Мониторинг законодательства РФ за период с 26 марта по 1 апреля 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Индекс роста среднемесячной заработной платы за 2017 год утвержден в размере 1,073
Индекс роста среднемесячной заработной платы ежегодно определяется Правительством РФ и применяется в том числе для расчета (индексации) размеров отдельных социальных выплат.
Определены особенности заключения Внешэкономбанком договоров репо, связанных с инвестированием средств пенсионных накоплений
Установлено, что государственная управляющая компания (государственная управляющая компания средствами выплатного резерва) (далее - ГУК) заключает договоры репо с центральным контрагентом, соответствующим требованиям Федерального закона "О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте", в отношении государственных ценных бумаг РФ, за исключением ОФЗ, переданных российским кредитным организациям в соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений в статью 11 Федерального закона "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" и статью 46 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", являясь покупателем по первой части договора репо, на организованных торгах на основе заявок по наилучшим из указанных в них процентным ставкам при условии, что заявки адресованы всем участникам торгов и информация, позволяющая идентифицировать подавших заявки участников торгов, не раскрывается в ходе торгов другим участникам. ГУК не вправе распоряжаться приобретенными ценными бумагами, за исключением их возврата по второй части договоров репо.
Доли активов в расширенном инвестиционном портфеле определяются в процентах от рыночной стоимости расширенного инвестиционного портфеля (в рублях).
Максимальная доля в расширенном инвестиционном портфеле денежных средств, предоставленных ГУК по первой части договора репо, составляет 10 процентов расширенного инвестиционного портфеля на дату заключения договора репо. Минимальное значение процентной ставки размещения средств пенсионных накоплений ГУК по договору репо устанавливается на уровне действующей на дату его заключения ключевой ставки Банка России, уменьшенной на 2,5 процентных пункта.
Внесены уточнения в перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в Российской Федерации, при ввозе которых не взимается НДС
Согласно внесенным изменениям в пункте 134 указанного перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 октября 2014 г. N 1096, код "из 3906 90 900 8" заменен кодом "из 3906 90 900 7".
Настоящее Постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 14 октября 2017 года.
Определен порядок составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ на очередной финансовый год и плановый период с применением системы "Электронный бюджет"
Правилами определены полномочия субъектов бюджетного планирования, а также установлены требования к формированию, согласованию (одобрению), утверждению и представлению документов и материалов, разрабатываемых при составлении проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в государственной интегрированной информационной системе управления общественными финансами "Электронный бюджет".
Утрачивают силу ряд нормативных правовых актов Правительства РФ, в том числе Постановление от 29 декабря 2007 г. N 1010 "О порядке составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период".
Утвержден ФСБУ для организаций государственного сектора "Отчет о движении денежных средств"
ФСБУ устанавливает методические основы формирования Отчета о движении денежных средств.
Данный отчет характеризует поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств по их экономическому содержанию, а также изменение остатков денежных средств.
Отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий.
Стандарт применяется:
при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2019 года;
при составлении отчетности - начиная с отчетности 2019 года (за исключением положений о ПФИ);
при составлении отчетности с учетом положений о ПФИ - начиная с отчетности 2020 года.
Обновлен унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
Изложены в новой редакции: разделы 2 и 9 приложения N 1; таблица 16.5 приложения N 16, а также таблицы 4.3, 4.4 и 4.5 приложения N 4 к Унифицированному формату, утвержденному Приказом ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@.
Изменения внесены в целях обеспечения унификации информационного взаимодействия в электронном виде между налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.
Банком России предусмотрены случаи неприменения ограничений на совершение управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда сделок с владельцами инвестиционных паев и выдачу поручений на совершение таких сделок
Ограничения не применяются, если:
сделка совершается с владельцем инвестиционных паев, являющимся на дату ее заключения владельцем 100 процентов инвестиционных паев фонда;
сделка с владельцем инвестиционных паев единогласно одобрена инвестиционным комитетом фонда при условии, что порядок формирования инвестиционного комитета предусматривает включение в его состав всех владельцев инвестиционных паев фонда (назначенных ими физических лиц), за исключением лиц, которые в соответствии с Федеральным законом "Об инвестиционных фондах" не могут в него входить.
Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.
Обязанность оператора платежной системы по направлению в Банк России сведений о распоряжениях участников платежной системы прекращается после внесения обеспечительного взноса в полном объеме
Соответствующее дополнение внесено в порядок направления оператором платежной системы сведений о распоряжениях участников платежной системы, представленных в платежный клиринговый центр (центры) платежной системы.
Также, в частности, с одного до трех рабочих дней увеличен срок осуществления перевода денежных средств на счет по учету обеспечительного взноса в сумме недоплаты, а также срок возврата суммы переплаты оператору платежной системы, являющемуся кредитной организацией.
Приказ Росстата от 28.03.2018 N 136
"Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью организаций отдыха детей и их оздоровления"
Утверждена новая статистическая форма N 1-ОЛ, по которой подаются сведения об организации отдыха детей и их оздоровления, предоставляемая с периодичностью раз в год, начиная с отчета за летний период работы 2018 года
Форму предоставляют юридические лица, оказывающие услуги по организации отдыха детей и их оздоровления, территориальному органу Росстата в субъекте РФ. Срок предоставления - 1 октября.
Признана утратившей силу форма N 1-ОЛ "Сведения о детском оздоровительном лагере", утвержденная Приказом Росстата от 30.08.2017 N 563.
Приказ Росстата от 28.03.2018 N 138
"Об утверждении статистического инструментария для организации Федеральным агентством морского и речного транспорта федерального статистического наблюдения за перевозочной деятельностью на морском и внутреннем водном транспорте"
Росстатом утверждены обновленные статистические формы N 1-ТР (мор) и N 1-ТР (вод), по которым подаются сведения о перевозочной деятельности на морском и внутреннем водном транспорте, действующие с отчета за январь - март 2018 года
Формы предоставляются в Росморречфлот юридическими лицами (кроме микропредприятий), осуществляющими перевозочную деятельность на морском и внутреннем водном транспорте соответственно. Срок предоставления - на 30-й день после отчетного периода.
Приказом утверждены также указания по заполнению форм.
Признаны утратившими силу Приказ Росстата от 08.09.2015 N 415, которым были утверждены ранее действовавшие формы, а также форма N 1-ТР (мор), утвержденная Приказом Росстата от 17.03.2017 N 176.
Минфин России разъяснил некоторые вопросы, касающиеся включения в соглашения о предоставлении субсидий согласия на проведение проверок
Обязательным условием предоставления субсидий ЮЛ, ИП и ФЛ, включаемым в договоры (соглашения) о предоставлении субсидий и в договоры (соглашения), заключенные в целях исполнения обязательств по данным соглашениям о предоставлении субсидии, является согласие получателей субсидий и лиц, являющихся поставщиками (подрядчиками, исполнителями) на осуществление проверок соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий.
Соответствующие положения пункта 5 статьи 78 и пункта 3 статьи 78.1 БК РФ вступили в силу с 1 января 2018 года.
Указанные положения распространяются на договоры (соглашения), заключаемые получателями субсидий с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) с 1 января 2018 года.
По мнению Минфина России, согласие на проверку не подлежит включению в договоры (соглашения), заключаемые получателями субсидий с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) в рамках предоставления субсидий на возмещение фактически произведенных затрат (недополученных доходов).
Также данные требования не распространяются на договоры (соглашения), заключаемые с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), которыми являются государственные (муниципальные) учреждения, государственные (муниципальные) унитарные предприятия, государственные корпорации (компании), публично-правовые компании, хозяйственные товарищества и общества с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческие организации с долей (вкладом) таких товариществ и обществ в их уставном (складочном) капитале.
Штрафы за нарушение законодательства о контрактной системе в сфере закупок для обеспечения муниципальных нужд могут администрироваться местными органами самоуправления
Административные штрафы, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, подлежат зачислению в соответствующий бюджет по агрегированному коду бюджетной классификации 000 1 16 33000 00 0000 140.
На основании Постановления Правительства РФ от 29.12.2007 N 995 главным администратором доходов от перечисления денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения, в частности, муниципальных нужд является Федеральная антимонопольная служба.
При этом обращено внимание на то, что коды бюджетной классификации 000 1 16 33000 00 0000 140 в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации применяются со сноской, в соответствии с которой администрирование данных поступлений осуществляется, в том числе, и органами местного самоуправления.
Минфином России сообщены особенности представления отчетности финансовыми органами субъектов РФ и органами управления ГВБФ РФ в 2018 году
Отчетность составляется в соответствии с нормативными актами Минфина России, с учетом положений совместного письма Минфина России и Федерального казначейства от 19.03.2018 N 02-06-07/16938/07-04-05/02-4382, а также с учетом настоящих рекомендаций.
Сообщается, в частности, что формирование и представление финансовыми органами и органами управления ГВБФ в МОУ ФК консолидированной Справки (ф. 0503125) осуществляется без отражения показателей в графах 2, 10, 11, 12.
Пояснительная записка (ф. 0503360), (ф. 0503160) формируются с отражением в текстовой части информации, существенно характеризующей исполнение консолидированного бюджета, не отраженной в сведениях и таблицах, включаемых в Пояснительную записку (ф. 0503360), (ф. 0503160).
В случае необходимости пояснения отдельных показателей месячной бюджетной отчетности представляется только текстовая часть (раздел 3 "Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности") Пояснительной записки.
ТО Казначейства России вправе осуществлять выдачу денежных средств для оплаты пособий по временной нетрудоспособности в период приостановления операций на лицевых счетах бюджетных (автономных) учреждений
Свою позицию Минфин России аргументировал следующим.
При нарушении бюджетным учреждением сроков исполнения исполнительных документов или решения налогового органа Федеральное казначейство приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника.
Исключение составляют, в том числе, операции по исполнению платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование.
При этом сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и иным выплатам, осуществляемым за счет средств ФСС РФ, по своей экономической сути являются суммой страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Следовательно, территориальным органам Федерального казначейства возможно осуществлять операции в период приостановления операций на лицевых счетах бюджетного (автономного) учреждения при предоставлении платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате работникам пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.
Письмо ФНС России от 20.03.2018 N ГД-4-11/5095@
Расчет 6-НДФЛ за 2017 год может представляться как по старой, так и по новой форме
В форму расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), в формат и порядок заполнения расчета внесены изменения приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ (поправки в основном касаются случаев реорганизации и ликвидации организаций).
С учетом даты вступления в силу данного приказа - 26 марта 2018 года, сообщается о возможности представления расчета за 2017 год:
по форме и формату, которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (без внесенных изменений);
по форме и формату с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@.
Напомним, что срок представления расчета за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В уведомлении о контролируемых сделках за 2017 год необходимо использовать классификаторы ОКВЭД2 и ОКПД2
Новые классификаторы введены в действие Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
Отмечено, что в случае, если указываемый на основании классификатора ОКПД2 код имеет менее шести знаков, свободные знакоместа заполняются значением "0" (ноль) без разделения точками в соответствии с классом, подклассом, группой и подгруппой продукции.
Сообщается также о разработке новой формы уведомления о контролируемых сделках, которую планируется применять в отношении сделок, совершенных начиная с 1 января 2018 года.
Расходы по налогу на прибыль подтверждаются первичными учетными документами с исправлениями, если они внесены в порядке, предусмотренном для счетов-фактур
Законом о бухгалтерском учете не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения в нем ошибок.
Сообщается, что при разработке организацией способов внесения исправлений допустимо ориентироваться на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, согласно которым в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указываются номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления.
Росстат сообщил о необходимости направления разъяснений на запрос территориального органа о предоставлении аудиторского заключения
Сообщается, что согласно общему правилу если в соответствии с действующим законодательством бухгалтерская (финансовая) отчетность не подлежит обязательному аудиту, то организация не обязана давать пояснения.
Если территориальный орган Росстата запросил аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности такой организации, то в этом случае организация должна предоставить соответствующие разъяснения.
ФНС России сообщила о планируемых изменениях в порядок заполнения формы "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год"
Изменения планируется внести в рамках проведения ФНС России работ по реализации положений пункта 1.1 статьи 102 НК РФ.
Отмечено также, что рекомендации по порядку заполнения данной формы были доведены Письмом ФНС РФ от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@.
<Письмо> ФНС России от 02.03.2018 N ГД-4-8/4131@
"О направлении для использования в работе"
Излишне уплаченная сумма налога не может быть зачтена в счет задолженности по штрафам за нарушение валютного законодательства
Это следует из положений статьи 78 НК РФ, согласно которой сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в установленном порядке.
Изменение порядка определения налоговой базы в течение налогового периода должно учитываться при исчислении авансовых платежей по земельному налогу
Это следует из положений пункта 1 статьи 391 НК РФ.
При этом отмечено также, что исчисление сумм авансовых платежей в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, должно производиться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 7.1 статьи 396 НК РФ.
ФНС России разъяснила порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций доходов в виде процентов по облигациям российских организаций
До внесения изменений в форму налоговой декларации исчисление налога по налоговой ставке 15% с доходов в виде процентов по облигациям российских организаций, если такие облигации номинированы в рублях и эмитированы в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно и на соответствующие даты признания процентного дохода признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражается в Листе 04 налоговой декларации с кодом вида дохода "1".
с 1 января 2018 года налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по указанным выше облигациям российских организаций, уплачивается с указанием КБК 182 1 01 01090 01 1000 110 в подразделе 1.3 Раздела 1 с кодом вида платежа "3" налоговой декларации.
Указанный КБК применяется и для уплаты налога, исчисленного в налоговой декларации за налоговый период - 2017 год.
ФНС России разъяснены отдельные вопросы взимания земельного налога
В ряде ситуаций сведения о правах на земельные участки не содержатся у органов Росреестра и могут подтверждаться документами о праве, полученными из органов местного самоуправления.
Сообщается, что органы местного самоуправления могут подавать от имени граждан (в качестве уполномоченных лиц) заявления о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и иные документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав (в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства).
В дальнейшем сведения о зарегистрированных в ЕГРН правах на ранее учтенные участки передаются в налоговые органы в соответствии с общим порядком.
Также разъяснено, что налоговые органы вправе применять повышенную налоговую ставку в отношении земельного участка из состава земель сельхозназначения, не используемого для сельхозпроизводства, при отсутствии устранения выявленного нарушения земельного законодательства, даже в случае смены собственника земельного участка.
В отношении земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства и с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего этот срок.
Отмечено, что в настоящее время прорабатывается вопрос о внесении изменений в налоговую декларацию по земельному налогу, предусматривающих возможность применять два разных коэффициента в течение одного налогового периода.
Казначейство России разъяснило процедуру резервирования номеров лицевых счетов юридическим лицам, КФХ и ИП, получающим средства в валюте РФ, подлежащие казначейскому сопровождению
Резервирование осуществляется в связи с необходимостью указания в государственных контрактах (контрактах, договорах, соглашениях) реквизитов лицевых счетов, открытых территориальными органами Федерального казначейства для осуществления операций с целевыми средствами.
Лица, осуществляющие доведение целевых средств, представляют в орган Федерального казначейства по месту своего нахождения письменное обращение о резервировании номеров лицевых счетов клиентам, получающим целевые средства, с перечнем указанных клиентов.
В перечне должны содержаться наименования клиентов, их адреса, а также ИНН и КПП (для КФХ и ИП КПП указывается при наличии).
Для резервирования номера лицевого счета клиент представляет в орган Федерального казначейства по месту своего нахождения письменное обращение, оформленное в произвольной форме, с указанием наименования клиента, его адреса, а также ИНН и КПП.
Информирования налогового органа о резервировании номера лицевого счета клиенту не требуется.
ИП отказали в применении ЕНВД в отношении услуг по ремонту кровли многоквартирных домов
В целях оказания данных услуг ИП заключал договоры с управляющими компаниями.
Налоговая инспекция указала, что такая деятельность не подпадает под применение специального налогового режима (ЕНВД), и доначислила предпринимателю налоги в соответствии с общей системой налогообложения.
ИП не согласился с позицией налогового органа, полагая, что управляющие организации, заключая с ним договоры, действовали в интересах жильцов дома, от их имени и за их счет, что свидетельствует о правомерности применения ЕНВД.
Однако суды трех инстанций, а затем и Верховный Суд РФ подтвердили доводы налогового органа, указав, что для применения ЕНВД услуги должны носить характер бытовых и оказываться непосредственно физическим лицам.
ФНС России разрешила заявить вычет НДС по операциям, связанным с ремонтом общественной дороги к месту, где налогоплательщиком строился цементный завод
По мнению налоговой инспекции, проведенные налогоплательщиком работы по ремонту дороги не использовались им в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, он не мог претендовать на включение соответствующих сумм налога в состав налоговых вычетов.
При рассмотрении жалобы налогоплательщика ФНС России пришла к выводу, что для него ремонт автодороги был обусловлен производственной необходимостью (возможностью доставки грузов на строительную площадку и последующей реализацией готовой продукции, облагаемой НДС).
Таким образом, в случае если налогоплательщик получает экономически оправданный результат для своего бизнеса, ремонтируя или строя объекты общего пользования, принадлежащие государству, то он может заявить вычет по НДС.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
27.03.2018 Определение Верховного Суда РФ от 16.03.2018 N 305-КГ17-19973 по делу N А40-230080/2016
Повторная выездная налоговая проверка не может быть инициирована налоговым органом без учета разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации
На это указал Верховный Суд РФ при рассмотрении жалобы налогоплательщика, обратившегося в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о проведении выездной налоговой проверки спустя 1 год и 10 месяцев после представления уточненной налоговой декларации.
Суды трех инстанций, отказывая в удовлетворении заявления налогоплательщика, указали, что проверяемый в ходе повторной выездной налоговой проверки период может превышать три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении соответствующей налоговой проверки.
Судебная коллегия Верховного Суда РФ согласилась с выводами судов об отсутствии ограничения по глубине проведения повторной выездной налоговой проверки в рассматриваемой ситуации.
Налогоплательщик не ограничен каким-либо сроком в праве подачи уточненной налоговой декларации. В этом случае налоговым органом проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (в части внесенных уточнений). Данное правило исключает применение трехлетнего ограничения на глубину проведения выездной проверки.
Вместе с тем, по мнению Верховного Суда РФ, это не означает, что в случае подачи уточненной налоговой декларации повторная выездная проверка может быть инициирована налоговым органом в любое время - без учета разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации.
Судебная практика исходит из недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков.
Верховным Судом РФ принято решение о направлении дела на новое рассмотрение, поскольку в отсутствие оценки разумности срока назначения повторной выездной проверки вывод судов о том, что решение инспекции не нарушает права и законные интересы общества, не может быть признан правомерным.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
При изменении или отмене ранее установленных мер социальной поддержки законодатель субъекта РФ обязан максимально смягчить негативные последствия для лиц, имевших основанные на законодательном регулировании ожидания и рассчитывавших на получение соответствующих мер социальной поддержки
Конституционный Суд РФ признал пункт 3 статьи 1 Закона Ставропольского края "О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Ставропольского края":
соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой установленное им правовое регулирование принято в рамках дискреционных полномочий законодателя субъекта РФ и согласуется с правовой природой материнского (семейного) капитала как дополнительной меры социальной поддержки, предоставляемой многодетным семьям за счет собственных средств субъекта РФ;
не соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой он, исключая материнский (семейный) капитал из числа мер социальной поддержки, предоставляемых многодетным семьям Ставропольского края, не предусматривает какой-либо компенсаторный механизм, позволяющий смягчить неблагоприятные последствия отмены данной выплаты для тех семей, в которых третий ребенок или последующие дети родились в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2015 года.
Конституционный Суд РФ, в частности, отметил следующее.
Устанавливая полномочия органов государственной власти субъектов РФ в сфере социальной защиты семей, имеющих детей (в том числе многодетных семей), федеральный законодатель предоставил субъектам РФ право вводить для таких семей за счет средств собственных бюджетов дополнительные меры социальной помощи и социальной поддержки, которые могут дополнять льготы, гарантии и иные социальные меры, предоставляемые им в соответствии с федеральным законодательством.
Законодатель Ставропольского края, наряду с иными мерами социальной поддержки многодетных семей, предусмотрел предоставление им материнского (семейного) капитала при рождении третьего ребенка или последующих детей в размере 100 000 рублей. Как следует из пункта 1 части 1 статьи 3 и статьи 5 Закона Ставропольского края "О мерах социальной поддержки многодетных семей", материнский (семейный) капитал должен был предоставляться многодетной семье по достижении ребенком (детьми), на которого (которых) он подлежал выплате, трехлетнего возраста независимо от наличия права на дополнительные меры государственной поддержки в соответствии с федеральным законодательством и мог использоваться многодетной семьей в полном объеме или по частям по определенным направлениям (улучшение жилищных условий многодетной семьи на территории Ставропольского края, получение образования ребенком (детьми), получение образования родителями (одним из них) ребенка (детей). По буквальному смыслу названных законоположений, возникновение права на материнский (семейный) капитал не обусловливалось уровнем дохода семьи, ее нуждаемостью в социальной помощи и поддержке, т.е. данная выплата имела как социальное, так и стимулирующее предназначение и, соответственно, носила комплексный характер. Следовательно, по своей правовой природе она является дополнительной мерой социальной поддержки многодетных семей, введенной субъектом РФ, право на которую непосредственно из Конституции РФ не вытекает, а ее установление, будучи направлено на создание благоприятных условий для воспитания детей в многодетных семьях с учетом задач социально-экономической политики государства, включая улучшение демографической ситуации, зависит от финансовых возможностей конкретного субъекта РФ.
Действие положений Закона Ставропольского края "О мерах социальной поддержки многодетных семей", предусматривавших выплату многодетным семьям материнского (семейного) капитала, с 1 января 2014 года было приостановлено.
Поскольку в силу пункта 3 части 1 статьи 5 Закона Ставропольского края "О мерах социальной поддержки многодетных семей" материнский (семейный) капитал должен был предоставляться лишь по достижении ребенком (детьми), на которого (которых) он подлежал выплате, трехлетнего возраста, при рождении третьего ребенка или последующих детей с 1 января 2011 года право на материнский (семейный) капитал могло быть реализовано не ранее 1 января 2014 года. Между тем именно с этой даты действие соответствующих положений названного Закона было приостановлено, а затем, с 1 января 2016 года, они были отменены. В результате такого регулирования ни одна многодетная семья данной дополнительной меры социальной поддержки получить не смогла.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, при изменении или отмене ранее установленных мер социальной поддержки законодатель субъекта РФ обязан соблюдать принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает его ответственность за качество принимаемых решений, сохранение присущей природе законодательных актов разумной стабильности правового регулирования, обеспечение надлежащей правовой определенности, недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, предсказуемость законодательной политики в социальной сфере.
В силу указанного принципа, который распространяется не только на права, закрепленные непосредственно в Конституции РФ, но и на права, приобретаемые на основании закона, наделение законодателя субъекта РФ полномочием устанавливать и отменять дополнительные меры социальной поддержки отдельных категорий граждан не означает, что он обладает неограниченной свободой усмотрения и может произвольно отказываться от взятых на себя ранее публично-правовых обязательств. Напротив, он должен, предпринимая все усилия к их сохранению, находить баланс конституционно значимых ценностей, публичных и частных интересов, а если, с учетом состояния бюджета субъекта РФ, это оказывается объективно невозможным - по крайней мере, максимально смягчить негативные последствия для лиц, имевших основанные на законодательном регулировании ожидания и рассчитывавших на получение соответствующих мер социальной поддержки.
Между тем законодатель Ставропольского края, отменяя меру социальной поддержки многодетных семей в виде материнского (семейного) капитала, не предусмотрел какого-либо компенсаторного механизма, направленного на смягчение неблагоприятных последствий такой отмены для семей, которые в связи с рождением третьего ребенка или последующих детей приобрели право на получение данной выплаты на основании ранее действовавшего правового регулирования. Тем самым были нарушены принципы социального государства и поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, а также требования справедливости и соразмерности, которые должны соблюдаться при осуществлении правового регулирования в этой сфере.
Законодателю Ставропольского края, исходя из требований Конституции РФ и основанных на них правовых позиций Конституционного Суда РФ, выраженных в настоящем Постановлении, надлежит в шестимесячный срок внести в правовое регулирование изменения, направленные на его совершенствование в части, касающейся установления соответствующего компенсаторного механизма. При осуществлении необходимого правового регулирования законодатель Ставропольского края вправе учитывать как свои финансовые возможности (поскольку в противном случае нарушался бы принцип бюджетной сбалансированности), так и материальное положение многодетных семей, утративших возможность реализовать право на предоставление материнского (семейного) капитала, с тем чтобы в рамках действующей в Ставропольском крае системы социальной защиты обеспечить в первую очередь основанную на объективных критериях адресную поддержку тех многодетных семей, которые в силу малообеспеченности нуждаются в ней в большей степени.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
27.03.2018 Арбитражная практика в феврале 2018 года: схемы по выплате пособий, штраф за СЗВ-М по «забытым» работникам, доходы при совмещении УСН и ЕНВД
Для обзора мы отобрали самые интересные, на наш взгляд, решения арбитражных судов, принятые в феврале нынешнего года. Значительная часть дел связана с уплатой страховых взносов и выплатой декретных и «детских» пособий. Начисляются ли взносы на суммы доплаты к пособию по уходу за ребенком, а также на дополнительную компенсацию за досрочное увольнение работника при сокращении штата? Полагается ли «детское» пособие, если рабочий день сокращен на несколько минут? Кроме того, суды рассматривали следующие вопросы. Правомерен ли штраф, если дополняющие сведения по «забытому» работнику (форма СЗВ-М) поданы с опозданием? Как учитываются доходы от продажи автомобиля при совмещении ЕНВД и УСН?
В СЗВ-М забыли указать сотрудника, а дополняющие сведения по нему подали с опозданием: будет ли штраф?
Суть спора
Организация своевременно представила в ПФР исходную форму СЗВ-М на 655 работников. Позднее страхователь обнаружил, что в отчете не было сведений о 15 сотрудниках. В связи с этим работодатель сдал дополнительную форму по «забытым» застрахованным лицам. Но, поскольку дополнения поступили в ПФР за пределами установленного срока, контролеры оштрафовали организацию на основании статьи17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. (Согласно этой норме, штраф за непредставление формы СЗВ-М в установленный срок составляет 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица). В итоге организация была оштрафована на сумму 7 500 рублей.
Решение суда
Суд признал решение фонда законным. В данном случае имело место дополнительное представление сведений еще на 15 застрахованных лиц, а не исправление ошибок в ранее представленной форме СЗВ-М. Первоначально представленные сведения являются неполными. А такое нарушение влечет штраф (постановление АС Дальневосточного округа от 19.02.18 № Ф03-253/2018).
От редакции
Аналогичную позицию АС Дальневосточного округа высказал в постановленииот 25.12.17 № Ф03-5001/2017. Однако существуют и решения с противоположным выводом. Например, АС Восточно-Сибирского округа указал: дополнительно представленные сведения — это, по сути, исправление страхователем собственных ошибок, которое не должно караться штрафом (постановление от 05.10.17 № А78-1989/2017). Также см. «Штрафы за СЗВ-М: в каких случаях санкции за несвоевременную сдачу можно отменить или уменьшить».
Нельзя присвоить страхователю наиболее высокий класс профессионального риска, если он не вел соответствующую деятельность
Суть спора
Как известно, размер взносов «на травматизм» определяется исходя из страхового тарифа. Этот тариф зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя. Не позднее 15 апреля организации обязаны подтверждать основной вид экономической деятельности за предшествующий год. Если заявление в установленный срок не представлено, тариф устанавливается исходя из вида экономической деятельности, который имеет наивысший класс профессионального риска из всех заявленных данной организацией в ЕГРЮЛ. Такой порядок установлен постановлением Правительства РФ от 17.06.16 № 551.
Из-за болезни главного бухгалтера организация не успела в срок до 15 апреля 2017 года подтвердить свой основной вид экономической деятельности (заявление было направлено 23 мая). В связи с этим инспекторы ФСС уведомили страхователя о том, что с января 2017 года для него установлен тариф взносов на «травматизм» исходя из вида экономической деятельности, который имеет наивысший класс профессионального риска из всех заявленных организацией в ЕГРЮЛ.
Решение суда
Однако суды решили, что вид деятельности для установления класса профессионального риска не может быть определен лишь на основании выписки из ЕГРЮЛ. «Фонд, реализуя установленное полномочие по определению вида экономической деятельности в случае несвоевременного представления страхователем документов, в случае необходимости или иных сомнений в достоверности и реальности имеющейся у него информации не лишен права запросить необходимые документы у страхователя», — указано в решении суда. Другими словами, проверяющие должны были запросить у организации дополнительные сведения, чтобы убедиться в том, какие из заявленных в ЕГРЮЛ видов деятельности она действительно осуществляет. Ни в текущем, ни в предыдущих годах организация фактически не осуществляла спорную деятельность. Поэтому ФСС был не вправе изменять вид деятельности при выдаче уведомления на 2017 год и устанавливать завышенный тариф взносов (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 15.02.18 №А33-13023/2017).
Доплата к пособию страховыми взносами не облагается
Суть спора
В соответствии с коллективным договором организация выплачивала матпомощь нескольким категориям работников: многодетным семьям; работницам, которые находились в отпусках по уходу за ребенком до 1,5 лет и до трех лет; сотрудникам, впервые вступившим в брак. Сумма выплат превысила 4 000 руб. за календарный год.
По мнению проверяющих из ФСС, упомянутые суммы являются выплатами в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами.
Решение суда
Суд с позицией фонда не согласился, указав на следующее. Основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат. Между тем, целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации. Сумма матпомощи не зависит от трудовых успехов, не является вознаграждением за труд, а значит, не облагается взносами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.18 № А27-15902/2017).
Дополнительная компенсация за досрочное увольнение при сокращении штата не облагается взносами
Суть спора
Как известно, страховые взносы не начисляются на установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (ст. 9 Закона от 24.07.12 № 212-ФЗ, ст. 422 НК РФ). Исключение составляют, в частности, выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднемесячного заработка работника или шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
В отделении ПФР по Омской области заявили, что в этот лимит (то есть в трехкратный или шестикратный размер среднемесячного заработка) включается также дополнительная компенсация за досрочное увольнение работника, предупрежденного об увольнении с связи с сокращением штата. Напомним, что в соответствии со статьей 180 ТК РФ работодатель обязан предупредить работника об увольнении в связи с ликвидацией компании, сокращением численности или штата как минимум за два месяца. С согласия сотрудника трудовые отношения с ним могут быть прекращены и до этого срока. В этом случае работнику выплачивается дополнительная компенсация в размере среднего заработка. Она рассчитывается пропорционально времени, которое осталось до истечения срока предупреждения об увольнении.
Руководствуясь данной нормой, организация выплатила сокращаемой работнице выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства, а также дополнительную компенсацию за досрочное увольнение. По мнению контролеров, так как общая сумма выплат превысила трехкратный размер среднемесячного заработка, то на сумму превышения надо было начислить взносы.
Решение суда
Суд признал данную позицию ошибочной. Общая сумма выплат сложилась с учетом дополнительной компенсации, выплачиваемой в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении. Между тем, к выплатам, освобождаемым от обложения взносами в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный (или шестикратный) размер среднемесячного заработка, относятся только само выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением штата, а также среднемесячный заработок на период трудоустройства. Что касается дополнительной компенсации за досрочное увольнение, то она не относится к суммам выходных пособий, не облагаемым взносами только в части, не превышающей в целом трехкратного размера среднемесячной заработной платы.
Следовательно, предприятие правомерно не включило данные выплаты в облагаемую страховыми взносами базу (постановление АС Западно-Сибирского округа от 02.02.18 № А46-8955/2017).
От редакции
В подтверждение своей позиции суд, среди прочего, сослался на письма Минфинаот 21.03.17 № 03-15-06/16239, от 31.07.17 № 03-04-07/48592. В этих письмах также разъяснено: предусмотренная трудовым законодательством дополнительная компенсация за преждевременное расторжение трудового договора в связи с сокращением штата или ликвидацией организации не подлежит обложению страховыми взносами в полном размере (см. «Дополнительная компенсация при досрочном увольнении работника, предупрежденного о сокращении, не облагается НДФЛ и взносами»).
Списать расходы на кастрюли и средства мытья посуды можно только при наличии кухни в организации
Суть спора
Организация приобрела кастрюли, а также средства для посудомоечной и стиральной машины, для очистки ванной комнаты. Налогоплательщик заявил, что данные затраты направлены на обеспечение нормальных условий труда. А значит, их стоимость можно учесть в расходах на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Помимо упомянутых выше товаров, организация также списала затраты на косметику (молочко и лосьоны для тела, дезодоранты).
Однако инспекция провела осмотр помещения и выяснила, что помещений для приема пищи, как и кастрюль и бытовой техники, на территории организации нет. В итоге проверяющие сняли расходы и доначислили налог на прибыль.
Решение суда
Организация обратилась в суд. По мнению налогоплательщика, поскольку затраты на приобретение товаров подтверждены, то решение инспекции неправомерно. Но суды трех инстанций отказались поддержать организацию. Судьи напомнили об общих правилах признания расходов. Так, согласно положениям статьи 252 НК РФ, при налогообложении прибыли учитываются документально подтвержденные и обоснованные затраты. В данном случае расходы на молочко для тела, лосьоны, дезодоранты с деятельностью налогоплательщика не связаны. Специально оборудованные помещения для приема пищи, в которых находится оборудование для приготовления пищи, в частности, кастрюли, не обнаружены. Таким образом, включены в состав расходов указанных затрат неправомерно (постановление АС Уральского округа от 02.02.18 № Ф09-8770/17).
Схема для «декретных»: нельзя в один и тот же день «работать» в Москве и оформить больничный в Иркутске
Суть спора
Отделение ФСС отказало организации в зачете расходов на выплату работнице пособия по беременности и родам. По мнению инспекторов, работодатель создал искусственную ситуацию, направленную на незаконное получение средств фонда. Сотрудница была принята на должность администратора незадолго до ухода в декрет (за три месяца). При этом ранее у страхователя такая должность в штатном расписании отсутствовала. Кроме этого, листок нетрудоспособности выдан в Москве, а согласно табелям учета рабочего времени в этот день женщина находилась на своем рабочем месте в Иркутске.
Решение суда
Страхователь обратился в суд. По его мнению, отказ в выплате пособия на основании того, что больничный лист выдан не по месту нахождения работодателя, незаконен. Однако суды трех инстанций отказались поддержать организацию. Помимо указанных выше обстоятельств, судьи отметили следующие:
документов, подтверждающих, что работница действительно выполняла трудовые обязанности, не представлено;
после ухода работницы в отпуск по беременности и родам ее место осталось вакантным;
один из учредителей организации является отцом первого ребенка работницы.
Все это говорит о том, что страхователь создал искусственные условия для возмещения средств на выплату пособия (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 09.02.18 №А19-3199/2017).
Как учесть доходы от продажи автомобиля, который использовался во «вмененной» деятельности при совмещении УСН и ЕНВД
Суть спора
Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН (объект «доходы минус расходы» и ЕНВД, продал грузовой автомобиль, который ранее использовался во «вмененной» деятельности. Инспекторы заявили, что полученный от продажи доход нужно было отразить в декларации по УСН. Поскольку это сделано не было, проверяющие доначислили единый «упрощенный» налог.
Решение суда
Налогоплательщик обратился в суд. По мнению предпринимателя, при доначислении налога контролеры должны были учесть расходы на приобретение транспортного средства.
Суды с позицией предпринимателя не согласились, указав на следующее. Операция по реализации автотранспортного средства, использованного во «вмененной» деятельности не облагается ЕНВД. Поэтому предприниматель должен был учесть полученные от продажи авто доходы в рамках УСН.
По поводу учета расходов судьи отметили следующее. При исчислении налоговой базы по единому «упрощенному» налогу, налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако данные расходы можно принять только в том случае, когда основное средство использовалось в деятельности, облагаемой налогом по УСН. В данном случае реализованное имущество не использовалось в такой деятельности. Поэтому доходы от продажи транспортного средства нельзя уменьшить на расходы по его приобретению (постановление АС Уральского округаот 20.02.18 № А76-6739/2017).
Если рабочий день сокращен всего на 24 минуты, пособие по уходу за ребенком не полагается
Суть спора
По мнению проверяющих из ФСС, организация незаконно выплачивала пособие по уходу за ребенком до полутора лет сотрудницам, работающим неполный рабочий день. Причина — продолжительность рабочего времени была сокращена всего на 8 часов в месяц с оплатой труда пропорционально отработанному времени. Снижение рабочего времени на 24 минуты в день носит формальный характер и произведено для того, чтобы необоснованно получать пособие дополнительно к полному заработку.
Решение суда
Суд согласился с фондом, указав на следующее. Право на получение ежемесячного пособия имеет родитель ребенка либо другой родственник, фактически осуществляющим уход за ребенком (ст. 13, 14 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ). При снижении рабочего времени на 24 минуты работающий родитель не может осуществлять фактический ежедневный уход за ребенком. Таким образом, выплата пособия по уходу за ребенком до полутора лет в описанной ситуации неправомерна (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 28.02.18 № А33-5616/2017).
От редакции
В подкрепление своей позиции судьи сослались на определение Верховного Судаот 18.07.17 № 307-КГ17-1728 (см. «Верховный суд: если рабочий день сокращен всего на пять минут, то пособие по уходу за ребенком работнику не полагается»). Данный вывод соответствует также разъяснениям ФСС (см. «Сокращение рабочего дня на час не дает права на пособие по уходу за ребенком, считают в ФСС»).
Источник: https://www.buhonline.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
26.03.2018 Работник трудился по полмесяца в разных филиалах: заполнение 6-НДФЛ
Разъяснения ФНС России
Федеральная налоговая служба России в письме от 14 февраля 2018 г. № ГД-4-11/2828@ рассмотрела 9 ситуаций о налогообложении доходов сотрудника, который перешел из одного обособленного подразделения в другое и отражении таких выплат в расчете по форме 6-НДФЛ, пишет ГАРАНТ.
Компания, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Расчет по форме 6-НДФЛ в отношении сотрудников данных филиалов представляется в налоговую по месту их учета.
Так, если сотрудник до 15 января выполняет трудовые обязанности в подразделении с ОКТМО1 (первое подразделение), а с 16 января — в подразделении с ОКТМО2 (второе подразделение), то НДФЛ перечисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения как первого, так и второго подразделения с учетом фактически полученных доходов от них. Налоговый агент представляет два расчета по форме 6-НДФЛ.
Смысл остальных разъяснений также сводится к тому, что в отношении всех выплат соблюдается данное правило: где выплачен доход, там и необходимо подавать 6-НДФЛ в отношении него.
Источник: Российский налоговый портал
26.03.2018 Что делать, если у вас два СНИЛСа
Нередко сотрудниками ПФР при анализе базы данных застрахованных лиц выявляются случаи, когда одно застрахованное лицо имеет два и более страховых свидетельства с разными страховыми номерами.
Причины возникновения множественной регистрации могут быть самыми разными. Например, при устройстве на работу гражданин не подал в отдел кадров свой номер СНИЛС и работодатель зарегистрировал на сотрудника новый номер, на который и уплачиваются страховые взносы. Или гражданин утратил свой СНИЛС, но вместо его восстановления обратился в подразделение ПФР или МФЦ и составил заявление о присвоении нового номера.
Проблема кроется в том, что при множественной регистрации сведения, представленные страхователями, отражаются частями на разных лицевых счетах и в будущем, при назначении пенсии часть данных может быть не учтена, что существенно повлияет на размер пенсии.
Поэтому в случае, если у застрахованного лица в наличии имеется два или более «зеленых» свидетельств с разными СНИЛС, ему необходимо обратиться в территориальный орган ПФР по месту жительства, имея при себе документ, удостоверяющий личность, трудовую книжку и все страховые свидетельства.
После проведенного анализа представленных документов и подтверждения принадлежности сведений, содержащихся на индивидуальных лицевых счетах, сотрудники ПФР предложат застрахованному лицу заполнить заявление об объединении информации на одном ИЛС.
В рамках такой процедуры возможны два варианта:
1) Один СНИЛС берется в качестве основного и к нему добавляется информация по другим счетам;
2) Открывается новый СНИЛС, на который будут зачислены данные по уже имеющимся свидетельствам.
В обоих случаях у гражданина останется только один СНИЛС, а лишние будут закрыты. После этого важно проверить, чтобы работодатель обновил информацию и перечислял страховые выплаты по правильному номеру свидетельства. Такие рекомендации дает ОПФР по Республике Адыгея.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.03.2018 После увольнения алиментщика не забудьте оповестить приставов
Бухгалтер одного из предприятий г. Иркутска признана виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ (Нарушение законодательства об исполнительном производстве) и оштрафована на 15 тыс. рублей.
Как сообщает пресс-служба ФССП, женщина лично получила постановление судебного пристава об удержании части заработной платы сотрудника организации в счет алиментов.
Однако после его увольнения бухгалтер организации не предоставила сведения об этом судебному приставу в течение трех дней, тем самым нарушив законодательство об исполнительном производстве.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.03.2018 Уволить беременную женщину по сокращению штата нельзя
Вправе ли работодатель уведомить беременную работницу о сокращении, если дата увольнения приходится на период после окончания беременности?
Ответ на этот вопрос дал Минтруд в письме № 14-2/В-1 от 05.03.2018.
Порядок проведения мероприятий по сокращению численности или штата предусматривает предупреждение работника о предстоящем сокращении персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Кроме того, работнику должна быть предложена другая работа в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 81 ТК.
Кандидатуры работников, подлежащих высвобождению при проведении мероприятий по сокращению численности или штата, определяются работодателем. Каждая кандидатура рассматривается отдельно с учетом тех прав, гарантий и преимуществ работников, которые установлены для случая сокращения численности или штата ТК, иными федеральными законами или коллективным договором.
В частности, статьей 261 ТК установлены гарантии для беременных женщин, а также женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, одиноких матерей, имеющих детей в возрасте до 14 лет (детей-инвалидов - до 18 лет), других лиц, воспитывающих указанных детей без матери, при расторжении трудового договора по инициативе работодателя.
Расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременной женщиной не допускается, за исключением случаев ликвидации организации либо прекращения деятельности ИП.
Учитывая изложенное, работодатель при проведении мероприятий по сокращению численности или штата изначально не должен рассматривать в качестве кандидатов на высвобождение такие категории работников, как беременные женщины, женщины, имеющие ребенка в возрасте до трех лет, одинокие матери, имеющие ребенка в возрасте до 14 лет, поскольку они все равно не могут быть уволены по соответствующему основанию.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.03.2018 Если вы задерживаетесь на работе по своей инициативе, это не «сверхурочка»
Работник отдела организации систематически не успевает выполнять свою работу в течение рабочего дня, поэтому по собственной инициативе остается после работы. Сверхурочные ему не платят. Чем это грозит фирме и нужно ли фиксировать время работы после окончания рабочего дня в табеле учета рабочего времени?
Ответ на эти вопросы дал Минтруд в письме № 14-2/В-1 от 05.03.2018.
Согласно ст. 91 ТК работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.
Работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени признается сверхурочной и компенсируется повышенной оплатой в соответствии со статьей 152 НК либо по желанию работника предоставлением дополнительного времени отдыха.
Основанием для привлечения к сверхурочной работе является приказ (распоряжение) работодателя. Если соответствующий приказ не издавался, но установлено, что устное распоряжение кого-либо из руководителей имелось, работу также следует считать сверхурочной.
В случае если работник по своей инициативе остается после работы, то такая работа, выполняемая по инициативе самого работника сверхурочной не признается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.03.2018 ФСС досрочно приступил к приему отчетов за 1 квартал 2018
С 26 марта 2018 года осуществляет прием Расчетов по форме 4-ФСС,сообщили в Ивановском региональном отделении ФСС.
Отчет необходимо заполнить по форме, утвержденной Приказом ФСС от 26.09.2016 №381 (в ред. Приказа ФСС РФ от 07.06.2017 №275).
В ФСС обратили особое внимание на то, что заполнение таблицы 5 является обязательным для представления всеми плательщиками страховых взносов.
В таблице 5 отчета формы 4-ФСС указываются данные по проведению специальной оценки условий труда (СОУТ) и проведению предварительных и (или) периодических медицинских осмотров работникам страхователя (ПМО) по состоянию на 1 января отчетного года.
Таблица заполняется страхователем в первом квартале каждого отчетного года, а в дальнейшем данные дублируются в каждом последующем квартале без изменений.
Данные по СОУТ считаются суммарно за 5 лет, предшествующих отчетному году, а данные по проведению ПМО указываются за 1 год, предшествующий отчетному году.
Сроки предоставления отчетности на бумажном носителе не позднее 20 апреля 2018 года, в форме электронного документа не позднее 25 апреля 2018 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.03.2018 Когда платить фиксированные взносы для уменьшения УСН и ЕНВД
Заканчивается 1 квартал 2018 года, скоро наступит срок уплаты налогов за этот период. Индивидуальным предпринимателям стоит обратить внимание на то, что налог по УСН с объектом «доходы» и ЕНВД можно будет уменьшить на фиксированные страховые взносы только в том случае, если они будут уплачены до 1 апреля.
С 2018 года размеры страховых взносов не привязаны к МРОТ и установлены в следующих объемах.
На обязательное пенсионное страхование, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, — в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.
Если величина дохода плательщика, за расчетный период превышает 300 000 рублей уплачиваются страховые взносы в фиксированном размере, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (т.е. 26 545×8).
На обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства в тех же объемах.
Подробную информацию о взносах можно найти в статьеФиксированныевзносы ИП-2018: новый расчет, КБК, сроки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.03.2018 Заказчик не может корректировать цену контракта на размер НДС
Об этом сообщили специалисты Минфина
Минфин России в очередной раз сообщил, что при заключении контракта с участником закупки, который применяет УСН, корректировка цены контракта на размер НДС не допускается (письмо Минфина РФ от 13 марта 2018 г. № 24-03-07/15341), пишет РБК.
При этом контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, которая предложена победителем процедуры определения контрагента, вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя (письмо Минфина РФ от 12 января 2018 г. № 24-03-08/4790).
Источник: Российский налоговый портал
28.03.2018 Выход участника из состава ООО: как заплатить НДФЛ?
В случае выхода участника его доля переходит к компании
Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении доходов физических лиц при выходе участника из ООО и уменьшении уставного капитала.
Как известно, в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. Далее, в течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале к обществу они должны быть распределены между всеми участниками пропорционально их долям или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
При этом не распределенные или не проданные доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены и размер уставного капитала должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли.
Если условиями уменьшения уставного капитала общества не предусматриваются выплаты участникам в денежной или натуральной форме, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у участников общества не возникает.
Письмо Минфина России от 27.02.2018 г. № 03-04-05/12185
Источник: Российский налоговый портал
28.03.2018 Налоговая служба рассказала, как заполнить 6-НДФЛ в случае перерасчета отпускных
Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска как день выплаты этих доходов
Как внести данные в расчет 6-НДФЛ, если работодатель делает перерасчет отпускных? Налоговая служба, рассказала, что если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных.
Если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разделе 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.
Напомним, что раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 г. № 20-15/049940
Источник: Российский налоговый портал
29.03.2018 Паспорт сделки отменен с 1 марта
С 1 марта 2018 года отменено требование об оформлении паспорта сделки при заключении внешнеторговых контрактов, напоминает Управление ФНС Республики Алтай.
По новым правилам, для осуществления валютной операции по большинству контрактов внешнеэкономической деятельности необходимо поставить контракт на учет в уполномоченном банке. Банк при регистрации контракта присваивает ему уникальный номер. Паспорта сделок открытые до 1 марта 2018 года признаны закрытыми, а их номера являются уникальными номерами контрактов, принятых на учет.
Необходимость в регистрации распространяется только на договоры, сумма которых превышает установленный лимит: для импортных контрактов и кредитных договоров – 3 млн рублей, для экспортных – 6 млн рублей.
Налоговики ожидают, что в связи с данными изменениями сократится число документов валютного контроля, оформляемых резидентами, а значит, станет меньше оснований для привлечения к административной ответственности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.03.2018 Как формируется резерв на ремонт ОС
Минфин в письме № 03-03-06/1/14637 от 07.03.2018 разъяснил порядок расчета налога на прибыль в случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт ОС и резерва на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта ОС.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 324 НК налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости ОС, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно указанному порядку налогоплательщик, исходя из структуры основных средств, вправе формировать отчисления в часть резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, а также отчисления в часть резерва на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств.
По окончании налогового периода налогоплательщик сравнивает в обязательном порядке фактически осуществленные расходы на ремонт ОС и расходы на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта ОС с величиной соответствующей части резерва.
Учет расходов в виде отчислений в часть резерва предстоящих расходов на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта ОС налогоплательщиком ведется раздельно.
При этом в отличие от части резерва на предстоящие расходы на ремонт ОС не израсходованная в конце текущего налогового периода часть резерва на предстоящие расходы на незавершенные особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств не восстанавливается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.03.2018 Утилизация «просрочки» включается в расходы при расчете налога на прибыль
Существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота пищевой продукции обязывает поставщиков утилизировать изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения.
В этой связи затраты по уничтожению (утилизации) товаров с истекшим сроком годности, осуществленные в соответствии с законодательством, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/15834 от 15.03.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.03.2018 Путевые листы надо будет заполнять по-новому
Минтранс подготовил поправки в свой Приказ от 18.09.2008 №152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов».
Так, в частности, вместо понятия предрейсового и послерейсового медицинского осмотра будет введено понятие «предсменного, предрейсового и послесменного, послерейсового» медосмотров.
Сейчас правилами предусмотрено, что путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий месяца. Вместо этого будет указано, что путевой лист оформляется до начала выполнения рейса, если длительность рейса водителя транспортного средства превышает продолжительность смены (рабочего дня), или до начала первого рейса, если в течение смены (рабочего дня) водитель транспортного средства совершает один или несколько рейсов.
Кроме того, слово «стоянка» будет заменено на «парковка».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
30.03.2018 Можно ли получить вычеты по НДС при ремонте объектов общего пользования
Если налогоплательщик получает экономически оправданный результат для своего бизнеса, ремонтируя или строя объекты общего пользования, принадлежащие государству, то он может заявить вычет по НДС. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы налогоплательщика.
Организация строила цементный завод. На начало строительства единственная автомобильная дорога, ведущая к будущему заводу, была непригодна для движения. По мнению налогоплательщика, это могло негативно повлиять на поставки продукции. Поэтому он решил выступить соинвестором ремонта этой дороги. Организация оплатила услуги подрядчиков и включил НДС по данным операциям в состав налоговых вычетов в соответствии с главой 21 НК РФ.
Однако налоговый орган признал вычет необоснованным. По мнению инспекции, проведенные налогоплательщиком работы по ремонту дороги не использовались им в деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, он не мог претендовать на включение сумм по ремонту дороги в состав налоговых вычетов.
При рассмотрении жалобы ФНС России пришла к выводу, что для налогоплательщика ремонт автодороги был обусловлен производственной необходимостью, а именно, возможностью доставки грузов на строительную площадку и последующей реализацией готовой продукции, облагаемой НДС. Решение было принято в пользу налогоплательщика.
Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.10.2011 г. № 3844/11.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО находится на упрощенной системе налогообложения. В 2018 г. ООО сдает нежилое помещение в аренду. Согласно договору аренды нежилого помещения переменная часть арендной платы (плата за коммунальные услуги) оплачивается арендатором на основании счета и акта на расчётный счет физического лица (директора ООО). Директор предоставил организации заем. Оплата арендатором части арендной платы производится на счет директора в счет возврата заемных средств. Как отразить поступление денежных средств в ООО? Какими записями следует отразить указанные операции в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплата арендодателем части арендной платы в счет погашения задолженности по договору займа учитывается в составе доходов арендодателя на дату произведенной арендатором оплаты на расчетный счет руководителя.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
При этом закон предоставляет должнику право возложить исполнение обязательства на третье лицо. Этому праву соответствует обязанность кредитора принять от третьего лица такое исполнение, кроме случаев, предусмотренных законом (п. 1 ст. 313 ГК РФ).
Поэтому считаем, что в данной ситуации перечисление арендатором части арендной платы на расчетный счет директора (в данной ситуации - заимодавца), перед которым у организации существует задолженность по договору займа, можно рассматривать как исполнение обязательства третьим лицом.
При этом, по нашему мнению, во избежание неверных толкований рассматриваемой ситуации организации целесообразно оформить письмо в адрес арендатора с просьбой произвести перечисление задолженности по договору аренды в счет погашения такого-то договора займа. Причем при перечислении арендатору в платежном поручении следует указать, по каким основаниям он производит перечисление третьему лицу*(1).
Кроме этого, арендатору необходимо представить арендодателю копию платежного поручения, подтверждающего перевод денежных средств.
УСН
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.
Доходы от передачи имущества в аренду, в том числе переменная и постоянная части арендной платы, учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письма Минфина России от 04.08.2017 N 03-11-11/49896, от 15.10.2013 N 03-11-11/42962, от 10.08.2010 N 03-11-11/218, от 29.03.2010 N 03-11-11/81, от 18.01.2010 N 03-11-11/02, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-20/2/019927@, от 21.06.2006 N 18-12/3/53855@ и др.).
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В данной ситуации арендная плата поступает не на счет организации, а на счет третьего лица по просьбе арендодателя. Отметим, что нормы главы 26.2 НК РФ не конкретизируют, признаются ли доходы по дате поступления денежных средств на банковские счета или в кассу самого налогоплательщика или третьего лица (в случае оплаты на счет третьего лица).
По нашему мнению, в рассматриваемом случае арендодатель учитывает в составе доходов арендную плату на дату перечисления денежных средств арендатором. Основанием для отражения арендной платы в составе доходов может служить копия платежного документа.
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99).
При этом доходы по договору аренды арендодатель может включить:
1) в доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99);
2) в прочие доходы, если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99).
Если доход от сдачи в аренду является основным видом деятельности организации, то такой доход отражается в бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 либо 76.
Если доход от сдачи в аренду не является основным видом деятельности организации, то такой доход отражается в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 62 либо 76.
Арендодателю необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, к каким видам деятельности относится предоставление имущества в аренду: к обычным или прочим.
Критерием различения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов может являться существенность полученных доходов от аренды, то есть доля (в процентах) доходов от аренды к совокупному объему доходов от производства и реализации товаров (работ, услуг). Критерий существенности также следует определить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Из положений п. 18.1 ПБУ 9/99 можно сделать вывод, что существенной считается та выручка или прочие доходы, составляющие 5% и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период.
Доход в виде арендной платы признается в учете ежемесячно в сумме, определенной в договоре. Факт уплаты (неуплаты) арендных платежей при этом значения не имеет (п.п. 12, 15 ПБУ 9/99).
Таким образом, в данной ситуации организация отражает ежемесячно доход от сдачи имущества в аренду следующими записями:
Дебет 62 (76) Кредит 90 (91)
- начислен доход от арендной платы.
Доход от переменной части отражается в бухгалтерском учете аналогичными записями на дату подписания арендатором акта оказания услуг, также независимо от фактической даты поступления денежных средств.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Для обобщения информации о состоянии полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
При этом не имеет значения, у кого взяты средства - у другой организации, работника или стороннего физического лица. Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Следовательно, заем, полученный от руководителя, отражается в учете организации следующим образом:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67) (Заимодавец)
В данной ситуации переменная часть арендной платы оплачивается арендатором в счет погашения задолженности арендодателя по договору займа.
В этом случае в учете производятся следующие записи:
Дебет 66 (67) (заимодавец) Кредит 62 (76) (контрагент "Арендатор")
- задолженность по договору аренды погашена в счет погашения задолженности по договору займа.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении арендной платы арендодателем;
- Энциклопедия решений. Исполнение обязательства третьим лицом.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
С 1 января 2019 года вносятся изменения в ст. 174.2 НК РФ.
Будут ли российские организации - покупатели услуг в электронной форме каким-либо образом нести ответственность за постановку на учет в ИФНС РФ своего иностранного поставщика? Будут ли нести ответственность за неуплату им НДС с оказанных услуг в бюджет РФ, если возмещать этот налог они, соответственно, не будут?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Каких-либо прямых оснований для привлечения российской организации-покупателя к ответственности за непостановку иностранного поставщика услуг на налоговый учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и (или) за неуплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в НК РФ не установлено.
На сегодняшний день единственным негативным последствием для покупателя в таком случае мы видим невозможность применения налоговых вычетов НДС, предусмотренных с 1 января 2019 года п. 2.1 ст. 171 НК РФ.
Обоснование позиции:
Статья 174.2 НК РФ, устанавливающая особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, введена в главу 21 НК РФ с 1 января 2017 года (п. 4 ст. 2, ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 244-ФЗ).
Действительно, Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ в указанную статью (а также в иные положения главы 21 НК РФ) внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2019 года. Так, с этой даты обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем - физическое лицо, индивидуальный предприниматель (далее - ИП) или юридическое лицо (смотрите информацию ФНС России от 05.12.2017).
Далее в ответе будем использовать формулировки главы 21 НК РФ, предусмотренные на сегодняшний день для применения с 1 января 2019 года.
По общему правилу, следующему из положений п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, в случае реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС исчисляется и уплачивается покупателями таких услуг - организациями и ИП, состоящими на учете в налоговых органах, и признаваемыми в таком случае налоговыми агентами, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, указанные в п. 1 этой статьи, местом реализации которых признается территория РФ, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате НДС в отношении операций по реализации указанных услуг не возложена в соответствии со ст. 174.2 НК РФ на налогового агента.
В свою очередь, налоговыми агентами при оказании электронных услуг с 1 января 2019 года признаются посредники, осуществляющие деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (а при участии в расчетах нескольких посредников налоговым агентом признается посредник, осуществляющий расчеты непосредственно с покупателем независимо от наличия у него договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги):
- иностранные организации (абзац второй п. 3 ст. 174.2 НК РФ);
- российские организации и ИП либо обособленные подразделения иностранных компаний, расположенные на территории РФ, состоящие на учете в налоговых органах (п. 10 ст. 174.2 НК РФ, письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-08/54927).
Пункт 9 ст. 174.2 НК РФ, на сегодняшний день признающий налоговыми агентами также непосредственных покупателей электронных услуг - организаций и ИП, состоящих на учете в налоговых органах*(1), с 1 января 2019 года утрачивает силу.
Таким образом, в соответствии с положениями ст. 174.1 НК РФ, вступающими в силу с 1 января 2019 года (в предусмотренной на сегодняшний день редакции), налоговыми агентами в отношении услуг, указанных в этой статье, могут являться только посредники (организации и ИП). Непосредственные покупатели таких услуг налоговыми агентами не признаются.
В соответствии с п. 5 ст. 174.2 НК РФ сумма НДС исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ)*(2). При этом в силу п. 3.2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры такими иностранными организациями в отношении услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.1 НК РФ, не составляются*(3). Такие иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме, самостоятельно уплачивают НДС, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (при определенных обстоятельствах - по ТКС через оператора электронного документооборота) (п.п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).
Вместе с тем на основании п. 2.1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ у покупателя-налогоплательщика возникает право на вычет НДС, предъявленного ему при приобретении рассматриваемых услуг у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, ИНН, КПП и дата постановки на учет в налоговых органах) должны быть размещены на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Пунктом 4.6 ст. 83 НК РФ (также в будущей формулировке) установлено, что постановка на учет в налоговом органе иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации которых признается территория РФ, и осуществляющей расчеты непосредственно с покупателями указанных услуг, осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет и иных документов, перечень которых утверждается Минфином России. Форма такого заявления, формат представления и порядок его заполнения (на сегодняшний день) утверждены приказом ФНС России от 12.12.2016 N ММВ-7-14/677@.
Стоит заметить, что указанное заявление (и иные необходимые документы) могут быть представлены в налоговый орган через представителя, по почте заказным письмом или в электронной форме через официальный сайт ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" без применения усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 5.1 ст. 84 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Так, ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Однако, как рассмотрено выше и следует из совокупности положений п. 2 ст. 161, п. 3 ст. 174.2 НК РФ, российская организация - покупатель услуг в электронной форме у иностранной организации с 1 января 2019 года не признается налоговым агентом по НДС. Соответственно, с 2019 года не возникает оснований для привлечения покупателя таких услуг к ответственности по указанной статье.
Каких-либо прямых оснований для привлечения российской организации - покупателя к ответственности за непостановку иностранного поставщика на налоговый учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и (или) за неуплату НДС при оказании услуг в электронной форме, местом реализации которых признается РФ, в НК РФ не установлено.
На наш взгляд, единственным негативным последствием для покупателя в таком случае может быть невозможность применения налоговых вычетов НДС, предусмотренных с 1 января 2019 года п. 2.1 ст. 171 НК РФ.
Тем не менее, учитывая, что каких-либо разъяснений официальных органов о порядке применения с 1 января 2019 года нововведений нами не обнаружено, не можем исключить вероятности распространения контролирующими органами на подобные случаи положений п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ с признанием организации-покупателя в таком случае налоговым агентом в общем порядке.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме;
- Энциклопедия решений. Ответственность налоговых агентов;
- Энциклопедия решений. Презумпция невиновности в совершении налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Организацией была допущена ошибка в КБК при платеже в налоговый орган по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Ошибка была допущена при перечислении страховых взносов 2017 года. При этом был указан КБК, действовавший до 01.01.2017. Иных ошибок в платежном поручении не было. Правомерно ли начисление пени и штрафа в данной ситуации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Исходя из положений НК РФ, ошибочное указание КБК в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной. В этой связи применение к плательщику взносов ответственности, предусмотренной НК РФ, неправомерно.
Обоснование вывода:
В настоящее время порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется соответствующими нормами НК РФ.
Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ начиная с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.
Начиная с этой даты платежные поручения на уплату страховых взносов необходимо заполнять по-новому. В частности, первые три знака значения КБК, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов бюджетной системы РФ, должны принимать значение "182" - Федеральная налоговая служба (смотрите информацию ФНС России от 23.12.2016).
На основании пп. 1 п. 3 ст. 45, п. 9 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им взносов за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
В силу пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неверного указания в платежном поручении:
- номера счета Федерального казначейства;
- наименования банка получателя.
Данные ошибки приводят к тому, что плательщик признается не исполнившим обязанность по уплате страховых взносов, что может повлечь начисление пеней и применение ответственности по ст. 122 НК РФ.
КБК - понятие, определяемое бюджетным законодательством. Так, в соответствии с п. 1 ст. 18 БК РФ бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.
По мнению финансового ведомства, КБК относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа (письмо Минфина России от 19.01.2017 N 03-02-07/1/2145).
Однако из буквального прочтения п. 4 ст. 45 НК РФ можно сделать вывод, что ошибочное указание КБК в платежном поручении не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной. Поэтому применение к плательщику взносов ответственности, предусмотренной НК РФ, неправомерно. Те же выводы сделаны в письме ФНС России от 10.10.2016 N СА-4-7/19125 по вопросу уточнения налоговых платежей при ошибочном указании кода бюджетной квалификации другого налога.
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем. Вместе с тем в письме Минфина России от 20.07.2017 N 03-02-07/1/46270 сказано, что в случае совершения ошибки в оформлении поручения на перечисление налога уточнение платежа осуществляется в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ. Из письма также следует, что, поскольку при совершении такого рода ошибки налог считается уплаченным, организация не совершила налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.
Соответственно, ваша организация не может быть привлечена к ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) (ст. 122 НК РФ).
Что касается арбитражной практики, то на основании соответствующих положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" судьи в ряде случаев приходили к выводу о том, что указание неверного КБК в платежных поручениях на перечисление страховых взносов не приводит к признанию их неуплаченными (смотрите, например, постановления АС Уральского округа от 20.12.2017 N Ф09-7392/17 по делу N А60-79/2017, Седьмого ААС от 05.05.2017 N 07АП-2287/17, Восьмого ААС от 14.03.2017 N 08АП-15599/16, Пятнадцатого ААС от 10.01.2017 N 15АП-19331/16).
В то же время необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 14 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утвержден приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н) поступления по расчетным документам, в которых в том числе значения КБК не соответствуют требованиям, установленным законодательством РФ или не указаны, относятся органами Федерального казначейства к невыясненным поступлениям.
По нашему мнению, данное обстоятельство может привести к несвоевременному отражению поступлений в карточке расчетов с бюджетом и, соответственно, налоговый орган может попытаться привлечь организацию к ответственности.
В такой ситуации организация в общем случае вправе в порядке п.п. 7, 9 ст. 45 НК РФ подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату страховых взносов и их перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (письмо ФНС России от 11.12.2017 N ЗН-2-22/1643@). В вашем случае уточнению подлежит КБК.
На основании заявления организации и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также страховым взносам (как в рассматриваемой ситуации), если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты страховых взносов в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет плательщика страховых взносов в течение пяти дней после принятия данного решения*(1).
Подобные выводы сделаны в отношении страховых взносов в письме ФНС России от 06.06.2017 N ЗН-4-22/10626@/НП-30-26/8158, где подтверждено, что налоговый орган осуществляет перерасчет начисленных пеней в автоматизированном режиме с даты фактической уплаты платежа (смотрите также письма Минфина России от 11.12.2017 N 03-05-04-01/82413, от 01.12.2017 N 03-02-08/79774). Следовательно, при условии уточнения платежа (в нашем случае части КБК) ответственность в виде начисления пеней также не наступает.
Вместе с тем на основании абзаца 2 п. 9 ст. 45 НК РФ уточнение реквизитов в расчетных документах по уплате страховых взносов налоговым органом не производится, в случае, если сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Порядок действий налогового органа в случае уточнения платежа в части КБК по страховым взносам с учетом нормы п. 9 ст. 45 НК РФ разъяснен в письме ФНС России от 15.06.2017 N ЗН-4-22/11334. Сообщено, что при ежемесячной выгрузке в отделения ПФР сведений по страховым взносам для целей ведения персонифицированного учета сумма уплаченных страховых взносов не может превышать начисленную сумму по страховым взносам. В случае, если сведения об уплаченной сумме выгружены налоговыми органами в отделения ПФР, уточнение реквизитов в платежном документе в соответствии с п. 9 ст. 45 Кодекса налоговый орган не производит. Например, плательщиком начислено по страховым взносам - 100 руб., уплата произведена на 100 руб. Таким образом, в информационном ресурсе, выгружаемом в ПФР, сведения об уплате страховых взносов по плательщику учтены в полном объеме. Произвести мероприятия по уточнению реквизитов в платежных документах невозможно.
В приведенных выше судебных решениях было сказано, что ошибка в КБК не может быть признана основанием для непризнания исполненной обязанности общества по уплате страховых взносов, поскольку, несмотря на неверное указание в платежном документе КБК, денежные средства поступили на единый счет ПФР в Федеральном казначействе, которое выполняет функции единого администратора поступлений. При правильном указании в платежном документе назначения платежа, счета администратора и его наименования сам по себе факт неправильного указания КБК не свидетельствует о непоступлении платежа единому администратору, платеж в любом случае поступил управлению, которое не только могло определить назначение платежа, но и в силу статьи 160.1 БК РФ имело возможность самостоятельно распределить поступившую сумму между бюджетами соответствующих внебюджетных фондов.
Таким образом, как следует из письма и не противоречит сказанному в судебных решениях, даже в случае ошибочного указания КБК возможна ситуация, когда в информационном ресурсе, выгружаемом в ПФР, сведения об уплате страховых взносов по плательщику учтены в полном объеме. Поэтому неуплаты страховых взносов не происходит, а значит, ответственность в виде штрафа по ст. 122 НК РФ, а также в виде начисления пеней (ст. 75 НК РФ) плательщику взносов не применяется. Однако плательщику взносов следует в любом случае уточнить КБК в порядке, установленном п.п. 7, 9 ст. 45 НК РФ.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Уточнение платежа по налогу и страховым взносам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: