Мониторинг законодательства РФ за период с 25 июня по 1 июля 2018 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ставка НДС 0 процентов может применяться при производстве драгметаллов из лома и отходов без лицензии на пользование недрами
Соответствующее положение содержится в новой редакции подпункта 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Уточнен также перечень документов, необходимых для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в перечень включены документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов и драгоценных камней в фонды субъектов РФ).
Подписан закон о блокировке "мошеннических" операций по банковским картам
В Законе о национальной платежной системе закреплено право оператора по переводу денежных средств на приостановление на срок до 2 рабочих дней исполнения распоряжения при выявлении признаков совершения операции без согласия клиента.
Признаки осуществления перевода денежных средств без согласия клиента устанавливаются Банком России и размещаются на его официальном сайте.
Вводится обязанность оператора по переводу денежных средств при выявлении признаков совершения операции без согласия клиента незамедлительно запрашивать у него подтверждение возобновления исполнения распоряжения.
Законом также устанавливается порядок действий кредитных организаций по возврату денежных средств при получении от плательщика - юридического лица уведомления о списании денежных средств без его согласия.
Согласно закону Банк России осуществляет формирование и ведение базы данных о случаях и попытках осуществления переводов денежных средств без согласия клиента.
Расширены возможности использования специального банковского счета платежного агента
Созданы правовые условия для использования банковскими платежными агентами (субагентами), являющимися одновременно платежными агентами, специального банковского счета, предусмотренного Федеральным законом "О национальной платежной системе", в целях осуществления операций, предусмотренных Федеральным законом "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".
В НК РФ предлагаются поправки, направленные на реализацию принципа "одного окна" при представлении бухгалтерской отчетности
Согласно проекту в налоговый орган представляется годовая бухгалтерская отчетность только теми организациями, у которых отсутствует обязанность ее представления в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Предусматривается также, что под режим налоговой тайны не подпадают сведения, содержащиеся в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обязательные экземпляры годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предлагается представлять только в ФНС России
Согласно законопроекту представление обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в виде электронного документа.
Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими заключениями будут составлять государственный информационный ресурс.
В случае, если законодательством РФ или договором предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан будет за свой счет изготавливать экземпляр копии такой отчетности на бумажном носителе.
Предполагается, что в соответствии с новым порядком отчетность должна будет представляться:
субъектами малого предпринимательства - начиная с отчетности за 2020 год;
иными экономическими субъектами - начиная с отчетности за 2019 год.
В Бюджетный кодекс РФ предлагается внести изменения, направленные на повышение эффективности деятельности органов государственного (муниципального) финансового контроля
Основными направлениями предлагаемых изменений являются:
- расширение сферы государственного (муниципального) финансового контроля (в частности, к предмету контроля предложено отнести соблюдение положений законов (актов), определяющих расходные обязательства бюджетов);
- формирование федеральной системы стандартов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (в рамках данного направления, в частности, предлагается наделить Правительство РФ полномочиями по утверждению таких стандартов, определению оснований проведения проверок и ревизий, прав и обязанностей должностных лиц, осуществляющих проверки);
- совершенствование порядка реализации результатов государственного (муниципального) финансового контроля (в рамках данного направления предлагается совершенствование порядка применения бюджетных мер принуждения, в том числе предлагается наделить органы управления государственными внебюджетными фондами наравне с финансовыми органами полномочиями по принятию решений о применении бюджетных мер принуждения за бюджетные нарушения при использовании средств соответствующих фондов);
- развитие внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита (в этих целях предлагается, в частности, сферу внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита распространить на получателей бюджетных средств, а также наделить Минфин России полномочиями, в том числе по утверждению федеральных стандартов такого контроля и аудита и методическому обеспечению проведения мониторинга качества финансового менеджмента).
Правительство РФ предлагает дополнить перечень подакцизных товаров и проиндексировать ставки акцизов
Законопроектом скорректирован перечень подакцизных товаров, предусмотренный статьей 181 НК РФ: исключен табак, используемый для производства табачной продукции, и добавлены нефтяное сырье и кальянная смесь.
К объектам налогообложения предложено отнести направление нефтяного сырья, принадлежащего организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, на переработку.
Предусматривается установление государственной пошлины за выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (3500 руб.), а также за выдачу федеральных специальных и (или) акцизных марок с двухмерным штриховым кодом (0,16 рублей за каждую марку).
Проект устанавливает также ставки акцизов на период с 1 января 2019 года по 31 декабря 2021 года.
Ставки предложено увеличить с 2021 года на уровень инфляции, которая, по прогнозам Минэкономразвития России, составит 4 процента.
Предусматривается также равномерное повышение ставок НДПИ при добыче нефти и газового конденсата на величину снижения ставок вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты в течение 6 лет, начиная с 1 января 2019 года.
Минэкономразвития России предлагает ограничить взыскание денежных средств со счета должника прожиточным минимумом
Проектом предлагается ряд поправок в законодательные акты в целях исключения ситуации, когда обращение взыскания на денежные средства должника приводит к лишению этого гражданина и находящихся на его иждивении лиц минимальных доходов.
В частности, в Законе об исполнительном производстве закрепляется право гражданина открыть специальный банковский счет, предназначенный для получения заработной платы и иных доходов, обращение взыскания на которые ограничено. Удержания с этого счета могут производиться с соблюдением условия о сохранении доходов в размере не менее величины прожиточного минимума, установленного в субъекте РФ для соответствующей социально-демографической группы населения, либо установленного судом размера доходов, на которые не может быть обращено взыскание (с учетом расходов, необходимых для существования должника и лиц, находящихся на его иждивении).
Правительством РФ предложены поправки в законопроект о введении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и ставках акцизов
В рамках "налогового маневра" в нефтегазовой отрасли предлагается дополнить Налоговый кодекс РФ новой главой "Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья", предусматривающей особенности расчета, исчисления и уплаты налога в отношении добычи углеводородного сырья, в отличие от налога на добычу полезных ископаемых и налога на прибыль организаций.
Поправками к законопроекту предусматриваются снижение ставок акцизов на бензины и дизельное топливо, уточнение отдельных положений по введению налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, а также уточнение порядка исчисления НДПИ при добыче газового конденсата и природного газа, введение особенностей учета при исчислении налога на прибыль в отношении геолого-разведочных проектов на территории РФ.
На территории РФ вводится в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования"
Документ вступает в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения - со дня его официального опубликования; для обязательного применения - в сроки, определенные в этом документе.
МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования": принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации
Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 к:
выпущенным договорам страхования, включая договоры перестрахования;
удерживаемым договорам перестрахования;
выпущенным ею инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия при условии, что организация также выпускает договоры страхования.
При применении МСФО (IFRS) 17 организация должна учитывать свои действительные права и обязанности, независимо от того, обусловлены они договором, законом или нормативными актами.
МСФО (IFRS) 17 заменяет МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" с учетом поправок 2016 года.
В приложении документа описаны также поправки к другим стандартам, внесенные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности после завершения работы над МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования". Организация должна применять данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 17.
ФНС России утвердила перечень иностранных государств (территорий) для целей осуществления автоматического обмена страновыми отчетами
В связи с присоединением России к международному автоматическому обмену информацией для целей налогового контроля в НК РФ закреплены правила представления документов по международным группам компаний ее участниками и регламентирован порядок автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий), а также порядок обмена страновыми отчетами в соответствии с международными обязательствами.
В целях реализации положений НК РФ ФНС России утвердила перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами. В него вошли 49 государств и 2 территории.
62 государства и 11 территорий вошли в перечень, утвержденный ФНС России в целях осуществления автоматического обмена финансовой информацией
В целях реализации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам Налоговый кодекс РФ дополнен новыми положениями, регламентирующими вопросы автоматического обмена финансовой информацией.
ФНС России в рамках соответствующих международных договоров будет в автоматическом режиме осуществлять обмен финансовой информацией с компетентными органами иностранных юрисдикций.
Согласно Приказу, утвержденному ФНС России, в перечень таких юрисдикций вошли 62 государства и 11 территорий.
Росстатом утверждена новая статистическая форма N 1-Стандарт, по которой подаются сведения о вводе в эксплуатацию стандартного жилья
Форму предоставляют органы местного самоуправления региональным органам исполнительной власти. Срок предоставления - 3 числа после отчетного месяца, за год - 1 февраля после отчетного года.
Кроме того региональные органы исполнительной власти подают в Минстрой России сводный отчет по субъекту РФ. Срок предоставления - 7 числа после отчетного месяца, за год - 10 февраля после отчетного года.
Форма вводится в действие: месячная - с отчета за июль 2018 года, годовая - с отчета за 2018 год.
Признана утратившей силу статистическая форма N 1-Экономкласс "Сведения о вводе в эксплуатацию жилья экономического класса" (утв. Приказом Росстата от 10.06.2016 N 279).
Обновлен порядок расчета финансовых показателей, характеризующих финансовое положение страховщиков и их устойчивость к факторам риска
Банком России на регулярной основе осуществляется расчет указанных финансовых показателей и их оценка.
Мониторинг деятельности страховщиков осуществляется путем оценки:
соблюдения страховой организацией требований пункта 2 Указания Банка России от 28 июля 2015 года N 3743-У "О порядке расчета страховой организацией нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств", и пунктов 1 и 12 Указания Банка России от 22 февраля 2017 года N 4298-У "О порядке инвестирования собственных средств (капитала) страховщика и перечне разрешенных для инвестирования активов", а также соблюдения требований пункта 1 Указания Банка России от 22 февраля 2017 года N 4297-У "О порядке инвестирования средств страховых резервов и перечне разрешенных для инвестирования активов";
рентабельности деятельности страховщика;
активов страховщика;
обязательств страховщика;
общих показателей деятельности страховщика.
Расчет финансовых показателей (коэффициентов) осуществляется Банком России в соответствии с установленным порядком не реже одного раза в квартал.
Со дня вступления в силу настоящего Указания признано утратившим силу Указание Банка России от 18 января 2016 года N 3935-У, которым установлен ранее действовавший аналогичный порядок.
Письмо ФНС России от 31.05.2018 N ЕД-4-15/11499@
"О направлении рекомендуемой формы"
Для обоснования ставки НДС 0% в отношении услуг по компенсации НДС в системе "tax free" рекомендованы форма и формат реестра сведений из документов (чеков)
До 01.10.2018 при реализации указанных услуг в налоговый орган представляется перечень документов (чеков) для компенсации суммы налога, на бумажном носителе.
После 01.10.2018 необходимо представлять в электронной форме реестр сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов РФ, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС.
ФНС России рекомендует до указанной даты направлять в налоговые органы в электронной форме перечень документов, предусмотренный пунктом 3.10 статьи 165 НК РФ, по форме и формату, предусмотренным приложениями к настоящему письму.
Банк России полагает возможной оплату расходов по выплате и доставке негосударственной пенсии за счет средств соответствующего участника НПФ, если это предусмотрено пенсионными правилами и пенсионным договором или отдельным соглашением между фондом и участником
Отмечается, что оплата таких расходов за счет общей суммы средств пенсионных резервов данного фонда не допускается.
Для руководителей организаций отдыха детей и их оздоровления подготовлены рекомендации по вопросу о подготовке вожатых
Минобрнауки России напоминает, в частности, что требования к квалификации, должностные обязанности и знания, необходимые для выполнения трудовых обязанностей в должности "вожатый" при работе в организациях, осуществляющих работу с детьми, предусмотрены Единым квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих, раздел "Квалификационные характеристики должностей работников образования", утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 26 августа 2010 г. N 761н.
Так, в качестве квалификационных требований к лицам, претендующим на должность вожатого, предъявляется требование о наличии среднего (полного) общего образования и профессиональной подготовки в области образования и педагогики, без предъявления требований к стажу работы.
Отмечается, что должность "вожатый" включена в Перечень профессий рабочих, должностей служащих, по которым осуществляется профессиональное обучение, утвержденный Приказом Минобрнауки России от 2 июля 2013 г. N 513.
Лицам, успешно прошедшим после завершения профессионального обучения итоговую аттестацию в форме квалификационного экзамена, выдаются документы о квалификации, образцы которых самостоятельно устанавливаются организациями, осуществляющими образовательную деятельность. За выдачу указанных документов и их дубликатов плата не взимается.
Кроме того, в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, обучающиеся в процессе обучения получают знания, необходимые для работы в организациях отдыха детей и их оздоровления в должности "вожатый", в том числе при освоении конкретных дисциплин (модулей) соответствующей направленности, которые могут быть включены в указанные образовательные программы. При этом обучающиеся проходят практику, направленную на формирование, закрепление, развитие практических навыков и компетенции в процессе выполнения определенных видов работ, связанных с будущей профессиональной деятельностью. Следует иметь в виду, что указанные обучающиеся могут проходить практику в том числе в организациях отдыха детей и их оздоровления.
В этом случае деятельность обучающегося в организации отдыха детей и их оздоровления будет осуществляться на основании договора о прохождении практики, заключаемого в установленном порядке.
ФНС России обобщила вопросы граждан о налогообложении земель общего пользования садоводческих некоммерческих товариществ.
Члены СНТ уплачивают земельный налог за участки, приобретенные за счет взносов в совместную собственность. В этом случае налоговая база определяется для каждого из владельцев в равных долях.
СНТ как юридическое лицо уплачивает налог за участки, приобретенные за счет средств специального фонда СНТ, либо за участки, предоставленные (приобретенные) им в собственность.
Для земель общего пользования СНТ, права на которые удостоверены документами, выданными до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, плательщиками налога являются лица, указанные в этих документах.
Минтруд России готовит изменения в Федеральный закон "О прожиточном минимуме в Российской Федерации", которые позволят исключить возможные занижения и завышения прожиточного минимума пенсионера
Для достижения поставленных целей Минтруд России предлагает установить единый подход к определению величины прожиточного минимума пенсионера в субъектах РФ.
Планируется, что величина прожиточного минимума пенсионера на следующий год в целях установления социальной доплаты к пенсии как в целом по России, так и в регионах будет устанавливаться в размере фактической величины прожиточного минимума для пенсионеров за второй квартал предыдущего года.
Отмечается, что изменение порядка установления величины прожиточного минимума пенсионера ни в коем случае не приведет к снижению доходов пенсионеров. Потому что пунктом 8 статьи 12.1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи" предусмотрена сохранная норма, согласно которой при пересмотре размеров социальных доплат к пенсии в связи с изменением величины прожиточного минимума пенсионера общая сумма материального обеспечения пенсионера с учетом социальной доплаты к пенсии текущего года не может быть меньше общей суммы материального обеспечения пенсионера с учетом социальной доплаты к пенсии предыдущего года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.06.2018 Арбитражная практика в мае 2018 года: запрос документов при проверке контрагента, возврат аванса при переходе с УСН на ОСНО, неверный ОКТМО в платежке
Можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль аванс, полученный в период применения УСН и возвращенный после перехода на ОСНО? Возникает ли недоимка по НДФЛ, если в платежке указан неверный ОКТМО? Может ли ИП на ОСНО вернуть переплату по «личным» пенсионным взносам за 2014-2015 годы, которые были рассчитаны их всей суммы дохода? Вправе ли инспекторы в ходе камеральной проверки вызвать на допрос генерального директора организации? Ответы на эти и другие вопросы — в решениях арбитражных судов, принятых в мае 2018 года.
Сумма аванса, полученного при УСН и возвращенного после перехода на ОСНО, уменьшает налогооблагаемую прибыль
Суть спора
В 2014 году «упрощенщик» получил от заказчика 11,5 млн. рублей в качестве аванса по договору подряда на выполнение работ. Данная сумма была учтена в доходах при исчислении единого «упрощенного» налога. В 2015 году организация перешла на общий режим налогообложения. В этом же году договор подряда был расторгнут. В связи с этим налогоплательщик вернул аванс заказчику и учел данную сумму в расходах по налогу на прибыль за 2015 год. Однако инспекция сняла расходы и доначислила налог на прибыль. По мнению налоговиков, сумма возвращенного аванса, полученного в период применения УСН, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Решение суда
Суды первых двух инстанций согласились с ИФНС: нельзя списать в расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного в период применения ОСНО аванса, которая ранее была учтена в доходах при исчислении налога по УСН. Обоснование — возможность такого списания не предусмотрена статьей 346.25 НК РФ, которая посвящена исчислению налоговой базы при переходе с «упрощенки» на иные налоговые режимы.
Однако суд кассационной инстанции поддержал организацию, указав на следующее. Налогоплательщик на УСН, вернувший аванс, уменьшает доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Отсутствие в статье 346.25 НК РФ специальных условий для учета таких расходов налогоплательщиками, которые перешли на ОСНО, не означает, что они поставлены в худшие условия, чем те лица, которые продолжают применять УСН.
Таким образом, в случае возврата денежных средств по причине расторжения договора и без исполнения обязательств по нему налогоплательщики вправе учесть возвращенную сумму одним из двух способов:
уменьшить свои доходы для целей применения УСН — если на момент возврата аванса применяется данный спецрежим;
списать сумму возвращенной предоплаты в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль — если на момент возврата аванса применяется ОСНО.
Руководствуясь изложенным, суд решил, что инспекция неправомерно отказала в признании спорных расходов по налогу на прибыль за 2015 год (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 15.05.18 № А69-829/2017).
Налоговики не обязаны пояснять контрагенту проверяемого лица причину, по которой запрашивают у него документы Суть спора По поручению инспекции, проверяющей контрагента, у организации были запрошены документы по сделке (договор, смета, акты и счета). Компания решила, что требование ИФНС неправомерно и отказалась представить указанные документы. За это организация была оштрафована на 10 тыс. рублей на основании пункта 2 статьи 126 НК РФ.
Решение суда
Суд признал действия инспекции законными. Пункт 2 статьи 93.1 НК РФ гласит: если вне рамок налоговой проверки у инспекторов возникает обоснованная необходимость получить документы (информацию) по конкретной сделке, они вправе истребовать эти бумаги (сведения) у участников сделки. Из положений упомянутой статьи не следует, что у налогоплательщика есть право отказаться представить документы в случае, если предъявленное требование кажется ему необоснованным. При этом налоговые органы не обязаны пояснять контрагенту проверяемого лица причины, по которым они посчитали, что истребуемая информация (документы) относится к конкретной сделке. Отказ лица от представления документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. Таким образом, решение ИФНС о штрафе правомерно (постановление АС Северо-Западного округаот 21.05.18 № А21-5988/2017).
Неправильное указание ОКТМО (ОКАТО) в платежке на перечисление НДФЛ не приводит к недоимке по налогу
Суть спора
Организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях. При перечислении НДФЛ за работников филиала налоговый агент указывал в платежках код ОКАТО (с 2014 года — код ОКТМО) по месту нахождения головной организации. Из-за этой ошибки соответствующая часть налога не поступала в бюджет муниципального образования, на территории которого находится обособленное подразделение. Администрация этого муниципального образования попросила инспекцию направить в Федеральное казначейство уведомление с целью исправить ошибочный код ОКАТО (ОКТМО) и зачислить налог в надлежащий бюджет. Но инспекция ответила отказом.
Решение суда
Суд признал бездействие ИФНС незаконным, обосновав решение так. Налоговое законодательство не связывает факт уплаты налога с правильным указанием в платежке кода ОКАТО (ОКТМО). Поэтому даже при неверном обозначении этого кода суммы налога считаются зачисленными в бюджет. Таким образом, подобная ошибка не образует задолженности по налоговым платежам. Налоговый агент, перечислив НДФЛ, удержанный с доходов работников филиала, не обязан в дальнейшем контролировать распределение налога, и не несет ответственность за его неправильное распределение по бюджетам соответствующих уровней. Суммы НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения, уплаченные по месту нахождения головной организации, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, при условии, что налог поступает (по соответствующему нормативу) в бюджет в одного и того же субъекта РФ. (Напомним, что 85% НДФЛ зачисляется в бюджет субъекта РФ, а остальное — в бюджеты муниципальных образований).
Исходя из статьи 160.1 Бюджетного кодекса РФ, именно налоговый орган вправе принимать решения о зачете (уточнении) платежей, поступающих в бюджеты. Поэтому инспекция обязана представить уведомление в Федеральное казначейство для исправления ОКАТО (ОКТМО) (постановление АС Московского округаот 14.05.18 № Ф05-5361/18).
От редакции
Напомним, что аналогичная позиция выражена в определении Верховного суда РФ от 10.03.15 № 305-15КГ-157 (см. «Верховный суд: обязанность по уплате налога признается исполненной, даже если в платежке указан неверный ОКАТО»).
ФНС также не раз заявляла: неверное указание реквизитов обособленного подразделения не относится к фатальной ошибке, при которой налог считается неуплаченным. Об этом сказано в письмах от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852и от 09.08.17 № ГД-4-11/15676@ (см. «ФНС: обязанность по уплате НДФЛ признается исполненной, даже если в платежке указаны неверные реквизиты обособленного подразделения»).
Обратите внимание: описанной выше, а также других ошибок при заполнении платежки на уплату налога можно избежать, если формировать платежки автоматически. Некоторые веб-сервисы для сдачи отчетности (например, «Контур.Экстерн») позволяют сформировать платежку в один клик на основе данных из декларации (расчета) или присланного инспекций требования об уплате налога (взноса). Все необходимые обновления — реквизиты получателя и отправителя, актуальные КБК, коды для статуса плательщика — своевременно устанавливаются в сервисе без участия пользователя. При заполнении платежки все актуальные значения подставляются автоматически.
Сельхозпроизводители не вправе применять нулевую ставку налога на прибыль при продаже земли
Суть спора
Организация, являющаяся сельхозпроизводителем, продала земельный участок сельскохозяйственного назначения. При этом выручку от реализации участка она отразила в декларации по налогу на прибыль в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. То есть применила к этому доходу нулевую ставку налога на прибыль.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией сельхозпродукции, составляет 0 процентов (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы облагаются по общей ставке 20 процентов.
В инспекции сочли, что полученные доходы от продажи земли не имеют никакого отношения к сельхозпроизводству, а значит, должны облагаться налогом на прибыль по ставке 20 процентов.
Решение суда
Суд согласился с проверяющими. Доходы от реализации основных средств не относятся к доходам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью организации, так как получены не от реализации произведенной сельхозпродукции (произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции). В связи с этим доход от реализации земельного участка облагается налогом на прибыль в общем порядке, то по ставке 20 процентов (постановление АС Северо-Кавказского округаот 15.05.18 № А53-27253/2017).
От редакции
Отметим, что вывод суда соответствует позиции Минфина России. В письме этого ведомства от 18.01.16 № 03-03-06/1/1120 разъяснено: сельскохозяйственные товаропроизводители не вправе применять нулевую ставку налога на прибыль в отношении доходов, полученных от реализации основных средств (см. «Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации ОС облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов»).
Возмещение командировочных расходов, понесенных ИП на УСН при управлении организацией, учитывается в доходах
Суть спора
Индивидуальный предприниматель на УСН заключил с организацией договор о передаче ему полномочий единоличного исполнительного органа. В соответствии с договором организация возместила ИП командировочные расходы в размере 149,5 тыс. рублей. По мнению налоговиков, указанную сумму компенсации предприниматель должен был учесть в доходах по УСН. Поскольку это сделано не было, проверяющие доначислили налогоплательщику единый «упрощенный» налог.
Решение суда
Суд поддержал инспекцию. Договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему является договором возмездного оказания услуг. Согласно статье 783 ГК РФ, общие положения Гражданского кодекса о подряде и о бытовом подряде применяются к договору возмездного оказания услуг (если это не противоречит статьям 779 — 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг). В соответствии с частью 2 статьи 709 ГК РФ, цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Проанализировав указанные нормы, суд пришел к следующему выводу. Компенсация командировочных расходов связана с исполнением предпринимателем обязанностей по рассматриваемому договору, то есть с его предпринимательской деятельностью. Значит, денежные средства, полученные в качестве компенсации командировочных расходов, являются доходом налогоплательщика, должны быть отражены в книге учета доходов и расходов, и включены в налоговую базу по УСН (постановление АС Поволжского округа от 31.05.18 № Ф06-32380/2018).
Предприниматель на ОСНО вправе вернуть переплату по взносам за 2014-2015 годы, которые были рассчитаны без учета расходов
Суть спора
Предприниматель на ОСНО рассчитал и заплатил дополнительный страховой взнос в ПФР за 2014 и за 2015 годы исходя из всей суммы полученного дохода. В марте 2017 года он направил в управление фонда заявление о возврате излишне уплаченных взносов. Основанием для такого обращения стало постановление Конституционного суда РФ от 30.11.16 № 27-П (далее — постановление № 27-П), в котором судьи разрешили ИП на ОСНО при расчете «личных» пенсионных взносов учитывать расходы (см. «Конституционный суд разрешил ИП на ОСНО уменьшать доходы на сумму расходов при уплате страховых взносов «за себя»»). Однако чиновники отказались вернуть переплату. Контролеры пояснили, что указанное постановление КС РФ применяется только с момента его официального опубликования (то есть со 2 декабря 2016 года) и не распространяется на правоотношения, возникшие ранее. В связи с этим они не обязаны пересчитать взносы за 2014-2015 годы и вернуть излишне уплаченные суммы. https://www.buhonline.ru/pub/news/2016/12/11783
Решение суда
Суд признал позицию фонда ошибочной, отметив следующее. Решение Конституционного суда, которым подтверждается конституционность нормы в том толковании, которое дал этот суд, и тем самым исключается любое иное ее толкование, имеет в этой части такие же последствия, как и признание нормы не соответствующей Конституции РФ (определение КС РФ от 11.11.08 № 556-О-Ри постановление КС РФ от 26.04.16 № 13-П). Выводы по вопросу толкования законодательства, изложенные в постановлении № 27-П, обязательны для применения с даты его публикации, независимо от периода, за который начислены взносы, и даты их фактической уплаты. Руководствуясь данной позицией, судьи обязали фонд вернуть предпринимателю излишне уплаченные суммы взносов за 2014-2015 годы (постановление АС Северо-Западного округаот 21.05.18 № А44-4347/2017).
От редакции
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС Северо-Западного округа от 11.05.18 № Ф07-2885/2018, Девятнадцатого арбитражного апелляционного судаот 08.11.17 № А64-2204/2017, Двадцатого арбитражного апелляционного судаот 14.12.17 № А68-925/2017 (см. «Переплата по взносам ИП: суды возвращают предпринимателям переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов»).
Оплата директору VIP-зала в аэропорте, предусмотренная локальным актом, не облагается взносами «на травматизм»
Суть спора
На основании локального акта (Положения об учетной политике) организация возмещала генеральному директору расходы на услуги VIP-залов в аэропортах при поездках в командировки. Обнаружив, что на эти выплаты не были начислены взносы «на травматизм», проверяющие из ФСС доначислили взносы, пени и выписали штраф.
Организация обратилась в суд. По мнению страхователя, оплата услуг VIP-залов относится к сборам за услуги аэропортов, а значит, не облагается взносами «на травматизм» (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).
Решение суда
Суд отменил доначисления и штраф. В рассматриваемом случае компенсация затрат генерального директора на оплату услуг VIP-залов в аэропортах предусмотрена локальным актом, не зависит от количества и качества исполнения им трудовых обязанностей, и представляет собой возмещение расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Следовательно, спорные расходы относятся к командировочным затратам и не облагаются страховыми взносами. Доказательств того, что расходы понесены не в интересах работодателя, а в целях удовлетворения личных потребностей физлица, фонд не представил (постановление АС Западно-Сибирского округаот 08.05.18 № А45-11172/2017).
Во время камеральной проверки организации инспекторы вправе вызвать на допрос ее директора
Суть спора
В рамках камеральной проверки налоговики допросили генерального директора организации. Результаты были оформлены протоколом допроса свидетеля. Но организация заявила, что допрос генерального директора незаконен. Налогоплательщик сослался на письмо ФНС России от 17.07.13 № АС-4-2/12837(далее — письмо № АС-4-2/12837). В пункте 5.1 этого письма сказано, что в качестве свидетелей могут допрашиваться лица, не заинтересованные в исходе дела. Руководитель проверяемой организации к таковым не относится. Таким образом, по мнению организации, протокол допроса генерального директора не может быть использован в качестве доказательства того, что компания нарушила налоговое законодательство.
Решение суда
Суды трех инстанций поддержали ИФНС. Судьи напомнили, что во время проверки налоговики вправе вызвать в качестве свидетеля для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ и п. 1 ст. 90 НК РФ). То есть Налоговый кодекс не запрещает инспекторам допрашивать свидетелей в рамках камеральной проверки.
В пункте 2 статьи 90 НК РФ установлено, какие лица не могут быть вызваны в качестве свидетеля. Кроме того, статья 51 Конституции РФ дает человеку право не свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников. В рассматриваемом споре оснований для применения пункта 2 статьи 90 НК РФ не было. В ходе допроса генеральный директор никаких жалоб и возражений не заявлял и правом на отказ от дачи показаний не воспользовался. Следовательно, оспариваемые действия (допрос генерального директора) совершены инспекцией в соответствии с нормами действующего законодательства. Ссылку организации на письмо Федеральной налоговой службы № АС-4-2/12837 суд отклонил. Обоснование — этот документ не обладает признаками нормативного правового акта и носит рекомендательный характер (постановление АС Волго-Вятского округаот 17.05.18 № А43-24714/2017).
Источник: https://www.buhonline.ru/
29.06.2018 Реализация имущества, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности банкрота, не облагается НДС
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.03.2018 № Ф09-127/18 по делу N А50-15272/2017
По НК РФ реализация имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами, не является объектом обложения НДС. Суд округа поддержал вывод налогового органа о том, что реализация имущества, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности банкрота, также не облагается НДС. Следовательно, приобретение товара, последующая реализация которого не является объектом обложения НДС, влечет учет суммы НДС в стоимости приобретенного товара.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.06.2018 Отбывание срока в колонии – не повод для освобождения ИП от фиксированных взносов
На основании пункта 7 статьи 430 НК индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают фиксированные взносы за определенные периоды, указанные в статье 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».
Период нахождения ИП в местах лишения свободы к таким периодам не относится.
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус ИП и обязан уплачивать страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде.
В момент нахождения в местах лишения свободы можно подать в налоговый орган по месту жительства соответствующее заявление о госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП через своего законного или уполномоченного представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности.
Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-05/35164 от 24.05.2018.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.06.2018 В обмен на рост НДС власти смягчат контроль ФНС
Чиновники подготовили несколько бонусов для бизнеса
Вместе с увеличением НДС с 18 до 20% с 2019 г. власти подготовили несколько бонусов для предпринимателей. Часть из них уже озвучивал вице-премьер и глава Минфина Антон Силуанов — это уменьшение сроков камеральных проверок, отмена налога на движимое имущество, снижение порога для ускоренного возврата НДС, пишет газета «Ведомости».
Такие изменения правительство внесло в Госдуму ко второму чтению проект закона, который еще в 2017 г.разработали глава налогового комитета Андрей Макаров с другими парламентариями. Документ смягчал контроль — например, уменьшал сроки камеральной проверки с трех до одного месяца.
Стоит отметить, что против этого законопроекта была ФНС — уложиться в такой срок слишком сложно, отмечало ведомство. О рисках предупреждало и правительство в своем отзыве на проект закона.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.06.2018 Чем бизнесу грозит прием на работу иностранцев
Миграционная политика страдает несистемностью, вследствие чего бизнес испытывает трудности на всех этапах взаимодействия с иностранными гражданами, отметил бизнес-омбудсмен Томской области Валерий Падерин, выступая на заседании Координационного совета уполномоченных по правам человека в субъектах Сибирского Федерального округа.
«Иностранные граждане являются серьезным подспорьем для малого и микробизнеса, позволяющим в условиях конкуренции снижать стоимость товаров и услуг за счет более низкой стоимости труда», — говорит Валерий Падерин. — «Однако при нынешней миграционной политике привлечение иностранной рабочей силы несет немало рисков для предпринимателей».
Омбудсмен отметил, что подготовленные изменения в законодательстве делают иностранную рабочую силу вовсе непривлекательной для бизнеса. Речь идет об обязанности работодателя принимать меры, чтобы приглашенный иностранный работник соблюдал цель въезда в РФ, вовремя покинул страну по истечению срока пребывания, которые в большинстве случаев невозможно обеспечить силами предпринимателя, и штрафы до полумиллиона рублей за невыполнение, сообщает пресс-служба бизнес-защитника.
Для того чтобы способствовать привлечению в экономику страны квалифицированных кадров и обеспечивать потребности российского рынка труда в дополнительной рабочей силе, миграционная политика должна быть более взвешенной, подытожил Валерий Падерин.
Напомним, обязанность работодателя отслеживать выезд приглашенного им иностранного работника предусмотрена законопроектом №387044-7, который на днях прошел второе чтение.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.06.2018 Налоговики рассказали, какой реестр нужен для подтверждения нулевой ставки по НДС
С 1 октября 2018 года для подтверждения обоснованности применения ставки 0% в налоговый орган в электронном виде налогоплательщикам необходимо представлять реестр сведений из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов РФ подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в электронной форме.
До 1 октября 2018 года для обоснования применения ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик представляет в бумажном виде в налоговый орган перечень документов (чеков), в котором указывает сведения:
из документов (чеков) для компенсации налога;
о выплате такой компенсации;
о размере налоговой базы по НДС, к которой применена ставка 0%.
Однако в целях упрощения подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% ФНС России рекомендует налогоплательщикам до 1 октября 2018 года направлять в налоговые органы в электронной форме перечень документов (чеков) для компенсации суммы налога, предусмотренные пунктом 3.10 статьи 165 Кодекса, по форме и формату Реестра.
Данное разъяснение доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 14.06.2018 № ЕД-4-15/11499@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.06.2018 Как считать пособие по больничному, если в день его открытия сотрудник работал
Разъяснения по ситуации, когда работник был на работе в тот день, вечером которого обратился в поликлинику, дали в отделении ФСС по Ненецкому АО.
В соответствии с пунктом 15 Приказа МЗСР от 29.06.2011 г. № 624н, утвердившего порядок выдачи листков нетрудоспособности, по желанию самих обратившихся за медпомощью после окончания рабочего времени, датой освобождения от работы в больничном может быть указан следующий календарный день, то есть работник сам определяет надо ли ему перенести дату с отработанного дня. В случае отказа работника от переноса даты открытия больничного, то эта дата вполне может совпасть с отработанным днём.
Вместе с тем, в соответствии со статьёй 91 ТК работодатель обязан вести учёт времени, которое каждый работник отработал по факту и соответственно, если работник был на работе в тот день, вечером которого обратился в поликлинику, это необходимо отметить в табеле учёта, чтобы не нарушить трудовое законодательство.
В соответствии со статьей 22 ТК работодатель обязан в полном объеме выплатить работнику заработную плату согласно табелю учета рабочего времени.
Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании самого факта заболевания и обращения в медучреждение согласно части 1 статьи 1.3. Федерального закона № 255-ФЗ. Настоящий документ определяет страховой риск по обязательному социальному страхованию, как временную утрату заработка.
Исходя из положений вышеизложенных норм, при определении даты исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику, необходимо учитывать отработанные часы согласно табеля учета рабочего времени в день обращения в медицинскую организацию и если выплата заработной платы за этот день произведена в полном объеме, то сроком исчисления пособия является следующий день текущей недели.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.06.2018 Минтранс передумал повышать тариф в системе «Платон» с 1 июля
Министерство решило перенести индексацию льготного тарифа
Тариф для системы «Платон» после 1 июля 2018 г. останется прежним. Об этом на встрече с автоперевозчиками и Ассоциацией автотранспортного рынка сообщил замглавы департамента государственной политики в области дорожного хозяйства Минтранса Григорий Волков, пишет РБК.
По его словам, вопрос об индексации будет обсуждаться только после усиления контроля за неплательщиками, отмечает Минтранс.
Он также отметил, что само решение о переносе срока индексации тарифа будет обнародовано в скором будущем.
С 1 июля налог с владельцев грузовиков весом от 12 т за перемещение по федеральным трассам должен был увеличиться с 1,90 до 2,15 руб. за 1 км. Стоит отметить, что нынешний тариф (1,9 руб./км.) действуетс 15 апреля 2017 г.
Напомним, что правительство хочет ввести уголовную ответственность за неуплату сборов по «Платону».
Источник: Российский налоговый портал
27.06.2018 Что делать ИП на ПСН при увеличении мест осуществления ветеринарной деятельности
Патент на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-11-12/40070 от 09.06.2018.
В Москве размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг установлен в размере 660 тыс. рублей.
В связи с этим при увеличении количества мест осуществления указанной предпринимательской деятельности, не приводящих к увеличению потенциально возможного к получению годового дохода, ИП не позднее чем за 10 дней до даты осуществления предпринимательской деятельности в новых местах обязан подать в налоговый орган заявление на получение патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности или на получение нового патента.
При этом в случае получения патента с измененным количеством мест осуществления предпринимательской деятельности взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, и перерасчет налога не производится.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.06.2018 Может ли ИП получить налоговый вычет при покупке жилья?
Большинство индивидуальных предпринимателей, осуществляя трудовую деятельность, платят налоги по специальным режимам налогообложения (ЕНВД, ЕСХН, упрощенка и патентная система).
Данные специальные режимы не облагаются НДФЛ, поэтому с них получить вычет при покупке жилья нельзя (п. 3 ст. 210, абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, абз. 2 п. 4 ст. 346.26, подп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.04.2016 №03-11-11/24297).
Однако, в том случае, если индивидуальный предприниматель платит налоги по общей системе налогообложения, он вправе получить налоговый вычет при покупке квартиры, так как данный режим предполагает уплату налога по ставке 13% (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-05/66945).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.06.2018 Арендованное имущество: надо ли включать в базу по налогу на имущество организаций?
Вложения капитального характера, выраженные в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество необходимо указать декларации (расчете по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций. Такие разъяснения дает ФНС в своем письме № БС-4-21/9061 от 14.05.2018 г.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия в качестве основных средств.
Поэтому капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в качестве основных средств арендатора, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия.
Кроме того, согласно пункту 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.06.2018 Работодатель несет ответственность за определение налогового статуса работника
Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица-получателя дохода лежит на налоговом агенте. На это указала ФНС в своем письме №БС-4-11/9701@ от 22.05.2018 г.
Окончательный налоговый статус физлица устанавливается по итогам налогового периода, в зависимости от времени его нахождения на территории РФ в данном налоговом периоде. На основании этого статуса определяется порядок обложения НДФЛ доходов, полученных за налоговый период.
Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 207 НК налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В соответствии с пунктом 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей, предусмотренных пунктами 3 и 3.1 статьи 24 НК, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации,
— говорится в письме.
Закон не устанавливает перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, и позволяющих установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ.
Можно ли использовать для определения налогового статуса свидетельство о регистрации по месту временного пребывания и документы о регистрации по месту жительства, читайте в статье: «Налоговый агент несет ответственность за определение налогового статуса физлица».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.06.2018 Как отразить в 6-НДФЛ суммы доплат уволенному работнику?
Налоговая служба представила пример заполнения раздела № 2 с указанием нужных дат
Уволенному сотруднику была произведена доплата и выплачена она была 10 марта 2017 года. Стоит отметить, что сам работник был уволен 15 января 2017 года. Доплата рассчитывалась с учетом премии по итогам года и на этом основании она была выплачена чуть позже даты увольнения. Как правильно отразить данную доплату в отчете 6-НДФЛ?
Как уточнила ФНС России, в целях обложения НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.
Соответственно, в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком указанного дохода считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Данная операция в разделе № 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается следующим образом:
– по строке 100 указывается 15.01.2017;
– по строке 110 – 10.03.2017;
– по строке 120 – 13.03.2017 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ);
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Письмо ФНС России от 08.06.2018 г. № БС-4-11/11115@
Источник: Российский налоговый портал
29.06.2018 Квартира в подарок от свекрови: придется оплатить НДФЛ
Членами семьи признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные
Супруга получила в подарок от своей свекрови квартиру. Будет ли она обязана заплатить НДФЛ, если свекровь является родной матерью ее мужа?
Как объяснил Минфин, от налога освобождается сделка, если она была совершена между близкими родственниками. А свекровь не приходится для жены мужа близкой родственницей.
Таким образом, с учетом того что в соответствии с Семейным кодексом мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физическому лицу (супруге), доход в виде недвижимого имущества, полученный указанным лицом в порядке дарения, подлежит обложению НДФЛ.
Письмо Минфина России от 01.06.2018 г. № 03-04-05/37543
Источник: Российский налоговый портал
29.06.2018 Без авансового отчета принять расходы подотчетного лица нельзя
Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются
Вправе ли компания отнести расходы суммы затрат по чекам и квитанциям без оформления авансового отчета? Речь идет о тех покупках, которые совершало подотчетное лицо.
Как пояснил Минфин, составление авансового отчета необходимо. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Таким образом, налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае наличия авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами.
Письмо Минфина России от 31.05.2018 г. № 03-03-06/1/37141
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация приобретает товар у поставщика по товарной накладной по форме ТОРГ-12. Товар отгружается со склада третьих лиц. Грузоотправителем в форме ТОРГ-12 является организация, которой принадлежит склад. Накладная датирована 21.05.2018, а в реквизите "Отпуск груза произвел" указана дата 29.05.2018. Вправе ли покупатель принять товары к учету по такой накладной? Возникают ли налоговые риски при исчислении налога на прибыль?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если сделка была реальной и все остальные реквизиты заполнены правильно, то организация вправе принять товары к учету.
Возможны налоговые риски в части отнесения на расходы при исчислении налога на прибыль стоимости товаров и "входящего" НДС к вычету.
Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В данном случае первичным учетным документом при передаче товара продавцом покупателю является товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, товарная накладная по форме ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
Форма ТОРГ-12 содержит, в частности, реквизит "Дата составления", который заполняет поставщик, а также реквизиты, заполняемые грузоотправителем в момент отгрузки товаров, и, в частности, реквизиты "Отпуск груза произвел", "М.П." и "Дата".
Учитывая указания по заполнению формы ТОРГ-12 и содержание самой формы, в графе "Дата составления" в соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ должна проставляться именно дата составления документа, отражающая отгрузку товара.
То есть в рассматриваемой ситуации указанной датой является дата передачи товара со склада третьих лиц.
Реквизит "Отпуск груза произвел" формы ТОРГ-12 заполняется тем лицом, который непосредственно осуществляет отпуск товаров со своего склада.
В данной ситуации поставщик 21 мая оформил накладную и передал заполненный бланк третьей организации (складу), которая в свою очередь 29 мая, отгружая товар, дооформила документ (в части "Отпуск груза произвел" и "Дата"). Однако такое заполнение ТОРГ-12 нам не представляется правомерным, так как, повторимся, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
В то же время полагаем, что в данном случае несоответствие дат в накладной не делает ее недействительной, если сделка была реальной и все остальные реквизиты заполнены правильно*(1). В сложившейся ситуации отпуск со склада произведен сотрудником другой компании, он, возможно, и подписал накладную тогда, когда товар подготовил и отправил покупателю.
Однако принятие к учету товаров по такой накладной, возможно, вызовет вопросы у налоговых органов.
При этом п. 3 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным следующие обстоятельства:
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).
Согласно письму ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@ законодателем в п. 3 ст. 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. Это означает, что формальные претензии к контрагентам (нарушение законодательства о налогах и сборах, подписание документов неустановленным лицом и т.п.) при отсутствии фактов, опровергающих реальность совершения заявленным налогоплательщиком-контрагентом сделок и операций, не являются самостоятельным основанием для отказа в учете расходов и в налоговых вычетах по сделкам (операциям). В этой связи налоговые претензии возможны только при доказывании налоговым органом факта нереальности исполнения сделки (операции) контрагентом налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий.
Также обращаем ваше внимание на дату счета-фактуры. На практике бухгалтерия выписывает одновременно и накладную, и счет-фактуру.
Если счет-фактура будет выставлен раньше отгрузки (29 мая), это может повлечь за собой отказ в вычетах НДС (смотрите письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 02.07.2008 N 03-07-09/20, от 18.04.2005 N 03-04-11/81, постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А55-12068/2008).
Однако существуют судебные решения, в которых суд указал, что выставление счетов-фактур раньше отгрузки не является основанием для отказа в вычете (смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 N А53-18544/2010, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11395-08-П, от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
НДС
У контрагента истек срок действия договора, но на нем остался аванс. На сумму этого аванса был выставлен авансовый счёт-фактура (в декабре 2017 г.). В 2018 году был заключен новый договор и перенесен аванс со старого договора на новый, на эту сумму выставлен авансовый счет-фактура. Что должно быть указано в строке 5 счета-фактуры (реквизиты платежного поручения или прочерк)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перенос аванса на новый договор не изменяет его природы. Поэтому в строке 5 счета-фактуры возможно указание реквизитов платежного поручения.
Однако допустимо также проставление в строке 5 прочерка.
Обоснование вывода:
С точки зрения гражданского законодательства (ст.ст. 487, 711 ГК РФ) предварительной оплатой (авансом) является передача денежной суммы или другого имущества в оплату товаров (работ, услуг) до их поставки (приемки заказчиком). Предоплата (аванс) засчитывается в счет окончательного платежа при надлежащем исполнении договора.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Обязательные реквизиты счетов-фактур, выставляемых при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Так, одним из обязательных реквизитов является информация о номере платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Согласно пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Прочерк в строке 5 счета-фактуры ставится только при составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов.
Иных случаев проставления прочерка при составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) Правила не предусматривают. Поскольку перенос аванса на новый договор не изменяет его природы, в результате можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае в строке 5 счета-фактуры следует проставить реквизиты соответствующего платежного поручения.
Однако предоплата по новому договору фактически образовалась не в результате ее непосредственного перечисления, а в результате зачета денежных средств по старому договору в счет предварительной оплаты товаров по новому договору. Таким образом, фактического движения денежных средств по расчетным счетам не происходило.
В этой связи, на наш взгляд, оснований для указания в строке 5 счета-фактуры реквизитов платежного поручения, на основании которого покупателем ранее была перечислена предоплата по старому договору, не имеется. Поэтому считаем, что вашей организации в строке 5 авансового счета-фактуры допустимо проставить прочерк.
Разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем.
Косвенно в пользу возможности проставления прочерка свидетельствует постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.08.2012 N Ф08-4357/12 по делу N А53-21669/2011. В нем судьи применительно к пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ отметили, что положениями ст. 169 НК РФ не установлено обязательное указание в счетах-фактурах номера платежно-расчетного документа, если для налогообложения полученный платеж не считается авансовым либо иным платежом в счет предстоящих поставок.
Вместе с тем в письмах Минфина России от 02.11.2017 N 03-07-11/72105, от 24.11.2016 N 03-07-11/69332 высказывается мнение о возможности вычета НДС, исчисленного с полученного аванса, в случае зачета суммы такого аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров по одному договору, в счет оплаты товаров, ранее отгруженных по другому договору, заключенному с одним и тем же покупателем, что также косвенно может свидетельствовать уже о возможности указания вашей организацией в строке 5 авансового счета-фактуры реквизитов платежного поручения.
Полагаем также, что неуказание реквизитов платежного поручения не относится к ошибкам, препятствующим налоговым органам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС. Поэтому такое оформление счета-фактуры в силу п. 2 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
В целях минимизации налоговых рисков ваша организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
УСН
Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", планирует приобрести у застройщика квартиру по договору долевого участия в строительстве для последующей перепродажи. Не исключен вариант, что квартира поступит в собственность организации в 2018 году, а продана будет в 2019 году. Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретённое по договору участия в долевом строительстве право (требование) является имущественным правом и подлежит отражению в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения". Подробнее бухгалтерские проводки приведены ниже.
Доходы от последующей продажи квартиры включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В то же время Организация не сможет признать при расчете налоговой базы расходы на приобретение прав требования по договору участия в долевом строительстве.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета объект, подлежащий учету, классифицируется в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год, утвержденные письмом Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными в том числе ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54). Так, из п. 4 ПБУ 6/01 следует, что в составе основных средств могут быть учтены объекты, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, ьл есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемом случае указанные выше условия в отношении квартиры выполняться не будут, поэтому квартира не должна учитываться в качестве основного средства.
Если бы квартира приобреталась по договору купли-продажи, ее следовало бы считать товаром. Исходя из п. 2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В этой связи приобретенные для последующей перепродажи квартиры следовало бы отражать в качестве товаров на счете 41 "Товары". Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 15.11.2011 N 03-05-05-01/87, Управления МНС по г. Москве от 29.11.2002 N 23-10/2/58571.
Однако в анализируемой ситуации Организацией будет заключен договор долевого участия в строительстве.
Приобретённое по договору участия в долевом строительстве право (требование) является имущественным правом (ст. 128 ГК РФ).
Если Организация в дальнейшем планирует переуступить такое право, то в этой ситуации возникают предпосылки для отражения приобретенного права в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Права участника долевого строительства" на основании п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02). Вместе с тем допускается учет прав и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в случае, если от дальнейшей переуступки прав требования не образуется экономической выгоды (дохода), например, в виде разницы между ценой продажи финансового вложения и затратами на его приобретение.
Доходы и расходы от последующей переуступки прав требования в случае, когда это не является предметом основной деятельности Организации, следует учитывать в составе прочих доходов и расходов соответственно (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В связи с этим рекомендуем сделать в 2018 году при заключении договора долевого участия следующие записи по счетам бухгалтерского учета:
Дебет 58, субсчет "Права участника долевого строительства" (или 76, субсчет "Расчеты по договору участия в долевом строительстве"), Кредит 76, субсчет "Расчеты с застройщиком"
- принято к учету требование к застройщику;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с застройщиком", Кредит 51
- перечислены причитающиеся застройщику денежные средства по договору.
Как мы поняли, Организация собирается не переуступать право, а получить объект долевого строительства (квартиру) от застройщика.
В силу п. 4 ПБУ 19/02 активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями. Следовательно, после того, как жилой дом будет сдан в эксплуатацию, а квартиры по актам приема-передачи будут переданы дольщикам, в бухгалтерском учете следует отразить выбытие финансовых вложений.
Тогда в учете Организации будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 41, Кредит 58, субсчет "Права участника долевого строительства"
- на дату подписания акта приема-передачи стоимость приобретенных имущественных прав включена в стоимость квартиры.
При (возможной) уступке прав требования:
Дебет 62, Кредит 91
- отражен доход от переуступки прав требования;
Дебет 91, Кредит 58 (76, субсчет "Расчеты по договору участия в долевом строительстве")
- списана стоимость прав требования;
Дебет 51, Кредит 62
- получены денежные средства от покупателя.
Если же Организация будет продавать уже полученную в собственность квартиру, в том числе в 2019 году:
Дебет 62, Кредит 91
- отражен доход от продажи квартиры;
Дебет 91, Кредит 41
- списана на прочие расходы стоимость квартиры;
Дебет 51, Кредит 62
- получены денежные средства от покупателя.
Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, в частности, от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из изложенного, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий УСН, должен учитывать доходы от реализации как товара (квартиры), так и от уступки имущественных прав.
Таким образом, независимо от того, будет ли Организация продавать права по договору долевого участия или непосредственно квартиру, выручка от такой реализации включается в налогооблагаемый доход того периода, когда произведена реализация и получены денежные средства от покупателя.
На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе учесть, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Однако в случае заключения договоров долевого участия в строительстве необходимо учитывать следующее.
Установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и не содержит такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав.
Полагаем, что при реализации имущественных прав (дальнейшей переуступке) нельзя применить норму пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как из положений п.п. 2, 3 ст. 38 НК РФ следует, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, за исключением имущественных прав.
В связи с тем, что имущественные права не относятся к товарам, а также в ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы такие расходы, как расходы на приобретение имущественных прав, данные расходы не учитываются при определении налоговой базы и не могут быть отнесены к расходам, предусмотренным пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации Организация не сможет признать при расчете налоговой базы расходы на приобретение прав требования по договору участия в долевом строительстве. Этот вывод сохраняет силу независимо от налогового периода, в котором будет произведена продажа квартиры (или уступка имущественного права).
Схожие выводы нашли отражение, например, в письмах Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23302, от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, от 21.11.2008 N 03-11-04/2/175, определениях ВАС РФ от 27.01.2012 N ВАС-15173/11, от 08.12.2010 N ВАС-13295/10.
К сведению:
Расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом факт оплаты товаров покупателями не имеет значения для признания налогоплательщиком расходов на их приобретение (смотрите, например, письмаМинфина России от 20.12.2017 N 03-11-11/85174, от 08.12.2014 N 03-11-11/62822, от 27.10.2014 N 03-11-06/2/54127, от 17.02.2014 N 03-11-09/6275, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/115, ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).
Следовательно, если бы Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрела квартиру по договору купли-продажи, она была бы вправе учесть при расчете налоговой базы расходы в виде стоимости приобретённой для дальнейшей перепродажи квартиры. Эти расходы были бы признаны в налоговом периоде реализации квартиры (возможно, в 2019 году).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
Разное
Работник работает на одну ставку заведующим хозяйством, а также на 0,5 ставки - по внутреннему совместительству (уборщик). Имеет ли право работодатель предоставить работнику отпуск по одной должности, а по второй должности работник будет продолжать работать?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отпуск по должности, занимаемой в порядке внутреннего совместительства, в любом случае должен быть предоставлен сотруднику одновременно с отпуском по основному месту работы.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.
Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска совместителю в иной период (не одновременно с отпуском по основной работе), в том числе по просьбе самого работника, не допускается. Ведь если работник будет продолжать работать по совместительству, находясь в отпуске по основному месту работы, и наоборот, работнику не будет гарантировано полноценное использование отпуска (письмо Роструда от 08.05.2009 N 1248-6-1). Таким образом, предоставление отпуска совместителю одновременно с отпуском по основной работе является обязательным и не зависит от воли сторон, а также от содержания графика отпусков.
Очевидно, что внешний совместитель, рассчитывающий на соблюдение в отношении себя указанной гарантии, должен предоставить работодателю информацию о сроках использования ежегодного оплачиваемого отпуска по основному месту работы. В отношении же внутреннего совместителя работодатель в любом случае обладает соответствующей информацией, поэтому он не вправе ссылаться на свою неосведомленность в случае нарушения им нормы ст. 286 ТК РФ об одновременном предоставлении отпусков по всем местам работы.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: