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий отсутствуют, Суд пришел к выводу, что указанная льгота не применима к нежилым зданиям.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
27.08.2018 Решение о возврате излишне взысканных до 01.01.2017 взносов и начисленных на них процентов принимает орган пенсионного фонда
Определение Верховного Суда РФ от 09.08.2018 № 301-КГ18-11753
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимает соответствующий орган пенсионного фонда. При этом на спорную сумму должны быть начислены проценты. Верховный Суд РФ указал, что вопреки доводам отделения пенсионного фонда на него правомерно возложена обязанность принять решение о возврате излишне взысканных взносов и начисленных на них процентов, а не обязанность исполнить это решение. Обязанность по выплате процентов в настоящее время установлена НК РФ.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.08.2018 Кадастровая стоимость приравнивается к рыночной без учета НДС, если реализация имущества не планируется
Кассационное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 09.08.2018 № 5-КГ18-96
Суд направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости нежилых помещений, поскольку само по себе определение рыночной стоимости объекта недвижимого имущества в целях дальнейшей его эксплуатации собственником без реализации этого имущества не образует объект обложения налогом на добавленную стоимость
Судебная коллегия по административным делам ВС РФ сочла неправомерным приравнивание кадастровой стоимости принадлежащей обществу недвижимости к рыночной с учетом НДС. Общество требовало не учитывать НДС при установлении кадастровой стоимости в размере рыночной. Требование обусловлено уплатой налога на имущество организаций и не связано с реализацией недвижимости. Имущество и реализация товаров (работ, услуг) - самостоятельные объекты налогообложения. В отношении каждого из них предусмотрен свой налог. Сам по себе расчет рыночной стоимости имущества для его дальнейшей эксплуатации без реализации не образует объект обложения НДС. Он возникнет лишь при реализации имущества.
Источник: http://www.pravovest.ru
31.08.2018 Арбитражная практика в июле 2018 года: предоставление документов в инспекцию, взносы на подотчетные средства, отказ в приеме декларации по НДС
Для обзора мы отобрали самые интересные, на наш взгляд, решения арбитражных судов, принятые в июле нынешнего года. Значительная часть дел связана с уплатой страховых взносов. Облагаются ли взносами подотчетные средства, если расходы не подтверждены кассовыми чеками? В каком случае следует начислить взносы на оплату аренды жилья и парковки? Должен ли ФСС вернуть взносы с процентами, если неправомерно доначисленные взносы были уплачены добровольно? Кроме того, суды рассматривали и другие вопросы, например, вправе ли инспекция не принять отказать в приеме декларации без указания конкретной причины.
Отсутствие кассовых чеков не означает, что подотчетные средства являются доходом работника
Суть спора
Работник получил под отчет деньги для закупки товаров для завода. В подтверждение понесенных расходов представлены авансовые отчеты, товарные чеки, акты списания в производство товарно-материальных ценностей. Однако проверяющие из ПФР решили, что спорные расходы не подтверждены оправдательными документами, так как нет кассовых чеков. На этом основании контролеры доначислили страховые взносы на подотчетные суммы.
Решение суда
Суд признал решение фонда недействительным, указав на следующее. Принятые в подотчет суммы были потрачены на закупку товара, который был приобретен для завода и в последующем списан в производство. Таким образом, деньги были потрачены для нужд предприятия на приобретение ТМЦ, пущенные в последующем в производство завода. Следовательно, подотчетные средства не могут быть признаны доходом работника и, соответственно, являться базой для исчисления страховых взносов (постановление АС Поволжского округа от 18.07.18 № А57-18148/2017).
Компенсация стоимости обучения ребенка, выплачиваемая работнику, облагается НДФЛ
Суть спора
Работодатель оплатил стоимость обучения детей работников в образовательных учреждениях. По мнению работодателя, указанные выплаты НДФЛ не облагаются. В подкрепление своей позиции организация сослалась на письмо Минфина Россииот 19.11.15 № 03-04-06/66941. Напомним, в этом письме разъяснено: суммы оплаты обучения работников и их детей в образовательных учреждениях не подлежат налогообложению, независимо от наличия трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом, а также от того, по чьей инициативе проводится обучение (см. «Оплата обучения работника и его детей освобождается от НДФЛ независимо от того, по чьей инициативе проводится такое обучение»).
Однако в инспекции заявили, что спорная сумма по сути является матпомощью родителям детей, обучающихся в образовательных учреждениях. Она не является компенсационной выплатой, и должна включаться в налоговую базу по НДФЛ на общих основаниях.
Решение суда
Суд согласился с проверяющими. Согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ, от НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности. Из данной нормы следует, что суммы оплаты должны перечисляться в связи с обучением самих работников-налогоплательщиков. Освобождение от налогообложения сумм, перечисленных работникам в связи с обучением их детей, действующим законодательством не предусмотрено.
Ссылку на упомянутое выше письмо Минфина суд также отклонил. По мнению судей, указанные разъяснения применяются в случае, когда организация оплачивает обучение работников и их детей на основании заключенных между нею и образовательным учреждением договоров на обучение. А в рассматриваемой ситуации работодатель выплатил денежные средства своим работникам для того, чтобы те сами оплатили обучение своих детей (постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.07.18 № А75-7568/2017).
ФСС должен вернуть взносы с процентами, даже если доначисленные взносы были уплачены добровольно
Суть спора
ФСС не принял к зачету расходы организации на выплату пособия и предложил в добровольном порядке уплатить недоимку по взносам.
Страхователь перечислил доначисленные суммы (128 тыс. руб.). Позднее суд признал решение ФСС неправомерным, и контролеры вернули страхователю 128 тыс. рублей. При этом проценты начислены не были. Страхователь вновь обратился в суд; на этот раз с требованием обязать фонд выплатить проценты с суммы излишне взысканных средств. Обоснование — пункт 7 статьи 26.13 Федерального Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Согласно этому пункту, сумма излишне взысканных взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами.
В свою очередь в фонде заявили, что не обязаны начислять проценты, поскольку взносы были не взысканы, а уплачены организацией добровольно.
Решение суда
Суд с позицией проверяющих не согласился. Как пояснили судьи, перечисление организацией денежных средств по решению фонда, вынесенного по итогам проверки, которые впоследствии были признаны недействительными, носит характер взыскания. Следовательно, при возврате излишне взысканных взносов фонд должен был начислить на эту сумму проценты (постановление АС Волго-Вятского от 11.07.18 № А82-15524/2017).
Нужно ли начислять взносы, если работодатель оплачивает парковку и аренду жилья за работников напрямую?
Суть спора
Организация оплачивала парковку личного транспорта работников в размере 50% от общей стоимости стоянки. Деньги за стоянку перечислялись сторонней организации. Также работодатель перечислял напрямую арендодателю средства за аренду жилья для одного из своих сотрудников. По мнению проверяющих из ПФР, такие выплаты произведены в рамках трудовых отношений, а значит должны облагаться взносами в общем порядке.
Решение суда
Однако суд пришел к выводу о том, что объекта обложения взносами не возникает. Выплаты в виде арендных платежей перечислялись непосредственно в адрес арендодателя. То есть спорные суммы работнику не выплачивались и не являлись оплатой труда. Оплата услуг парковки производилась за всех работников, изъявивших желание пользоваться ею, и совершалась между двумя юридическими лицами в рамках гражданско-правовых отношений по безналичному расчету. Таким образом, стоимость аренды жилья и оплаченных услуг парковки страховыми взносами облагаться не должна (постановление АС Московского округа от 11.07.18 № А40-214848/2017).
Непредставление оборотно-сальдовых ведомостей в рамках «камералки» по НДС — не повод для штрафа
Суть спора
В ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекция запросила у организации оборотно-сальновые ведомости. Поскольку документы представлены не были, проверяющие оштрафовали налогоплательщика на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ Кроме этого, ИФНС отказала в вычете НДС со стоимости работ по созданию сайта. Контролеры пришли к выводу о том, что сайт не используется в операциях, облагаемых НДС, поскольку в ходе осмотра помещения, документов (в III квартале 2016 года) интернет-программа не работала.
Решение суда
Суд принял решение в пользу налогоплательщика, указав на следующее. Оборотно-сальдовые ведомости являются регистрами бухучета, составление которых предусмотрено и регулируется законодательством о бухгалтерском учете. Указанные документы не являются обязательными для целей налогообложения по НДС, поскольку не относятся к счетам-фактурам и первичным документам, подтверждающим право на вычет НДС.
Также суд отклонил довод о том, что сайт не используется в операциях, облагаемых НДС. Согласно приказу по организации, сайт введен в эксплуатацию с 1 января 2017 года. Его наличие и функционирование было продемонстрировано в суде. Данный информационный ресурс принят на учет, что подтверждается актом приема-передачи, регистрацией счета-фактуры в книге покупок. Временное неиспользование информационного ресурса в III квартале 2016 года не является основанием для отказа в вычете, поскольку правовое значение имеет лишь цель приобретения и потенциальная возможность использования сайта в облагаемой НДС деятельности (постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.07.18 № А67-6742/2017).
Непредставления «кадровых» документов в рамках выездной проверки не является основанием для штрафа
Суть спора
ИФНС затребовала у организации следующие документы: штатное расписание, положение об оплате труда, положение о премировании, коллективный договор, приказ об установлении срока выплаты зарплаты и аванса, сводные ведомости по начислению зарплаты и удержаниям, платежные ведомости, расходные ордера, платежки, ведомости на выплату зарплаты через банк, оборотно-сальдовые ведомости и налоговые регистры.
Однако налогоплательщик ограничился предоставлением регистров налогового учета, документов, подтверждающих налоговые вычеты, платежных ведомостей и реестра платежных поручений. Копии кадровых документов предоставлены не были. В связи с этим налоговики оштрафовали организацию на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.
Решение суда
Суд решение о штрафе отменил по следующим причинам. Во-первых, инспекция не доказала наличие у налогоплательщика всех истребуемых документов. Во-вторых, контролеры не пояснили, с какой целью у общества были истребованы штатное расписание, положение по оплате труда и премировании, коллективный договор, приказ об установлении срока выплаты заработной платы и аванса (постановление АС Центрального округа от 10.07.18 №А48-5216/2017).
Уплата за работника членских взносов в ИПБР страховыми взносами не облагается
Суть спора
Организация уплачивала членские взносы за работников, являющихся членами института профессиональных бухгалтеров России (ИПБР). Данные выплаты начислялись на основании служебных записок и отражались в расчетном листке работника как доходы в натуральной форме. При этом при расчете базы для начисления страховых взносов данные доходы учтены не были. В Пенсионном фонде заявили, что спорные выплаты, по сути, являются оплатой труда, и, соответственно, должны облагаться взносами.
Решение суда
Суд признал позицию фонда ошибочной. Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением трудовой функции (работы). Оплата членских взносов за работников не гарантирована трудовыми либо коллективными договорами, и вознаграждением за труд не является. Наличие в расчетных листках сотрудников доходов в натуральной форме в виде оплаченных членских взносов обусловлено требованием подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ. Согласно этому подпункту, для целей НДФЛ к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах налогоплательщика. Вместе с тем признание доходов для исчисления НДФЛ не влечет автоматического прямого включения таких доходов в базу для исчисления страховых взносов. Таким образом, организация правомерно не начисляла взносы на спорные выплаты (постановление АС Поволжского округа от 06.07.18 № А12-39174/2017).
Может ли инспекция не принять декларацию по НДС без указания причины отказа?
Суть спора
Организация своевременно отправила в инспекцию декларацию по НДС. Однако налоговики отказали в приеме отчетности из-за некой ошибки. При этом контролеры заявили, что действуют в соответствии с пунктом 28 Административного регламента ФНС России (утв. приказом Минфина от 02.07.12 № 99н).
Решение суда
Суд признал бездействие инспекции незаконным. Пункт 28 Административного регламента содержит закрытый перечень оснований отказа в принятии налоговой декларации. Этот перечень не подлежит расширительному толкованию. При этом требование указывать причину отказа в принятии декларации является обязательным. Оно направлено на то, чтобы исключить неправомерный отказ налогового органа в приеме отчетности. В данном случае проверяющие не сообщили, какую именно ошибку допустила организация.
В суде представитель инспекции уточнил, что ошибка выразилась в отсутствии документов, подтверждающих полномочия представителя на представление отчетности (подробнее о сдаче отчетности через представителя см. «ФНС: представитель налогоплательщика обязан представлять информационное сообщение о доверенности вместе с каждой электронной налоговой декларацией»).
Однако суд отметил, что это не соответствует действительности. Представленная декларация была подписана руководителем организации. Его статус в качестве директора подтверждается сведениями из ЕГРЮЛ и по существу налоговым органом не опровергнут. Доказательств того, что отчетность была подписана иным, неуполномоченным лицом, не представлено. Фактически в приеме декларации было отказано из-за того, что инспекторы усмотрели признаки «транзитной» организации (то есть фирмы-однодневки). Между тем, отметил суд, обстоятельства, негативно характеризующие налогоплательщика, не могут служить основанием для отказа в приеме отчетности, так как не указаны в качестве таковых ни в статье 80 НК РФ, ни в нормах Административного регламента (постановление АС Западно-Сибирского округа от 04.07.18 № А67-8050/2017).
Источник: https://www.buhonline.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
27.08.2018 Какой срок действия у фискального накопителя для ИП на «упрощенке»?
Минфин рассказал о сроке действия ключа фискального накопителя
Предприниматель на УСН купил онлайн кассу. Какой срок действия ключа фискального накопителя в данном случае? Надо ли предпринимателю ежегодно менять фискальный накопитель?
Как рассказал Минфин, срок действия ключа фискального признака, который содержится в фискальном накопителе ККТ, которая используется пользователями при оказании услуг, а также пользователями, применяющими УСН, ЕСХН, ЕНВД для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, пользователями, являющимися налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, составляет не менее 36 месяцев.
При этом данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами.
Кроме того, Федеральный закон № 54-ФЗ не содержит положений, ограничивающих сроки эксплуатации фискальных накопителей.
Письмо Минфина России от 02.08.2018 г. № 03-01-15/54558
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2018 Налоговое уведомление по уплате налога пришло на ребенка – что делать?
Заплатить за малолетнего ребенка должны его родители
Многие граждане начали получать налоговые уведомления по уплате налога на имущество, земельного или транспортного налога на имя своих маленьких детей. Неужели несовершеннолетние граждане должны платить налог?
Да, если ребенок является собственником, например, квартиры или дома, он является налогоплательщиком. На федеральном уровне (глава 32 НК РФ) льгота для несовершеннолетних собственников недвижимости также не установлена.
Как отметило УФНС России по Астраханской области, если ребенок является обладателем прав на дом, квартиру, комнату и т.д., то у него есть обязанность по уплате налога на имущество, которую за него исполняют его законные представители (родители, усыновители, опекуны).
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2018 При агентском договоре продавец не пробивает чек ККТ
Положения Федерального закона № 54-ФЗ не распространяются на иностранную организацию, предпринимателя, которые не зарегистрированы в установленном порядке и не имеют представительства на территории РФ.
Об этом сообщает ФНС в письме № АС-3-20/5647@ от 17.08.2018.
Положения Федерального закона № 54-ФЗ возлагают обязанность применения ККТ при осуществлении расчетов с использованием наличных денежных средств и (или) в безналичном порядке на налогоплательщиков, которые находятся на территории РФ.
Кроме того, следует учитывать, что организации и ИП, осуществляющие расчеты в сети Интернет, обязаны применять ККТ независимо от местонахождения (гражданства) покупателя.
Вместе с тем, согласно пункту 9 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями или ИП, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.
В случае, если сделка совершена агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, обязанность по представлению платежных документов возлагается на агента, хотя принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Учитывая изложенное, в случае поступления оплаты на счет платежного агрегатора нерезидента РФ, расчет покупателя (клиента) происходит с самим агрегатором, а не с продавцом и, соответственно, продавец освобожден от применения ККТ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.08.2018 Расходы на проценты по кредиту для налога на прибыль учитываются ежемесячно
В соответствии со статьей 269 НК по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен в статье 328 НК.
Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств исходя из установленной условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.
Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/2/45246 от 29.06.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.08.2018 Экологический сбор будут взимать по новым правилам
Постановлением Правительства №986 от 23.08.2018 внесены изменения в правила взимания экологического сбора.
Так, новыми правилами предусмотрено, что в отношении упаковки товаров экологический сбор уплачивается только теми плательщиками, кто ввозит товар в упаковке.
По товарам, реализуемых производителям колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, облагаемых утилизационным сбором, то в данном случае экологический сбор уплачивается только в отношении упаковки таких товаров.
Производители товаров как и прежде будут перечислять экологический сбор на счет территориального органа Росприроднадзора в Федеральном казначействе по месту госрегистрации плательщика.
Для импортеров правила уплаты изменились. Они будут перечислять сбор на счет центрального аппарата Росприроднадзора в Федеральном казначействе
Регламентирован контроль за правильностью исчисления суммы экологического сбора, полнотой и своевременностью его внесения. При выявлении несоответствий в отчетности в Росприроднадзор необходимо будет представить пояснения в течение 10 рабочих дней.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.08.2018 Как считать трехмесячный срок для освобождения от обязанности плательщика НДС
Согласно пункту 1 статьи 145 НК организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих ИП без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
Пунктом 5 статьи 6.1 НК установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
Таким образом, вышеуказанный трехмесячный срок истекает в последний день календарного месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого организации и ИП используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Что касается исчисления начала вышеуказанного трехмесячного срока вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными ИП, в данный трехмесячный срок включается месяц, в котором создана организация или осуществлена госрегистрация физлица в качестве ИП.
№ 03-07-14/54111 от 01.08.2018
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.08.2018 Надо ли применять ККТ в случае расчетов между компаниями или ИП?
Расчеты для целей Федерального закона № 54-ФЗ – это прием и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги
Компания получает деньги за товар на свой расчетный счет от индивидуального предпринимателя. Обязана ли она применять онлайн кассу в таком случае?
Как объяснил Минфин, ККТ должна применяться при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа.
Согласно пункту 9 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.
Письмо Минфина России от 02.08.2018 г. № 03-01-15/54613
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2018 При приеме сотрудников ИП должен зарегистрироваться в ФСС
Регистрация юрлиц в ФСС осуществляется в порядке «одного окна» при подаче документов в налоговые органы. Иначе обстоит дело с ИП. Они не платят за себя страховые взносы в ФСС, соответственно не подлежат регистрации и не получают пособия за счет средств Фонда.
Однако, как только ИП станет работодателем, т.е. примет на работу хотя бы одного работника, у него возникает обязанность зарегистрироваться в ФСС и уплачивать за своего работника страховые взносы.
Срок для подачи заявления о регистрации в качестве страхователя - не позднее 30 календарных дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников. При дальнейшем приеме на работу сотрудников уведомлять Фонд об этом не требуется.
За нарушение срока регистрации установлен штраф в размере 5 тыс. рублей. Если же ИП просрочил более, чем на 90 календарных дней, штраф увеличивается до 10 тыс. рублей.
Одновременно возможно привлечение и к административной ответственности. В соответствии со ст. 15.32 КоАП предусмотрен штраф в размере от 500 до 1000 рублей.
Если раньше подать заявление можно было только в региональное отделение ФСС по месту жительства ИП, то сейчас введен экстерриториальный принцип. Другими словами, обратиться можно в любое региональное отделение, находясь в командировке или отпуске, вне зависимости от прописки предпринимателя.
Снятие с регистрационного учета ИП осуществляется на основании их заявления в любом региональном отделении в случае прекращения всех трудовых договоров.
Такие разъяснения дает отделение ФСС по Удмуртии.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.08.2018 Когда иностранному сотруднику положено пособие по больничному
Имеет ли право на пособие из ФСС иностранный гражданин, зависит от его статуса.
Право на пособия, как любой работающий гражданин, имеют постоянно или временно ПРОЖИВАЮЩИЕ на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.
Лица, временно ПРЕБЫВАЮЩИЕ в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), имеют право на оплату больничного при условии уплаты за них страховых взносов их работодателями, за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступило заболевание (травма).
Таким образом, нужно отсчитать 6 месяцев с момента трудоустройства, и, соответственно, уплаты страховых взносов, после истечения которых у иностранного гражданина появиться право на получение пособия.
Размер страховых взносов за иностранных сотрудников составляет 1,8 %.
Такие разъяснения дает на своем сайте отделение ФСС по Удмуртии.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.08.2018 Для плательщиков ЕСХН готовят новую форму
Минфин уведомил о разработке нового приказа с формой уведомления об освобождении от НДС для плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
С 1 января 2019 все плательщики ЕСХН становятся плательщиками налога на добавленную стоимость по умолчанию. И чтобы не платить НДС надо будет подать уведомление.
Получить освобождение смогут не все организации и ИП, а только те, которые получат выручку в пределах установленных лимитов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2018 Временно проживающие иностранные граждане не являются плательщиками страховых взносов по ОПС
Кто признается страхователем?
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу уплаты страховых взносов на ОПС иностранными гражданами, временно проживающими на территории Российской Федерации и получающими доходы в виде выплат (вознаграждений) от физических лиц, не являющихся ИП.
Страхователи – это лица:
– производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
– плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой.
Указанные временно проживающие иностранные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не поименованы в статье 419 НК РФ и, соответственно, не являются плательщиками страховых взносов по обязательному социальному страхованию.
Письмо ФНС России от 20.08.2018 г. № ПА-19-11/253@
Источник: Российский налоговый портал
30.08.2018 Кому до 2021 можно не указывать в кассовом чеке наименование товара
Для ИП на ПСН, УСН, ЕСХН и ЕНВД, за исключением ИП, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, указание в кассовом чеке и БСО наименования товара (работы, услуги) и их количества является обязательным с 01.02.2021.
Об этом напоминает Минфин в письме № 03-01-15/52810 от 26.07.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2018 У налоговой появился новый повод для блокировки счетов
С 30 августа 2018 года ужесточается ответственность плательщиков за непредставление расчетов по страховым взносам в налоговые органы. Именно с этой даты вступает в силу Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования».
В случае непредставления расчетов в течение 10 дней по истечении установленного срока налоговая служба будет вправе приостановить операции по счетам в банках и электронные денежные переводы.
До вступления в силу нового закона непредставление в налоговый орган РСВ не являлось основанием для приостановления операций по счетам плательщика.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2018 Когда выплаты по авторскому договору в пользу иностранца не облагаются взносами
Российская компания производит выплаты по договору авторского заказа и лицензионному договору о предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности в пользу автора, являющегося гражданином Республики Казахстан и осуществляющего деятельность на территории Республики Казахстан без въезда в РФ. Облагаются ли такие выплаты страховыми взносами? Нет, ответил Минфин в письме № 03-15-05/55885 от 08.08.2018.
Согласно подпунктам 2, 3 пункта 1 статьи 420 НК объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физлиц, подлежащих обязательному соцстрахованию, в частности:
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 НК в базу для исчисления страховых взносов на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по договорам ГПХ.
Кроме того, иностранные граждане, осуществляющие деятельность за пределами территории РФ и, следовательно, не признаваемые постоянно или временно проживающими либо временно пребывающими в РФ, обязательному соцстрахованию не подлежат.
В связи с этим выплаты по договору авторского заказа и лицензионному договору о предоставлении права использования результата интеллектуальной деятельности, производимые в пользу гражданина Республики Казахстан, осуществляющего деятельность на территории Республики Казахстан без въезда в РФ, обложению страховыми взносами не подлежат.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2018 Перечень дорогостоящих легковых автомобилей изменили
Минпромторг на своем сайте разместил уточненный список дорогостоящих автомобилей для налогового периода 2018 года.
К дорогостоящим относятся легковые автомобили средней стоимостью от 3 миллионов рублей.
В отношении таких легковых автомобилей транспортный налог рассчитывается с учетом повышающего коэффициента (от 1,1 до 3) в зависимости от года выпуска автомашины.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2018 Плательщики УСН с объектом «Доходы» отражают взносы в IV разделе книги учета
Плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.
Согласно статье 346.24 НК налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета.
В разделе IV Книги учета доходов и расходов содержатся сведения о суммах уплаченных страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.
Таким образом, для определения правильности уменьшения организацией на УСН суммы налога необходимы сведения о суммах уплаченных страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, содержащиеся в разделе IV Книги учета доходов и расходов.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/40059 от 09.06.2018
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2018 Как оплачиваются «больничные» при несчастном случае на производстве
Несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого застрахованный получил повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных, установленных законом, случаях как на территории работодателя, так и за ее пределами, либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном работодателем, и которое повлекло временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы, однако при повреждении здоровья в результате несчастного случая на работе или профессионального заболевания действуют дополнительные гарантии.
А именно, размер оплаты по «больничному листу» не зависит от стажа пострадавшего работника и равен 100% его среднего заработка.
Однако, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, установленный в соответствии с пунктом 12 статьи 12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Что это означает?
В текущем, 2018 году, максимальная сумма указанной страховой выплаты равна 74 097,66 руб., соответственно, предельный размер оплаты больничного листа составит 4 х 74 097,66 руб. = 296 390,64 руб. в месяц. Это максимум.
Фактическая сумма, которая выплачивается конкретному работнику, зависит от его индивидуальной зарплаты. Пособие по временной нетрудоспособности пострадавшему от несчастного случая на производстве выплачивается вплоть до выздоровления либо до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности (это состояние определяет МСЭ). В последнем случае назначаются страховые выплаты, которые зависят от степени утраты профессиональной трудоспособности.
Такие разъяснения дает региональное отделение ФСС по Саратовской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2018 Торговля в розлив питьевой водой: надо ли применять онлайн кассу?
Финансовое ведомство дало ответ, в каком случае можно обойтись без ККТ
ИП собирается торговать в розлив питьевой водой. Положена ли ему онлайн касса и с какого периода?
Как ответил Минфин, при осуществлении расчетов ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.
Согласно положениям статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и ИП могут производить расчеты без применения ККТ при осуществлении торговли в розлив питьевой водой, в том числе при использовании для осуществления расчетов автоматического устройства для расчетов.
Письмо Минфина России от 10.08.2018 г. № 03-01-15/56525
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация в феврале текущего года приобрела автомобиль и отразила его в составе основных средств организации. В августе текущего года был заключен договор со сторонней организацией на приобретение и установку на данный автомобиль системы безопасности (сигнализации) стоимостью 14 000 руб.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанной сигнализации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете организации расходы на приобретение и установку автомобильной сигнализации могут быть учтены в составе материальных затрат.
В бухгалтерском учете организации рассматриваемые расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций автомобиль, приобретенный для использования в ее деятельности, направленной на получение дохода, признается амортизируемым имуществом.
В силу п. 1 ст. 257 НК РФ аналогично нормам ПБУ 6/01 первоначальная стоимость автомобиля определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Соответственно, стоимость установленного дополнительного оборудования и работы по его монтажу, осуществленные при приобретении автомобиля до начала его ввода в эксплуатацию, могут быть включены в первоначальную стоимость автомобиля в налоговом учете.
На основании п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В финансовом ведомстве (смотрите, например, письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-03-06/1/94, от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29) уточняют, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, приобретение им других новых качеств. Причем это касается и расходов, осуществленных после ввода основного средства в эксплуатацию.
Как показывает имеющаяся арбитражная практика, контролирующие органы придерживаются мнения, что подобные расходы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.
В постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13 отмечается, что действующее правовое регулирование позволяет сделать вывод, что основным признаком для квалификации произведенных работ в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ как при модернизации, так и при техническом перевооружении, являются технические изменения (улучшения), которые приводят к положительным экономическим последствиям (повышение производительности).
Мы придерживаемся позиции, что установка сигнализации не изменяет ни служебное, ни технологическое назначение автомобиля (не увеличивается его мощность, скоростные показатели, масса перевозимого груза, не увеличивается также количество посадочных мест и пр.).
В этой связи считаем, что в рассматриваемом случае при установке сигнализации первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.
Наша позиция подтверждается имеющейся арбитражной практикой.
Например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, от 04.07.2005 N А56-47890/04 указывается, что установка охранной системы не отвечает признакам, установленным п. 2 ст. 257 НК РФ, и не может быть признана ни модернизацией, ни дооборудованием, ни иными работами, которые увеличивают первоначальную стоимость автомобиля как объекта основных средств.
Аналогичные выводы нашли отражение в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458, 3474/2007, Второго арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 N 02АП-655/13, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.05.2009 N А53-12937/2008-С5-27, ФАС Уральского округа от 21.03.2007 N Ф09-11047/06-С3).
По существу аналогичное мнение в отношении установки на автомобиль газобаллонного оборудования было высказано в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 N А32-23439/2008-26/334, Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3.
Соответственно, суды в ряде случаев приходят к выводу, что такие затраты, как установка сигнализации, возможно единовременно признать в составе расходов организации в целях налогообложения.
В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Таким образом, учитывая изложенное, полагаем, что затраты на приобретение и установку автомобильной сигнализации в анализируемом случае могут быть признаны в расходах единовременно, в составе материальных расходов.
Подобное мнение было высказано представителями финансового ведомства (смотрите материал: Вопрос: Правильно ли мы считаем, что, установив на служебный автомобиль уже после его ввода в эксплуатацию какое-либо дополнительное оборудование (к примеру, сигнализацию, аудио- или климат-систему, газовый баллон), наша компания может учесть эти затраты единовременно в прочих расходах, а не увеличивать на них первоначальную стоимость автомобиля? При этом цена оборудования (до 40 000 руб. или более) значения не имеет? Ведь в результате его установки технические параметры автомобиля не изменяются, это оборудование съемное, и в любой момент его можно переставить на другое авто ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2011 г.)).
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По нашему мнению, в отношении сигнализации из рассматриваемой ситуации указанные условия выполняются. Поэтому сигнализация может быть учтена в составе основных средств как отдельный инвентарный объект.
Вместе с тем следует учитывать следующее. В силу п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В связи с чем мы полагаем, что указанная в вопросе сигнализация самостоятельно без установки ее на автомобиль не может выполнять свои функции. Сам по себе факт того, что сигнализация может быть снята с одной машины и установлена на другую не дает достаточных оснований для учета ее в качестве самостоятельного объекта основных средств.
Поэтому, на наш взгляд, такой актив возможно учесть вместе с автомобилем в качестве единого инвентарного объекта - автомобиля.
Как следует из текста вопроса, автомобиль уже учтен в составе основных средств организации, как отдельный инвентарный объект.
Метод формирования первоначальной стоимости автомобиля, при котором в нее включается сигнализация, согласуется с положениями п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01, из которых следует, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
При этом перечень затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств фактически является открытым.
Первоначальная стоимость транспортного средства формируется при его приобретении до момента начала его использования (до ввода в эксплуатацию).
Поскольку работы по установке сигнализации были выполнены позже ввода автомобиля в эксплуатацию, считаем, что достаточно проблематично относить их к затратам, формирующим первоначальную стоимость в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Кроме того, на основании п. 14 ПБУ 6/01 изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не раскрывают понятия достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.
В связи с чем мы полагаем, что в целях бухгалтерского учета возможно руководствоваться приведенными выше нормами гл. 25 НК РФ.
Принимая во внимание изложенное в разделе "Налоговый учет", в бухгалтерском учете расходы на приобретение и установку сигнализации, на наш взгляд, первоначальную стоимость автомобиля не увеличивает.
Кроме того, на основании абзаца 2 п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (смотрите также письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу N А32-44414/2009, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А65-8600/2009, ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9180/07-С3).
Однако конкретный уровень существенности ПБУ 6/01 не определен.
В связи с чем если, по мнению Вашей организации, сроки полезного использования сигнализации существенно отличаются от срока полезного использования автомобиля, то указанный актив следует учесть как самостоятельный инвентарный объект.
При этом если их стоимость составляет менее 40 000 руб., как в рассматриваемой ситуации, то в силу абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 сигнализацию Ваша организация вправе учесть в составе материально-производственных запасов.
Также в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, необходимо учитывать, что указанная сигнализация и выполненные работы по ее монтажу нельзя рассматривать в качестве затрат по доведению объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации.
Очевидно, что автомобиль в состоянии выполнять свои функции и без сигнализации.
Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении затрат на приобретение и установку сигнализации имеются предпосылки для их учета единовременно в составе прочих расходов в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
Между организацией (российская организация, общий режим налогообложения) и иностранной организацией (австрийская компания, не зарегистрированная на территории РФ и не имеющая на территории РФ представительств) заключен договор транспортной экспедиции. В соответствии с условиями договора иностранная организация оказывает организации транспортные услуги по перевозке грузов организации исключительно по территории РФ.
Каковы налоговые последствия по НДС и налогу на прибыль организаций в отношении услуг, оказываемых иностранной организацией?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации российская организация, приобретающая услуги по транспортировке грузов у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС. В таком случае НДС подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ по ставке 18%. При этом российская организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный при приобретении указанных транспортных услуг у иностранной организации.
Иностранная организация не является плательщиком налога на прибыль в РФ, а для российской организации отсутствуют основания для признания ее налоговым агентом по доходам, выплачиваемым этой иностранной организации в связи с приобретением у нее транспортных услуг.
Обоснование вывода:
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС, в частности, являются организации.
Согласно ст. 11 НК РФ организациями для целей законодательства о налогах и сборах признаются, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.
При этом иностранные организации, состоящие на налоговом учете в российских налоговых органах уплачивают НДС самостоятельно, а иностранные организации, не состоящие на налоговом учете в российских налоговых органах, но осуществляющие облагаемые российским НДС операции, уплачивают НДС через налоговых агентов.
На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.
Нормами ст. 161 НК РФ определены случаи, когда налогоплательщик признается налоговым агентом по НДС.
Согласно п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (если иное не предусмотрено п.п. 3 и 9 ст. 174.2 НК РФ), реализуют на территории РФ товары (работы, услуги), то НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты.
Налоговыми агентами признаются, в частности, организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
В целях определения, является ли российская организация - покупатель, в частности, услуг у иностранного лица налоговым агентом по НДС, следует установить место реализации этих услуг согласно ст. 148 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации работ, услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС.
Место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ и зависит от вида оказываемых услуг, а также других критериев, установленных этой статьей.
Следует отметить, что в отношении транспортных услуг определены специальные условия, когда местом реализации таких услуг признается территория РФ.
В соответствии с пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, является территория РФ при условии, что данные услуги оказываются, в частности, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).
При этом речь идет об иностранных перевозчиках, не являющихся налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза.
Таким образом, в случае оказания услуг по перевозке товаров иностранным перевозчиком, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, между пунктами, один из которых расположен на территории РФ, а другой - за пределами территории РФ, местом реализации этих услуг территория РФ не признается. Смотрите также письма Минфина России от 11.04.2011 N 03-07-08/108 и от 03.12.2009 N 03-07-15/160.
Соответственно, если российская организация приобретает у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуги по организации перевозки ввозимых товаров между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, такие услуги облагаются НДС, а российская организация является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ налог на добавленную стоимость.
Смотрите также письма Минфина России от 18.10.2013 N 03-07-08/43655, от 02.06.2016 N 03-07-08/31808.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации российская организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, транспортные услуги по перевозке грузов на территории РФ, признается налоговым агентом по НДС.
В отношении налоговой ставки по НДС, применимой в рассматриваемом случае, сообщаем следующее.
Налоговые ставки по НДС установлены ст. 164 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п.п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.
В отношении услуг в соответствии с положениями п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% применяется (при условии предоставления документов, указанных в соответствующих пунктах ст. 165 НК РФ), в частности, при реализации услуг по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ (смотрите также письмо Минфина России от 03.12.2012 N 03-07-08/333).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, поскольку пункты отправления/назначения товаров расположены на территории РФ, отсутствуют основания для применения нулевой налоговой ставки.
Следовательно, в отношении услуг, оказываемых иностранной организацией по перевозке грузов на территории РФ, применяется основная налоговая ставка по НДС в размере 18%.
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы. Смотрите письма Минфина России от 05.07.2018 N 03-07-08/46768, от 12.01.2017 N 03-07-11/585, от 18.02.2016 N 03-07-08/9151, от 25.07.2016 N 03-07-08/43358.
В частности, в письме Минфина России от 05.07.2018 N 03-07-08/46768 отмечено, что ставка НДС в размере 0% применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории РФ, а другой - на территории иностранного государства.
В случае заключения договора на транспортно-экспедиционное обслуживание товаров, перемещаемых между двумя пунктами, находящимися на территории РФ, такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.
Рассматриваемая позиция косвенно подтверждается и в письме Минфина России от 17.04.2017 N 03-07-08/22750.
Также следует отметить, что согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Соответственно, суммы НДС, предъявленного по транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории РФ, принимаются к вычету при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 Кодекса.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация, приобретающая услуги по транспортировке грузов у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС. В таком случае НДС подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ по ставке 18%. При этом российская организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный при приобретении указанных транспортных услуг у иностранной организации.
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.
На основании норм ст. 19, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщиками признаются, в частности, иностранные организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ под иностранными организациями для целей налогообложения понимаются, в том числе, иностранные юридические лица, компании, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.
В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются, в частности, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Особенности исчисления налога на прибыль иностранными организациями установлены положениями ст.ст. 306-309, 312 НК РФ.
Если указанные статьи не оговаривают отдельные вопросы исчисления налога на прибыль, они разрешаются на основании общих положений гл. 25 НК РФ.
Доходы от реализации транспортных услуг, оказываемые иностранной организацией на территории РФ, напрямую в перечне, установленном ст. 309 НК РФ, не поименованы.
Однако в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относятся иные аналогичные доходы.
В свою очередь, п. 1 ст. 310 НК РФ предусматривает, в частности, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 310 НК РФ.
Иными словами, организация - источник выплаты доходов становится налоговым агентом, на которого в соответствии со ст. 24 НК РФ возлагается обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика (иностранной организации) и перечислению налога в бюджет.
На основании пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога не производятся в случае выплаты доходов, которые, в соответствии с международными договорами (соглашениями), не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312НК РФ.
В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом этого иностранного государства.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Таким образом, п. 1 ст. 312 НК РФ установлено, что на момент выплаты дохода для освобождения от удержания налога у источника выплаты дохода организация должна иметь подтверждение постоянного местонахождения в соответствующем государстве (Австрия).
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты.
Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 10.01.2016 N 15АП-17634/15.
В свою очередь, ст. 7 НК РФ определяет приоритет международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, перед нормами НК РФ. Так, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В связи с чем в рассматриваемом случае следует руководствоваться Конвенцией между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Москва, 13 апреля 2000 г.) (далее - Конвенция).
На основании ст. 7 Конвенции, п. 8 ст. 307 НК РФ иностранные организации самостоятельно уплачивают налог на прибыль и представляют налоговую декларацию в случае, если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство.
Смотрите также письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037671.
Из текста вопроса следует, что иностранная организация не осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство и у нее отсутствует место деятельности в РФ, через которое регулярно осуществляется предпринимательская деятельность в РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ в отношении определенных видов доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, полученных иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство, налог исчисляется и удерживается налоговым агентом - источником выплаты дохода.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, в частности, от продажи услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Смотрите также письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334, от 13.10.2014 N 03-08-05/51478, от 20.02.2014 N 03-08-05/7196, от 15.07.2015 N 03-08-13/40642, от 02.12.2015 N 03-08-05/70230.
Исходя из положений п. 1 ст. 7 Конвенции, прибыль, полученная австрийской организацией от реализации услуг на территории РФ, при отсутствии признаков осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство в РФ, подлежит налогообложению только в Австрии.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации иностранная организация не является плательщиком налога на прибыль в РФ, а для российской организации отсутствуют основания для признания ее налоговым агентом по доходам, выплачиваемым этой иностранной организации в связи с приобретением у нее услуг.
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Разное
Необходимо ли внешнему совместителю выплачивать пособие по временной нетрудоспособности, если он работает по внешнему совместительству шесть месяцев, а по основному месту работы сотрудник находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемом случае работодатель не обязан выплачивать пособие по временной нетрудоспособности внешнему совместителю.
Обоснование позиции:
Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности предусмотрен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). В случае, когда работник на момент наступления страхового случая работает у нескольких работодателей, назначение пособия производится по правилам, предусмотренным частями 2, 2.1 и 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ.
В письме ФСС России от 08.07.2011 N 14-02-01/15-6179Л изложено мнение представителей ведомства о назначении и выплате пособий сотрудникам, работающим у нескольких работодателей, в ситуациях, когда выбор правила не так очевиден. Так, если работник на момент наступления страхового случая работает у нескольких работодателей, а в расчетный период работал только у одного из них, то он имеет право на назначение и выплату пособия только по тому месту работы, где работал в расчетный период. В этом случае пособие исчисляется исходя из тех выплат, которые производились в пользу работника этим работодателем, при этом справок от другого работодателя о том, что пособие им не назначалось, не требуется. Другой работодатель в такой ситуации назначать и выплачивать пособие не должен (пример 1).
В рассматриваемом случае сотрудник на момент наступления страхового случая трудится как по основному месту работы, так и по совместительству.
При этом по основному месту работы сотрудница не имеет права на получение пособия по временной нетрудоспособности, поскольку в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается застрахованному лицу за период освобождения сотрудника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска. Одним из таких периодов, когда работник освобождается от работы, является отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (ст. 256 ТК РФ). Следовательно, при наступлении временной нетрудоспособности работницы в период ее нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет пособие по временной нетрудоспособности не назначается и не выплачивается, за исключением ситуации, когда работник, находящийся в таком отпуске, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому. При наступлении у такого работника временной нетрудоспособности (в том числе вызванной необходимостью осуществления ухода за больным членом семьи) больничный лист выдается на общих основаниях (п. 23 и п. 40 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 29.06.2011 N 624н).
Что касается внешнего совместительства, то из вопроса видно, что сотрудник только трудоустроился к работодателю на условиях внешнего совместительства в 2018 году, то есть в расчетном периоде (2016 и 2017 годы) он у указанного работодателя не числился, работал только по основному месту работы. Следовательно, оснований для назначения и выплаты пособия в Вашей организации, где сотрудник работает в качестве внешнего совместителя, также не имеется (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2013 N Ф01-7139/13 по делу N А28-3493/2012).
К сведению:
В ситуации, когда внешний совместитель отработал бы даже часть расчетного периода, например, 2017 год, он все равно бы не имел право на получение пособия по временной нетрудоспособности. Объясним.
В ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ нет указания на то, что застрахованное лицо для назначения пособия по всем местам работы должно отработать у каждого работодателя весь расчетный период полностью. Законодательство содержит лишь требование о "занятости" работника у всех нынешних страхователей в двух предшествующих годах. Поэтому, если исходить из буквального толкования нормы ч. 2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, работник, хотя бы один день отработавший у каждого из нынешних работодателей в течение двух предшествующих календарных лет, имеет право на получение пособия по всем местам работы из полученного по этому месту работы заработка.
Вместе с тем представители ФСС данную норму трактуют иначе и высказываются против назначения пособия работнику в ситуации, когда он проработал менее двух лет (смотрите, например, ответы начальника отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ Т. Ильюхиной на вопрос, опубликованный в журнале "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2015 г., и на вопрос, опубликованный в журнале "Упрощенка", N 4, апрель 2015 г., а также разъяснения Рязанского регионального отделения ФСС РФ (http://r62.fss.ru/answers/15657/15668/78864.shtml), Мурманского регионального отделения ФСС РФ (http://r51.fss.ru/answers/question/52971.shtml)). Найденные нами примеры из судебной практики по данному вопросу также позволяют сделать вывод о том, что к настоящему моменту у судов сформировалась определенная позиция по данному вопросу, согласно которой для приобретения права на получение пособия по нескольким местам работы застрахованное лицо должно отработать у нынешних работодателей полные два года, предшествующие году наступления страхового случая (смотрите, например, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2016 N 15АП-14666/16, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2014 N 09АП-25262/14 (законность постановления проверена определением Верховного Суда РФ от 18.02.2015 N 305-ЭС14-8315)).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Павлова Наталия
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: