Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 апреля 2023 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В Госдуму внесен законопроект об обратном акцизе для производителей синтетического каучука
Применяться данный механизм будет при заключении соглашения, предельный срок действия которого составит 10 лет. Для заключения соглашения к организации предъявляется ряд требований, в т.ч. стоимость ее чистых активов должна быть не менее 7 млрд рублей.
В случае неблагоприятных биржевых цен на сырье будет применяться "обратный" акциз, возмещаемый из бюджетных средств. При хорошей биржевой конъюнктуре необходимо будет уплачивать акциз в пределах возмещенных сумм с индексацией.
Законопроектом уточняются также положения НК РФ в отношении акцизов на этан и сжиженные углеводородные газы (СУГ).
Предлагается установить особенности налогообложения НДС и НДФЛ при реализации ИП драгметаллов, добытых при осуществлении старательской деятельности
Законопроектом предлагается:
возложить обязанность по исчислению и уплате НДС на лиц, приобретающих у старателя драгоценные металлы, добытые им при осуществлении старательской деятельности;
предусмотреть освобождение от налогообложения НДФЛ дохода, полученного старателем от продажи части золота, общий вес которой не превышает одного килограмма в химически чистом виде.
Подготовлен законопроект с многочисленными изменениями в НК РФ
Изменения затронут, в частности:
положения о налоговом администрировании (в части автоматизации процессов постановки на учет в налоговых органах, развития электронного документооборота, упрощения порядка досудебного урегулирования налоговых споров, совершенствования налогового мониторинга и пр.);
НДС (уточняется перечень операций, освобождаемых от налогообложения);
НДФЛ (корректируются положения о применении налоговых вычетов, вводится предельная величина компенсационных выплат при оплате дистанционным работникам расходов, связанных с трудовой деятельностью, а также предлагается новый механизм уплаты НДФЛ с доходов сотрудников, в случае дистанционной занятости за рубежом);
налог на прибыль (уточняются положения, касающиеся налогообложения при реализации инвестиционных проектов; продлевается действие 50-процентного ограничения по учету убытков прошлых лет; из расчета для распределения налога между обособленными подразделениями исключен показатель "расходы на оплату труда" и пр.);
страховые взносы (в частности, уточняется порядок представления расчета плательщиками страховых взносов, отнесенными к категории крупнейших);
госпошлина (в числе прочего предусматривается значительное снижение размера пошлины за аккредитацию филиалов и представительств организаций ЕАЭС, создаваемых на территории РФ).
Законопроект вносит также иные изменения и дополнения, в том числе касающиеся налогообложения прибыли КИК, НДПИ, спецрежимов и т.д.
Предлагается предоставить налогоплательщикам право на применение нового инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в виде расходов на капитальные вложения
Речь идет о расходах, осуществленных в рамках реализации инвестиционного проекта, в том числе проекта, соответствующего требованиям к проектам технологического суверенитета и проектам структурной адаптации экономики РФ, установленным Правительством, информация о котором включена в реестр инвестиционных проектов с государственной (муниципальной) поддержкой в форме инвестиционного налогового вычета.
Инвестиционный налоговый вычет применяется к объектам основных средств, сведения о которых содержатся в реестре инвестиционных проектов, введенным в эксплуатацию либо первоначальная стоимость которых изменена не позднее 5 лет начиная с даты заключения инвестиционного соглашения.
Налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода сможет включать в совокупности не более 25% суммы расходов, составляющих первоначальную стоимость основного средства.
Размер ставки налога, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета, определенный решением субъекта РФ, не может быть более 10 процентов.
Организации, применяющие инвестиционный налоговый вычет по таким расходам, не вправе применять вычет по иным основаниям.
Дополнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС
В указанный перечень включены позиции 8419 39 000 8 "Сушилка-гранулятор в псевдосжиженном слое, модель LGL200", 8422 20 000 9 "Станция мойки БИНов модель YQG-D-M-3.6-H", 8424 89 000 9 "Коатер, модель P350", 8514 32 000 0 "Оборудование выплавки и внепечной обработки стали", 9508 22 000 0 "Аттракцион SUPER AIR RACE, Antonio Zamperla S.p.A."
Кроме того, внесены уточнения в позиции, классифицируемые кодами 8479 82 000 0 и 8479 89 970 7 ТН ВЭД ЕАЭС.
Утверждены Миссия и Политика ФНС России в области качества на 2023 - 2026 годы
Определены направления реализации указанной политики и закреплена цель ее реализации - уровень удовлетворенности налогоплательщиков качеством услуг, предоставляемых ФНС России, не ниже 90 процентов и уровень удовлетворенности сотрудников условиями труда не ниже 60 процентов.
Документом также утвержден план мероприятий по реализации политики ФНС России в области качества на 2023 - 2026 годы, в котором отражены, в частности, задачи по обеспечению мониторинга услуг и сервисов на Едином портале госуслуг и формированию единой платформы оценки качества результатов взаимодействия ФНС России с налогоплательщиками.
Признаны утратившими силу Приказ ФНС России от 28.11.2019 N ММВ-7-19/598@ "Об утверждении Миссии и Политики ФНС России в области качества на 2019 - 2021 годы" и изменяющие его акты.
<Письмо> ФНС России от 04.04.2023 N СД-4-3/3999
"О заполнении налоговой декларации по НДПИ"
ФНС разъяснила порядок заполнения декларации по НДПИ в случае применения нового налогового вычета на основании пункта 3.9 статьи 343.2 НК РФ
Статья 343.2 НК РФ дополнена пунктом 3.9, вступившим в силу 1 апреля 2023 года, согласно которому при соблюдении установленных условий сумма налога, исчисленная в отношении нефти, добытой на участках недр в границах Ямальского района Ямало-Ненецкого автономного округа, уменьшается на сумму налогового вычета, предусмотренного данным пунктом.
В письме приведены рекомендации по заполнению налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими данный налоговый вычет.
ФНС сообщает о наличии механизма зачисления переплат налогоплательщиков, не имеющих недоимки, в бюджеты субъектов РФ
Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС), в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
Сохранение денежных средств в соответствующем бюджете на основании заявления о зачете до наступления срока уплаты возможно только в случае отсутствия задолженности на ЕНС.
Кроме того, ФНС доведена актуальная памятка для налогоплательщика по заполнению заявления о зачете.
ФНС рекомендована единая форма заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС и акциза
Заявление по данной форме направляется в налоговый орган в случае применения налогоплательщиком заявительного порядка возмещения налога (акциза) в рамках статей 176.1, 203.1 НК РФ.
Также настоящим письмом даны разъяснения о порядке распоряжения оставшимися денежными средствами на едином счете, если налогоплательщик заявил к возмещению меньшую сумму, чем сумма налога, подтвержденная налоговым органом.
ФНС разъяснила порядок освобождения от налогообложения НДФЛ доходов, полученных от реализации акций
Разъяснения касаются акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2021.
Основания для освобождения от налогообложения указанных доходов предусмотрены пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ.
Если акции проданы до 01.01.2021, то положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении тех акций, которые указаны в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ без учета внесенных в него изменений, даже если часть выплат за проданные акции фактически получена после 01.01.2021.
ФНС даны разъяснения по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных Судебному департаменту при Верховном Суде РФ и его управлениям, к земельным участкам, ограниченным в обороте
На основании положений Земельного кодекса РФ и иных законодательных актов, а также с учетом сложившейся судебной практики сделан вывод о том, что упомянутые выше земельные участки относятся к земельным участкам, ограниченным в обороте.
При этом указано, что положения пункта 20 статьи 396 НК РФ, устанавливающие, в частности, обязанность представлять в налоговый орган сведения о кадастровых номерах земельных участков, ограниченных в обороте, на Судебный департамент и его управления не распространяются.
ФНС разъяснены вопросы, касающиеся подтверждения уплаты косвенных налогов по импортированным из ЕАЭС товарам, в связи с введением единого налогового счета (ЕНС)
С учетом предельного срока исполнения обязанности по уплате косвенных налогов (20 число месяца), определения принадлежности перечисленных денежных средств в качестве ЕНП в счет погашения текущей обязанности по косвенным налогам, наличия/отсутствия недоимки на ЕНС и срока рассмотрения налоговым органом заявлений и представленных документов (10 рабочих дней) сообщается о порядке проставления отметки налогового органа в целях подтверждения уплаты косвенных налогов по импортированным из ЕАЭС товарам.
Указано, в частности, что отказ в проставлении отметки до наступления срока уплаты косвенных налогов по причине истечения 10-дневного срока для проверки заявления и соответствующих документов не допускается.
ФНС разъяснила, как правильно уменьшить сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, на сумму страховых взносов в фиксированном размере в связи с введением ЕНП
С учетом нового порядка уплаты налогов в качестве единого налогового платежа (ЕНП) в письме сообщены 2 варианта действий налогоплательщиков в целях уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу) по УСН в 2023 году.
Приведенные рекомендации проиллюстрированы на конкретном примере.
<Информация> Минфина России от 21.04.2023 "Обратный акциз распространят на производителей синтетического каучука"
Минфин: Правительством одобрен законопроект, предусматривающий предоставление обратного акциза производителям синтетического каучука с 1 января 2024 года
При неблагоприятных биржевых ценах производители каучука будут получать обратный акциз из бюджета, а при хорошей биржевой конъюнктуре необходимо будет уплачивать акциз в пределах ранее возмещенного акциза с индексацией.
Применяться данный механизм будет при заключении соглашения с Минэнерго России. Предельный срок действия соглашения составит 10 лет.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
24.04.2023 НДС, предъявленный страхователю ремонтной организацией, включается в состав страхового возмещения, только если страхователь докажет, что эта сумма не может быть принята к вычету в порядке НК РФ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-31 № Ф05-31506/22 по делу N А40-75850/2022
Страховая компания полагает, что в состав предъявленного ей страхового возмещения (в связи с аварией застрахованного оборудования и его ремонтом) не может быть включена сумма НДС, предъявленная страхователю ремонтной организацией. Суды первой и апелляционной инстанций не согласились со страховой компанией, указав, что возмещение НДС при любых убытках по любым страховым случаям предусмотрено договором страхования. Суд округа, исследовав обстоятельства дела, направил его на новое рассмотрение. Не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. Страхователь не представил доказательства того, что заявленная к взысканию сумма НДС является для него некомпенсируемыми потерями, что он не может получить соответствующий налоговый вычет. При этом договор страхования не содержит условий, в соответствии с которыми НДС подлежит обязательному возмещению страхователю независимо от возможности принятия его к вычету по данному налогу. Поскольку это не было учтено нижестоящими судами, дело будет рассмотрено повторно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.04.2023 При ввозе на территорию РФ в процедуре реимпорта собственного товара, не доставленного покупателю по объективным причинам, объекта обложения НДС не возникает
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-31 № Ф05-34774/22 по делу N А40-83474/2022
Таможенный орган полагает, что уплаченный обществом НДС при ввозе товара в процедуре реимпорта не подлежит возврату, т. к. не представлены документы, подтверждающие право на применение освобождения от уплаты НДС и документы из налогового органа о том, что сумма НДС не была возвращена обществу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию таможенного органа необоснованной. Товар был вывезен в процедуре экспорта, но в связи со сложившейся геополитической обстановкой не был доставлен до покупателя, возвращен и помещен под таможенную процедуру реимпорта. Суд указал, что в данном случае при ввозе на территорию РФ собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения не возникает, в связи с чем у общества отсутствует обязанность по уплате НДС. При вывозе товара в таможенной процедуре экспорта налогоплательщику не предоставлялось ни освобождения от уплаты НДС, ни исключения данной операции из налогообложения, ни возврата НДС в связи с экспортом товара. Соответственно, сумма НДС, уплаченная в процедуре реимпорта, должна быть возвращена обществу.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.04.2023 Суд признал, что налоговый орган не допустил процессуальных нарушений, т .к. неоднократное ознакомление с материалами выездной проверки подтверждено протоколами; налогоплательщик представил возражения и участвовал в рассмотрении материалов проверки
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-30 № Ф05-34933/22 по делу N А40-34805/2022
Налогоплательщик полагает, что должно быть признано незаконным бездействие должностных лиц инспекции по неознакомлению его со всеми материалами выездной налоговой проверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что инспекция неоднократно знакомила представителей налогоплательщика с информацией и документами, подтверждающими факты нарушения им норм законодательства о налогах и сборах, что подтверждается протоколами ознакомления. В ходе рассмотрения материалов налогоплательщиком представлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки, дополнения к возражениям. Рассмотрение материалов проверки проводилось в присутствии представителей налогоплательщика. Каких-либо процессуальных нарушений судом не выявлено. Суд пришел к выводу, что инспекцией надлежащим образом исполнена возложенная на нее обязанность по обеспечению возможности права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки и представление возражений. По сути, налогоплательщик оспаривает выводы инспекции, сделанные в решении по результатам налоговой проверки, однако вопрос доказанности выводов по существу выявленных нарушений не входит в предмет рассмотрения по данному делу.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.04.2023 При доначислении НДС с реализации выполненных работ налоговый орган должен учесть суммы налога, подлежащие вычету с полученной налогоплательщиком предоплаты
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2023-01-31 № Ф05-32422/22 по делу N А40-225427/2021
Налогоплательщик полагает, что при доначислении ему НДС налоговый орган произвел двойное налогообложение в отношении одних и тех же операций по реализации, сначала начислив налог на суммы предоплаты, а затем начислив налог на всю сумму реализации, не произведя при этом вычет сумм НДС, исчисленных с сумм предоплаты. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика обоснованной и направил дело на новое рассмотрение. В распоряжении налогового органа имелись документы, подтверждающие реализацию налогоплательщиком работ, в оплату которых получены авансы (договор, акты по форме КС-2, справки по форме КС-3, счета-фактуры и др.). Соответственно, при определении суммы налога за соответствующие налоговые периоды сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, должна была быть уменьшена на сумму вычета в виде налога, исчисленного с полученной налогоплательщиком предоплаты.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.04.2023 Налоговая декларация не может быть подана до окончания декларируемого налогового периода
Определение Верховного Суда РФ от 2023-02-01 № 305-ЭС22-25615 по делу N А40-213006/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно отказано в приеме налоговой декларации, поданной в последний день декларируемого налогового периода. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Моментом возникновения обязанности по представлению налоговой декларации является следующий день после дня окончания соответствующего налогового периода. В случае отсутствия первичных документов, являющихся основанием для определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащей уплате, информация, отраженная в декларациях, представленных до завершения соответствующего периода, будет являться предположительной (мнимой). Следовательно, налоговые декларации, представленные до завершения соответствующего периода и содержащие предположительные (мнимые) показатели, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке, поскольку не соответствуют понятию налоговой декларации.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.04.2023 В случае отзыва налогоплательщиком поданной в Управление ФНС апелляционной жалобы срок на судебное обжалование решения налогового органа исчисляется с даты его вступления в силу
Определение Верховного Суда РФ от 2023-02-06 № 301-ЭС22-27819 по делу N А43-37569/2021
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что срок на обращение в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа не пропущен, т. к. право на обращение в суд возникло только после того, как Управление ФНС повторно оставило его жалобу без рассмотрения. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Апелляционная жалоба налогоплательщика на решение инспекции была оставлена Управлением ФНС без рассмотрения в связи с отзывом жалобы налогоплательщиком, о чем принято соответствующее решение. Соответственно, с даты принятия этого решения обжалуемое решение инспекции считается вступившим в силу. Налогоплательщик еще раз подал аналогичную жалобу по тем же основаниям в Управление ФНС, она также была оставлена без рассмотрения. Такие действия налогоплательщика исключают возможность исчисления срока на обращение в суд с даты получения ответа на повторное обращение. Срок на обжалование, исчисляемый с даты вступления решения инспекции в силу, пропущен, что является основанием для отказа в удовлетворении заявления.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.04.2023 Премии к праздничным датам страховыми взносами не облагаются
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 2023-03-06 № Ф07-127/23 по делу N А13-5448/2022
Отделение ФСС считает, что страхователь неправомерно не включил в базу по страховым взносам премии работникам. Суд, исследовав материалы дела, с мнением Отделения ФСС не согласился. Спорные выплаты представляли собой единовременные премии, выплаченные к праздничным датам - государственным и профессиональным праздникам, в связи с участием в общественной жизни общества. Они не являлись стимулирующими и не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Выплаты не гарантированы трудовым договором, не носят систематический характер и не зависят от трудовых успехов работников. Выплаты социального характера не относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей, поэтому страховыми взносами не облагаются.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.04.2023 ВС представил обзор судебной практики по банкротству за 2022 год
Обзор Президиума Верховного Суда России от 2023-04-26
"ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ) ЗА 2022 Г."
Верховный Суд РФ сформулировал ключевые позиции по банкротным делам. Расходы на устранение недостатков строительных работ в квартирах от застройщика - это реальный ущерб. На этом основании можно инициировать банкротство застройщика. Финуправляющему нельзя отказать в истребовании информации о счетах и имуществе бывшей жены должника, если есть сомнения в добросовестности супругов. Если средств должника не хватает для ведения банкротства, необходимые расходы могут быть отнесены на его учредителей (участников). Сама по себе оплата адвокату услуг, оказанных работнику должника в интересах также и самого должника, не вредит кредиторам. Приобретение имущества должника по многократно заниженной стоимости может свидетельствовать о том, что покупатель знал о совершении сделки с намерением причинить вред кредиторам, если не смог обосновать заниженную цену. Если у сделки нет признаков причинения вреда кредиторам, иные банкротные основания для ее оспаривания неважны (аффилированность сторон, осведомленность контрагента о неплатежеспособности должника и др.). Сальдирование в подряде проводят для определения завершающей обязанности сторон. Это не зачет, который запрещен в банкротстве, поскольку заказчик не получает предпочтения. Банкротство кредитора не изменяет очередность удовлетворения его требования о возврате компенсационного финансирования. Искусственное дробление функционально связанных объектов на несколько лотов может ограничить цены и круг участников торгов, что не отвечает целям конкурсного производства. При банкротстве залогодателя расходы на коммунальные платежи, необходимые для поддержания заложенного имущества в исправном состоянии, покрываются за счет выручки от его реализации до начала расчетов с залоговым кредитором. Требования партнера обанкротившегося застройщика по договору простого товарищества в деле о банкротстве не могут конкурировать с требованиями граждан-дольщиков. Приобретатель имущества застройщика обязан погасить долги по текущим платежам, которые были бы удовлетворены, если бы имущество не передавалось.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.04.2023 Суд признал, что налогоплательщик не вправе применить вычеты по НДС, поскольку они заявлены после признания его банкротом, и приобретенные товары не использованы и не будут использованы в налогооблагаемых операциях
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 2023-03-23 № Ф10-629/23 по делу N А48-4794/2022
Налогоплательщик посчитал, что ему неправомерно было отказано в применении вычетов по НДС в отношении оборудования и товаров, приобретенных с целью использования в хозяйственной деятельности. Суд, исследовав обстоятельства дела, с выводами налогоплательщика не согласился. Налогоплательщик действительно приобрел спорные товары, но сразу их не использовал, вычеты не заявил, а впоследствии прекратил деятельность и был признан банкротом. При этом установлено, что большая часть выручки после реализации имущества налогоплательщика должна быть перечислена залоговому кредитору. Доказательств того, что приобретенные товары используются или будут использованы в предпринимательской деятельности, не представлено. Поскольку в период, когда налогоплательщиком было заявлено право на применение вычетов по НДС (после введения конкурсного производства), он уже знал о том, что дальнейшая реализация или использование приобретенных товаров не будет облагаться НДС, суд пришел к выводу о том, что вычеты заявлены необоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.04.2023 Общество вправе взыскать с бывшего директора в качестве убытков суммы штрафов и пеней, начисленные по результатам налоговой проверки, если именно его виновные действия повлекли доначисление налогов
Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2023-03-17 № Ф02-485/23 по делу N А74-843/2022
Общество обратилось к бывшему директору с иском о взыскании убытков. Общество указало, что причиной начисления штрафов и пеней по налогам стало получение необоснованной налоговой выгоды, которая в свою очередь возникла в результате действий директора. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией общества. Единоличный исполнительный орган обязан возместить убытки, причиненные по его вине юридическому лицу. Поскольку в данном случае именно виновные действия директора, направленные на получение налоговой выгоды, повлекли за собой причинение ущерба обществу в виде штрафов и пеней, начисленных налоговым органом по результатам проверки, соответствующие суммы могут быть взысканы с директора в пользу налогоплательщика в качестве убытков.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.04.2023 По договорам ГПХ, начавшимся в 2022 году, в ЕФС-1 будет только окончание без начала
В форме ЕФС-1 (подраздел 1.1) надо отражать такие мероприятия как начало и окончание договора ГПХ. Это правило работает только с 01.01.2023. Все, что было до этой даты, в ЕФС-1 не идет.
Ситуацию с прошлогодними договорами ГПХ, которые продолжают действовать в 2023 году, разобрал Минтруд в письме от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784.
Начало договора было в 2022 году, окончание в 2023 году.
Не надо ли одновременно с записью об окончании договора в ЕФС-1 сделать запись про его начало? Не нужно, отвечает Минтруд.
По договору ГПХ в 2022 году была сдана форма СЗВ-СТАЖ. В ней отражен период действия договора. В 2023 году будет только дата окончания.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.04.2023 Бизнес из новых регионов составляет счета-фактуры с НДС по ставке 16,67%, а не 20/120
Компании из ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областей должны внести корректировки в расчет НДС, если применяли ставку 20/120%, а не 16,67%.
Что и как надо исправить, рассказала ФНС в письме от 12.04.2023 № СД-4-3/4425@.
Порядок расчета НДС бизнесом из новых регионов регламентирован ст. 162.3 НК РФ. Налоговая база – это разницу между стоимостью реализованных товаров с учетом налога и стоимостью приобретения этих товаров с учетом налога. Ставки налога – расчетные 9,09% и 16,67%.
Если в 1 квартале ошибочно применяли ставку 20/120%, но сумма НДС по этой ставке оказалась равна налогу по ставке 16,67%, то ничего делать не надо. Исправления не нужны.
Если же налог занижен, то придется внести исправления.
Есть два варианта:
1) внести исправления в счет-фактуру;
2) не вносить исправления в счет-фактуру при условии выполнения налогоплательщиками новых субъектов РФ следующих правил:
в графе 17 по каждой записи счета-фактуры с ошибочной ставкой 20/120% отражать сумму налога, исчисленную по ставке 16,67%. При этом в графе 13б книги продаж отражается итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, указанная в графе 9 счета-фактуры, а в графе 14 – налоговая база, указанная в графе 5 счета-фактуры;
либо зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет с суммой НДС, подлежащей доплате по всем операциям, рассчитанную как разница между суммой НДС по ставке 20/120% и по ставке 16,67%. При регистрации в книге продаж бухсправки в графах 13а, 13б и 14 указывается цифра 0, а в графе 17 – сумма НДС к доплате.
Недавно мы рассказывали, что у бизнеса из новых регионов были проблемы при составлении счетов-фактур в 1С из-за новой ставки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.04.2023 Власти поменяют книги учета доходов по УСН, ПСН, ЕСХН
В нормы по ведению налогового учета плательщиками УСН, ПСН, ЕСХН внесут поправки.
Они содержатся в большом правительственном законопроекте на 200 листов, который сегодня внесен в Госдуму.
Сейчас книги учета доходов и расходов для спецрежимов утверждает Минфин.
По новой норме утверждать эти книги и порядок их заполнения будет ФНС.
Напомним, сейчас применяют книги, которые утверждены такими приказами Минфина:
по УСН – от 22.10.2012 № 135н (с 2018 года);
по ПСН – от 22.10.2012 № 135н (с 2013 года);
по ЕСХН – от 11.12.2006 № 169н (с 2007 года).
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.04.2023 До 1 июня физлицам надо сдать отчет о своих зарубежных счетах
Физлица – валютные резиденты РФ (россияне и иностранцы с ВНЖ) должны ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом, сдавать отчет о движении денег по их зарубежным счетам.
Форма отчета установлена Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365.
Сдать отчет можно так:
лично на бумаге;
по почте;
электронно через личный кабинет.
Отчеты надо сдать, в том числе, о переводах средств с использованием заграничных электронных кошельков.
При этом о движении денег по своему заграничному счету не нужно отчитываться, если:
банк, где он открыт, расположен в стране ЕАЭС;
и общая сумма зачисленных или списанных средств не превышает 600 тыс. рублей или эквивалент в валюте.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.04.2023 Минфин: выплаты по банковским программам лояльности не суммируются к доходам в виде процентов по вкладам
Проценты по вкладам (свыше определенной суммы) облагаются НДФЛ на основании статьи 214.2 НК РФ. Банки передают информацию о процентах в ФНС, и налоговики все суммируют и считают налог.
Необлагаемая сумма – это произведение 1 млн рублей и максимального значения ключевой ставки в течение года.
Точная необлагаемая сумма за 2023 год неизвестна. Известно лишь, что она не будет ниже 75 000 рублей.
Все, что свыше, облагается НДФЛ.
А для доходов с программ лояльности другие правила.
Минфин в письме от 07.04.2023 № 03-04-06/31947 сообщает, что по нормам ГК РФ сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором. А если такие сроки договором не предусмотрены, то проценты зачисляют по истечении каждого квартала.
Если на счет зачисляют доходы в рамках программы лояльности, и они не являются процентами за пользование деньгами, то положения статьи 214.2 НК РФ не применяются.
К таким доходам можно применить норму пункта 68 статьи 217 НК РФ. Они не облагаются НДФЛ при соблюдении ряда условий.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.04.2023 Совфед одобрил региональные налоговые льготы для изобретений и программ для ЭВМ
Совет Федерации одобрил закон о региональных налоговых льготах для изобретений и программ для ЭВМ.
На заседании в среду Совет Федерации утвердил закон, который дает субъектам РФ возможность устанавливать льготы по налогу на прибыль организаций. Это будет осуществляться путем снижения региональной части налога на результаты интеллектуальной деятельности на 0-17%. Инициатива принадлежит правительству.
Объектами интеллектуальной собственности, для которых будет действовать данная льгота, являются: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, патенты, выданные международными организациями (если они действуют на территории РФ) или иностранными национальными (региональными) патентными ведомствами, селекционные достижения, патенты Минсельхоза России, зарегистрированные в Роспатенте программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем. Льгота будет распространяться только на российские организации, которым принадлежат эти объекты интеллектуальной собственности.
Эта льгота будет действовать для объектов интеллектуальной собственности, для которых выданы патенты международными организациями или иностранными национальными патентными ведомствами, поскольку исключительные права имеют территориальный принцип и требуют обеспечения правовой охраны в каждой из возможных юрисдикций, где правообладателю требуется правовая охрана.
Источник: Российский налоговый портал
28.04.2023 В этом году земельный налог надо считать по прошлогодней кадастровой стоимости
В общем случае база для налога за земельный участок определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, на начало года. Но в этом году есть свои особенности, напомнил Минфин.
При расчете налога за 2023 год надо учитывать кадастровую стоимость участка по состоянию на 01.01.2022. Это правило применяется, если кадастровая стоимость на 01.01.2022 меньше, чем на 01.01.2023.
То есть, повышения налога в 2023 году по сравнению с 2022 годом не будет.
Исключение составляют случаи, когда кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
Об этом напоминает Минфин в письме от 24.03.2023 № 03-05-04-02/25823.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
ООО на общей системе налогообложения в счет дивидендов передает учредителю - физическому лицу материалы по рыночной цене. Как это отражается в учете? Какие оформляются документы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете ООО передача имущества участнику общества в счет выплаты дивидендов отражается как операция по выбытию материалов с оформлением решения и либо акта, либо иного первичного документа на выбытие. Подробности смотрите ниже.
Для целей налогообложения прибыли и НДС операцию по выплате дивидендов в натуральной форме чиновники рассматривают как реализацию. Мнение контролирующих органов противоречит позиции судов. В связи с этим рекомендуем ООО самостоятельно выбрать позицию по вопросу обложения НДС рыночной стоимости переданных участнику в счет дивидендов материалов с учетом возможных налоговых рисков.
ООО в качестве налогового агента по НДФЛ обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с рыночной стоимости материалов. Если же налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ, то он обязан письменно сообщить участнику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Обоснование позиции:
Распределение прибыли в ООО регулируется ст. 28 и 29 Закона об ООО. Указанные статьи Закона об ООО не устанавливают ограничений или запретов по форме выражения прибыли, подлежащей распределению между участниками ООО. И в общем случае допускается выплата прибыли участникам ООО имуществом (смотрите письмо Министерства экономического развития РФ от 27.11.2009 N Д06-3405). При выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам (п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ).
Налог на прибыль. НДС
Материалы являются имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
По мнению Минфина России, а также налоговых органов, для целей налогообложения передача имущества в качестве дивидендов признается реализацией и облагается налогами, как реализация (смотрите письма ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, Минфина России от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).
То есть при таком подходе по подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущества в счет выплаты дивидендов является объектом налогообложения НДС; налоговая база в этом случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС. При этом полагаем, что налогоплательщик получает право не восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при принятии материалов к учету.
Для целей исчисления налога на прибыль организаций доходы от реализации имущества подлежат включению в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по данному налогу (письмо Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596). Размер дохода следует определить исходя из определенной участниками величины дивидендов (косвенно это следует из письма Минфина России от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198).
Как сообщено в письме Минфина России от 07.02.2023 N 03-03-06/1/9480, позиция по вопросу применения НДС и налога на прибыль организаций при передаче организацией учредителю общества имущества в счет выплаты дивидендов, изложенная в письмах Минфина России от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018 N 03-05-05-01/7294, в настоящее время не изменилась. Здесь же повторен вывод о том, что если размер обязательств по выплате дивидендов имуществом, зачтенных в счет обязательств, возникших при реализации такого имущества (доходы), равен стоимости этого имущества (расходы), то прибыль от реализации этого имущества будет равна нулю.
При этом отметим, что суды придерживаются противоположной позиции. Подробнее об этом смотрите Энциклопедию решений. НДС при выплате доходов участникам общества (дивидендов) имуществом (март 2023), а также Энциклопедию судебной практики. Распределение прибыли общества между участниками общества (Ст. 28 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"), п. 3.5. Выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией имущества или товара и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Как видим, вопрос признания передачи дивидендов имуществом для целей исчисления НДС и налога на прибыль является спорным. Смотрите также разъяснения чиновника ("Налогообложение дивидендов" (интервью с С. Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса) (Д. Ефименко, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2017 г.), вопрос - Возникает ли при выплате дивидендов имуществом обязанность по уплате НДС?).
НДФЛ
Доходы в виде дивидендов (доходов от долевого участия в обществе), которые получены физическим лицом (участником) - налоговым резидентом РФ, признаются объектом обложения и учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При получении дивидендов в виде имущества у налогоплательщика-участника образуется доход в натуральной форме (письма Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-05/60895, от 25.03.2013 N 03-11-06/2/9222).
Исходя из нормы п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде имущества налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (то есть рыночных цен). Рыночными признаются цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок (абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-01-18/19214). Таким образом, по общему правилу в качестве рыночной стоимости имущества признается его цена, указанная сторонами сделки.
С учетом указанного, по нашему мнению, стоимость имущества для целей обложения НДФЛ может быть определена исходя из ее оценки сторонами, указанной в акте приема-передачи (смотрите упомянутое ранее письмо Министерства экономического развития РФ от 27.11.2009 N Д06-3405). Подтверждение этому мнению можно обнаружить и в судебной практике (постановление Девятнадцатого ААС от 09.10.2014 N 19АП-5517/14).
Если доходы участникам выплачивает общество с ограниченной ответственностью, то оно выполняет обязанности налогового агента в соответствии со ст. 226 НК РФ. В отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 13% (15%). Смотрите также Вопрос: Ставка НДФЛ при выплате дивидендов (ответ Горячей линии ГАРАНТ, март 2023 г.).
Из положений п. 4 ст. 226 НК РФ следует, что в общем случае ООО, как налоговый агент, при выплате дивидендов исчисляют и удерживают НДФЛ на дату выплаты такого дохода. При этом суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.
Согласно же п. 3 ст. 226 и п. 1 ст. 223 НК РФ исчисление налога производится на дату получения доходов в натуральной форме (письмо Минфина России от 18.10.2016 N 03-04-05/60895). При выплате дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При отсутствии в течение налогового периода выплаченных доходов в денежной форме налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ. Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ он обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите также письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/2/9222, от 09.09.2013 N 03-04-06/37090).
Сказанное подтверждают разъяснения представителя Минфина России ("Налогообложение дивидендов" (интервью с С. Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса) (Д. Ефименко, журнал "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2017 г.)):
- Когда доход считается полученным при выплате дивидендов имуществом? Ответ: Устав организации может предусматривать, что дивиденды выплачиваются недвижимым и движимым имуществом. В отношении дивидендов, полученных в неденежной форме, с 2015 года датой получения дохода признается дата перехода права собственности на движимое имущество (дата получения - для недвижимого имущества). Так как при неденежной выплате дивидендов у организации нет возможности удержать налог, она обязана письменно сообщить об этом получателю дивидендов и в инспекцию по месту своего учета (а также о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога) (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ - в части налога на прибыль, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ - в части НДФЛ). Физлицо - получатель уплатит НДФЛ на основании уведомления от налогового органа.
Как мы поняли, по мнению ООО, НДФЛ удерживается при зачете обязательств по выплате дивидендов имуществом в счет обязательств, возникших при реализации такого имущества.
Мы полагаем, что несмотря на то, что с позиции финансового и налогового ведомств передача дивидендов имуществом является реализацией для целей исчисления НДС и налога на прибыль, такая реализация не приводит к обязанности физлица заплатить за переданные ему материалы. В результате выплаты дивидендов материалами задолженности физлица перед организацией, которую можно было бы погасить зачетом, не возникает (как, например, в ситуации, если бы физлицо было бы должно организации за приобретенные по договору купли-продажи материалы, а организация имела бы задолженность перед ним по выплате дивидендов). При передаче материалов физлицо ничего не должно организации, долг возникает только у организации по выплате дивидендов физлицу. Какого-либо зачета взаимных обязанностей по оплате между физлицом и организацией не происходит. Никаких выплат в денежной форме не производится, поэтому организация только выполняет обязанность, предусмотренную п. 5 ст. 226 НК РФ. Физлицо будет оплачивать налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Заметим, что подход, подобный данному, мы встретили в авторском материале "Что нужно знать о выплате дивидендов имуществом? (А.А. Сурков, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2018 г.)". По мнению специалиста, "...в анализируемой ситуации оплата имущества происходит зачетом встречных денежных обязательств: денежное обязательство "упрощенца" по выплате дивидендов акционерам (участникам) погашается встречным обязательством тех же акционеров (участников) по оплате передаваемого им имущества, что, на наш взгляд, равносильно оплате денежными средствами".
Однако далее автор заключает, что "в анализируемой ситуации дивиденды выплачиваются в неденежной форме. Поэтому если в периоде их выплаты общество не производило иных денежных выплат своим акционерам (участникам), то у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с выплачиваемого дохода. Тогда общество обязано письменно сообщать ...о невозможности удержать налог и о сумме задолженности акционера (участника).... С агента обязанность по уплате исчисленного, но не удержанного налога в этом случае снимается и возлагается на получателя дивидендов. Что не противоречит нашему мнению.
Страховые взносы
Выплата дивидендов (доходов участникам) осуществляется на основании устава и решения общего собрания участников общества, то есть не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, как того требует п. 1 ст. 420 НК РФ. Данный вид доходов не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения. Таким образом, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не признаются объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование. Аналогичный подход применим и ко взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Бухгалтерский учет. Документирование
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов (доходов участникам) отражается записью:
Дебету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" (смотрите также письмо Минфина России от 19.05.2015 N 07-01-06/28541).
Выплата дивидендов отражается по дебету тех же счетов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или активов, в случае если дивиденды выплачиваются имуществом:
Дебет 75 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
отражена передача имущества в счет выплаты дивидендов в объявленной сумме (в регистре налогового учета отражается исчисление НДФЛ). Оформляется актом приема-передачи;
Дебет 91 Кредит 10 "Материалы"
списана балансовая стоимость (себестоимость) передаваемого имущества. Оформляется документом, который используется для оформления "внешнего" выбытия материалов - смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019 (март 2023)) ;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС с рыночной стоимости материалов (если организация примет решение следовать позиции контролирующих органов). Выставляется счет-фактура (в данном случае УПД) не позднее пяти дней со дня передачи материалов.
Отметим, что до возникновения обязательств перед бюджетом (до удержания налога) записи по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", на наш взгляд, не вносятся.
Что касается документов, то отметим, что выбранный способ выплаты распределенной прибыли возможен в том случае, если на это указано в решении о распределении прибыли (протокол общего собрания участников). Кроме того, следует иметь в виду, что, если в уставе общества определены виды имущества, которым может производиться выплата части прибыли, передача иного имущества в качестве распределения прибыли может быть признана незаконной (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1671/2006(20733-А67-11), смотрите также Выплата дивидендов путем передачи недвижимости (О.Ю. Воробьева, журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2021 г.)).
Выплата дивидендов как в денежной, так и неденежной форме производится на основании решения общества, которое должно быть документально оформлено.
К данному решению можно приобщить, например, акт приема-передачи имущества, передаваемого в качестве выплаты части распределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью. Каких-либо дополнительных документов, оформляющих выплату, на наш взгляд, не требуется. Косвенно данный вывод подтверждается в постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11 по делу N А07-14871/2010. Смотрите также Примерную форму акта приема-передачи объекта недвижимого имущества, передаваемого в качестве выплаты части распределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью (участник общества - физическое лицо) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Для списания материалов может использоваться такой акт приема-передачи имущества либо иной первичный документ, который используется для оформления выбытия материалов - смотрите Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в соответствии с ФСБУ 5/2019 (март 2023)).
Также организация выставляет УПД (счет-фактуру).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
письмо Минфина России от 29.12.2022 N 03-04-06/129497;
Энциклопедия решений. Учет выплаты дивидендов (доходов участникам общества) (март 2023);
Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов от долевого участия в организации (дивидендов) (март 2023);
Примерная форма решения единственного участника общества с ограниченной ответственностью о распределении прибыли общества путем передачи имущества (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
Вопрос: Бухгалтерский учет и налогообложение при выплате участнику ООО дивидендов товаром (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
Вопрос: Обложение НДС передачи имущества в качестве выплаты дивидендов, восстановление НДС. По какой ставке будут облагаться доходы физического лица по полученному в качестве дивидендов имуществу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.);
Вопрос: Налогообложение операции по передаче автомобиля в счет выплаты дивидендов при УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.);
Выплата дивидендов собственной продукцией (С.Г. Новикова, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 10, октябрь 2017 г.);
Дивиденды имуществом: налоговые последствия (Т.М. Прокофьева, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 1-2, январь 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Российское ООО на ОСНО занимается оптовой торговлей. Поставщик отгрузил товар 30.09.2022. Товар на склад организации доставил нанятый организацией перевозчик. Право собственности на товар переходит к организации в момент передачи товара перевозчику. Согласно условиям договора товар организация поставила на приход 30.09.2022. Перевозчик товар до организации доставил только 02.10.2022 (есть акт с указанием дат погрузки и доставки товара и ТТН). Но 30.09.2022 этот товар продали покупателю (товар вывезен покупателем на основе самовывоза 02.10.2022). Транспортные услуги до склада организации - это прямые расходы.
Каким образом ООО может учесть данные транспортные расходы в налоговом учете в случае, когда товар реализован раньше (в другом отчетном периоде), чем подписание акта перевозчиком?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В налоговом учете рассматриваемые транспортные расходы ООО могло признать не ранее 02.10.2022. Соответственно, в октябре 2022 года сумма этих расходов должна была распределяться между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров в общем порядке.
Обоснование позиции:
В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом следует отметить, что НК РФ не устанавливается конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы. В свою очередь, подтверждением данных налогового учета на основании ст. 313 НК РФ являются первичные учетные документы (письмо Минфина России от 22.06.2016 N 03-07-11/36393).
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. В частности, это могут быть транспортные услуги сторонних организаций (включая ИП).
При определении организацией в налоговом учете доходов и расходов методом начисления расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) производственного характера признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) (третий абзац п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 22.11.2021 N 03-03-06/1/94256, от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379). В письме Минфина России от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331 прямо сказано: "Расходы организации на приобретение услуг необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие оказание таких услуг".
Таким образом, во избежание налоговых рисков ООО (организации - заказчику услуг) следует признать расходы на транспортные услуги не ранее даты приемки услуг со своей стороны (подписания акта) (письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80379, от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824).
В целях налогообложения прибыли торговые организации имеют право самостоятельно формировать стоимость приобретаемых товаров (ст. 320 НК РФ):
либо исходя непосредственно из стоимости приобретения (с отнесением всех дополнительных расходов на издержки обращения, за исключением стоимости приобретения товаров по договорной цене). В таком случае расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации признаются прямыми (третий абзац ст. 320 НК РФ). При этом сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном в пп. 1-4 ст. 320 НК РФ;
либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (когда расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада включены в цену приобретения товаров).
Если расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) на склад организации согласно учетной политике не включаются в стоимость приобретения товаров, то эти транспортные расходы являются прямыми расходами (письма Минфина России от 28.10.2015 N 03-03-06/61957, от 26.10.2015 N 03-03-06/1/61222, от 10.07.2015 N 03-03-06/39796, от 21.06.2013 N 03-01-11/23448, от 17.08.2012 N 03-03-06/1/420, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/771, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/592, письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120975).
Как мы поняли из вопроса, в налоговом учете ООО транспортные расходы на доставку покупных товаров признаются прямыми расходами.
В этом случае транспортные расходы подлежат распределению на остаток нереализованных товаров по правилам, изложенным в ст. 320 НК РФ. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Таким образом, рассматриваемые транспортные расходы ООО могло признать в налоговом учете не ранее 02.10.2022. Соответственно, в октябре 2022 года сумма этих расходов должна была распределяться между реализованными товарами и остатком нереализованных товаров в общем порядке.
Пример распределения транспортных расходов можно посмотреть, например, в материале: Вопрос: Торговая организация применяет общую систему налогообложения и относит транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете к прямым расходам. Алгоритм расчета, указанный в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, соответствует порядку, указанному в ст. 320 НК РФ. В электронной программе, в которой осуществляется распределение транспортных расходов, ведется суммовой учет товаров. Как корректно рассчитать сумму транспортных расходов, списываемых в отчетном периоде на издержки обращения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)
Добавим, что, по нашему мнению, ООО необоснованно отразило реализацию рассматриваемой партии товара 30.09.2022. В вопросе не указана дата перехода права собственности к покупателю по условиям договора поставки, однако можно предположить, что эта дата не могла быть ранее даты отгрузки товара со склада покупателю, т.е. 02.20.2022.
К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Учет приобретения товаров за плату;
Энциклопедия решений. Учет расходов в торговых организациях;
Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение работ и услуг производственного характера;
Энциклопедия решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг;
Вопрос: Особенности налогового учета и оформления ТН при привлечении продавцом стороннего перевозчика и оплате доставки сверх цены товара (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2022 г.);
Вопрос: Учет заказчиком при налогообложении даты акта оказанных услуг (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2021 г.);
Вопрос: Организация занимается транспортно-экспедиторским обслуживанием экспортных грузов. Транспортные услуги в Китае оказывает агент. Китайская фирма (далее - КФ) фактически не является агентом в понимании главы 52 ГК РФ, а занимается оказанием транспортных услуг, погрузочно-разгрузочных работ в Китае, т.е. является соисполнителем по оказанию транспортно-экспедиторских услуг. КФ выставляет инвойс, в котором имеется расшифровка оказанных ею услуг. Актов и других документов она не подписывает со ссылкой на то, что в Китае это не принято. Какой датой организации нужно принять к учету данный расход: датой оплаты инвойса или датой самого документа - инвойса? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Работнику начислена зарплата за март 2023 года в размере 100 000 рублей. 29.03.2023 был перечислен аванс за март 2023 года в размере 34 800 рублей, в тот же день НДФЛ (13%) с аванса в размере 5200 рублей перечислен в бюджет. Зарплата за вторую половину марта 2023 года будет перечислена 14.04.2023.
Как заполнить 6-НДФЛ в данном случае?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы НДФЛ с заработной платы за март (включая аванс) не подлежат отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. При заполнении раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за указанный отчетный период организации следует учесть только сумму зарплаты за первую половину марта 2023 года в сумме 34 800 рублей (поля 110, 112), а также исчисленный с нее НДФЛ в сумме 5200 рублей (поле 140). В поле 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года НДФЛ с зарплаты за март (включая аванс) не отражается.
Обоснование позиции:
Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, далее - Расчет), и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ (далее также - налог), содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.3 Порядка, смотрите также п. 1 ст. 230 НК РФ). Соответственно, при заполнении Расчета следует учитывать нормы главы 23 НК РФ, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.
В разделе 1 Расчета указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка). На основании п. 3.2 Порядка в разделе 1 Расчета в том числе указываются:
в поле 020 - сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, обобщенная по всем физическим лицам;
в поле 021 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода (за первый квартал - за период с 1 января по 22 января);
в поле 022 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода (за первый квартал - за период с 23 января по 22 февраля);
в поле 023 - сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода (за первый квартал - за период с 23 февраля по 22 марта);
в поле 024 - сумма исчисленного и удержанного налога по четвертому сроку перечисления за период с 23 по 31 декабря, подлежащая перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года отчетного периода. При составлении Расчета за первый квартал поле 024 не заполняется.
При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений заполненных полей 021-024.
Что касается раздела 2 Расчета, то в нем указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка). Согласно п. 4.3 Порядка в разделе 2 указываются, в частности:
в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
в поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
В письме ФНС России от 06.03.2023 N ЗГ-3-11/3160@ разъясняется, что в полях 110 и 140 раздела 2 Расчета за первый квартал 2023 года указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода и сумма исчисленного НДФЛ за период с 01.01.2023 по 31.03.2023. При этом в п. 2 ст. 230 НК РФ говорится о том, что в Расчете за первый квартал подлежат отражению удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно. По нашему мнению, это положение актуально в отношении заполнения поля 160 раздела 2 Расчета за первый квартал 2023 года.
Приложение N 1 к Расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица" при составлении Расчета за первый квартал 2023 года не заполняется (п. 5.1 Порядка).
В рассматриваемой ситуации доходы в виде аванса и заработной платы за март считаются полученными работником соответственно 29.03.2023 и 14.04.2023 в выплаченных суммах (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эти даты организация-работодатель как налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ из указанных доходов, а перечислить удержанные суммы налога в бюджет не позднее 28.04.2023 (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Учитывая, что срок уплаты НДФЛ с заработной платы за март (включая аванс) в данном случае приходится на апрель, считаем, что данные суммы налога не подлежат отражению в разделе 1 Расчета за первый квартал 2023 года. Полагаем, что при заполнении раздела 2 Расчета за указанный отчетный период организации следует учесть только сумму зарплаты за первую половину марта 2023 года в сумме 34 800 рублей (поля 110, 112), а также исчисленный с нее НДФЛ в сумме 5200 рублей (поле 140). Поскольку НДФЛ с заработной платы за первую половину марта удержан после 22.03.2023, по нашему мнению, суммы данного налога не отражаются в поле 160 раздела 2 Расчета за первый квартал 2023 года.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: