Мониторинг законодательства РФ за период с 25 февраля по 3 марта 2013 года

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

Постановление Правления ПФ РФ от 28.01.2013 N 17п
"О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п"

Документы индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования дополнены новыми формами

На регистрации в Минюсте России находится документ ПФ РФ, вносящий изменения в перечень форм документов индивидуального (персонифицированного) учета, - включены:

- форма СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";

- форма АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица".

Сведения в соответствии с указанными формами должны будут представляться с первого отчетного периода 2013 года.

Приказ Минфина России от 18.12.2012 N 164н
"О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н"
Зарегистрировано в Минюсте России 15.02.2013 N 27109.

Микропредприятиям и социально ориентированным некоммерческим организациям предоставлено право ведения бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи)

Соответствующее дополнение внесено в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

Решение организации вести бухгалтерский учет без применения системы двойной записи должно быть отражено в ее учетной политике.

Приказ ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@
"Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.02.2013 N 27198.

Утверждены новые формы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) в налоговых органах налогоплательщиков ЕНВД

Введение новых форм документов связано, в частности, с изменением порядка применения данного режима налогообложения - с 1 января 2013 года переход на ЕНВД является добровольным.

Письмо ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@
"О налоге на имущество организаций"

Исключение с 1 января 2013 года из объекта налогообложения налогом на имущество организаций отдельных видов имущества не повлекло необходимости внесения изменений в формы налоговой отчетности

С указанной даты из объекта налогообложения исключено движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Сообщается, что включение в налоговую декларацию сведений об объектах, не относящихся к объектам налогообложения, противоречит положениям статьи 80 НК РФ.

ФНС России напоминает также, что с 1 января 2013 года к объектам налогообложения земельным налогом отнесены земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Возможность заполнения налоговой декларации по земельному налогу в отношении указанных земельных участков будет реализована в рамках проводимой в 2013 году работы по совершенствованию формы налоговой декларации по земельному налогу.

<Письмо> Минфина России N 02-14-05/5145, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-114 от 22.02.2013

Минфин России и Федеральное казначейство сообщают об особенностях реализации в 2013 году капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности РФ или на приобретение объектов недвижимости в государственную собственность РФ федеральными бюджетными и автономными учреждениями, федеральными государственными унитарными предприятиями

До заинтересованных организаций доводится, в частности, информация:

о нормативных правовых актах, регулирующих вопросы финансового обеспечения капитальных вложений организаций;

о способах финансового обеспечения капитальных вложений;

о бюджетных ассигнованиях на осуществление капитальных вложений;

об особенностях финансового обеспечения капитальных вложений;

о внесении изменений в государственные контракты (договоры);

об изменении показателей реестра контрактов и федеральной адресной инвестиционной программы;

об особенностях учета бюджетных обязательств и санкционирования оплаты денежных обязательств, связанных с капитальными вложениями;

об особенностях применения бюджетной классификации РФ в части операций, связанных с капитальными вложениями;

об особенностях ведения лицевых счетов и отражения на них операций, связанных с капитальными вложениями;

об уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в части операций, связанных с осуществлением капитальных вложений;

об особенностях бухгалтерского (бюджетного) учета операций, связанных с капитальными вложениями.

В приложении приводится перечень корреспонденций по отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете операций по осуществлению капитальных вложений.

Письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@
"По вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц"

Отказаться от стандартного налогового вычета на ребенка в пользу другого родителя можно при наличии облагаемого НДФЛ дохода по ставке 13 процентов

Налоговый вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) на основании заявления второго родителя об отказе от получения этого вычета.

Согласно разъяснениям ФНС России, оказаться от налогового вычета можно в том случае, если у налогоплательщика есть право на его получение. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется родителю, имеющему на обеспечении ребенка, а также при наличии дохода, облагаемого НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов. Если указанные условия не соблюдены, стандартный налоговый вычет не предоставляется и, следовательно, право на его получение не может быть передано другому родителю.

Письмо ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893

В обзорном письме ФСС РФ даны разъяснения по вопросам плательщиков страховых взносов о применении пониженных тарифов и начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на отдельные виды выплат

Разъяснения коснулись вопросов применения в 2012 году пониженных тарифов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством такими, в частности, категориями налогоплательщиков, как: применяющими УСН организациями (гаражные кооперативы, ТСЖ, садоводческие товарищества, туристические агентства, муниципальные учреждения, организации, осуществляющие деятельность в области спорта); применяющими ЕНВД ветеринарными аптечными организациями и организациями, осуществляющими розничную торговлю медицинскими товарами. Сообщены условия применения пониженных тарифов (в том числе организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и резидентами ОЭЗ), а также порядок документального подтверждения права на их применение.

Помимо этого даны разъяснения по вопросам начисления страховых взносов: на суммы компенсаций работникам научных организаций, имеющим ученую степень; суммы вознаграждений, выплачиваемых агентам в рамках агентских договоров; на часть прибыли организаций, распределенной между участниками обществ; на суммы выплат в пользу иностранных граждан, работающих в представительстве, расположенном за пределами РФ; на суммы компенсаций морального вреда и другие выплаты.

Информационное сообщение ПФ РФ от 21.02.2013
"Особенности представления страхователями в органы ПФР отчетности, начиная с отчетности за 1 квартал 2013 года"

С первого отчетного периода 2013 года вводятся новые формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования - формы СЗВ-6-4 и АДВ-6-5

Введение новых форм связано в частности с тем, что с 2013 года на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, занятых на работах, указанных в подпункте 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", учитываются периоды работы, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости, за которые уплачены страховые взносы.

<Информация> ПФ РФ от 28.02.2013
"О порядке выбора в 2013 году тарифа страхового взноса (2% или 6%) на формирование накопительной части пенсии с 2014 года в системе обязательного пенсионного страхования"

Пенсионным фондом РФ даны разъяснения по вопросам, связанным с выбором в 2013 году лицами 1967 года рождения и моложе, порядка формирования накопительной и страховой части трудовой пенсии

Указанные лица, застрахованные в системе обязательного пенсионного страхования, могут сделать выбор и уплачивать страховые взносы в соответствии с одним из вариантов:

1 - на накопительную часть трудовой пенсии 6 процентов, на страховую 10 процентов;

2 - на накопительную часть 2 процента, на страховую 14 процентов.

Пенсионный фонд РФ подготовил подробную информацию, в частности, о способах выбора страхового тарифа формирования пенсионных накоплений (в том числе о порядке представления заявления о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании или негосударственного пенсионного фонда), а также порядке формирования пенсионных накоплений в случае отсутствия заявления застрахованного лица.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

25.02.2013 Чтобы доказать факт направления требования налогоплательщику, одних почтовых реестров недостаточно

Суд отклонил жалобу налоговой инспекции

Налоговая инспекция по итогам камеральной проверки не известила компанию о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В связи с этим, не была обеспечена возможность организации участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представить объяснения.

Налогоплательщик обратился в суд. Арбитры поддержали позицию предприятия. Инспекцией были допущены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Это является основанием для отмены решения налогового органа в соответствии с абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ, подчеркнул ФАС Московского округа.

В свою защиту налоговики представили почтовые реестры, которые, по их мнению, являются доказательством отправки почтовой корреспонденции в адрес компании. Однако судьи отметили, что предъявления одних почтовых реестров недостаточно. Кассационная жалоба ИФНС была оставлена без удовлетворения.

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2013 г. № А40-50848/12-91-285

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 При реализации муниципального имущества физлицу НДС должен уплатить продавец

ФАС Западно-Сибирского округа определил плательщика налога

Управление имущественных отношений обратилось в суд с требованием признать незаконным доначисление НДС.  По материалам дела видно, что имела место реализация муниципального имущества двум физическим лицам. Налоговый кодекс возлагает обязанности по уплате налога  на покупателей.    Управление обратило внимание судей на особый порядок уплаты НДС  в данном случае, на статус физических лиц как налоговых агентов.

Но ФАС Западно-Сибирского округа подчеркнул, что закон говорит о таких плательщиках налога, как индивидуальные предприниматели и организации.  Физические лица не обязаны уплачивать НДС, они не выступают в данной ситуации налоговыми агентами.

Учитывая незаконность возложения обязанностей налоговых агентов на покупателей имущества, налог обязан удержать и уплатить сам муниципальный орган.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 г. № А67-4332/2012

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Плательщик УСН с объектом «доходы» не ведет учет расходов

Уменьшение налоговой базы с объектом «доходы»  не предусмотрено

Предприниматель обратилась в суд с требованием признать недействительным доначисление сумм единого налога.  По материалам дела видно, что предприниматель в качестве агента реализовывала туристические путевки от имени туристической компании.   Предоставленные учетные документы показали, что  агент получала вознаграждение за вычетом предоставляемых туристам скидок. В связи с этим сумма налога была существенно уменьшена.

Анализ положений закона показал, что суммы агентского вознаграждения  должны были учитываться в доходах в полном объеме. Как установил суд, УСН с объектом «доходы» не позволяет  учитывать расходы и уменьшать, таким образом, сумму налога.  Все три инстанции встали на сторону налоговой инспекции.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2013 г. № А72-9330/2011

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Для применения пониженной ставки пенсионных страховых взносов плательщик УСН должен предоставить расчет своих доходов

Расчет по форме РСВ-1 ПФР предоставляется в фонд

Управление пенсионного фонда провело проверку и признало незаконным применение пониженных страховых взносов плательщиком УСН.  ТСЖ обратилось за защитой  в суд.  Как установлено в суде, вывод управления был сделан на основе недоказанности получения дохода в размере не менее 70% от основного вида деятельности, каковым является   сдача в аренду имущества собственников жилья.

По мнению представителей фонда, данный вид деятельности не указан в законе как основание для снижения ставки взносов.  

Судьи апелляционной инстанции провели  анализ книги учета доходов/расходов, расчета по форме РСВ-1 ПФР, предоставленного  ТСЖ. Деятельность по получению арендной платы от сдачи общего имущества жильцов в аренду входит в группу «Управление недвижимым имуществом» – такой вывод был сделан судьями на основе анализа ОКВЭД. Именно она является основой для получения вышеуказанной льготы. Расчеты ТСЖ оказались верными, кассационная жалоба управления ПФР была оставлена без удовлетворения.  

Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2013 г. № Ф09-2/13

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Факт утраты документов следует подтвердить

В противном случае расчет налога будет произведен самим налоговым органом

Индивидуальному предпринимателю по итогам проверки были доначислены суммы налогов. В материалах дела разбирался суд. Проверив деятельность налогоплательщика, чиновники сделали вывод о неуплате сумм налога, о непредставлении отчетности.   Размер недоимки был установлен путем запроса документов  у его партнеров, выписки из банка.

По заявлению  предпринимателя, в его доме произошел пожар, в связи с чем,  документы были утрачены. В обоснование своих слов им  предоставлена справка из отдела пожарной охраны. По мнению заявителя, расчет доначисленного  ему налога  является незаконным и необоснованным.

Как установил суд, справка из отдела пожарной охраны не содержит информации о  перечне утраченных документов, относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика. Кроме того, в обоснование своих слов не было предоставлено ни расчетов, ни каких-либо иных документов. Суды не усмотрели оснований для удовлетворения требований заявителя.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2013 г. № А78-2691/2012

Источник: Российский налоговый портал

01.03.2013 Как не пропустить срок давности для взыскания убытков?

Дело передано в Президиум ВАС РФ

Как следует из материалов дела, инспекция с 18 июня 2008 года по 19 августа 2008 года приостанавливала операции по расчетному счету компании. Решение налогового органа было признано незаконным вступившим 25 декабря 2008 года в законную силу решением арбитражного суда.

Операции по счету налогоплательщика были возобновлены 19 августа 2008 года в связи с принятием инспекцией решения об отмене приостановления операций по счету. И в период такого «спорного» приостановления, организация не имела возможности оплатить счет своему арендодателю. Очередной арендный платеж за 2-ой квартал 2008 года подлежал внесению обществом в силу аренды не позднее 10 (десятого) числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 10 июля 2008 года. Арендодатель насчитал компании пени.

Неустойка в размере 97 тыс. руб. была оплачена предприятием. Компания была вынуждена обратиться в суд о взыскании убытков с ИФНС. Однако арбитры отказали в удовлетворении заявленных требований. Как подчеркнули судьи, общество пропустило срок исковой давности для обращения в суд. В данном случае днем, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, следует считать 10 июля 2008 года (последний день внесения арендной платы).

Суды также исходили из того, что общество при должной осмотрительности и заботливости имело возможность произвести оплату посредством открытия иных счетов в кредитных учреждениях.

Компания обратилась с жалобой в ВАС РФ. Высшие арбитры, передавая дело на пересмотр, подчеркнули, что, в силу положений ст. 203 НК РФ, для исчисления срока исковой давности имеет значение то обстоятельство, что решение инспекции о приостановлении операций по счетам было оспорено обществом и признано незаконным в судебном порядке. Данный довод заявлялся обществом в судах апелляционной и кассационной инстанций, однако не получил надлежащей правовой оценки.

Начало течения срока исковой давности для предъявления иска о взыскании убытков в данном случае подлежит исчислению с момента вступления в законную силу решения суда по делу, завершившимся принятием судебного акта о признании решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика незаконным, то есть с 25 декабря. Заседание Президиума ВАС РФ состоится 5 марта 2013 года.

Определение ВАС РФ от 10.12.2012 г. № ВАС-13491/12

Источник: Российский налоговый портал

01.03.2013 Компания не может «просто так» снимать деньги с расчетного счета

Налоговая инспекция доначислила предприятию НДФЛ

Компания обратилась в арбитражный суд, так как ей в ходе налоговой проверки инспекция доначислила НДФЛ в сумме более 3 млн руб. Основанием для начисления налога стал факт «подозрительного» снятия с расчетного счета работниками компании денежных средств.

Как следует из материалов дела, денежные средства снимались с расчетного счета и выдавались якобы в подотчет. Но при этом компания не предоставила ни одного подтверждающего документа о том, что денежные средства действительно выдавались в подотчет и на них приобретались товарно-материальные ценности. В итоге суд признал решение инспекции недействительным, и налоговики обратились в ВАС РФ.

Высшие арбитры, передавая дело на пересмотр, подчеркнули, что не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения ТМЦ, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

В материалах дела данных о том, что товарно­материальные ценности оприходованы обществом в установленном порядке, не имеется. Кроме того, судами первой и апелляционной инстанции установлено, что обществом не представлены документы, подтверждающие расходование физическим лицом принятых под отчет наличных денежных средств.

Заседание Президиума ВАС РФ состоится 5 марта 2013 года.

Определение ВАС РФ от 24.12.2012 г. № ВАС-13510/12

Источник: Российский налоговый портал

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

25.02.2013 Совмещение «упрощенки» и патента: порядок сдачи отчетности

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, не представляется

Если предприниматель (плательщик УСН) в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по УСН. В этой декларации доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патент, рассказал Минфин России.

В том случае, если ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», и патентную систему, то сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. При расчете единого налога по УСН не учитываются доходы от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Письмо Минфина России от 13.02.2013 г. № 03-11-09/3758

Источник: Российский налоговый портал

25.02.2013 IT-компаниям на три года продлят льготы по страховым взносам

Минкомсвязи направило в Минфин свои предложения по стимулированию развития IT-отрасли

Министерство связи и массовых коммуникаций России предлагает на три года продлить IT-компаниям действие льготных страховых взносов и расширить для них режим УСН, пишет газета «Коммерсатнъ».

Чиновники считают, что благодаря этому за десять лет экспорт программного обеспечения из РФ, ныне оценивающийся в 3-4 млрд долл., сможет увеличится в пять раз. 

По расчетам Минкомсвязи, данные меры меры потребуют в 2013-2022 гг. дополнительных трансфертов 267 млрд руб. во внебюджетные государственные фонды, зато налоговые доходы бюджета от IT-отрасли достигнут 686 млрд руб.

Источник: Российский налоговый портал

25.02.2013 Факт оказания гражданином услуги еще не говорит об обязанности зарегистрироваться как ИП

Закон связывает необходимость регистрации физлица в качестве ИП с осуществлением им деятельности особого рода

Как подчеркнула ФНС России, самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

– изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

– хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

– взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;

– устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве ИП с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок, отметила Федеральная налоговая служба.

Письмо ФНС России от 08.02.2013 г. № ЕД-3-3/412@

Источник: Российский налоговый портал

25.02.2013 Вопрос о снижении налоговой нагрузки на владельцев дачных участков могут решить местные власти

Представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные льготы

Налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, напомнил Минфин России (п. 1 ст. 394 НК РФ).

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

Представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, вопрос об уровне налоговой нагрузки на владельцев земельных участков, находящихся в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан, может быть решен на уровне представительных органов муниципальных образований.

Письмо Минфина России от 13.02.2013 г. № 03-05-06-02/3761

Источник: Российский налоговый портал

25.02.2013 Право на стандартный вычет имеют родители, фактически участвующие в содержании ребенка

Одним из условий для получения вычета является наличие ребенка на обеспечении

Как рассказало УФНС по Тверской области, на практике достаточно часто случается, что родитель участвует в воспитании и содержании ребенка косвенно. То есть фактически ребенок не проживает с родителем, но получает средства на содержание в виде алиментов в соответствии со ст. 80 Семейного кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ). Такие ситуации возможны, к примеру, если:

– после развода ребенок остается жить с одним родителем, а второй уплачивает алименты (ст. 24 СК РФ);

– ребенок рожден вне брака, алименты уплачивает лицо, в отношении которого установлено отцовство (ст. 48 и 49 СК РФ).

Одним из условий для получения вычета является наличие ребенка на обеспечении (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, если родитель, не проживающий с ребенком и не состоящий в браке (разведенный или не вступавший в брак), уплачивает алименты на обеспечение ребенка, он имеет право на стандартный вычет в общем порядке.

Источник: Российский налоговый портал

25.02.2013 Предельный размер выручки был установлен для малого бизнеса

К микропредприятиям относятся налогоплательщики с выручкой не более 60 млн руб.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Правительство Российской Федерации постановило предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета НДС для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

1) Микропредприятия – 60 млн. рублей;

2) Малые предприятия – 400 млн. рублей;

3) Средние предприятия – 1000 млн. рублей.

Постановление Правительства России от 09.02.2013 г. № 101

Источник: Российский налоговый портал

25.02.2013 Как списать «просроченную» переплату по налогам?

Кодекс не определяет порядок списания переплаты налоговым органом

В адрес Минфина России поступил такой вопрос: у организации имеется переплата по налогу, образовавшаяся более трех лет назад. Как списать суммы излишне уплаченных налогов, в том числе отмененных, при обращении организации в налоговый орган?

Налоговый кодекс не определяет основания и порядок списания налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, со дня уплаты которых прошло более трех лет, ответил Минфин.

При обращении налогоплательщика в ИФНС с просьбой о списании указанных сумм, в том числе сумм отмененных налогов, НК РФ не препятствует налоговому органу осуществить списание соответствующих сумм, в отношении которых истек срок, объяснило финансовое ведомство.

Письмо Минфина России от 11.02.2013 г. № 03-02-07/1/3225

Источник: Российский налоговый портал

26.02.2013 Ограничения для патента, в случае оказания услуг юридическим лицам, не установлены

При оказании репетиторских услуг предприниматель вправе выбрать патентную систему

Вправе ли ИП, применяющий патент в отношении услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, оказывать такие услуги юридическим лицам?

Как разъяснил Минфин России, НК РФ не устанавливает ограничений для применения патентной системы налогообложения при оказании услуг по репетиторству, как по заказам как физических, так и юридических лиц.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в том числе в отношении предоставления услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, ответило финансовое ведомство (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Письмо Минфина России от 11.02.2013 г. № 03-11-12/21

Источник: Российский налоговый портал

26.02.2013 Вновь созданная организация вправе уведомить о переходе на УСН в течение 30 дней

«Новая» организация признается плательщиком, применяющим упрощенную систему, с даты постановки на учет

Как объяснил Минфин России, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

В этом случае компания (ИП) признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, с даты постановки на учет.

Напомним, что не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему в сроки, установленные п. п. 1 и 2 ст. 346.НК РФ. Основание – подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Письмо Минфина России от 13.02.2013 г. № 03-11-11/66

Источник: Российский налоговый портал

26.02.2013 Статус крестьянского фермерского хозяйства сохраняется до 1 января 2021 года

КФХ признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной деятельности

Как рассказало УФНС по Республике Алтай, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 25.12.2012 г. № 263-ФЗ крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) имеет право сохранить статус юридического лица до 1 января 2021 года.

Напомним, что КФХ признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.

Федеральным законом от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» за КФХ был закреплен статус предпринимателя без образования юридического лица.

Вместе с тем, КФХ, созданные как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», сначала получили право сохранять статус юридического лица на период до 1 января 2010 года. Впоследствии данный период был продлен до 1 января 2013 года.

Источник: Российский налоговый портал

26.02.2013 Принятие основного средства на учет: влияет ли дата регистрации права собственности на порядок учета?

В каком случае актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств?

Компания получила объект недвижимости в качестве вклада в уставный капитал, на которое было зарегистрировано право собственности. Но пока объект не введен в эксплуатацию и числится на «08» счете. Организация планирует провести монтажные работы, после чего здание будет переведено в состав основных средств. Правомерно ли это?

Как рассказал Минфин России, согласно Положению ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01. Для этого следует, чтобы объект был доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Письмо Минфина России от 11.02.2013 г. № 03-05-05-01/3265

Источник: Российский налоговый портал

27.02.2013 При подаче заявления на патент срок учитывается в «рабочих» днях

Рабочим днем считается день, который не признается выходным и (или) нерабочим, праздничным днем

Заявление  на получение патента подается  не позднее, чем за 10 дней  до начала применения  патентной  системы налогообложения. Какие дни учитываются в этом случае, рабочие или календарные? Как ответилоУФНС по Вологодской области, заявление на получение патента подается не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения патентной системы налогообложения.

На основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Источник: Российский налоговый портал

27.02.2013 ФНС России объяснила порядок получения имущественного вычета при рефинансировании кредита

Рефинансируемый кредит должен быть предоставлен для замещения ранее полученного кредита на приобретение этого же объекта

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным до 2010 г., предоставленным в целях рефинансирования целевых займов (кредитов) на приобретение недвижимого имущества.

Суммы, направленные налогоплательщиками на погашение процентов по целевому кредиту, подлежат включению в сумму налогового вычета при условии документального подтверждения целевого использования кредита.

Таким образом, предметом кредитного договора должен являться кредит, предоставляемый на приобретение конкретного объекта недвижимости. Рефинансируемый кредит должен быть предоставлен для замещения ранее полученного кредита на приобретение этого же объекта недвижимости.

Следовательно, предоставление обоих указанных кредитов должно быть связано с приобретением одного и того же объекта недвижимости, подчеркнула ФНС.

Также следует помнить, что  право на получение имущественного вычета в части сумм, направленных на уплату процентов по целевым займам (кредитам), возникает после фактической уплаты процентов.

Письмо ФНС России от 07.02.2013 г. № ЕД-3-3/403@

Источник: Российский налоговый портал

27.02.2013 Вниманию страхователей: вводятся новые формы отчетности в ПФР

Представлять отчет по новым формам следует уже по итогам первого квартала 2013 года

Как сообщил Пенсионный фонд, с первого отчетного периода 2013 года вводятся новые формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования – формы СЗВ-6-4 и АДВ-6-5.

Новые формы отчетности следует применять, начиная с отчетности за 1 квартал 2013 года. Указанные формы и правила их заполнения утверждены постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 28.01.2013 г. № 17п «О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п» (находится на регистрации в Минюсте России).

Информационное сообщение ПФР от 21.02.2013 г.

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Патент можно «разбить» на несколько платежей

В зависимости от срока, на который приобретается патент, он может быть оплачен одним или двумя платежами

УФНС по Алтайскому краю рассказало, что индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе. При этом, если патент получен на срок до шести месяцев, оплата производится в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента.

Если он получен на срок от шести месяцев до календарного года, то двумя платежами.

В размере одной трети суммы в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента и две трети – не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, получившие патент на срок до шести месяцев (то есть от одного до пяти месяцев включительно), уплачивают полную сумму налога одним платежом.

Индивидуальные предприниматели, получившие патент на срок от шести месяцев до календарного года (то есть, шесть месяцев и более), уплачивают сумму налога двумя платежами.

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Основные нарушения при работе с ККТ: что выявила проверка?

Нарушителей привлекают к административной ответственности

УФНС России по Санкт-Петербургу отметило, что основными нарушителями (работа с ККТ) по-прежнему остаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, которые имеют право вместо обязательного применения ККТ выдавать по требованию покупателя товарный чек, квитанцию или другой документ с определенным законодательством набором реквизитов. Проведенные проверки показали, что при расчете с покупателями соответствующий документ либо не выдается вообще, либо не оформляется надлежащим образом.

В ходе проверок были установлены нарушения законодательства о применении ККТ платежными агентами при приеме платежей физических лиц через платежные терминалы, а также организациями и ИП, осуществляющими перевозку пассажиров в легковых такси, туристическими фирмами, предприятиями общественного питания.

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Бюджет в начале года был исполнен с дефицитом из-за больших вычетов и возмещений по НДС

Ситуация с НДС начала ухудшаться еще в 2012 г. 

В январе этого года дефицит федерального бюджета составил 1,8% ВВП, или 81,25 млрд руб. (план на год — 0,8%). Доходы — 1,091 трлн руб. (это 8,5% от плана), расходы — 1,172 трлн(8,8%), пишет газета«Ведомости».

Февраль также вышел с дефицитом, по предварительным оценкам на 20 февраля, расходы составили примерно 2 трлн руб., доходы — 1,4 трлн. Одна из причин такого кассового разрыва — большие вычеты и возмещения по НДС.

Ситуация с НДС начала ухудшаться еще в минувшем году. Многие госкомпании завершили крупные инвестпроекты и начали процедуру возврата налога, «вычеты зачастую накапливались за целый ряд лет», заявил в среду на расширенной коллегии ФНС глава Минфина Антон Силуанов. 

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Минимальная сумма штрафа за отсутствие 3-НДФЛ составит 1000 рублей

Отчуждение имущества, земли или транспорта – все эти сведения поступают в налоговый орган

УФНС по Тюменской области обращает внимание налогоплательщиков (физических лиц) на следующее: 30 апреля 2013 года истекает срок подачи налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, о доходах физических лиц, полученных в 2012 году.

Многие налогоплательщики заблуждаются, что информация о доходах, которые они получают, известна только участникам сделки. Отчуждение имущества земли или транспорта, справки от налоговых агентов, которые не удержали налог (например, при выигрышах или рекламных акциях с призами) – все эти сведения поступают в налоговый орган, подчеркнуло УФНС.

В адрес тех, кто был обязан, но не подал декларацию, впоследствии отправляются требования.

Российский налоговый портал предлагает сервис по заполнению налоговой декларации – мастер 3-НДФЛ. Заполнить декларацию с мастером стало очень быстро и удобно. Кроме того, для всех лиц, которые зарегистрировались в мастере, есть возможность задать свой вопрос консультантам, которые оперативно дадут ответ.

Источник: Российский налоговый портал

28.02.2013 Налоговики обратили внимание на сроки сдачи декларации по УСН

Инспекция рекомендует представить налоговые декларации до 25 марта 2013 года

Как рассказало УФНС по Ульяновской области, налогоплательщики-организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,  обязаны по истечении налогового периода представлять декларацию. Форма указанной декларации утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 г. №58н (в редакции от 20.08.2012 г.). Налоговая декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Этот же срок установлен и для уплаты налога, рассчитанного по итогам налогового периода.

В связи с тем, что срок представления налоговой декларации выпадает на выходные дни, инспекция рекомендует представить налоговые декларации до 25 марта 2013 года, для своевременного и полного отражения показателей налоговой декларации в карточке расчетов с бюджетом.

Источник: Российский налоговый портал

01.03.2013 Подача уточненной декларации не говорит о факте занижения налога

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения

Является ли налоговым правонарушением в виде занижения налоговой базы представление уточненной налоговой декларации с суммой налога к доплате? Как ответил Минфин России, сам факт представления уточненной налоговой декларации с суммой налога, подлежащей доплате, не свидетельствует о занижении налоговой базы.

Если до представления уточненной декларации налогоплательщик не уплатил недостающую сумму налога, это не является основанием для привлечения указанного налогоплательщика к ответственности без установления соответствующего состава налогового правонарушения.

Письмо Минфина России от 04.02.2013 г. № 03-02-07/1/2279

Источник: Российский налоговый портал

01.03.2013 Власти повысят размер налоговых вычетов для родителей

Для семей, воспитывающих детей-инвалидов, вычет вырастет с 3 до 12 тыс. руб. в месяц

Правительство России собирается повышать размер налоговых вычетов для родных и приемных родителей. Для семей, воспитывающих детей-инвалидов, эта цифра вырастет с 3 до 12 тыс. руб. в месяц. Соответствующий проект закона, вносящий поправки в ст.  218 ч. 2 Налогового кодекса России, в данный момент находится на рассмотрении в Государственной думе, передает «Российская газета».

С 280 тыс. до 350 тыс. руб. будет увеличена и планка дохода, после пересечения которой, это налоговое послабление перестает применяться.

Кроме повышения сумм налоговых вычетов, новация документа и в том, что он расширяет круг лиц, которые имеют на него право. Теперь на вычет могут претендовать еще и супруги усыновителей.

Стоит отметить, что на первого ребенка налоговый вычет остается прежним – 1,4 тыс. руб. На второго он повышается с 1,4 тыс. до 2 тыс. руб., а на третьего и каждого последующего - с 3 тыс. до 4 тыс. руб. Самая большая индексация вычетов предусмотрена для воспитывающих детей-инвалидов: с 3  тыс. до 12 тыс. руб.

Источник: Российский налоговый портал

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДС

Должна ли организация отражать начисленные суммы процентов по договору банковского вклада в разделе 7 Декларации по НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ как проценты, полученные по предоставленному банку займу?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы начисленных (полученных) процентов по договору банковского вклада (депозиту) отражать в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не следует.

Обоснование вывода:
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Раздел 7 Декларации заполняется налогоплательщиком (либо налоговым агентом) при наличии операций:
- не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ;
- не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
- по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, в соответствии со ст.ст. 147, 148 НК РФ.
- при получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Сразу отметим, что информация, представленная в разделе 7 Декларации, является справочной и не учитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).
В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ, в частности:
- осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады, размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Итак, операции по договору банковского вклада (депозита), а также операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат обложению НДС.
На основании п. 44.2 Порядка заполнения раздела 7 Декларации по НДС при отражении в графе 1 по строке 010 операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4 по строке 010.
Укажем, что для операций, перечисленных в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, предназначен код операций "1010276", а для операций, указанных в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, - код операций "1010292".
В графе 2 по строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ (п. 44.3 Порядка заполнения раздела 7 Декларации).
Заметим, на налоговые органы возложена обязанность разъяснять порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов) (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).
В письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/90@ ФНС России разъяснила, что налогоплательщик при осуществлении операций, освобождаемых от обложения НДС, заполняет раздел 7 Декларации по НДС (ранее - раздел 9), за тот налоговый период, в котором товар (работа, услуга) был отгружен (выполнена, оказана).
Ранее в письме от 29.12.2006 N 14-2-05/2354 ФНС России указывала, что операции, не признаваемые объектом налогообложения и (или) не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежащие отражению в настоящее время в разделе 7 Декларации, должны характеризоваться передачей права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказанием услуг одним лицом другому лицу.
В том же письме представители налогового органа сделали вывод, что в случае выплаты процентов на остатки денежных средств по банковскому счету (ст. 852 ГК РФ) реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, передачи кредитной организацией права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг организации или индивидуальному предпринимателю не возникает.
Поэтому, по логике налогового органа, необходимость отражения в налоговой декларации по НДС полученных доходов в виде процентов банковского счета налоговым законодательством не установлена.
Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады - прерогатива только банков. Отношения сторон по договору банковского вклада (депозита) регламентированы нормами главы 44 ГК РФ. Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Таким образом, по коду операций "1010276" раздел 7 Декларации заполняют только банки.
При перечислении (зачислении) средств на депозитный счет в банке не происходит перехода права собственности на эти средства, происходит лишь движение денежных средств. Банк получает только право пользования деньгами, обремененное обязательствами вернуть сумму по требованию или по истечении срока и уплатить проценты. Проценты по депозитному вкладу начисляются не в связи с тем, что организация (вкладчик) оказывает услуги (выполняет работы, реализует товар). В связи с этим считаем, что оснований для отражения суммы полученных процентов по договору банковского вклада (депозиту) в разделе 7 Декларации не имеется.
Косвенно данный вывод подтверждает письмо Минфина России от 17.05.2012 N 03-07-11/145, в котором финансисты указывают, что получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.
Нередко процент по договору банковского вклада трактуют как доход клиента от услуги по предоставлению банку займов в денежной форме.
Обращаем внимание, что организации следует дать информацию в разделе 7 Декларации по коду "1010292", только если она осуществляет операции по предоставлению займа в денежной форме либо ценными бумагами, выплачивает проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО (смотрите, например, письма ФНС России от 08.11.2011 N ЕД-4-3/18637, от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@, письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Отметим, что договор банковского вклада регулируется нормами главы 44 ГК РФ, а договор займа - главы 42 ГК РФ. Договор банковского вклада (депозита) является самостоятельным видом договора, отличным от договора займа.
Основными отличительными чертами являются:
- по договору банковского вклада могут передаваться (поступать) только денежные средства (ст. 834 ГК РФ), в отличие от договора займа, по которому передаваться могут также вещи, определенные родовыми признаками;
- при перечислении средств на депозитный счет в банке не происходит перехода права собственности на эти денежные средства в отличие от заемных средств;
- заключение договора банковского вклада сопровождается открытием специального (депозитного) счета для зачисления денежных средств (вклада);
- договор банковского вклада всегда возмездный (п. 1 ст. 838 ГК РФ), а договор займа может быть и беспроцентным (ст. 809 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемом случае у организации нет оснований отражать начисленные суммы процентов по договору банковского вклада в разделе 7 Декларации по НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (код операции "1010292") как проценты, полученные по предоставленному банку займу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Покупатель вернул реализованный товар, причина возврата - претензии к качеству товара.
В какой строке декларации по НДС нужно отобразить суммы НДС, ранее уплаченные продавцом в бюджет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При возврате покупателями товаров суммы НДС, ранее уплаченные продавцом в бюджет, принимаются к вычету и отражаются по строке 130 раздела 3 налоговой декларации по НДС.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В силу п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В своих многочисленных разъяснениях (смотрите, например, письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11) финансовое ведомство указывает, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Если же возвращается товар, не принятый покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры.
Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Подпунктом 38.8 п. 38 Порядка предусмотрено, что в графе 3 по строкам 130-210 отражаются, в частности, суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со ст.ст. 171 и 172 НК РФ. На основании абзаца 3 указанного подпункта в графе 3 по строке 130 отражаются и суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, при возврате (частичном возврате) покупателям товаров суммы НДС, ранее уплаченные налогоплательщиком-продавцом в бюджет, принимаются к вычету и отражаются по строке 130 раздела 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации по НДС (смотрите также разъяснения Управления ФНС России по Краснодарскому краю "Новая форма декларации по НДС, основные изменения" (опубликовано 25 марта 2010 г.)).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Налог на имущество

Являются ли объекты основных средств (забор и ворота, имеющие капитальный фундамент) объектами обложения налогом на имущество, если они возведены (приобретены) после 01.01.2013?
Если эти объекты отвечают признакам недвижимого имущества, но права собственности на них не зарегистрированы в ЕГРП, являются ли они объектами налогообложения?

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В свою очередь, пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.
При этом на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения не признается движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Таким образом, активы, принимаемые на учет с 1 января 2013 г., будут являться объектом налогообложения, если принимаются на учет в качестве основных средств и являются недвижимым имуществом.
НК РФ не устанавливает понятия движимого и недвижимого имущества.
При этом п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ЕГРП) органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Проведение государственной регистрации права собственности на объект недвижимости удостоверяется свидетельством о государственной регистрации права собственности и является единственным доказательством существования зарегистрированного права (ст.ст. 2, 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ)). Таким образом, свидетельство о государственной регистрации права собственности является правоподтверждающим документом на любой объект недвижимости.
В соответствии с п. 74 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219, в свидетельстве о государственной регистрации права на недвижимое имущество должно быть указано описание объекта права.
Исходя из прямого прочтения указанных норм напрашивается вывод, что основные средства, приобретенные организацией с 1 января 2013 года, будут являться объектом обложения налогом на имущество, если они обладают признаками недвижимого имущества, при этом право собственности на них должно быть зарегистрировано в ЕГРП. Однако норма п. 1 ст. 374 НК РФ не указывает на то, что объектом налогообложения признается недвижимое имущество, право собственности на которое зарегистрировано в установленном законом порядке. Данная норма указывает на то, что объекты должны быть учтены на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
К тому же налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств " (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Отметим, что ПБУ 6/01 не установлено в качестве обязательного условия для отражения имущества в бухгалтерском учете в качестве основного средства наличие государственной регистрации права собственности на введенное в эксплуатацию и фактически используемое налогоплательщиком в производственной деятельности недвижимое имущество. Для принятия объекта недвижимости на учет в качестве основного средства должны только выполняться условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.
Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, действующие с 2011 года.
Так, из п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) исключена норма, согласно которой недвижимость, по которой не получены документы о государственной регистрации права, относилась к незавершенным капвложениям.
Согласно п. 52 Методических указаний объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Таким образом, если актив соответствует признакам недвижимого имущества и выполняются все условия п. 4 ПБУ 6/01, но по каким-либо причинам право собственности на него не зарегистрировано в ЕГРП, то данный актив признается объектом основных средств и, соответственно, подлежит обложению налогом на имущество (смотрите письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-05-05-01/28, от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50, от 17.06.2011 N 03-05-05-01/44, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).
Для того чтобы определить, являются ли забор и ворота объектами недвижимости, необходимо определить, обладают ли они признаками, установленными п. 1 ст. 130 ГК РФ.
Отметим, что нам не удалось найти разъяснений официальных органов по рассматриваемому вопросу.
При этом суды считают, что заборы относятся к сооружениям, которые по действующему законодательству необязательно должны относиться к объектам недвижимого имущества, соответственно, подлежать учету в БТИ и (или) регистрироваться в ЕГРП (постановление ФАС Московского округа от 27.09.2012 N Ф05-10795/12 по делу N А40-6450/2012).
На основании п. 1 ст. 222, ст. 263 ГК РФ возведение объектов недвижимости возможно только на земельном участке, отведенном для этих целей, в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, при условии получения на это соответствующего разрешения, а также соблюдения градостроительных и строительных норм и правил.
В соответствии с ч. 1 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ (далее - ГрК РФ) разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, за исключением случаев, предусмотренных ГрК РФ.
К объектам капитального строительства относятся здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 ГрК РФ).
Учитывая положения приведенных выше норм, следует заключить, что для ответа на вопрос, являются ли забор и ворота недвижимым имуществом, необходимо установить, могут ли эти сооружения быть отнесены к объектам капитального строительства и не являются ли они временными сооружениями.
Так, в частности, необходимо установить, насколько прочно связаны эти объекты с землей. Если объекты являются временными сооружениями, которые могут быть демонтированы без значительных затрат и установлены на другом месте без ущерба для их конструкции, эти объекты не являются недвижимостью (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2006 N А79-4382/2006). Отметим, что в данном судебном решении железобетонный забор был признан движимым имуществом.
Также необходимо отметить, что установка забора на капитальном фундаменте не влечет отнесения самого забора к объектам недвижимости. Возведение монолитного фундамента не может рассматриваться как доказательство строительства капитального сооружения, поскольку такого рода фундамент используется и для возведения временных сооружений (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.2008 N Ф08-1203/08).
Для отнесения объекта к недвижимому имуществу необходимо создание объекта в установленном порядке с получением необходимой разрешительной документации с соблюдением строительных норм и правил (постановления ФАС Центрального округа от 18.10.2012 N Ф10-3666/12 по делу N А68-12735/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2009 N 09АП-10859/2009, N 09АП-10860/2009, ФАС Центрального округа от 07.04.2008 N А68-5343/06-285/А, Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-1349/07-С6, Северо-Западного округа от 21.01.2008 N А05-4976/2007, Поволжского округа от 19.03.2008 N А55-10751/07).
Постановлением ФАС Центрального округа от 26.01.2012 N Ф10-5262/11 по делу N А14-662/2011 установлено, что автомобильная площадка, имеющая асфальтовое покрытие, металлический забор и ворота, была создана именно как недвижимость в установленном законом и иными правовыми актами порядке с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил, предусмотренных ст.ст. 51, 52, 55 ГрК РФ, на нее был составлен технический паспорт, в котором указано, что объект является сооружением. При этом суд указал, что асфальтовое замощение и ограждение изначально создавались именно как объекты недвижимого имущества, прочно связаны с землей и их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба их назначению.
Наличие технического паспорта на забор, свидетельствующее о том, что этот объект состоит на техническом учете в органах, осуществляющих техническую инвентаризацию объектов капитального строительства, само по себе не является доказательством отнесения объекта к недвижимому имуществу. Для того чтобы забор был признан недвижимостью, необходимо наличие всех признаков недвижимого имущества, определенных в ст. 130 ГК РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2008 N Ф08-6289/2008).
Возможность государственной регистрации права собственности на забор как на недвижимое имущество также подтверждает судебная практика (смотрите, например, определения ВАС РФ от 22.12.2008 N 13431/08, от 08.12.2008 N 15248/08, от 30.09.2008 N 12011/08).
Как правило, заборы возводятся при строительстве какого-либо иного объекта недвижимости, например здания, поэтому разрешение на строительство выдается также в составе разрешения на строительство другого объекта недвижимости. В этом случае специального разрешения на строительство забора не требуется (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2006 N Ф08-4668/06).
Согласно ст. 135 ГК РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.
Следовательно, если согласно техническому паспорту на здание в состав этого объекта как комплекса имущества входят заборы, которые обладают всеми определенными ГК РФ признаками недвижимости и предназначены для использования здания (для ограждения прилегающей к нему территории), такие заборы имеют статус недвижимого имущества (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 30.06.2008 N Ф09-4579/08-С6).
В связи с этим, по нашему мнению, сведения о заборе, если он является объектом недвижимости, должны быть указаны в свидетельстве о праве собственности на здание, для ограждения территории которого он был возведен.
Таким образом, возведенный забор и установленные ворота, в зависимости от их назначения и соответствия признакам недвижимого имущества, установленным ст. 130 ГК РФ, могут являться как движимым, так и недвижимым имуществом. Ваша организация вправе самостоятельно решить этот вопрос, дав оценку соответствия этих объектов установленным законодательством РФ характеристикам, позволяющим отнести их к тому или иному виду имущества. Если забор (ворота), возведенный (приобретенный) организацией после 01.01.2013, будет признан движимым имуществом, то данный объект основных средств не будет признаваться объектом налогообложения для целей исчисления налога на имущество.
В случае, если забор и ворота отвечают всем установленным законом характеристикам недвижимого имущества, право собственности на такие объекты подлежит государственной регистрации в ЕГРП независимо от того, зарегистрировано право собственности или нет, возникает необходимость исчислить и уплатить налог на имущество.
Исходя из вышесказанного считаем, что организации необходимо разработать регламент, в котором следует четко определить критерии или даже закрепить перечень движимого и недвижимого имущества. Кроме того, рекомендуем вести аналитический учет движимого имущества, приобретенного в 2013 году, на отдельном субсчете.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Страховые взносы

Есть ли изменения в 2013 году в отношении пониженных тарифов страховых взносов с выплат работникам-инвалидам?

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в отношении выплат и вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены следующие тарифы страховых взносов на 2013 год (для сравнения в скобках приведены тарифы, действовавшие в 2012 году):
- в Пенсионный фонд РФ - 21,0% (в 2012 году - 16%);
- в Фонд социального страхования РФ - 2,4% (в 2012 году - 1,9%);
- в Федеральный фонд ОМС - 3,7% (в 2012 году - 2,3%).
При этом право на применение пониженных тарифов возникает с 1-го числа месяца, в котором работником получена инвалидность, и утрачивается с 1-го числа месяца, в котором работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности (п. 4 Информационного сообщения ФСС РФ от 03.02.2011, письмо Минздравсоцразвития России от 22.06.2010 N 1977-19).
Основанием для применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, которые выплачиваются инвалидам I, II и III группы, является справка, выдаваемая по результатам проведенной медико-социальной экспертизы.
В справке указывается группа инвалидности и степени ограничения способности к трудовой деятельности либо указывается группа инвалидности без ограничения способности к трудовой деятельности, а также индивидуальная программа реабилитации (п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства от 20.02.2006 N 95).
Форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности, утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее - Федеральный закон N 179-ФЗ) для организаций любых организационно-правовых форм, оплачивающих труд работников, являющихся инвалидами I, II и III группы, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов, установленных ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ.
При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" в 2013 году страховые взносы от НС и ПЗ уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом N 179-ФЗ.
То есть указанные взносы и в 2013 году уплачиваются в размере 60% размера страховых тарифов, установленных ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Трудовое право. Выплаты работникам

Работник отсутствовал 15 суток. Выйдя на работу, он объяснил, что был под административным арестом. Подтверждающих документов нет. Можно ли его уволить за прогул?

В соответствии с пп. "а" п. 6 части первой ст. 81 ТК РФ трудовой договор с работником может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае такого однократного грубого нарушения им трудовых обязанностей, как прогул. Прогулом в силу этой же нормы являются отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) независимо от его (ее) продолжительности, а также отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены). Из приведенного определения следует, что основным критерием прогула является отсутствие уважительных причин неявки сотрудника на работу. При этом ТК РФ не содержит перечня причин, которые являются уважительными. Соответственно, в каждом случае необходимо оценить "уважительность" той или иной причины (смотрите также определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 20.10.2004 N 33-3509).
Судебная практика исходит из того, что отсутствие сотрудника на работе по причине нахождения под административным арестом не является прогулом, поскольку не зависит от воли работника (смотрите, например, кассационное определение СК по гражданским делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 14.04.2011 по делу N 33-940 - http://actoscope.com/yfo/yamnenezokr/oblsud-ynao/gr/3/modyrka-ni-k-oao-se verspecpodv08122011-3144721/, решение Чусовского городского суда Пермского края от 09.07.2009 - http://chusovoi.perm.sudrf.ru/modules.php?name=docum_sud&id=72, информация Петрозаводского городского суда республики Карелия от 09.08.2010 - http://petrozavodsky.kar.sudrf.ru/modules.php?name=press_dep&op=1&did=74) . В соответствии с п. 15 Положения о порядке отбывания административного ареста, утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 726, документом, подтверждающим срок нахождения под арестом и основания освобождения, является справка по форме, утвержденной приказом МВД РФ от 06.06.2000 N 605дсп, выдаваемая арестованным по отбытии срока ареста при освобождении из специального приемника. Поэтому в случае, когда отсутствие работника по причине административного ареста подтверждено документально, у работодателя нет оснований для увольнения работника за прогул.
Однако в рассматриваемой ситуации работник не представил никакого документа, подтверждающего причины его отсутствия на рабочем месте в рабочее время. В этом случае работодатель самостоятельно должен решить, признавать ли озвученную работником, но документально не подтвержденную причину отсутствия уважительной и какую меру дисциплинарной ответственности следует применить к работнику. При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть проступка и обстоятельства, при которых он был совершен (часть пятая ст. 192 ТК РФ). Пленум Верховного Суда РФ указал, что работодателю необходимо также учитывать предшествующее поведение работника, его отношение к труду (п. 53 Постановления). Таким образом, если сотрудник до этого случая нарушений трудовой дисциплины не совершал, к дисциплинарной ответственности не привлекался, суд может признать увольнение незаконным, даже если факт прогула подтвердится, поскольку мера наказания в виде увольнения в данном случае не будет соответствовать степени тяжести совершенного проступка (смотрите, например, Обзор кассационной и надзорной практики Судебной коллегии по гражданским делам Красноярского краевого суда за 2010 год, раздел "Практика рассмотрения трудовых споров").
Поскольку при увольнении сотрудника за прогул бремя доказывания факта его совершения лежит именно на работодателе (п. 38 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", далее - Постановление), то при оспаривании работником законности своего увольнения работодателю придется доказывать в суде, что причины отсутствия сотрудника были неуважительными.
Обращаем Ваше внимание, что при реализации гарантий, предоставляемых ТК РФ работникам в случае расторжения трудового договора, должен соблюдаться общеправовой принцип недопустимости злоупотребления правом, в том числе и со стороны самих работников. При установлении судом факта злоупотребления работником правом (например намеренного непредставления документа, подтверждающего уважительность причин отсутствия на работе) суд может отказать в удовлетворении его иска о восстановлении на работе, поскольку в указанном случае работодатель не должен отвечать за неблагоприятные последствия, наступившие вследствие недобросовестных действий со стороны работника (п. 27 Постановления).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мазухина Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

Разное

Каковы особенности налогообложения у учредителя управления, применяющего общую систему налогообложения, при передаче имущества (земельных участков и нежилых помещений) в доверительное управление?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговая база по налогу на прибыль формируется у учредителя управления (выгодоприобретателя) на основании сведений (отчета) о полученных доходах и расходах от использования имущества в рамках договора доверительного управления, предоставляемых доверительным управляющим.
Учредитель управления в отношении операций, связанных с договором доверительного управления, не является плательщиком НДС.
Обязанность по уплате налога на имущество в отношении имущества, переданного в доверительное управление, остается за учредителем управления.
Плательщиком земельного налога в отношении принадлежащих учредителю управления на праве собственности земельных участков также является учредитель управления.

Обоснование вывода:
При ведении деятельности на основе договора доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Учредителем доверительного управления является собственник имущества (ст. 1014 ГК РФ), а передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 1012 ГК РФ доверительный управляющий вправе в соответствии с договором доверительного управления совершать в отношении имущества, находящегося в доверительном управлении, любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. При этом сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (в частности, в письменных документах необходима пометка "Д.У." после имени или наименования доверительного управляющего) (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).
При этом доверительному управляющему предполагается выплата вознаграждения, определяемая договором, а также возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества (п. 1 ст. 1016, ст. 1023 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. У доверительного управляющего это имущество отражается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.*(1)

Налог на прибыль

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль участников договора доверительного управления имуществом определены в ст. 276 НК РФ. При этом порядок налогообложения зависит от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем по условиям договора доверительного управления или нет.
Если учредитель управления является выгодоприобретателем, то его доходы в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода (п. 3 ст. 276 НК РФ). Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
Исходя из п. 2 ст. 276 НК РФ обязанность определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом возложена на доверительного управляющего, который должен представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом перечень таких сведений, а также ответственность доверительного управляющего за их ненадлежащее представление могут быть определены в рамках гражданско-правовых отношений (письма Минфина России от 13.01.2010 N 03-03-06/1/7, УФНС России по г. Москве от 23.06.2010 N 16-15/065569@). Так, доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).
В случае если учредитель управления не является выгодоприобретателем, расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя, а не учредителя управления (п. 47 ст. 270, п. 4 ст. 276 НК РФ). Исключение предусмотрено для расходов в виде вознаграждения доверительного управляющего. Указанное вознаграждение в любом случае является расходом учредителя управления, если договором доверительного управления предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора.
То есть доходы и расходы по деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления имуществом, учитывает при налогообложении прибыли учредитель управления (выгодоприобретатель) в своем учете на основании отчета доверительного управляющего. Доходом доверительного управляющего является лишь вознаграждение, полученное им при осуществлении управления имуществом.
При прекращении договора доверительного управления имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ). При возврате имущества у учредителя управления не образуется ни дохода, ни убытка независимо от возникновения положительной или отрицательной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом (п. 5 ст. 276 НК РФ).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операции в соответствии с договором доверительного управления имуществом, обязанности налогоплательщика по НДС возлагаются на доверительного управляющего. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).
При этом и налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами в установленном главой 21 НК РФ порядке.
Следовательно, и регистрировать соответствующие счета-фактуры в книге продаж и книге покупок должен доверительный управляющий (п. 3 ст. 169 НК РФ) (письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-05/53, УФНС России по г. Москве от 29.03.2008 N 19-11/19233).
Кроме того, согласно п. 5 ст. 174.1 НК РФ доверительный управляющий ведет учет операций, совершенных в процессе выполнения договора доверительного управления имуществом, а также в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.
Поскольку налогоплательщиком по НДС в рамках договора доверительного управления имуществом является именно доверительный управляющий, который обязан вести учет операций отдельно по каждому объекту недвижимости с предоставлением по ним самостоятельной налоговой декларации, у учредителя управления такой обязанности нет. То есть в отношении операций в соответствии с договором доверительного управления учредитель управления не определяет налоговую базу по НДС, не выставляет счета-фактуры, не регистрирует их в книге продаж, следовательно, не включает соответствующие операции в налоговую декларацию.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное в доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом п. 1 ст. 378 НК РФ прямо определено, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Исключение составляет лишь имущество (земельные участки) паевого инвестиционного фонда, налогоплательщиком по которому признается управляющая компания.
Таким образом, в отношении земельных участков - объектов доверительного управления, принадлежащих на праве собственности организации - учредителю доверительного управления, плательщиком земельного налога будет являться учредитель управления.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Отличия агентского договора от иных гражданско-правовых договоров и трудового договора;
- Энциклопедия решений. Отличия между агентированием, поручением и комиссией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Какие риски возникают, если на документах (договоре, товарной накладной или акте приема-передачи) проставлена не "основная" печать юридического лица, а с текстом "для документов", "для накладных", "для счетов" и т.п.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может иметь и использовать несколько печатей, как идентичных, так и различных, возможность нанесения на печать дополнительной информации законом не ограничивается. В случаях, когда проставление оттиска печати на документе является обязательным, организация может использовать любую печать, отвечающую требованиям к реквизитам печати для юридического лица соответствующей правовой формы, независимо от наличия на печати дополнительной информации, а также от наличия других печатей.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что требование о наличии печати содержится, в частности, в законодательстве об обществах с ограниченной ответственностью (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Данной нормой предусмотрено, что организация должна иметь круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на место ее нахождения. Печать может содержать также фирменное наименование организации на любом языке народов РФ и (или) иностранном языке.
Соответствующие положения содержатся в федеральных законах, определяющих порядок деятельности многих других форм юридических лиц (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 3 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", п. 4 ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Какого-либо требования о регистрации печатей в органах власти законодательство не содержит.
При этом законодательством не ограничиваются количество печатей, которые может иметь организация, их назначение, а также возможность нанесения на печать дополнительной информации (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 29.06.2009 N А06-6474/2008, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2009 N 20АП-356/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 N 09АП-8101/2008, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2009 N 18АП-3145/2009). Поэтому юридическое лицо вправе иметь и использовать несколько печатей, в том числе различных.
Порядок изготовления, использования в хозяйственной деятельности организаций печатей правовыми актами не урегулирован. Поэтому если печать соответствует требованиям законодательства к печати соответствующего юридического лица (например, для общества с ограниченной ответственностью - является круглой, содержит полное наименование общества на русском языке и место его нахождения), то такая печать может использоваться для скрепления любых документов независимо от наличия у организации других печатей и независимо от наличия на печати дополнительной информации (например указания "для документов", "для накладных" и т.д.).
На практике многие организации используют несколько печатей: например, одна печать используется для заверения финансовых документов, вторая - для договоров, специальная - для оформления кадровых документов и т.д., либо различные печати используются различными обособленными подразделениями. В такой ситуации организация вправе самостоятельно разработать и принять локальный нормативный акт, регламентирующий порядок применения печатей. Однако требования об обязательном принятии такого локального нормативного акта закон также не устанавливает. Порядок использования печатей для скрепления отгрузочных и т.п. документов можно предусмотреть и в договорах, заключаемых с контрагентами (п. 1 ст. 160, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Что касается требований о проставлении оттиска печати на документах, опосредующих хозяйственную деятельность организации, отметим следующее.
По общему правилу сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Общего требования о скреплении такого документа печатью закон не устанавливает. Основное требование - это подпись на документе уполномоченного лица. Вместе с тем законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки, например скрепление ее печатью, и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований (ст. 160 ГК РФ). Например, п. 5 ст. 185 ГК РФ устанавливает требование о скреплении печатью доверенности, выдаваемой от имени юридического лица. Если особые последствия невыполнения требования о скреплении печатью не предусмотрены, применяются последствия несоблюдения простой письменной формы сделки (п. 1 ст. 162 ГК РФ).
Таким образом, скрепление печатью документов, подтверждающих совершение сделки (в том числе заключение договора, его исполнение), обязательно только в случаях, предусмотренных правовыми актами или соглашением сторон. Этот вывод подтверждается и судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2009 N А29-3632/2008(Т-36395/2008), ФАС Поволжского округа от 23.05.2006 N А55-6844/05-40, ФАС Московского от 05.03.2008 N КГ-А40/862-08, от 03.11.2006 N КА-А40/10681-06).
Следовательно, отсутствие в договоре оттиска "основной" печати общества (как и любого оттиска печати) по общему правилу не влияет ни на действительность договора, ни на признание его заключенным.
Применительно к первичным учетным документам (документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет) закон не устанавливает требования о наличии оттиска печати. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" проставление оттиска печати на первичном документе не является обязательным. Однако многие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Росстатом РФ (Госкомстатом РФ), предусматривают реквизит "место печати". Например, в унифицированной форме товарной накладной (ТОРГ-12) есть буквенное обозначение "М.П.", которое можно рассматривать как "место для печати". Вместе с тем судебная практика зачастую исходит из того, что отсутствие оттиска печати в таких документах не означает, что такие документы не подтверждают понесенные расходы, право на налоговые вычеты и т.п.
Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.10.2012 N Ф07-3295/12 указал, что отсутствие в товарных накладных отдельных реквизитов унифицированной формы само по себе не может являться основанием для отказа в удовлетворении требования о взыскании задолженности, поскольку обязанность покупателя по оплате связана с фактом получения им товара.
Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 12.01.2012 N 09АП-34030/11 отметил, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве самостоятельного основания для отказа в применении налогового вычета по НДС отсутствие какого-либо реквизита в первичных документах (в рассмотренном судом деле налоговый орган обосновывал такой отказ в том числе тем, что отдельные товарные накладные не были заверены печатью). Суд подчеркнул, что недостатки в заполнении товарных накладных не препятствуют их признанию в качестве первичных учетных документов, не опровергают осуществление хозяйственной операции по поставке товара и принятие его к учету налогоплательщиком, соответственно, не лишают права на вычет.
ФАС Уральского округа в постановлении от 18.05.2012 N Ф09-2911/12 пришел к выводу о том, что, учитывая реальное осуществление спорных хозяйственных операций, наличие выявленных инспекцией недостатков в подтверждающих документах (отсутствие печатей в некоторых документах, отсутствие товарных накладных к представленным счетам-фактурам) не является основанием для отказа в принятии расходов при исчислении налога на прибыль.
К аналогичным выводам суды приходили и во многих других случаях (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского от 23.06.2009 N А12-17475/2008, решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 31.10.2008 N А10-4972/07).
Отсутствие оттиска печати в документах влечет негативные последствия для организации, как правило, в тех случаях, когда имеются какие-либо другие недостатки в их оформлении, которые в целом дают основание для вывода о недоказанности реального характера осуществляемых хозяйственных операций (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2011 N 14АП-2111/11).
Таким образом, заверение первичных документов организации (актов приема-передачи, товарных накладных и т.д.) печатями, которые, помимо обязательных реквизитов, содержат дополнительную информацию (указание "для документов", "для накладных" и т.д.) само по себе не может повлечь каких-либо негативных последствий ни в связи с исполнением договора, ни для целей налогообложения.
Вместе с тем при наличии в организации нескольких печатей считаем целесообразным для упорядочивания их использования при совершении организацией сделок и прочих хозяйственных операций определить локальным актом реквизиты и порядок использования каждой из печатей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код