Мониторинг законодательства РФ за период с 27 марта по 2 апреля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Предлагается освободить от НДС операции с углеродными единицами и единицами выполнения квоты в реестре углеродных единиц
Законопроект направлен на стимулирование реализации налогоплательщиками климатических проектов и предусматривает, в частности, освобождение от НДС реализации углеродных единиц и единиц выполнения квоты в соответствии с законодательством о проведении эксперимента по ограничению выбросов парниковых газов в отдельных субъектах РФ, а также услуг оператора по проведению операций с углеродными единицами и единицами выполнения квоты в реестре углеродных единиц.
Планируется снизить отчетную нагрузку на малое предпринимательство
Законопроектом предлагается установить новый порядок сбора первичных статистических данных при проведении федеральных статистических наблюдений за субъектами малого предпринимательства и осуществлять его в соответствии с перечнем первичных статистических показателей, утверждаемых Правительством.
Кроме этого, документом:
устанавливается запрет сбора у субъектов малого предпринимательства иной отчетности, не предусмотренной упомянутым перечнем, за исключением сбора такой отчетности и иной информации, входящей в состав административных данных в соответствии с Федеральным законом "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации", или сбор которой предусмотрен федеральными законами;
закрепляется возможность предоставления первичных статистических данных субъектами официального статистического учета друг другу в целях формирования официальной статистической информации, а при наличии согласия респондента - в целях осуществления полномочий федеральных, региональных органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов и организаций;
уточняются особенности функционирования государственной информационной системы "Цифровая аналитическая платформа предоставления статистических данных" (далее - ЦАП);
закрепляется возможность уведомления респондентов о проведении в отношении них федеральных статистических наблюдений с использованием личного кабинета респондента ЦАП и Единого портала госуслуг;
из-под действия Федерального закона "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" выводятся отношения, возникающие при ведении бухгалтерского учета, а также при формировании и представлении налогоплательщиками налоговых деклараций и иной информации в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Расширен перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению
В указанный перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. N 602 включены: Унитарная некоммерческая организация "Кубанский научный фонд", г. Краснодар; Краевое государственное автономное учреждение "Красноярский краевой фонд поддержки научной и научно-технической деятельности", г. Красноярск; Некоммерческая организация "Инвестиционно-венчурный фонд Республики Татарстан", г. Казань; Фонд венчурных инвестиций Республики Карелии, г. Петрозаводск.
Уточнены требования к формированию файлов при предоставлении налогоплательщикам информационных услуг в электронной форме
Так, например, при превышении размера файла документа, предоставляемого в ответ на запрос налогоплательщика, 70 Мбайт указанный документ будет предоставляться только в формате XML.
Кроме того, конкретизированы требования к формированию налогоплательщиками запросов в части указания информации в реквизите "период".
ФНС обновила порядок получения доступа налоговых органов к информационным системам организации при проведении налогового мониторинга
Целью изменений является создание единообразного подхода к получению доступа к информационной системе организации.
Взаимодействие через информационную систему должно осуществляться с обеспечением защиты передаваемой информации от неправомерных действий с момента передачи и до момента ее поступления в АИС "Налог-3".
Приказом утверждены порядок получения доступа, также формы (форматы) некоторых документов, в частности заявки для настройки защищенной криптографическими средствами сети связи передачи данных; заявки для подключения к информационной системе организации.
Со дня вступления приказа в силу и до 01.01.2024 установлен период для подготовки информационных систем организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, для подключения АИС "Налог-3".
Признается утратившим силу Приказ ФНС от 23.12.2021 N ЕД-7-23/1142@.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
С 1 апреля 2023 года устанавливаются новые Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия"
Первичные статистические данные по данной форме предоставляют юридические лица, являющиеся малыми предприятиями (кроме микропредприятий). Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), данную форму не предоставляют.
Признается утратившим силу аналогичный Приказ Росстата от 29.03.2022 N 159.
Актуализирован порядок расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на "травматизм"
Согласно изменениям, внесенным в методику, при определении скидки и надбавки к страховым тарифам для расчета отдельных коэффициентов будут использоваться сведения о результатах проведения специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах, отраженные страхователем в составе единой формы сведений (ЕФС-1).
Также установлено, что основные показатели рассчитываются в том числе на основании отчетных данных расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (за период до 1 января 2023 г.) и (или) отчетных данных в составе единой формы сведений (за период с 1 января 2023 г.), представленных страхователем за три финансовых года, предшествующих текущему.
Установлены порядок и сроки раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения микрофинансовой компании
Обязанность МФК раскрывать отчетность в порядке, установленном Банком России, предусмотрена частью 5 статьи 15 Федерального закона "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях".
Указание вступает в силу с 1 апреля 2023 года.
Подготовлен проект с формами документов, используемых для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов
В связи с образованием СФР разработаны: форма заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов; формы принимаемых СФР решений; форма извещения об отмене решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).
С утверждением нового приказа утратит силу Приказ ФСС РФ от 25 апреля 2017 г. N 196.
СФР подготовлены формы документов, применяемых при выявлении недоимки по уплате страховых взносов на "травматизм"
Планируется утвердить новые формы решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя, постановления о взыскании недоимки, а также форму справки о выявлении недоимки у страхователя.
С утверждением приказа утратит силу Приказ ФСС РФ от 21 июня 2017 г. N 301.
СФР утвердит новые формы документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на "травматизм"
Проект приказа содержит: форму акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, формы заявлений о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов, о возврате излишне взысканных сумм взносов, а также формы решений, принимаемых СФР.
После утверждения приказа СФР утратит силу Приказ ФСС РФ от 17 ноября 2016 г. N 457.
ФНС сообщает о формировании рейтинга качества исполнения территориальными налоговыми органами поручений, связанных с внедрением института Единого налогового счета
Оценка осуществляется по 6 расчетным показателям по следующим направлениям:
своевременное предоставление налогоплательщикам справок о состоянии ЕНС;
повышение качества информационной работы, проводимой налоговыми органами;
уменьшение количества налогоплательщиков, имеющих отрицательное сальдо ЕНС;
формирование верифицированного сальдо ЕНС;
правильность и полнота представления налогоплательщиками уведомлений об исчисленных суммах налогов (сборов, взносов).
Прилагается порядок расчета показателей оценки.
Сведения о текущих показателях и сформированном на их основе рейтинге будут доводиться до территориальных налоговых органов путем размещения актуальной информации в БД Lotus Notes "Информация для ТНО".
ФНС даны разъяснения по вопросу исчисления земельного налога с применением различных налоговых ставок в отношении земельного участка с учетом наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса
В письме представлена позиция Верховного Суда РФ, отраженная в определении от 21.03.2023 N 305-ЭС22-24825, по данному вопросу.
Указано, в частности, что налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 НК РФ).
На практике формирование самостоятельных земельных участков под указанными объектами зачастую является невозможным и (или) экономически нецелесообразным, а сама возможность применения пониженной ставки налога приобретет произвольный характер.
Однако в суде налогоплательщиком было представлено заключение кадастрового инженера, подтверждающее расположение объектов инженерной инфраструктуры, с указанием доли общей площади, приходящейся на эти объекты.
Данные результаты оценки суды первой и апелляционной инстанций признали достоверными, а налоговая инспекция не представила какие-либо доказательства, ставящие под сомнение правильность выводов кадастрового инженера.
С учетом данного обстоятельства Судебная коллегия Верховного Суда РФ решение арбитражного суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставила в силе, а постановление арбитражного суда кассационной инстанции отменила.
Сумма налога, исчисленная при применении ПСН, уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов
Уменьшение налога производится в пределах исчисленных сумм.
Отмечено также, что при получении патента в 2023 году сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году как во время действия патента, так и до получения патента (после получения патента). Сумма налога может также уменьшаться на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году за 2022 год и предыдущие годы.
Руководители НКО, в том числе не получающие зарплату, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования
На руководителей (председателей) НКО возложено выполнение определенных функций, в связи с чем их деятельность относится к трудовой (статья 17 ТК РФ).
Лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по ОПС, по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по ОМС.
В случае отсутствия у НКО выплат в пользу физлиц такие организации обязаны представить в налоговые органы персонифицированные сведения о физических лицах с прочерками.
ФНС сообщает о представлении персонифицированных сведений в составе формы расчета по страховым взносам
Формы (форматы) расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах утверждены Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@.
Поскольку форма персонифицированных сведений содержит показатели идентичные показателям раздела 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" формы расчета по страховым взносам (ФИО, СНИЛС, сумма выплат и иных вознаграждений), то, по мнению ФНС, в случае представления в установленном порядке раздела 3 в составе расчета по страховым взносам (форма по КНД 1151111) обязанность по представлению персонифицированных сведений о физлицах (форма по КНД 1151162) за последний месяц отчетных (расчетного) периодов по страховым взносам считается исполненной.
При изменении места деятельности до окончания действия патента ИП вправе подать заявление на перерасчет налога в произвольной форме
Инспекция отказала налогоплательщику в пересчете налога, так как заявление не было представлено по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@ (заявление о прекращении предпринимательской деятельности по ПСН).
ФНС, рассмотрев жалобу налогоплательщика, указала, что, в случае если предпринимательская деятельность не прекращается, но меняется место ее осуществления, перерасчет налога по ПСН за ранее выданный патент проводится на основании заявления ИП в произвольной форме.
<Информация> ФНС России от 23.03.2023 "В личном кабинете автоУСН обновилась информация о подаче сведений в Социальный фонд России"
В личном кабинете автоУСН в разделе "Сотрудники" обновлена информация о порядке подачи работодателями сведений в СФР
Речь идет о новой форме ЕФС-1, все подробности изложены во вкладке "Сведения о работниках (ЕФС-1)". Там же размещена ссылка на сайт Социального фонда России, где налогоплательщики могут заполнить данную форму и направить ее в фонд.
Также во вкладке "Страховые взносы на травматизм" актуализированы сведения о порядке уплаты и размере страховых взносов на травматизм. В 2023 году эта сумма составляет 2 217 рублей в год.
До 1 октября 2023 года продлен запрет на продажу ценных бумаг недружественных стран неквалифицированным инвесторам
Соответствующее предписание регулятора будет действовать до вступления в силу Указания Банка России от 09.01.2023 N 6347-У, которое закрепляет ограничения на постоянной основе.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
27.03.2023 Завод «Воронежсинтезкаучук» отсудил у ФНС 97,9 млн рублей
Суд признал недействительным вынесенное решение ИФНС в отношении «Воронежсинтезкаучук», отменив доначисление 97,9 млн рублей налогов
АО «Воронежсинтезкаучук», входящий в холдинг «Сибур», является одним из основных производителей каучуков и термоэластопластов в России. Эта компания недавно завершила трехлетний налоговый спор с областным управлением ФНС.
Верховный суд вынес решение, и после повторного рассмотрения дела воронежский арбитраж отменил доначисление налога на имущество в размере 97,9 миллионов рублей из общей суммы в 152,4 миллиона рублей.
УФНС не стало начинать новый круг обжалований. Эксперты отмечают, что этот кейс может послужить прецедентом для других компаний.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.03.2023 Суммы, перечисленные под отчет, являются доходом работника, облагаемым НДФЛ, если при заполнении авансовых отчетов допущены существенные нарушения, чеки ККМ нечитаемы
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2023-01-11 № Ф09-9642/22 по делу N А60-22592/2022
Налоговый орган полагает, что обществом занижена налоговая база по НДФЛ на суммы выплат подотчетному лицу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Обществом систематически в адрес директора перечислялись под отчет денежные средства. В свою очередь работник (директор) при получении денежных средств под отчет обязан представить авансовый отчет с подтверждающими документами и произвести окончательный расчет с работодателем в установленные сроки. Однако в авансовых отчетах имеются существенные недостатки в заполнении, а именно: оборотные стороны авансовых отчетов (в которых должна быть указана подробная расшифровка произведенных затрат) не заполнены, чеки ККМ не пронумерованы, большая часть из них нечитаема. Указанные обстоятельства позволяют квалифицировать полученные директором денежные средства в качестве дохода, который подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.03.2023 Указание в договорах только наименования оборудования и модели (при наличии) само по себе не лишает налогоплательщика права на вычет "ввозного" НДС, если документально подтверждено перемещение оборудования через границу РФ
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2023-01-31 № Ф09-10197/22 по делу N А47-13421/2021
По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан уменьшить заявленную к возмещению сумму НДС, уплаченного при ввозе арендуемого объекта, поскольку продукция была приобретена на территории РФ и из иностранного государства не ввозилась. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. В подтверждение доставки объекта с территории иностранного государства представлены договор перевозки груза, акт выполненных монтажных работ, платежные поручения об оплате услуг, товарно-транспортные накладные, международные товарно-транспортные накладные (CMR), талоны заказчика. Полученный налогоплательщиком объект передан в субаренду на территории РФ. Для налогоплательщика являлось обычной договорной практикой указание в договорах только наименования оборудования и модели (при наличии), иные признаки имущества не указывались.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.03.2023 При наличии объективных оснований для перерасчета арендной платы за земельные участки возвращенная предпринимателем арендатору сумма не учитывается в составе доходов ИП при определении права на применение ПСН
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2023-01-25 № Ф09-10366/22 по делу N А07-4070/2022
По мнению налогового органа, доход, полученный предпринимателем от аренды земельных участков и впоследствии неправомерно возвращенный арендатору, должен быть учтен при определении права на применение ПСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Суд пришел к выводу о наличии у арендатора объективных причин для приостановления расчётов по ранее заключенным договорам аренды земельных участков, в связи с чем признал, что на момент подписания письма о возврате спорной суммы у третьего лица имелись основания для перерасчёта размера арендной платы. Возвращенные арендатору спорные суммы обоснованно не учтены предпринимателем в качестве дохода в рамках патентной системы налогообложения, соответственно, доход предпринимателя по соответствующему виду деятельности не превысил установленный предел.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.03.2023 При неправомерном применении спецрежимов налогоплательщик может быть привлечен к ответственности и за неуплату налогов по ОСН, и за непредставление налоговых деклараций по ОСН
Определение Верховного Суда РФ от 2023-01-09 № 429-ПЭК22 по делу N А32-17746/2020
Об отказе в передаче надзорной жалобы в Президиум Верховного Суда Российской Федерации, отказе в передаче надзорной жалобы
Предприниматель полагает, что неправомерно привлечен к ответственности за непредставление налоговых деклараций по ОСН, т. к. одновременно на него наложен штраф за неуплату налогов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик неправомерно применял спецрежимы. Поведение предпринимателя, не представлявшего налоговую отчетность по ОСН при наличии такой обязанности, образует состав правонарушения, а, следовательно, основания для привлечения предпринимателя к ответственности по данной статье имелись. Поскольку виновные действия налогоплательщика, связанные с неправомерным применением спецрежимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей (уплата налогов по ОСН и непредставление деклараций), привлечение его к ответственности одновременно по двум статьям НК РФ повторным не является.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.03.2023 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, если товары (работы, услуги) фактически были оплачены за счет бюджетной субсидии, оформленной в виде договора целевого займа от учредителя
Определение Верховного Суда РФ от 2023-01-09 № 304-ЭС22-24791 по делу N А27-16777/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС по строительным работам, т. к. они оплачены за счет заемных средств, а не за счет бюджетных инвестиций. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщику учредителем был предоставлен целевой беспроцентный заем, средства для которого были получены в виде субсидии из федерального бюджета. На момент проведения проверки заем возвращен не был, и намерение налогоплательщика вернуть долг не усматривается. Суд пришел к выводу, что фактически для оплаты строительных работ налогоплательщик использовал денежные средства, полученные из федерального бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе. При этом раздельный учет налогоплательщик не вел. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным полностью за счет бюджетных инвестиций в пределах лимитов бюджетных ассигнований из федерального бюджета РФ, не могут быть применены к вычету.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.03.2023 Процедура принудительного взыскания налоговой задолженности может быть начата налоговым органом только после вступления в силу решения, которым эта задолженность доначислена
Определение Верховного Суда РФ от 2023-01-19 № 305-ЭС22-27922 по делу N А40-5452/2022
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что решение налогового органа о взыскании доначисленных сумм за счет денежных средств незаконно. Данная задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию, т. к. налоговым органом пропущены сроки взыскания. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания. При этом налоговый орган не имеет правовых оснований для инициации процедуры принудительного взыскания до вступления в силу решения, которым доначислена задолженность. Установлено, что все ненормативные правовые акты в ходе последующего взыскания были направлены налогоплательщику в пределах установленных законом сроков, рассчитываемых с даты вступления в силу решения по результатам выездной налоговой проверки. Кроме того, задолженность налогоплательщиком полностью погашена. Суд пришел к выводу, что права налогоплательщика не нарушены.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.03.2023 С бывшего руководителя общества-налогоплательщика могут быть взысканы налоги, пени и штрафы, доначисленные налоговым органом в связи с созданием фиктивного документооборота с контрагентами
Определение Верховного Суда РФ от 2023-01-09 № 304-ЭС22-25076 по делу N А67-5559/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Ответчик полагает, что привлечение общества к налоговой ответственности само по себе не может служить основанием для взыскания убытков с его руководителя. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию ответчика необоснованной. В период руководства ответчика (единственный участник и директор общества-налогоплательщика) обществом допущены нарушения налогового законодательства, выразившиеся в создании фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Представленные ответчиком документы не подтверждают реальность хозяйственных операций с контрагентами, а также не свидетельствуют о проявлении налогоплательщиком при заключении сделок должной степени осмотрительности и осторожности. Суд пришел к выводу, что неправомерные действия руководителя (ответчика) привели к привлечению общества к налоговой ответственности и к возникновению у него дополнительного объема обязательств по уплате налогов, штрафов и начисленных пени. Суд удовлетворил иск налогового органа и взыскал с ответчика доначисленные обществу налоги, пени и штрафы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.03.2023 Довод налогоплательщика о том, что взыскание с него доначисленных налогов, пеней и штрафов причинит ему значительный ущерб, не является основанием для приостановления исполнения решения суда, которым ему отказано в признании недействительным решения инспекции
Определение Верховного Суда РФ от 2023-01-12 № 306-ЭС22-25908 по делу N А72-15191/2020
Об отказе в удовлетворении ходатайства о приостановлении исполнения решения
Налогоплательщик полагает, что исполнение решения арбитражного суда, которым ему отказано в признании недействительным решения налогового органа, должно быть приостановлено. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. В ходатайстве о приостановлении исполнения решения налогоплательщик указывает на то, что взыскание с него денежных средств в виде доначисленных по итогам налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафов повлечет ухудшение финансового положения, вследствие чего исполнение оспариваемого решения налогового органа причинит значительный ущерб. Суд указал, что данный довод не подтверждает невозможности или затруднительности поворота исполнения обжалуемого судебного акта, поскольку рассматривается спор о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, что предусматривает принудительную процедуру его исполнения в соответствии с положениями НК РФ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.03.2023 Установив, что будущие объекты строительства являются объектами нежилой инфраструктуры, суд признал правомерным доначисление УСН с дохода от продажи объектов незавершенного строительства
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-02-22 № Ф10-319/23 по делу N А48-1786/2022
Налоговый орган посчитал, что предприниматель занизил налоговую базу по УСН, не включив в состав доходов прибыль от продажи объекта незавершенного строительства. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Установлено, что налогоплательщиком были получены разрешения на строительство объектов нежилой инфраструктуры. Принимая во внимание характеристики и назначение спорных объектов недвижимости, а также указанные в ЕГРИП виды деятельности, суд пришел к выводу о том, что доход, полученный от реализации объектов, является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит учету в рамках УСН. Возможное использование спорных объектов (спортивных комплексов) исключительно в благотворительных целях не может быть подтверждено, поскольку они фактически не были достроены и реализованы еще на этапе незавершенного строительства.
Источник: http://www.pravovest.ru/
30.03.2023 Облагаемый налогом на прибыль доход от продажи долей в уставном капитале может быть уменьшен на сумму расходов на их приобретение, даже если они были понесены в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы"
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 2023-01-31 № 308-ЭС22-21205 по делу N А32-30180/2021
Суд отменил судебные акты по делу о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль организаций и начислении пеней, решение суда первой инстанции оставил без изменения, поскольку доводы о получении обществом необоснованной налоговой выгоды впервые заявлены инспекцией только в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции и носили характер предположений, которые не являлись предметом исследования в ходе налоговой проверки
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик при продаже долей в уставном капитале ООО не вправе учесть расходы на их приобретение, т. к. они были понесены в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы". Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. При исчислении налога на прибыль налогоплательщик включил в состав доходов выручку, причитавшуюся от отчуждения долей в уставном капитале дочернего общества. Расходы, связанные с приобретением долей, понесены в период применения УСН, но не относятся к выручке (доходам), которая облагалась в рамках специального налогового режима. Напротив, указанные расходы соотносятся с доходом от продажи долей, который подлежит налогообложению в рамках ОСН. Следовательно, налогоплательщик вправе был уменьшить признанный им доход от операций с долями дочернего общества на соответствующие расходы. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.03.2023 Поскольку налогоплательщик направил уведомление о применении УСН с момента регистрации письмом с описью вложения и фактически применял спецрежим, суд признал неправомерным приостановление операций по счетам в связи с непредставлением отчетности по ОСН
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-02-20 № Ф10-1006/22 по делу N А08-435/2021
Налоговый орган, считая, что налогоплательщик не заявил о переходе на УСН, принял решение о приостановлении операций его по счетам в связи с непредставлением деклараций по налогу на прибыль. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа не согласился. Установлено, что налогоплательщик своевременно направил уведомление о применении УСН с даты постановки на налоговый учет, а также в отсутствие возражений со стороны налогового органа представил налоговые декларации за соответствующие периоды. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик уведомил налоговый орган о применении УСН с момента постановки на налоговый учет и фактически применял её. Уведомление было направлено письмом с описью вложения, оригинал описи представлен в налоговый орган. При пересылке почтовых отправлений с описью вложения они принимаются в открытом виде, таким образом, сведения о наличии в письме уведомления (форма N 26.2-1) о применении УСН работник почтового органа внес в результате осмотра вложения. В связи с этим у налогового органа не имелось оснований для принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Источник: http://www.pravovest.ru/
31.03.2023 Воронежская «Галерея Чижова» оспорила крупное доначисление налогов
АО «Галерея Чижова» выиграло ключевой суд у ФНС в арбитражном споре на 180 млн рублей налогов
Отмена доначислений налогов к крупному бизнесу продолжается в Воронежской области. Акционерное общество «Галерея Чижова», основанное депутатом Государственной думы от Воронежской области Сергеем Чижовым, выиграло ключевой судебный спор на 180 млн рублей в арбитражном суде.
Таким образом, компания смогла снизить платежи по налогу на имущество крупнейшего в городе торгово-развлекательного центра (ТРЦ) в местный бюджет. Налоговые органы не стали оспаривать решение.
Эксперты прогнозируют, что это создаст выгодную практику для «Галереи Чижова».
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
27.03.2023 Из-за каких ошибок заявление на зачет ЕНП в счет фиксированных взносов не примут
Бухгалтеры отправляют в ИФНС заявление на зачет по фиксированным взносам (КНД 1150057), но получают отказ.
Причины отказов – разные. Своими историями делятся наши подписчики в канале «Красный уголок бухгалтера».
В частности, бухгалтеры заявляют, что отказ приходит из-за того, что в ОКТМО указано 11 знаков, а не 8.
Кроме того, иногда в отказе пишут, что «для этого КБК не предусмотрен признак налогового агента».
Какие КБК указывать и как работать с ЕНП и ЕНС разбираем на курсе «Клерка». Пока открыли бесплатный урок по тому, как заполнять платежку ЕНП, гляньте, если путаетесь.
Поясним, в заявлении надо указать признак налогового агента: 1 – да, 2 – нет.
Для зачета ЕНП в счет взносов надо ставить признак 2.
Иногда отказ приходит из-за нехватки денег на ЕНС. Так бывает, если уплаченные взносы списали в счет долгов по другим налогам.
Чтобы иметь возможность уменьшать налоги на взносы, ИП не должен иметь налоговых долгов в течение всего года (пока не наступит срок уплаты взносов).
Иногда бухгалтеры ошибаются в КБК или сроках уплаты.
В заявлении надо указывать такие КБК и сроки:
|
Взносы |
КБК |
Срок уплаты |
|
взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год |
182 1 02 02000 01 1000 160 |
09.01.2024 |
|
взносы 1% за 2023 год |
182 1 02 03000 01 1000 160 |
01.07.2024 |
|
взносы 1% за 2022 год |
182 1 02 14010 06 1005 160 |
03.07.2023 |
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.03.2023 Уведомление по фиксированному НДФЛ иностранных работников подавать не надо. А по НДФЛ с их зарплаты – надо, напомнила ФНС
НДФЛ идет в составе ЕНП. Но патентный НДФЛ иностранцев – на отдельный КБК.
Причем этот фиксированный авансовый платеж по НДФЛ платит не работодатель-налоговый агент, а сам сотрудник-иностранец.
Потом налоговый агент удерживает с зарплаты НДФЛ с зачетом этого патентного НДФЛ и отражает это в форме 6-НДФЛ.
Впрочем, уплатить этот авансовый НДФЛ за сотрудника-иностранца может и работодатель, ранее разъяснял Минфин.
ФНС в письме от 21.02.2023 № БС-3-11/2569@ пояснила, что на этот НДФЛ (фиксированный авансовый платеж по патенту) сдавать уведомление по ЕНП не надо.
А вот на НДФЛ с зарплаты сотрудников уведомление нужно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.03.2023 ФНС: бизнес из новых регионов должен заполнять форму № Р18003 на русском языке
Компании из новых регионов должны сдать формы № Р18003 или № Р18004 для включения в ЕГРЮЛ.
Форму № Р18004 сдают те юрлица, сведения о которых были автоматически включены в ЕГРЮЛ на основании информации в соответствующих реестрах территорий.
Форму № Р18003 сдают те юрлица, сведения о которых отсутствуют в ЕГРЮЛ.
ФНС пояснила, что заполнять эти формы на украинском языке нельзя. Надо заполнять на русском языке.
Заявителями при сдаче формы № Р18003 могут выступать руководитель юрлица или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юрлица.
Сроки представления этих форм смотрите в нашей таблице.
|
|
Сведения автоматически внесены в ЕГРЮЛ |
Сведения не внесены в ЕГРЮЛ |
||
|
ЛНР и ДНР |
Запорожская и Херсонская области |
ЛНР и ДНР |
Запорожская и Херсонская области |
|
|
Какую форму сдавать |
Р18004 |
Р18004 |
Р18003 |
Р18003 |
|
Срок сдачи |
31.12.2023 |
30.06.2024 |
30.06.2023 |
31.12.2023 |
Для приведения учредительных документов юрлиц, сведения о которых не внесены в ЕГРЮЛ, надо сдать такие документы:
форму № Р18003;
учредительный документ юрлица в новой редакции (не представляется, если ООО будет действовать на основании типового устава);
решение об утверждении учредительного документа юрлица в новой редакции или решение о том, что юрлицо будет действовать на основании типового устава.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.03.2023 Когда надо отчитываться и платить налог на прибыль за новую обособку
Если обособленное подразделение организации создано в 4 квартале 2022 года, то первую декларацию по налогу на прибыль по ней надо сдать за 2022 год.
При этом платить ежемесячные авансовые платежи по обособке пока не надо.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 17.02.2023 № 03-03-06/1/13902.
Дело в том, что на 1 квартал они рассчитаны в декларации по налогу на прибыль за 9 меясец. Тогда обособки еще не было. Поэтому первые авансовые платежи будут во 2 квартале 2023 года.
Квартальный аванс по налогу на прибыль в этой обособке надо заплатить до 28.04.2023 года. Он будет отражен в декларации за 1 квартал 2023 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.03.2023 В Госдуме обсуждают вопрос о создании национальной криптобиржи
В Госдуме России сейчас обсуждается тема создания национальной криптобиржи
Обсуждение о создании национальной криптовалютной биржи продолжается в Госдуме, но позиция Центробанка РФ по регулированию криптовалют остается неизвестной. Это было заявлено Антоном Ткачевым, членом комитета Госдумы по информационной политике, информационным технологиям и связям («Новые люди»).
Ткачев отметил, что российская криптобиржа должна быть национальной, с участием банка, у которого государство будет иметь максимальный процент акций. Он также отметил, что создание отечественной криптобиржи позволит легализовать «серый» капитал и получить дополнительные доходы в бюджет.
Тем не менее, Ткачев подчеркнул, что криптовалюты не могут выступать платежным средством в РФ, поскольку в России только рубль может быть платежным средством.
Источник: Российский налоговый портал
31.03.2023 Порог беспошлинного ввоза товаров в ЕАЭС продлен до 1 октября
ЕЭК продлила повышенный порог беспошлинного ввоза в ЕАЭС товаров для физлиц до 1 октября 2023 года
По сообщению в телеграм-канале Евразийской экономической комиссии (ЕЭК), повышенный порог беспошлинного ввоза товаров для физических лиц в ЕАЭС продлен на полгода до 1 октября. Таким образом, до этой даты порог составит 1000 евро и 31 кг для товаров, перевозимых перевозчиком или в почтовых отправлениях, а также ввозимых багажом всеми видами транспорта, кроме воздушного, или в пешем порядке.
Если стоимость товаров превышает 1000 евро или их вес составляет более 31 кг, то необходимо будет заплатить пошлину в размере 15% от стоимости, но не менее 2 евро за каждый килограмм превышения. Ранее порог составлял 200 евро для товаров, перевозимых перевозчиком или в почтовых отправлениях, и 500 евро для товаров, ввозимых багажом всеми видами транспорта, кроме воздушного, или в пешем порядке.
Заместитель министра экономического развития Минэкономразвития РФ Дмитрий Вольвач высказал мнение о том, что это решение за год показало свою эффективность в поддержке потребителей и сохранении на рынке широкого ассортимента товаров.
Источник: Российский налоговый портал
01.04.2023 Лимит для освобождения от НДС по статье 145 НК РФ повышать не собираются
Если за три предыдущих месяца выручка была менее 2 млн рублей, то можно оформить освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Этот лимит установили 15 лет назад и с тех пор не меняли.
В Минфин поступило предложение увеличить лимит до 10 млн рублей. Но эту идею ведомство не поддержало.
Освобождение по статье 145 НК ввели, потому что нецелесообразно администрировать НДС по бизнесу с незначительными оборотами.
Если увеличить лимит до 10 млн рублей, то будет больше желающих работать без НДС, что приведет к потерям бюджета.
Поэтому такое предложение не поддерживается, сообщает Минфин в письме от 01.03.2023 № −03-07-14/17079.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Как в бухгалтерском учете отражать задолженность перед дольщиками по договорам долевого участия в строительных компаниях?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Для учета расчетов с дольщиками возможно использовать счет 62, или 76, закрепив выбранный вариант в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При любом варианте остатки по указанным счетам подлежат отражению в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности - долгосрочной или краткосрочной.
2. Денежные средства, поступающие от дольщиков на счета эскроу, квалифицируются как полученное обеспечение будущего платежа и отражаются за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Обоснование позиции:
При рассмотрении вопросов бухгалтерского учета расчетов с дольщиками необходимо учитывать положения Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ).
Застройщик осуществляет строительство многоквартирного дома или иного объекта недвижимости (объекта строительства) на основании договоров участия в долевом строительстве, заключаемых с гражданами или юридическими лицами (участниками долевого строительства, дольщиками), привлекая для этих целей денежные средства дольщиков (ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона N 214-ФЗ). Далее, по завершении строительства застройщик передает дольщикам соответствующие объекты долевого строительства.
1. При поступлении денежных средств от дольщиков непосредственно на расчетный счет организации необходимо отразить в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность (аванс полученный) (пп. 3, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для формирования в бухгалтерском учете информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами предназначены счета раздела VI указанного Плана счетов. Для учета расчетов с дольщиками возможно использовать счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", закрепив выбранный вариант в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. При любом варианте остатки по указанным счетам подлежат отражению в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности - долгосрочной или краткосрочной. Данную позицию подтверждает письмо Минфина России от 08.05.2014 N 07-01-12/21775.
Таким образом, поступление денежных средств от дольщиков непосредственно на расчетный счет организации отражается проводкой:
Дебет 51 Кредит 62 (76).
2. При поступлении денежных средств от дольщиков на счета эскроу необходимо учитывать положения ст. 15.4, 15.5 Федерального закона N 214-ФЗ и ст. 860.7-860.10 ГК РФ. Денежные средства, поступающие от дольщиков на счета эскроу, не соответствуют понятию актива и не удовлетворяют критериям признания актива (п. 7.2, п. 8.3 "Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России", смотрите также Энциклопедию решений. Активы для целей бухгалтерского учета). Фактически такие денежные средства квалифицируются как полученное обеспечение будущего платежа.
Для бухгалтерского учета денежных средств дольщиков на счетах эскроу используют забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Данную позицию подтверждают письма Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563 (Учет застройщиком денежных средств на счетах эскроу), от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786 (ознакомиться можно в сети Интернет). Смотрите также Вопрос: Какой забалансовый счет застройщик должен использовать для отражения денежных средств участников долевого строительства, размещенных в банке на счетах эскроу? На основании каких документов и в какой момент делать записи в забалансовом учете? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2020 г.).
Таким образом, поступление денежных средств на счет эскроу отражается проводкой:
Дебет 008.
Согласно п. 6 ст. 15.5 Федерального закона N 214-ФЗ внесенные на счет эскроу денежные средства не позднее десяти рабочих дней после представления застройщиком способом, предусмотренным договором эскроу, уполномоченному банку разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости или сведений о размещении в единой информационной системе жилищного строительства этой информации перечисляются эскроу-агентом застройщику либо направляются на оплату обязательств застройщика по кредитному договору (договору займа), если кредитный договор (договор займа) содержит поручение застройщика уполномоченному банку об использовании таких средств (части таких средств) для оплаты обязательств застройщика по кредитному договору (договору займа), или на открытый в уполномоченном банке залоговый счет застройщика, права по которому переданы в залог уполномоченному банку, предоставившему денежные средства застройщику, в случае, если это предусмотрено кредитным договором (договором займа).
При закрытии счетов эскроу необходимо отразить кредиторскую задолженность перед дольщиком (аванс полученный) на счете 62 (76).
Таким образом, при закрытии счета эскроу необходимо оформить проводки:
Кредит 008
Дебет 51 (66, 67) Кредит 62 (76).
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.
Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону: 8-800-222-2222.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: Бухгалтерский учет застройщиком реализации квартир по договорам долевого участия с использованием счетов эскроу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2023 г.);
Строительство: бухгалтерский и налоговый учет (Митюкова Э.С.) (издание пятое, перераб. и доп.) - "Издательство АйСи", 2021 г.;
Вопрос: Налогообложение застройщика, не выполняющего функции инвестора, заказчика и генподрядчика (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
Вопрос: Бухгалтерский учет передачи квартир дольщикам организацией-застройщиком, работающей по Закону N 214-ФЗ с использованием счетов эскроу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.);
Вопрос: Бухучет и бухотчетность у организации-застройщика (эскроу) за 2020 и 2021 годы, а также с учетом ФСБУ 26/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.);
Вопрос: Налог на прибыль у застройщика по средствам на счетах эскроу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2021 г.);
Вопрос: Учет у организации-застройщика при использовании счетов эскроу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2021 г.);
Вопрос: Вопросы налогообложения и бухгалтерского учета в связи с переходом на счета эскроу при передаче застройщиком объекта ДДУ дольщикам по завершении строительства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
Вопрос: Бухучет и бухотчетность у организации-застройщика (эскроу) за 2020 и 2021 годы, а также с учетом ФСБУ 26/2020 (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.);
Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу "Обеспечение обязательств".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
УСН
ИП применяет УСН (доходы минус расходы). Как он должен рассчитывать доходы для целей исчисления страховых взносов за себя?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если налоговый спор не входит в планы предпринимателя, то при расчете доходов для целей расчета страховых взносов за себя ему в данном случае следует учитывать признанные в налоговом учете доходы без их уменьшения на произведенные расходы. Иную точку зрения, согласно которой полученный доход можно уменьшить на признанные для целей налогообложения расходы, предприниматель должен быть готов отстаивать в суде. При этом суд может поддержать предпринимателя.
Обоснование позиции:
На основании п. 1.2 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели начиная с 2023 года уплачивают:
1) в случае, если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено той же статьей;
2) в случае, если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, - указанные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ в отношении прошлого расчетного периода индивидуальные предприниматели уплачивали:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено той же статьей:
в случае, если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей;
в случае, если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в указанном фиксированном размере плюс 1,0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не мог быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 рублей.
Подпунктом 3 п. 9 ст. 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений п. 1 данной статьи плательщики, применяющие УСН, учитывают доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, то есть доходы, участвующие в расчете налоговой базы по упрощенному налогу. Данное правило следует применять и в целях применения п. 1.2 ст. 430 НК РФ (письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-15-05/128189). Поскольку законом не предусмотрено иного, это актуально в том числе для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Отсюда следует, что при расчете доходов для целей расчета страховых взносов за себя такие плательщики не могут учитывать расходы, принимаемые для целей налогообложения.
Из этого же исходит и финансовое ведомство: предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", доход для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должны определять исходя из величины получаемых доходов, учитываемых в целях налогообложения, а не из разницы между доходами и расходами (смотрите, например, письма Минфина России от 21.12.2020 N 03-15-05/111961, от 24.07.2020 N 03-15-05/64949, от 02.04.2020 N 03-15-05/26093, от 24.09.2019 N 03-15-05/73312, от 23.07.2019 N 03-15-05/54734, от 17.01.2019 N 03-15-05/1915, от 14.01.2019 N 03-15-05/807, от 23.07.2018 N 03-15-05/51526, от 13.06.2018 N 03-15-05/40309, от 10.05.2018 N 03-15-08/31274, от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, от 27.03.2017 N 03-11-11/17394, смотрите также решение ВС РФ от 08.06.2018 N АКПИ18-273).
Между тем в судах находит поддержку и иной подход, согласно которому предприниматели на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе для исчисления страховых взносов уменьшать признанные в налоговом учете доходы на произведенные расходы (смотрите, например, п. 52 Обзора Судебной практики ВС РФ N 3 (2020) (утвержден Президиумом ВС РФ 25.11.2020), определение КС РФ от 30.01.2020 N 10-О, постановления АС Уральского округа от 05.09.2019 N Ф09-5594/19, от 30.08.2019 N Ф09-5180/19, АС Дальневосточного округа от 29.08.2019 N Ф03-3531/19, АС Северо-Западного округа от 29.08.2019 N Ф07-10732/19, АС Волго-Вятского округа от 28.08.2019 N Ф01-3998/19, АС Центрального округа от 02.07.2019 N Ф10-2346/19). Согласилось с этим и налоговое ведомство (письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090): плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1 процента вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
Таким образом, если налоговый спор не входит в планы предпринимателя, то при расчете доходов для целей расчета страховых взносов за себя ему в данном случае следует учитывать признанные в налоговом учете доходы без их уменьшения на произведенные расходы. Иную точку зрения, согласно которой полученный доход можно уменьшить на признанные для целей налогообложения расходы, предприниматель должен быть готов отстаивать в суде. При этом суд может поддержать предпринимателя.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Российская организация перед праздниками 23 февраля и 8 марта производила розыгрыш призов для сотрудников. Стоимость полученных отдельными сотрудниками призов составила от 2 до 50 тыс. руб. Организация не удерживала НДФЛ со стоимости подарков из заработной платы сотрудников.
Могут ли налоговые органы с организации удержать НДФЛ, который организация не удержала с сотрудников за подарки к празднику?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время НДФЛ, который организация неправомерно не удержала из доходов сотрудников в натуральной форме, может быть взыскан за счет средств налогового агента (организации). Кроме того, если налоговый агент мог удержать налог из выплаченных физическому лицу денежных средств, но не сделал этого, ему грозят пени и штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Отметим, что любое физическое лицо, получающее доход от источников в РФ, является налогоплательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доход, полученный налогоплательщиком в виде любых подарков, выигрышей или призов в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых какими-либо организациями, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/4/025340).
При получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме в виде товаров или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Виды доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. В частности, НДФЛ не облагается стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организации, а также стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, при условии, что доход по каждому из оснований за налоговый период не превысил 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).
По мнению финансового ведомства, в соответствии с абзацем третьим п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (т. е. 4000 рублей) (письма Минфина России от 01.12.2020 N 03-04-06/104811, от 13.08.2019 N 03-04-06/60912).
Если же мероприятие, в результате которого передается приз, не имеет статуса рекламного, данный доход облагается НДФЛ по общей ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ, письма Минфина России от 30.12.2021 N 03-04-06/107889, от 10.06.2021 N 03-04-09/45822, от 24.02.2021 N 03-04-06/12569.
Как мы поняли из вопроса, проводимый среди сотрудников организации розыгрыш призов не носил рекламного характера.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость призов в размере свыше 4000 рублей за налоговый период будет облагаться НДФЛ по общей ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 31.03.2016 N 03-04-09/18292, от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
Налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость переданного имущества, исчисленная исходя из цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). В п. 1 ст. 105.3 НК РФ указано, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются невзаимозависимые лица, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
По нашему мнению, в анализируемой ситуации рыночной стоимостью может быть признана покупная стоимость призов.
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (письма ФНС России от 29.04.2022 N ЗГ-3-11/4364@, от 25.03.2022 N БС-3-11/2715@).
При передаче приза в натуральной форме исчисленная сумма НДФЛ может быть удержана за счет любых доходов, выплачиваемых сотруднику в налоговом периоде (календарном году). Если таких доходов недостаточно, то у организации - налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ, о чем налоговый агент в силу п. 5 ст. 226 НК РФ должен сообщить в налоговый орган и налогоплательщику.
До конца 2022 года согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускалась. При этом Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ с 1 января 2020 года в данный пункт было внесено изменение, в соответствии с которым указанное положение применяется за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ при неправомерном неудержании (неполном удержании) НДФЛ налоговым агентом (письмо Минфина России от 29.01.2020 N 03-11-09/5344).
С 01.01.2023 в ст. 226 НК РФ внесен п. 10 "В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту" (Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ).
Таким образом, в настоящее время НДФЛ, который организация неправомерно не удержала из доходов сотрудников, может быть взыскан за счет средств налогового агента (организации).
Кроме того, если налоговый агент мог удержать налог из выплаченных физическому лицу денежных средств, но не сделал этого, ему грозят пени и штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ, п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Вопрос: НДФЛ и бухгалтерский учет при вручении приза физическому лицу в ходе проведения рекламной акции (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);
Взыскание НДФЛ с налогового агента по результатам налоговой проверки (С. Мухин, журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2020 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: