Мониторинг законодательства РФ за период с 26 августа по 4 сентября 2016 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
МВД России предлагает повысить размеры госпошлин за выдачу загранпаспортов и водительских удостоверений нового образца
В соответствии с проектом, в частности, будут увеличены размеры госпошлин:
за выдачу загранпаспорта с электронным носителем с 3500 до 5000 руб.;
за выдачу загранпаспорта нового поколения детям в возрасте до 14 лет - с 1500 до 2500 руб.;
за госрегистрацию ТС с выдачей свидетельства нового поколения - с 500 до 1500 рублей;
за выдачу изготавливаемых на пластиковой основе водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного удостоверения на право управления самоходными машинами - с 2000 до 3000 руб.
Правительством РФ утверждена типовая форма трудового договора, заключаемого между работником и работодателем - субъектом малого предпринимательства, который относится к микропредприятиям
Типовая форма разработана в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 348-ФЗ "О внесении изменения в Трудовой кодекс Российской Федерации в части особенностей регулирования труда лиц, работающих у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям".
В типовой форме содержатся положения, касающиеся, в том числе:
срока заключения трудового договора, установления испытания при приеме на работу;
условий трудового договора, связанных с особенностями выполнения надомной работы;
прав и обязанностей работника и работодателя;
оплаты труда работника;
рабочего времени и времени отдыха работника, охраны труда;
социального страхования и иных гарантий.
Постановление вступает в силу со дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 348-ФЗ.
Утвержден порядок проведения сверки и выдачи копий специальных налоговых деклараций, находящихся на централизованном хранении в ФНС России
Представление в налоговые органы специальных налоговых деклараций регламентировано законом о добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов в банках, в соответствии с которым такие декларации содержат, в частности, сведения:
- об имуществе, собственником или фактическим владельцем которого на дату представления декларации является декларант;
- о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых декларант на дату представления декларации является контролирующим лицом;
- об открытых физическим лицом на дату представления декларации счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами РФ.
Новым приказом ФНС России определено, что запрос должностного лица органа государственной власти или банка, которому в качестве основания для предоставления гарантий, предусмотренных упомянутым законом, была представлена копия спецдекларации с отметкой налогового органа о принятии, с приложением копии спецдекларации для проведения сверки с оригиналом спецдекларации, поступивший в ФНС России, регистрируется в установленном порядке как конфиденциальная информация.
Уполномоченный сотрудник ФНС России не позднее следующего рабочего дня оформляет служебную записку на получение доступа к оригиналу спецдекларации. После получения доступа уполномоченный сотрудник проводит сверку оригинала и копии спецдекларации в помещении архивохранилища.
В пятидневный срок после получения запроса уполномоченный сотрудник направляет ответное уведомление о том, соответствует либо не соответствует полученная копия спецдекларации оригиналу.
Обновлена годовая форма федерального статистического наблюдения N 62 "Сведения о ресурсном обеспечении и оказании медицинской помощи населению", которая начнет действовать с отчета за 2016 год
Росстатом утверждены указания по заполнению данной формы, а также адреса и сроки ее предоставления.
Признано утратившим силу приложение N 1 "Форма федерального статистического наблюдения N 62 "Сведения о ресурсном обеспечении и оказании медицинской помощи населению", утвержденное Приказом Росстата от 30.12.2015 N 672.
С отчета за январь 2017 года действует новая месячная форма федерального статистического наблюдения N 1-СХ-цены "Сведения о ценах производителей сельскохозяйственной продукции"
Данную форму юридические лица, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность (кроме КФХ и микропредприятий), предоставляют территориальному органу Росстата в субъекте РФ 20-го числа отчетного месяца.
При этом признается утратившей силу ранее действовавшая форма федерального статистического наблюдения N 1-СХ-цены "Сведения о ценах производителей сельскохозяйственной продукции" (утв. Приказом Росстата от 03.12.2015 N 613).
Утвержден формат данных сведений о застрахованных лицах (форма СЗВ-М)
Настоящее Распоряжение позволяет обеспечить представление страхователями о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы) сведений в форме электронного документа.
Вводятся новые формы отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг
Перечень форм отчетности, представляемой в Банк России, дополнен двумя новыми формами:
0420414 "Сведения о займах и кредитах"
0420427 "Сведения об индивидуальных инвестиционных счетах".
В связи с изменением порядка расчета собственных средств профессиональных участников рынка ценных бумаг утверждена новая редакция формы 0420413 "Расчет размера собственных средств".
Также изложены в новой редакции некоторые формы отчетности, в том числе:
0420409 "Сведения о банковских счетах";
0420406 "Сведения об аудиторской организации (аудиторе)";
0420417 "Отчет о внебиржевых сделках".
Помимо этого внесены уточнения в отдельные формы отчетности, порядок их составления, а также скорректированы требования к представлению некоторых форм отчетности в Банк России.
С 1 октября 2016 года изменяются требования к формированию кредитными организациями резервов на возможные потери
Уточнения коснулись, в частности, классификации элементов расчетной базы и формирования по ним резерва на возможные потери.
Установлено, например, что элементы расчетной базы резерва, относящиеся к контрагенту, у которого прекращено действие лицензии, аннулирована или отозвана лицензия на осуществление его основной деятельности, классифицируются в V категорию качества с формированием резерва в размере 100 процентов.
В аналогичном порядке формируется резерв в отношении ценных бумаг в случае, в частности, отсутствия документального подтверждения сведений о том, что кредитная организация является собственником ценных бумаг, а также отсутствия подтверждения эмитентом своих обязательств по ценной бумаге.
Скорректированы положения, определяющие оценку риска и формирование резерва по активам кредитной организации, находящимся под управлением компаний, в том числе осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.
В новой редакции изложена глава 5.1 "Порядок формирования резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям". Новая редакция применяется с 1 февраля 2017 года.
В случае установления Банком России (его территориальным учреждением) факта завышения кредитной организацией балансовой (учетной) стоимости элементов расчетной базы, то к кредитной организации предъявляется требование о формировании резерва в размере превышения стоимости, определенной кредитной организацией, над стоимостью, определенной Банком России (его территориальным учреждением).
ФНС России подготовлен проект обновленной формы единой (упрощенной) налоговой декларации
Подготовка новой формы декларации обусловлена необходимостью создания условий для корректного отражения налогоплательщиками в налоговой декларации установленных сведений (это связано в том числе с переходом на применение новых общероссийских классификаторов, а также необходимостью утверждения формата и порядка представления единой (упрощенной) налоговой декларации в электронной форме).
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется лицами, признаваемыми налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющими операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), и не имеющими по этим налогам объектов налогообложения (пункт 2 статьи 80 НК РФ).
Крупнейшим производителям, включая производителей самоходных машин и прицепов, необходимо уплатить утилизационный сбор за II квартал 2016 года в срок до 15.08.2016
Сообщается, что Минпромторгом России в настоящее время предоставляются субсидии российским производителям самоходной и прицепной техники на компенсацию части затрат на содержание рабочих мест, а также затрат, связанных с выпуском и поддержкой гарантийных обязательств в отношении указанной продукции.
С целью недопущения дестабилизации финансово-хозяйственной деятельности крупнейших предприятий-производителей самоходных машин рекомендовано оперативно информировать Минпромторг России по вопросам несвоевременной уплаты утилизационного сбора крупнейшими производителями.
Налоговым инспекциям соответствующие сведения следует направлять в Управление налогообложения юридических лиц ФНС России.
<Письмо> ФНС России от 22.08.2016 N БС-4-11/15377@
"О направлении разъяснений"
Пользователи "Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц", выбрав соответствующую опцию, смогут по-прежнему получать налоговые уведомления в бумажном виде
Согласно новым поправкам в Налоговый кодекс РФ физические лица, получившие доступ к "Личному кабинету", получают налоговые уведомления в электронной форме через личный кабинет. При этом таким лицам документы на бумажном носителе по почте не направляются.
Налогоплательщиками, получившими доступ к "Личному кабинету", считаются физические лица, получившие регистрационную карту и сменившие первичный пароль, а также все пользователи, подключившиеся с помощью сертификата ключа электронной подписи или с помощью учетной записи Единой системы идентификации и аутентификации. Исключение составляют пользователи, отказавшиеся от пользования "Личного кабинета" или заблокировавшие свою учетную запись, а также пользователи, утратившие возможность доступа к информационному ресурсу в случае неизменения полученного первичного пароля в течение 30 дней с момента получения регистрационной карты.
Однако для пользователей "Личного кабинета" реализована возможность направления в налоговый орган (по умолчанию - по месту жительства) уведомления о направлении документов в бумажном виде, подписанного электронной подписью при снятии отметки с опции "Отказ от получения документов на бумажном носителе".
Снять отметку можно в разделе "Профиль". Также можно направить уведомление из раздела "Документы налогоплательщика" - "Электронный документооборот".
В этом случае налоговые уведомления таким налогоплательщикам будут включены в график массовой печати и рассылки налоговых уведомлений после 01.09.2016.
<Письмо> ФНС России от 23.08.2016 N БС-4-11/15433@
"Об обложении налогом на доходы физических лиц"
Условием освобождения от НДФЛ дохода от экономии на процентах за пользование кредитом на новое строительство является наличие соответствующего права на получение имущественного налогового вычета
Данный вывод ФНС России основан на положениях абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, предусматривающего основания и условия освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
При отсутствии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ (предоставляемого в том числе по расходам на новое строительство) такие доходы подлежат налогообложению НДФЛ.
При этом указано, что право на налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в сумме фактических расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство), не является основанием для освобождения от налогообложения рассматриваемых доходов.
Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515
"О налоговой ответственности налоговых агентов"
ФНС России разъяснены вопросы привлечения к налоговой ответственности за непредставление расчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Сообщается, что с 1 января 2016 года часть первая НК РФ дополнена положениями, предусматривающими ответственность налоговых агентов за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов).
Так, в частности, за непредставление в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц, начиная со дня, установленного для представления расчета.
При применении указанной налоговой ответственности рекомендовано исходить из даты представления расчета по форме 6-НДФЛ и в целях исчисления размера налоговой санкции учитывать срок от установленной даты представления расчета до фактической даты его представления.
Кроме того, в отношении налоговых агентов, представивших документы, содержащие недостоверные сведения, предусмотрена ответственность в размере 500 рублей за каждый представленный документ (пункт 1 статьи 126.1 НК РФ).
Недостоверными сведениями применительно к упомянутым расчетам могут быть признаны любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).
При этом отмечено, что основанием для привлечения к ответственности, будет является недостоверность информации, допущенная в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).
В случае предоставления недостоверной информации, которая не привела к неблагоприятным последствиям, налоговым органом необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.
Обращено внимание на тот факт, что сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии со статьей 80 НК РФ не являются налоговой декларацией (расчетом), и проведение камеральной налоговой проверки указанных сведений не предусмотрено. Таким образом, НК РФ не установлен предельный срок для выявления налоговым органом недостоверных сведений, отраженных в сведениях по форме 2-НДФЛ.
Недостоверность сведений, отраженных налоговым агентом в сведениях по форме 2-НДФЛ, определяется в рамках проведения выездной налоговой проверки за соответствующий период.
<Письмо> ФНС России от 23.08.2016 N БС-4-11/15466
"О налогообложении доходов физических лиц"
Пособие на обустройство, выплачиваемое участнику Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, подлежит налогообложению НДФЛ
Данный вывод ФНС России основан на общих положениях гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, согласно которым при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Указано также, что данное пособие не включено в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ на основании статьи 217 НК РФ.
ФНС России напоминает об обновлении с 1 сентября 2016 года порядка информирования банками налоговых органов об открытии в них счетов юрлицами и индивидуальными предпринимателями
С указанной даты вступают в силу изменения в статью 86 НК РФ, согласно которым банки должны будут открывать счета, депозиты и предоставлять право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств российским организациям, иностранным некоммерческим неправительственным организациям, осуществляющим деятельность на территории РФ через отделения, аккредитованным филиалам, представительствам иностранных организаций, индивидуальным предпринимателям - при наличии сведений о соответствующих ИНН, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ, государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, ЕГРИП.
ФНС России сообщает, что с 1 сентября 2016 года в сообщениях, направляемых банками в электронной форме во исполнение пункта 1 статьи 86 НК РФ в отношении указанных лиц, заполнение реквизитов свидетельства о постановке на учет в налоговом органе/свидетельства об учете в налоговом органе, а также свидетельства о государственной регистрации становится необязательным.
Указанные изменения отражены в разработанном ФНС России проекте приказа о внесении изменений в приказ ФНС России от 23.05.2014 N ММВ-7-14/292@. В настоящее время проект размещен на сайте regulation.gov.ru для проведения оценки регулирующего воздействия до 21.09.2016.
При этом доработано соответствующее программное обеспечение, позволяющее банкам с 1 сентября 2016 года направлять в налоговый орган указанные сообщения без указания значений реквизитов свидетельства о постановке на учет в налоговом органе/свидетельства об учете в налоговом органе, а также свидетельства о государственной регистрации.
ФНС России разъяснила вопросы, касающиеся представления нотариально заверенного решения об увеличении уставного капитала при реорганизации юрлица
Сообщается, что по закону при увеличении уставного капитала общество с ограниченной ответственностью обязано представить для государственной регистрации изменений нотариально заверенное решение об увеличении своего уставного капитала.
Однако уставный капитал может увеличиться благодаря вкладам других обществ, которые присоединяются в результате реорганизации. В этом случае предоставлять заверенное решение об увеличении уставного капитала не нужно.
Для организаций, желающих перейти на УСН с 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн рублей
С 1 января 2017 года увеличивается пороговое значение по доходам для перехода на УСН (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ).
Организации получат право перейти на УСН, если доход за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превысит 90 млн рублей.
ФНС России обращает внимание, что данная норма применяется при переходе на УСН с 1 января 2018 года.
Граждане, имеющие квалифицированную электронную подпись, могут распоряжаться пенсионными накоплениями через "Личный кабинет" на сайте ПФР
ПФР, в частности, сообщает о возможности подать электронное заявление на переход из ПФР в НПФ, возвращение из НПФ обратно в ПФР, переход из одного НПФ в другой НПФ.
Также дистанционно можно сменить управляющую компанию или инвестпортфель управляющей компании, если страховщиком гражданина является ПФР.
Вне зависимости от того, где граждане формируют свои пенсионные накопления (ПФР или НПФ), сервис позволяет подать электронное заявление о прекращении их дальнейшего формирования в пользу страховой пенсии. В этом случае все 22 процента страховых взносов работодателя будут идти на формирование страховой пенсии.
Помимо этого граждане могут подать электронное заявление, где будут определены правопреемники средств пенсионных накоплений и то, в каких долях эти средства будут распределяться между ними.
Для входа в "Личный кабинет гражданина" на сайте ПФР необходима регистрация на Портале госуслуг. Дополнительной регистрации на сайте ПФР не требуется.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
26.08.2016 Суд не признал оптовой торговлей реализацию товаров пациентам психоневрологического интерната
Налоговые органы постоянно пытаются доказать неправомерность применения ЕНВД по тем или иным сделкам. Судебные решения по этому поводу постоянно пополняют копилку судебной практики.
В очередной раз налоговая инспекция пыталась доначислить налоги по ОСНО предпринимателю по договорам розничной купли-продажи с бюджетным учреждением. Однако при этом налоговики не учли суть конкретных сделок, на что и указал им суд.
ИП реализовывал товар (продукты питания, табачные изделия, хозяйственные товары) для недееспособных граждан, проживающих в психоневрологическом интернате (далее - Учреждение). Реализация товара осуществлялась с прилавка торгового места по розничной цене, Учреждение не использовало приобретенный товар для предпринимательской деятельности. Товар покупался в ассортименте и количестве, необходимом недееспособному лицу исходя из потребностей и состояния здоровья каждого человека индивидуально, что согласуется с показаниями работников Учреждения, допрошенных Инспекцией (опекуном рассматривались заявки лиц, товар передавался лично в руки недееспособных граждан), что не опровергнуто Инспекций. Оплата товара производилась за счет средств недееспособных граждан, о чем свидетельствуют условие договоров и назначение платежа в платежных поручениях, товар выбирался из наименований товара, продаваемого в буфете и забирался физическими лицами в присутствии комиссии, воспитателей, социальных работников. Товар приобретался не для общего употребления (использования), а для каждого проживающего в отдельности.
С учетом обстоятельствах суды пришли выводу о том, что Предпринимателем осуществлялась розничная торговля, подпадающая под режим налогообложения ЕНВД, и, как следствие, об отсутствии оснований для начисления Предпринимателю налогов по общей системе налогообложения.
При этом судами было принято во внимание, что:
договоры, заключенные между Предпринимателем и Учреждением, не являются договорами поставки;
лица, проживающие в Учреждении, лишены возможности самостоятельно отправиться в магазин и приобрести необходимые им товары;
Учреждение фактически выступает посредником между ИП Севастьяновым С.В. и недееспособными гражданами.
Кроме того, суды указали, что сам по себе факт выставления Предпринимателем счетов-фактур применительно к обстоятельствам настоящего спора не свидетельствует об оптовой реализации товара; кроме того, Предприниматель в счетах-фактурах стоимость товара указывал без НДС.
АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 04.08.2016 N Ф04-3485/2016 по делу N А27-22657/2015 выводы нижестоящих судов поддержал и отказал ИФНС в кассационной жалобе.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ФНС России подготовлен второй за год обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов
В обзоре рассматривается судебная практика по вопросам:
- оспаривания решений регистрирующих органов о государственной регистрации или об отказе в государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;
- оспаривания иных решений, действий (бездействия), принимаемых (осуществляемых) регистрирующими органами при реализации функции по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В обзоре содержатся, в частности, следующие выводы:
- в случае если решение единственного учредителя об учреждении общества с ограниченной ответственностью в части порядка оплаты уставного капитала общества носит неясный и неопределенный характер, ввиду чего является ненадлежащим, решение об отказе в государственной регистрации юридического лица является правомерным;
- положения пункта 4 статьи 20 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в редакции Федерального закона от 30 марта 2015 года N 67-ФЗ (о сроке представления в регистрирующий орган уведомления о составлении промежуточного ликвидационного баланса) подлежат применению с 31.03.2015 вне зависимости от того, когда началась процедура ликвидации юридического лица;
- с учетом того, что на момент внесения записи о ликвидации юридического лица регистрирующий орган располагал информацией о наличии в производстве арбитражного суда дела, в рамках которого рассматривались требования к данному юридическому лицу, суды признали недействительной соответствующую запись;
- регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя на основании данных утраченного паспорта не соответствует требованиям Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";
- закон не устанавливает обязательный досудебный порядок обжалования решения о государственной регистрации;
- поскольку несвоевременное внесение в ЕГРИП сведений об изменении места жительства индивидуального предпринимателя не привело к нарушению его прав и законных интересов, связанных с назначением и проведением выездной проверки ненадлежащим налоговым органом, суды отказали в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия регистрирующего органа.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
02.09.2016 По одному и тому же имуществу амортизационная премия может учитываться у разных собственников
Минфин в письме № 03-03-06/1/47688 от 15.08.2016 г. дал ответ на вопрос, можно ли учитывать в расходах по налогу на прибыль амортизационную премию по ОС, если предыдущий собственник её тоже использовал.
Напомнив правила применения амортизационной премии при расчете налога на прибыль, Минфин сообщил, что глава 25 Налогового кодекса не содержит положений, устанавливающих запрет на применение нормы, установленной пунктом 9 статьи 258 НК РФ, в отношении приобретенных основных средств, применительно к которым предыдущий собственник (налогоплательщик) воспользовался правом, указанным в данном пункте. Т.е. каждый собственник может пользоваться правом на амортизационную премию, независимо от того, сколько раз было перепродано имущество и сколько раз использовалась амортизационная премия предыдущими владельцами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.09.2016 Оформление работников по гражданскому договору - риски
Автор: Кузьмин Андрей Игоревич, адвокат, кандидат юридических наук, старший партнер Адвокатского бюро «Титов, Кузьмин и партнеры»
I. Правовое регулирование
Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.
Часть 4 статьи 11 и статьи 19.1 ТК РФ позволяет в определенных случаях признать отношения, возникшие на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями, и, соответственно, гражданско-правовой договор трудовым.
В п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Кроме того, ч.3 ст.5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, предусматривает ответственность за уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем.
На основные проанализированной судебной практики можно сделать вывод о том, что при признании гражданско-правового договора трудовым учитываются следующие критерии:
личный характер прав и обязанностей работника;
указание конкретного места работы;
обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию;
постоянный характер работы;
ежедневный (5/2) характер работы;
установление рабочего времени;
подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка;
подчинение работника распоряжениям непосредственного руководителя;
обеспечение работодателем условий труда;
возмездный характер (оплата производится за труд, независимо от объема фактически сделанного).
II. Судебная практика
Ниже приведена судебная практика, которая поможет лучше понять критерии, изложенные выше. Ключевые выводы судов выделены в тексте.
Определение Конституционного Суда РФ от 29.05.2014 N 1094-О
Часть четвертая статьи 11 ТК РФ, устанавливая правило о применении положений трудового законодательства к отношениям сторон, возникшим на основании гражданско-правового договора, но впоследствии признанным трудовыми, имеет целью достижение соответствия между фактически складывающимися отношениями и их юридическим оформлением, направлена на обеспечение баланса конституционных прав и свобод сторон трудового договора, а также надлежащей защиты прав и законных интересов работника как экономически более слабой стороны в трудовом правоотношении и не может рассматриваться в качестве нарушающей конституционные права заявителя.
Апелляционное определение Новосибирского областного суда от 18.02.2016 по делу N 33-1608
Решение: отношения были признаны трудовыми.
Основания:
В обоснование требований указано, что С.Р.А. работал в ООО "ПромСтройСервис" с 18.06.2014 по 14.10.2014 в должности водителя. Трудовые отношения при трудоустройстве оформлены не были, трудовой договор не выдавался. С истцом ежемесячно составлялись гражданско-правовые договоры. При трудоустройстве ответчик обещал выплату заработной платы в сумме 16000 руб. С 18.09.2014 по 30.09.2014 заработная плата составляла 21106 руб. С 01.09.2014 по 14.10.2014 заработная плата выплачена не была.
Исходя из оценки исследованных в ходе судебного разбирательства доказательств, судом установлено наличие трудовых отношений между истцом и ответчиком в период с 18.06.2014 по 14.10.2014 в должности водителя. Отношения сторон носили стабильный и продолжительный характер, имело местоличное выполнение С.Р.А. обязанностей водителя, ответчик обеспечил истца необходимыми для работы средствами и имуществом: автомобилем, выделением бензина для управления автомобилем. Вознаграждение за труд выплачивалось С.Р.А. ежемесячно, как и всем работникам организации, путем перечисления на его банковский счет по карте, период трудовых отношений сторон выходил за рамки подписания ими договора от 18.09.2014. Истец был фактически допущен к указанной работе ответчиком 18.06.2014 г., следовательно, с этой даты сложились трудовые отношения, которые письменно работодателем оформлены не были. Изложенными выше доказательствами подтвержден факт того, что отношения между сторонами спора сложились до подписания ими договора от 18.09.2014, и что 30.09.2014 отношения между сторонами спора прекращены не были, что С.Р.А. работал в организации ответчика по графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями - суббота, воскресенье.
Апелляционное определение Верховного суда Республики Бурятия от 21.12.2015
Решение: отношения были признаны трудовыми.
Основания:
Основания возникновения трудовых отношений установлены в ст. 16 ТК РФ, к их числу относятся: трудовой договор, заключаемый сторонами в соответствии с настоящим Кодексом либо, если трудовой договор не был надлежащим образом оформлен, - действия работодателя, которые свидетельствуют о фактическом допущении истца к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя.
В силу положений ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.
По смыслу приведенных норм для разрешения вопроса о возникновении между сторонами трудовых отношений необходимо установление таких юридически значимых обстоятельств, как наличие доказательств самого факта допущения работника к работе уполномоченным лицом и доказательств согласия работодателя на выполнение работником трудовых функций в интересах организации.
Так, судом установлено, что ... года между Г. и ООО ЧОП "Эдельвейс" был заключен договор возмездного оказания услуг N ... сроком до ... года по оказанию истцом услуг курьера.
Дополнительным соглашением к договору на выполнение услуг от ... года сторонами определен порядок расчета оплаты оказанных услуг, при этом указано, что условия договора на выполнение услуг охраны остаются неизменными. Согласно акту приемки N <...> от ... года Г. оказаны услуги в рамках договора N ... с ... года по ... года в количестве <...> часов.
Обращаясь в суд с указанным иском, Г. настаивал на том, что он в указанный выше период работал у ответчика в качестве охранника, в его обязанности входила охрана и обход территории, принадлежащей <...>, ведение учета выдачи ключей от кабинетов, ведение пропускного контроля въезда автомобилей на территорию, во время дежурства он должен был отзваниваться в дежурную часть ООО ЧОП "Эдельвейс" и докладывать об обстановке на охраняемом объекте. В подтверждение наличия между сторонами трудовых отношений Г. представил удостоверение частного охранника от ... года, график работы в ООО ЧОО "Богун", копию журнала дежурства В указанном документе имеются записи Г., принадлежность и подлинность которых ответчиком не оспаривались.
Наличие трудовых отношений подтверждаются, в том числе показаниями свидетеля <...> пояснившего в судебном заседании, что работа истца носила постоянный характер, выполнялась истцом согласно графику, Г. подчинялся правилам внутреннего трудового распорядка, выполнял работу по охране объекта, работодателем были определены конкретное место работы истца, его должностные обязанности.
Апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 07.12.2015 по делу N 33-18431/2015
Решение: отношения были признаны трудовыми.
Основания:
Из материалов дела следует, что с 01.03.2013 по 05.12.2014 истец Ф. по договорам оказания услуг оказывал услуги по заключению договоров страхования.
Согласно договорам на оказание услуг, заключенных между Открытым акционерным обществом "Страховая акционерная компания "Энергогарант" именуемый как "Заказчик", и Ф., именуемым как "Исполнитель", Заказчик поручал, а Исполнитель принимал на себя обязанность осуществления услуги по заключению договоров страхования, согласно акту выполненных работ.
Как усматривается из материалов дела, для выполнения истцом Ф. своих обязанностей, ответчиком был заключен договор аренды нежилого помещения по адресу: <...> (помещение N 25), площадью 30,1 кв. м.
Из фототаблиц, представленных истцом, усматривается, что ответчиком определено рабочее время истца: понедельник-пятница с 9-00 до 18-00, выходные дни - суббота, воскресенье (л.д. 53 - 55).
Ответчик с установленной периодичностью (1 раз в месяц) выплачивал истцу вознаграждение за труд.
Суд первой инстанции правильно указал, что одним из основных критериев разграничения трудовых и гражданско-правовых отношений является самостоятельность (или несамостоятельность) труда. При несамостоятельном труде рабочей силой работника управляет не сам работник, а работодатель, который обеспечивает работнику необходимые условия труда, предусмотренные Кодексом, законами и иными нормативными актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации. В таких случаях работник обязан выполнять свою трудовую функцию лично, подчиняться принятым у данного работодателя правилам внутреннего трудового распорядка и нести дисциплинарную ответственность за их нарушение.
В рамках гражданско-правовых отношений лицо, являющееся исполнителем (подрядчиком, поверенным, агентом, автором и др.), самостоятельно организует деятельность по выполнению предусмотренных договором обязательств (определяет необходимые условия труда, планирует время, необходимое для выполнения работы, характер и объемы работ за определенный период и т.п.). Лицо, выполняющее работы по гражданско-правовому договору, не обязано подчиняться действующим у заказчика (доверителя, принципала и др.) правилам внутреннего трудового распорядка.
Отличительными признаками трудового договора являются в т.ч. обязанности работодателя обеспечить работнику соответствующие условия труда, с установленной периодичностью выплачивать работнику заработную плату за выполнение им трудовых функций; соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка.
Ответчик с установленной периодичностью выплачивал истцу вознаграждение за труд, при этом вознаграждение истца не зависело от объема и характера работы, указанной в договоре, а зависело от количества дней, отработанных за месяц, на который заключался договор, что свидетельствует о том, что фактически ответчик выплачивал истцу заработную плату.
Истец подчинялся правилам внутреннего трудового распорядка - работал ежедневно с выходными днями, с 09 часов утра до 18 часов вечера, у истца было определено конкретное рабочее место - офис по адресу: <...> Данный офис был оборудован мебелью и оргтехникой.
Исходя из совокупного толкования приведенных норм, к характерным признакам трудового правоотношения относятся:
личный характер прав и обязанностей работника;
обязанность работника выполнять определенную, заранее обусловленную трудовую функцию;
подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда;
возмездный характер (оплата производится за труд).
Истец на протяжении длительного периода времени выполнял одну и ту же работу на соответствующем объекте по оговоренной должности, т.е. выполнял конкретную трудовую функцию, лично, одна и та же функция выполнялась истцом в одном и том же месте на протяжении длительного периода времени, фактически истцу было установлено рабочее время (на условиях полного рабочего дня), оговорена заработная плата.
Апелляционное определение Московского городского суда от 22.04.2015 по делу N 33-13430/2015
Решение: отношения были признаны трудовыми.
Основания:
Истец Г. на основании договора на выполнение работ и (или) услуг N 284 от 24 сентября 2013 годавыполняла работы по заданию ответчика, в рамках производства (...).
Пунктом 1.2 названного договора предусмотрено, что конкретное содержание, объем работ, их стоимость и срок выполнения согласовываются сторонами в Техническом задании, которое является неотъемлемой частью настоящего договора. Сроки начала и окончания выполнения работ согласовываются сторонами в соответствующих технических заданиях (п. 2.2 договора). Кроме этого, из содержания договора от 24 сентября 2013 года также следует, что стоимость выполненных работ, порядок принятия выполненных работ регламентируются техническими заданиями.
Согласно имеющимся в материалах дела техническим заданиям за период с 24 сентября 2013 года, истец выполняла работу (...) и ей начислялась соответствующая оплата.
Кроме этого, судом установлено, что Истец выполняла работу ежедневно с 11 час. до 19 час. с двумя выходными днями.
К характерным признакам трудового правоотношения, позволяющим отграничить его от других видов правоотношений, в том числе гражданско-правового характера относятся: личный характер прав и обязанностей работника, обязанность работника выполнить определенную, заранее обусловленную трудовую функцию, выполнение трудовой функции в условиях общего труда с подчинением правилам внутреннего трудового распорядка, возмездный характер трудового отношения.
Судом установлено, что на протяжении всего периода работы в ООО "Контент Юнион Дистрибьюшн", Истец выполняла свои должностные обязанности, ознакомлена с режимом работы, должностной инструкцией, ей определен график работы и установлена заработная плата, что указывает на возникновение между сторонами трудовых отношений.
Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 03.03.2015 по делу N 33-955/2015
Решение: отношения были признаны трудовыми.
Основания:
Наличие между И.Т.К. и ОАО "РЖД" трудовых отношений подтверждается совокупностью установленных судом обстоятельств, в том числе допуском истицы к работе с ведома ОАО "РЖД", постоянным характером работы в спорный период, длительным периодом выполняемых И.Т.К. обязанностей, которые аналогичны обязанностям, выполняемым ею до увольнения по сокращению штатов из ОАО "РЖД". При этом судом установлено, что для выполнения данной работы истица была обеспечена рабочим местом и оргтехникой в здании работодателя, она фактически подчинялась правилам внутреннего трудового распорядка, получала одинаковое вознаграждение за выполняемую работу.
Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 09.02.2015 по делу N 33-1157/2015, А-9
Решение: Отношения были признаны трудовыми; взыскана задолженность по зарплате; Истец восстановлен на работе.
Основания:
Между сторонами ежемесячно заключались гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг, по условиям которых, истица Б. приняла на себя обязательства в сроки установленные каждым из заключенных договоров, оказывать по заданию заказчика услуги по регистрации организационно-распорядительных документов ОАО "РЖД", приказов, распоряжений, поручений центральной дирекции инфраструктуры, поступающих на рассмотрение начальника центра, контроль за их исполнением в соответствии с принятым решением конкретными исполнителями.
Место выполнения работ, обусловленных договорами располагалось в помещении Красноярской дирекции инфраструктуры, предоставленном ответчиком, истице была определена продолжительность рабочего времени в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка с 8 часов утра до 17 часов вечера ежедневно с двумя выходными днями. Помимо объема работы, предусмотренной договорами, истица выполняла поручения руководителя Красноярской дирекции инфраструктуры, готовила документы, осуществляла контроль за их исполнением подчиненными работниками, в случае направления руководителя в служебную командировку заказывала билеты и оформляла командировочные документы.
Удовлетворяя требования истицы и признавая возникшие на основании гражданско-правовых договоров возмездного оказания услуг, трудовыми, суд исходил из того, что фактически между сторонами сложились трудовые отношения, поскольку выполняемая истицей работа носила постоянный характер, выполнялась ежедневно, истица подчинялась правилам внутреннего трудового распорядка, а также распоряжениям непосредственного руководителя, что свойственно только для трудового договора. Характерных признаков гражданско-правового договора возмездного оказания услуг при установленных судом обстоятельствах не выявлено.
III. Выводы
На наш взгляд, оформление по гражданскому договору возможно и законно при соблюдении следующих условий:
- гражданин привлекается под конкретные проекты и его деятельность не носит постоянный характер.
- гражданину не устанавливается режим работы и он может работать хоть днем, хоть ночью. Главный критерий – результат.
- гражданин самостоятельно исполняет договор, своими силами и за счет своего оборудования и инструмента. Такому рабочему можно предоставлять сырье и материалы.
- рабочий не должен выполнять какую-то определенную функцию. Критерием является результат.
Источник: http://www.audit-it.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
26.08.2016 Как считается НДС при раздельном учете: мнение Минфина
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в доле, приходящейся на операции, освобождаемые от налогообложения, рассчитанной в следуюющем порядке:
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
Такие разъяснения приведены в письме Минфина № 03-07-11/46925 от 11.08.2016 г.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.08.2016 Условия обложения страховыми взносами компенсация при увольнении не зависят от причины расторжения трудового договора
Все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка. Об этом еще раз напоминает Минтруд в письме № 17-4/В-283 от 21.07.2016 г.
Суммы компенсационных выплат при увольнении, превышающие, соответственно, трехкратный размер среднего месячного заработка и шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, подлежат обложению страховыми взносами.
Кроме того, Минтруд отмечает, что выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторон не является обязательной, выплачивается работнику при увольнении по договоренности сторон и исходя из пункта 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922) не учитывается при расчете средней заработной платы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.08.2016 Уведомление о контролируемых иностранных организациях надо подавать даже при отсутствии обязанности сдавать налоговые декларации
Минфин РФ в письме № 03-04-06/46173 от 05.08.2016 г. дал разъяснения по некоторым вопросам налогообложения и сдачи отчетности при получении прибыли от контролируемой иностранной компании (КИК).
Если суммы прибыли КИК, рассчитанной в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, не превышают 50 млн.рублей в 2015 году или 30 млн. рублей в 2016 году, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по соответствующему налогу. Представление налоговой декларации, в частности, по НДЛФ на основании пункта 5 статьи 25.15 Кодекса не требуется.
В то же время такой налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.08.2016 ФНС вносит изменения в коды доходов и вычетов по НДФЛ
На сайте проектов нормативно-правовых актовопубликован проект приказа ФНС с изменениями и дополнениями в приложение № 1 и приложение № 2 приказа ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».
Часть изменений вносится в связи с поправками в Налоговом кодексе, причина же появления некоторых кодов не поддается объяснению.
В частности, налоговая служба желает видеть отдельно доходы в виде премий за производственные результаты и иные подобные показатели, учитываемые при расчете прибыли организации и доходы в виде вознаграждений, выплачиваемых за счет чистой прибыли. В текущей версии приказа премии вообще не выделяются отдельным кодом.
Зачем-то добавляются новые коды для стандартных вычетов на детей, применяемых с 1 января 2016 года. Старые коды по стандартным вычетам при этом остаются тоже
Новые коды должны будут применятся к доходам и вычетам 2016 года при составлении отчетности по НДФЛ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.08.2016 Матвыгода от экономии на процентах не всегда облагается НДФЛ
Минфин в письме от 05.08.2016 г. № 03-04-07/46125 изложил условие для освобождения от налогообложения дохода налогоплательщика в виде материальной выгоды полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство или приобретение жилья.
По мнению ведомства, условием является наличие у этого же налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в установленном порядке.
При отсутствии у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета его доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами подлежат обложению НДФЛ.
Письмо разослано ФНС в нижестоящие инспекции для применения.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.08.2016 Моральный вред не облагается НДФЛ
Так считают в Минфине
Министерство финансов в письме от 01.08.2016 № 03-04-06/47029 отметило, что с сумм возмещения морального вреда, которые выплачиваются по мировому соглашению, НДФЛ не начисляется. Список не облагаемых НДФЛ выплат содержится ст. 217 Налогового кодекса России, пишет «Экономика и Жизнь».
Так, согласно п. 3 этой нормы не подлежат обложению все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), которые связаны, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 151 и 1101 Гражданского кодекса России обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом. Таким образом, сумма денежных средств, выплачиваемая на основании утвержденного судом мирового соглашения в возмещение морального вреда, причиненного компанией физлицу, является компенсационной выплатой. Поэтому на основании п. 3 ст. 217 Налоговая кодекса она освобождается от обложения подоходным налогом, указал Минфин.
Источник: Российский налоговый портал
29.08.2016 Со следующего года будет действовать новый классификатор основных средств
В новой классификации изменились не только коды Общероссийского классификатора основных фондов
С 1 января 2017 г. организации будут определять сроки амортизации в налоговом учете исходя из нового классификатора основных средств. Изменения в действующую классификацию внесены постановлением Правительства России от 07.07.2016 № 640, пишет пресс-служба ФНС России.
Все основные средства в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов. В данный момент классификация соответствует старому Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359). С 2017 г. его заменит новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), который утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
В новой классификации изменились не только коды Общероссийского классификатора основных фондов. Некоторые ОС в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь они включены в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов.
Фирме не надо пересчитывать норму амортизации, если по новой классификации ОС оказалось в другой амортизационной группе, и у него изменился срок полезного использования. Для старых объектов сроки остаются прежними. А вот по объектам, которые организация введет в эксплуатацию с 1 января 2017 г., необходимо ориентироваться на новые сроки службы.
Источник: Российский налоговый портал
30.08.2016 Код товара при реализации в страны ЕАЭС можно вписать в дополнительные строки счет-фактуры
ФНС в письме № СД-4-3/15118@ от 17.08.2016 г. дала разъяснения по вопросу, касающемуся указания в счете-фактуре кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. С 1 июля 2016 года (фед.закон от 30.05.2016 N 150-ФЗ), в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС, налогоплательщики обязаны указывать этот код в выставляемом при реализации товаров счете-фактуре.
По мнению налогового ведомства, до внесения изменений в форму счета-фактуры налогоплательщик может указывать код вида товара в дополнительных строках и графах счета-фактуры, при условии сохранения формы счета-фактуры.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2016 ФНС выдала первые паспорта по новым правилам операторам ЭДО
ФНС России выдала первые паспорта о присоединении к сети доверенных операторов электронного документооборота счетов-фактур с учетом новых требований к организации роумингового взаимодействия. Об этом налоговое ведомство сообщает на своем сайте.
Ранее ФНС России сообщала, что с 1 июля 2016 года операторы ЭДО при получении статуса доверенного оператора должны подтвердить факт предоставления своим клиентам возможности обмениваться электронными документами независимо от того, у какого оператора они обслуживаются. Указанные изменения предусмотрены приказом ФНС России от 20.04.2012 № ММВ-7-6/253@.
По состоянию на 30 августа 2016 года трем операторам электронного документооборота выданы паспорта в соответствии с новыми требованиями.
Напомним, что в отношении операторов электронного документооборота, которым ранее был присвоен статус доверенного оператора, действует правило переходного периода, в соответствии с которым указанный статус будет сохранен за ними до 30 сентября 2016 года, после чего потребуется его подтверждение по уже новым правилам.
Актуальный реестр операторов электронного документооборота, включенных в сеть доверия ФНС России и имеющих действующий паспорт,публикуется на сайте ФНС России.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.08.2016 Пенсионный фонд обновил форму ДСВ-3
Постановление Правления Пенсионного фонда, утвердившего новую форму реестра по дополнительным страховым взносам ДСВ-3 прошло регистрацию в Минюсте и опубликованона Официальном интернет-портале правовой информации. Этим же постановлением утвержден порядок заполнения реестра и его электронный формат.
Форма ДСВ-3 применяется работодателями, перечисляющими дополнительные страховые взносы своих работников на накопительную часть пенсии. Реестр представляется в органы Пенсионного фонда не позднее 20 дней со дня окончания квартала.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2016 Юрлицо или ИП может открыть счет в банке без свидетельства о госрегистрации
Соответствующий закон вступает завтра в силу
С 1 сентября 2016 г. упрощен порядок открытия счетов в банках (Федеральный закон от 03.07.2016 № 241-ФЗ), в частности при регистрации юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, пишет журнал «Актуальная бухгалтерия».
Банковский счет может быть открыт юрлицу без личного присутствия его представителя в случае, если такой представитель, который вправе действовать без доверенности, находится на обслуживании этой кредитной компании и в отношении него обновляется информация (Федеральный закон от 23.06.2016 № 191-ФЗ). При этом разрешено использовать электронные документы, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью.
Источник: Российский налоговый портал
31.08.2016 Пониженные тарифы взносов для IT-компаний будут действовать до 2023 года
Минкомсвязью подготовлен проект закона, продлевающие действие пониженных ставок страховых взносов на обязательное страхование до 2023 года.
Законопроектом конкретизируются страхователи, которые будут иметь право на пониженные ставки. К таковым будут отнесены IT-организации которые:
являются разработчиками программ для ЭВМ, баз данных, сведения о которых включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и реализуют указанные программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора. Для целей настоящей статьи организация признается разработчиком программ для ЭВМ, баз данных, сведения о которых включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, при условии, что хотя бы одна разработанная ею самостоятельно либо по ее заданию на основании договора программа для ЭВМ, база данных, правообладателем которой такая организация является, включена в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации, технической поддержке программ для ЭВМ, баз данных, сведения о которых внесены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, устанавливают, тестируют, сопровождают указанные программы для ЭВМ, базы данных;
являются разработчиками программ для ЭВМ, баз данных, сведения о которых не включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и реализуют указанные программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации, технической поддержке программ для ЭВМ, баз данных, устанавливают, тестируют, сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, за исключением организаций, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта.
Проектом предусматривается продление льготных тарифов страховых взносов для вышеперечисленных организаций в размере 14 % до 2023 года и перенос «переходного» периода увеличения пониженных тарифов с 2018-2019 годов на 2024-2025 годы соответственно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2016 Минфин подготовил перечень товаров, которыми нельзя торговать на рынках без ККТ
Минфин опубликовал проект постановления Правительства с Перечнем непродовольственных товаров, при торговле которыми на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, организации и индивидуальные предприниматели, обязаны применять контрольно-кассовую технику.
Наличие такого перечня предусмотрено Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.
В перечень входят такие товары, как ковры, лекарства, компьютерное и электрическое оборудование и т.д. Всего в перечень включено 17 видов товаров.
По мнению авторов проекта, принятие постановление направлено, на защиту прав потребителей непродовольственных товаров, а также на усиление контроля за реализацией непродовольственных товаров в целях безусловного исполнения реализаторами товаров конституционных обязательств по уплате налогов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
31.08.2016 При прекращении договора простого товарищества может возникнуть налогооблагаемый доход
Доход, полученный в виде имущества при прекращении договора простого товарищества, в пределах вклада в совместную деятельность стоимости, внесенного ранее в виде имущественного права, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/46080 от 05.08.2016 г.
Таким образом, с полученного имущества свыше внесенного вклада, придется уплатить налог на прибыль. При этом Минфин отмечает, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору, не признается убытком для целей налогообложения (пункт 6 статьи 278 Кодекса).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2016 Реализация продукции собственного производства не подпадает под ЕНВД
Реализация продукции собственного производства не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход. Об этом напоминает УФНС Удмуртской республики.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
Исходя из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Данной статьей Налогового кодекса РФ установлено, что к розничной торговле не относится, в частности, реализация продукции собственного производства (изготовления), а также реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)).
Например, в целях применения главы 26.3 Налогового кодекса РФ не признается розничной торговлей:
розничная реализация изделий металлопроката собственного производства;
розничная реализация покупных изделий металлопроката по образцам, выставленным в офисе, с последующим оформлением документов в офисе и отпуском покупателям товаров со склада.
Следовательно, налогообложение указанной предпринимательской деятельности может осуществляться в соответствии с упрощенной системой налогообложения или в рамках общего режима налогообложения.
Данные разъяснения даны в письме Минфина России от 2 августа 2016 № 03-11-06/3/45349.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
01.09.2016 Имущественный вычет бывшему предпринимателю не положен
Минфин в письме № 03-04-05/46458 от 08.08.2016 г. в очередной раз указывает на то, что если физическое лицо, бывшее ранее индивидуальным предпринимателем, продает имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, то уменьшить доход на имущественный вычет нельзя. Ссылается при этом министерство на подпункто 4 пункта 2 статьи 220 НК РФ, которым установлено, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
В праве применять пункт 17.1 статьи 217 НК РФ данной ситуации бывшему предпринимателю Минфин тоже отказывает. Ссылаясь на абзац второй этого пункта, где указано, что его положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. То, что бывшим предпринимателем имущество уже не используется в предпринимательской деятельности, а в пункте 17.1 не написано про использование в прошедшем времени, Минфин опять игнорирует.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.09.2016 Обособленное подразделение закрыто: как отчитаться по НДФЛ?
УФНС по Ульяновской области на своем сайтеразъяснила, в каком порядке перечислять НДФЛ и сдавать отчетность в случае закрытия обособленного подразделение организации.
До даты снятия обособленного подразделения с учета НДФЛ с доходов, которые физические лица получат от закрываемого (ликвидируемого) обособленного подразделения, необходимо перечислить в бюджет по месту учета обособленного подразделения.
В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому обособленному подразделению надо указать:
- КПП, присвоенный обособленному подразделению при постановке на учет в налоговую инспекцию;
- код ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения.
В случае, если юридическое лицо не успело представить расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению до его снятия с учета, расчеты и справки подаются:
- крупнейшими налогоплательщиками - в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
- остальными организациями - в инспекцию по месту нахождения самой организации.
Расчет 6-НДФЛ необходимо представить не позднее срока, установленного Налоговым кодексом РФ для его представления за период, в котором закрыто обособленное подразделение.
В соответствии с Порядком заполнения расчета 6-НДФЛ необходимо указать:
- в строке "Представляется в налоговый орган (код)" - код инспекции, в которую представляется расчет;
- в строке "Код по ОКТМО" - код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения;
- в строке "КПП" - КПП ликвидированного обособленного подразделения.
Справки 2-НДФЛ надо представить не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором обособленное подразделение снято с учета (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В соответствии с Порядком заполнения справки 2-НДФЛ, в них указывается:
- в поле "в ИФНС (код)" - код инспекции, в которую представляются справки;
- в поле "Код по ОКТМО" - код ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения;
- в поле "КПП" - КПП ликвидированного обособленного подразделения.
Если в инспекции по месту учета ликвидированного обособленного подразделения состоят на учете другие обособленные подразделения, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ можно представить в эту же инспекцию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
02.09.2016 Вычет НДС по основному средству, которое покупалось для необлагаемой деятельности
Разъяснения Минфина
Как быть организации, которая приобрела основное средство (ОС) и использовала его в деятельности, освобожденной от НДС, а в дальнейшем приняла решение об использовании этого объекта в операциях, облагаемых НДС?
Минфин России в письме от 19.08.2016 № 03-07-11/48581 отметил, что по ОС, которое используется в необлагаемой НДС деятельности, налог учитывают в стоимости такого ОС. Если объектом начали пользоваться в деятельности, облагаемой НДС, принять к вычету входной налог, уже включенный в его стоимость, не получится, так как принятие к вычету сумм налога, которые учтены в стоимости приобретенных товаров, НК РФ не предусмотрено.
Источник: Российский налоговый портал
02.09.2016 Как принять к вычету НДС по расходам «разъездного» сотрудника
Какие документы работник должен включить в отчет о служебной командировке
Чтобы принять к вычету НДС по затратам на проезд и наем жилья «разъездных» сотрудников компании необходимо выполнить ряд условий, пишет журнал «Актуальная бухгалтерия».
Прежде всего, приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть использованы в операциях, которые облагаются НДС. «Входной» НДС, уплаченный по расходам на командировки, можно принять к вычету, только если эти расходы уменьшают базу по налогу на прибыль.
При перевозке сотрудников к месту служебной командировки и обратно, а также при приобретении услуг по найму жилых помещений, в книге покупок нужно регистрировать счета-фактуры, БСО или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Эти документы сотрудник должен включить в отчет о служебной командировке. Об этом говорится в письме Минфина России от 11.08.2016 № 03-07-11/47114.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Как отражать в бухгалтерском учёте транспортный налог по транспортным средствам и плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уплачиваемые владельцами транспортных средств, учитывая новые правила (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ), которые начали действовать с начала 2016 года (ретроспективно), согласно которым сумма, которую зачли в уплату транспортного налога, в расходы по налогу на прибыль не включается? Какими проводками это отразить, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учёт?
Как отразить разницы между налоговым и бухгалтерским учётом?
Федеральным законом от 03.07.2016 N 249-ФЗ (далее - Закон N 249-ФЗ) в часть вторую НК РФ был внесен ряд положений, предусматривающих особенности исчисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) и транспортного налога в связи с внесением владельцами транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных в реестре транспортных средств системы взимания платы (далее - большегрузные транспортные средства), суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого такими транспортными средствами автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (далее - плата).
Согласно абзацу двенадцатому п. 2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого большегрузного транспортного средства, уменьшается на сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде. В случае, если при применении указанного налогового вычета сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма этого налога принимается равной нулю (абзац тринадцатый того же пункта).
В соответствии с п. 48.21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы платы в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении большегрузных транспортных средств. Определение суммы указанной платы, не учитываемой при определении налоговой базы по итогам отчетных периодов, производится исходя из суммы авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленной налогоплательщиком в соответствии с главой 28 НК РФ в отношении большегрузных транспортных средств.
Вышеуказанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, и действуют до 31.12.2018 включительно (ч.ч. 2, 4 ст. 2 Закона N 249-ФЗ).
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций регулируются нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99). При этом расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
В зависимости от особенностей деятельности организации ее учетной политикой может быть предусмотрено отражение начисления транспортного налога следующими записями (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция)):
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"
либо:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу".
Согласно Инструкции счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.
Таким образом, приведенными выше записями организация будет отражать сумму транспортного налога, причитающуюся к уплате в бюджет по итогам налогового периода по этому налогу (календарного года - п. 1 ст. 360 НК РФ), то есть с учетом уменьшения исчисленного налога на сумму платы, уплаченной в отношении большегрузного транспортного средства в том же налоговом периоде оператору системы взимания платы (далее - оператор).
Кроме того, с 01.01.2016 до 31.12.2018 включительно налогоплательщики транспортного налога - организации, являющиеся владельцами большегрузных транспортных средств, не уплачивают в бюджет исчисленные авансовые платежи по этому налогу в отношении таких транспортных средств (абзац второй п. 2 ст. 363 ГК РФ, ч. 4 ст. 2 Закона N 249-ФЗ).
Отсюда следует, что вступление в силу положений Закона N 249-ФЗ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016, может повлечь за собой возникновение переплаты по транспортному налогу (в части авансовых платежей) и недоимки по налогу на прибыль (в части сумм платы, признанных в расходах без учета уменьшения на эти суммы исчисленного транспортного налога) в связи с исполнением налогоплательщиком обязанностей по уплате авансовых платежей по соответствующим налогам в период до вступления в силу этого федерального закона. В том, что касается бухгалтерского учета начисления и уплаты транспортного налога, иных особенностей такого учета вступление в силу Закона N 249-ФЗ за собой не влечет.
Что касается упомянутой платы, отметим следующее. Для целей бухгалтерского учета плата относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Ее начисление и уплата могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по плате в счет возмещения вреда_" Кредит 51
- оператору перечислен аванс в счет платы;
Дебет 20 (23, 44) Кредит 76, субсчет "Расчеты по плате в счет возмещения вреда_"
- учтено списание платы из средств перечисленного аванса.
Если плата вносится сотрудником организации или иным уполномоченным лицом за счет средств, выданных под отчет (например, через терминал самообслуживания или центр информационной поддержки пользователей - п.п. 1.4, 3.3 Порядка внесения владельцем транспортного средства платы оператору, разработанного Оператором системы взимания платы - ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы"), в бухгалтерском учете ее внесение может быть отражено следующими записями:
Дебет 71 Кредит 50
- выданы денежные средства под отчет;
Дебет 20 (23, 44) Кредит 71
- отражены расходы на внесение платы.
Особенности учета внесения платы в связи с принятием Закона N 249-ФЗ предопределены тем обстоятельством, что в бухгалтерском учете расходы в виде сумм платы отражаются в виде фактических затрат (п.п. 6, 6.1 ПБУ 10/99), а в налоговом учете, как это следует из п. 48.21 ст. 270 НК РФ, - только в части превышения суммы платы над суммой исчисленного транспортного налога (исчисленных авансовых платежей по нему)*(1). Следовательно, во всех случаях, когда у организации возникает объект налогообложения по транспортному налогу, сумма платы, признанная в составе расходов в бухгалтерском учете, будет превышать сумму платы, которую возможно будет учесть в расходах при налогообложении прибыли. Таким образом, по итогам отчетного периода у организации будут возникать разницы в признании расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
В связи с этим следует отметить, что нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02) не позволяют во всех случаях четко разграничить постоянные и временные разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. С нашей точки зрения, в рассматриваемом случае имеет место постоянная разница, так как расходы в виде платы, которые в том или ином отчетном периоде будут признаны в бухгалтерском учете, но не признаны для целей налогообложения, не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и в последующих периодах. Следовательно, во всех отчетных периодах, когда расходы в виде платы, отраженные в бухгалтерском учете, будут превышать аналогичные расходы в налоговом учете, у организации будет возникать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02), которое согласно Инструкции будет отражено в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия решений. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему налогоплательщиками-организациями.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
О выставлении иностранному лицу счетов-фактур на бумажном носителе при реализации товаров на экспорт.
Ответ:
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемыми при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в случае составления счета-фактуры на бумажном носителе первый экземпляр счета-фактуры выставляется покупателю, а второй экземпляр остается у продавца.
Таким образом, при реализации товаров на экспорт иностранному лицу, не имеющему технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 июля 2016 г. N 03-07-08/42816
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Налог на прибыль
Об учете расходов на проезд работника в такси во время командировки в целях налога на прибыль.
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы организации на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
На основании подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета.
Следовательно, расходы на командировки учитываются на основании утвержденного в установленном порядке авансового отчета и иных документов, свидетельствующих о фактически осуществленных затратах и подтверждающих фактический срок пребывания работника в служебной командировке, оформленных в соответствии с критериями статьи 252 НК РФ.
В силу статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 5.1 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать реквизиты, установленные постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 "Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом" (далее - Правила).
Согласно пункту 111 Правил в подтверждение оплаты пользования легковым такси выдается кассовый чек или квитанция в форме бланка строгой отчетности. Указанная квитанция должна содержать обязательные реквизиты, которые представлены в приложении N 5 Правил. В квитанции на оплату пользования легковым такси допускается размещение дополнительных реквизитов, учитывающих особые условия осуществления перевозок пассажиров и багажа легковыми такси.
Таким образом, водитель легкового такси обязан выдать пассажиру по окончании поездки либо кассовый чек, отпечатанный контрольно-кассовой техникой, либо квитанцию в форме бланка строгой отчетности, которая должна содержать установленные реквизиты. Отказ от выдачи подтверждающих оказанную услугу документов влечет административную ответственность, установленную частью 2 статьи 14.5 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
Учитывая изложенное, расходы работника в командировке на проезд в такси могут быть учтены организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 июня 2016 г. N 03-03-06/1/34183
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НДФЛ
Об НДФЛ и налоге на прибыль при выплате доходов сотрудникам, работающим вахтовым методом.
Ответ:
I. Налог на доходы физических лиц
В соответствии со статьей 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
1. Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией, деятельность в которой осуществляется вахтовым методом, стоимости проезда работников от места жительства до места работы и обратно при условии того, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В случае если наличие пункта сбора при осуществлении организацией деятельности вахтовым методом определяется производственной необходимостью, спецификой работы организации, если по прибытии в место сбора работник фактически приступает к исполнению своих трудовых обязанностей, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, оплата работодателем проезда работников от пункта сбора до места выполнения работ освобождается от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
2. Частью третьей статьи 297 Трудового кодекса предусмотрено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Абзацем двенадцатым данного пункта предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников, находящихся в командировке, по найму жилья.
Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная статьей 297 Трудового кодекса, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер.
Таким образом, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных статьей 297 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
3. Освобождения от налогообложения стоимости питания, предоставляемого организацией своим работникам, выполняющим работу вахтовым методом, статьей 217 Кодекса не предусмотрено.
Стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со статьей 211 Кодекса их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
4. Согласно статье 302 Трудового кодекса лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Таким образом, указанные компенсационные выплаты, производимые лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца одиннадцатого пункта 3 статьи 217 Кодекса.
II. Налог на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Установленный статьей 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 данной статьи Кодекса к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются любые виды расходов на оплату труда, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, при условии соблюдения критериев статьи 252 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 12.1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. При этом указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Следовательно, вышеуказанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что такие расходы предусмотрены коллективными договорами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 июля 2016 г. N 03-04-06/42359
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Разное
Каким образом и на основании каких документов работодатель подсчитывает общий стаж работника, непрерывный стаж, стаж для оплаты больничных листов (в том числе с учетом нестраховых периодов)? Что включается в каждый вид стажа и что исключается (особенно интересуют периоды обучения, учет в центре занятости, военная служба)?
1. Общий стаж
Сведения о стаже работы, который подразделяется на общий, непрерывный и стаж, дающий право на надбавку за выслугу лет, указываются в п. 8 формы N Т-2 "Личная карточка работника", утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. Кроме того, сведения об общем и (или) непрерывном стаже работы работника до поступления в данную организацию вносятся работодателем при заполнении дубликата трудовой книжки (п. 32 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225).
Порядок определения общего стажа нигде не установлен, определение "общий трудовой стаж" в законодательстве отсутствует. До 1 января 2002 года под общим трудовым стажем согласно п. 2 ст. 30 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" (далее - Закон N 173-ФЗ) понималась суммарная продолжительность трудовой и иной общественно полезной деятельности до 01.01.2002, включая службу в Вооруженных силах РФ, учитываемая в календарном порядке, в которую включались периоды, указанные в п.п. 3 либо 4 ст. 30 Закона. Также при подсчете продолжительности общего стажа работодатель может либо воспользоваться сведениями трудовой книжки и в строке "Общий стаж" указать весь стаж (с учетом службы в вооруженных силах, если таковые периоды были), либо указать стаж для назначения пенсии, в который включаются периоды, установленные главой III Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (в том числе периоды военной службы, а также периоды получения пособия по безработице, периоды участия в оплачиваемых общественных работах и периоды переезда или переселения по направлению государственной службы занятости в другую местность для трудоустройства). Периоды прохождения обучения, не совпадающие с вышеуказанным временем, в любом случае в общий стаж не включаются.
2. Стаж для оплаты листков нетрудоспособности, в том числе с учетом нестраховых периодов
В соответствии с ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (страховой стаж) включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Под периодами иной деятельности следует понимать периоды, перечисленные в п. 2 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 N 91 (далее - Правила). Кроме того, в страховой стаж наравне с вышеуказанными периодами засчитываются периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" (ч. 1.1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ).
Как видно из вышеизложенного, в страховом стаже можно выделить так называемые нестраховые периоды, когда работник не подлежал обязательному социальному страхованию, но эти периоды, тем не менее, включаются в его страховой стаж. Поскольку специальных правил учета в страховом стаже "нестраховых" периодов не установлено, то такие периоды засчитываются в страховой стаж в общем порядке. К таким периодам относится, в частности, военная служба. Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) служба в армии по призыву и по контракту является военной службой. Следовательно, и та, и другая служба, являясь нестраховыми периодами, включаются в страховой стаж для целей назначения пособий.
Периоды обучения (получения начального, среднего, высшего образования, в том числе обучения в аспирантуре, ординатуре, интернатуре), а также периоды времени, в течение которых гражданин был зарегистрирован в органах службы занятости в качестве безработного, не включаются в страховой стаж для целей назначения пособия по временной нетрудоспособности (ни в качестве страховых, ни в качестве нестраховых периодов).
3. Непрерывный стаж
Если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного в соответствии с Законом N 255-ФЗ за период до 1 января 2007 года, оказывается меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применявшегося ранее при назначении пособий по временной нетрудоспособности, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица (ч. 2 ст. 17 Закона N 255-ФЗ). Непрерывный стаж определяется в соответствии с утратившими в настоящее время силу Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252.
В соответствии с пп. "а" и "в" п. 8 Правил N 252 в непрерывный трудовой стаж, помимо работы в качестве рабочего или служащего, засчитывалось время обучения в училищах и школах профессионально-технического образования (технических, профессионально-технических училищах, мореходных школах, школах фабрично-заводского обучения и т.д.), если перерыв между днем окончания училища или школы и днем поступления на работу не превысил трех месяцев, а также служба в составе Вооруженных Сил СССР, в органах Комитета государственной безопасности при Совете Министров СССР и Министерства внутренних дел СССР, в народном ополчении и партизанских отрядах, если перерыв между днем освобождения от службы и днем поступления на работу или учебу в высшее или среднее специальное учебное заведение (в том числе на подготовительное отделение), в аспирантуру, клиническую ординатуру, на курсы, в училище или школу по повышению квалификации, переквалификации и подготовке кадров не превысил трех месяцев.
Не прерывало трудовой стаж, но не засчитывалось в него согласно п. "а" п. 9 Правил N 252 время обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении (в том числе на подготовительном отделении) либо пребывания в аспирантуре или клинической ординатуре, если перерыв между днем освобождения от работы и днем зачисления на учебу не превысил сроков, установленных Правилами в зависимости от причины увольнения, а перерыв между днем окончания учебы либо досрочного отчисления из учебного заведения (аспирантуры, клинической ординатуры) и днем поступления на работу не превысил трех месяцев. У окончивших учебное заведение (аспирантуру, клиническую ординатуру) или досрочно отчисленных из учебного заведения (аспирантуры, клинической ординатуры) до 1 июля 1973 года и поступивших на работу до 1 октября 1973 года непрерывный трудовой стаж сохранялся независимо от продолжительности перерыва между днем окончания учебного заведения (аспирантуры, клинической ординатуры) или досрочного отчисления из учебного заведения (аспирантуры, клинической ординатуры) и днем поступления на работу.
В силу п. 1 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" трудоспособные граждане, которые не имеют работы и заработка, зарегистрированы в органах службы занятости в целях поиска подходящей работы, ищут работу и готовы приступить к ней, признаются безработными. Анализ положенийЗакона N 255-ФЗ, а также Правил позволяет сделать вывод о том, что безработный гражданин не является лицом, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Следовательно, периоды времени, в течение которых гражданин был зарегистрирован в органах службы занятости в качестве безработного, не включаются в страховой стаж для целей назначения пособия по временной нетрудоспособности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: