Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 марта 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ко второму чтению подготовлен законопроект, направленный на оптимизацию взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками
Законопроектом, в частности, предусматривается:
изменение порядка расчета налога на доходы физических лиц;
установление права налогоплательщика, состоящего на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, на представление единой налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в один налоговый орган по выбору налогоплательщика;
отмена обязанности налогоплательщиков транспортного налога и земельного налога представлять налоговые декларации по соответствующему налогу. Предусматривается, что налоговые декларации по транспортному и земельному налогам в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды;
продление с 1 ноября до 31 декабря предельного срока для представления физическими лицами в налоговый орган уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, а также уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц;
установление обязанности налоговых органов самостоятельно исчислить сумму земельного налога и налога на имущество физических лиц пенсионеров и лиц предпенсионного возраста с учетом соответствующей налоговой льготы, в случае если указанные лица не представили в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы;
порядок и основания прекращения исчисления налога на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, прекративших свое существование в связи с их гибелью или уничтожением. При этом налогоплательщику предоставляется право направить соответствующее заявление и документы в налоговый орган по своему выбору.
В переходных положениях устанавливаются сроки и налоговые периоды, начиная с которых применяются предлагаемые изменения.
Отчетность об исполнении бюджетов необходимо составлять в электронном виде и с учетом новых требований к формированию справки (ф. 0503125)
Теперь, согласно общему требованию, бюджетная отчетность составляется в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, и представляется на электронных носителях или по ТКС.
Отчетность на бумажном носителе представляется в случае отсутствия организационно-технической возможности и (или) в случае, если законодательством установлено соответствующее требование.
Скорректированы требования к формированию показателей Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Формирование бухгалтерской отчетности учреждений на бумажном носителе возможно лишь в исключительных случаях
Изменения в Инструкцию Минфина России от 25.03.2011 N 33н предусматривают обязанность учреждений формировать бухгалтерскую отчетность в виде электронного документа, подписанного УКЭП, и направлять в адрес учредителя на электронных носителях или по ТКС.
На бумажном носителе отчетность формируется в случае отсутствия организационно-технической возможности и (или) в случае, если законодательством установлено соответствующее требование.
Установлена также обязанность учреждений по требованию заинтересованного лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии отчетности, составленной в виде электронного документа.
В форме заявления о соответствии ККТ требованиям законодательства необходимо указывать дополнительные сведения
ФНС России обновлена форма данного заявления, в том числе:
раздел 1 "Сведения о возможностях использования модели контрольно-кассовой техники" дополнен новой строкой 025, в которой проставляют цифру "1", если ККТ предназначена для использования только с автоматическими устройствами для расчетов, в случаях, предусмотренных пунктом 5.1 статьи 1.2 Федерального закона о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ, или цифру "2", если такая техника не предназначена для использования только с автоматическими устройствами для указанных расчетов;
в новой редакции изложен раздел 2, предназначенный для отражения сведений о соответствии модели ККТ требованиям законодательства (уточнения коснулись наименования показателей в графе 1).
Также внесены изменения в порядок заполнения формы указанного заявления.
С 1 апреля 2019 года вступает в силу новый порядок предоставления в Банк России первичных статистических данных
Первичные статистические данные для составления платежного баланса РФ, международной инвестиционной позиции РФ, статистики внешней торговли Российской Федерации услугами, внешнего долга РФ, прямых инвестиций в Российскую Федерацию и прямых инвестиций из Российской Федерации за рубеж предоставляются в Банк России по формам федерального статистического наблюдения, приведенным в приложении к Указанию.
Первичные статистические данные предоставляют организации - юридические лица всех организационно-правовых форм, созданные на территории РФ (респонденты), включенные Банком России в перечень респондентов. Перечень ежегодно формируется Банком России и размещается на официальном сайте Банка России не позднее 5 дней до начала первого отчетного квартала календарного года. Банк России информирует организации, включенные в перечень, о проведении в отношении них федерального статистического наблюдения по установленным формам.
Первичные статистические данные предоставляются в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм.
Респонденты предоставляют данные в виде электронного документа, подписанного УКЭП, в соответствии с требованиями Указания Банка России от 03.11.2017 N 4600-У. При отсутствии возможности предоставления данных в виде электронного документа, подписанного УКЭП, они предоставляются на бумажном носителе в территориальное учреждение Банка России в субъекте РФ по месту государственной регистрации респондента. Предоставление данных на бумажном носителе сопровождается их предоставлением в электронном виде на съемных машинных носителях информации.
Указание вступает в силу с 1 апреля 2019 года и применяется начиная с предоставления первичных статистических данных за II квартал 2019 года. Со дня вступления в силу настоящего Указания признано утратившим силу аналогичное Указание Банка России от 28.12.2014 N 3519-У.
Установлен срок уточнения платежей в бюджеты бюджетной системы РФ в случае изменения КБК
Указывается, что в случае изменения КБК уточнение платежей в бюджеты бюджетной системы РФ осуществляется в течение 30 рабочих дней со дня получения выписки и (или) приложения к выписке, содержащей недействующий КБК.
Банк России разъяснил, как в учете НФО отразить операции по договорам субаренды, а также иные вопросы, касающиеся договоров аренды
Сообщено, в частности, следующее:
дебиторскую задолженность по арендному платежу следует отражать в учете в установленные договором аренды даты уплаты или не позднее последнего дня месяца;
если главный договор аренды не является краткосрочной арендой, то промежуточный арендодатель должен классифицировать субаренду на основании актива в форме права пользования, обусловленного главным договором аренды, а не на основании базового актива;
если промежуточный арендодатель классифицирует договор субаренды в качестве операционной аренды, бухгалтерский учет таких договоров осуществляется с учетом требований главы 5 Положения Банка России от 22.03.2018 N 635-П;
НФО, применяющая пункт 5 статьи 170 НК РФ, первоначальные прямые затраты включаются в стоимость чистой инвестиции в аренду с учетом НДС, поскольку учтенный в стоимости активов НДС не подлежит возмещению из бюджета.
Банк России ответил на вопросы НФО о переходных положениях МСФО (IFRS) 16 "Аренда", применении модели учета по переоцененной стоимости, учета неотделимых улучшений и обеспечительных платежей
Банком России разъяснено, в частности, следующее:
если арендатор принимает решение о применении МСФО (IFRS) 16 в соответствии с пунктом C5(b), арендатор не должен пересчитывать сравнительную информацию. В этом случае необходимо признать суммарный эффект первоначального применения МСФО (IFRS) 16 в качестве корректировки вступительной нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала) на дату первоначального применения;
НФО должна раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год ожидаемое влияние МСФО (IFRS) 16 на отчетность, описать характер предстоящих изменений в учетной политике, а также раскрыть выбранный порядок перехода на МСФО (IFRS) 16 в соответствии с переходными положениями;
к активам в форме права пользования, относящимся к классу основных средств, учитываемых арендатором в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства" по переоцененной стоимости, арендатор вправе применять модель учета по переоцененной стоимости или принять решение о применении модели учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
если обеспечительный платеж по экономической сущности не является задатком, авансом и не предназначен для зачета в счет причитающихся арендатору платежей по договору, то указанный обеспечительный платеж является прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам, отличным от договоров займа или банковского вклада, и отражается на балансовых счетах N 455 - 473 по дисконтированной стоимости.
ФНС России сообщен порядок формирования показателя по строке 030 в налоговой отчетности по налогу на имущество за налоговые периоды с 2017 года
В случае наличия в декларации раздела 2 с отметкой 04 по строке "Код вида имущества (код строки 001)" значение строки 030 раздела 1 определяется путем суммирования:
разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех разделов 2 декларации с отметками 01, 02, 03, 05, 07, 08, 09 и 10 по строке "Код вида имущества (код строки 001)" с соответствующими кодами по ОКТМО, за вычетом минимального из значений:
разность значений строк с кодами 220 и 250 раздела 2 декларации с отметкой 04 по строке "Код вида имущества (код строки 001)";
значение строки с кодом 260 раздела 2 декларации с отметкой 04 по строке "Код вида имущества (код строки 001)";
разностей значений строк с кодами 100 и суммы значений строк с кодами 110 и 130 разделов 3 декларации с соответствующими кодами по ОКТМО.
При формировании декларации по НДС за первый квартал 2019 года необходимо применять обновленные контрольные соотношения
С отчетности за 1 квартал 2019 года применяется новая декларация по НДС. Изменения внесены Приказом ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@. Обновление декларации связано, в частности, с повышением общей ставки НДС, введением системы "TaxFree", освобождением от НДС ряда операций.
В этой связи изложены в новой редакции пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 - 1.27, 1.35, 1.39 контрольных соотношений, доведенных письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@, а также введены новые пункты 1.45 - 1.54.
Контрольные соотношения расчета 6-НДФЛ дополнены показателем, взаимоувязанным с расчетом по страховым взносам
Соответствующее дополнение внесено в контрольные соотношения, направленные письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@.
Предусмотрено, что строка 020 - строка 025 > = строка 030 приложения 1 к разделу 1 РСВ (расчета по страховым взносам). Соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений.
Несоблюдение данного соотношения может свидетельствовать о занижении суммы начисленного дохода.
Опубликованы соотношения показателей налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) вводится с 1 января 2019 года.
Форма налоговой декларации утверждена приказом ФНС России от 20.12.2018 N ММВ-7-3/828@.
Соблюдение соотношений показателей налоговой декларации обеспечивается корректным формированием отчетности.
<Письмо> ФНС России от 21.03.2019 N БС-4-11/4986@
"О налогообложении доходов физических лиц"
Доходы от продажи имущества, полученного в дар (наследство) от другого супруга, могут быть уменьшены на совместные расходы, связанные с его приобретением
Речь идет об имуществе, приобретенном супругами в браке и впоследствии полученном одним из супругов в собственность в порядке наследования или дарения от другого супруга.
Так, в частности, сообщается, что в случае, если оплата расходов по приобретению имущества была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по его приобретению.
Следовательно, при продаже такого имущества супруг - одаряемый (наследник) имеет право уменьшить полученные доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, независимо от того, кем из супругов были внесены денежные средства.
Плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, не уплачивают в ПФР 10% с сумм превышения "предельного" дохода
Тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 22,0 процентов применяется к доходам, не превышающим предельной величины базы для исчисления страховых взносов, и 10,0 процентов - к доходам свыше установленной предельной величины.
Пониженные тарифы страховых взносов, установленные статьей 427 НК РФ, применяются к базе для исчисления страховых взносов, не превышающей предельной величины.
Исходя из этого сделан вывод о том, что страховые взносы на ОПС по тарифу 10% с сумм выплат физическим лицам, превышающих предельную величину, не уплачиваются.
Письмо ФНС России от 15.03.2019 N БС-4-21/4632
Уведомление, направленное в налоговую инспекцию, не может рассматриваться основанием представления единой налоговой отчетности
ФНС России напоминает, что с 2019 года Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ изменяется порядок представления отчетности по налогу на имущество организаций (по общему правилу налогоплательщики обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения).
При этом налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших, представляют налоговую отчетность в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Кроме того, сообщается, что ФНС России письмом от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ были направлены разъяснения (рекомендации) по вопросам представления с налогового периода 2019 года единой налоговой отчетности по налогу на имущество организаций. Указанный порядок не применяется, в частности, если законом субъекта РФ установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.
Разъяснения о причинах, по которым уведомление налогоплательщика, направленное в налоговую инспекцию, не может рассматриваться основанием представления единой налоговой отчетности, содержатся в письме ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@.
Также необходимо учитывать, что приказом ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ скорректирован порядок заполнения налоговой отчетности по данному налогу, который применяется начиная с ее представления за первый квартал 2019 года.
В этой связи ФНС России разъясняет следующее:
заполнение налоговых деклараций за налоговый период 2018 года осуществляется с заполнением КПП аналогично указанному в ранее представленных расчетах по авансовым платежам за 2018 год;
в отчетности за 1-й квартал 2019 года при заполнении крупнейшими налогоплательщиками титульного листа ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5-й и 6-й разряды КПП - "01");
в случае отсутствия у объекта недвижимого имущества, в отношении которого заполняется раздел 2.1 декларации, кадастрового номера и условного номера, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера, а также присвоенного этому объекту адреса на территории РФ с указанием муниципального образования по строке с кодом 010 раздела 2.1 указывается код "3";
в случае заполнения в строке с кодом 010 кода "3" по строке с кодом 030 раздела 2.1 декларации указывается адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, в случае, если адрес включает указание муниципального образования.
Компенсация расходов по найму жилья иногородним работникам, осуществляемая на основании локального нормативного акта, облагается страховыми взносами
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ от обложения страховыми взносами освобождены все виды установленных законодательством (решениями органов местного самоуправления) компенсационных выплат, в том числе связанных с оплатой жилого помещения.
Поскольку рассматриваемая в запросе компенсация расходов по найму жилых помещений осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
На территориях вновь образованных муниципальных образований действует единая дата применения кадастровой стоимости объектов налогообложения, установленная для соответствующего субъекта РФ
Дату начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в муниципальных образованиях устанавливает законодательный (представительный) орган государственной власти соответствующего субъекта РФ.
При исчислении налога на имущество физлиц для первых налоговых периодов предусмотрены понижающие коэффициенты (0,2, 0,4, 0,6 и 1,1), величина и порядок применения которых зависят от даты начала введения кадастровой стоимости в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе).
С учетом позиции Минфина России указано, что началом применения на территории вновь образованных муниципальных образований порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения является единая дата начала применения такого порядка на территории субъекта Российской Федерации.
Так, например, в случае объединения нескольких поселений, расположенных на территории Московской области, датой начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости на территории вновь образованного муниципального образования является 1 января 2015 года, т.е. дата, установленная Законом Московской области от 18 октября 2014 г. N 126/2014-03, вне зависимости от даты установления налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости в преобразуемых муниципальных образованиях.
На сайте Минпромторга России 12.03.2019 размещен уточненный перечень дорогостоящих автомобилей для налогового периода 2019 года
В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. рублей применяются повышающие коэффициенты к ставке транспортного налога. Перечень таких автомобилей ежегодно размещается на официальном сайте Минпромторга России не позднее 1 марта очередного налогового периода.
Налоговым инспекциям предписано проинформировать налогоплательщиков о прекращении действия налоговой льготы по транспортному налогу для владельцев большегрузов
В рамках проведения публичной информационной кампании о действующих налоговых льготах инспекциям до 01.05.2019 необходимо организовать и провести мероприятия по информированию налогоплательщиков о прекращении действия с налогового периода 2019 года федеральной налоговой льготы по транспортному налогу для владельцев большегрузов.
Соответствующее сообщение должно быть направлено, в частности, организациям, пользовавшимся льготой, и региональным ассоциациям грузоперевозчиков.
Результаты проведенных мероприятий необходимо отразить в отчете, представляемом в соответствии с письмом ФНС России от 24.12.2018 N БС-4-21/25329@.
<Письмо> ФНС России от 20.02.2019 N ЕД-4-20/2929@
"О направлении методических указаний"
ФНС России приведено описание чеков ККТ для случаев внесения предоплаты за товар и предоставления рассрочки платежа на оставшуюся сумму
В методических указаниях содержатся рекомендации по формированию кассовых чеков:
при получении продавцом предварительной частичной оплаты за товар;
последующем зачете предварительной оплаты за товар (зачет произведен в связи с отгрузкой товара и оформлением товарной накладной);
окончательном расчете при погашении займа (предоставленной рассрочки платежа) для оплаты товара.
Методические указания размещены на сайте ФНС России https://kkt-online.nalog.ru в разделе "Методические указания".
Не являются облагаемым доходом результаты работ по переносу, переустройству объектов ОС в связи с созданием иного объекта капстроительства госсобственности
С 1 января 2019 года перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, дополнен новым видом доходов (подпункт 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
Это доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет бюджетных средств.
ФНС России разъясняет, что указанные доходы не учитываются при исчислении налога на прибыль вне зависимости от даты госрегистрации права государственной или муниципальной собственности на создаваемые объекты капстроительства, в том числе и при передаче результатов работ до регистрации указанных прав.
Письмо Росстата от 19.03.2019 N 04-04-4/42-СМИ
"О бухгалтерской отчетности"
Отчетность по формам федерального статнаблюдения представляется в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках форм
Порядок предоставления первичных статистических данных в форме электронного документа, а также форматы предоставления данных в электронной форме устанавливаются субъектами официального статистического учета исходя из возможности применения совместимых программно-технических средств, обеспечивающих необходимый уровень безопасности для целей обеспечения информационного обмена.
При этом обращено внимание на то, что непредоставление респондентами субъектам официального статистического учета первичных статистических данных в установленном порядке или несвоевременное предоставление этих данных либо предоставление недостоверных первичных статистических является нарушением порядка и влечет за собой ответственность, предусмотренную статьей 13.19 КоАП РФ.
Страховым организациям разъяснен порядок формирования отдельных показателей в форме 0420154 "Отчет о составе и структуре активов"
С 16 октября 2018 года вступили в силу Указания Банка России, которыми, в частности, установлена методика определения величины собственных средств страховщика, а также внесены изменения в порядок инвестирования собственных средств (капитала) страховщика.
С учетом новых требований разъясняется порядок формирования отчета по форме 0420154 "Отчет о составе и структуре активов", начиная с отчетности за октябрь 2018 года.
Также сообщается, что в пояснительной записке должны быть даны пояснения о причинах невыполнения контрольных соотношений показателей отчетности.
Наличие переплаты по НДС не освобождает от обязанности уплатить проценты на сумму налога, неправомерно возмещенную из бюджета в заявительном порядке
Налогоплательщик имеет право в заявительном порядке возместить НДС до завершения камеральной проверки.
Если по результатам проверки налоговый орган не подтвердит правомерность возмещения такой суммы, то налогоплательщик должен вернуть излишне полученные суммы налога, а также уплатить начисленные на них проценты.
Поскольку имелась переплата по НДС, налогоплательщик счел необоснованным соответствующее решение налогового органа, и обжаловал его в ФНС России.
При рассмотрении жалобы ФНС России отметила, что заявительный порядок возмещения НДС является правом, при применении которого налогоплательщик обязуется уплатить проценты, в случае неподтверждения заявленной к возмещению суммы налога. Наличие переплаты не освобождает от уплаты процентов на суммы налога, которые налогоплательщик неправомерно получил в заявительном порядке.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.03.2019 <Письмо> Минфина России от 04.03.2019 N БС-4-21/3834
"Об исполнении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 N 13-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации"
ФНС России: при применении кадастровой стоимости земельных участков необходимо руководствоваться конституционно-правовым смыслом положений пункта 3 статьи 391 НК РФ
Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости была значительно снижена кадастровая стоимость земельных участков, ранее определенная местной Администрацией. Данные, содержащиеся в этих решениях, как последние поступившие, были зафиксированы в кадастре в качестве достоверных данных для целей исчисления и уплаты налога.
Руководствуясь сведениями, содержащимися в кадастре, налогоплательщик уплатил соответствующую сумму налога.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган, исходя из данных о величине кадастровой стоимости, указанных в постановлении Администрации и не получивших отражение в кадастре, доначислил обществу налог и пени.
Решением суда и последующими судебными инстанциями, включая Верховный Суд РФ, налогоплательщику было отказано в признании недействительным решения налогового органа, исходя из того, что постановление Администрации вступило в силу позже даты внесения в кадастр сведений об измененной кадастровой стоимости земельных участков на основании решений комиссии.
В результате рассмотрения дела Конституционный Суд РФ установил, что пункт 3 статьи 391 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу не может служить основанием для возложения на налогоплательщика, добросовестно уплатившего налог на основании сведений ЕГРН (государственного кадастра недвижимости), неблагоприятных последствий в виде взыскания недоимки и пени, исчисленных с применением данных, полученных в связи с проведением очередной государственной кадастровой оценки, сведения о которой отсутствовали в реестре по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
25.03.2019 Арбитражная практика в феврале 2019 года: проверки по НДС, взносы на премии к праздникам, «отступные» при увольнении
Вправе ли инспекция запрашивать подтверждающие документы, если со дня сдачи декларации по НДС прошло больше трех месяцев? Какие документы могут быть запрошены в рамках выездной проверки? Надо ли начислять страховые взносы на премию ко дню профессионального праздника? Ответы на эти и другие вопросы — в обзоре решений арбитражных судов, принятых в феврале 2019 года.
Реорганизация контрагента не лишает права на вычет НДС
Суть спора
Инспекция отказала налогоплательщику в вычете НДС из-за того, что организация-контрагент была реорганизована после заключения сделки (через полтора года), отсутствовала по месту регистрации, не имела расчетных счетов и работников.
По мнению проверяющих, представленные документы (договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные) не отражают достоверность хозяйственных операций с выбранным контрагентом.
Решение суда
Суд поддержал налогоплательщика, указав на следующее. Организация представила в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Сам по себе факт реорганизации юридического лица по истечении 18 месяцев после заключения сделки, как и отсутствие контрагента по месту регистрации по прошествии 4 лет с момента совершения сделки не может с достоверностью свидетельствовать о том, что на момент заключения договора продавец относился к категории «фирм-однодневок». Контрагент представлял налоговые декларации за спорный период, фактов сговора между продавцом и покупателем не установлено. При таких обстоятельствах налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 04.02.19 № А58-8838/2017).
Суд разъяснил, какие документы могут быть запрошены в рамках выездной проверки
Суть спора
В ходе выездной проверки налоговики истребовали у организации рецептуру производимой алкогольной продукции в количестве 133 наименований. Налогоплательщик заявил, что рецептура напитков не содержит в себе сведений, необходимых для проверки правильности исчисления и уплаты налогов. Поэтому он не стал представлять запрошенные документы. За это проверяющие выписали штраф, предусмотренный статьей 126 НК РФ.
Решение суда
Суд согласился с налогоплательщиком, отметив следующее. По смыслу статей 88, 93 НК РФ запрашиваемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.08 № 15333/07). В соответствии с пунктом 1 статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Рецептура изготавливаемых алкогольных напитков не является документом, используемым для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога; не относится ни к первичным учетным документам, ни к аналитическим регистрам налогового учета, не содержит расчета налоговой базы. В связи с этим, привлечение организации к ответственности за отказ в представлении документов, не связанных с исчислением и уплатой налогов, неправомерно (постановление АС Поволжского округа от 01.02.19 № Ф06-42680/2018).
От редакции
Напомним, Минфин также указывал на то, при проведении выездных проверок инспекторы вправе запросить у налогоплательщиков только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов (см. «Какие документы могут истребовать налоговики в ходе выездной проверки»).
Инспекторы не могут отказать в регистрации юрлица лишь на том основании, что заявитель является учредителем двух иных юридических лиц
Суть спора
Гражданин решил создать организацию (ООО) и стать ее единственным учредителем. Он подал в ИФНС заявление о регистрации и другие необходимые документы. Инспекторы выяснили, что данное физлицо является единственным учредителем еще двух организаций, и пригласили его на беседу в регистрирующий орган. Гражданин проигнорировал приглашение в инспекцию. В итоге налоговики отказали в регистрации ООО, так как, по их мнению, заявитель намеревался создать общество без цели ведения реальной хозяйственной деятельности.
Решение суда
Принимая решение в пользу заявителя, суд указал на следующее. Неявка налогоплательщика в инспекцию, как и тот факт, что учредитель и генеральный директор, указанный в заявлении, является руководителем еще двух юридических лиц, не может служить достаточным основанием для отказа в регистрации общества.
Доводы проверяющих о том, что гражданин является «массовым» учредителем, суд также отклонил. Под «массовым» руководителем следует понимать лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, и выступающее в качестве таковых более чем в пяти юридических лицах (письмо ФНС от 03.08.16 N ГД-4-14/14126@). А в описанной ситуации физлицо было учредителем только двух организаций.
Таким образом, у инспекции не было оснований для отказа в регистрации (постановление АС Северо-Западного округа от 28.02.19 № А21-6317/2018).
Нельзя учесть в расходах завышенные «отступные» руководителям, которые уволены в связи с уходом на пенсию
Суть спора
На основании допсоглашений к трудовым договорам при увольнении руководителей в связи с выходом на пенсию им выплачивались единовременные пособия в значительном размере (от 50 до 280 тыс. руб.). Данные выплаты организация учла при исчислении налога на прибыль.
Контролеры из ИФНС «сняли» эти расходы и доначислили налог. Обоснование — данные компенсации не являются экономически обоснованными, так как перечисляются работникам, с которыми прекращаются трудовые отношения.
Решение суда
Суд поддержал налоговиков, обратив внимание на следующее. Согласно коллективному договору, размер пособия при увольнении на пенсию зависит от количества проработанных на предприятии лет: при стаже от 10 до 15 лет «отступные» выплачиваются в размере одного среднемесячного заработка; при стаже от 15 до 30 лет — два или два с половиной среднемесячных заработка. Что касается спорных выплат, то их размер не зависел от количества проработанных лет.
При отнесении затрат в состав расходов нужно учитывать положения пункта 1 статьи 252 НК РФ. Согласно этому пункту, расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. В определении Верховного суда от 26.10.17 № 305-КГ17-9814 указано: экономически оправданными не могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть, по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. При значительном размере таких выплат на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенных выплат и их экономическую оправданность.
Организация не смогла объяснить, что именно компенсируют спорные выплаты и в чем их экономический смысл. Поскольку суммы значительны и не соответствуют размерам и условиям, установленным коллективным договором, такие расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (постановление АС Северо-Западного округа от 18.02.19 № А42-2473/2017).
Доверенность действует до дня рассмотрения материалов проверки: вправе ли представитель участвовать в рассмотрении?
Суть спора
По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговики назначили рассмотрение материалов на 07.02.2018. У представителя налогоплательщика была доверенность со сроком действия «до 07.02.2018» (то есть до даты, на которую было назначено рассмотрение материалов допмероприятий).
Инспекторы заявили, что срок действия доверенности на дату рассмотрения истек, поэтому представитель не вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки.
Решение суда
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с проверяющими. Предлог «до» используется в значении «не включая дату, следующую после этого предлога». Таким образом, полномочия представителя действовали до 24 часов 6 февраля 2018.
Однако суд кассационной инстанции встал на сторону налогоплательщика. Главный аргумент — все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3НК РФ). Поскольку в доверенности указана дата 07.02.2018, это число включается в срок, в течение которого действует доверенность (постановление АС Уральского округаот 14.02.19 № А60-32304/2018).
В подкрепление своей позиции суд сослался на определение ВС от 16.10.18 № 304-КГ18-7786 (см. «Какой день является последним для своевременной уплаты налога при формулировке «уплатить до»: разъяснения Верховного суда»).
Оплата практической работы, выполняемой в рамках ученического договора, страховыми взносами не облагается
Суть спора
Организация заключила с физлицами, ищущими работу, ученические договоры на профессиональное обучение с целью приобретения профессии «огранщик алмазов в бриллианты». В период обучения ученикам выплачивалась стипендия, а также оплачивалась работа, выполняемая на практических занятиях.
Ревизоры из ПФР решили, что сдельная оплата труда (оплата работы, выполняемой на практических занятиях) представляет собой оплату труда в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса, а значит, облагается взносами. Обоснование такое. Результаты работы учеников в виде готового изделия являются собственностью работодателя. К тому же, оплата за работу на практических занятиях производилась в зависимости от действующих норм времени для определенной профессии с применением повышающих коэффициентов и тарифных ставок для учеников по разряду выполненной работы.
Решение суда
Однако суд поддержал организацию. Из статей 56, 198, 199 Трудового кодекса следует, что ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг.
Наличие табеля учета рабочего времени само по себе не подтверждает факта возникновения трудовых отношений между работником и учеником. Табель используется для того, чтобы определить фактическое время обучения учеников с целью расчета стипендии и оплаты работ, выполняемых на практических занятиях.
Кроме того, в организации пояснили, что результат практической работы, выполненной учеником, не является готовой продукцией, так как не соответствует установленным требованиям по качеству и не подлежит продаже.
Все эти обстоятельства свидетельствуют о том, что выплаты обучающемуся лицу производились не в рамках трудовых отношений. Следовательно, организация правомерно не начисляла взносы на спорные выплаты (постановление АС Центрального округа от 25.02.19 № А62-1497/2018).
Премия ко дню профессионального праздника объектом обложения взносами не является
Суть спора
ПФР доначислил организации страховые взносы на суммы премий, выплаченные работникам по случаю празднования работников железнодорожного транспорта. Контролеры заявили, что данная выплата является стимулирующей, входящей в систему оплаты труда, и поэтому должна облагаться взносами.
Решение суда
Суд с решением фонда не согласился. Премии выплачивались единовременно в фиксированном размере. Фонд не представил доказательств того, что выплата данной премии представляла собой оплату труда работников, носила систематический характер, зависела от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы. Сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Поскольку выплата премий не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и была обусловлена наступлением определенных событий (праздничных дней), то эти суммы не нужно было включать в базу для начисления взносов (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11.02.19 № А19-13708/2018).
Со дня представления декларации по НДС прошло более трех (двух) месяцев: вправе ли инспекция запрашивать подтверждающие документы?
Суть спора
В апреле 2017 года организация представила в ИФНС декларацию по НДС, заявив налог к вычету. Спустя пять месяцев инспекция запросила у организации договоры, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты приемки-сдачи работ (услуг), акты сверки расчетов с поставщиками (покупателями).
Налогоплательщик отказался представить эти документы. По его мнению, налоговый орган не вправе запрашивать документы после истечения срока для проведения камеральной проверки декларации за I квартал 2017 года.
Решение суда
Но судьи признали позицию налогоплательщика ошибочной. Налоговый орган обязан осуществить все проверочные мероприятия в отношении принятой им декларации в установленный для проведения камеральной проверки трехмесячный срок (Прим. ред. — в отношении деклараций по НДС, сданных 4 сентября 2018 года и позже, срок камеральной проверки составляет два месяца; ст. 88 НК РФ). Вместе с тем налоговый орган не лишен возможности принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п.1 ст. 101 НК РФ). При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета, контролеры вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы.
В данной ситуации инспекция приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Таким образом, оспариваемое требование о представлении документов направленно именно в рамках камеральной проверки. При этом налогоплательщик не вправе оценивать целесообразность действий налогового органа, проводимых в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (постановление АС Поволжского округа от 01.02.19 № А55-7123/2018).
Источник: https://www.buhonline.ru/
25.03.2019 За излишнее взыскание с общества страховых взносов и пеней, штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, проценты должен начислить орган ПФР, а не налоговая инспекция
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.12.2018 № Ф02-4892/18 по делу N А33-26728/2017
Общество считает, что налоговый орган уклоняется от принятия мер к перечислению ему процентов, начисленных на излишне взысканные страховые взносы, пени и штрафы. Суд, исследовав обстоятельства дела, с обществом не согласился. Установлен факт излишнего взыскания с общества страховых взносов и пеней, штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. Однако в данном случае проценты на сумму излишне взысканных денежных средств должен начислить орган ПФР, а не налоговая инспекция. Суд кассационной инстанции передал дело на новое рассмотрение.
Источник: http://www.pravovest.ru
25.03.2019 Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при приобретении подарков для работников, если расходы, связанные с поощрением работников, направлены на увеличение объемов производства
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.01.2019 № Ф02-4068/18 по делу N А58-6902/2017
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС при приобретении подарков для работников, поскольку передача таких ТМЦ не облагается НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, с налоговым органом не согласился. Налогоплательщик приобрел ТМЦ и передал их работникам в качестве премии за личный вклад в оптимизацию производственного процесса. Вознаграждение направлено на обеспечение экономической эффективности производственной деятельности. Суд пришел к выводу, что расходы, связанные с поощрением работников, направлены на увеличение объемов производства, что в свою очередь является облагаемой операцией для целей НДС. В связи с этим сумма налога, уплаченная при приобретении ТМЦ, обоснованно принята налогоплательщиком к вычету.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.03.2019 Если на дату уплаты «ввозного» НДС организация уже не являлась плательщиком НДС, а применяла ЕСХН, то она не имела права на вычет указанного налога независимо от даты приобретения имущества
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.01.2019 № Ф05-23617/18 по делу N А40-90345/2018
Инспекция отказала обществу в применении вычета "ввозного" НДС по оборудованию, которое приобретено и принято к учету в прошлом периоде. Суд, исследовав обстоятельства дела, пришел к выводу о правомерности действий налогового органа. Общество является плательщиком ЕСХН, в связи с чем не относится к плательщикам НДС и не имеет право применять вычет по НДС. Право на вычет сумм, уплаченных при ввозе товара на территорию РФ, возникает у налогоплательщика не ранее факта уплаты налога, однако НДС до перехода на ЕСХН не был уплачен. То обстоятельство, что этот НДС относился к товару, приобретенному и оприходованному ранее, не влияет на период, когда возникает право на вычет.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.03.2019 Когда требовать от продавца «обратный» счет-фактуру избыточно
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421
Суд отменил судебный акт кассационной инстанции по делу о признании недействительными решения и требования налоговой службы, оставив в силе постановления нижестоящих инстанций, поскольку в результате требования получить счет-фактуру от покупателя, не передавшего данный документ добровольно, в качестве условия реализации законного права на корректировку излишне уплаченного НДС не позволило реализовать законные права налогоплательщика и привело к взиманию налога в отсутствие объекта налогообложения, а потому произведенные инспекцией доначисления не могли быть признаны правомерными
Компания-продавец получила обратно неоплаченные покупателем объекты недвижимости, самостоятельно оформила корректировочный счет-фактуру и заявила к вычету сумму НДС, исчисленную при передаче одного из объектов. Верховный Суд РФ подтвердил, что налоговая инспекция неправомерно начислила компании недоимку по НДС, пени и штраф. Инспекция сочла, что компания могла принять названную сумму к вычету только при условии получения от покупателя счета-фактуры, т. к. до расторжения договора купли-продажи тот принял объекты к своему учету. Однако отказывать налогоплательщикам в правах лишь по формальным основаниям недопустимо. Установлено, что покупатель не принимал НДС к вычету. Более того, он исчислил его при возврате объектов, отразив соответствующую сумму в отчетности. Таким образом, подтверждено обстоятельство, доказать которое должен был "обратный" счет-фактура. Покупатель не выставил счет-фактуру при возврате купленной недвижимости, но в данном случае требовать его от компании в качестве условия реализации ее законного права на корректировку излишне уплаченного НДС - избыточная мера.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.03.2019 Поскольку в действиях третьего лица по представлению в банк поручения на уплату налога за общество отсутствовала цель уплаты налога, обязанность последнего по уплате налога нельзя признать исполненной
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.01.2019 № Ф05-23406/18 по делу N А40-112366/2018
Налоговый орган отказал обществу в признании его обязанности по уплате налога исполненной. Суд, исследовав обстоятельства дела, пришел к выводу о правомерности позиции налогового органа. Платежное поручение на уплату налога за общество было подано в банк третьим лицом, но списанные со счета денежные средства не были перечислены банком в бюджетную систему РФ, при этом у банка через несколько дней отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Суд пришел к выводу, что у плательщика отсутствовала цель уплаты налога, и обязанность общества по перечислению налога в бюджет не исполнена.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.03.2019 Поскольку подрядчик не обладал ресурсами для выполнения работ, а его руководители отрицали подписание документов, право на вычет НДС у налогоплательщика не возникло
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2019 № Ф05-20610/18 по делу N А41-49974/2017
Налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на вычет НДС, указав на отсутствие реальности взаимоотношений с субподрядчиком. Суд, исследовав обстоятельства дела, пришел к выводу о правомерности позиции налогового органа. Заказчиками работ сообщено, что привлечение спорного субподрядчика не согласовывалось; работы выполнялись из материалов подрядчика (налогоплательщика) самим налогоплательщиком. От руководителя субподрядчика было получено объяснение, что он финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял. Почерковедческая экспертиза подписей от имени руководителей субподрядчика показала, что подписи выполнены не ими, а иными, неустановленными лицами. У контрагента отсутствуют условия для осуществления реальной экономической деятельности.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.03.2019 Выплаты по договорам оказания услуг, которые фактически являются трудовыми договорами (не предусматривают конкретный объем услуг, имеют типовую форму и пр.), облагаются страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.01.2019 № Ф04-5396/18 по делу N А03-5015/2017
Отделение ФСС считает, что выплаты по гражданско-правовым договорам, которые фактически являются трудовыми, облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Отделения ФСС. Договоры возмездного оказания услуг фактически обеспечивали выполнение соответствующих трудовых функций личным трудом исполнителей. Отношения между заказчиком и исполнителями носили длящийся и систематический характер. В договорах отсутствует конкретный объем работ или услуг (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат). Представленные договоры имеют типовую форму, не зависящую от индивидуальной специфики конкретного вида оказываемых услуг, заключаемую со всеми привлекаемыми к их выполнению физическими лицами. Поскольку договоры по своей правовой природе являются трудовыми, выплаты по ним включаются в базу для начисления страховых взносов.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.03.2019 Деньги, выданные работнику в подотчет и не подтвержденные документально, облагаются страховыми взносами
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.2019 № Ф04-6268/18 по делу N А27-13717/2018
Управление ПФР считает, что выданные работнику в подотчет деньги в отсутствие документов, подтверждающих факт их использования на производственные цели, облагаются страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Управления ПФР. Документального подтверждения расходования полученных средств не представлено. Нет актов списания, доказательств оприходования приобретенных работником товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Объяснительная самого работника первичным подтверждающим документом не является. В связи с чем неподтвержденные суммы по авансовым отчетам суд счел выплатой в пользу физического лица в рамках трудовых отношений.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.03.2019 Суммы платежей работодателя за проведение медосмотров работников по договорам, заключенным на срок менее одного года, облагаются страховыми взносами
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.12.2018 № Ф01-5376/18 по делу N А39-9719/2017
Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не начислял страховые взносы на платежи по договорам на проведение медосмотров работников, заключенным с больницей на срок менее года. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. В силу закона не облагаются взносами суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг для работников, заключаемым с медицинскими организациями на срок не менее одного года. Договоры, по которым производились спорные платежи, заключены обществом на срок менее одного года. Поэтому доначисление страховых взносов законно. Довод общества об освобождении от уплаты взносов несостоятелен, т.к. доначисление взносов произведено не в отношении выплачиваемых работникам компенсаций.
Источник: http://www.pravovest.ru
28.03.2019 Компенсация затрат работников на занятия спортом страховыми взносами не облагается
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.01.2019 № Ф02-6175/18 по делу N А19-15109/2018
Отделение ФСС считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на суммы компенсации затрат работников на занятия физической культурой и спортом. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Компенсация выплачивалась на основании коллективного договора. Из его содержания следует, что спорная выплата носит социальный характер. Несмотря на то, что она произведена в связи с наличием трудовых отношений, выплата не обладает признаками зарплаты, т.к. не является оплатой труда. Выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, включаемым в базу для исчисления взносов.
Источник: http://www.pravovest.ru
28.03.2019 Выплачиваемое на основании коллективного договора ежемесячное пособие работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, страховыми взносами не облагается
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.01.2019 № Ф02-6173/18 по делу N А19-15108/2018
Отделение ФСС считает, что общество неправомерно не начисляло страховые взносы на суммы ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Отделения ФСС не согласился. Выплаты производились на основании коллективного договора и имеют социальный характер. Несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, выплаты не обладают признаками заработной платы. Выплаты, производимые работодателем в пользу работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.03.2019 Суд признал, что предприятие вправе применять льготу по налогу на имущество, поскольку выполняется единственное предусмотренное Законом субъекта РФ условие - наличие имущества, относящегося к объектам коммунального хозяйства
Определение Верховного Суда РФ от 11.01.2019 № 306-КГ18-22498
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик неправомерно применил льготу по налогу на имущество, предусмотренную Законом субъекта РФ, поскольку эту льготу вправе использовать только учреждения, а не коммерческие организации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Закон субъекта РФ связывает возможность применения спорной льготы с наличием имущества, относящегося к объектам коммунального хозяйства. Использование льготы не поставлено в зависимость от организационно-правовой формы юридического лица и источника финансирования. На балансе предприятия имеется имущество, относящееся к объектам коммунального хозяйства, что предоставляет право на применение льготы.
Источник: http://www.pravovest.ru
29.03.2019 Суд признал правомерным доначисление налогов с реализации комитенту, поскольку договоры комиссии заключены формально, комиссионеры на УСН условий для реального исполнения договоров не имели
Определение Верховного Суда РФ от 11.01.2019 № 301-КГ18-22626
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик занизил подлежащие уплате налоги путем формального заключения договоров комиссии с взаимозависимыми комиссионерами, применяющими УСН, в то время как в действительности имели место отношения поставки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Комиссионеры являлись взаимозависимыми лицами, зарегистрированы незадолго до заключения договоров комиссии, применяли УСН. У комиссионеров отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (персонал, имущество, транспортные средства, необходимые для реального исполнения заключенных договоров). Суд пришел к выводу, что посреднические договоры были заключены формально, в действительности не исполнялись, а товар приобретался за счет средств налогоплательщика, что является реализацией собственного, а не комиссионного товара и влечет доначисление налогов с реализации.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.03.2019 Сведения о директоре-учредителе без зарплаты в СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ должны совпадать
В прошлом году Минтруд выпустил письмо № 17-4/10/в-1846 от 16.03.2018, вызвавшее широкий общественный резонанс. Пенсионный фонд взял эти разъяснения на заметку и обязал всех юрлиц с 1 марта 2018 сдавать форму СЗВ-М на директора-учредителя без зарплаты.
Почему именно с 1 марта, если к тому моменту никаких изменений в законодательство не вносилось? Об этом, как говорится, история умалчивает.
Обсуждая этот вопрос год назад, наши читатели предположили, что был выбран компромиссный вариант.
Почему 01.03 - это история умалчивает. Видимо это связано с тем, что ПФР не хочет поднимать бурю негодования по всей стране. Ибо окажется, что большое кол-во пенсионеров незаконно получали индексацию, а большое число юрлиц не сдавали СЗВ-М, за что их можно нахлобучить штрафом по 500 руб. за каждый месяц и по КоАП. И еще заставить вернуть пенсию.
Дело пахнет керосином. Чтобы не ворошить осиное гнездо, ПФР выбрал нейтральный вариант - обязать всех с 01.03.18. А про ранние периоды забыть и простить
- бух2007
Большинство бухгалтеров вняли призывам ПФР и стали сдавать СЗВ-М по «фирмам-нулевкам».
Однако прошел год, и когда пришло время сдавать СЗВ-СТАЖ, некоторые страхователи уже подзабыли об этой истории. Не задумываясь, они отправили в ПФР сведения, в которых указали:
01.01.18 – 31.12.18 – НЕОПЛ.
Однако не стоит забывать, что ПФР сверяет СЗВ-М, РСВ, и СЗВ-СТАЖ. Пенсионщики заметили нестыковку и теперь забывчивым бухгалтерам придется либо досдавать СЗВ-М за январь - март 2018, либо корректировать СЗВ-СТАЖ, заменив начало периода на 01.03.18.
В частности, такое уведомление о несоответствии уже получила наша читательница:
Пришло Уведомление с ПФР о том, что выявлены несоответствия в представленных сведениях индивидуального учета по формам СЗВ-СТАЖ за 2018 год и СЗВ-М. Мы не подали сведения СЗВ-М за январь, февраль 2018 года на директора (единственного учредителя), а в СЗВ-СТАЖ отразили эти сведения. Протокол проверки СЗВ-СТАЖ пришел положительный. Если теперь подать корректировочную СЗВ-СТАЖ или лучше подать СЗВ-М за январь, февраль? И можно ли как-то избежать штрафа?
- Helga2525
В ходе обсуждения этого вопроса коллеги сообщили, что уже пошли штрафы за такие нестыковки.
Мы ООО на УСН, без деятельности - кто помнит, можно было не подавать сведения СЗВ-М за январь, февраль 2018 года на директора (единственного учредителя), "обязательным" это стало в марте. Естественно, в СЗВ-СТАЖ отразили сведения по всему 2018 году.
Позже, было письмо о несоответствии и мы дослали СЗВ-М за январь и февраль 2018 г. Сегодня пришли акты на штрафы
В очередной раз чувствую себя обманутой государством.
- Donda
А вы при сдаче СЗВ-СТАЖ по «нулевой» фирме учли данные СЗВ-М?
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.03.2019 Банковский перевод не образует объекта обложения по НДФЛ
Об этом сообщил Минфин России
Объектом обложения по НДФЛ является доход, который получен налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой данную выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса России (письма Минфина РФ от 15 января 2019 г. № 03-04-05/999 и от 11 января 2019 г. № 03-04-05/354).
Таким образом, факт банковского перевода денег не является объектом обложения НДФЛ, сообщил ГАРАНТ.
Кроме того, на основании п. 5 ст. 208 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, которые связаны с имущественными и неимущественными отношениями физлиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии со ст. 2 Семейного кодекса России. Кроме доходов, которые получены в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Источник: Российский налоговый портал
26.03.2019 Как считать налог при продаже квартиры, которая находилась в собственности менее минимального срока?
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года
Продолжается декларационная кампания (сдача декларации 3-НДФЛ) и многие граждане интересуются, как правильно считать налог в случае продажи жилья, если оно было куплено совсем недавно.
Как объяснил Минфин России, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ в редакции до 01.01.2016).
При продаже квартиры гражданин вправе сократить сумму полученного дохода на расходы, связанные с покупкой этого жилья ранее. Если таких расходов нет (жилье досталось в подарок или по наследству, например), не сохранились документы, подтверждающие расходы, то сумму дохода можно сократить на имущественный вычет. Размер такого вычета составляет 1 млн руб.
Письмо Минфина России от 07.03.2019 г. № 03-04-05/14871
Источник: Российский налоговый портал
26.03.2019 Внесены изменения в контрольные соотношения декларации по НДС
ФНС РФ письмом № СД-4-3/4924@ от 19.03.2019 г. внесла изменения в контрольные соотношения декларации по НДС, ранее доведенных до налоговых органов письмом от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.
Новая декларация по НДС будет предстваляться, начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года. Обновление формы отчета потребовалось в связи с повышением общей ставки НДС и некоторыми другими изменениями в Налоговом кодексе.
Пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 - 1.27, 1.35, 1.39 контрольных соотношений изложены в новом варианте, а также введены новые пункты 1.45 - 1.54.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.03.2019 ФТС объяснила, кто должен отчитаться ей об активах до 1 апреля
Федеральная таможенная служба объяснила, кто должен представить до 1 апреля 2018 года информацию о стоимости активов в порядке, определенном приказом ФТС России от 27.12.2018 № 2140.
Информацию необходимо представить только тем декларантам, которые намерены воспользоваться упрощением в части непредоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из стоимости активов организации (п. 6 ч. 3 и ч. 4 ст. 55 Федерального закона «О таможенном регулировании» № 289-ФЗ).
При этом упрощением могут воспользоваться декларанты, которые за три предшествующих года исполнили обязанность по уплате федеральных налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в размере не менее 7 млрд. руб.
В случае несоответствия декларанта указанному критерию отсутствует необходимость в подаче информации о стоимости активов, ответственность за непредоставление информации не предусмотрена.
Информация, распространяемая в интернете о том, что абсолютно все декларанты обязаны отчитаться в ФТС о своих активах, не соответствует действительности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.03.2019 Налоговая будет сверять 6-НДФЛ и РСВ по новому контрольному соотношению
ФНС внесла изменения в контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ, утвержденные письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.
В список соотношений добавлен междокументарный показатель: если разница сумм строк 020 и 025 формы 6-НДФЛ меньше, чем сумма в строке 030 расчета по страховым взносам, то может быть занижена сумму дохода. отраженного в форме 6-НДФЛ. Поэтому налоговому агенту должно быть направленное письменное уведомление о выявленных ошибках.
Контрольные соотношения применяются налоговыми органами при камеральных проверках налоговой отчетности.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.03.2019 Оказание маркетинговых услуг инофирме не облагается НДС
Российская организация получила дополнительное вознаграждение от иностранного лица в связи с оказанием ему маркетинговых услуг. Что с НДС? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-07-08/16762 от 14.03.2019.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Местом реализации маркетинговых услуг не признается территория РФ в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории иностранного государства.
Таким образом, если покупателем маркетинговых услуг, оказываемых российской организацией, является иностранное лицо, не имеющее представительства на территории РФ, местом реализации данных услуг территория РФ не признается. В связи с этим такие услуги НДС в РФ не облагаются.
Учитывая изложенное, при получении российской организацией дополнительного вознаграждения от иностранного лица в связи с оказанием данному лицу маркетинговых услуг сумма такого вознаграждения в налоговую базу по НДС не включается.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
28.03. 2019 Некоторые категории ИП могут быть освобождены от ККТ до 1 июля 2020 года
Минфином совместно с ФНС России в настоящее время разрабатывается проект федерального закона
Как известно, все предприниматели обязаны будут применять онлайн кассы с 1 июля 2019 года. Будут ли планироваться поправки в действующее законодательство, освобождающие ИП от использования онлайн касс, если у предпринимателя нет наемных работников?
Финансовое ведомство сообщило, что Минфином совместно с ФНС России в настоящее время разрабатывается проект федерального закона, предусматривающий освобождение индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы, оказывающих услуги и при этом не имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры, от обязанности применять ККТ при расчетах за такие работы и услуги до 01.07.2020.
Письмо Минфина России от 06.03.2019 г. № 03-01-15/14633
Источник: Российский налоговый портал
28.03.2019 При пониженных тарифах взносы с базы выше предела не платят
На основании пункта 2 статьи 425 НК тариф страхового взноса на ОПС устанавливается в размере 22,0% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 10,0% свыше установленной предельной величины, если иное не предусмотрено главой 34 НК.
Статьей 427 НК для отдельных категорий плательщиков страховых взносов предусмотрены иные, пониженные тарифы страховых взносов, которые применяются до предельной величины базы.
Таким образом, плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, страховые взносы на ОПС по тарифу 10% с сумм выплат физлицам, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают.
Такие разъяснения дает Минфин в письме от 19.03.2019 N 03-15-07/17992 , которое доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/5055@ от 21.03.2019.
Вопрос о том, надо ли платит взносы с сумм дохода, превышающих предельную величину очень волновал IT-компании, пишут«Ведомости». Ассоциация разработчиков программного обеспечения «Руссофт» даже направила письмо в администрацию президента с просьбой изучить вопрос. Для IT-компаний взносы — существенная часть расходов. В среднем затраты на оплату труда составляют 70–80% себестоимости услуг. Кроме того, льгота — один из стимулов для привлечения резидентов в «Сколково», ее отмена привела бы к росту эффективной налоговой ставки вдвое и обернулась бы для компаний дополнительными расходами в 3,4 млн руб. в год.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.03.2019 Земельный участок использовался в предпринимательской деятельности: как считать НДФЛ при продаже?
Действует ли на такие участки освобождение от налога в пределах «трех или пяти лет» владения?
Предприниматель работал на земельном участке, использовал его в предпринимательской деятельности и решил участок продать. Срок владения землей на праве собственности составляет более пяти лет. Действует ли льгота по налогу в отношении данного участка?
Как объяснил Минфин, к доходам, полученным физическим лицом от продажи земельных участков, которые непосредственно использовались в предпринимательской деятельности, положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не применяются.
Напомним, что на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе.
Письмо Минфина России от 06.03.2019 г. № 03-11-11/14731
Источник: Российский налоговый портал
29.03.2019 Компенсация расходов сотрудников по найму помещения облагается взносами
Организация на основании локального нормативного акта компенсирует иногородним работникам расходов по найму жилых помещений. Что со страховыми взносами?
Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 06.03.2019 № 03-15-07/14672.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
На основании абзаца третьего подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с оплатой жилого помещения.
Таким образом, поскольку компенсация расходов по найму жилых помещений работникам осуществляется работодателем на основе локального нормативного акта организации, а не в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/5192@ от 22.03.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
В строительной организации принято решение строить многоквартирные дома (МКД) за счет только собственных средств и не привлекать средства дольщиков. На данный момент строительство некоторых домов, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организации, а также средств дольщиков, не завершено. Организация является инвестором и застройщиком, но самостоятельно строительные работы не выполняет.
Учетной политикой организации установлено, что выручка от реализации услуг застройщика признается ежемесячно по мере готовности.
Каков порядок бухгалтерского учета по каждому строящемуся дому?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если организация не собирается изменять способ признания выручки от оказания услуг застройщика, то бухгалтерский учет по каждому строящемуся дому можно вести в обычном порядке.
Если принимается решение об изменении способа учета выручки, то такое изменение возможно только с нового года.
Обоснование позиции:
1. Если организация будет строить МКД только за счет своих средств (в том числе кредитных или заемных), то услуги застройщика кому-либо оказывать не будет (п. 16 ст. 1 ГрК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости", далее - Закон N 214-ФЗ).
Доходами организации в таком случае будут являться доходы от реализации готовых квартир, которые в бухгалтерском учете учитываются на дату регистрации покупателем права собственности на квартиру (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ).
В период строительства МКД затраты на строительство (включая "входящий" НДС - пп. 1 п. 2 ст. 170,пп.пп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК РФ) аккумулируются по соответствующим статьям расходов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее - Положение N 160, письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02). После принятия в установленном порядке МКД в эксплуатацию затраты по квартирам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета 08 на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования (п. 3.2.1 Положения N 160), что в учете отражается, в частности, записью (условно назовем это пример 1):
Дебет 43 (86) Кредит 08
- приняты к учету по фактической себестоимости законченные объекты строительства (квартиры), предназначенные для продажи.
В дальнейшем продажа квартир оформляется в бухгалтерском учете как обычная реализация продукции собственного изготовления с учетом положений пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 и п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ:
Дебет 45 Кредит 43
- отражено выбытие квартиры по акту приемки-передачи;
Дебет 62 Кредит 90
- признана выручка от продажи квартиры на дату регистрации покупателем права собственности;
Дебет 90 Кредит 45
- списана учетная стоимость квартиры.
2. Если же организация помимо собственных средств привлекает средства дольщиков, то она оказывает услуги застройщика указанным дольщикам (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ). Соответственно, помимо доходов от реализации собственных квартир, организация получает доходы от оказания услуг застройщика.
Как правило, выручка от оказания услуг застройщика определяется на дату, на которую одновременно выполняются следующие условия:
- подписаны все документы о передаче объектов долевого строительства;
- завершено расходование денежных средств, полученных застройщиком от участников долевого строительства.
Именно на эту дату выполняются условия для признания выручки, установленные п. 12 ПБУ 9/99, в том числе положения пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99(услуга застройщика оказана, и квартиры поступили в распоряжение дольщиков).
Кроме того, в п. 13 ПБУ 9/99 прямо указано, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом по завершении выполнения работы, оказания услуги. При этом организация может также признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом по мере готовности работы, услуги.
Отметим, что на застройщиков, осуществляющих строительство подрядным способом (не выполняющих СМР собственными силами), нормы ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", предписывающие подрядчикам определять выручку по мере готовности, не распространяются.
То есть в рассматриваемой ситуации организация самостоятельно выбирает способ признания выручки по услугам с длительным циклом и закрепляет этот выбор в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Как мы поняли из вопроса, организация по услугам застройщика признает выручку по мере готовности. В таком случае операции в учете могут отражаться следующими записями (условно пример 2):
Дебет 51 Кредит 76 (86)
- получены денежные средства от участников долевого строительства;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 69, 60 и др.)
- учтены расходы на строительство;
Дебет 46 Кредит 90
- признана выручка по услугам застройщика в конце месяца;
Дебет 90 Кредит 20
- списаны затраты на признанную выручку;
Дебет 08 Кредит 20
- учтены затраты на свои квартиры;
Дебет 62 Кредит 46
- переданы результаты услуг дольщикам (квартиры);
Кредит 76 (86) Кредит 62
- отражено использование средств дольщиков;
Дебет 43 Кредит 08
- оприходованы собственные квартиры.
Отметим, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (абзац 5 п. 10ПБУ 1/2008). Поэтому принятие организацией решения о переходе на строительство МКД только за счет собственных средств не меняет порядка учета операций по строительству домов с привлечением средств дольщиков. Организация в одном отчетном периоде может осуществлять строительство одних домов только за счет собственных средств, а других домов - с привлечением средств дольщиков. Для учета операций по строительству в каждом случае применяется свой порядок учета (пример 1 или 2).
Иными словами, если организация продолжает строительство дома с использованием средств дольщиков, то она может продолжать учитывать операции по строительству этого дома в прежнем порядке (пример 2). В отношении новых домов, строительство которых осуществляется за счет собственных средств, может применяться порядок учета, приведенный в примере 1.
Если же организация желает изменить способ учета выручки от реализации услуг застройщика (пример 2) и начать признавать выручку по завершении оказания услуги, то необходимо учитывать, что в отношении выполнения работ, оказания услуг, одинаковых по характеру и условиям, организация не может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки (абзац 3 п. 13 ПБУ 9/99).
Поэтому для того, чтобы перейти на другой способ признания выручки по услугам застройщика, организации необходимо внести изменения в учетную политику в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 3 п. 10, п. п. 11, 8 ПБУ 1/2008.
Применение нового способа признания выручки возможно только с начала отчетного года (ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 12 ПБУ 1/2008).
Последствия изменения учетной политики организации, оказавшие или способные оказать существенное влияние на ее финансовое положение, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, необходимо оценить в денежном выражении. Такая оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета (п. 13 ПБУ 1/2008).
Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 (применительно к рассматриваемой ситуации) последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно.
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (доп. см. письмо Минфина РФ от 08.02.2002 N 16-00-14/42).
Так, если новый способ учета выручки применяется с 2019 г., то, полагаем, необходимо скорректировать данные бухгалтерской отчетности начиная с 2016 года, так как в балансе за 2018 г. отражаются данные отчетностей за 2018, 2017 и 2016 гг.
Организации необходимо произвести пересчеты таким образом, чтобы за указанные прошедшие периоды в отчетности были признаны доходы и расходы только в отношении завершенных строительством объектов. В итоге должно получиться, что по состоянию на 01.01.2019 остаться неучтенной должна выручка по не достроенным на эту дату объектам и приходящиеся на нее расходы.
В этом случае в межотчетный период*(1) 2018-2019 гг. в учете 31.12.2018 после реформации баланса 2018 г. необходимо сделать записи:
Дебет 84 Кредит 46
- восстановлена выручка, признанная по мере готовности по недостроенным домам (которые строятся с привлечением средств дольщиков);
Дебет 20 или 08 (в зависимости от принятого способа отражения расходов, приходящихся на квартиры дольщиков) Кредит 84
- восстановлены расходы, списанные при признании выручки по мере готовности.
Рекомендуем ознакомится с материалами:
- Вопрос: Организация является застройщиком, для последующей продажи квартир и нежилых помещений строит многоэтажный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями частично за счет собственных средств и частично за счет привлечения средств дольщиков. В договорах долевого участия вознаграждение за услуги застройщика отдельно не выделено. Сумма превышения договорной стоимости строительства над фактическими затратами на его осуществление (экономия) согласно договорам остается в распоряжении застройщика. Каким образом в данном случае формируются показатели для отчета о финансовых результатах: показатель "выручка" (код 2110), показатель "себестоимость продаж" (код 2120)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.);
- Инвестор-застройщик: понятие и бухгалтерский учет (Т.Ю. Кошкина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
НДС
Как отразить в книге покупок и продаж доплату 2% НДС в 2019 г. до отгрузки?
С вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ налоговая ставка по НДС увеличена с 01.01.2019 с 18% до 20%. При этом на основании рекомендаций ФНС России, представленных в письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (далее - Письмо), дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019 предусматривается осуществление покупателем в адрес продавца доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18% до 20%.
Так, применительно к рассматриваемой в вопросе ситуации согласно абзацу седьмому п. 1.1 Письма в случае, если покупатель производит доплату в 2019 году, но до отгрузки товаров, то эту сумму, по мнению ФНС России, следует учитывать не в качестве дополнительной оплаты стоимости с исчислением НДС по расчетной ставке 20/120, а в качестве доплаты именно суммы НДС в размере 2% (20% - 18%). Соответственно, всю полученную доплату налога продавец должен перечислить в бюджет.
При этом для отражения в налоговых регистрах поступившей суммы доплаты налога в размере 2% ФНС России рекомендует использовать корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты НДС, который составляется к счету-фактуре, выставленному на сумму поступившего в 2018 году авансового платежа (пример 1).
Заметим, что вариант применения корректировочного счета-фактуры, отраженный в приложении N 1 к Письму, фактически не предусмотрен НК РФ.
Несмотря на это, согласно Письму в целях отражения доплаты НДС в размере 2% продавцу следует зарегистрировать этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Остановимся на этом подробнее.
Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом на доплату НДС, подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором появились документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ (абзац второй п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги продаж, утвержденыпостановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).
Таким документом мы считаем в рассматриваемом случае платежное поручение на доплату налога в размере 2%.
Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги покупок, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137); смотрите также письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).
То есть в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров, в книге покупок подлежат отражению счет-фактура и корректирующий счет-фактура, выставленные на суммы ранее полученной предоплаты, частичной оплаты согласно условиям договора.
Руководствуясь положениями Правил ведения книги продаж и Правил ведения книги покупок, рассмотрим на примере заполнение строк книги продаж и книга покупок.
Условия примера:
ООО "Калибр" согласно договору поставки получила от ООО "Ромашка" 11.12.2018 100 процентную предоплату по платежному поручению N 154, на что был составлен счет-фактура N 48 от 12.12.2018 на сумму 118 рублей, в том числе 18 рублей НДС.
15.01.2019 ООО "Калибр" получил от покупателя доплату налога в размере 2% по платежному поручению N 17 и выставил корректировочный счет-фактуру N 8 от 16.01.2019 на сумму 2 рубля.
Отгрузка товара была произведена 03.04.2019 на сумму 120 рублей, в том числе 20 рублей НДС.
В книге продаж за 1 квартал 2019 года зарегистрирован корректировочный счет-фактура:
по графе 2 - 02 (код вида операции);
по графе 3 - 48 от 12.12.2018 (порядковый номер и дата счета-фактуры на предоплату);
по графе 5 - 8 от 16.01.2019 (порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры);
по графе 7 - ООО "Ромашка" (наименование покупателя);
по графе 8 - (ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя);
по графе 11 - 154 от 11.04.2019 (номер и дата документа, подтверждающего оплату корректировочного счета-фактуры);
по графе 13б - 2 (данные из графы 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры);
по графе 14 - 0 (данные из графы 5 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры);
по графе 17 - 2 (данные из графы 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры).
В книге покупок за 2 квартал 2019 согласно условиям примера будут зарегистрированы:
- счет-фактура N 48 от 12.12.2018:
по графе 2 - 22 (код вида операции);
по графе 3 - 48 от 12.12.2018 (порядковый номер и дата счета-фактуры продавца);
по графе 7 - 154 от 11.12.2018 (номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры);
по графе 9 - ООО "Калибр" (данные из строки 2 "Продавец" счета-фактуры);
по графе 10 - (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);
по графе 15 - 118 (перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС);
по графе 16 - 18 (сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, определяется расчетным методом с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ).
- корректировочный счет-фактура N 8 от 15.01.2019:
по графе 2 - 22 (код вида операции);
по графе 3 - 48 от 12.12.2018 (данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры);
по графе 5 - 8 от 15.01.2019 (порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры);
по графе 7 - 17 от 15.12.2018 (номер и дата документа, подтверждающего оплату корректировочного счета-фактуры);
по графе 9 - ООО "Калибр" (данные из строки 2 "Продавец" корректировочного счета-фактуры);
по графе 10 - (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);
по графе 15 - 2 (данные из графы 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры);
по графе 16 - 2 (данные из графы 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Ответ прошел контроль качества
Разное
Какова процедура приема на работу гражданина Белоруссии, не имеющего разрешения на временное проживание и вида на жительство?
1. Работодатели вправе привлекать работников - граждан Белоруссии без получения каких-либо разрешений, и самим работникам не требуется получать разрешение на работу (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (далее - Закон N 115-ФЗ), п. 1, 2 решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4 (далее - Решение N 4), ст. 7 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан (Москва, 25.12.1998) (далее - Договор о равных правах), ст.ст. 97, 98 Договора о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС)).
Также работодатель вправе привлекать граждан Белоруссии без учета установленных п. 5 ст. 18.1 Закона N 115-ФЗ ограничений в виде допустимой доли иностранных работников, используемых в различных отраслях экономики хозяйствующими субъектами на территории РФ (п.п. 1, п. 4 ст. 97 Договора о ЕАЭС).
2. При приеме на работу иностранца необходимо соблюдать общие правила приема на работу, установленные для граждан РФ (гл. 11 ТК РФ), с учетом особенностей регулирования труда иностранных работников (гл. 50.1 ТК РФ). Так, из ст.ст. 11, 327.3 ТК РФ следует, что при трудоустройстве иностранный гражданин должен представить документы, указанные в ст. 65 ТК РФ, с учетом ряда особенностей:
- документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина, - паспорт или иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (ст. 10 Закона N 115-ФЗ)*(1);
- трудовую книжку. В настоящее время на территории России действительны две формы трудовых книжек: образца 1974 и 2004 гг. Белоруссия входила в состав СССР. Следовательно, если иностранный гражданин представляет трудовую книжку образца 1974 г., заводить новую нет необходимости, а если трудовая книжка установленного образца у работника отсутствует - работодатель должен ее завести (письмоРоструда от 15.06.2005 N 908-6-1);
- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки. Выданные в Белоруссии документы для реализации трудовых прав их граждан, или их копии, заверенные в установленном порядке, признаются без легализации (п. 1 Решения N 4, ч. 3 ст. 97 Договора о ЕАЭС);
- временно пребывающие иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов), работающие по трудовому договору (как в Вашем случае), при приеме на работу предъявляют страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, а если они поступают на работу впервые, то получают его через работодателя (ст. 2 Закона N 115-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, абзац третий ст. 1, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ);
- при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к которой не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость, подвергающиеся или подвергавшиеся уголовному преследованию, соискатель представляет справку о наличии (отсутствии) судимости и (или) факта уголовного преследования либо о прекращении уголовного преследования по реабилитирующим основаниям;
- при поступлении на работу, связанную с деятельностью, к осуществлению которой не допускаются лица, подвергнутые административному наказанию за потребление наркотических средства (психотропных веществ и т.д.), соискатель должен представить справку о том, подвергался ли он такому наказанию;
- документы воинского учета требуется предъявлять только в случаях, прямо предусмотренных федеральными законами, международными договорами РФ, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ (часть третья ст. 327.3 ТК РФ). Для граждан Белоруссии таких исключений не предусмотрено.
Предъявлять полис добровольного медицинского страхования при приеме на работу гражданам Белоруссии не требуется, поскольку международными соглашениями предусмотрено обеспечение граждан Беларуси медицинской помощью на тех же условиях, что и граждан России (часть первая ст. 327.3 ТК РФ, Договор между РФ и РБ о создании Союзного государства от 08.12.1999, Договор о равных правах, письмоМинтруда РФ от 17.12.2015 N 16-4/В-823, ответ 1 Роструда).
Само оформление трудовых отношений с иностранным гражданином не будет отличаться от оформления таких же отношений с российскими гражданами*(2). Трудовой договор с иностранным работником должен быть заключен на неопределенный срок, если отсутствуют причины для заключения срочного трудового договора, предусмотренные ст. 59 ТК РФ (часть пятая ст. 327.1 ТК РФ) (ответ 2 Роструда).
3. Так как в отношении граждан Белоруссии действующий порядок регулирования привлечения и использования иностранной рабочей силы в России не применяется, то работодатель не обязан уведомлять уполномоченный орган в сфере миграции в субъекте РФ о факте заключения (а также расторжения) трудового договора с таким гражданином (ст. 3, п. 8 ст. 13 Закона N 115-ФЗ, п. 1 Решения N 4, постановление Верховного суда РФ от 30.05.2017 N 78-АД17-19)*(3).
4. В рассматриваемой ситуации работодатель будет являться принимающей стороной и в связи с этим обязан будет поставить иностранного гражданина на миграционный учет и уведомить о его прибытии уполномоченный орган миграции*(4) только в том случае, если работник будет проживать по адресу организации либо в ее помещении, не имеющем адресных данных (строении, сооружении), в том числе временном (п. 7 ч. 1 ст. 2, ч.ч. 1 и 3 ст. 20, ч. 2 ст. 21, пп. "а" п. 2 ч. 2 ст. 22 Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации", далее - Закон N 109-ФЗ). Форма уведомления утверждена приказом МВД России от 23.11.2017 N 881 (приложение N 3).
В этом случае работодатель обязан поставить работника на миграционный учет и направить уведомление о его прибытии в место пребывания в орган миграционного учета в течение 90 дней с даты въезда в Россию*(5) (ч. 3 ст. 20 Закона N 109-ФЗ, ст. 3 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Беларусь об обеспечении равных прав граждан РФ и Республики Беларусь на свободу передвижения... (Санкт-Петербург, 24.01.2006), решение Калининградского областного суда от 26.05.2016)*(6).
Подтверждением выполнения принимающей стороной действий, необходимых для постановки иностранца на миграционный учет по месту пребывания, является отметка в отрывной части бланка уведомления, которую работодатель должен передать иностранцу (ч. 7 ст. 22 Закона N 109-ФЗ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: