Мониторинг законодательства РФ за период с 25 октября по 1 ноября 2015 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Письмо Минфина России от 06.10.2015 N 03-11-09/57011
Минфин России изменил свою позицию относительно "фиксированного размера страхового взноса" и его учета при применении УСН
С учетом разъяснений Минтруда России сообщается, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1,0 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов.
Ранее в разъяснениях Минфина России содержалась противоположная точка зрения (например, письмо Минфина России от 08.09.2015 N 03-11-11/51556, письмо Минфина России от 10.10.2014 N 03-11-11/51030).
Теперь сообщается, что на указанную сумму взносов не может быть уменьшена сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21НК РФ.
Письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-08-05/57368
Уведомление о контролируемой иностранной компании представляется в налоговый орган независимо от факта освобождения от налогообложения ее прибыли
Обязанность налогоплательщиков - резидентов РФ уведомить налоговые органы о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и об участии в иностранных организациях установлена статьей 25.14 НК РФ.
Основания освобождения КИК от налогообложения предусмотрены пунктом 7 статьи 25.13-1 НК РФ. Одним из условий является постоянное местонахождение КИК в государстве (территории), обеспечивающем обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией, будет утвержден ФНС России.
При включении в перечень отдельных государств и территорий будет учитываться не только наличие соответствующего соглашения, но и наличие негативной практики взаимодействия с компетентными органами иностранных государств по вопросам обмена информацией.
При формировании сшивов документов, представляемых в налоговые органы, необходимо обеспечить сохранение их целостности, а также возможность свободного чтения и копирования
ФНС России разъяснены требования к формированию сшивов истребуемых налоговым органом документов (их копий).
Так, в частности, отмечено, что: сшив формируется объемом не более 150 листов с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации; листы прошиваются на 2 прокола прочной нитью, концы нити выводятся на оборотную сторону последнего листа и проклеиваются; на бумажной наклейке проставляется заверительная надпись.
Сшивы документов (копий документов) представляются с сопроводительными письмами, в которых указываются основание их представления, включая реквизиты требования о представлении документов, количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом сшиве.
Вносить изменения в наименование организации, указанное в соглашении, предусматривающем предоставление средств федерального бюджета, не обязательно
По мнению Минфина России, изменение наименования юридического лица в связи с приведением его в соответствие с нормами главы 4 Гражданского кодекса РФ не требует внесения соответствующих изменений в правоустанавливающие и иные документы, к которым относятся, в частности, соглашения (договоры) о представлении средств из федерального бюджета.
В связи с этим представляется неправомерным отказ органов Федерального казначейства в перечислении публичным акционерным обществам денежных средств из федерального бюджета по причине несоответствия наименования указанных обществ в соглашениях, обуславливающих возникновение расходных обязательств.
<Письмо> ФНС России от 21.10.2015 N СД-4-3/18355
"О налоге на добавленную стоимость"
Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, облагается НДС по ставке 0 процентов, при условии документального подтверждения перехода права собственности к заказчику
Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (РМРС), облагается НДС по нулевой ставке на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Обоснованием правомерного применения указанной налоговой ставки является представление документов, предусмотренных пунктом 13 статьи 165 НК РФ. Исходя из данного положения следует, что:
налогообложение по ставке 0 процентов осуществляется по операции, связанной с переходом права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
применение нулевой ставки НДС лицами, привлекаемыми налогоплательщиком к выполнению работ по договорам подряда, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
26.10.2015 Компания получает вычет по НДС. Представители контрагентов сообщили налоговикам о совершении налогового нарушения
О том, что инспекция не может отказать в получении налоговой выгоды на основании одних лишь свидетельских показаний заявил Арбитражный суд Поволжского округа. Налоговый орган в качестве подтверждения факта недобросовестности налогоплательщика ссылался на показания руководителей контрагентов общества. Со слов одного из них было установлено, что он за незначительную плату оформил на себя организацию, о роде деятельности которой ему неизвестно. Он никогда не открывал расчетные счета, не выдавал доверенности, не подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность.
В связи с указанным, налоговым органом был сделан вывод о том, что допрос номинальных директоров подтверждает факт отсутствия их участия в деятельности организаций, руководителями которых они являлись.
Между тем суд критически оценил показания данных свидетелей. В Постановлении от 29 сентября 2015 г. N Ф06-691/2015 суд указал, что объяснения лица, самостоятельно предоставлявшего за вознаграждение свой паспорт для регистрации на свое имя юрлица, по отрицанию своей причастности к осуществлению хозяйственной деятельности не являются объективной и достоверной информацией. Эти показания даны, в том числе, с целью возможного недопущения для себя негативных уголовно-правовых последствий. Кроме того, свидетельские показания, полученные в порядке статьи 90 НК РФ, служат только источником информации о каких-либо обстоятельствах. Они не могут являться безусловным доказательством в деле о налоговом правонарушении, доказательства в котором подлежат оценке в совокупности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Фиктивный адрес регистрации контрагента не помешает получить вычет
Об этом заявил Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, признав, при реальности совершенных хозяйственных операций плательщик в любом случае вправе претендовать на получение налоговой выгоды. В материалах дела отсутствуют доказательства, опровергающие реальность хозяйственных операций общества с его контрагентами. Общество проявило должную степень осмотрительности и осторожности, получив от контрагентов учредительные документы, выписки из ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговых органах.
В Постановлении от 28 сентября 2015 г. по делу N А25-175/2014 суд пояснил, что хозяйственные операции, в связи с которыми заявлены налоговые вычеты и включены расходы в налоговую базу, должны быть реальными, направленными на извлечение прибыли за счет осуществления производственной и иных видов деятельности налогоплательщика.
Общество представило все документы, необходимые для получения налогового вычета по НДС, а также доказательства последующей реализации продукции, полученной от спорных контрагентов. С разницы между ценой приобретения товара и ценой его последующей реализации конечному покупателю общество уплатило все необходимые налоги, в том числе налог на прибыль и НДС. само по себе отсутствие контрагентов по юридическим адресам, непредставление документов на проверку, неисполнение контрагентами налоговых обязанностей не может свидетельствовать о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Кадастровая стоимость участка была изменена в сторону увеличения. Инспекция пересчитала и доначислила налоги
Арбитражный суд Поволжского округа признала подобные действия налоговой инспекции необоснованными и противоречащими налоговому законодательству. В Постановлении от 29 сентября 2015 г. N Ф06-847/2015 суд пояснил, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год.
В свою очередь акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и повышающие налоговые ставки, размеры сборов, обратной силы не имеют.
Таким образом, поскольку налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, для целей налогообложения она не может изменяться в течение налогового периода. Результаты же новой кадастровой оценки земель подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода. Следовательно, заявитель обоснованно применил при исчислении земельного налога ранее утвержденную кадастровую стоимость принадлежащего ему земельного участка.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Сомнения инспекции в добросовестности плательщика не препятствуют получению вычета по НДС. Плательщик не обязан доказывать свою добросовестность
Об этом заявил Арбитражный суд Центрального округа, признав, что основанием для отказа в вычете может служить лишь представление доказательств, безусловно свидетельствующих о незаконном получении обществом налоговой выгоды. В Постановлении от 29 сентября 2015 г. N Ф10-3363/2015 суд указал, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы.
В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций общество представило в налоговый орган для проверки и в материалы дела договор, справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, счета-фактуры.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
26.10.2015 Как заполнить платежное поручение для уплаты торгового сбора? КБК торгового сбора – 182 1 05 05010 02 1000 110
Как объясняет Федеральная налоговая служба, при уплате торгового сбора по месту нахождения объекта недвижимого имущества необходимо указать, в частности:
– ИНН, КПП ИФНС России по г. Москве по месту учета в качестве плательщика торгового сбора;
– код ОКТМО по г. Москве по месту осуществления торговой деятельности.
При уплате торгового сбора в случае использования объекта движимого имущества указывается, в частности:
– ИНН, КПП ИФНС России в субъекте Российской Федерации по месту учета в качестве плательщика торгового сбора (по месту нахождения организации или месту жительства ИП);
– код ОКТМО по г. Москве, отраженный в Уведомлении о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Кроме того, в платежном документе указывается КБК торгового сбора – 182 1 05 05010 02 1000 110.
Источник: Российский налоговый портал
26.10.2015 Налог на имущество физлиц: новость для льготников
Подать уведомление о выбранном объекте налогообложения необходимо до 1 ноября 2015 года
УФНС России по Красноярскому краю напомнило, что с 1 января 2015 года изменился порядок предоставления гражданам льгот по налогу на имущество физлиц.
Теперь налоговая льгота может быть предоставлена только в части одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Например, если в собственности налогоплательщика, имеющего право на льготу по налогу на имущество физических лиц, находятся следующие объекты недвижимости: жилой дом, две квартиры, то заявить о применении льготного налогообложения можно в отношении жилого дома и одной квартиры.
В уведомлении необходимо указать один объект налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика, в отношении которого будет применяться льгота. Подать уведомление о выбранном объекте налогообложения необходимо до 1 ноября 2015 года.
Источник: Российский налоговый портал
26.10.2015 Производителей алкоголя переведут на новый порядок уплаты акциза
Депутаты Госдумы одобрили поправки в порядок взимания акцизов с производителей алкогольной продукции. Соответствующий законопроект № 804893-6 с изменениями в главу 22 НК РФ был одобрен в первом чтении.
Согласно НК РФ, производители алкоголя при закупке спирта обязаны либо уплатить авансовый платеж акциза, либо представить надлежаще оформленную банковскую гарантию и заявить об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу.
При этом в настоящее время срок действия освобождения от уплаты авансового платежа акциза ограничен периодом действия банковской гарантии.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Переход права собственности не важен для исчисления НДС
Минфин РФ в письме от 06.10.15 № 03-07-15/57115пояснил, что обязанность по исчислению НДС возникает у продавца на дату отгрузки, независимо от того, в какой момент, согласно условиям договора, право собственности переходит к покупателю.
Ведь при реализации товаров (работ, услуг) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: либо дата отгрузки, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (ст. 167 НК РФ). При этом дата отгрузки определяется по более ранней дате первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика. Соответственно, начислить НДС продавец должен, ориентируясь на дату выставления «первички» покупателю или перевозчику.
Таким образом, даже если в договоре сказано, что право собственности на товар переходит в момент, например, оплаты, то начислить НДС нужно в момент отгрузки товара.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Минфин решил усовершенствовать налоговый учет сделок между взаимозависимыми лицами
Минфин решил устранить проблемные вопросы, выявленные в ходе анализа применения правил определения цен для целей налогообложения при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.
Уведомление о разработке соответствующих поправок в НК РФ опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.
Текст самого законопроекта еще не опубликован. Вместе с тем, Минфин рассчитывает, что разрабатываемые поправки вступят в силу уже с 2016 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Имущество, полученное в качества вклада: особенности вычета НДС
Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/57833 от 9 октября 2015 г. уточняет порядок принятия к вычету сумм НДС по объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал.
Ведомство напоминает, что согласно пункту 11 статьи 171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС.
Вместе с тем, НК РФ не устанавливает для данных вычетов возможность заявлять их в течение трех лет.
В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Допуск к строительным работам: какие документы о работниках потребует СРО
Для получения свидетельства о допуске к видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капстроительства, в СРО представляются документы, подтверждающие численность работников и их квалификацию.
Об этом сообщает Минстрой РФ в своем письме №33506-АС/08 от 16.10.2015.
Так, в частности, представляются копии документов, подтверждающих наличие профильного профессионального образования, и копии документов, подтверждающих квалификацию работников заявителя.
Такими документами являются копии дипломов, аттестатов, трудовых книжек, сертификатов, свидетельств, удостоверений о прохождении аттестаций и т.д.
При этом СРО должна бессрочно хранить все документы, представленные ее членами для формирования дела, которые подтверждают соответствие юрлиц или ИП требованиям к выдаче свидетельства о допуске к строительным работам.
При этом хранению подлежат также документы, содержащие персональные данные работников таких юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Сдача помещения в аренду иностранной фирме: когда заставят платить НДС
Минфин уточняет условия освобождения от НДС услуг по предоставлению в аренду помещений в РФ иностранным организациям, аккредитованным в РФ.
Ведомство в письме от 9 октября 2015 г. № 03-07-08/57836 напоминает, что предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России, не подлежит обложению НДС.
Вместе с тем, подобная норма применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских юридических и физических лиц.
Перечень подобных государств утвержден приказом МИД России и Минфина России от 8 мая 2007 г. N 6498/40н.
При этом документальным подтверждением права на освобождение от НДС таких услуг по аренде будет свидетельство о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юрлиц.
Форма данного свидетельства утверждена приказом ФНС РФ от 26 декабря 2014 г. № ММВ-7-14/681@.
Таким образом, в отношении услуг по аренде помещений, предоставляемых иностранным организациям, аккредитованным в РФ, не имеющим такого свидетельства, освобождение от НДС не предоставляется. Такие услуги подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Упрощенец может учесть в расходах лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества
Минфин РФ в письме от 2 октября 2015 г. № 03-11-06/2/56616 заявил, что лизингополучатель, применяющий УСНО и исчисляющий налог с объекта «доходы минус расходы», может учесть в составе расходов лизинговые платежи, уплаченные лизингодателю.
Чиновники ссылаются на подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что «упрощенцы» могут учитывать в составе расходов арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Ведомство отметило, что учесть можно и выкупную цену предмета лизинга, если по окончании пользования предполагается передача права собственности на имущество. При этом стоимость предмета лизинга, как сказано в письме, учитывается в порядке, установленном для учета расходов на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Отпускные к выплате: порядок начисления страховых взносов
Минтруд РФ в своем письме № 17-4/Вн-1316 от 04.09.2015 уточняет порядок включения в базу для начисления страховых взносов сумм оплаты ежегодных отпусков, еще не выплаченных работникам.
Речь идет о том, если в текущем расчетном периоде организацией начисляются суммы оплаты ежегодных отпусков, а их фактическая выплата работникам производится в следующем расчетном периоде. Например, если отпускные за июль начисляются в июне, а выплачиваются в июле перед уходом в отпуск.
В письме отмечается, что исчисление страховых взносов с сумм оплаты отпусков осуществляется работодателем в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от фактической выплаты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Налог на имущество организаций: кто должен отчитываться в 2015 году
Изменения в налоговом законодательстве в части налога на имущество организаций, произошедшие в последние годы, привели в замешательство многих бухгалтеров.
Напомним, в 2014 году все движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения, а с 2015 года необлагаемым является движимое имущество первой и второй амортизационной группы независимо от даты его приобретения.
Одним из самых популярных вопросов на форуме Клерк.Ру в этом году, является вопрос о том, надо ли сдавать расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, рассказывает Надежда Камышева, эксперт по налогообложению и бухгалтерскому учету ИА «Клерк.Ру» (Над.К.).
«Обязанность сдачи деклараций есть только у налогоплательщиков конкретного налога (в некоторых случаях налогового агента). Так что, прежде всего, определяем, является ли ваша организация налогоплательщиком», - поясняет эксперт.
Подробней о том, кто же должен отчитываться по налогу на имущество, читайте в статье «Декларации и расчеты по налогу на имущество в 2015 году: сдавать или не сдавать?».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
26.10.2015 Декларация по НДС: как избежать типичных ошибок
Некоторые бухгалтеры полагают, что если аванс и отгрузка в счет этого аванса происходят в одном квартале, такие авансы не нужно включать в декларацию по НДС.
Вместе с тем, несмотря на то, что такой позиции придерживаются и некоторые суды, лучше не рисковать и включать авансы в налоговую базу, рекомендуетАльбина Исанова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».
«На величине налоговой нагрузки это никак не отразится (эта сумма одновременно попадает в состав вычета), зато позволит избежать лишних споров с инспекцией», - поясняет эксперт.
Подробней о том как, избежать типичных ошибок при сдаче отчетности по НДС, читайте в статье «Типичные ошибки в декларации по НДС в 2015 году».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
27.10.2015 Экологический сбор обойдется компаниям в 30 млрд. руб.
Минэкономразвития не поддержало предложенные Минприроды ставок
Министерство экономического развития не поддержало ставки по уплате экологического сбора, предложенные Минприроды. По мнению МЭР, они создают риски необоснованного роста нагрузки на бизнес. По оценкам Минэкономики, уже в будущем году компаниям придется заплатить в федеральный бюджет дополнительно 30,3 млрд руб., передает газета «Ведомости».
Напомним, что платить экологический сбор придется с 1 января 2016 г. В проектах постановлений правительства, которые были разработаны Минприроды, все товары были разделены на 36 групп, ставки сбора составляли 1,5–4,5% от себестоимости 1 т или единицы продукции без учета НДС.
Источник: Российский налоговый портал
27.10.2015 Налог на имущество организаций: как рассчитать по объекту, полученному в середине года
ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/17326@ от 05.10.2015 приводит порядок определения коэффициента для расчета налога на имущество организаций, если право собственности на имущество возникло в результате реорганизации 07.07.2015.
Ведомство напоминает, что в случае возникновения или прекращения права собственности на объекты недвижимости у налогоплательщика в течение года, налог рассчитывается с учетом коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в году.
При этом за полный месяц владения для расчета налога на имущество организаций принимается любое количество дней в месяце возникновения (прекращения) права.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного в результате реорганизации 07.07.2015, при исчислении налога на имущество организаций следует применять коэффициент 6/12.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
27.10.2015 Доходы по вкладу: удержат ли НДФЛ с ИП
Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/57504 от 08.10.2015 уточняет порядок обложения НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых индивидуальным предпринимателем по вкладам в банке.
Ведомство напоминает, что согласно пункту 2 статьи 224НК РФ, в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных встатье 214.2 НК РФ, установлена налоговая ставка в размере 35%.
Обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также по представлению в налоговый орган сведений о доходах физлиц возлагаются на банк.
Данный порядок следует применять к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физлица, получающие такие доходы, в качестве ИП или нет.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.10.2015 Питерские бани освободят от налога на имущество
Соответствующий проект закона принят в первом чтении
Законодательное собрание Санкт-Петербурга приняло законопроект, который освобождает банные комплексы от налога на имущество организаций, пишет Росбалт.
С предложением облегчить жизнь банщикам выступили депутаты от «Единой России». Депутаты подчеркнули, что в городе «банные услуги пользуются повышенным спросом среди горожан, поскольку во многих жилых домах отсутствуют ванные комнаты и горячее водоснабжение». Стоит отметить, что основными посетителями бань являются пенсионеры, ветераны, блокадники и другие социально незащищенные категории граждан.
Источник: Российский налоговый портал
28.10.2015 Выездная налоговая проверка: какие документы может запросить ИФНС
Для проверки обоснованности расходов налоговый орган в рамках выездной проверки вправе запрашивать документы, подтверждающие реальность произведенных работ, в том числе осуществленных силами контрагента.
Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ЕД-4-2/17621 от 09.10.2015.
Ведомство также отмечает, что налоговые органы также вправе запрашивать документы, подтверждающие соблюдение налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента и заключении договоров.
ФНС поясняет, что в качестве одного из оснований для признания налоговой выгоды необоснованной признаются действия налогоплательщика при ведении хозяйственной деятельности без должной осмотрительности и осторожности.
О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать такие обстоятельства, как невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов.
Также это может подтвердить отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия материально-технических и трудовых ресурсов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.10.2015 Патент не позволит упрощенцу нанять дополнительных работников
Минфин уточнил порядок определения средней численности работников за налоговый период у ИП, применяющего ПСН совместно с УСН.
Ведомство отмечает, что такой при расчете среднесписочной численности работников с целью соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, должен учитывать всех работников.
При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек. Такие пояснения содержит письмо № 03-11-11/55357 от 28.09.2015.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.10.2015 ИП на ПСН: когда патент не освободит от НДС
Минфин РФ в своем письме № 03-07-14/60413 от 21 октября 2015 г. приводит разъяснения по вопросу применения НДС при реализации нежилого помещения ИП, применяющим ПСН.
Ведомство напоминает, что подпунктом 2 статьи 346.43НК РФ установлены виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При этом операции по реализации нежилых помещений в данном подпункте не поименованы.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, при реализации нежилого помещения обязан исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
28.10.2015 УСН: порядок уменьшения налога на сумму торгового сбора
Минфин РФ в своем письме уточняет необходимость применении при вычете торгового сбора из сумм налога по УСН ограничения в размере не более 50% от суммы налога.
Ведомство напоминает, что в случае осуществления вида деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога или авансового платежа по УСН на сумму этого сбора.
При этом ограничение вычета торгового сбора из сумм налога по УСН в размере не более чем 50% пунктом 8 статьи 346.21 НК РФ не установлено. Имеющееся ограничение в размере 50% от суммы налога применяется только для целей пункта 3.1 указанной статьи НК РФ.
Такие пояснения приводятся в письме от 7 октября 2015 г. № 03-11-03/2/57373.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.10.2015 Услуги по управлению проектами: применение НДС при работе с иностранным заказчиком
Минфин в письме № 03-07-08/56847 от 05.10.2015уточняет порядок обложения НДС услуг по управлению проектом, оказываемых российской организацией иностранной фирме.
Ведомство напоминает, что в целях применения НДС место реализации услуг, не предусмотренныхподпунктами 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, определяется по месту осуществления деятельности продавца.
Поскольку услуги по управлению проектом в данных нормах не поименованы, местом их реализации в данном случае является территория Российской Федерации. Следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС по ставке в 18%.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.10.2015 ЕНВД, ПСН и УСН: можно ли применять сразу три режима
Специалисты УФНС по городу Севастополь уточняют, возможно ли совмещение трех спецрежимов: УСН, ЕНВД и патент для индивидуальных предпринимателей.
В ведомстве отмечают, что налоговое законодательство не содержит запрета на совмещение применения одновременно трех режимов налогообложения: УСН с ЕНВД и ПСН в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, для применения специальных налоговых режимов существуют ограничения средней численности работников.
При применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности.
Такие разъяснения приводит УФНС по городу Севастополь на ведомственном сайте.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.10.2015 Производство электромонтажных и сварочных работ: подпадает ли под ПСН
Минфин РФ уточнил возможность применения ПСН в отношении при производстве монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
В письме № 03-11-12/56575 от 02.10.2015 отмечается, что перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, определен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ.
В соответствии с вышеуказанным перечнем патентная система может применяться в отношении услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.10.2015 В Москве сокращен перечень недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости
Правительство Москвы утвердило поправки в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых в 2015 году налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости.
Как сообщает пресс-служба столичного департамента экономической политики и развития, из перечня исключен 41 объект. При этом в большинстве случаев основанием для исключения из перечня объектов недвижимости стали обращения организаций в Межведомственную комиссию при правительстве Москвы (МВК).
По результатам обращений МВК инициировала повторные мероприятия Госинспекции по недвижимости, установившие, что обследованные объекты используются в иных целях, нежели для размещения торговли или офисов.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
29.10.2015 Переход лизингополучателя на УСН: следует ли восстанавливать НДС
Минфин уточняет, следует ли восстанавливать НДС лизингополучателем, перешедшим на УСН, если услуги финансовой аренды приобретены до перехода и использованы в налогооблагаемых операциях.
В письме № 03-07-11/57730 от 08.10.2015 отмечается, что принятые к вычету суммы НДС по услугам, использованным до перехода на УСН для операций, подлежащих налогообложению, восстановлению не подлежат.
В связи с этим НДС, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 2015 года на УСН, по приобретенным ранее услугам лизинга, использованным для операций, подлежащих налогообложению, не восстанавливается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.10.2015 Выкуп организацией собственных акций: кто должен платить НДФЛ
Минфин РФ в своем письме от 2 октября 2015 г. № 03-04-06/56549 уточняет порядок обложения НДФЛ доходов, полученных при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров.
Ведомство напоминает, что организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подпунктах 1 - 7 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ.
Организации, выплачивающие доходы при выкупе собственных акций, не перечислены в указанных подпунктах. Таким образом, такие организации налоговыми агентами не признаются.
В этом случае обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.10.2015 Сообщение о невозможности удержать НДФЛ: с 2016 года изменится срок представления
О невозможности удержать НДФЛ за 2015 год нужно будет сообщить не позднее 1 марта 2016 года. Об этом напомнила ФНС России в письме от 19.10.2015 г. № БС-4-11/18217.
Изменение срока вызвано поправками в пункт 5 статьи 226 НК РФ, которые начнут действовать с начала будущего года.
Напомним, в настоящий момент срок информирования ИФНС о невозможности удержать НДФЛ – в течение одного месяца с даты окончания налогового периода.
Форма сообщения о невозможности удержать налог, а также порядок его представления в ИФНС утверждены приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.10.2015 Налог на имущество по кадастровой стоимости: когда власти могут изменить перечень объектов
ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/18050@ от 16.10.2015 уточняет порядок изменения перечня объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости.
Ведомство напоминает, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении объектов недвижимости, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. Такой порядок применяется в случае принятия субъектом РФ соответствующего НПА и включения конкретного объекта в региональный перечень.
Нормами НК РФ устанавливается единоразовое определение указанного перечня не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу. При этом НК РФ не предусмотрено внесение изменений в течение года в перечень, определенный на соответствующий налоговый период, в части добавления в него новых объектов.
Вместе с тем, ошибочно или неправомерно включенные в данный перечень объекты должны быть исключены из него. В этом случае налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
30.10.2015 Страховые взносы в ПФР: как платить при применении пониженных и основных тарифов
Минтруд уточнил порядок определения предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФР при применении основного и пониженного тарифов взносов в отношении выплат одному и тому же работнику.
В своем письме № 17-3/ООГ-1243 от 21.09.2015ведомство отмечает, что по пониженному тарифу уплачиваются взносы с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, не превышающих предельную величину базы для ОПС.
Напомним, в 2015 году предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 711 тыс. рублей. Свыше установленной предельной величины базы страховые взносы в ПФР по пониженным тарифам не уплачиваются.
Кроме того, для определения предельной величины базы суммируются все выплаты в пользу работника нарастающим итогом, как облагаемые страховыми взносами по основному тарифу, так и облагаемые по пониженному тарифу.
В месяце превышения предельной величины базы выделение сумм, облагаемых в дальнейшем по тарифу 10 %, производится пропорционально размеру выплат, облагаемых по основному тарифу, в общей сумме всех выплат и вознаграждений.
Выплаты и вознаграждения, облагаемые по пониженному тарифу до установленной предельной величины базы, свыше нее не будут облагаться страховыми взносами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру"
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация (перевозчик), применяющая ЕНВД, осуществляет каждодневные перевозки топлива на бензовозах в рамках одного договора на перевозку грузов автомобильным транспортом. Сторонами договора один раз в месяц составляется акт выполненных работ, где отражаются все перевозки за месяц. Также составляются путевые листы. Должна ли организация-перевозчик составлять еще и товарно-транспортные накладные?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации-перевозчика обязанности по составлению товарно-транспортной накладной не имеется.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Как следует из п. 2 ст. 785 ГК РФ, части 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", транспортная накладная, форма которой утверждена в Приложении N 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, является документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза. По общему правилу транспортная накладная составляется грузоотправителем.
Часть 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
При этом формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта (часть 4 ст. 9 Закон N 402-ФЗ).
Как разъясняет финансовое ведомство (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012), с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Сказанное справедливо и в отношении товарно-транспортной накладной (типовая межотраслевая форма N 1-Т (далее - ТТН) утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 (далее - Постановление N 78)).
Таким образом, можно сделать вывод, что составление ТТН в настоящее время не носит обязательного характера.
В то же время в п. 2 действующей в настоящее время Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом (далее - Инструкция), утвержденной Минфином СССР, Госбанком СССР, Центральным статистическим управлением при Совете Министров СССР, Минтрансом РСФСР 30.11.1983 NN 156, 30, 354/7, 10/998, указано, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной ТТН.
Одновременно продолжают действовать и "Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом", утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является ТТН.
С возможностью составления ТТН согласны и уполномоченные органы (смотрите, например, письма ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@, УФНС России по г. Москве от 26.09.2012 N 16-15/091083@).
В этой связи мы считаем, что при перевозке грузов автомобильным транспортом на сегодняшний день допустимо составление ТТН.
Из Указаний по применению и заполнению форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78, следует, что ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, определяет транспортный раздел ТТН, служащий для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Иными словами, ТТН составляет грузоотправитель - заказчик автотранспорта.
По мнению налоговых органов, грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров (письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). Аналогичной позиции придерживаются судебные органы (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-5997/09-С2, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 N 17АП-3007/09).
Ваша организация в анализируемом случае выступает в качестве перевозчика и, следовательно, грузоотправителем не является. Поэтому у Вашей организации оснований для составления ТТН не имеется.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Учредителем доверительного управления может выступать организация, применяющая общую систему налогообложения или УСН, доверительным управляющим - организация, применяющая общую систему налогообложения. Доверительный управляющий передает полученные в доверительное управление транспортные средства в аренду.
Кто в данном случае несет расходы по ремонту транспортного средства, переданного по договору доверительного управления?
Каков порядок составления бухгалтерских записей для обеих сторон?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае расходы на ремонт объекта доверительного управления (транспортного средства) могут производиться за счет доверительного управляющего, учредителя управления или арендаторов в зависимости от конкретных условий, предусмотренных договорами доверительного управления и аренды.
Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Объектом доверительного управления может выступать любое имущество, кроме денежных средств (за исключением случаев, предусмотренных законом), в том числе транспортные средства (ст. 1013 ГК РФ).
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Законом или договором могут быть предусмотрены ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом (ст. 1012 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 1020 ГК РФ доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
Таким образом, расходы на ремонт объекта доверительного управления (транспортного средства) может нести как доверительный управляющий, так и учредитель управления в зависимости от конкретных условий, предусмотренных договором доверительного управления. Кроме того, в рассматриваемом случае расходы на ремонт транспортных средств могут производиться за счет арендаторов, если подобный порядок предусмотрен договором аренды. Напомним, что по умолчанию (если иное договором аренды не предусмотрено) капитальный ремонт производится за счет арендодателя, текущий ремонт - за счет арендатора (ст. 616 ГК РФ).
Бухгалтерский учет у доверительного управляющего
Учет операций в рамках исполнения договора доверительного управления имуществом осуществляется у доверительного управляющего в соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, далее - Указания).
В соответствии со ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" (п. 2 Указаний).
1. Учет на отдельном балансе
Согласно п. 11 Указаний при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего.
Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке. При этом должны соблюдаться принципы формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание следует обратить на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") и соблюдение нормы статьи 1018 ГК РФ об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества.
Кроме того, для каждого договора доверительного управления должен быть открыт отдельный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в разрезе учредителя управления и выгодополучателя. На практике такое требование можно выполнить, например, ведя учет по каждому объекту в отдельных учетных (технических) базах, составляя по каждому из объектов транспортных средств отдельный баланс.
В соответствии с п. 12 Указаний имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счетов учета активов по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Одновременно производится запись по кредиту счетов учета амортизации на суммы начисленной учредителем амортизации.
В рассматриваемой ситуации доверительным управляющим производятся следующие записи (отдельно по каждому объекту транспортных средств):
Дебет 01 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- получено имущество от учредителя;
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 02
- отражена начисленная учредителем амортизация по полученному имуществу.
В дальнейшем доверительный управляющий продолжает начисление амортизации по полученному в доверительное управление имуществу в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету учета затрат:
Дебет 20 (26) Кредит 02
- начислена амортизация по имуществу, полученному в доверительное управление.
Созданная в процессе доверительного управления имуществом готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные товарно-материальные ценности и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Учет приобретения и создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений ведется в общеустановленном порядке.
Например, возможны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- приняты к учету материалы, капитальные вложения, приобретенные для производственных целей в рамках договора доверительного управления имуществом;
Дебет 20 (26) Кредит 60
- отражены работы по ремонту транспортного средства, осуществленные в рамках договора доверительного управления;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен предъявленный поставщиками материалов, работ, услуг НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- на основании выставленного поставщиками счета-фактуры сумма НДС принята к вычету;
Дебет 20 (26) Кредит 10
- отражен расход материалов на цели договора доверительного управления;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена выручка от использования имущества, находящегося в доверительном управлении (арендные платежи);
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- учтен НДС с выручки;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 (26)
- расходы в рамках договора доверительного управления списаны на себестоимость продаж;
Дебет 90, субсчет "Прибыль от продаж" Кредит 99
- определен финансовый результат (прибыль) от осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления имуществом;
Дебет 84 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- отражен причитающийся учредителю управления доход.
Денежные средства, поступившие от учредителя управления в качестве инвестиций, отражаются записями:
Дебет 51 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- поступили денежные средства от учредителя управления для осуществления деятельности по доверительному управлению имуществом.
Перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом отражается проводками:
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 51
- перечислены денежные средства учредителю управления.
Согласно п. 13 Указаний причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, отражаются в отдельном балансе доверительного управления по каждому из объектов:
Дебет 26 Кредит 76
- начислена сумма вознаграждения и возмещения расходов доверительному управляющему, предусмотренных договором доверительного управления;
Дебет 76 Кредит 51
- фактически перечислена сумма вознаграждения и возмещения расходов в счет погашения задолженности перед доверительным управляющим.
При этом используется отдельно открытый счет для расчетов по конкретному объекту имущества, находящемуся в доверительном управлении.
2. Бухгалтерский учет у доверительного управляющего операций, связанных с деятельностью по управлению имуществом
Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с разделом V Указаний.
Согласно п. 16 Указаний в своем учете организация, являющаяся доверительным управляющим, отражает операции по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, следующими записями:
Дебет 20 (26) Кредит 76
- учтены расходы от осуществляемой деятельности по управлению имуществом (по каждому договору обособленно);
Дебет 76 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена сумма причитающегося вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных при доверительном управлении имуществом;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость" Кредит 20 (26)
- списаны соответствующие затраты, связанные с оказанием услуг доверительного управления.
Кроме того, являясь плательщиком НДС, организации необходимо предъявить сумму НДС с оказанных услуг по доверительному управлению:
Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- отражена сумма НДС с оказанных услуг (обособленно по каждому объекту транспортных средств).
Дополнительно в учете доверительного управляющего могут осуществляться следующие записи (в разрезе каждого из объектов транспортных средств):
Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 69, 60 и т.д.)
- учтены невозмещаемые расходы доверительного управляющего, связанные с оказанием услуг по доверительному управлению;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20
- расходы списаны на себестоимость;
Дебет 90, субсчет "Прибыль от продаж" Кредит 99
- определен финансовый результат от доверительного управления (отдельно по каждому объекту транспортных средств).
Бухгалтерский учет у учредителя доверительного управления
Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, осуществляется в соответствии с разделом II Указаний.
Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в его бухгалтерском учете на дату вступления договора доверительного управления в силу, и сопровождается записями:
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 01
- передано на отдельный баланс имущество в доверительное управление (отдельно по каждому объекту транспортных средств);
Дебет 02 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- передана на отдельный баланс сумма начисленной амортизации по соответствующему объекту транспортных средств.
Денежные средства, полученные как прибыль по договору доверительного управления имуществом, отражаются проводками:
Дебет 51 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются записями:
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- начислена сумма подлежащего возмещению убытка (упущенной выгоды);
Дебет 51 Кредит 76
- получены денежные средства в возмещение убытка.
При прекращении договора доверительного управления имущество возвращается на баланс учредителя управления в первоначальной стоимости, по которой оно было передано в доверительное управление. При этом принимается и соответствующая сумма амортизации, учтенная на отдельном балансе. Проводки в данном случае будут следующие:
Дебет 01 Кредит 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"
- возвращено имущество;
Дебет 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 02
- принята соответствующая сумма амортизации.
К сведению:
Если операции, совершаемые в рамках договора доверительного управления, признаются объектом налогообложения НДС, то исчисление и уплата налога осуществляются доверительным управляющим (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).
Напомним, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предоставление имущества в аренду (оказание услуг по договору аренды) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, при реализации таких услуг доверительный управляющий обязан исчислить НДС и выставить арендаторам соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).
Обратите внимание, что указанные обязанности доверительный управляющий должен исполнять даже в том случае, если сам он плательщиком НДС не является (освобожден от налогообложения по ст. 145 НК РФ или применяет специальный налоговый режим в виде УСН, ЕСХН, ЕНВД) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Смотрите дополнительно письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/2/167, от 21.03.2008 N 03-07-11/103, от 12.04.2007 N 03-07-14/13, от 26.03.2007 N 03-07-11/70.
Доверительный управляющий имеет право на вычет по НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, и по имущественным правам, приобретаемым им для оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Вычет предоставляется при выполнении следующих условий:
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету;
- имеется счет-фактура, выставленный продавцом на имя ответственного лица (письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-07-11/212, от 15.06.2009 N 03-11-09/212).
- ведется раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав, используемых доверительным управляющим при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления и при осуществлении иной деятельности.
На основании п. 4 ст. 174.1 НК РФ учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления, доверительный управляющий ведет по каждому указанному договору отдельно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
НДС
О принятии к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых неверно указан КПП покупателя.
Ответ:
В соответствии с подпунктом "л" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указывается код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
В то же время необходимо учитывать, что согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 августа 2015 г. N 03-07-09/49050
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НДФЛ
Об уплате НДФЛ с сумм штрафов и неустойки, выплаченных по решению суда за нарушение прав потребителей, и сумм возмещения судебных и иных расходов, произведенных в связи с наступлением страхового случая.
Ответ:
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 96 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации.
Если стороной, возмещающей налогоплательщику судебные расходы, связанные с совершением в отношении налогоплательщика и по его инициативе юридически значимых действий или оказанием юридических услуг представителем, является организация или индивидуальный предприниматель, то соответствующие суммы возмещения на основании статьи 211 Кодекса признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме.
При этом согласно абзацу девятому пункта 4 статьи 213 Кодекса по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
Таким образом, возмещаемые страховой организацией физическому лицу - страхователю судебные и иные расходы, произведенные им в рамках правоотношений, возникших при наступлении страхового случая по договорам, предусмотренным пунктом 4 статьи 213 Кодекса, не подлежат включению в доход налогоплательщика.
Аналогичной нормы в отношении страховых случаев, не относящихся к добровольному имущественному страхованию, статья 213 Кодекса не содержит. В таких случаях суммы возмещения вышеуказанных расходов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В отношении налогообложения доходов физических лиц в виде сумм штрафа и неустойки, выплаченных по решению суда за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, следует руководствоваться определением Верховного Суда Российской Федерации от 10.03.2015 N 1-КФ-64, согласно которому указанные выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2015 г. N 03-04-06/54517
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
Разное
Предприятие "А" (заказчик) заключило договор подряда с предприятием "В" (подрядчик) в июне 2013 года на выполнение работ по демонтажу оборудования. Срок исполнения работ - 3 месяца со дня подписания договора. Работы фактически были выполнены, но акт и счет-фактура за выполненные работы были составлены и подписаны только 21.09.2015. Акт подписан по обоюдному решению. Претензии к качеству работ не предъявлялись. В акте выполненных работ указан отчетный период - 2013 год.
Оба предприятия применяют общую систему налогообложения, являются взаимозависимыми лицами. Сделка не является контролируемой.
Как (в каком году) отразить в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственную операцию предприятию "А"?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации расходы по демонтажу оборудования, произведенному в 2013 году, отражаются в бухгалтерском учете заказчика в составе прочих расходов в отчетности за 9 месяцев 2015 года.
В целях налогового учета такие расходы могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года.
НДС, предъявленный подрядчиком в сентябре 2015 года по работам, выполненным в 2013 году, заказчик вправе принять к вычету.
При этом, учитывая, что организации являются взаимозависимыми, не исключаем вероятность того, что в ходе налоговой проверки данная операция может стать объектом повышенного внимания со стороны налоговых органов.
Обоснование вывода:
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Пункт 1 ст. 753 ГК РФ устанавливает, что заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ, обязан немедленно приступить к его приемке.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом, акт подписывается другой стороной.
Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными (п. 4 ст. 753 ГК РФ).
В данной ситуации работы по демонтажу оборудования подрядчиком были выполнены в срок, установленный договором. Заказчик от приемки работ не отказывался. При этом подрядчик не предъявил заказчику акт выполненных работ по окончании работ в 2013 году, а предъявил его в сентябре 2015 года.
Бухгалтерский учёт
Согласно п. 8 ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) объектом бухгалтерского учета являются, в частности, факты хозяйственной жизни организации. Под фактом хозяйственной жизни понимаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
В соответствии с п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее - Концепция), при осуществлении организацией расходов происходит уменьшение капитала, вызванное, в частности, возникновением обязательств.
В силу ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, одним из обязательных реквизитов которого являются содержание хозяйственной операции и дата составления документа (пп. 2, 4 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 13 Положения N 34н).
По общему правилу первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. При этом создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
В данной ситуации дата составления акта выполненных работ не совпадает с периодом, в котором фактически были выполнены работы.
То есть факт хозяйственной жизни был отражён в первичном документе не на момент совершения хозяйственной операции, а в другом отчетном периоде.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется нормами ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Следовательно, неотражение информации в прошлом налоговом периоде, из-за отсутствия акта выполненных работ, своевременно не оформленного подрядчиком, не является ошибкой и, соответственно, не подлежит регулированию нормами ПБУ 22/2010.
По общему правилу, установленному п. 39 Положения N 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что расходы, имевшие место в 2013 году, организация вправе отразить исключительно в том периоде, к которому относится дата соответствующего первичного документа, то есть в 2015 году.
На основании п. 80 Положения N 34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
Кроме того, расходы, которые были фактически осуществлены в прошлом отчётном периоде, но документы, отражающие их, датированы текущим отчётным периодом, не могут относиться на себестоимость продаж текущего года, потому как будет необоснованно завышена величина показателя "Себестоимость продаж" (строка 2120 Отчета о финансовых результатах), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности организации (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", далее - ПБУ 10/99).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п. 12 ПБУ 10/99 убытки прошлых лет, признанные организацией в отчетном году, являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", на основании бухгалтерской справки, оформленной в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
С учётом изложенного полагаем, что расходы по работам, выполненным в 2013 году, выявленные на основании акта выполненных работ, оформленного в сентябре 2015 года, подлежат отражению в составе прочих расходов за 9 месяцев 2015 года.
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В данной ситуации согласно условиям договора работы были выполнены в 2013 году. Следовательно, расходы должны были признаваться в 2013 году.
Однако при отсутствии оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
Поэтому, несмотря на то, что расходы относятся к прошлому отчетному периоду, но первичные документы не были оформлены в данном периоде, такие расходы при определении налоговой базы за прошлый отчётный налоговый период учтены быть не могут.
Согласно общим правилам исчисления налоговой базы, изложенным в п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
На этом основании в случае обнаружения неотраженных первичных документов, которые по дате первичного документа относятся к прошлому периоду, расходы отражаются в прошлых налоговых периодах, что влечет подачу уточненной декларации на основании ст. 81 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/322).
В рассматриваемой ситуации дата первичных документов относится к текущему периоду, следовательно, данное правило в рассматриваемой ситуации применяться не должно.
При этом представители Минфина России в письме от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299 разъяснили, что в целях применения п. 1 ст. 54 НК РФ следует использовать понятие "ошибка", установленное в бухгалтерском учете (на основании п. 1 ст. 11 НК РФ). Как было установлено выше, в целях бухгалтерского учета данная операция не признается ошибкой. Следовательно, в целях налогового учета рассматриваемая операция также не признается ошибкой, у организации-заказчика нет обязанности подавать уточненную декларацию за 2013 год.
По нашему мнению, такие расходы можно учесть в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
НДС
В общем случае налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ при одновременном выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ);
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура продавца (исполнителя, подрядчика) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Как следует из условий вопроса, работы выполнены в 2013 году. Акт и соответствующий счет-фактура оформлены подрядчиком в сентябре 2015 года и переданы заказчику. Следовательно, до III квартала 2015 года организация-заказчик не имела оснований для принятия к вычету "входного" НДС, предъявленного подрядчиком.
Таким образом, заказчик вправе принять НДС к вычету по такому счету-фактуре только в III квартале 2015 года, то есть в периоде, когда выполняются все условия, необходимые для принятия налога к вычету.
При этом не исключаем вероятность претензий со стороны налоговых органов в отношении такого вычета. Претензии могут возникнуть из-за несвоевременности оформления счета-фактуры подрядчиком.
По мнению Минфина России, счет-фактура, составленный по истечении пятидневного срока со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), не может являться основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 30.06.2008 N 03-07-08/159). Что понимать под днем выполнения работ (оказания услуг), нормы НК РФ не раскрывают.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ считаем, что под датой выполнения работ (оказания услуг) для целей п. 3 ст. 168 НК РФ может пониматься дата оформления (подписания) документа, удостоверяющего сдачу-приемку результата работ (факт оказания услуг), например акта.
Данная точка зрения согласуется с официальными разъяснениями, согласно которым датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика для доставки товара покупателю (смотрите, например, письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).
В письме Минфина России от 02.02.2015 N 03-07-10/3962 также представлен вывод о том, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в целях установления момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (смотрите также письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-08/27466, от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141).
Однако, учитывая, что работы фактически выполнены в 2013 году, а акт и счет-фактура оформлены в сентябре 2015 года, полагаем, вероятность претензий велика. Хотя нормы главы 21 НК РФ не связывают возможность получения налогоплательщиками-покупателями вычета НДС с фактом соблюдения продавцами порядка (срока) выставления счетов-фактур.
Кроме того, в данной ситуации организации являются взаимозависимыми лицами. На основании этого считаем, что в ходе проверки данная операция может стать объектом повышенного внимания со стороны налоговых органов.
В связи с эти обращаем Ваше внимание на постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2015 N 07АП-8105/14, в котором налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС и учете в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, затрат по хозяйственным операциям ввиду отсутствия реальности их осуществления спорными контрагентами, которые являются взаимозависимыми лицами с обществом. Суд, основываясь на материалах дела и свидетельских показаниях, признал доводы налогового органа правомерными. Указанное постановление оставлено без изменения АС Западно-Сибирского округа от 11.06.2015 N Ф04-12557/14, который согласился с тем, что суд первой инстанции пришел к верному выводу о создании обществом формального документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов при исчислении налога на прибыль по спорным сделкам.
Следовательно, организации необходимо быть готовой отстаивать расходы по рассматриваемой сделке, а также правомерность вычета по НДС.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде;
- Энциклопедия решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур;
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Можно ли врачам медицинской коммерческой организации (клиника) устанавливать заработную плату в виде процента от суммы за оказанные услуги, или должен быть установлен только оклад либо оклад и процент от оказанных услуг?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Законодательством не запрещено в коммерческих медицинских организациях устанавливать заработную плату только в виде процента от суммы за оказанные услуги. Однако, если работник полностью отработал за месяц норму рабочего времени и при этом надлежащим образом исполнял свои трудовые обязанности, его заработная плата за месяц не может быть менее 5 965 рублей независимо от объема оказанных услуг.
Обоснование вывода:
Под оплатой труда работника (заработной платой) понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (часть первая ст. 129 ТК РФ).
В соответствии с частью первой ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Система оплаты труда - совокупность правил и методов исчисления размера заработной платы работника в зависимости от объема и качества выполняемой им работы.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).
В нормативных правовых актах, обязательных для коммерческих организаций, не установлено ограничений по видам выплат, из которых может состоять заработная плата работников. Следовательно, система оплаты труда в коммерческой медицинской организации может предусматривать любой вид вознаграждения за труд, будь то фиксированный оклад, процент от суммы за оказываемые услуги, оклад и процент от суммы за оказываемые услуги, часовая ставка и другое.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ (часть первая ст. 16 ТК РФ). Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (часть перваяст. 56 ТК РФ).
Получается, что правоотношения между работником и работодателем регулируются соглашением двух сторон, в которое могут быть включены любые условия, в том числе условие об установлении вознаграждения за труд в виде процента от выручки. Если работник согласен с предлагаемым ему соглашением, он его подписывает и работает на установленных им условиях.
Таким образом, в трудовом договоре можно установить вознаграждение за труд только в виде процента от суммы за оказываемые услуги.
Однако необходимо учитывать, что в соответствии с частью третьей ст. 133 ТК РФ работник имеет право на оплату труда не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), если он полностью отработал норму рабочего времени соответствующего месяца и выполнил нормы труда (трудовые обязанности). Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" с 1 января 2015 г. минимальный размер оплаты труда составляет 5 965 руб. в месяц.
Из приведенных норм следует, что месячная заработная плата работника может быть менее 5965 руб. только в тех случаях, когда он не отработал полностью норму рабочего времени (например при установлении неполного рабочего времени, при заключении трудового договора на условиях совместительства) или не выполнил установленную норму труда (трудовые обязанности). В противном случае оплата труда за месяц должна составить как минимум МРОТ, причем независимо от того, что написано в трудовом договоре.
Таким образом, за каждый полностью отработанный месяц сотруднику нужно будет платить процент от суммы за оказываемые услуги, но в любом случае не меньше чем 5965 руб.
Отметим, что в трудовом законодательстве размеры многих компенсационных выплат (за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни, за ночную работу и другое) установлены таким образом, что для их определения необходимо знать стоимость одного часа работы сотрудника в обычных условиях.
Как эту стоимость определить, если по условиям трудового договора работник получает только процент от выручки, в законе не сказано.
Кроме того, как мы уже выяснили, независимо от наличия оказанных услуг определенную сумму работнику заплатить все равно нужно.
Поэтому, несмотря на то, что заработная плата только в виде процента от суммы за оказанные услуги в принципе законодательством не запрещена, на наш взгляд, более удобно и в то же время справедливо со стороны работодателя было бы установить работнику заработную плату, состоящую из фиксированной составляющей (например оклада), превышающей величину МРОТ, и премии, размер которой зависит от оказываемых услуг.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел
Работнику установлено рабочее время - с 08.00 до 17.00. По окончании рабочего дня работник сдал кровь. О намерении сдать кровь в этот день предварительно работодателя он не уведомил. Предъявив справку о сдаче крови, работник требует два дня отдыха.
Сколько дней отдыха полагается работнику в рассматриваемом случае? Вправе ли работник требовать другой день отдыха (с сохранением среднего заработка), если сдача крови осуществлялась по окончании рабочего дня и без согласования с работодателем?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
За сдачу крови после рабочего дня работник имеет право на предоставление двух дней отдыха с сохранением среднего заработка.
Обоснование вывода:
Гарантии и компенсации работникам, в случае сдачи ими крови и ее компонентов, предусмотрены ст. 186 ТК РФ. Они распространяются на всех работников независимо от установленного им режима рабочего времени.
Согласно части первой ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов (далее - сдача крови), а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови работнику предоставляется дополнительный день отдыха, который может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (часть четвертая ст. 186 ТК РФ).
Таким образом, по общему правилу работнику в связи со сдачей крови гарантируются два дня отдыха - день сдачи крови и дополнительный день отдыха*(1).
В случае, если по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за исключением работ с вредными и (или) опасными условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), ему предоставляется по его желанию другой день отдыха (часть вторая ст. 186 ТК РФ).
Данная норма указывает на необходимость согласования сторонами возможности выполнения работы в указанный день. Очевидно, что такое согласование необходимо осуществить до того, как работник приступит к работе в день сдачи крови, поскольку в случае, если работник занят на тяжелой работе и работе с вредными и (или) опасными условиями труда, работодатель должен иметь возможность воспрепятствовать его работе (не допускать сотрудника к работе) в день сдачи крови в силу установленного в ст. 186 ТК РФ запрета на выполнение работником такой работы в этот день.
Отметим, что работодатель в данном случае дает (или не дает) согласие именно на выход работника на работу, а не на предоставление другого выходного дня (такая гарантия устанавливается законодательством). Хотя в самой ст. 186 ТК РФ не содержится специальных указаний на то, в какой форме должно быть заключено соглашение о выходе работника на работу в день сдачи крови, мы считаем, что его нужно составить в письменной форме. Такое соглашение может быть оформлено, например, путем проставления визы руководителя организации или другого должностного лица со словами "согласен", "не возражаю" и т.п. на заявлении работника о том, что он намерен выйти на работу в день сдачи крови. Такой документ может быть составлен как в день сдачи крови, так и ранее. Оформлять какой-либо приказ в данном случае нет необходимости.
В рассматриваемом же случае работник сдал кровь по окончании рабочего дня. До начала рабочего дня свой выход на работу с работодателем не согласовывал. Соответственно, выход на работу в этот день расценивать как выход на работу по соглашению с работодателем в день сдачи крови нельзя.
При этом существует мнение, что другой день отдыха вместо дня сдачи крови положен, только если свой выход на работу в день сдачи крови работник согласовал с работодателем (ч. 2 ст. 186 ТК РФ) (смотрите, например, материал: Сотрудник сдал кровь в нерабочее время (Н.А. Муромцева, "Зарплата", N 5, май 2012 г.)). Позиции, согласно которой работодатель не обязан предоставлять работнику другой день отдыха в ситуации, когда работник в день сдачи крови вышел на работу без согласования с работодателем, придерживаются и представители Роструда (смотрите материал, опубликованный на информационном портале Роструда "Онлайнинспекция.РФ", сентябрь 2015 г.).
Однако такой подход представляется нам неверным. Так, части вторая и третья ст. 186 ТК РФ по отдельности гарантируют предоставление работнику по его желанию другого дня отдыха: в случае, когда работник в день сдачи крови вышел на работу, и в случае, когда он сдал кровь в свой выходной день.
При таком положении, когда гарантии, установленные ст. 186 ТК РФ, обусловлены только фактом сдачи работником крови, их предоставление не может зависеть ни от времени, в которое работник сдал кровь, ни от наличия соглашения о выходе на работу в день сдачи крови.
Поэтому, на наш взгляд, если работник в день сдачи крови работал, несмотря на отсутствие соглашения о выходе на работу (например, в результате неуведомления работодателя о намерении сдать кровь в этот день), то в силу части второй и части четвертой ст. 186 ТК такому работнику также должны быть предоставлены два дополнительных дня отдыха. Косвенно, такой вывод подтверждает и судебная практика (смотрите, например, определение СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 23 июня 2014 г. по делу N 33-5403, апелляционное определение СК по гражданским делам Вологодского областного суда от 11 января 2013 г. по делу N 33-57/2013)*(2).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации работнику должны быть предоставлены два дня отдыха - один за день сдачи крови и один дополнительный день отдыха.
В заключение обращаем Ваше внимание, что изложенная позиция по заданному вопросу является нашим экспертным мнением, которое может отличаться от мнения контролирующих органов, а также от позиции суда при рассмотрении конкретного спора.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Земцов Евгений
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Воронова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: