Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 27 февраля по 5 марта 2023 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 28.02.2023 N 39-ФЗ
"О приостановлении Российской Федерацией действия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"

Подписан закон о приостановлении действия межправительственного соглашения с Латвией об избежании двойного налогообложения

Соглашение об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал было заключено в г. Москве 20.12.2010.

 

Федеральный закон от 23.02.2023 N 36-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Установлены особенности применения налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых

Предусмотрено предоставление "налогового кредита" посредством применения в налоговых периодах, начало которых приходится на период с 1 апреля 2023 г. по 31 марта 2029 г. включительно, налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых в размере 1 111 миллионов рублей на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств, относящихся к объектам дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, необходимых для реализации соответствующего проекта по строительству транспортной инфраструктуры в рамках разработки залежей углеводородного сырья на участках недр, расположенных в границах Ямальского района Ямало-Ненецкого автономного округа.

Также определен механизм возврата налогового вычета в бюджетную систему РФ в период с 1 апреля 2029 г. по 31 марта 2035 г. включительно.

Настоящий федеральный закон вступает в силу с 1 апреля 2023 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

 

Федеральный закон от 28.02.2023 N 55-ФЗ
"О внесении изменения в статью 5 и приостановлении действия части 7 статьи 8 Федерального закона "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации" и об особенностях осуществления официального статистического учета на территориях отдельных субъектов Российской Федерации"

Правительство наделено полномочиями временно приостанавливать предоставление и распространение официальной статистической информации в РФ

Согласно тексту закона особенности доступа к официальной статистической информации могут устанавливаться решениями Правительства об актуализации (о корректировке) федерального плана статистических работ.

Кроме того, документом установлены особенности осуществления официального статистического учета на территориях ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей в переходный период до 1 января 2026 года.

Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

 

Проект Федерального закона N 301951-8 "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации"

Предлагается смягчить уголовную ответственность за налоговые преступления

Разработан законопроект, направленный на либерализацию уголовной ответственности за ряд преступлений, предусмотренных статьями 199, 199.1, 199.2 и 199.4 УК РФ, связанных с уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Законопроектом предлагается, в частности, внести изменения, направленные на уменьшение максимального срока наказания в виде лишения свободы за совершение соответствующих преступлений, что, в свою очередь, приведет к их квалификации как преступления средней тяжести и, следовательно, снижению сроков давности привлечения к уголовной ответственности по данным статьям.

В качестве дополнительного основания для отказа в возбуждении уголовного дела по преступлениям, предусмотренным указанными выше статьями УК РФ, предлагается установить уплату сумм недоимки и соответствующих пеней и штрафа в полном объеме.

 

Постановление Правительства РФ от 18.02.2023 N 259
"Об изменении сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на приграничной территории Белгородской области"

Продлены сроки уплаты налогов и страховых взносов для лиц, осуществляющих деятельность на приграничной территории Белгородской области

Постановлением на 12 месяцев продлеваются сроки уплаты налогов (за исключением НДС и налогов, перечисляемых налоговым агентом), авансовых платежей и страховых взносов (в т.ч. взносов на "травматизм"), которые наступают в 2023 году.

Осуществлять платежи необходимо будет ежемесячно равными частями в размере одной двенадцатой суммы, подлежащей уплате.

Указанными мерами поддержки смогут воспользоваться организации и предприниматели, если им нанесен ущерб в результате обстрелов (терактов) и (или) их доходы за время СВО снизились более чем на 30%.

 

Приказ ФНС России от 21.02.2023 N ЕД-7-26/133@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@"

Обновлены форматы некоторых документов, используемых при выставлении и получении первичных и иных документов, включая счета-фактуры

Внесены изменения в приложения к Приказу ФНС от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@:

исключено приложение 1 "Формат информационного сообщения об участнике электронного документооборота счетами-фактурами";

в новой редакции изложены: "Формат извещения о получении электронного документа"; "Формат подтверждения даты отправки документа"; "Формат подтверждения даты получения документа"; "Формат уведомления об уточнении электронного документа".

Участники электронного документооборота в течение 60 дней со дня вступления в силу настоящего приказа могут использовать некоторые документы по ранее утвержденным форматам.

Приказ вступает в силу по истечении 30 дней с даты его подписания.

 

Приказ Росстата от 21.02.2023 N 62
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации Министерством просвещения Российской Федерации федерального статистического наблюдения в сфере среднего профессионального образования"

Утверждена новая годовая форма федерального статистического наблюдения N СПО-2 "Сведения о материально-технической и информационной базе, финансово-экономической деятельности профессиональной образовательной организации"

Форму предоставляют юридические лица, реализующие образовательные программы среднего профессионального образования по программам подготовки квалифицированных рабочих, служащих и программам подготовки специалистов среднего звена.

Признан утратившим силу приказ Росстата от 01.11.2019 N 648.

 

Приказ Росстата от 22.02.2023 N 76
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения с указаниями по ее заполнению для организации федерального статистического наблюдения в сфере здравоохранения"

Утверждена новая годовая форма федерального статистического наблюдения N 1-здрав "Сведения об организации, оказывающей услуги по медицинской помощи"

Форму предоставляют юридические лица, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности и оказывающие услуги по медицинской помощи (кроме микропредприятий и медицинских организаций системы Минздрава). При наличии у юридического лица обособленных подразделений форма заполняется как по каждому обособленному подразделению, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.

Признана утратившей силу утвержденная ранее аналогичная форма.

 

Письмо ФНС России от 21.02.2023 N ЕА-4-15/2048@
"О направлении контрольных соотношений"

ФНС представлены критерии, свидетельствующие об ошибках заполнения налоговых деклараций (расчетов, уведомлений)

Для использования налогоплательщиками направлено письмо, содержащее перечень наименований деклараций, расчетов и уведомлений, а также критерии, свидетельствующие об ошибках, допущенных при их заполнении.

 

Письмо ФНС России от 21.02.2023 N СД-4-3/2068@
"О порядке выставления счетов-фактур налогоплательщиками новых территорий"

ФНС разъяснила порядок выставления счетов-фактур при реализации товаров, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 162.3 НК РФ

В соответствии с указанной статьей налогоплательщики новых территорий определяют налоговую базу по НДС как разницу между стоимостью реализованных товаров с учетом налога и стоимостью приобретения таких товаров с учетом налога (за исключением амортизируемого имущества).

Учитывая установленную особенность определения налоговой базы, составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможны не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

 

<Письмо> ФНС России от 22.02.2023 N СД-26-3/3@
<О налоговых льготах, предоставляемых при приобретении и внедрении передовых отечественных информационно-телекоммуникационных технологий>

ФНС информирует о действующих с 1 января 2023 года преимуществах по налогу на прибыль для IT-компаний

Сообщается о федеральных законах от 14.07.2022 N 321-ФЗ и от 14.07.2022 N 323-ФЗ, которыми с 01.01.2023 предоставлены преимущества по налогу на прибыль организаций налогоплательщикам, которые создают, приобретают и внедряют программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта.

 

<Письмо> ФНС России от 22.02.2023 N СД-4-3/2176@
<О применении кодов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций>

Представлен перечень КБК для их отражения в декларации по налогу на прибыль организаций бывшими участниками КГН и экспортерами СПГ

Налогоплательщикам, которые до 1 января 2023 года являлись участниками КГН, в разделе 1 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@, необходимо указать КБК в соответствии с перечнем, приведенным в приложении N 1 к данному письму.

КБК, указанные в приложении N 2, предусмотрены для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по производству сжиженного природного газа (СПГ) и до 31 декабря 2022 года включительно осуществивших на основании лицензии экспорт хотя бы одной партии СПГ.

 

<Письмо> ФНС России от 01.03.2023 N БС-4-21/2346@
"О рекомендациях по типовым вопросам заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (в части налогообложения имущества организаций)"

ФНС даны разъяснения по вопросам заполнения и представления в налоговые органы уведомлений об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей) по имущественным налогам

В числе прочего сообщается, что: в случае, если налог за 2022 год полностью уплачен в 2022 году, уведомление представлять не требуется; при уплате в 2023 г. налога за 2022 год уведомление должно содержать только сумму налога за вычетом сумм авансовых платежей; после представления налоговой декларации уведомление о той же сумме налога по тем же объектам налогообложения представлять не требуется (если все же ошибочно представлено уведомление - следует направить уточненное уведомление).

Также разъяснены и другие вопросы, в том числе касающиеся отражения сведений в уведомлениях и сроков их представления.

 

<Информация> ФНС России
"Предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе использовать льготу по налогу на имущество за 2022 год"

Физлицам, применяющим специальные налоговые режимы, ФНС рекомендует представить заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество и подтверждающие документы

Налоговая льгота установлена по недвижимому имуществу, используемому для видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется УСН, АвтоУСН, ПСН, ЕСХН (за исключением объектов торгово-офисного назначения, включенных в формируемые в субъектах РФ перечни).

В общем случае применяется беззаявительный порядок предоставления льготы, если налоговый орган располагает документами, подтверждающими основания для налоговой льготы.

Если у налогового органа нет таких документов, то предпринимателям целесообразно до 1 мая (планируемой даты начала массового расчета налогов на имущество физлиц за 2022 год) представить соответствующее заявление и подтверждающие документы.

 

<Информация> ФНС России
"С 1 марта можно подать заявление на рассрочку уплаты страховых взносов за II и III кварталы 2022 года"

Страховые взносы: суммы, по которым получена отсрочка за II и III кварталы 2022 года, можно уплатить в рассрочку

Для этого необходимо направить соответствующее заявление.

В информации приведены сроки направления заявлений и порядок погашения сумм рассрочки.

Сообщается также, что сумма для рассрочки будет определяться автоматически ежемесячно 27 числа месяца, на который перенесен срок уплаты.

 

Информационное сообщение Минфина России от 21.02.2023 N ИС-аудит-61
"Уточнены требования к независимости аудиторских организаций и аудиторов"

Минфин информирует об изменениях в аудиторском законодательстве в части требований к независимости аудиторских организаций и аудиторов

Сообщается, в частности, о закреплении в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" новых понятий, связанных с независимостью.

Установлены дополнительные запреты на оказание аудиторских услуг в установленных случаях, например если аудиторская организация и аудируемое лицо имеют общих контролирующих лиц.

Расширен перечень запретов, нарушение которых влечет исключение сведений об аудиторской организации, оказывающей услуги общественно значимым организациям, из реестра.

Отдельные уточнения внесены в отношении порядка выплаты и размера денежного вознаграждения по договору оказания аудиторских услуг.


<Информация> ФТС России
"ФТС России информирует о классификаторе, используемом при исчислении акциза в отношении жидкостей для электронных систем доставки никотина"

ФТС напоминает, что при исчислении акциза в отношении жидкостей для электронных систем доставки никотина сведения об основе начисления и ставке акциза необходимо указывать в миллилитрах

Сообщается, в частности, что в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса РФ жидкости для электронных систем доставки никотина признаются подакцизными товарами, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза в рублях за 1 мл.

В Классификаторе дополнительных характеристик и параметров, используемых при исчислении таможенных пошлин, налогов, позиция с кодом 111 дополнена характеристикой "миллилитр", "мл". При исчислении акциза в отношении указанной категории товаров в соответствующих структурных элементах графы 47 декларации на товары сведения об основе начисления и ставке акциза необходимо указывать в миллилитрах.

 

<Информация> ФТС России
"Об уплате утилизационного сбора в отношении самоходных машин и прицепов к ним с использованием авансовых платежей"

ФТС сообщает о порядке уплаты утилизационного сбора в отношении самоходных машин и прицепов к ним с использованием авансовых платежей

С 01.03.2023 вступили в силу положения Постановления Правительства РФ от 6 февраля 2016 г. N 81, в соответствии с которыми уплата утилизационного сбора за самоходные машины и прицепы к ним, в том числе ввозимые в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, осуществляется с использованием авансовых платежей (КБК 15311009000011000110).

Денежные средства, поступившие на лицевые счета плательщиков до 1 марта 2023 года, могут быть использованы ими при уплате указанного утилизационного сбора без дополнительных действий со стороны плательщика.

 

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

27.02.2023 Одного факта истечения срока действия трудового договора недостаточно, чтобы его прекратить

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 2023-01-16 № 5-КГ22-131-К2 
Дело по иску о признании срочного трудового договора заключенным на неопределенный срок направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку, если стороны к моменту окончания срока действия трудового договора не выразили намерения прекратить трудовые отношения и работник продолжает работу после истечения срока действия трудового договора, такой трудовой договор считается заключённым на неопределенный срок с момента его заключения

Гражданин потребовал от компании-работодателя признать его увольнение незаконным, а срочный трудовой договор, подписанный с ним, заключенным на неопределенный срок. Три инстанции сочли требования необоснованными. ВС РФ отправил дело на пересмотр. Истечение срока договора относится к числу оснований для прекращения трудовых отношений. При этом одного факта истечения такого срока недостаточно, чтобы прекратить договор. Требуется также волеизъявление либо сотрудника, либо работодателя. Последний обязан письменно предупредить о расторжении договора не менее чем за 3 дня до увольнения. Исключение составляют лишь случаи временного замещения сотрудника. Если срок договора истек, но ни одна из сторон не потребовала его расторжения, условие о временном характере утрачивает силу. Трудовой договор считается заключенным на неопределенный период, изменить его в последующем можно лишь на общих основаниях. Корректировка срока в этом случае возможна только при расторжении (прекращении) договора и заключении нового соглашения. В данном деле с гражданином заключили срочный трудовой договор. Позже стороны неоднократно подписывали допсоглашения, продлевающие период его действия. Однако эти допсоглашения компания оформила на следующий день после окончания срока, на который заключили договор, т. е. уже за пределами времени его действия. При этом истца не уведомляли о расторжении договора, он продолжал работать. В такой ситуации вывод о законности увольнения необоснован.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.02.2023 Для целей УСН оплата за работы, полученная в текущем налоговом периоде, не может быть учтена в следующем году, когда работы были фактически выполнены

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2023-01-11 № Ф02-6542/22 по делу N А10-6605/2021

Налоговый орган по результатам проведения выездной налоговой проверки признал, что налогоплательщик утратил право на применение УСН в связи с превышением допустимого размера доходов. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Не соответствует закону довод налогоплательщика о том, что спорная сумма, поступившая на его расчетный счет в проверяемом периоде, подлежала учету в составе доходов следующего года, поскольку она является оплатой за работы, фактически выполненные в следующем году. Для УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу. При этом суммы, полученные налогоплательщиком в связи с исполнением государственного контракта, не могут являться неосновательным обогащением. Следовательно, поскольку в данном случае налогоплательщик получил доход в проверяемом периоде, а общая сумма полученных за этот год доходов превысила установленный законом предел, налоговый орган правомерно признал налогоплательщика утратившим право на применение УСН.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.02.2023 Утрата обществом права на применение УСН является основанием для доначисления НДС по расчетной ставке 20/120, несмотря на то, что НДС в договорах и первичных документах не выделен

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2022-12-07 № Ф02-6011/22 по делу N А74-728/2022

Поскольку общество утратило право на применение УСН, налоговый орган доначислил НДС с применением расчетной налоговой ставки 20/120. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Общество утратило право на применение УСН и, следовательно, с начала соответствующего квартала должно было применять ОСН. При этом отсутствие выделенного НДС в договорах и первичных документах не освобождает плательщика налога от обязанностей по его исчислению и внесению в бюджет. Таким образом, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, необходимо исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены и определяется путем применения расчетной налоговой ставки 20/120.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

01.03.2023 Налогоплательщик, указавший в уведомлении о применении УСН объект налогообложения "доходы", не вправе без изменения объекта надлежащим образом исчислять налог с использованием другого объекта налогообложения

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2023-01-26 № Ф03-6141/22 по делу N А51-858/2022

Налоговый орган доначислил обществу налог по УСН, поскольку оно неправомерно использовало в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. После государственной регистрации обществом было подано уведомление о применении УСН, в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы". Представление обществом налоговой декларации по УСН с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении, является фактическим изменением выбранного объекта налогообложения. Надлежащих доказательств того, что налоговый орган подтвердил правомерность изменения объекта налогообложения, не представлено. Поскольку законодательством установлен запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода, налоговый орган правомерно доначислил обществу налог, уплачиваемый по УСН.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

01.03.2023 Оплата за реализованные товары (работы, услуги), полученная после утраты права на применение УСН, но не отраженная в книге продаж, подлежит включению в налоговую базу по НДС, если нет доказательств того, что оплата относится к более ранним периодам

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-01-25 № Ф10-5591/22 по делу N А08-2091/2019

Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик занизил налоговую базу по НДС, неправомерно не включив в неё денежные средства, поступившие от контрагентов после утраты права на применение УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Налогоплательщик в связи с утратой права на применение УСН по причине превышения лимита дохода представил декларацию по НДС за период, в котором уже не вправе был использовать УСН. Однако из выписок о движении денежных средств по счетам было установлено поступление налогоплательщику в указанный период также сумм, не отраженных в книге продаж. При этом установлено, что все спорные суммы являлись платой за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Доказательств, свидетельствующих о том, что реализация по соответствующим операциям имела место в более ранних периодах, не представлено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик, преследуя цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности, знал об обстоятельствах искажения сведений об операциях и непосредственно давал распоряжения в части объемов отраженной выручки.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

02.03.2023 Намеренное внесение в декларацию по УСН недостоверных сведений, сдача искаженной отчетности и последующее доначисление налога могут повлечь субсидиарную ответственность бывшего руководителя организации-налогоплательщика по обязательствам последнего

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2022-12-26 № Ф10-1863/21 по делу N А08-7795/2019

Налоговый орган посчитал, что бывший руководитель общества-налогоплательщика подлежит привлечению к субсидиарной ответственности по налоговой задолженности последнего. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Материалами налоговой проверки установлен факт совершения действий, направленных на неуплату налога, в связи с представлением декларации с нулевыми показателями при фактическом осуществлении деятельности и получении дохода от реализации. При этом ответчик в период проведения проверки являлся руководителем и единоличным участником организации-налогоплательщика. Суд посчитал, что действия, связанные с внесением в декларацию по УСН недостоверных сведений, сдачей в налоговый орган искаженной отчетности, свидетельствуют об отсутствии намерения оплатить образовавшуюся задолженность по налогам. Суд пришел к выводу, что совокупность имеющихся документов свидетельствует о наличии вины ответчика и причинно-следственной связи между его действиями и причинением налогоплательщику имущественного вреда, то есть о наличии оснований для привлечения его к субсидиарной ответственности.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

02.03.2023 Суд признал, что налогоплательщик не вправе был использовать региональную пониженную ставку по УСН, поскольку им не соблюдено условие об определенной доле дохода от льготируемого вида деятельности, что подтверждено расчетом налогового органа на основе первичных и иных документов

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-01-23 № Ф10-5830/22 по делу N А48-7101/2020

Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно пользовался региональной пониженной ставкой по УСН, поскольку им не соблюдено условие о доле дохода от льготируемой деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогового органа согласился. Законом области установлена пониженная налоговая ставка по УСН при соблюдении, в частности, условия об удельном весе дохода от льготируемого вида деятельности. Налоговый орган при расчете доходов от льготируемой и иной деятельности использовал данные первичных документов, представленных налогоплательщиком, первичные документы, представленные контрагентами, данные книг учета доходов и расходов налогоплательщика, а также данные о поступлении денежных средств на его расчетные счета. Суд пришел к выводу, что расчет налогового органа документально подтвержден, и налогоплательщиком не выполнено условие об определенной доле дохода, полученного от льготируемого вида деятельности.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

27.02.2023 ФНС советует ИП на спецрежимах до 1 мая заявить о льготе по налогу на имущество

ИП на УСН, АУСН и ПСН освобождаются от налога на имущество, которое они используют в предпринимательской деятельности.

Исключение – имущество, облагаемое по кадастровой стоимости из региональных перечней (торгово-офисные объекты и т. д.).

Для получения этой льготы надо подать заявление (КНД 1150063). Впрочем, льготу могут дать и без заявления в проактивном порядке.

Такой беззаявительный порядок используется, если налоговики располагают документами, подтверждающими основания для льготы.

Как пояснили в ФНС, это может быть, например, договор аренды объекта торговли, патент на право применения ПСН с указанием адреса места нахождения нежилого помещения, используемого для оказания бытовых услуг, и т.п.

Если у налоговиков нет таких документов, то предпринимателю целесообразно до 1 мая представить заявление на льготу, а также подтверждающие документы.

1 мая 2023 года – это планируемая дата начала массового расчета налогов на имущество физлиц и формирования налоговых уведомлений за 2022 год.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

27.02.2023 Для получения аккредитации IT-компания должна раскрыть налоговую тайну на 4 года

В порядок аккредитации IT-компаний внесли изменения. Они касаются, в том числе и раскрытия налоговой тайны.

Поправки внесены постановлением правительства от 22.02.2023 № 296.

Теперь в порядке сказано, что раскрыть налоговую тайну надо:

за предыдущий год;

за текущий год;

еще как минимум за 2 года после подачи заявления.

Норма про предыдущий год не применяется новыми компаниями, созданными в этом году.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.02.2023 При выручке более 15 млн руб. в квартал будут ежемесячные авансы по налогу на прибыль

Если в предыдущие четыре квартала в среднем за квартал выручка была менее 15 млн рублей, то по налогу на прибыль будет только ежеквартальный платеж, если больше – то еще ежемесячные платежи.

Суммы ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 – 310 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

 

ФНС в письме от 23.01.2023 № 03-03-06/1/4701 пояснила, что при заполнении этих строк надо руководствоваться порядком из приказа ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Там, в частности, сказано, что сумму платежей по строке 290 определяют как разницу между суммой налога за отчетный период по строке 180 и суммой налога, указанной по такой же строке 180 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период.

Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячных авансов не будет.

Например, в декларации за 9 месяцев по строке 290 указывают сумму ежемесячных авансов, исчисленную как разность строки 180 декларации за 9 месяцев и строки 180 декларации за I полугодие.

В декларации за I квартал по строке 290 указывают сумму ежемесячных авансов, подлежащих к уплате во II квартале. Она будет равна сумме налога по строке 180 декларации за I квартал.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.02.2023 Выездные налоговые проверки оказывают влияние на выручку бизнеса

Результаты анализа Счетной палаты показывают, что выездные налоговые проверки оказывают влияние на выручку бизнеса. Общий эффект негативный, однако для крупных компаний он не так ярко выражен

Счетная палата провела сравнение финансовых результатов компаний, которые подвергались выездным налоговым проверкам в последние годы, с аналогичными организациями, которые не были проверены.

По оценкам аудиторов, в среднем выручка проверяемых фирм была ниже, чем у непроверяемых. Это основывается на отчете, полученном из «Анализа организации и осуществления выездных налоговых проверок, взыскания доначисленных сумм в 2019-2021 годах и истекшем периоде 2022 года» Счетной палаты.

Аудиторы также отметили увеличение доли проверок, которые не привели к доначислениям, с 4,8% в 2019 году до 5,4% в 2021 году.

Источник: Российский налоговый портал

 

01.03.2023 Не обязательно использовать унифицированную первичку

При расчете базы по налогу на прибыль учитывают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В законе о бухучете № 402-ФЗ есть перечень обязательных реквизитов первичного документа, но нет конкретных видов документов, которые должны применяться в качестве первички.

Перечень обязательных реквизитов первичного документа смотрите здесь.

Минфин в письме от 17.01.2023 № 03-03-06/3/2520 напомнил, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов из альбомов унифицированных форм не являются обязательными к применению.

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

01.03.2023 Утвержден формат электронного путевого листа

Он вступит в силу с 11 марта 2023 года.

ФНС РФ утвердила формат электронного путевого листа приказом от 17.02.2023 № ЕД-7-26/116@.

Напомним, что недавно появилась возможность формировать путевые листы в электронной форме при перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (Федеральный закон от 06.03.2022 № 39-ФЗ).

Минтранс установил, что путевой лист должен быть оформлен на бумажном носителе или сформирован в форме электронного документа.

В электронной путевке будут такие файлы:

сведения о лице, оформившем путевой лист, о сроке действия путевого листа, о транспортном средстве, о водителе, о виде перевозки и виде сообщения;

о прохождении предсменного, предрейсового медосмотра;

о показаниях одометра.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.03.2023 На аванс декабря положены вычеты по НДФЛ

Аванс за декабрь 2022 года, выплаченный в декабре – это доход 2022 года, а зарплата за декабрь, выплаченная в январе – доход 2023 года.

Очередные разъяснения по этому поводу ФНС довела письмами от 16.01.2023 № ЗГ-3-11/357@ и от 16.01.2023 № ЗГ-3-11/361@.

НДФЛ был удержан с зарплаты за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года.

✔ Аванс указывают в разделе 2 формы 6-НДФЛ и справках за 2022 год.

✔ А зарплату за вторую половину декабря, выплаченную в январе – в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года и справках за 2023 год.

✔ НДФЛ со всей зарплаты за декабрь надо отразить в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.

Так как зарплата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, является доходом 2022 года, к ней можно применить стандартный налоговый вычет за декабрь.

Также к ней можно применить имущественные и социальные налоговые вычеты.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.03.2023 В табеле учета рабочего времени минуты переводят в часы по правилам математики

Рабочее время в табеле отражается в часах. Округление идет по правилам математики, а не в пользу работника.

Разъяснение дает Роструд.

Нормальная продолжительность рабочего дня – 8 часов.

А если человек работает всего 50 минут в день? Получается, что в часах это 50/60 = 0,833333.

Можно округлить в пользу работника до 0,84 часа, а можно по правилам математики – до 0,83 часа.

Роструд пояснил, что надо применять правила математики.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

03.03.2023 Аванс от иностранной фирмы за консультационные услуги не облагается НДС

Если российская компания оказывает консультационные услуги иностранной компании, то местом реализации РФ не признается.

А значит, услуга НДС не облагается.

Поэтому и авансовые платежи, полученные российской организацией в счет предстоящего оказания таких услуг иностранной фирме не облагаются НДС.

Такое разъяснение дает Минфин в письме от 17.01.2023 № 03-07-08/2772.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

В апреле 2022 года организация приобрела два тестовых комплекта оборудования стоимостью 330 тыс. руб. каждый. Тесты проведены успешно, принято решение о покупке оборудования. В июне 2022 года приобретено оборудование - комплект стоимостью 3 млн руб. Оборудование введено в эксплуатацию в июне 2022 года. Тестовые комплекты не могут в дальнейшем функционировать и быть использованы в производстве.
Как следует поступить с тестовыми комплектами: списать единовременно в расходы или добавить к стоимости комплекта за 3 млн руб. и ввести в эксплуатацию как единый объект основных средств?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При приобретении тестовых комплектов оборудования, до принятия решения о покупке оборудования, организация учитывает затраты на их приобретение в составе прочих расходов (для целей исчисления налога на прибыль, бухгалтерского учета). Однако не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции.

Обоснование позиции: 

Бухгалтерский учет 

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости (п. 12 ФСБУ 6/2020).

Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение, а также восстановление объектов основных средств (п. 5 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6 ФСБУ 26/2020):

понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

В бухгалтерском учете капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение, создание объектов основных средств (абзац 1 п. 9 ФСБУ 26/2020).

Таким образом, к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств.

При этом затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании объектов основных средств, не включаются в капитальные вложения, не включаются в стоимость основного средства (п. 16, п. 18 ФСБУ 26/2020).

Примером затрат, относящихся к приведению основного средства в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации, являются "затраты на проверку надлежащего функционирования актива" (п. 17 (e) МСФО (IAS) 16 "Основные средства").

Поэтому затраты на приобретение тестовых комплектов оборудования могут быть учтены в составе первоначальной стоимости оборудования, только если такое тестирование проводится после принятия решения о его приобретении и после заключения договора с поставщиком (например, в целях тестирования работы оборудования, п. 17 (e) МСФО (IAS) 16).

Коме того, в п. 7 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" признается объект в качестве актива, при наличии критериев:

существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

При приобретении тестовых комплектов оборудования до принятия решения о приобретении оборудования не выполняется одно из условий - нет уверенности в том, что осуществление затрат на приобретение комплектов приведет к получению экономических выгод в будущем, затраты не являются неотъемлемой составной частью процесса формирования стоимости оборудования (не относятся, например, к проверке надлежащего функционирования актива, в соответствии с п. 17 (e) МСФО (IAS) 16).

Поэтому мы полагаем, что стоимость тестовых комплектов оборудования относится на прочие расходы в периоде их осуществления (вопрос возвратных отходов при списании объектов в рамках данного ответа не рассматриваем). 

Налог на прибыль 

В целях налогообложения прибыли приобретенный (созданный) объект признается амортизируемым имуществом при соблюдении следующих условий:

основное средство находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

ОС используются налогоплательщиком для извлечения дохода;

срок полезного использования ОС составляет более 12 месяцев;

первоначальная стоимость ОС составляет более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ расходы организации на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (в том числе расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС), за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 и подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

В общем случае указанные расходы формируют первоначальную стоимость ОС, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

По мнению Минфина России (письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178), в состав капитализируемых расходов в целях налогообложения не могут включаться расходы, которые не признаются капитальными и не включаются в первоначальную стоимость ОС в целях бухгалтерского учета.

При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость ОС, и не содержит определения понятия "расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств", что дает основания в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применять данное понятие в том значении, в котором оно используется в иных отраслях российского законодательства (письмо Минфина России от 11.05.2018 N 03-03-06/1/31542).

Согласно ст. 3 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ) под освоением производства промышленной продукции понимаются мероприятия, обеспечивающие подготовку субъектов деятельности в сфере промышленности к выпуску ранее не производимой ими промышленной продукции или существенному увеличению количества ранее производимой промышленной продукции и включающие в себя подготовку к вводу в эксплуатацию основных средств и их ввод в эксплуатацию, разработку и отработку технологических процессов, овладение практическими навыками производства промышленной продукции.

В соответствии с подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся в том числе расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. При этом конкретного перечня затрат, которые можно учитывать на основании данной нормы, в НК РФ не приведено.

При этом если расходы с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 08.02.2019 N 03-03-06/1/7589), закрепив свое решение в учетной политике.

Таким образом, налогоплательщики могут сами принимать решение о том, какие виды затрат можно отнести к расходам на основании данной нормы, вместе с тем повышаются налоговые риски в связи с отсутствием перечня затрат, которые можно учитывать в соответствии с НК РФ в прочих расходах.

Например, в постановлении Девятого ААС от 12.10.2009 N 09АП-18689/2009-АК налоговый орган указал, что налогоплательщик необоснованно единовременно учел расходы по пусконаладке и тестированию оборудования и расходы на проверку, подключению и вводу в эксплуатацию измерительных приборов. По мнению налоговых органов, данные работы проводились в отношении нового оборудования, расходы по ним подлежали включению в первоначальную стоимость объекта ОС и должны были признаваться в расходах через начисление амортизации. Судьи возразили: специальная норма - подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ - выделяет в отдельную группу расходов затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Эти затраты подлежат единовременному списанию в составе текущих затрат в силу подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ и, следовательно, не подлежат отнесению на первоначальную стоимость объекта ОС согласно п. 2 ст. 257 НК РФ. Таким образом, расходы на пусконаладочные работы нового оборудования, а также работы, связанные с наладкой этого оборудования, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ), и не относятся на стоимость ОС. Спорные расходы по своему содержанию отвечают понятию расходов на подготовку и освоение и правомерно учтены налогоплательщиком в соответствии с подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В постановлении от 06.02.2008 N 09АП-16922/07-АК Девятый ААС указал, что затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов выделены в самостоятельную группу и поэтому подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии со специальной нормой (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не в первоначальную стоимость основных средств.

В рассматриваемой ситуации тестовый комплект оборудования приобретается организацией для оценки целесообразности приобретения оборудования. В связи с чем, по нашему мнению, есть основания для учета стоимости тестового комплекта в составе прочих расходов после положительных результатов тестирования и принятия решения о приобретении оборудования, так как нет оснований для отнесения их в первоначальную стоимость оборудования. Однако не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции (такой подход имеется, смотрите Вопрос: Включение в первоначальную стоимость основного формокомплекта (ОС) заказанного у сторонней организации тестового формокомплекта (пресс-форма). Увеличивает ли он стоимость пресс-формы или списывается единовременно в расходы организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.)). Каких-либо разъяснений по вопросу отражения расходов на покупку тестовых комплектов оборудования до принятия решения о приобретении оборудования нами не обнаружено.

По нашему мнению, если тестовое оборудование приобреталось после заключения договора об изготовлении оборудования (например, для проверки его готовности или соответствия условиям технического задания заказчика), то стоимость переданного оборудования следует учитывать в составе его первоначальной стоимости. В постановлении ФАС Центрального округа от 18.02.2010 N А35-5033/08-С21 указано, что проверка готовности оборудования к выпуску продукции, в ходе которой осуществляется тестирование, запуск, опробование оборудования без выпуска готовой продукции (вхолостую), отвечает понятию "доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования", приведенному в п. 1 ст. 257 НК РФ (в виде суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования).

Отметим также, если организацию не удовлетворит результат проведенного теста одного из комплектов оборудования, то указанный комплект, как мы полагаем, может быть учтен в составе (внереализационных расходов) расходов на производство, не давшее продукции (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли;

Какие затраты можно отнести к расходам на подготовку и освоение новых производств? (Е.П. Зобова, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, апрель 2019 г.)

Вопрос: Как учитываются дорогостоящие запчасти и расходные материалы к оборудованию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.)

Вопрос: Учет операции по экспорту образца для тестирования оборудования, изготовляемого за границей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Стафеева Лариса 

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

Может ли организация (не является автотранспортной, использует автомобили для собственных нужд) списывать ГСМ для целей налогового учета на основании формы путевого листа, утвержденной самой организацией, например один путевой лист на месяц с детализацией поездок и маршрута на каждый день (в одной строке), или ГСМ следует списывать на основании путевого листа, оформленного на каждый день?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Максимальный срок действия, на который может быть оформлен путевой лист, законодательством не установлен. Полагаем, что путевой лист может быть оформлен на период, превышающий один день, например на месяц.

Обоснование позиции:

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что затраты, понесенные для осуществления деятельности, являются экономически обоснованными, направлены на получение дохода и документально подтверждены.

Нормы главы 25 НК РФ не определяют конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения затрат на горюче-смазочные материалы (ГСМ), устанавливая лишь, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По мнению уполномоченных органов, документом, который подтверждает использование транспорта в производственных целях и, как следствие, обоснованность затрат на ГСМ, является путевой лист (смотрите, например, письмо ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@, письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@).

В соответствии с п. 14 ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - УАТ) под путевым листом понимается документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя. При этом, основываясь на положениях ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", обязывающих всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют любую деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, организовывать работу водителей в соответствии с требованиями, обеспечивающими безопасность дорожного движения, суды приходят к выводу о том, что нормы УАТ об обязательном оформлении путевого листа при перевозке пассажиров и грузов распространяются и на те организации, которые производят такие перевозки для собственных нужд (смотрите, например, определение ВС РФ от 01.09.2014 N 302-КГ14-529, решение Омского областного суда от 09.12.2016 по делу N 77-80/2016).

Типовые формы путевых листов утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78). До 1 января 2013 года эти формы носили обязательный характер только для автотранспортных организаций (смотрите письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214). С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Правилам оформления первичных документов посвящена ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Этой статьей установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, в настоящее время упразднена обязанность применять унифицированные формы первичных документов, в том числе и формы, утвержденные Постановлением N 78. Вместе с тем обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Министерства транспорта РФ от 11.09.2020 N 368 (далее - Приказ N 368).

Срок действия путевого листа Приказом N 368 не регламентирован. Как следует из п. 2 Приказа N 368, путевой лист может оформляться как на конкретную дату (на каждый день или каждую смену), так и на более длительный период. Ранее приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 в редакции, действующей до 25.02.2017 (п. 10), был установлен срок, на который оформляется путевой лист - на один день или срок, не превышающий одного месяца. Приказом N 368 максимальный срок действия путевого листа не установлен.

Если путевой лист действует более чем один день, период его действия обозначается датами (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован (п. 2 Приказа N 368). Сведения о сроке действия путевого листа входят в перечень обязательных реквизитов этого документа (подп. 2 п. 1п. 2 Приказа N 368).

Как разъясняется в письме Минтранса России от 04.04.2019 N Д3-514-ПГ, оформление путевого листа заключается в создании нового путевого листа либо в проставлении в уже созданном путевом листе следующих его обязательных реквизитов:

показания одометра транспортного средства при выезде транспортного средства с парковки (парковочного места), предназначенной для стоянки данного транспортного средства, по возвращении из рейса и окончании смены (рабочего дня) водителя транспортного средства (далее - парковка);

дата и время выезда транспортного средства с парковки и его заезда на парковку;

дата и время проведения предрейсового или предсменного контроля технического состояния транспортного средства;

дата и время проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра.

Оформление путевого листа посредством проставления в уже созданном путевом листе вышеуказанных обязательных реквизитов возможно при условии сохранения остальных реквизитов путевого листа неизменными. Следует заметить, что эти разъяснения были даны применительно к Обязательным реквизитам и порядку заполнения путевых листов, которые были утверждены приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 N 152, действовавшим до 01.01.2021. Однако в силу сходства правового регулирования их можно учитывать и при оформлении путевого листа в соответствии с Приказом N 368, хотя и с определенными оговорками. Так, к реквизитам, которые владелец транспортного средства должен проставлять в созданном путевом листе, помимо прочего, необходимо отнести дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выпуска транспортного средства на линию и его возвращения (подп. 5 п. 4 Приказа N 368).

Также ранее высказывалась позиция, что путевой лист нетранспортной компании может быть оформлен на несколько дней, неделю или любой другой срок, не превышающий одного месяца (смотрите, например, письмо Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51). Путевые листы составляются с такой частотой, чтобы по ним можно было судить об обоснованности расходов. Если оформление путевого листа на неделю (месяц, квартал) позволяет организовать учет времени работы транспорта и водителя, расхода ГСМ, то составленный с такой периодичностью путевой лист может подтверждать расходы при налогообложении прибыли. Смотрите по этому поводу письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129постановления АС Северо-Западного округа от 19.05.2017 N Ф07-2695/17, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2013 N Ф04-3922/13, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 N А56-10236/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2009 по делу N А38-4082/2008-17-282.

Таким образом, с учетом приведенных разъяснений считаем, что путевой лист можно составить и на длительный срок при ежедневном отправлении автомобиля в рейс, если в путевом листе будут заполняться реквизиты, которые имеют отношение к конкретному рейсу (смене, рабочему дню водителя).

Добавим также, что способ заполнения путевых листов (печатный или рукописный) действующими нормативно-правовыми актами не определен, равно как и не установлен запрет на заполнение этих документов печатным способом. Однако если путевые листы будут заполнены исключительно печатным способом, на наш взгляд, возникают риски, связанные с определением подлинности данных документов. Для примера приведем постановление Двадцатого ААС от 31.08.2017 N 20АП-4786/17, в котором суд при анализе представленных к проверке путевых листов установил, что показания одометра транспортного средства по возвращении в гараж, а также все графы и строки в разделе "Выполнение задания" путевых листов (дата, объект, выполняемая работа, Ф.И.О. ответственного за безопасное производство работ кранами, время начала и окончания работ, количество отработанных часов) заполнены печатным способом, а не рукописным. Также печатным способом произведена таксировка путевых листов. Эти обстоятельства, по мнению судей, свидетельствуют о том, что путевые листы оформлялись заранее полностью в электронном виде с последующей распечаткой и проставлением в дальнейшем подписей соответствующих лиц и печатей организаций. 

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Как правильно оформить путевой лист (январь 2023 г.);

Энциклопедия решений. Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли);

Энциклопедия решений. Учет расходов на содержание служебного транспорта;

Энциклопедия решений. Учёт горюче-смазочных материалов;

Вопрос: Заполнение сведений о маршруте в путевом листе для целей налогообложения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);

Можно ли оформить путевой лист на месяц? (А.Г. Снегирев, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, май-июнь 2019 г.)

Вопрос: Порядок заполнения путевого листа в 2021 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.);

Изменения в правилах заполнения путевых листов в 2021 году (журнал "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2020 г.). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга 

Ответ прошел контроль качества

 

Разное

 

ИП применяет УСН, но с 01.03.2023 переходит на ПСН в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности (услуги). Оплата за услуги, в отношении которых будет применяться ПСН, оказанные в январе и феврале 2023 года, поступит в марте 2023 года. В рамках какой системы налогообложения будут облагаться такие доходы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

ИП в рассматриваемой ситуации может исходить из того, что доход за январь и февраль 2023 года, полученный в марте, должен облагаться в рамках ПСН, а потому он не подлежит включению в расчет налоговых обязательств при УСН. 

Обоснование позиции:

При применении УСН доход от реализации услуг признается по факту поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 248п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации оплата за услуги, оказанные предпринимателем до перевода соответствующего вида предпринимательской деятельности на ПСН, поступила уже после такого перехода. При этом в целях ПСН доходы в денежной форме также считаются полученными по факту их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.53 НК РФ).

Следует учитывать, что предприниматель после перехода на ПСН сохраняет статус налогоплательщика, применяющего УСН (смотрите, например, письмо ФНС России от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@), поэтому он должен признавать в налоговом учете доходы, относящиеся к данному специальному налоговому режиму. При этом п. 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ (с учетом положений, установленных главой 26.2 НК РФ), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Главы 26.2 и 26.5 НК РФ не содержат норм, прямо регулирующих порядок налогообложения дохода, полученного за услуги, оказанные в периоде применения УСН, после перевода соответствующего вида предпринимательской деятельности на ПСН (доход переходного периода).

В письме Минфина России от 28.09.2020 N 03-11-11/84769 представлена следующая точка зрения: если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН, доходы, полученные в июле 2020 года от сдачи недвижимого имущества в аренду за июнь 2020 года, когда предприниматель применял в отношении деятельности по сдаче в аренду данного объекта недвижимости УСН, облагаются в рамках УСН.

Наряду с этим в письме Минфина России от 22.12.2020 N 03-11-11/112719 дополнительно сообщается следующее: если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН, доход, полученный в июле 2020 года от сдачи недвижимого имущества в аренду за июнь 2020 года, в отношении которой применяется УСН, облагается в рамках УСН. В то же время доход, полученный в июле 2020 года от сдачи недвижимого имущества в аренду, в отношении которой с 01.07.2020 применяется ПСН, облагается в рамках ПСН. В постановлении АС Северо-Западного округа от 27.09.2021 N Ф07-13426/2021 по делу N А66-31/2021 суд также исходил из того, что при решении вопроса налогообложения дохода переходного периода важен именно момент получения предпринимателем денег за оказанные услуги, а не момент их фактического оказания. Соответственно, в случае, если деньги за услуги, оказанные в периоде применения УСН, поступили уже после перехода предпринимателя на ПСН, они должны облагаться в рамках ПСН. При этом налоговый орган придерживался другой точки зрения.

Заметим, что аналогичный подход применяется и в отношении налогообложения дохода переходного периода в ситуациях с переходом с ПСН на УСН: доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой по ПСН, но полученные в период применения УСН, формируют налоговую базу по упрощенной системе (смотрите, например, письма Минфина России от 24.07.2019 N 03-11-11/55022, от 30.03.2018 N 03-11-11/20494, п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).

Таким образом, принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что ИП в рассматриваемой ситуации может исходить из того, что анализируемый доход за январь и февраль, полученный в марте 2023 года, должен облагаться в рамках ПСН, а потому он не подлежит включению в расчет налоговых обязательств при УСН, что, однако, сопряжено с налоговыми рисками. Для более объективной оценки последних рекомендуем обратиться за соответствующими письменными разъяснениями также и в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). 

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий 

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения