Мониторинг законодательства РФ за период с 25 по 31 января 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Ко второму чтению законопроект об освобождении от НДФЛ стоимости путевок дополнен новыми положениями
Сначала законопроект был посвящен только освобождению от налогообложения НДФЛ сумм компенсации сотрудникам стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, за исключением случаев повторной (многократной) их компенсации в одном налоговом периоде. При исчислении налога на прибыль такие расходы нормируются - не больше 50 000 руб. в год на человека и не более 6% расходов на оплату труда (с учетом взносов на ДМС).
Ко второму чтению законопроект дополнен новыми положениями.
Так, в частности, устанавливается правило, предусматривающее возможность зачета налога на прибыль организаций, исчисленного и удержанного в отношении дивидендов, полученных российской организацией, при определении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия (сумма налога, подлежащая зачету, определяется по установленной формуле).
Данный порядок зачета не применяется в отношении сумм налога, исчисленных в отношении доходов в виде дивидендов, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
В числе прочего устанавливается также, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие в четвертом квартале 2020 года систему налогообложения в виде ЕНВД и отвечающие требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ, вправе не позднее 31 марта 2021 года уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2021 года. При этом организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев 2020 года ее доходы, налогообложение которых осуществлялось в соответствии с общим режимом налогообложения, не превысили 112,5 миллиона рублей.
Законопроектом также предусматривается порядок исчисления НДФЛ налоговыми органами с доходов в виде выигрышей в казино и залах игровых автоматов в 2020 году.
К третьему чтению подготовлен законопроект, направленный на совершенствование налогового контроля за ценами во внешнеторговых сделках, уточняющий сроки хранения документов, обязанности банков, порядок рассмотрения жалоб
Законопроектом предусматривается, в частности:
уточнение условий признания сделок контролируемыми (это коснулось, в частности, сделок в области внешней торговли, предметом которых являются товары, составляющие основные статьи экспорта (на черные металлы, минеральные удобрения и драгоценные камни), а также сделок между взаимозависимыми лицами с участием комиссионера (агента);
возможность при заключении соглашений о ценообразовании с участием компетентного органа иностранного государства наряду с методами ценообразования, предусмотренными НК РФ, применять методы, используемые в соответствующем иностранном государстве;
совершенствование процедуры заключения соглашения о ценообразовании (в том числе увеличиваются сроки рассмотрения заявления и документов налогоплательщика при заключении соглашения по внешнеторговым сделкам, предусматриваются особенности заключения такого соглашения в случае подачи контрагентом налогоплательщика аналогичного заявления в компетентный орган иностранного государства, дополняются основания для принятия решения об отказе от заключения соглашения о ценообразовании).
Кроме того, отдельными поправками, в частности:
увеличивается срок хранения документов для целей налогового учета с четырех до пяти лет. При этом налогоплательщик, обратившийся с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании, обязан обеспечивать в течение шести лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
вводится обязанность банков выдавать налоговым органам документы, имеющиеся в их распоряжении, в том числе копии паспортов лиц, имеющих право на получение (распоряжение) денежных средств, находящихся на счете клиента, доверенностей на получение (распоряжение) денежных средств, документов (включая документы и информацию, предоставляемые клиентом (его представителями) при открытии счета), карточек с образцами подписей и оттиска печати и др.;
дополнен перечень оснований, при которых вышестоящий налоговый орган оставляет жалобу без рассмотрения.
В первом чтении принят законопроект о налоговом вычете по расходам на занятия спортом
Налоговый вычет по НДФЛ планируется предоставлять в размере расходов на физкультурно-оздоровительные услуги, но не более 120 тыс. рублей за налоговый период с учетом расходов на иные социальные вычеты по НДФЛ.
Максимальный размер вычета (13% от суммы в 120 тыс. рублей), подлежащий возврату налогоплательщику, может составить 15,6 тыс. рублей.
Перечень организаций, предоставляющих физкультурно-оздоровительные услуги, при получении которых можно будет претендовать на налоговый вычет, будет формироваться Минспортом.
Пилотный проект "tax free" продлен до конца 2021 года
Соответствующее изменение внесено в Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2018 г. N 105.
Реализация пилотного проекта, в рамках которого иностранные граждане имеют право на компенсацию НДС, уплаченного при покупке товаров в России, позитивно отразилась на динамике товарооборота, увеличив долю туристических расходов на осуществление покупок.
Обновлены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений"
Указания введены в действие с отчета за январь 2021 года.
Данную форму предоставляют, в том числе, юридические лица (организации-застройщики), которым выдано разрешение на ввод объектов капитального строительства в эксплуатацию, а также юридические лица, имеющие на балансе предприятий объекты, не завершенные строительством.
При наличии у юридического лица обособленных подразделений форма заполняется как по каждому обособленному подразделению, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.
С введением в действие Указаний признан утратившим силу аналогичный Приказ Росстата от 17.01.2020 N 13.
Обновлена форма ФСН N 1 "Сведения о распределении численности работников по размерам заработной платы"
Форма утверждена с указаниями по ее заполнению с периодичностью 1 раз в 2 года и введена в действие с отчета за апрель 2021 года.
Первичные статистические данные по указанной форме предоставляются по адресу и в срок, установленные в форме.
Форму предоставляют юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие все виды экономической деятельности.
С введением в действие указанной формы признан утратившим силу аналогичный Приказ Росстата от 17.01.2019 N 7.
На сайте Минфина размещены методические рекомендации по применению некоторых федеральных стандартов бухгалтерского учета госфинансов (ФСБУ ГФ)
В разделе "Бюджет\Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора\Методический кабинет" размещены методические рекомендации по применению ФСБУ ГФ: "Нематериальные активы"; "Совместная деятельность"; "Финансовые инструменты"; "Затраты по заимствованиям"; "Выплаты персоналу".
Даны разъяснения по вопросу обоснованности внесения в выписки из ЕГРН сведений об изъятии из оборота земельного участка
Состав и правила внесения сведений в ЕГРН регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ и созданным в его развитие Порядком, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 16.12.2015 N 943.
Сообщается, что данными нормативными правовыми актами не предусмотрено внесение в ЕГРН сведений об оборотоспособности земельных участков, указанных в пункте 7 части 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы ЗАТО, и изъятые из оборота).
<Письмо> ФНС России от 21.01.2021 N БС-4-11/597@
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснены вопросы предоставления инвестиционного налогового вычета по НДФЛ для случаев заключения нового договора ИИС
Физлицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета (ИИС).
Профучастник рынка ценных бумаг заключает договор на ведение ИИС, если физлицо заявит в письменной форме, что у него отсутствует другой договор на ведение ИИС или что такой договор будет прекращен не позднее одного месяца.
Если индивидуальный инвестиционный счет, с которого переводятся активы на новый ИИС, не прекращается в течение месяца и продолжает действовать, то, по мнению Минфина, инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, не предоставляется.
ФНС разъяснила, как определить среднегодовую стоимость движимого имущества
В налоговую декларацию по налогу на имущество организаций включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Сообщается, что порядок расчета среднегодовой стоимости имущества установлен абзацем вторым пункта 4 статьи 376 НК РФ:
среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
ФНС разъяснила, как организации с обособленными подразделениями отразить сведения о среднесписочной численности
С 1 января 2021 г. вступают в силу изменения, предусматривающие замену представления в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@, на представление таких сведений в составе расчета по страховым взносам.
Согласно действующему порядку расчет по страховым взносам представляется по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений, которым открыты счета в банках и которые производят выплаты в пользу физлиц.
Сообщается, что сведения о среднесписочной численности работников представляются по месту нахождения организации, рассчитанные исходя из численности работников головного подразделения организации и его обособленных подразделений.
При этом обособленным подразделениям при заполнении поля "Среднесписочная численность (чел.)" необходимо руководствоваться следующим:
- в расчете за 2020 год указывается значение "0";
- начиная с 1 квартала 2021 года данное поле не заполняется.
Для использования в работе направлены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты
Контрольные соотношения применяются для проверки корректности отражения показателей налоговой декларации по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2020 N ЕД-7-3/747@.
Духовные образовательные организации вправе при соблюдении условий применять пониженные тарифы страховых взносов
Для НКО (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющих УСН и осуществляющих деятельность, в том числе, в области образования, до 2024 года включительно установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20%.
Пониженные тарифы применяются при условии, что не менее 70% суммы всех доходов организации составляют в совокупности доходы в виде целевых поступлений и грантов на содержание НКО и осуществление ею уставной деятельности в области образования и (или) доходы, получаемые от деятельности в области образования.
Получить индивидуальный перечень форм статнаблюдения можно в разделе "Получить данные о кодах и формах" http://websbor.gks.ru
Для этого в поисковой системе необходимо указать код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО) или идентификационный номер обособленного подразделения (ИНН) или ОГРН (ОГРНИП).
Индивидуальный перечень форм зависит: от заявленных и фактически осуществляемых видов деятельности; информации из единого реестра субъектов МСП; иных критериев отбора, установленных указаниями по заполнению конкретных форм.
С учетом периодичности представления форм сведения о перечнях актуализируются ежемесячно.
Обращено внимание, что в 2021 году проводится сплошное наблюдение по формам NN МП-сп "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия за 2020 год", 1-предприниматель "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя за 2020 год".
Предоставление отдельных форм отчетности предусматривается как по каждому обособленному подразделению, так и по юрлицу без обособленных подразделений. Таким образом, помимо перечня форм юрлица, необходимо проверять перечень форм головного подразделения юридического лица.
С 1 июля 2021 года вводится ряд ограничений на использование электронных средств платежа без открытия банковского счета
Речь идет об электронных средствах платежа (ЭСП) для переводов денежных средств без открытия банковского счета, предоставленных резидентам иностранными поставщиками платежных услуг.
Сообщается, что с 1 июля 2021 года вводится ограничение:
на прием ЭСП для оплаты товаров (работ, услуг) и результатов интеллектуальной деятельности. Это не коснется платежных карт, предоставленных в соответствии с правилами иностранной платежной системы;
для применения ЭСП по операциям, связанным с осуществлением внешнеторговой деятельности и (или) договорами займа.
Кроме того, для резидентов вводится обязанность представлять в налоговые органы отчеты, если сумма зачисленных средств за отчетный год превышает 600 тыс. рублей или ее эквивалент в иностранной валюте.
<Информация> ФНС России
"Вступили в силу новые правила налогообложения земельных участков"
Земельный налог с 2021: разъяснено, что изменилось в порядке налогообложения
Сообщается, в частности, что:
с этого года налог подлежит уплате не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
отменена обязанность представлять декларацию начиная с налогового периода 2020 года;
налогоплательщикам будут направляться сообщения об исчисленных суммах земельного налога;
введена обязанность представлять в налоговый орган сведения о кадастровых номерах земельных участков, изъятых или ограниченных в обороте;
если не предусмотрено иное, изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.
С изменениями в расчете земельного налога по регионам можно ознакомиться с помощью сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС России.
Жителям России больше не нужно платить госпошлину при регистрации прав на объекты недвижимости, возникших до 31.01.1998
Речь идет о правах, которые были приобретены до 31.01.1998, то есть до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
То есть выданные в 90-х годах государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на объекты недвижимости, имеют такую же юридическую силу, как и записи в ЕГРН. Они подтверждают наличие ранее возникших прав. При этом, если правообладатель хочет продать или подарить такой объект недвижимости, ему обязательно нужно зарегистрировать на него свое право.
Для этого нужно в МФЦ представить соответствующее заявление и ранее полученный документ, удостоверяющий право на объект недвижимости.
До вступления в силу изменений за госуслугу по регистрации прав нужно было заплатить 1 тысячу рублей.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
25.01.2021 Общество должно исчислить налог на прибыль при выплате своему участнику средств, фактически являющихся распределением прибыли, а не возвратом займа
Определение Верховного Суда РФ от 19.10.2020 № 303-ЭС20-15127 по делу N А59-4486/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что ему неправомерно доначислен налог на прибыль с выплат иностранной организации, т. к. был возвращен долг по договору займа. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Участнику общества - иностранной компании - была выплачена сумма в результате распределения прибыли под видом операций по возврату денежных средств. Суд пришел к выводу, что налог доначислен обоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.01.2021 При включении в цепочку взаимоотношений лиц, которые фактически не принимали участие в поставке товаров, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС
Определение Верховного Суда РФ от 21.10.2020 № 306-ЭС20-15187 по делу N А12-27964/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно принял к вычету НДС на основании правильно оформленных документов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. У ряда спорных контрагентов нет необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, трудовых и иных ресурсов. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик создал формальный документооборот, включив в цепочку взаимоотношений ряд лиц, которые фактически не принимали участие в поставке товаров. Соответственно, указанные выше обстоятельства исключают применение налоговых вычетов по НДС.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.01.2021 Срок на оспаривание увольнения не может истечь, если работник не получил трудовую книжку и не был ознакомлен с приказом об увольнении
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 07.12.2020 № 5-КГ20-101
Суд отменил вынесенные ранее судебные акты и направил дело о признании приказа о расторжении трудового договора недействительным, признании увольнения незаконным, восстановлении на работе и взыскании заработка за время вынужденного прогула на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку вывод судов о пропуске истицей срока на обращение в суд является неправомерным
Работницу уволили, но с приказом об увольнении ее не ознакомили, трудовую книжку не выдали. Суды не стали рассматривать спор об увольнении из-за пропуска истицей месячного срока на обращение в суд. Они сослались на то, что о своем увольнении она узнала из уведомления работодателя, после чего она обратилась в суд только спустя несколько месяцев. Верховный Суд РФ с такими выводами не согласился и вернул дело на пересмотр. Месячный срок по спорам об увольнении начинает течь со дня вручения работнику копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки. С приказом об увольнении истица ознакомилась только в суде. Трудовая книжка так и не была выдана. Следовательно, срок на обращение в суд не был пропущен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.01.2021 Выписка из лицевого счета с назначением платежа «уплата НДФЛ с выплат…» без справки 2-НДФЛ и регистров начисленного дохода по всем получателям не свидетельствует о наличии переплаты за конкретное физическое лицо
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.11.2020 № Ф05-19418/20 по делу N А40-335248/2019
Налоговый орган отказал организации в возврате НДФЛ как излишне уплаченной суммы налога. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Решением судов организации было отказано в признании договора оказания услуг с физическим лицом недействительным, поскольку оплата по нему произошла в результате преступных действий. При этом факт излишней уплаты налога в бюджет должна доказать сама организация. Общество ссылается на выписку из лицевого счета, в которой перечисление платежей является уплатой НДФЛ, удержанного у физического лица, однако доказательств данному утверждению не представлено. Справки 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Регистры учета дохода и начисленного налога также не представлены. Платежные поручения на уплату налога, из которых бы следовало, что НДФЛ перечислен за физическое лицо, отсутствуют. Сами по себе платежи, в назначении которых указано "уплата НДФЛ с выплат_", не являются доказательством уплаты НДФЛ за конкретное физическое лицо при отсутствии первичных документов, учитывая, что в штате общества числились сотрудники, за которых оно в качестве налогового агента перечисляло в бюджет НДФЛ.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.01.2021 Трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о взыскании излишне уплаченных взносов для страхователя исчисляется с момента образования переплаты
Определение Верховного Суда РФ от 04.12.2020 № 310-ЭС20-18942 по делу N А14-699/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что Управление ПФР обязано вернуть ему излишне уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование. Суд, исследовав материалы дела, с доводами предпринимателя не согласился. Предприниматель, применявший систему ЕНВД, исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода без учета положений Закона о страховых взносах. Суд пришел к выводу о пропуске предпринимателем трехлетнего срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке. Определяя момент времени, с которого указанный срок подлежит исчислению, суд учел, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно, вследствие чего о наличии спорной переплаты предприниматель должен был знать с момента ее образования.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.01.2021 На выплаты в пользу сотрудников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, работающих в режиме неполного рабочего времени, начисляются страховые взносы по дополнительному тарифу
Определение Верховного Суда РФ от 02.12.2020 № 308-ЭС20-19045 по делу N А63-6358/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации, взыскании государственной пошлины
Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не начислял страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, которые трудятся в условиях неполного рабочего времени, поскольку они в любом случае считаются занятыми на соответствующих видах работ. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. Дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на "вредных" работах. Время, в течение которого сотрудники заняты на данных работах, значения в данном случае не имеет.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.01.2021 При отсутствии соглашения сторон в связи с увеличением ставки НДС с 01.01.2019 исполнитель не может истребовать с заказчика сумму налога, соответствующую разнице в ставках (2%)
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.11.2020 № 309-ЭС20-9679 по делу N А50-14361/2019
Суд оставил в силе решения судов первой и апелляционной инстанций об отказе во взыскании задолженности за услуги технологического присоединения в виде НДС, поскольку истец и ответчик не заключали дополнительных соглашений к спорному договору в связи с увеличением ставки НДС и требований об изменении этого договора истцом предъявлено не было
Общество полагает, что ввиду повышения с 01.01.2019 ставки НДС с 18% до 20% заказчик должен доплатить разницу в 2%. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Общество и заказчик дополнительных соглашений к договору в связи с увеличением с 01.01.2019 ставки НДС не заключали. Требований об изменении договора в порядке гражданского законодательства общество не предъявляло. Соответственно, общество не может истребовать с заказчика спорную сумму НДС без достигнутого соглашения сторон и, в данном случае, без наличия на то лимитов бюджетных обязательств.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.01.2021 Арбитражный управляющий не вправе применить профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% от суммы доходов
Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2020 № 305-ЭС20-16603 по делу N А41-36476/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Арбитражный управляющий полагает, что имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% от суммы доходов, т. к. не может подтвердить сумму понесенных расходов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью. Поэтому арбитражные управляющие имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов лишь в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Ссылки заявителя на невозможность представить подтверждающие документы ввиду того, что они представлены в арбитражные суды в рамках дел о банкротстве, отклонены, поскольку арбитражный управляющий, как участник процесса, вправе получать соответствующие копии документов из дела. Кроме того, заявителем не представлены сведения о делах, на основании которых ему, как арбитражному управляющему, выплачены вознаграждения.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.01.2021 Расходы в виде страховых взносов по договорам страхования коммерческих кредитов не учитываются при исчислении налога на прибыль
Определение Верховного Суда РФ от 02.11.2020 № 301-ЭС20-16165 по делу N А11-9529/2016
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел расходы в виде страховых взносов по договорам страхования коммерческих кредитов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Представленный в НК РФ перечень видов добровольного страхования, расходы по которым учитываются при исчислении налога на прибыль, является закрытым. Такой вид расходов, как страхование имущественного права, не включен в указанный перечень видов добровольного страхования. Поэтому налогоплательщиком неправомерно учтены расходы в виде страховых взносов по договорам страхования коммерческих кредитов.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.01.2021 Вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства объекта ОС, применяется независимо от времени завершения капитального строительства
Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2020 № 305-ЭС20-16523 по делу N А40-153918/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что положения законодательства о налогах и сборах, действовавшие на момент предъявления подрядчиками спорных сумм НДС, не позволяли предъявить их к вычету до момента ввода построенного объекта основных средств в эксплуатацию. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. С 01.01.2006 вычет при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ производится при соблюдении общих условий, то есть наличии счета-фактуры, принятия товара (работ, услуг) к учету, независимо от времени постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. Поэтому по счетам-фактурам, выставленным при приобретении проектно-изыскательских (научно-исследовательских) работ для осуществления капитального строительства объекта, принятых на учет более трех лет до подачи декларации, вычет не может быть применен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
29.01.2021 На исчисление трехлетнего срока применения заказчиком вычетов по НДС, предъявленному при строительстве, не влияет факт непередачи объектов и работ инвестору
Определение Верховного Суда РФ от 02.11.2020 № 305-ЭС20-16510 по делу N А40-232632/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик (заказчик) полагает, что не пропустил срок на применение вычетов по НДС, предъявленному при строительстве, т. к. объекты не были переданы инвестору. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Условиями инвестиционных договоров предусмотрена передача объектов заказчиком инвестору после ввода их в эксплуатацию или поэтапно (не дожидаясь ввода в эксплуатацию). При этом в состав расходов, переданных инвестору по сводным счетам-фактурам, включались затраты текущих периодов, а значит налогоплательщик имел право полностью передать инвестору расходы, связанные с реализацией инвестиционных проектов, после подписания сторонами актов приемки законченных строительством объектов. Факт непередачи заказчиком инвестору принятых строительных работ, а также отсутствие у инвестора несписанного НДС не позволяют бывшему заказчику принять к вычету оспариваемые суммы НДС за пределами трехлетнего срока.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
25.01.2021 Кто может не платить транспортный налог?
Льгота предоставляется физлицам только на одно зарегистрированное на них транспортное средство
В РФ некоторые категории лиц могут быть освобождены от уплаты транспортного налога. Сами налоговые льготы, их размер, категории граждан, которые могут на них рассчитывать, устанавливают по большей частью власти субъектов РФ, пишет ПРАЙМ со ссылкой на портал avto.ru.
На федеральном уровне от уплаты транспортного налога освобождены только владельцы легковых авто, специально оборудованных для использования инвалидами, а также авто с мощностью двигателя менее 100 л. с., полученные через органы соцзащиты. Что касается регионов, то, например, в Москве могут не платить транспортный налог:
Герои Советского Союза, Герои РФ, граждане, награждённые орденом Славы трёх степеней.
ветераны и инвалиды ВОВ
ветераны и инвалиды боевых действий
инвалиды I и II групп
бывшие несовершеннолетние узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, которые были созданы фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
один из родителей (усыновителей), опекун, попечитель ребёнка-инвалида,
владельцы «малолитражек», авто с мощностью двигателя до 70 л. с. включительно. Но в этом случае льгота распространяется только на одну машину.
один из родителей (усыновителей) в многодетной семье,
граждане, имеющие право на получение социальной поддержки,
граждане, принимавшие участие в составе подразделений особого риска непосредственное в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах,
граждане, получившие или перенёсшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику,
один из опекунов инвалида с детства, признанного недееспособным по суду,
лица, имеющие транспортные средства, оснащённые исключительно электрическими двигателями.
Льгота предоставляется физлицам только на одно зарегистрированное на них транспортное средство. В случае, если во владении находится авто с мощностью двигателя более 200 л. с., то льгота распространяется только на одну группу — родители многодетных семей.
Источник: Российский налоговый портал
25.01.2021 Особенности применения ПСН автоперевозчиками
Разъяснения ФНС России
Согласно НК РФ, патентная система налогообложения может применяться предпринимателями в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, передает ГАРАНТ.
Если предприниматель собирается осуществлять свою деятельность на основе патента в российском регионе, в котором проживает, то патент он должен получить по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства. Если ИП будет осуществлять предпринимательскую деятельность в регионе, в котором не проживает, то он может получить патент в любом территориальном налоговом органе этого региона, в который подаст заявление на получение патента.
При этом, как поясняет ФНС, предприниматель при осуществлении такой деятельности не ограничен территорией региона, в котором он получил патент, и в рамках полученного патента он может осуществлять перевозки грузов и в другие регионы (письмо ФНС России от 29 декабря 2020 г. № КВ-4-3/21782@). Но договор на перевозку должен быть заключен в регионе по месту получения патента. В таком случае получение патента в других субъектах РФ не требуется.
Источник: Российский налоговый портал
25.01.2021 В этом году для малого бизнеса продолжают действовать пониженные тарифы взносов
С 1 января 2021 года вступает в силу действие подпункта 17 пункта 1, пункта 2.1 статьи 427 НК, введенного Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ о пониженных взносах для малого бизнеса. Об этом сообщает ФНС.
По этой норме плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами МСП, в отношении части выплат в пользу физлица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного на начало года, вправе применять пониженный тариф страховых взносов по ставке 15%.
По видам страхования ставки следующие:
на ОПС: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0 %;
свыше предельной величины базы — 10,0 %;
на ОСС — 0,0 %;
на ОМС — 5,0 %.
В период с 01.04.2020 по 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП, пониженные тарифы страховых взносов были установлены статьей 6 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.01.2021 Пошив одежды переводится на ПСН только если заказчики – физлица
ПСН можно применять в отношении деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонту, пошиву и вязанию трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения.
Соответственно, в отношении деятельности, связанной с оказанием вышеперечисленных услуг по индивидуальным заказам юридических лиц, ПСН не применяется.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 29.12.2020 № 03-11-11/115735.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.01.2021 Как заполнить среднесписочную численность в РСВ обособленного подразделения
Федеральная налоговая служба в письме от 22.01.2021 № БС-4-11/663@пояснила, как заполнять поле среднесписочной численности в расчете по страховым взносам, сдаваемом обособленным подразделением.
Сведения о среднесписочной численности работников представляются в составе РСВ в налоговый орган по месту нахождения организации, рассчитанные исходя из численности работников головного подразделения организации и его обособленных подразделений.
Поэтому обособленным подразделениям организаций при заполнении формы необходимо руководствоваться следующим:
в поле «Среднесписочная численность (чел.)» Расчета за 2020 год указывается значение «0»;
поле «Среднесписочная численность (чел.)» Расчета начиная с отчетного расчетного (отчетного) периода 1 квартал 2021 год не заполняется.
Напомним, что обособленные подразделения сдают РСВ только в том случае, если им открыты счета в банках и они начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.01.2021 ИП на ПСН может торговать пивом и сигаретами
Для целей ПСН не считается розничной торговлей продажа подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 НК.
Напомним, речь идет о следующих товарах:
автомобили легковые;
мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин.
В свою очередь, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 % и пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно признаются подакцизными товарами в соответствии с подпунктами 3 и 3.1 пункта 1 статьи 181 НК.
Табачная продукция и табак, предназначенный для потребления путем нагревания, признаются подакцизными товарами в соответствии с подпунктами 5 и 17 пункта 1 статьи 181 НК.
Учитывая изложенное, в отношении доходов от розничной торговли алкогольной продукцией и табачной продукцией ИП вправе применять ПСН.
Такой вывод содержится в письме Минфина от 30.12.2020 № 03-11-11/116986.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.01.2021 Образовательная организация может не применять ККТ, если люди платят безналом
При осуществлении расчетов в безналичном порядке образовательная организация вправе не применять контрольно-кассовую технику.
Такая норма содержится в пункте 13 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
При этом на наличные расчеты и расчеты с предъявлением электронного средства платежа данное освобождение от ККТ не распространяется.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 29.12.2020 № 03-01-15/115614.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
29.01.2021 ФНС утвердила новую форму декларации по ЕСХН за 2020 год. Не поздновато-то ли?
ФНС утвердила новую форму декларации по ЕСХН. Приказ от 18.12.2020 № ЕД-7-3/926@ официально опубликован сегодня.
Добавлена новая строка для обоснования льготной налоговой ставки, установливаемой регионами. В ней будет указываться льгота в виде кода, по тому же принципу, что и в декларации по налогу на имущество:
По коду строки 046 указывается номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта Российской Федерации, которым на основании пункта 2 статьи 346.8 Кодекса установлена понижения налоговая ставка в пределах от 0 до 6 процентов. Для каждой указываемой структурной единицы (позиции) отведено по 4 знакоместа, при этом заполнение осуществляется слева направо и, если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями.
В приказе приведен пример:
Если соответствующая налоговая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта Российской Федерации, то по строке с 046 указывается
|
0 |
0 |
0 |
2 |
0 |
0 |
0 |
3 |
1 |
5 |
. |
1 |
Еще одно изменение в форме — с титульного листа убран код ОКВЭД.
Новая форма действует, начиная с отчетности за 2020 год, хотя приказ вступит в силу только через два месяца, т.е. под самый конец отчетной кампании.
Заметим, что проект с новой формой был опубликован в середине июня прошлого года. Так что у ФНС было полно времени, чтобы принять и зарегистрировать приказ до конца октября, чтобы обновленную декларацию можно было сдавать уже в январе. Но что-то опять пошло не так.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация установила в служебные автомобили видеорегистраторы. Автомобили ранее приняты к бухгалтерскому учету и введены в эксплуатацию. Стоимость каждого видеорегистратора - 38 100 руб. (без НДС), услуги по его установке составили 10 000 руб. По одному видеорегистратору услуги по его установке оформлены в виде отдельного УПД, а по другому указаны (выделены) в документе о поставке.
Как учесть вышеуказанные затраты в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли их включать в первоначальную стоимость автомобиля?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Установка видеорегистратора не является модернизацией автомобиля, поэтому стоимость покупки и установки видеорегистратора не увеличивает первоначальную стоимость автомобиля.
В налоговом учете расходы на видеорегистратор включаются в состав материальных затрат, а в бухгалтерском учете признаются в составе фактических затрат организации на приобретение отдельного основного средства.
Обоснование позиции:
Стоимость видеорегистратора не включают в первоначальную стоимость автомобиля
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В связи с этим, по нашему мнению, установка видеорегистратора не является модернизацией автомобиля, так как он не приобретает новые качества и не улучшает эксплуатационных характеристик. Поэтому нет необходимости включать расходы на покупку и установку видеорегистратора в первоначальную стоимость ранее введенного в эксплуатацию автомобиля.
В бухгалтерском учете понятие модернизации объектов ОС не определено. Поэтому для целей бухучета используется понятие модернизации ОС из п. 2 ст. 257 НК РФ. В связи с чем расходы на покупку и установку видеорегистратора в бухгалтерском учете также не относятся к модернизации и не увеличивают первоначальную стоимость ранее принятого к учету автомобиля.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях расчета налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
В рассматриваемой ситуации стоимость видеорегистратора с учетом стоимости услуг по его установке не превышает 100 000 руб. Поэтому расходы на него можно учесть в составе материальных расходов.
Организация вправе самостоятельно определить порядок списания таких затрат с учетом срока использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Бухгалтерский учет
Согласно п. 4 и абзацу 4 п. 5 ПБУ 6/01 актив признается ОС, если:
- предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- стоимость более 40 000 руб. за единицу;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
При этом согласно п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость ОС включается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС, в том числе суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.
В отношении видеорегистраторов эти условия выполняются, ведь их первоначальная стоимость составляет 48 100 руб (38 100 руб. (стоимость видеорегистратора) + 10 000 руб. (стоимость его установки)). При этом не имеет значения, что по одному видеорегистратору услуги по его установке оформлены в отдельном УПД, а по другому указаны в документе о поставке. Причем видеорегистратор способен выполнять свои функции самостоятельно (например, может быть использован на другом автомобиле), следовательно, может быть учтен в качестве отдельного инвентарного объекта (п. 6 ПБУ 6/01, смотрите также письмо Минфина России от 18.11.2016 N 03-03-06/1/67863).
Поэтому видеорегистраторы следует отразить в бухгалтерском учете как отдельные объекты основных средств и списывать их стоимость посредством начисления амортизации.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет приобретения основных средств за плату;
- Энциклопедия решений. Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.);
- Энциклопедия решений. Материальные расходы в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет "малоценных" основных средств;
- Вопрос: Организация применяет общую систему налогообложения (доходы и расходы признаются методом начисления). Организацией 20.11.2018 был приобретен автомобиль. 21.11.2018 автомобиль поставили на учет, получили госномера и ввели автомобиль в эксплуатацию. Также 21.11.2018 на автомобиль были куплены чехлы и коврики. Приобретенные 21.11.2018 чехлы и коврики были переданы в эксплуатацию 30.11.2018. 30.11.2018 на автомобиль были установлены видеорегистратор, камера заднего вида, подкрылки с шумоизоляцией, а также затонированы стекла. Как учесть вышеуказанные затраты в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли их включить в стоимость автомобиля? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.)
- Вопрос: В рамках дооборудования автомобиля были осуществлены следующие виды работ: - антикоррозийная обработка днища; - установка блока увеличения мощности ДВС; - установка сигнализации; - установка видеорегистратора; - установка замка АКПП; - бронирование стекол и пр. Указанные работы были осуществлены одновременно с вводом автомобиля в эксплуатацию. Каков порядок учета расходов на приобретение дополнительного оборудования на автомобиль в бухгалтерском и в налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2017 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена
Ответ прошел контроль качества
НДС
Строительная организация - подрядчик (ОСНО) получила претензию от субподрядчика (УСН) в связи с вынужденным простоем при производстве работ. Простой произошел по вине заказчика (ОСНО), который несвоевременно предоставил оборудование для производства работ. Подрядчик перевыставил данную претензию заказчику. В договоре отдельным пунктом предусмотрена мера ответственности в виде штрафа за неисполнение заказчиком обязательств по предоставлению оборудования.
Должна ли данная сумма претензии войти в базу по НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма претензии не увеличивает налоговую базу по НДС у подрядчика. Однако следование данной позиции может привести к спорам с налоговыми органами.
Обоснование вывода:
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях налогообложения НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ другому лицу, оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39,абзац 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При этом на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии сост.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается, в частности, на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 ст. 330 ГК РФ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Суммы неустойки как меры ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению НДС не подлежат. Данная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.09.2008 N 11144/07, и ей предлагают руководствоваться специалисты финансового ведомства (письма Минфина России от 26.10.2020 N 03-07-11/93098, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946). При этом тут же отмечают, что в случае, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании вышеназванной нормы ст. 162 НК РФ.
В письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436 финансисты также указали, что квалификация штрафов в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров (работ, услуг), должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, что не относится к компетенции Минфина России.
Имеются также разъяснения Минфина России, в которых однозначно говорится, что суммы штрафных санкций, полученные исполнителем, оказывающим услуги, за невыполнение заказчиком условий, предусмотренных договором оказания услуг, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой данных услуг. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 16.04.2014 N 03-07-08/17462, от 01.04.2014 N 03-08-05/14440).
Судебная практика по рассматриваемому вопросу не однородна и порой противоречива.
Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 по делу N А40-62640/09-151-457 суд указал, что простои из-за метеоусловий бригад капитального и текущего ремонта скважин, простои техники при понижении температуры воздуха ниже экстремально возможных для эксплуатации, бездорожье, паводок, ожидание маршрута движения, ожидание графика движения, ожидание светлого времени суток, участие вахты в смотре-конкурсе не подпадают под понятия "реализация товаров (работ, услуг)" и не являются ни товаром, ни работой, ни услугой. В связи с чем подрядчик не должен был исчислять НДС с предъявляемых заказчику сумм, а тот в свою очередь не имеет право на вычет предъявленного ему НДС.
В то же время при схожих условиях в постановлении ФАС Московского округа от 13.05.2011 N Ф05-2851/2011 по делу N А40-50502/2010 суд пришел в иному выводу. Как указал суд, оплата времени простоя производилась не за сам по себе простой как за отдельную хозяйственную операцию, а как за часть стоимости работ (в рамках соответствующих договоров), в выполнении которых возник такой простой. Следовательно, простои по метеоусловиям включаются в комплекс оказываемых услуг, относятся к реализации и облагаются НДС на общих основаниях.
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 N Ф04-3365/11 по делу N А75-9034/2010 суд признал неустойкой оплату заказчиком простоя подрядчику, так как оплата простоя по вине заказчика прописана сторонами в договоре как мера ответственности (неустойка) за нарушение условий договора. Из акта оказанных услуг следовало, что причиной простоя признано несвоевременное выполнение заказчиком подготовительных работ, предусмотренных договором и необходимых для ввода в эксплуатацию оборудования.
При этом в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2013 N Ф04-1836/13 по делу N А81-3491/2012 суд, проанализировав условия заключенного договора, указал, что ставка оплаты простоя подрядчика с бригадой, в том числе в связи с ожиданием инструкций заказчика, включена в состав общей стоимости работ по договору и участвует в ее формировании; время простоя подрядчика, оплачиваемое по отдельной ставке, отнесено к выполнению работ по договору, поскольку под простоем в рамках договора понимается оказание подрядчиком для заказчика услуг, выражающихся в обеспечении исправности и готовности бригадного хозяйства (техники и оборудования) к его дальнейшему использованию, а также обеспечение нахождения работников на месторождении и их готовности приступить к дальнейшему выполнению работ при поступлении соответствующего распоряжения заказчика. Отметим, что в рассмотренном судом случае в пунктах договора, определяющих стоимость работ, была установлена ставка простоя с бригадой и работы, оплачиваемые по указанной ставке. В договоре был также определен объем работ по договору, который включал в себя ожидание распоряжений заказчика и поставляемых им материалов при нахождении работников подрядчика на площадке.
При таких обстоятельствах суд признал правомерным начисление подрядчиком НДС на оплату стоимости простоя. Аналогичные решения приняты судьями при схожих обстоятельствах в постановлениях АС Поволжского округа от 22.08.2014 N Ф06-13642/13 по делу N А12-24764/2013, Девятого ААС от 18.03.2013 N 09АП-4778/13, от 05.03.2009 N 09АП-2331/2009, Седьмого ААС от 10.11.2008 N 07АП-6120/2008).
Из приведенных примеров арбитражной практики можно заключить, что вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДС стоимости простоя подрядчика по вине заказчика является спорным и во многом зависит от условий заключенных договоров, на что также обращает внимание финансовое ведомство в вышеупомянутом письме Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436.
Как мы поняли из вопроса, в анализируемом случае в отдельном пункте договора подряда оплата простоя подрядчика по вине заказчика обозначена как мера ответственности (неустойка, штраф) за нарушение обязательств по договору. Нарушение обязательств заказчиком выразилось в несвоевременном предоставлении им оборудования для производства работ. В связи с чем подрядчик не мог обеспечить субподрядчика этим оборудованием, а субподрядчик не смог своевременно начать работу. По сути подрядчик во время простоя не выполнял никаких работ и не оказывал услуг заказчику (реализации работ, услуг нет).
По нашему мнению, такая ситуация схожа с ситуацией, рассмотренной в вышеупомянутом постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 N Ф04-3365/11 по делу N А75-9034/2010, что позволяет предположить, что в рассматриваемом случае подрядчик не должен увеличивать налоговую базу по НДС на сумму претензии, предъявленной заказчику, так как штраф не связан с оплатой выполненных работ.
В то же время мы не можем с уверенностью исключить возможность возникновения претензий со стороны налоговых органов. Поэтому рекомендуем организации еще раз внимательно проанализировать условия заключенного с заказчиком договора с учетом представленной арбитражной практики.
Кроме того, организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться за письменными разъяснениями по заданному вопросу в Минфин России или в налоговый орган по месту учета (п. 1 ст. 21 НК РФ). Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему Минфином России, ФНС России в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Если организация примет решение исчислить НДС с суммы претензии, то необходимо учитывать, что в этом случае налог исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а счет-фактура составляется в одном экземпляре и заказчику не представляется (п. 18 Правил ведения книги продаж, письмо Минфина России от 15.11.2019 N 03-07-11/88148).
Исчисленную подрядчиком сумму НДС заказчик к вычету принять не сможет (письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба;
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
- Суд обязал заказчика работ уплатить подрядчику штраф за простой на стройплощадке (И.И. Тимонина, журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация, находящаяся на УСН ("доходы минус расходы"), оказывает гостиничные услуги. Организацией были закуплены бактерицидные лампы.
Можно ли расходы на приобретение бактерицидных ламп учесть в налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на приобретение бактерицидных ламп, рециркуляторов воздуха можно учесть в качестве материальных расходов при применении УСН.
Обоснование вывода:
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН расходы принимаются к учету после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Перечень расходов, указанный в этом пункте, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит (письма Минфина России от 24.01.2020 N 03-11-06/2/4241, от 28.10.2013 N 03-11-11/45487, п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодексаРоссийской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018).
При этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на покупку МПЗ относятся на расходы единовременно в момент оплаты (кассовый метод).
Кроме того, п. 1 ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ (далее - Закон N 121-ФЗ) дополнен пп. 39, действия которого распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года (ч. 2 ст. 3 Закона N 121-ФЗ).
Согласно пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Смотрите также Вопрос: Вправе ли плательщики налога по УСН уменьшить полученный доход на расходы, связанные с приобретением средств индивидуальной и коллективной защиты в связи с распространением новой коронавирусной инфекции? (ответ ФНС России в связи с ситуацией по коронавирусу, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2020 г.)
В соответствии со ст. 11 Федерального закона N 52-ФЗ от 30.03.1999 "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" юридические лица и индивидуальные предприниматели в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических требований, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц; разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия; обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению и т.д. Смотрите также письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/87999.
В постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 N 6 даны рекомендации юридическим лицам и ИП по организации режима работы. В частности, обращено внимание на необходимость использования оборудования по обеззараживанию воздуха.
Использование в рабочих помещениях бактерицидных ламп, рециркуляторов воздуха с целью регулярного обеззараживания воздуха рекомендовано в письме Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27.
Письмом Роспотребнадзора от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24 (п. 4.9 указанного документа) рекомендовано применение в помещениях с постоянным нахождением работников бактерицидных облучателей воздуха рециркуляторного типа. Определение количества облучателей из расчета на объем помещений, а также режима их работы должно быть определено в соответствии с инструкциями к данным установкам*(1).
Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции в учреждениях, осуществляющих деятельность по предоставлению мест для временного проживания (гостиницы и иные средства размещения), приведены в МР 3.1/2.1.0193-20. В частности, рекомендовано проведение в местах общего пользования (холлы, вестибюли, столовые) обеззараживания воздуха с применением соответствующего оборудования согласно инструкции*(2).
В настоящее время использование приборов для обеззараживания воздуха в помещениях гостиниц является не только необходимым условием бесперебойного функционирования деятельности, но и обусловлено рекомендациями государственных органов, уполномоченных регулировать вопросы санитарно-эпидемиологического благополучия населения. Кроме того, такие затраты направлены на создание благоприятного микроклимата в помещении, что обеспечивает более высокий уровень сервиса. Таким образом, считаем, что затраты на приобретение бактерицидных облучателей воздуха, рециркуляторов можно учесть в качестве материальных расходов при применении УСН*(3).
Однако все эти расходы должны иметь экономическое обоснование, то есть быть адекватны площади помещений, подлежащих дезинфекции (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046, письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256, от 27.07.2020 N 03-03-06/1/65522).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
ИП применяет УСН, оказывает услуги общественного питания. Клиент внес предоплату за услуги проведения банкета в сумме 5000 руб. ИП пробил кассовый чек с реквизитами: номенклатура - "Банкет" предоплата - 5000 руб.
Можно ли такую формулировку номенклатуры ("Банкет") использовать в кассовом чеке? После 1 февраля какой кассовый чек (с какой формулировкой) ИП должен выдать клиенту при внесении им предоплаты за банкет в сумме 5000 руб.? Как правильно оформлять кассовые чеки с предоплатой? Не произойдет ли задвоения сумм (аванса и стоимости услуг и блюд, указанной в закрывающем чеке) для целей определения доходов при применении УСН (при налоговом контроле)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае, когда при получении денежных средств от клиента в качестве предоплаты объем и перечень услуг и товаров не известен, формируется кассовый чек с признаком способа расчета "Аванс" (значение 3). В таком чеке реквизит "наименование предмета расчета" может не указываться (в т.ч. и после 01.02.2021).
Если объем и перечень услуг и товаров известен, то формируется кассовый чек с признаком способа расчета "Предоплата 100%" или "Предоплата" (значение 1 или 2). В таком чеке реквизиты "наименование предмета расчета" (тег 1030), "количество предмета расчета" (тег 1023) и "цена за единицу предмета расчета" (тег 1079) должны заполняться (после 01.02.2021 - для ИП, применяющих УСН).
При окончательном расчете оформляется кассовый чек с указанием номенклатуры товаров, услуг (в реквизите "наименование предмета расчета"), реализованных клиенту при организации банкета. При этом указывается сумма денежных средств, полученных от клиента в качестве окончательного расчета, а также указывается сумма зачтенного аванса.
При этом данные о поступлении денежных средств (для целей налогового контроля правильности формирования доходов, определяемых кассовым методом, например) формируются исходя из данных, указанных в счетчиках операций "приход" (тег 1129) - итоговая сумма в чеках (БСО) безналичными и наличными. Т.е. задвоения сумм полученного аванса и суммы расчета, указанного в чеке, формируемом при окончательном расчете (на всю сумму реализованных товаров и услуг), не произойдет.
Примеры оформления кассовых чеков приведены далее.
Обоснование вывода:
Исходя из положений ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ), обязанность по применению ККТ возникает у организаций и ИП при осуществлении ими расчетов, в частности:
- при приеме (получении) денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;
- при зачете и возврате предварительной оплаты и (или) авансов.
Таким образом, Закон N 54-ФЗ прямо обязывает организации и ИП применять ККТ в случаях получения авансов (предварительной оплаты), в том числе и в безналичном порядке от физических лиц. В связи с этим продавец должен оформить кассовый чек как на сумму аванса (после его получения), так и на сумму зачета предоплаты или аванса и окончательной оплаты всех товаров (письмо Минфина России от 28.01.2020 N 03-01-15/4884).
В случае получения предоплаты (аванса) в кассовом чеке необходимо поставить один из предусмотренных признаков способов расчета (таблица 62 Приложения 2 приказа ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ (далее - Приказ N ЕД-7-20/662@), здесь и далее рассматриваются реквизиты, имеющие значение для описываемых расчетов, установленные для ФФД версии 1.1, отметим, что в рассматриваемом вопросе применяемая организацией версия ФФД несущественно влияет на реквизиты чека):
- "Предоплата 100%" - полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета;
- "Предоплата" - частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета;
- "Аванс" - аванс.
Соответственно, в момент реализации товара (выполнения работы, оказания услуги), когда происходит расчет в виде зачета аванса (предоплаты), оформляется второй кассовый чек с признаком "Полный расчет" (далее - закрывающий чек).
При этом сумму ранее полученного аванса отражают в реквизите "Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)" (1215) - в печатной форме чека принимает значение "Аванс" (таблица 58 приложения 2 к Приказу N ЕД-7-20/662@). Сумма денежных средств, доплачиваемых клиентом, указывается как "Сумма по чеку (БСО) наличными" (тег 1031) или "Сумма по чеку (БСО) безналичными" (тег 1081) (в чеке принимает значение "Наличными" или "Безналичными")*(1).
Пунктом 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ определены обязательные реквизиты, которые должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, в том числе "наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты)...".
То есть если при получении предоплаты объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить, то на "авансовом" чеке указываются только фактически полученные деньги без указания номенклатуры (наименования товаров, работ, услуг) (письма Минфина России от 14.06.2017 N 03-01-15/36865, от 28.04.2017 N 03-01-15/26322 *(2)). Смотрите также Энциклопедию решений. ККТ при расчетах с предварительной оплатой (авансом)).
Кассовый чек на аванс или предоплату
Таким образом, при получении от клиента аванса в ситуации, когда еще не известен список товаров, работ, услуг, в кассовом чеке указывается признак способа расчета "Аванс". Предмет расчета при этом может не указываться.
Например, при получении аванса в размере 5000 руб. формируется кассовый чек со следующими реквизитами:
1. Признак расчета (1054) - приход.
2. Описание предмета расчета (1059) (структура данных реквизита приведена в таблице 59):
- признак способа расчета (1214) - аванс (3) (смотрите таблицу 62) (указывается в печатной форме чека как АВАНС или А);
- признак предмета расчета (1212) - Платеж (10) (смотрите таблицу 63);
- наименование предмета расчета (1030) - может не указываться, поскольку признак предмета расчета указан "Аванс"*(3);
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок - 5000 руб. (значение реквизита "Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок" (тег 1043) должно быть равно произведению значения реквизита "Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок" (тег 1079), умноженному на значение реквизита "Количество предмета расчета" (тег 1023). Либо может рассчитываться вручную, смотрите примечание к таблице 59);
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (1043) - 5000 руб.
3. Сумма расчета, указанного в чеке (БСО) (1020) - указывается сумма аванса (5000 руб.) (значение реквизита "Сумма расчета, указанного в чеке (БСО)" (тег 1020) вычисляется как сумма всех значений реквизита "Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок" (тег 1043)).
4. Сумма по чеку (БСО) безналичными (1081) или сумма по чеку наличными (форма оплаты) (5000 руб.).
Если при получении денежных средств от клиента известен объем и список услуг, за которые им вносится предоплата, то в кассовом чеке указывается реквизит "Признак способа расчета" (1214) - "Предоплата 100%" или "Предоплата" (1 или 2). И должен заполняться реквизит "Наименование предмета расчета" (1030) - на каждое наименование товара, услуги.
Смотрите также Энциклопедию решений. ККТ при расчетах с предварительной оплатой (авансом).
Закрывающий кассовый чек
После оказания клиенту услуг в сфере общественного питания осуществляется полный расчет, в т.ч. в учетом ранее полученного аванса. В таком чеке после 01.02.2021 указываются наименования реализованных товаров и оказанных услуг в реквизитах "Наименование предмета расчета" (1030).
Например, при окончательном расчете на сумму 9000 руб. формируется кассовый чек на всю сумму товаров и услуг, реализованных клиенту (например, услуги зала на сумму 2000 руб. и салат стоимостью 1000 руб. в количестве семи штук). При этом клиент оплачивает только оставшуюся сумму - 4000 руб., поскольку осуществляется зачет аванса, ранее полученного на сумму 5000 руб.:
1. Признак расчета (1054) - приход.
2. Описание предмета расчета (1059) (структура данных реквизита приведена в таблице 59):
- признак способа расчета (1214) - полный расчет (4) (смотрите таблицу 62) (в печатной форме чека может не указываться, п. 14 примечаний к таблице 59);
- признак предмета расчета (1212) - Услуга (4) (смотрите таблицу 63);
- наименование предмета расчета (1030) - услуга зала (после 01.02.2021 указывается, поскольку признак предмета расчета отличен от "Аванс" (3));
- цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок (1079) - 2000 руб.;
- количество предмета расчета (1023) - 1;
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (1043) - 2000 руб.
2.1 Описание предмета расчета (1059):
- признак способа расчета (1214) - полный расчет (4);
- признак предмета расчета (1212) - Товар (1) (смотрите таблицу 63);
- наименование предмета расчета (1030) - салат;
- цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок (1079) - 1000 руб.;
- количество предмета расчета (1023) - 7;
- стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок (1043) - 7000 руб.
3. Сумма расчета, указанного в чеке (БСО) (1020) - 9000 руб. - указывается стоимость оказанных услуг и реализованных товаров (значение реквизита "Сумма расчета, указанного в чеке (БСО)" (тег 1020) вычисляется как сумма всех значений реквизита "Стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок" (тег 1043)).
4. Сумма по чеку (БСО) безналичными (1081) или сумма по чеку наличными (1031) - 4000 руб. (указывается сумма фактически полученных денежных средств от клиента при окончательном расчете);
Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей) (1215) - 5000 руб. (указывается сумма зачтенного аванса).
Отметим, что в случае применения УСН данные о поступлении денежных средств (для целей заполнения книги доходов и расходов, например) формируются исходя из данных, указанных в счетчиках операций "приход" (тег 1129) - итоговая сумма в чеках (БСО) безналичными или наличными (смотрите таблицу 52). В данном случае это сумма, указанная в первом кассовом чеке (оформленном при получении аванса) в реквизите "Сумма по чеку (БСО) безналичными (1081)" и/или "Сумма по чеку (БСО) наличными (1031)" (5 тыс. руб.) и во втором чеке (при полном расчете) в реквизите "Сумма по чеку (БСО) безналичными (1081) и/или "Сумма по чеку (БСО) наличными (1031)" (4 тыс. руб.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: