Мониторинг законодательства РФ за период с 27 июня по 3 июля 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В налоговой базе по налогу на прибыль теперь не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, если обязанность его получения установлена законодательством РФ
Соответствующим положением дополнена статья 251 НК РФ в целях исключения избыточной налоговой нагрузки на организации, которые обязаны безвозмездно принимать в собственность имущество от третьих лиц в соответствии с действующим законодательством.
Установлен порядок постановки на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД) через портал госуслуг
Закон предусматривает дополнительную возможность направления заявления о постановке на учет (о снятии с учета) в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД через ФГИС "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)".
В этом случае соответствующее заявление представляется с применением усиленной квалифицированной электронной подписи оператора единого портала.
С 1 января 2023 года вводятся новые госпошлины
Установлены госпошлины:
за выдачу разрешения на внесение изменений в конструкцию колесного транспортного средства (ТС) - 1000 рублей;
за выдачу свидетельства о допуске ТС к перевозке опасных грузов - 1500 рублей, за продление срока действия такого свидетельства - 1000 рублей.
Кроме того, увеличен размер госпошлины с 800 до 1500 рублей за выдачу свидетельства о соответствии транспортного средства с внесенными в его конструкцию изменениями требованиям безопасности.
Установлена дополнительная категория лиц, которые освобождаются от уплаты госпошлины при подаче искового заявления в суд
Теперь от уплаты госпошлины также освобождаются истцы - потерпевшие по делам об административном правонарушении, предусмотренном статьей 6.1.1 КОАП РФ (Побои), - по искам о возмещении имущественного ущерба и (или) морального вреда, причиненных лицами, имеющими судимость за совершение преступления, предусмотренного статьей 116.1 УК РФ (нанесение побоев), при условии совершения таких деяний одним и тем же лицом в отношении одного и того же лица.
Действие указанных положений распространяется на правоотношения, возникшие с 12 апреля 2021 года.
Продлен период действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль, установленных законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков
Ранее согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 284 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года N 302-ФЗ, подлежали применению до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года.
Законом данный период продлен до 1 января 2024 года.
Установлено право применения пониженного тарифа страхового взноса на ОПС для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов после 1 января 2022 года
Условия и сроки применения пониженного тарифа страховых взносов такими организациями предусмотрены законодательством о налогах и сборах.
Кроме того, принятым законом отменен предельный срок (по 31 декабря 2022 года) включения организаций в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области для целей применения пониженного тарифа страховых взносов на ОПС.
Для участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) вводятся налоговые вычеты
В НК РФ закреплены положения, в соответствии с которыми организация, получившая статус налогоплательщика - участника СЗПК, где стороной соглашения является РФ, в случаях, предусмотренных положениями соответствующих глав НК РФ, вправе будет уменьшать подлежащие уплате в бюджет суммы налогов (суммы авансовых платежей по налогам), на налоговые вычеты. Применить вычет можно по налогу на прибыль, земельному налогу и налогу на имущество.
В целях применения налогового вычета уполномоченный федеральный орган, с которым участник подписывает соглашение, представляет налоговым органам уведомление о налоговом вычете.
Уведомление должно содержать реквизиты налогоплательщика, а также, в частности, перечень объектов учета, затраты по которым будут возмещаться за счет налогового вычета, общая сумма затрат, которые подлежат возмещению, распределение сумм налоговых вычетов по налогам с указанием срока их применения.
Законом также предусмотрено право участника СЗПК обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, в рамках которого можно будет проверять правильность фактического отражения затрат, по которым предусмотрено предоставление налогового вычета.
Во втором чтении принят законопроект о введении единого налогового счета
В НК РФ предлагается закрепить положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП), и раскрывающие понятие единого налогового счета.
Перечисленные денежные средства в качестве ЕНП будут автоматически распределяться налоговыми органами в счет уплаты обязательных платежей в соответствии с установленной очередностью.
Исходя из разницы между денежными средствами, поступившими в качестве ЕНП, и совокупной обязанностью по уплате обязательных платежей в бюджетную систему, на данном счете будет определяться положительное или отрицательное сальдо.
Отрицательное сальдо означает задолженность перед бюджетом, на сумму которой может быть обращено взыскание.
Предполагается, что принятие законопроекта исключит наличие у налогоплательщика одновременно задолженности и переплаты по разным видам налогов и обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом.
Вступление в силу законопроекта предполагается с 1 января 2023 года.
Проект поправок в Налоговый кодекс РФ ко второму чтению дополнен новыми основаниями для освобождения от НДС и налога на прибыль, ставками акцизов на 2025 год
В частности, в числе предлагаемых дополнений - освобождение от налога на прибыль доходов в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств, в том числе:
по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае принятия решения о прощении долга;
связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при его выходе в 2022 году из состава участников.
Дополнен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС (в т.ч. присоединение к газораспределительным сетям оборудования, расположенного в домовладениях, принадлежащих физлицам, использующим газ для личных нужд), по ставке 0 процентов предлагается облагать операции по реализации природных алмазов налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных камней.
В числе прочего изменения, вносимые законопроектом, предусматривают, в частности, установление налоговых льгот для организаций, осуществляющих разработку и производство собственной электронной компонентой базы и электронной продукции; уточнение порядка налогообложения НДД и НДПИ (предусматривается, в частности, предоставление (увеличение) налоговых вычетов по некоторым полезным ископаемым).
В Совет Федерации направлен законопроект о налогообложении цифровых финансовых активов (ЦФА) и утилитарных цифровых прав (УЦП)
Законопроектом определены особенности налогообложения НДС операций по реализации цифровых активов, а также порядок налогообложения НДФЛ и налогом на прибыль организаций доходов (прибыли) налогоплательщиков от реализации цифровых активов.
Установлен порядок определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами, налоговые вычеты, ставки налогообложения и налоговые льготы.
Так, например, законопроект освобождает от НДС реализацию ЦФА и услуги операторов информационных систем, в которых осуществляется выпуск цифровых финансовых активов, операторов обмена цифровых финансовых активов и (или) операторов инвестиционных платформ.
При реализации цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив (ЦФА) и утилитарное цифровое право (УЦП), налоговая база по НДС должна будет определяться как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом суммы налога и ценой приобретения указанного цифрового права с учетом суммы налога.
Установлен перечень доходов и расходов для целей определения налоговой базы по НДФЛ и налогу на прибыль по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УПЦ.
Оператор информационной системы будет обязан представить в налоговый орган по месту своего учета информацию об операциях по отчуждению цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, выпущенных в информационной системе этого оператора.
С 1 июля по 31 декабря 2022 года включительно вводится временный запрет на вывоз аминокислот
Речь идет о товарах, классифицируемых кодами 2922 41 000 0, 2930 40 100 0 и 2930 40 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС.
Устанавливаются исключения, в отношении которых временный запрет не применяется.
Внесены изменения в Инструкцию о порядке представления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений
Уточнены требования к отражению показателей в Отчете финансовом результате деятельности учреждения (ф. 0503721), Отчете о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723).
Изменения применяются начиная с отчетности 2022 года.
Утвержден ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы"
Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций. Действие стандарта не распространяется на организации бюджетной сферы.
Стандарт применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Организация может принять решение о применении стандарта до указанного срока.
Признан утратившим силу с 1 января 2024 г. Приказ Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)"
Внесены изменения в ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения"
Вносимыми изменениями, в частности, конкретизирован перечень случаев, когда данный стандарт не применяется.
Дополнен перечень объектов учета, относящихся к капитальным вложениям, а также, в частности, уточнены некоторые положения, касающиеся оценки капитальных вложений при их признании в бухгалтерском учете.
Предусмотренные приказом изменения применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Организация может принять решение о применении предусмотренных настоящим приказом изменений до указанного срока.
Обновлены формы для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов
Утверждены годовые формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению и введены в действие с отчета за 2022 год:
N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов";
N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций";
N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду";
N 11-НА "Сведения о наличии, движении и составе обращающихся контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла (деловой репутации организации)".
Первичные статданные по утвержденным формам предоставляются в соответствии с указаниями по их заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм.
С введением в действие указанных форм признаны утратившими силу некоторые приказы Росстата и их отдельные положения, регулирующие аналогичные правоотношения.
Утвержден перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, не вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль
Статья 246.3 НК РФ предоставляет такое право для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов после 1 января 2022 года, при соблюдении установленных условий.
В числе прочего такие организации не должны осуществлять посредническую деятельность, перечень видов которой утвержден данным приказом.
Установлен порядок отражения в учете операций по соглашениям о финансировании участия в кредите (займе)
Кроме того, вносимыми изменениями уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки при реклассификации финансовых активов.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
ФНС планирует обновить форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций для применения начиная с отчетности за 2022 год
В новой редакции будут изложены:
лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";
лист 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации".
Кроме того, необходимые изменения будут внесены в порядок заполнения налоговой декларации и формат ее представления в электронной форме.
Обновление формы налоговой декларации связано с принятием ряда федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ (в том числе для отдельных налогоплательщиков вводится ряд преференций, а также предусматривается применение различных налоговых ставок в отношении доходов, связанных с деятельностью МХК).
Банком России разъяснены некоторые вопросы, касающиеся обязательной продажи иностранной валюты
Решением Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций от 9 июня 2022 года разрешено осуществлять обязательную продажу иностранной валюты в размере 0% от суммы, зачисленной на счета в уполномоченных банках резидентов по внешнеэкономическим контрактам.
Сообщается, что с 10 июня 2022 года обязательная продажа указанной иностранной валюты, в том числе зачисленной на указанные счета в период с 28 февраля 2022 года по 9 июня 2022 года и непроданной, не осуществляется.
ФНС: право изменения в 2022 году сроков уплаты страховых взносов не распространяется на лиц, в отношении которых осуществляется процедура исключения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП
Указанные лица уплачивают страховые взносы в общеустановленные сроки:
- в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией - в течение 15 календарных дней со дня подачи последнего расчета, но до момента ликвидации;
- в случае прекращения физлицом деятельности ИП - не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.
<Письмо> ФНС России от 27.06.2022 N СД-4-3/7908@
"О применении ИП АвтоУСН"
Налогоплательщик, зарегистрированный в качестве ИП на территории проведения эксперимента по применению АУСН, осуществляющий деятельность на иных территориях, не включенных в эксперимент, вправе применять данный налоговый режим
Сообщается, что законом об АУСН не установлены нормы, запрещающие ИП, применяющим данный налоговый режим, вести предпринимательскую деятельность на территории субъектов РФ, не включенных в эксперимент.
Для применения АУСН рекомендованы коды видов доходов и вычетов, коды выплат, не признаваемых объектом обложения, а также не подлежащих обложению страховыми взносами
В настоящее время приказ ФНС об утверждении указанных кодов для применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (АУСН) находится на госрегистрации в Минюсте России.
До госрегистрации приказа следует использовать рекомендуемые коды, доведенные настоящим письмом.
Сообщено об изменениях в налогообложении деятельности участников СЗПК
Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 28.06.2022 N 225-ФЗ и предусматривают, в частности, право участников СЗПК, стороной которого является РФ, на применение налогового вычета в размере фактических затрат, по которым предусмотрено предоставление мер господдержки.
Уведомление о налоговом вычете для СЗПК предоставляет уполномоченный госорган, который от имени РФ подписывает соглашение. В письме приведен перечень сведений, которые должны содержаться в таком уведомлении.
При исчислении суммы налога на имущество налоговый вычет предоставляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 382.1 НК РФ, при исчислении суммы земельного налога - в порядке статьи 396.1 НК РФ.
Размер налогового вычета определяется суммой, отраженной в уведомлении, в отношении соответствующего объекта налогообложения.
Сообщено также о сроке вступления в силу новых положений и порядке их применения.
С 21 июля 2022 года налогоплательщики смогут формировать акт сверки взаимных расчетов с контрагентами в электронном виде
ФНС России Приказом от 13.05.2022 N ЕД-7-26/405@ утвердила формат акта сверки взаимных расчетов.
Формирование акта в электронном виде позволит автоматизировать внутренние бизнес-процессы, а также упростит его представление в налоговые органы.
На сайте ФНС можно узнать о праве на перенос срока уплаты страховых взносов с дохода более 300 000 рублей за 2021 год
ИП, осуществляющие определенные виды деятельности, имеют право на перенос срока уплаты указанных страховых взносов с 1 июля 2022 года на 3 июля 2023 года.
Сообщается, что, если на специальном сервисе ФНС России ввести ИНН, система проверит, соответствует ли заявитель установленным критериям для реализации права на перенос срока уплаты страховых взносов.
Информационное сообщение Минфина России от 23.06.2022 N ИС-учет-39
"Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии"
Минфин: в период до 1 января 2024 года предусмотрена возможность изменения Банком России сроков перехода к применению документов МСФО
Возможность изменения сроков применения МСФО предусмотрена Постановлением Правительства РФ от 21 июня 2022 г. N 1111:
речь идет о документах, признанных для применения в РФ до 1 января 2022 г., но не вступивших в силу (это, в частности, МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" и МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования");
перенос срока может быть установлен для отдельных видов некредитных финансовых организаций (например, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций).
<Информация> Минэкономразвития России от 27.06.2022 "Минэкономразвития РФ и VK запускают программу поддержки предпринимателей по всей России"
Минэкономразвития России и VK запускают программу поддержки предпринимателей по всей стране
Сообщается, что программа будет реализована в 84 регионах России. В центрах "Мой бизнес" предприниматели смогут удвоить рекламный бюджет на продвижение в соцсети ВКонтакте.
VK и центры "Мой бизнес" по всей стране будут помогать предпринимателям использовать цифровые инструменты для запуска и развития бизнеса в Интернете.
Подробнее о мерах поддержки и условиях программы предприниматели могут узнать в центрах "Мой бизнес" в своем регионе и на сайте мойбизнес.рф.
ФСС РФ сообщает о продлении на год сроков уплаты страховых взносов за II - III кварталы 2022 года
Отсрочка, установленная Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 N 776, распространяется на страховые взносы:
на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Дополнительно отмечено, что продление сроков уплаты "страховых взносов на травматизм" в 2022 году не предусмотрено.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
28.06.2022 ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЕ ДОЛГИ ПО НАЛОГАМ С БЫВШЕГО ИП МОГУТ ВЗЫСКАТЬ БЕЗ СУДА ЗА СЧЕТ ЕГО ЗАРПЛАТЫ
Постановление Конституционного Суда РФ от 23.06.2022 № 26-П
“По делу о проверке конституционности пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" и абзаца второго пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина В.В. Соловьева”
НК РФ позволяет взыскивать с ИП и юрлиц долги по платежам без суда по постановлению налогового органа. Оно является основанием для возбуждения исполнительного производства. КС РФ счел эти положения конституционными. Они позволяют взыскивать в бесспорном порядке долги за счет иного имущества ИП - зарплаты гражданина, прекратившего статус предпринимателя к тому моменту, как пристав вынес постановление об обращении взыскания на эти средства. Такая ситуация допустима, т. к. закон предусматривает гарантии судебной защиты и обеспечения базовых жизненных потребностей этого гражданина и лиц, находящихся на его иждивении. Прекращение статуса ИП не освобождает гражданина от налоговых обязательств, которые возникли в период ведения им предпринимательской деятельности. Поэтому допускается принудительно взыскать такие суммы. Порядок же взыскания может отличаться в зависимости от того, принято решение налогового органа, когда лицо имело статус ИП или когда уже нет. Поэтому погашение упомянутой задолженности за счет трудовых доходов бывшего ИП не противоречит конституционным предписаниям. При этом законодатель, совершенствуя регулирование в части взыскания подобных долгов с физлиц, включая ИП, может предусмотреть дополнительные материально- и процессуально-правовые гарантии, которые обеспечат соразмерный характер такого взыскания.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.06.2022 ПОСКОЛЬКУ НА МОМЕНТ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ БЫЛА ИЗВЕСТНА НОРМАТИВНАЯ ЦЕНА УЧАСТКА, КОТОРАЯ ИМ НЕ ОСПАРИВАЛАСЬ, СУД ПРИЗНАЛ ОБОСНОВАННЫМ ДОНАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ИСХОДЯ ИЗ ЭТОЙ ЦЕНЫ
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.05.2022 № Ф10-1103/22 по делу N А84-2604/2021
Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик при расчете земельного налога использовал неверную кадастровую стоимость, в связи с чем ему была начислена недоимка. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Сведения о нормативной цене спорного земельного участка были внесены в ЕГРН. При этом нормативная цена спорного земельного участка по состоянию на 1 января спорного периода не определялась и не оспаривалась. Суд отметил, что, направив запрос о представлении сведений о нормативной цене земельного участка и получив соответствующую справку, налогоплательщик знал о размере цены. Суд пришел к выводу, что налоговый орган имел все основания для доначисления земельного налога в отношении спорного земельного участка за спорный период.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.06.2022 УСТАНОВИВ, ЧТО НА МОМЕНТ УПЛАТЫ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ИМЕЛАСЬ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В СУММЕ БОЛЬШЕ ПЕРЕПЛАТЫ, СУД ПРИЗНАЛ ПРАВОМЕРНЫМ ПРИВЛЕЧЕНИЕ ЕГО К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕУПЛАТУ НАЛОГА
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.05.2022 № Ф10-1048/22 по делу N А68-11313/2017
Налогоплательщик считает, что штраф за неуплату налога подлежит уменьшению в связи с наличием переплаты по налогу. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика не согласился. В рассматриваемом деле суд отметил, что налог и авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Согласно представленной налогоплательщиком справке о состоянии расчетов по налогам у него имелась переплата по налогу и по пеням, вместе с тем в позднее датированной справке о состоянии расчетов переплата по пеням по земельному налогу была меньше, чем недоимка по земельному налогу. В данном случае на момент наступления сроков уплаты авансового платежа по налогу у налогоплательщика уже имелась задолженность перед бюджетом. В связи с этим суд признал привлечение налогоплательщика к ответственности правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.07.2022 ПОСКОЛЬКУ ЗАЯВЛЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ УТОЧНЕНИЯ В ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЯХ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ИСПРАВЛЕНИЕМ ОШИБКИ И ФАКТИЧЕСКИ НАПРАВЛЕНЫ НА ПРЕОДОЛЕНИЕ ТРЕХЛЕТНЕГО СРОКА ДЛЯ ВОЗВРАТА НАЛОГА, СУД ПРИЗНАЛ ПРАВОМЕРНЫМ ОТКАЗ НАЛОГОВОГО ОРГАНА В УТОЧНЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.04.2022 № Ф10-1088/22 по делу N А08-2704/2021
Общество посчитало, что налоговый орган неправомерно отказал в проведении уточнений платежей в платежных поручениях на перечисление НДФЛ. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика не согласился. В спорных заявлениях общество просило ИФНС уточнить в платежных поручениях об уплате НДФЛ, перечисленного им как налоговым агентом, период уплаты. Это не является ошибкой в оформлении платежных поручений, поскольку у общества на момент уплаты сумм отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ за будущие периоды. При этом заявления об уточнении платежей были поданы по истечении трех лет с даты перечисления денежных средств. Также суд указал, что заявления налогоплательщика об уточнении платежей в платежных документах фактически направлены на зачет (возврат) этих денежных средств.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.07.2022 СУД ПРИЗНАЛ, ЧТО РЕШЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, ВЫНЕСЕННОЕ ЧЕРЕЗ 1,5 ГОДА ПОСЛЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ, ПРИНЯТО С НАРУШЕНИЕМ РАЗУМНЫХ СРОКОВ И ЯВЛЯЕТСЯ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.04.2022 № Ф10-1058/22 по делу N А35-1073/2021
Налогоплательщик посчитал, что решение ИФНС о проведении повторной выездной налоговой проверки в связи с представлением уточненных деклараций подлежит признанию недействительным, т. к. вынесено намного позднее подачи деклараций. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика согласился. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей налоговой проверки проверяется период, за который представлена эта декларация. Между тем это не означает, что в случае подачи налогоплательщиком уточненной декларации повторная выездная проверка может быть инициирована налоговым органом в любое время - без учета разумности срока, прошедшего с момента подачи декларации. В данном случае выездная проверка назначена спустя 1,5 года после представления уточненных налоговых деклараций при отсутствии обстоятельств, подтверждающих разумность срока назначения проверки. Суд пришел к выводу, что оспариваемое решение не соответствует закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
01.07.2022 СУД ПРИЗНАЛ, ЧТО ЗДАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДОЛЖНО БЫТЬ ВКЛЮЧЕНО В ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ИХ КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ, Т. К. ОНО СООТВЕТСТВУЕТ КРИТЕРИЯМ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМ НК РФ (ХОТЯ В ЗАКОНЕ СУБЪЕКТА РФ СОДЕРЖАЛИСЬ ИНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ), И ЕГО КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ В НЕСКОЛЬКО РАЗ МЕНЬШЕ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.04.2022 № Ф10-894/22 по делу N А14-1410/2021
Налогоплательщик считает, что оснований для отказа во включении спорного здания в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, у уполномоченного органа не имелось. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика согласился. Здание налогоплательщика предназначено и фактически используется для размещения объекта общественного питания. В спорный период Законом субъекта РФ было предусмотрено включение в Перечень только нежилых помещений, предназначенных или фактически используемых для размещения торговых объектов. Однако впоследствии положения Закона были изменены, изложены в редакции, соответствующей положениям НК РФ, в том числе в части возможности включения в Перечень нежилых помещений, предназначенных или фактически используемых для размещения объектов общественного питания. Суд пришел к выводу, что спорное здание отвечает условиям, предусмотренным НК РФ, и подлежало включению в Перечень на спорный период. Кроме того, кадастровая стоимость спорного объекта в несколько раз меньше его среднегодовой стоимости, поэтому невключение его в Перечень нарушает права налогоплательщика, поскольку возлагает на него повышенное налоговое бремя.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
28.06.2022 На уплату авансовых платежей по УСН будет больше времени: таблица с новыми сроками
С 2023 года из-за внедрения ЕНС сдавать декларацию по УСН надо будет на несколько дней раньше нынешнего срока, а платить налог – на несколько дней позже.
Смотрите в нашей таблице, что поменяется.
|
|
Как сейчас |
Как будет с 2023 |
|
Срок сдачи декларации |
организации — до 31 марта следующего года ИП — до 30 апреля следующего года |
организации — до 25 марта следующего года ИП — до 25 апреля следующего года |
|
Срок сдачи декларации при прекращении деятельности (по уведомлению формы № 26.2-8) |
до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности |
до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности |
|
Срок сдачи декларации при утрате права на УСН |
до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН |
до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН |
|
Срок уплаты авансовых платежей |
до 25 числа месяца, следующего за кварталом |
до 28 числа месяца, следующего за кварталом |
|
Срок уплаты налога |
организации — до 31 марта следующего года ИП — до 30 апреля следующего года |
организации — до 28 марта следующего года ИП — до 28 апреля следующего года |
|
Срок уплаты налога при прекращении деятельности (по уведомлению формы № 26.2-8) |
до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности |
до 28 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности |
|
Срок уплаты налога при утрате права на УСН |
до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН |
до 28 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.06.2022 Совместитель вправе работать на 5 работах хоть 24 часа в сутки
По совместительству запрещено работать более 4 часов в день. Но эта норма действует для одного трудового договора.
Об этом сообщает Минтруд в письме от 17.05.2022 14-6/ООГ-3230.
На практике таких договоров можно заключить много с разными работодателями — как на внутреннее совместительство, так и на внешнее.
То есть может сложиться такая ситуация:
работа 8 часов на основной работе;
работа 4 часа по внутреннему совместительству;
работа по 4 часа по 3 договорам по внешнему совместительству.
Итого: 8 + 4 × 4 = 24 часа в сутки.
Казалось бы, нонсенс. Роструду задали вопрос об ответственности работодателя за такую ситуацию.
Работодатель не имеет права запрашивать у совместителя документы о его других работах.
Роструд дал разъяснение, что работодатель не несет ответственности за прием работника по совместительству на 4 часа (если он уже работает 20 часов, но не сообщает об этом).
Получается, что норма об ограничении времени работы совместителя по сути, формальность. Ее очень легко обойти.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.06.2022 Путин разрешил украинцам, гражданам ДНР и ЛНР вставать на учет в качестве самозанятых
Это позволит налогоплательщикам расширить оперативность подачи заявления в ФНС
Президент Росии Владимир Путин подписал закон, разрешающий гражданам Украины, Донецкой и Луганской народных республик вставать на учет через портал госуслуг в качестве самозанятых, пишет ТАСС.
«Граждане РФ, граждане других государств - членов Евразийского экономического союза, а также граждане Украины, Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики вправе представить в налоговый орган заявление о постановке на учет и (или) снятии с учета в качестве налогоплательщика через единый портал. В таком случае соответствующее заявление представляется с применением усиленной квалифицированной электронной подписи оператора единого портала. При этом фотография физического лица не представляется», — отмечается в документе.
Как говорится в пояснительной записке к закону, дополнительная возможность взаимодействия с оператором единого портала позволит налогоплательщикам расширить оперативность подачи заявления в ФНС о постановке на учет и (или) снятии с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
Источник: Российский налоговый портал
30.06.2022 Аренду апартаментов хотят перевести на НПД
Сейчас можно в качестве самозанятого сдавать в аренду жилье и платить налог по ставке 4%. А вот для апартаментов такая схема не подойдет. В этом случае надо платить НДФЛ или стать ИП. Но это хотят исправить.
На совместном заседании Минфина и ФНС обсуждали вопрос по применению НПД при аренде апартаментов, пишет «Коммерсантъ».
Поясним: апартаменты — это нежилое помещение. Поэтому их аренда под НПД не подпадает.
Разъяснения по этому поводу давал Минфин (письмо от 07.12.2020 № 03-11-11/106478).
Ранее «Опора России» предлагала дать право самозанятым сдавать в аренду апартаменты. Аналогичное мнение высказывали в Торгово-промышленной палате.
Более того, уже несколько лет пытаются принять закон об апартаментах. Власти прорабатывают вопрос внесения поправок в ЖК, согласно которым все апартаменты (в том числе уже построенные) будут переведены в статус жилых помещений. Но пока ничего в этом плане не изменилось.
Апартаменты по-прежнему — не жилье, а значит, там нельзя прописаться и нельзя платить НПД, сдавая их в аренду.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.07.2022 Если не перечислить аванс по УСН за полугодие, потом будут пени. Или не будут, но это не точно
Если у ИП без работников на УСН «доходы» небольшой доход, то вычет на взносы перекрывает сумму налога и по итогам года налога к уплате нет. Но в течение года ситуация может складывать по-разному, в том числе непредсказуемым образом.
Именно такая непредвиденная ситуация случилась у нашей подписчицы. Своей проблемой она поделилась в Телеграм-канале «Красный уголок бухгалтера».
Вчера, 30 июня, в последний день полугодия, на расчет счет ИП пришли деньги от клиента (450 тыс. руб.).
Для бухгалтера это стало неожиданным сюрпризом.
Дело в том, что обычно ИП платит фиксированные взносы, равные сумме налога. Таким образом, по итогам года налога к доплате нет.
Взносы можно уплатить сегодня, но это не решит проблему. Они пойдут в уменьшение налога за 9 месяцев.
Коллеги подсказывают несколько вариантов развития событий.
Возникли вопросы? Воспользуйтесь безлимитными консультациями.
Все подробности по ссылке.
Вариант № 1. Правильный, но не выгодный ИП
Налог за полугодие заплатить, а потом по итогам года возвращать.
Вариант № 2. Неправильный
В книге отразить этот доход 1 июля. Заплатить сейчас взносы и уменьшить на них налог.
Но налоговики при камералке это заметят и придется все переделывать.
Вариант № 3. Правильный, но придется платить пени
Налог за полугодие не платить. По итогам 9 месяцев он все равно обнулится. Но будут пени за период с 26.07.22 по 25.10.22. Посчитать их можно на нашем калькуляторе.
Вариант № 4. Правильный и выгодный, но за свои права, возможно, придется бороться
Налог за полугодие не платить. По итогам 9 месяцев он все равно обнулится. Пени начислят. Но потом их обнулят (соразмерно уменьшат), потому что по итогам года налог = 0.
Правда, как отмечают коллеги, добровольно проводить такое уменьшение налоговики вряд ли будут.
Поясним, если по года сумма исчисленного налога оказалась меньше авансовых платежей, подлежавших уплате в течение года, то пени, начисленные за неуплату этих авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Об этом, в частности, сообщает ФНС в письме от 13.01.2020 № СД-4-3/101@.
Ранее Минфин в письме от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15 на примере разъяснял, как должны начисляться пени на просроченные авансовые платежи.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.07.2022 Введут новый статус 31 для платежек по исполнительным листам
Приказ Минфина от 12.11.2013 №107н с правилами составления платежек в бюджет изменился. Поправки касаются платежей физлиц, юрлиц и ИП в счет задолженности по исполнительному производству.
Опубликован приказ Минфина от 23.05.2022 № 81н.
В частности, в поле 101 в таком случае надо будет указывать статус 31, если платежка составлена на основании исполнительного документа, в котором есть УИН.
Если в платежке стоит статус 31, то указание УИН — обязательно.
Новые правила заработают через полгода.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В производственном помещении установили капитальную перегородку с окном и дверью, для того чтобы отделить оборудование для фасовки от производственного оборудования, чтобы не летела пыль. Стоимость затрат на эту перегородку - более 100 000 руб.
Как правильно учесть затраты?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете расходы на установку капитальной перегородки должны формировать первоначальную стоимость соответствующего объекта основных средств.
Ее стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из периода, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды.
Первоначальная стоимость капитальной перегородки - свыше 100 000 рублей, следовательно, такое имущество при соответствии его критериям, указанным в п. 1 ст. 257 НК РФ, и иным требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, будет выступать основным средством в налоговом учете и признаваться амортизируемым имуществом.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Согласно п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
В данном случае затраты организации могут быть связаны с созданием имущества, которое может быть квалифицировано в качестве активов организации.
В соответствии с п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды, определенные п. 7.2.1 Концепции, в будущем.
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письма Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949, от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и их списания в бухгалтерском учете устанавливают федеральные стандарты бухгалтерского учета (п. 1 части 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год организациями в обязательном порядке применяются ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020) и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" (далее - ФСБУ 26/2020) (п. 1 ч. 1 ст. 2, п. 2 ч. 1 ст. 23, ч. 11 ст. 27 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 2 приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
На основании п. 5 ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств выступают как капитальные вложения.
Как видим, одним из видов капитальных вложений являются затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств.
Улучшение и (или) восстановление объекта основных средств может осуществляться в виде модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020).
То есть модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование или ремонт как капитальные затраты (подп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020) являются одним из способов восстановления и улучшения имущества. Соответственно, затраты на осуществление модернизации реконструкции, достройки, дооборудования или ремонта включаются в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства. Так в силу п. 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Однако, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в данном случае речь идет не о восстановлении производственного помещения или даже не о его улучшении, а о создании внутри производственного помещения объекта, который бы решал задачу обеспечения возможности оградить в помещении оборудование для фасовки от производственного оборудования.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации капитальные вложения имеют природу затрат, связанных с созданием объекта основных средств. Так, к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств (подп. "б" п. 5 ФСБУ 26/2020).
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации выполняются все необходимые условия для принятия организацией капитальной перегородки к учету в качестве объекта основных средств.
С учетом п. 12 ФСБУ 6/2020, пп. 5, 6, абзаца первого п. 9, п. 10 ФСБУ 26/2020 считаем, что затраты, связанные с установкой капитальной перегородки, должны формировать первоначальную стоимость указанного объекта основных средств. Информация о таких затратах обобщается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (смотрите План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На основании п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами. По завершении капитальных вложений, связанных с созданием капитальной перегородки, и после того, как первоначальная стоимость на счете 08 будет сформирована, объект будет вводиться в эксплуатацию, то есть переводиться на счет 01 "Основные средства".
Сформированная в бухгалтерском учете первоначальная стоимость капитальной перегородки будет погашаться посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) (п. 27 ФСБУ 6/2020) в течение срока ее полезного использования (п. 8 ФСБУ 6/2020), определяемого организацией в соответствии с п. 9 ФСБУ 6/2020.
Напомним, что при признании объекта основных средств в бухгалтерском учете определяются элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020):
1) срок полезного использования;
2) ликвидационная стоимость;
3) способ начисления амортизации.
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:
1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);
2) использоваться для извлечения дохода;
3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;
4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.
Если стоимость имущества, отвечающего критериям, указанным в п. 1 ст. 257 НК РФ, и иным требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, превышает 100 000 руб., то такое имущество будет выступать основным средством и признаваться амортизируемым имуществом.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода.
Указанные затраты (на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества) по общему правилу нужно учитывать в расходах в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль постепенно, путем начисления ежемесячной амортизации (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: С целью улучшения условий труда программистов одно большое помещение было разделено на две части модульной перегородкой. Как отразить расходы по установлению перегородки в бухгалтерском и налоговом учете, если организация является малым предприятием и по учетной политике с 2016 года применяет упрощенные способы бухгалтерского учета? Можно ли признать перегородку инвентарем (производственным или хозяйственным) и начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Необходимо ли облагать НДФЛ и страховыми взносами оплату стоимости питания в кафе и ресторанах работников, которые находятся в командировке?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации оплата стоимости питания в командировке не выделена в отдельный вид расходов, возмещаемых работодателем сотруднику, то, на наш взгляд, оснований для освобождения от уплаты НДФЛ сумм этой компенсации нет. В этом случае можно говорить о том, что оплата питания за дни нахождения в командировке, по сути, включена в состав, выплачиваемых сотруднику суточных, т.е. не облагается НДФЛ только в пределах установленных п. 1 ст. 217 НК РФ сумм 700 рублей (2500 рублей). Если же локальной документацией организации предусмотрено, что оплата стоимости питания в командировке является отдельным видом расходов, возмещаемых работодателем сотруднику, то полагаем, что с сумм такой оплаты НДФЛ уплачиваться не должен.
Оплата питания сотрудников в командировке может не облагаться страховыми взносами, только если она осуществляется в составе суточных и не превышают установленных предельных размеров 700 рублей (2500 рублей).
В случае если расходы на питание могут быть отнесены к представительским расходам, НДФЛ и страховые взносы не начисляются.
Обоснование позиции:
Личное питание сотрудника в командировке
Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы на проезд;
- расходы на наем жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Трудовое законодательство не содержит положений, позволяющих определить, какие конкретно расходы возмещаются работнику посредством суточных. Назначение суточных законодательно напрямую не связано с возмещением расходов на питание в командировке, что косвенно подтверждает и судебная практика. Так, суды отмечают, что суточные представляют собой компенсационную выплату по возмещению расходов сотрудника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Размер возмещения определяется исходя из финансовых возможностей организации (решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 N Ф05-2701/12).
Поэтому работодатель не лишен права предусмотреть расходы на питание в качестве отдельного вида расходов, возмещаемых в период служебной командировки. Полагаем, что работодатель также вправе установить размер суточных с учетом стоимости питания, компенсируемой работнику за время командировки. Иными словами, работодатель может самостоятельно определить, что стоимость питания в период командировки:
- подлежит возмещению в качестве отдельного вида расходов;
- либо рассчитать размер суточных с учетом предполагаемой стоимости питания.
Если стоимость питания выделяется в отдельный вид расходов, возмещаемых работодателем, соответствующее положение может быть предусмотрено коллективным договором, соглашением, трудовым договором, заключенным с работником, либо локальным нормативным актом работодателя, например положением о направлении работников организации в служебную командировку.
НДФЛ
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, поименован в ст. 217 НК РФ. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.
В п. 1 ст. 217 НК РФ поименованы все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку). При этом при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории РФ.
Таким образом, если в трудовом (коллективном) договоре или ином локальном акте организации оплата стоимости питания в командировке не выделена в отдельный вид расходов, возмещаемых работодателем, то, на наш взгляд, оснований для освобождения от уплаты НДФЛ сумм этой компенсации нет. В этом случае можно говорить о том, что оплата питания за дни нахождения в командировке, по сути, включена в состав, выплачиваемых сотруднику суточных, т.е. не облагается НДФЛ только в пределах установленных п. 1 ст. 217 НК РФ сумм 700 рублей (2500 рублей). Суточные, выплаченные сверх размеров, установленных п. 1 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 05.07.2016 N 03-04-06/39129).
Если же локальной документацией организации предусмотрено, что оплата стоимости питания в командировке является отдельным видом расходов, возмещаемых работодателем сотруднику, то, полагаем что с сумм такой оплаты НДФЛ уплачиваться не должен. Положения ст. 217 НК РФ ограничивают только размер суточных и не содержат норм, устанавливающих предельные размеры для неначисления НДФЛ на остальные виды выплат, произведенные работником в командировке с ведома и разрешения работодателя. При этом п. 1 ст. 217 НК РФ сказано, что от уплаты НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая направление в служебную командировку. А ст. 168 ТК РФ, как было сказано выше, предусмотрена возможность компенсации командированным работникам любых расходов, произведенных ими с разрешения или ведома работодателя, при условии, что такие компенсации установлены локальным актом организации.
Между тем обращаем внимание, что сделанный вывод является исключительно нашим экспертным мнением, и мы не исключаем вероятности того, что у контролирующих органов на этот счет может быть иная позиция.
Правоприменительная практика по вопросам исчисления НДФЛ с сумм возмещения сотрудникам, направленным в командировку, понесенных ими расходов на питание крайне немногочисленна. Анализ имеющихся официальных разъяснений говорит о том, что контролирующие органы отрицательно относятся к возможности не облагать НДФЛ суммы, оплаченные за питание сотрудника в командировке. Смотрите письмо Минфина России от 09.09.2021 N 03-04-05/73114, от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 20-15/3/045313@. Правда, стоит отметить, что в этих разъяснениях не ставился четко вопрос о начислении НДФЛ на стоимость питания для случая, когда оплата такого питания предусмотрена локальным актом работодателя как отдельный вид командировочных выплат. Материалов судебной практике по данному вопросу также очень немного, в пользу нашей точки зрения можно привести постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2007 N Ф09-3004/07-С2.
В этой связи рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за соответствующими письменными разъяснениями по данному вопросу (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Страховые взносы
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами:
- суточные, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа;
- расходы на наем жилого помещения, оплату услуг связи, получение и регистрацию служебного или дипломатического паспорта, на получение виз;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Как видим, перечень командировочных расходов, на которые не начисляются страховые взносы, является закрытым. Оплата питания в качестве отдельного вида расходов в нем не поименована, в связи с этим считаем, что такие выплаты могут не облагаться страховыми взносами, только если они осуществляются в составе суточных и не превышают установленных предельных размеров 700 рублей (2500 рублей). Суммы, возмещаемые сотруднику за питание сверх суточных, должны быть включены работодателем в базу по страховым взносам. Косвенно такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69405.
Аналогичное положение установлено и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ в отношении страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Оплата питания в рамках представительских мероприятий
Как было сказано выше, согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. При этом в силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки, и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Таким образом, факт оплаты организацией-работодателем услуг объектов общественного питания (ресторан, кафе и т.п.) может приводить к возникновению у сотрудников дохода в натуральной форме, если такая оплата производится в их интересах. Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого лица не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-04-05/20478).
Президиум Верховного Суда РФ в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ от 21.10.2015 (далее - Обзор), указал, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы НК РФ необходимо учитывать направленность затрат на оплату за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав, на удовлетворение личных потребностей физического лица или на достижение целей, преследуемых плательщиком, например работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т.п. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
Минфин России в письме от 13.05.2019 N 03-07-11/3405 сообщает, что если оплата различных расходов в рамках проведения мероприятий осуществляется в интересах физических лиц - участников, то такая оплата признается доходом таких лиц, полученным в натуральной форме, а суммы оплаты подлежат обложению НДФЛ. В прочих случаях (в частности, если участие работников в проводимых организацией мероприятиях является для них обязательным и связано с исполнением работниками трудовых обязанностей) оплата организацией различных расходов не является доходом указанных лиц и не подлежит обложению НДФЛ. При этом обязательность участия работника в проводимых мероприятиях определяется, в частности, наличием приказа по организации о проведении мероприятия, утвержденного перечня работников, принимающих в нем участие, и пр. Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 07.08.2012 N 03-04-06/6-221 (п. 3) где указано, что суммы возмещения организацией расходов сотрудника на проведение представительского мероприятия не могут быть признаны его доходом (экономической выгодой), предусмотренным ст. 41 НК РФ, поскольку такие расходы были произведены в интересах организации, а не физического лица.
Подтверждают такую позицию и суды, смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 19.12.2011 по делу N А40-152815/10-116-694. При рассмотрении материалов дела суд на основании исследования и оценки представленных документов (авансового отчета, приказа о направлении в командировку, служебного задания, первичных документов, подтверждающих расходы, акта о списании представительских расходов, приглашений) установил, что спорные расходы в виде оплаты счетов за кафе и рестораны, продукты питания и напитки в период нахождения в командировке являются представительскими и произведены сотрудником при нахождении в служебной командировке, целью которой являлось участие в тренингах для дистрибьюторов.
Таким образом, возмещение сотруднику средств, истраченных им на организацию представительского мероприятия в кафе и (или) ресторане, не облагается НДФЛ, но только в том случае, если имеется документальное подтверждения факта несения этих затрат именно в рамках такого мероприятия. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по проведенным представительским мероприятиям, по нашему мнению, должна отражаться:
- цель мероприятий и результаты их проведения;
- дата и место проведения;
- программа мероприятий;
- состав приглашенной делегации;
- участники принимающей стороны;
- величина расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете о представительских расходах, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (чеки, квитанции, счета из ресторана). Данный отчет может быть приложен к авансовому отчету сотрудника, возвратившегося из командировки.
Страховые взносы
Оплата услуг объектов общественного питания (ресторан, кафе и т.п.) в рамках проведения представительского мероприятия не может рассматриваться в качестве выплат или вознаграждений, произведенных в пользу физических лиц, так как по своей сути такие выплаты являются расходами самой организации, осуществленными ею через подотчетное лицо. Соответственно, при наличии документов, подтверждающих представительский характер проведенного в ресторане (кафе) мероприятия, говорить о начислении страховых взносов не приходится в связи с отсутствием объекта для их исчисления (ст. 420 НК РФ). Отсутствие подобных документов послужит основанием для начисления страховых взносов на всю сумму выплат, возмещенных сотруднику на основании представленных им чеков (квитанций, счетов и т.п.) из ресторанов (кафе).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Разное
При приеме на работу претендент должен пройти обязательный медицинский осмотр за свой счет.
Облагается ли возмещение компенсации страховыми взносами и НДФЛ? Учитываются ли расходы при расчете налога на прибыль? Какова корреспонденция счетов?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дохода, облагаемого НДФЛ, у сотрудника не возникает. Однако суммы компенсации стоимости самостоятельно пройденного обследования подлежат обложению страховыми взносами. Иную точку зрения, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке.
Считаем, что если при поступлении на работу прохождение работниками медосмотров согласно законодательству РФ является обязательным, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ.
Обоснование вывода:
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Напомним, что в силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ.
В общем случае, по мнению Минфина России, суммы оплаты работодателем стоимости проведения обязательных медицинских осмотров работников, проведенных в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ (ст. 213 ТК РФ), не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работников, соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает. Смотрите письма Минфина России от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 26.12.2018 N 03-15-06/94821, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@.
Однако при принятии решения в отношении НДФЛ важно четко понимать, в чьих интересах действительно осуществляется такой медосмотр: работодателя или физического лица. Президиум Верховного Суда РФ в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ от 21.10.2015, указал, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п. Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом. При этом определение того, насколько в каждом случае оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав осуществляется в его интересах или приводит к возникновению у него экономической выгоды, относится к анализу конкретной хозяйственной ситуации (письма Минфина России от 19.07.2017 N 03-04-06/45888, от 15.09.2014 N 03-04-06/46035, от 15.09.2014 N 03-04-06/46030).
Если по этому поводу возникают сомнения, например, медосмотр не является обязательным, а сотрудник проходит его по собственной инициативе, но в последующем получает от работодателя компенсацию, то можно учесть положения п. 10 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках. Смотрите дополнительно письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804.
Возможность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных сотрудникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг. Иными словами, освобождение от НДФЛ сумм оплаты медуслуг напрямую не связано с включением этих же сумм в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Главное, чтобы на момент оплаты медуслуг организация располагала прибылью, оставшейся после налогообложения. В случае оплаты работодателем медицинских услуг работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 03.12.2018 N 03-04-05/87037, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126, от 21.12.2017 N 03-04-06/85541, п. 1 письма от 21.08.2018 N 03-04-06/59126).
При этом не имеет значения, из прибыли текущего года оплачены "суммы за оказание медицинских услуг" или из нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае оплаты медицинских услуг за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, налог с которой был полностью и своевременно уплачен, суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание своих работников, освобождаются от НДФЛ независимо от факта получения организацией убытков в текущем налоговом периоде. Если в текущем налоговом периоде организация полностью и своевременно уплачивает налог на прибыль организаций, суммы оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников после уплаты указанного налога также освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244).
Таким образом, если у работодателя на момент возмещения сотруднику стоимости обследования имеется нераспределенная прибыль, то облагаемого НДФЛ дохода у сотрудника не возникает.
Страховые взносы
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.
В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) применяются аналогичные положения (ст. 20.1, подп. 5, 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
По вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения работодателем затрат работников на прохождение обязательных медицинских обследований специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что в случае, если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что является его обязанностью по закону и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами. При этом в случае, если работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных ими самостоятельно, такие суммы компенсаций облагаются страховыми взносами, поскольку они не подпадают под действие норм ст. 422 НК РФ. Смотрите, например, письма Минфина России от 10.09.2021 N 03-15-06/73388, от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71913, от 23.01.2020 N 03-15-06/3810, от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205, письма ФНС России от 27.01.2020 N БС-4-11/1082@, от 24.09.2021 N БС-4-11/13585).
Вместе с тем суды по данному вопросу занимают иную позицию. В частности, в определении ВС РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 отмечено, что в случае, если выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных медосмотров, производятся в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, то они не являются экономической выгодой (доходом) работников и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами (смотрите также постановления АС Западно-Сибирского округа от 14.05.2020 N Ф04-1498/20, АС Центрального округа от 05.03.2020 N Ф10-443/20, АС Уральского округа от 18.12.2019 N Ф09-8600/19, определение ВС РФ от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697).
Также в арбитражной практике существует позиция, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплату лечения сотрудника (а проведение медицинского обследования по своей сути является разновидностью медицинских услуг) можно рассматривать в качестве выплат социального характера, не являющихся вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, и на этом основании не включать в базу для начисления страховых взносов. Так, в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 Президиум ВАС РФ сделал следующие выводы: Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанную позицию поддержал ВС РФ в определениях от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970.
Тем не менее мы считаем, что в данном случае неначисление страховых взносов влечет за собой существенные налоговые риски.
Налог на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ.
В соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований. Статьей 213 ТК РФ определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров.
Минфин России ранее высказывал позицию, что в случае если при поступлении на работу прохождение работниками медосмотров согласно законодательству РФ является обязательным, то расходы на их проведение учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ (т.е. являются документально подтвержденными и экономически обоснованными). Смотрите, например, письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 20.07.2018 N 03-04-05/51206, от 19.11.2015 N 03-03-07/67078, от 10.09.2015 N 03-03-06/52289, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407.
Однако в конце 2021 года специалисты финансового ведомства высказали несколько иную позицию. Сославшись на часть 4 ст. 213 ТК РФ, они указали, что затраты на проведение предварительных и периодических медицинских осмотров, предусмотренных законодательством РФ и носящих обязательный характер, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, определенных Порядком проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, предусмотренных частью четвертой статьи 213 ТК РФ (утвержден приказом Минздрава РФ от 28.01.2021 N 29н, далее - Порядок). При этом был процитирован п. 8 Порядка, который определяет, что направление заполняется на основании утвержденного работодателем списка контингентов, в котором, в частности, указываются: наименование медицинской организации (с которой работодателем заключен договор о проведении предварительных и (или) периодических осмотров); наименование должности (профессии) или вида работы; вредные и (или) опасные производственные факторы, а также вид работы в соответствии с утвержденным работодателем контингентом работников, подлежащих предварительным (периодическим) медицинским осмотрам. И сделан вывод, что прохождение обязательного предварительного при устройстве его на работу и периодического (в течение трудовой деятельности) медицинского осмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор о проведении предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя. Смотрите письмо Минфина России от 30.09.2021 N 03-03-06/1/79243.
На наш взгляд, расходы на прохождение предварительного медосмотра могут быть учтены в целях налогообложения прибыли и в том случае, когда организация компенсирует сотрудникам понесенные ими затраты, а не только в ситуациях наличия у организации отдельного договора с медицинской компанией. Ст. 252 НК РФ говорит о том, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Действующее законодательство, в том числе Порядок, не содержат норм, запрещающих прохождение сотрудниками (соискателями) обязательных медосмотров в сторонних медицинских организациях. Считаем, что признание данных расходов возможно как на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, так и на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Также обращаем внимание, что суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке, учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на суммы выплат и вознаграждений, причитающихся работнику, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли соответствующие выплаты (смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093513@).
К сведению:
С учетом п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на проведение медосмотров работников организаций, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не могут быть признаны обоснованными (письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/196, от 05.10.2009 N 03-03-06/1/638, письмо УФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам от 29.12.2005 N 19-11/19397@).
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, устанавливает ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы:
- по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Все остальные расходы в бухгалтерском учете являются прочими.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются в учете по дебету соответствующих счетов учета затрат или расходов на продажу 20 (23, 25, 26, 29, 44...) и формируют себестоимость проданных товаров. Прочие расходы учитываются на счете 91. Смотрите Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В общем случае расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные положениями ТК РФ, а также трудовыми (коллективным) договорами, в том числе на компенсацию затрат на медосмотры, принято относить в состав расходов по обычным видам деятельности.
Согласно Плану счетов для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Поэтому расчеты с работником организации по возмещению ему расходов на прохождение медосмотра следует отражать с использованием счета 73.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации Планом счетов предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Соответственно, начисление страховых взносов на какие-либо выплаты отражается с использованием именно этого счета.
Таким образом, при возмещении сотруднику затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра формируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 20 (23, ...) Кредит 73
- начислена сумма возмещения;
Дебет 20 (23, ...) Кредит 69
- начислены страховые взносы с суммы возмещения (если организация выбирает безрисковый путь и начисляет взносы, смотрите ниже раздел "Страховые взносы");
Дебет 73 Кредит 50
- выплачено возмещение работнику.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: