Точка Июридические консультации и аудит (473) 240-90-40
Быстрые выписки

Получить совет специалиста

Задать вопрос
Быстрые выписки

Быстрые выписки ЕГРЮЛ и ЕГРИП

Получить выписку
Быстрые выписки

Заявления и бланки

Скачать бесплатно

Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 июня 2024 года

Содержание:

  1. ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
  2. НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
  3. НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

 

Федеральный закон от 22.06.2024 N 148-ФЗ
"О внесении изменений в статью 5 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Условия налогообложения в отношении деятельности в свободной экономической зоне, созданной в новых регионах, распространены на прилегающие территории

С 1 июля 2024 года устанавливаются особенности функционирования свободной экономической зоны на территориях, прилегающих к территориям Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.

В этой связи соответствующие изменения внесены в положения НК РФ, предусматривающие налоговые льготы для экономических субъектов, осуществляющих деятельность в СЭЗ на указанных территориях.

Федеральный закон вступает в силу с 1 июля 2024 года.

 

Постановление Правительства РФ от 20.06.2024 N 825
"О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 12 октября 2023 г. N 1681"

Смягчены требования об обязательной продаже валютной выручки российскими экспортерами

Теперь российские экспортеры, включенные в перечень, утвержденный Указом N 771, обязаны зачислять на свои счета в уполномоченных банках в РФ не менее 60% иностранной валюты, полученной в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов).

Ранее им необходимо было зачислять на свои счета в уполномоченных банках не менее 80% валютной выручки.

 

Приказ ФНС России от 18.03.2024 N ЕД-7-21/205@
"О внесении изменения в порядок заполнения формы "Сведения о государственных воздушных судах и об их владельцах", утвержденный приказом Федеральной налоговой службы от 29.12.2022 N ЕД-7-21/1284@"
Зарегистрировано в Минюсте России 25.06.2024 N 78667.

Внесены уточнения в порядок заполнения формы "Сведения о государственных воздушных судах и об их владельцах"

Пункт 30 указанного порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29.12.2022 N ЕД-7-21/1284@, изложен в следующей редакции:

"30. Лист "В" заполняется по каждой организации, за которой на праве хозяйственного ведения или оперативного управления закреплено (было закреплено) воздушное судно, сведения о котором указаны в листе "А" (далее - организация).".

 

Приказ Росстата от 21.06.2024 N 250
"Об утверждении формы федерального статистического наблюдения N 1-логистика (уголь) "Сведения об объемах и способах отгрузки угля и угольной продукции" и указаний по ее заполнению"

Установлена форма федерального статистического наблюдения N 1-логистика (уголь) "Сведения об объемах и способах отгрузки угля и угольной продукции"

Первичные статистические данные по форме предоставляют юрлица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие деятельность по добыче, переработке, обогащению, отгрузке, реализации угля и угольной продукции, всех форм собственности.

Данные по форме предоставляют также филиалы, представительства и подразделения действующих в РФ иностранных организаций в порядке, установленном для юрлиц.

 

Положение Банка России от 21.05.2024 N 838-П
"О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений"
Зарегистрировано в Минюсте России 20.06.2024 N 78624.

С 1 января 2025 года применяется обновленный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений

При применении настоящего Положения фонд должен руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Со дня вступления в силу настоящего Положения признается утратившим силу аналогичное Положение Банка России от 17 октября 2023 года N 829-П.

 

Указание Банка России от 21.05.2024 N 6730-У
"О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России по вопросам бухгалтерского учета"
Зарегистрировано в Минюсте России 19.06.2024 N 78596.

С 1 января 2025 года признаются утратившими силу некоторые нормативные акты Банка России по вопросам бухгалтерского учета

В перечне таких актов отдельные положения Указаний Банка России от 14 августа 2017 года N 4496-У, от 17 августа 2020 года N 5533-У, от 16 августа 2022 года N 6220-У, Указания Банка России от 14 сентября 2022 года N 6236-У, от 14 сентября 2022 года N 6237-У и прочее.

 

Указание Банка России от 21.05.2024 N 6729-У
"О внесении изменений в Положение Банка России от 1 августа 2022 года N 803-П"
Зарегистрировано в Минюсте России 20.06.2024 N 78625.

Внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств и порядок его применения

В частности, в новой редакции изложены наименования некоторых счетов, отдельные счета дополнены новыми строками, уточнен порядок применения плана счетов.

Настоящее Указание вступает в силу с 1 января 2025 г.


<Письмо> ФНС России от 24.06.2024 N СД-4-3/7041@
"О доведении письма Минфина России"

Даны разъяснения по вопросу начисления амортизации в отношении имущества, приобретенного (созданного) собственником за счет бюджетных средств и переданного в уставный фонд унитарного предприятия с закреплением данного имущества за указанным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения

Сообщается, в частности, что согласно положениям абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ при передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества первоначальной стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Следовательно, в случае если в уставный фонд унитарного предприятия передается уже созданное имущество, а не передаются бюджетные средства в целях создания (приобретения) этим унитарным предприятием имущества, то стоимость такого полученного имущества определяется на основании абзаца десятого пункта 1 статьи 277 НК РФ. При этом унитарное предприятие вправе начислять амортизацию по данному имуществу для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.


Письмо ФНС России от 21.06.2024 N КЧ-4-9/7026@
"Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за 1 квартал 2024 года"

За первый квартал 2024 года сформирован обзор правовых позиций ФНС по наиболее распространенным категориям споров

В обзоре рассмотрены в том числе следующие вопросы налогового администрирования и контроля: отражение переплаты и учет пеней в совокупной обязанности на ЕНС; ненадлежащее оформление требования, направляемого в рамках статьи 93 НК РФ; оценка законности получения доказательств в ходе осмотра и выемки на территории третьих лиц; возможность налогового органа аннулировать налоговые декларации и удалять из системы недостоверные сведения, содержащиеся в них; определение действительных налоговых обязательств по результатам налоговых проверок; общие вопросы привлечения к налоговой ответственности; методологические вопросы, возникающие по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества; нюансы применения упрощенной системы налогообложения; а также отдельные вопросы, связанные с применением части 2 НК РФ и государственной регистрацией юридических лиц.

 

Письмо ФНС России от 25.06.2024 N БС-4-21/7145@
"О внесении изменений в письмо ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@"

Дополнена подборка судебных решений по налоговым спорам, связанным с необоснованным разделением в бухучете единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу

Изменения внесены в связи со вступлением в законную силу постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.2024 N Ф06-4578/2024 по делу N А12-9734/2023.


Письмо ФНС России от 24.06.2024 N ШЮ-4-17/7040@
"Об уточнении рекомендованного формата сведений по отчетам резидентов организаций и индивидуальных предпринимателей"

Уточнен формат передачи налоговым органам в электронной форме сведений по отчету о движении денежных средств и иных финансовых активов резидентов по зарубежным счетам (вкладам) и о переводах денежных средств с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг

Формат (часть DLIV, версия 5.05) описывает требования к файлам обмена.

НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

 

24.06.2024 При отсутствии подтверждающих документов выявленная недостача может быть признана безвозмездной реализацией, на которую будет доначислен НДС

По мнению налогового органа, при отсутствии документального подтверждения выявленная недостача является безвозмездной реализацией, которая облагается НДС.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогового органа обоснованной.
В ходе налоговой проверки инспекция запросила документы, подтверждающие наличие недостачи и обоснованность списания её в расходы. Такие документы общество не представило.
Суд, приняв во внимание, что общество не подтвердило действительные объективные причины выбытия имущества, в том числе то, что имущество выбыло по обстоятельствам, не зависящим от воли налогоплательщика, расценил имевшее место выбытие имущества как его безвозмездную реализацию в целях налогообложения.

 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17 апреля 2024 г. N Ф01-983/24 по делу N А38-4132/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

25.06.2024 Показания свидетелей, противоречащие материалам дела о налоговом правонарушении, могут быть не приняты во внимание судом

По мнению налогоплательщика, показания свидетелей, данные в ходе судебного заседания, подтверждают отсутствие налогового правонарушения.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Согласно материалам дела предпринимателем создан формальный документооборот с взаимозависимыми лицами по оказанию услуг; данные гражданско-правовые отношения не имели действительного экономического смысла, а были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды с целью сокрытия фактического получения предпринимателем дохода.
В ходе судебного процесса были допрошены свидетели, которые подтвердили отдельные доводы налогоплательщика. Инспекция высказала мнение, что к данным показаниям следует относиться критически, так как свидетели являются взаимозависимыми лицами с предпринимателем.
Суд, указав, что показания свидетелей противоречат материалам дела и установленным обстоятельствам, не принял показания свидетелей во внимание при вынесении решения.

 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 1 апреля 2024 г. N Ф01-829/24 по делу N А28-15729/2020

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

25.06.2024 При применении региональной льготы по налогу на имущество может сравниваться выручка как налоговых, так и отчетных периодов

По мнению общества, оно обладает правом на применение региональной льготы по налогу на имущество в отношении всего налогового периода, поскольку по итогам года размер выручки не превысил показатели предыдущего года.
Суд, исследовав материалы дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Законами субъекта РФ предусмотрена льгота по налогу на имущество, если за отчетный (налоговый) период по сравнению с аналогичным периодом прошлого года произошло снижение выручки от реализации товаров (работ, услуг), либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) не увеличилась.
Инспекция отказала обществу в предоставлении налоговой льготы за первые два квартала. Сумма выручки общества за первый квартал спорного налогового периода превышает сумму выручки за первый квартал предыдущего периода; сумма выручки за второй квартал спорного периода превышает сумму выручки за второй квартал предыдущего года.
Исчисление и уплата налога на имущество (в том числе авансовых платежей) производится организациями по итогам и отчетного, и налогового периода. Следовательно, применение налоговой льготы возможно только при условии соответствия установленным законом субъекта РФ условиям на отчетную дату, то есть конкретную (последнюю) дату окончания соответствующего отчетного периода, в котором применяется льгота.

 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 апреля 2024 г. N Ф01-1148/24 по делу N А43-20410/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

27.06.2024 Неправомерное отражение расходов в налоговой декларации должно корректироваться путем их исключения в уточненной декларации, а не через восстановление в доходы текущего периода

Налогоплательщиком были учтены расходы в рамках взаимоотношений с техническим контрагентом, которые в дальнейшем были восстановлены путем отражения доходов в декларации за текущий налоговый период. Налоговый орган посчитал подобную корректировку неправомерной, доначислив налог за период учета спорных расходов.
Суд, исследовав обстоятельства дела, поддержал налоговый орган.
Выявленная обществом ошибка в исчислении налоговой базы должна была быть исправлена путем представления уточненной декларации за тот налоговый период, в котором ошибка была допущена, что в данном случае не было сделано.
Поскольку выявленная ошибка в исчислении налоговой базы привела к занижению налога, и период, в котором допущена ошибка, известен налогоплательщику, возможность произвести перерасчет в текущем периоде отсутствует.

 Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 мая 2024 г. N Ф07-4702/24 по делу N А56-46062/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

27.06.2024 Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при приобретении товара, если налоговым органом не оспаривается реальность экспорта, соответствие стоимости товара рыночной цене, при этом НДС контрагентами первого звена уплачен

Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком создан формальный документооборот с контрагентами при приобретении товара, в связи с чем уменьшена сумма НДС, подлежащая возмещению.
Суд, исследовав обстоятельства спора, признал позицию налогового органа неправомерной.
Контрагенты налогоплательщика являются реальными организациями, контрагентами первого звена НДС со спорных сделок уплачен. Доказательств иного источника получения спорного товара налоговым органом не представлено.
Реальность экспорта, а также соответствие рыночной цене стоимости приобретенного налогоплательщиком товара налоговым органом не оспаривается. Неисполнение спорными контрагентами своих обязательств по исчислению и уплате налогов, непредставление документов по требованию инспекции также не доказано.

 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 мая 2024 г. N Ф09-1629/24 по делу N А60-50129/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

27.06.2024 Суд признал необоснованным доначисление налога на доходы иностранных компаний, т. к. налоговый орган не мотивировал причины, по которым часть сумм, перечисленных обществом, была учтена в составе расходов, а часть исключена из расчета

Налоговый орган полагает, что общество вывело денежные средства за границу при помощи иностранных компаний, в связи с чем ему были начислены налог на прибыль, пени, а также штраф.
Суд, исследовав обстоятельства спора, признал позицию налогового органа неправомерной.
Налоговый орган не привел документального обоснования спорной суммы, не мотивировал причины, по которым часть сумм, перечисленных обществом в пользу иностранных компаний, была учтена в составе расходов, а часть исключена из расчета.
Таким образом, толкуя все неустранимые сомнения в пользу налогоплательщика, суд признал доначисление налога на прибыль в спорной сумме необоснованным и не соответствующим действительному размеру налогового обязательства общества.

 Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 мая 2024 г. N Ф09-1937/24 по делу N А60-67397/2022

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.06.2024 Налогоплательщик на УСН должен уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, если его здание находится на участке, вид разрешенного использования которого предполагает размещение зданий кредитных, административных учреждений, при этом налогоплательщик не принимает мер к изменению этого вида

Налоговый орган полагает, что налогоплательщик, находящийся на УСН, обязан уплатить налог на имущество по кадастровой стоимости в отношении здания, находящегося в его собственности.
Суд, исследовав обстоятельства спора, признал позицию налогового органа правомерной.
Земельный участок, на котором располагается спорный объект, имеет вид разрешенного использования, предполагающий размещение зданий кредитных, административных учреждений. В то же время подтверждено, что нежилое здание в соответствии с выпиской из ЕГРН, а также свидетельством о государственной регистрации права относится к категории "гараж", а не к категории "административно-деловой центр".
Налогоплательщик не использует объект (гараж) в соответствии с целевым назначением, а также не совершает действия по приведению вида разрешенного использования участка в соответствие с фактическим использованием (предназначением) объекта (нежилого здания).
Суд пришел к выводу, что применение УСН не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате налога на имущество, несмотря на то, что объект не включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 мая 2024 г. N Ф04-899/24 по делу N А27-15436/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

28.06.2024 Если не представлены документы, отражающие наличие и движение приобретенных товаров на балансе налогоплательщика, а также их доставку, то вычет по НДС не может быть применен

Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком сознательно искажены факты хозяйственной жизни, подлежащие отражению в налоговом и бухгалтерском учете, путём создания формального документооборота с контрагентами с целью завышения налоговых вычетов по НДС.
Суд, исследовав обстоятельства спора, признал позицию налогового органа правомерной.
Установлено, что сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком для получения налоговой выгоды документах, неполны, недостоверны и противоречивы. Общество с целью минимизации налоговых обязательств умышленно создало формальный документооборот со спорными контрагентами (при отсутствии фактического исполнения ими хозяйственных операций).
В представленных УПД не заполнен раздел "данные о транспортировке и грузе"; отсутствуют документы по доставке товара (путевые листы, товарные накладные, товарно-транспортные накладные с указанием транспортных средств, участвующих в перевозке, другие документы, подтверждающие доставку товаров). Также нет документов, отражающих наличие и движение товаров на балансе налогоплательщика.

 Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 мая 2024 г. N Ф04-1103/24 по делу N А70-11965/2023

Документ представлен в Системе ГАРАНТ.

Источник: http://www.pravovest.ru/

 

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

24.06.2024 Как оплачивать сверхурочную работу в ночное время

Если сотрудник работает сверхурочно, то вместо повышенной оплаты он может выбрать отгул. Но если сверхурочка была в ночное время, за это тоже полагается доплата.

Разъяснение дает Минтруд в письме от 03.06.2024 № 14-6/ООГ-3405.

Сверхурочная работа оплачивается так: первые 2 часа в полуторном размере, далее – в двойном размере.

Доплата за работу в ночное время должна быть не менее 20% — постановление Правительства от 22.07.2008 № 554.

Ночным считается время с 22-00 до 6-00.

Когда условия труда отклоняются от нормальных, применяется повышенная оплата труда по каждому виду отклонения от нормальных условий.

Если работник привлекался к работе сверхурочно и при этом в ночное время, такая работа должна оплачиваться и как сверхурочная, и как работа в ночное время.

Ранее Роструд в письме от 16.11.2023 № ПГ/23969-6-1 сообщал, что предоставление отгула за работу в ночное время не предусмотрено. Но отгул положен за сверхурочную работу.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

24.06.2024 Возврат страховки при досрочном погашении кредита облагается НДФЛ

При досрочном погашении кредита можно вернуть часть страховки. Но при возврате страховая компания удержит НДФЛ.

Разъяснение дает Минфин в письме от 22.05.2024 № 03-04-05/46801.

При расторжении договора страхования жизни страхователю возвращается сумма в пределах сформированного страхового резерва на день прекращения договора — выкупная сумма.

При возврате выкупной суммы полученный доход за вычетом сумм внесенных человеком страховых взносов учитывается при расчете НДФЛ. Налог исчисляет и удерживает налоговый агент.

То есть страховая компания считает доход в виде разницы между полученной выкупной суммой и фактически уплаченными страховыми взносами.

Кроме того, страховая компания удерживает НДФЛ со взносов, на которые человек имел право получить социальный налоговый вычет. Неполучение такого вычета надо подтвердить справкой, выданной налоговой инспекцией.

Кстати, сейчас страховые компании и ФНС сами обмениваются информацией электронно. Но если человек просит такую справку, налоговики не имеют права ему отказывать. Об этом сообщает ФНС в письме от 10.04.2024 № БС-4-11/4257@.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

25.06.2024 Даже если патент получен в середине года, лимит для ПСН считают с начала года

Применять ПСН можно, пока доход не достигнет 60 млн рублей. При этом ИП на УСН+ПСН учитывают доход от обоих режимов налогообложения.

Такое разъяснение дет Минфин в письме от 23.04.2024 № 03-11-11/38111.

Пример

ИП на УСН перешел на ПСН с 01.07.2023.

В этом случае считают доходы на УСН+ПСН с начала 2023 года.

Когда они превысят 60 млн рублей, ИП утрачивает право на ПСН. И эта утрата происходит с 01.07.2023 — то есть задним числом.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.06.2024 Курсовая разница не идет в доходы при УСН

В составе доходов при УСН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по статье 249 НК, а также внереализационные доходы по статье 250 НК.

Во внереализационные доходы входит положительная курсовая разница.

Она возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований в валюте. Или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Но при УСН переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств) в валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса валют не производится. Доходы от такой переоценки при УСН не определяются и не учитываются.

Таким образом, при расчете налога по УСН доходы в виде положительной курсовой разницы в составе доходов не учитывают.

Такое разъяснение дает Минфин в письме от 31.05.2024 № 03-15-05/50540.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

26.06.2024 Роструд пояснил, МРОТ какого региона платить удаленному сотруднику

Для дистанционного сотрудника применяется МРОТ того региона, в котором он фактически работает, пояснили в Роструде.

Организация находится в Москве, а работник трудится дистанционно в Московской области. Какой размер региональной «минималки» применяется к этому сотруднику: столичный или подмосковный? На этот вопрос эксперты Роструда ответили на сайте «Онлайнинспекция».

Как известно, месячная зарплата работника, который полностью отработал норму рабочего времени и выполнил трудовые обязанности, не может быть ниже МРОТ — минимального размера оплаты труда (ч. 3 ст. 133 ТК РФ).

При этом каждый субъект РФ может устанавливать свой размер минимальной заработной платы. Главное, чтобы региональная минимальная зарплата не была ниже федерального МРОТ.

Обычно МРОТ в регионах выше федерального. Например, в столице минимальный размер зарплаты с 2024 года составляет 29 389 рублей, а в Московской области — 21 000 рублей.

Как пояснили в Роструде, заработную плату работника следует приводить в соответствие с тем минимальным размером оплаты труда, который установлен в субъекте РФ фактического исполнения им трудовых обязанностей. Другими словами, для дистанционного работника применяется МРОТ того региона, в котором он фактически трудится. То есть в описанном примере зарплата не должна быть ниже подмосковной «минималки».

Отметим, что аналогичные разъяснения трудовое ведомство давало и в прошлом году.

Источник: Российский налоговый портал

 

27.06.2024 Какие расходы можно учитывать при УСН

Список расходов, которые можно принять при расчете налоговой базы по УСН «доходы минус расходы» – закрытый.

Он установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК. При этом расходы из этого списка должны быть документально подтверждены и обоснованы.

Если расходы в этот закрытый перечень не входят, то учитывать их при УСН нельзя. Такое разъяснение дает Минфин в письме от 16.05.2024 № 03-11-11/45088.

Кроме того, недавно вышло несколько писем Минфина, в которых на вопросы о том, можно ли учитывать те или иные расходы, ответ один – что входит в перечень, то можно, что не входит – то нельзя. В частности, вопросы были про такие расходы:

копирование документов при нотариальном оформлении – письмо от 22.05.2024 № 03-11-11/46728;

использование радиочастотного спектра – письмо от 22.05.2024 № 03-11-11/46650;

услуги видео-конференц-связи – письмо от 22.05.2024 № 03-11-11/46725.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

28.06.2024 Минфин: беспроцентные займы от работодателя облагаются НДФЛ

Беспроцентный заем от работодателя рассматривается как материальная выгода для работника за счет экономии на процентах.

Беспроцентный заем, полученный от работодателя, рассматривается как материальная выгода для работника-заемщика за счет экономии на процентах. Это означает, что с суммы этой материальной выгоды необходимо уплатить НДФЛ. Такие разъяснения приведены Минфином в письме от 13.05.24 № 03-04-06/43301.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ включает все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом в виде материальной выгоды признается выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП, при условии, что заем получен у взаимозависимого лица или работодателя, либо если заемные средства фактически являются материальной помощью или оплатой за товар (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, беспроцентный заем от работодателя является материальной выгодой для работника-заемщика. Сумма этой материальной выгоды подлежит налогообложению НДФЛ. Налоговая база определяется следующим образом:

Превышение суммы процентов за пользование рублевыми займами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

Превышение суммы процентов за пользование валютными займами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налог с суммы материальной выгоды должен уплачивать работодатель, который в данном случае признается налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Источник: Российский налоговый портал

 

28.06.2024 С процентов по долгосрочным вкладам будут по-новому считать НДФЛ

Есть необлагаемый минимум для расчета облагаемого НДФЛ дохода от процентов по вкладу: 1 млн руб. × ставку ЦБ (максимальная в течение года). Данный минимум действует только в течение года. Это исправят: для долгосрочных вкладов будет по-другому.

Поправка заложена в законопроекте, который принят Госдумой в первом чтении.

Если в текущем году необлагаемая сумма (1 млн × ставку ЦБ) больше, чем реальная сумма процентов, то превышение может уменьшать вплоть до нуля налоговую базу в следующих годах. Но такой перенос будет возможен, только для процентов, начисленных за текущий год.

Таким образом, сейчас имеет значение только дата выплаты процентов. Теперь будет иметь значение и период, за который начислен доход. Банки будут передавать сведения в ФНС с разбивкой по годам, за которые начислены проценты.

Недавно мы писали, что с 2025 года про начисленные проценты по вкладам налоговики узнают автоматически.

Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру

 

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

 

Бухгалтерский учёт

 

Физическое лицо подает отчет о движении денежных средств за пределами РФ. Обязан ли он прикладывать подтверждающие документы к отчету?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Физическое лицо вправе, но не обязано представлять подтверждающие документы при подаче отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг. Но если от налогового органа поступит запрос о представлении подтверждающих документов, то физическое лицо обязано их представить.

Обоснование позиции:

Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 утверждены Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее - Правила представления отчетов).

В пункте 8 Правил представления отчетов указано, что в целях осуществления валютного контроля налоговый орган в пределах своей компетенции имеет право запрашивать и получать от физического лица - резидента подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов).

Подтверждающие документы и информация представляются в налоговый орган в соответствии со ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 N 98 "Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля".

Физическое лицо - резидент вправе представить в налоговый орган подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом. То есть физическое лицо может воспользоваться данным правом, но не обязан представлять эти подтверждающие документы непосредственно при представлении Отчета.

Но такие документы представить необходимо, если налоговый орган, в свою очередь, воспользуется своим правом и запросит их в целях осуществления валютного контроля.

В соответствии с п. 2 Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля (далее - Правила представления документов), утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98, в целях осуществления валютного контроля уполномоченные Правительством Российской Федерации органы валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов, а резиденты и нерезиденты обязаны представлять уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ.

Резиденты и нерезиденты обязаны представлять подтверждающие документы (копии документов) и информацию по запросам таможенных органов и налоговых органов, являющихся уполномоченными Правительством Российской Федерации органами валютного контроля (п. 4 Правил представления документов).

Запрос о представлении подтверждающих документов (копий документов) и информации подается уполномоченным Правительством Российской Федерации органом валютного контроля резиденту или нерезиденту путем направления заказного почтового отправления с уведомлением о вручении или вручается уполномоченным Правительством Российской Федерации органом валютного контроля резиденту или нерезиденту лично либо его представителю, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 Правил представления документов).

Также запрос может быть направлен электронно.

Срок представления подтверждающих документов (копий документов) и информации резидентом и нерезидентом уполномоченному Правительством Российской Федерации органу валютного контроля устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерации органом валютного контроля в запросе и не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи указанного запроса (п. 6 Правил представления документов).

Этот срок может быть продлен органом валютного контроля (пп. 8 и 8(1) Правил представления документов).

Отметим, что такой порядок относится к физическим лицам, не являющимся ИП (смотрите Вопрос: Вопрос: Я ИП, резидент РФ, имею за рубежом совместный счет в качестве физического лица. Оказываю услуги по контракту компании из недружественной страны. Могу ли я получить валютный платеж из недружественной страны в долларах на мой зарубежный счет, а в отчетности ФНС отразить это как получение наличных, переведя полученную сумму в рубли по курсу ЦБ на день платежа? Должен ли я сделать что-то еще, кроме подачи отчетности по движению денежных средств на зарубежном счете по окончании года? (Правовед.RU, сентябрь 2022 г.)).

Смотрите также материал: О представлении отчета о движении денежных средств по счету в зарубежном банке (О.А. Тарасенко, журнал "Законы России: опыт, анализ, практика", N 11, ноябрь 2016 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

 

НДФЛ

 

При командировке в ДНР какую сумму суточных платить сотрудникам ООО? НДФЛ и страховые взносы

Организация (ООО) заключила договор подряда на прокладку и монтаж ВОК (волоконно-оптических линий связи) по существующим опорам ЛЭП (линия электропередачи), включая внутриобъектные работы на территории ДНР. Для проведения работ в ДНР были командированы сотрудники на служебном транспорте. Гостиницы в ДНР полностью заполнены, в связи с этим съём жилья будет производиться в частном секторе без оформления документов.
Можно ли перечислить работникам суточные в размере 8480 руб. и оплачивать дополнительные расходы, если чеков за проживание не будет? Будет ли облагаться НДФЛ и страховыми взносами разница между 8480 руб. и 700 руб.?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Коммерческая организация, командируя своих работников для выполнения работ по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территории ДНР (Амвросиевка), возмещает им: расходы на наем жилого помещения не более 7210 рублей в сутки; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) - в размере 8480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории ДНР; безотчетные суммы с целью компенсации дополнительных расходов, связанных с этой командировкой.

Для этого необходимо подтвердить осуществление работ по договору подряда (которые производятся, как мы поняли, в целях восстановления объектов инфраструктуры) именно на территории "новых" регионов и период нахождения командированных сотрудников на территории ДНР. В ситуации отсутствия кассовых чеков, договора найма и расписки для этого используются документы, подтверждающие использование служебного (личного) транспорта для проезда к месту командирования и обратно, а также служебная записка (или) иной документ о фактическом сроке пребывания в месте размещения, содержащий подтверждение принимающей стороны о сроке прибытия в место размещения и убытия из места размещения, оплату стоимости найма жилого помещения, либо в ином порядке, определяемом правовым актом (приказом, распоряжением) работодателя или уполномоченного им лица.

Суточные, выплаченные сотрудникам, находящимся в командировке на территории "новых" субъектов РФ, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере 8480 рублей. Суточные, выплаченные сверх этой величины, соответственно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции:

1. В соответствии с частью первой ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы на проезд; расходы на наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Постановлением Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915 "Об отдельных вопросах, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области" установлено, что работникам организаций и учреждений, подведомственных федеральным государственным органам, работникам иных организаций, принимающим непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, в период нахождения в служебных командировках на территориях указанных субъектов Российской Федерации дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), возмещаются в размере 8480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке (подп. "б" п. 1 Постановления N 1915). Финансовое обеспечение расходов, связанных с реализацией настоящего постановления, осуществляется в отношении иных организаций, работники которых принимают непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, - за счет средств соответствующих организаций (п. 6 Постановления N 1915).

В силу подп. "в" п. 1 Постановления N 1915 работодатель вправе выплатить работнику при направлении его в служебную командировку безотчетные суммы с целью компенсации дополнительных расходов, связанных с этой командировкой. Как следует из наименования этих сумм, предоставление по ним отчёта не требуется.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются работникам иных организаций, принимающих непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры (в том числе по восстановлению вооружения, военной и специальной техники) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение), по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 7210 рублей в сутки. Возмещение расходов по найму жилого помещения при размещении у физических лиц в период пребывания в служебной командировке на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области может подтверждаться распиской или договором оказания услуг, а при отсутствии таких документов - на основании служебной записки (рапорта) и (или) иного документа о фактическом сроке пребывания в месте размещения, содержащего подтверждение принимающей стороны о сроке прибытия в место размещения и убытия из места размещения, оплату стоимости найма жилого помещения, либо в ином порядке, определяемом правовым актом (приказом, распоряжением) работодателя или уполномоченного им лица, правовым актом, решением руководителя соответствующего федерального государственного органа или уполномоченного им лица.

Тем самым (и принимая во внимание нормы ст. 1.11.22 и 7.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации") коммерческая организация, командируя своих работников для выполнения работ по обеспечению жизнедеятельности населения и (или) восстановлению объектов инфраструктуры на территории ДНР (Амвросиевка), возмещает им:

- расходы на наем жилого помещения не более 7210 рублей в сутки;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), - в размере 8480 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории ДНР;

- безотчетные суммы с целью компенсации дополнительных расходов, связанных с этой командировкой.

Для этого, на наш взгляд, необходимо подтвердить осуществление работ по договору подряда (которые производятся, как мы поняли, в целях восстановления объектов инфраструктуры) именно на территории "новых" регионов и период нахождения командированных сотрудников на территории ДНР. В ситуации отсутствия кассовых чеков, договора найма и расписки для этого используются документы, подтверждающие использование служебного (личного) транспорта для проезда к месту командирования и обратно, а также служебная записка и (или) иной документ о фактическом сроке пребывания в месте размещения, содержащий подтверждение принимающей стороны о сроке прибытия в место размещения и убытия из места размещения, оплату стоимости найма жилого помещения, либо в ином порядке, определяемом правовым актом (приказом, распоряжением) работодателя или уполномоченного им лица. Эти правила соотносятся с порядком из пп. 7111426 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (смотрите также письмо Роструда от 19.10.2015 N 2450-6-1 о допустимости использования служебной записки). Допускаем, что дополнительно могут быть использованы, например, данные приборов учета и контроля за перемещением транспортных средств с использованием системы спутниковой навигации ГЛОНАС или иных систем, позволяющих достоверно определить пройденный путь и маршрут следования.

2. В настоящее время суточные, выплаченные сотрудникам, находящимся в командировке на территории "новых" субъектов РФ, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (ст. 422 НК РФ, ст. 217 НК РФ) в размере 8480 рублей. Суточные, выплаченные сверх этой величины, соответственно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, освобождены от обложения НДФЛ и страховыми взносами выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (абзац тринадцатый п. 1 ст. 217 НК РФ, абзац первый п. 2 ст. 422 НК РФ). Безотчетные суммы, выплаченные сверх 700 рублей, соответственно, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке. Смотрите также письма Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29254 и от 17.05.2023 N 03-04-05/45053.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Налогообложение при командировках;

Энциклопедия решений. Учет возмещения расходов по найму жилого помещения в командировках;

Энциклопедия решений. Расходы по найму жилого помещения при командировках по РФ в целях налогообложения прибыли;

Энциклопедия решений. НДФЛ с возмещения расходов на проживание в командировке;

Энциклопедия решений. НДФЛ с суточных при командировке;

Энциклопедия решений. Расходы на командировки работников, не облагаемые страховыми взносами;

- Вопрос: НДФЛ и страховые взносы по повышенным суточным при командировке врачей в Луганск (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

 

Налог на прибыль

 

ООО "Р" (на ОСНО) в 2021 году заключила с ИП (на УСН) договор о поставке товаров. Условием договора предусмотрено, что ИП вправе вернуть товар ООО "Р" в случае нереализации товаров в течение 30 календарных дней. В мае 2023 года ИП сообщил, что планирует прекратить деятельность по розничной торговле и желает вернуть не реализованный товар.
ООО "Р" принимает не реализованный товар и оформляет корректировочный счет-фактуру к первичной УПД (статус 1) с уменьшением количества товара на фактически возвращенный товар. По итогам 2023 года ООО "Р" был получен убыток, который отражен в декларации по налогу на прибыль. Имеет ли право ООО "Р" отразить корректировку выручки в сторону уменьшения в декларации на прибыль в 2023 году в приложении 2 к листу 02, или оно обязано подать уточненную декларацию на прибыль за 2021 год?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Оснований для корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации качественного товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, не возникает, поскольку в такой ситуации признание выручки и расходов в периоде реализации товара покупателю нельзя считать ошибочным.

Предпочтительным является вариант, когда продавец для целей налога на прибыль отражает возврат качественного товара как самостоятельную хозяйственную операцию, последствия которой отражаются в периоде возврата. При этом возврат товаров, после того как право собственности на них перешло к покупателю, рассматривается как их покупка - со всеми вытекающими налоговыми последствиями. То есть для первоначального продавца такой возврат товара означает отражение в учете самостоятельной операции по приобретению товара у бывшего покупателя.

Обоснование позиции:

В рассматриваемом случае возврат товара осуществляется не по основаниям, предусмотренным ГК РФ, а в связи с иной договоренностью, существующей между продавцом и покупателем (возврат товара надлежащего качества). В такой ситуации считается, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, право собственности на товар перешло к покупателю.

Если продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом, то право собственности на товар перешло к покупателю, причин признавать реализацию несостоявшейся нет.

При этом ФНС России в п. 1.4 письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения о порядке применения налоговой ставки НДС при возврате товаров с 1 января 2019 года. Так, при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2019 года или с указанной даты.

В соответствии с п. 13 ст. 171п. 10 ст. 172 НК РФ на основании корректировочных счетов-фактур продавец сможет принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после возврата.

Таким образом, в настоящее время при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу предоставляется возможность выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров.

Учитывая то, что покупатель товаров применяет УСН, данный вариант оформления возврата предпочтителен, поскольку дает возможность продавцу заявить вычет НДС по возвращенному товару.

Применение этих норм возможно только в случае, когда возврат осуществляется исходя из условий, предусмотренных договором поставки, т.е. в случае, когда условия возврата товаров и право покупателя их возвратить зафиксированы в договоре поставки.

Таким образом, для целей исчисления НДС п. 5 ст. 171 НК РФ предусмотрен особый порядок действий продавца при возврате товара покупателем (при этом не установлены ограничения по причине возврата).

Глава 25 НК РФ никогда не содержала и не содержит в настоящее время норм, прямо регулирующих налоговые последствия возврата продавцу товаров.

В последних разъяснениях финансовое ведомство указывает, что возврат товара для целей расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций следует учитывать исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора (смотрите, например, письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-09/34582от 11.04.2019 N 03-07-09/25804).

Согласно письму Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496 в случае, если после исполнения договора поставки на основании дополнительного соглашения покупателем осуществлен возврат нереализованного товара продавцу, то для целей налогообложения прибыли организаций данная операция признается реализацией (приобретением) товара. При этом возникает объект обложения налогом на прибыль, определяемый в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Из данного письма, на наш взгляд, вытекает, что финансовое ведомство рассматривает операцию по возврату качественного товара продавцу в рамках первоначального договора купли-продажи (поставки), так же как операцию по его обычной реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), которая должна отражаться в налоговом учете текущего периода бывшего продавца как операция по приобретению товара, что не влечет за собой необходимости уточнения расчета налоговой базы прошлого налогового периода. Заметим, что аналогичный подход прослеживается и в письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (вопрос 4).

В этом случае в момент возврата стоимость товара в налоговой декларации никак не отражается. Стоимость возвращенного товара будет включена в налоговые расходы в момент последующей реализации товара (в общеустановленном порядке).

При таком варианте оформления возврата покупателем обычно составляется накладная (УПДТОРГ-12) (с пометкой "возврат") с указанием покупной стоимости товара, без выделения суммы НДС. Стоимость возвращенного товара может быть учтена в расходах в периоде его реализации или списания по иным причинам (утилизации, например).

Несколько иная точка зрения относительно налоговых последствий возврата покупателем качественного товара выражалась в более ранних разъяснениях контролирующих органов. Смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2011 N 16-15/124436@: продавец отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный товар как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету у продавца по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации. Как видим, при применении данного подхода продавец также не корректирует налоговые обязательства периода реализации товара.

В этом случае возврат товара обычно оформляется актом о возврате товара (но может использоваться и иной первичный документ). Продавец на основании этого акта оформляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок в периоде получения товара.

В прибыльной декларации отражаются в составе внереализационных доходов стоимость возвращенных товаров, которая была учтена в расходах при их реализации. Основание - п. 10 ст. 250 НК РФ, согласно которому к внереализационным доходам относится доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде. В составе внереализационных расходов - выручка от продажи возвращенных товаров (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде).

Заметим, что указанное письмо касалось случая, когда покупатель не оприходовал товар и отказался от своих обязательств по договору (ситуация отличается от анализируемой).

В письме Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372 те же выводе сделаны в отношении возврата некачественного товара.

К тому же вариант корректировки декларации влечет за собой налоговые риски. Например, в постановлении АС Волго-Вятского округа от 19.12.2018 N Ф01-5714/2018 по делу N А11-5750/2016 рассматривалась ситуация, когда в связи с неисполнением покупателем обязательств по оплате поставленного товара стороны заключили соглашение о расторжении договора поставки. Судьи согласились с налоговым органом. Возврат товара покупателем подлежит отражению в налоговом учете продавца как операция по приобретению товара: стоимость возвращенных товаров должна быть учтена в составе расходов в момент последующей их реализации. Общество неправомерно единовременно отразило в составе внереализационных расходов стоимость возвращенной продукции.

Как видим, на сегодняшний день существуют два варианта оформления возврата товара в целях исчисления налога на прибыль, при этом в последних разъяснениях контролирующие органы склоняются к первому варианту: "обратная реализация".

В любом случае мы считаем, что не возникает оснований для корректировки продавцом налоговых обязательств периода реализации качественного товара, который впоследствии был возвращен покупателем в рамках первоначального договора купли-продажи, поскольку в такой ситуации признание выручки и расходов в периоде реализации товара покупателю нельзя считать ошибочным (п. 1 ст. 54п. 1 ст. 248ст. 249ст. 268п. 3 ст. 271 НК РФ).

Так, из п. 1 ст. 54 НК РФ следует, что перерасчет налоговой базы и суммы налога прошлых налоговых периодов производится только в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Понятие "ошибка" в НК РФ не расшифровано, в связи с чем на основании ст. 11 НК РФ для раскрытия этого понятия следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (смотрите дополнительно письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348). Так, п. 2 ПБУ 22/2010 установлено, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

В рассматриваемой ситуации изначально, в периоде реализации, ни продавец, ни покупатель не могли знать о том, что впоследствии товар будет возвращен. То есть можно говорить о том, что в данном случае ошибки не было.

Понятие "искажение" в действующих нормативных правовых актах не раскрывается. Толковый словарь русского языка Ушакова Д.Н. значение слова "искажение" определяет следующим образом: изменение, искажающее что-нибудь; неправильность, погрешность. ФНС России предлагает при трактовке термина "искажение" руководствоваться Перечнем терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года. В данном документе понятие "искажение бухгалтерской отчетности" определено как неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных нормативными документами РФ правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности (письмо ФНС России от 16.04.2021 N СД-4-3/5190@).

В связи с изложенным считаем, что в рассматриваемом случае говорить об искажении также не приходится, поэтому необходимости внесения изменений в налоговый учет (оснований для подачи уточненных деклараций, смотрите также ст. 81 НК РФ) по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды мы не видим. Полагаем, что возврат качественного товара покупателем следует рассматривать как новый факт хозяйственной жизни, последствия которого должны отражаться в текущем периоде.

Таким образом, поскольку в отличие от главы 21 НК РФ главой 25 НК РФ не предусмотрены специальные правила для корректировки доходов продавца в случае изменения количества или цены реализованного товара, работы, услуги, то применяются общие правила исчисления налоговой базы. Для целей налога на прибыль продавец отражает возврат качественного товара как самостоятельную хозяйственную операцию, последствия которой отражаются в периоде возврата. При этом возврат товаров, после того как право собственности на них перешло к покупателю, рассматривается как их покупка - со всеми вытекающими налоговыми последствиями. То есть для первоначального продавца такой возврат товара означает отражение в учете самостоятельной операции по приобретению товара у бывшего покупателя.

К сведению:

Относительно исправления ошибок отметим следующее. Контролирующие органы считают, что в текущем периоде нельзя исправить ошибку, если в периоде совершения ошибки получен убыток, то есть положения абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в этом случае не применяются. Ведь излишней уплаты налога нет (письмо Минфина России от 17.02.2023 N 03-03-06/2/13901).

Кроме того, организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога на прибыль организаций в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль (письмо Минфина России от 29.07.2022 N 03-07-11/73602).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной реализации) материалов покупателем поставщику (ноябрь 2023 г.);

Энциклопедия решений. Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров поставщику (май 2024 г.);

- Вопрос: Возврат качественного товара: налог на прибыль (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.);

- Вопрос: Возврат товара покупателем (УСН) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2021 г.);

- Вопрос: Оформление возврата товара надлежащего качества, если условиями уже заключенного договора предусмотрена его обратная реализация (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: Оформление возврата товара надлежащего качества (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.);

- Вопрос: Каким образом в налоговом учете отразить возврат качественного товара при условии, что согласно первоначальному договору покупатель имеет право возвратить товар? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.)

- Вопрос: Отгрузка товара покупателю была произведена в 2018 году (НДС 18%). В настоящее время (2020 год) достигнута договоренность между покупателем и продавцом о возврате части товара надлежащего качества. Как правильно оформить данный возврат? Продавец должен составить корректировочные документы, или следует заключить новый договор на обратный выкуп? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)

- Вопрос: ООО на ОСНО реализовало товар покупателю в 2017 г., а в мае 2019 г. покупатель вернул часть товара на основании накладной на возврат. Возвращается качественный товар. При этом возврат может иметь место как в рамках первоначального договора поставки, так и на основании самостоятельного (нового) договора. ООО сделало корректировочный счет-фактуру покупателю в сторону уменьшения. Нужно ли в данном случае отражать данную операцию в текущем периоде в декларации по НДС и прибыли, или необходимо сдать уточненные декларации за 2017 г.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)

- Вопрос: ООО находится на общей системе налогообложения. Первая ситуация: при возврате от покупателя товара в 2018 году сформирован корректировочный счет-фактура к реализации прошлого периода. Отражена данная операция в книге покупок с КВО 18. Вторая ситуация: ошибочно проведена реализация в 2018 году. В книге продаж НДС сторно. В первой ситуации производится возврат качественного товара, ранее принятого на учет покупателем. По второй ситуации в 2018 году была ошибочно два раза отражена как реализация одна и та же отгрузка. В каких графах налоговой декларации по прибыли отражаются эти две ситуации, учитывая, что налоговая база по НДС и прибыли должна совпадать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)

- Вопрос: У компаний есть два варианта возврата годного товара продавцу: путем изменения условий договора купли-продажи или посредством обратной реализации. Какие последствия по НДС и налогу на прибыль влечет каждый из них? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые * обязательны для заполнения.

Старик ХоттабычООО СЗ "ЖБИ2-Инвест"ЗАО Регистраторское общество "СТАТУС"Борисоглебский трикотаж"ЭФКО" - аграрно-промышленная компанияФутбольный клуб "Авангард"Фтбольный клуб "Факел"Футбольный клуб "Калуга"ООО «Выбор»Ресторан "Артист"Бутик-отель "Ветряков"ООО "Мануфактура Софт"АО «ППК «Черноземье»
Регистрация ООО Воронеж | Регистрация ЗАО Воронеж | Аудит Воронеж | Перерегистрация ООО в Воронеже | Бухгалтерский учет Воронеж | Налоговые споры и оптимизация налогообложения