Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 декабря 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Осуществление компенсационных выплат по гарантированными сбережениям в "Росгосстрахе" продлено на 2020 год
Выплаты осуществляются по сбережениям в организациях государственного страхования (Публичном акционерном обществе Страховая Компания "Росгосстрах" и обществах системы Росгосстраха) в установленном порядке.
Так, гражданам РФ по 1945 год рождения включительно осуществляется выплата компенсации в троекратном размере остатка вкладов (взносов) по состоянию на 1 января 1992 года (исходя из нарицательной стоимости денежных знаков в 1991 году). Гражданам РФ 1946 - 1991 годов рождения выплата компенсации осуществляется в двукратном размере.
Уточнен порядок осуществления выплаты компенсации на оплату ритуальных услуг наследникам (физическим лицам, осуществившим оплату ритуальных услуг).
Постановление вступает в силу с 1 января 2020 года.
Система "tax free": проект продлен на 2020 год, расширена территория его реализации и изменены требования к организациям розничной торговли
Система "tax free" предусматривает компенсацию гражданам иностранных государств уплаченных сумм НДС при вывозе купленных в РФ товаров.
Вносимыми поправками расширена территория реализации пилотного проекта за счет включения Приморского края, Хабаровского края, а также Ленинградской области.
Кроме того, уточнены критерии, которым должна соответствовать организация розничной торговли, желающая участвовать в пилотном проекте по внедрению системы "tax free":
- исключено требование об истечении двухгодичного срока со дня ее создания (реорганизации) до дня подачи заявления о включении организации в соответствующий перечень;
- исключено условие, предусматривающее отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и других обязательных платежей.
Помимо этого, в новой редакции изложен перечень мест, где должны размещаться такие организации (в новом перечне отсутствуют конкретные адреса размещения организаций).
Утратил силу перечень лекарственных средств, размер стоимости которых включается в сумму социального налогового вычета
Это связано с тем, что в силу положений Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ начиная с налогового периода 2019 года социальный налоговый вычет можно получить по расходам на любые лекарственные препараты, а не только те, что поименованы в перечне, как это требовалось ранее (дополнительно см. Письмо Минфина России от 12.09.2019 N 03-04-05/70377).
Продлен на 2020 год порядок осуществления компенсационных выплат гражданам РФ по вкладам в Сберегательном банке РФ
Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.12.2009 N 1092.
Согласно Правилам компенсации выплачиваются гражданам по 1945 год рождения включительно в 3-кратном размере остатка вкладов по состоянию на 20 июня 1991 года, а гражданам 1946 - 1991 годов рождения - в 2-кратном. Компенсация выплачивается также наследникам указанных лиц.
Постановление вступает в силу с 1 января 2020 года.
До 1 января 2023 года приостановлено действие постановления Правительства РФ о переводе государственных ценных бумаг СССР и сертификатов Сбербанка СССР в целевые долговые обязательства РФ
В соответствии с данным постановлением перевод государственных ценных бумаг СССР и сертификатов Сбербанка СССР в целевые долговые обязательства должен производиться путем нанесения на лицевую сторону ценных бумаг специальных отметок об их переводе в госдолг.
Действие постановления приостанавливается начиная с 2003 года. Это связано с тем, что бюджетные ассигнования на осуществление процедуры перевода указанных сбережений граждан в целевые долговые обязательства Российской Федерации законом о федеральном бюджете не предусмотрены.
Вводятся новые требования к составлению бухгалтерской отчетности учреждений
В Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, закреплено понятие "периметр консолидации" - это перечень субъектов бухгалтерской отчетности, отчетность которых подлежит включению в консолидированную отчетность. Лица, ответственные за формирование консолидированной отчетности по соответствующему периметру, признаются субъектами консолидированной отчетности.
Введены новые положения, касающиеся составления отчетности по субъектам учета, входящим в периметр консолидации.
Уточнены положения, устанавливающие отчетные периоды при реорганизации субъектов отчетности, а также при их ликвидации.
Так, для реорганизуемого субъекта отчетности последним отчетным годом (за исключением случаев присоединения) будет период с 1 января года, в котором произведена госрегистрация последнего из возникших юрлиц, до даты такой госрегистрации.
При реорганизации в форме присоединения последним отчетным годом для присоединенного субъекта будет период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности, до даты внесения такой записи.
Промежуточной признается не только квартальная, но и месячная отчетность, а также отчетность, сформированная за последний отчетный год.
Установлено требование о соблюдении принципа сопоставимости показателей, например, в случае изменения в течение года состава раскрываемых показателей.
Скорректированы требования к составлению и представлению некоторых форм отчетности.
В целях раскрытия информации о ходе реализации нацпроектов (региональных проектов в составе нацпроектов) учреждения должны дополнительно формировать отчет по форме 0503738-НП. Периодичность данного отчета месячная.
Признан утратившим силу Приказ Минфина России от 12.05.2016 N 60н, которым утверждены дополнительные формы годовой и квартальной отчетности учреждений.
Организации, включенные в перечень ФНС России, подлежат учету в налоговых органах с учетом установленных особенностей
Особенности учета распространяются на российские организации, по результатам деятельности хотя бы одного из трех календарных лет имеющие один из следующих показателей: объем поступлений налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 млн. рублей; суммарный объем доходов превышает 2 млрд. рублей; среднесписочная численность превышает 25 человек; стоимость активов на конец года превышает 50 млн. рублей.
Особенности не распространяются на организации, указанные в абзацах третьем - пятом пункта 1 статьи 83 НК РФ (это, в том числе, иностранные организации, крупнейшие налогоплательщики, организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении).
Перечень организаций, соответствующих установленным условиям, определяется ФНС России.
Постановка на учет осуществляется в налоговом органе, уполномоченном ФНС России.
С 1 июля 2020 года сведения о многодетных семьях представляются в налоговые органы по утвержденной форме
Налоговым кодексом РФ предусмотрены дополнительные налоговые преференции для физлиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей.
С 1 июля 2020 года статья 396 НК РФ дополняется пунктом 19, согласно которому уполномоченные органы исполнительной власти субъекта РФ (находящиеся в их ведении учреждения в сфере соцзащиты населения) обязаны представлять в налоговый орган сведения о физлицах, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным.
Утвержденная форма заполняется на основании информации, полученной уполномоченным органом в течение отчетного года, отдельно в отношении каждого физлица, имеющего трех и более несовершеннолетних детей.
При представлении сведений за первый отчетный год в форму включаются сведения обо всех несовершеннолетних детях физлица, в отношении которого представляются сведения. За последующие годы в форму включаются изменения в ранее представленные сведения.
Утверждена форма уведомления о выборе налогового органа для представления отчетности по НДФЛ на территории одного муниципального образования
С 1 января 2020 года организация, имеющая несколько обособленных подразделений (ОП) на территории одного муниципального образования, вправе представлять сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении их работников по месту учета одного выбранного ОП. Для этого организация обязана представить соответствующее уведомление в налоговые органы, в которых она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения (дополнительно см. Письмо ФНС России от 11.12.2019 N БС-4-11/25485@).
Настоящим приказом утверждена форма (формат) данного уведомления и порядок заполнения.
Необходимо напомнить, что налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений налоговым агентом.
Порядок заполнения декларации по НДС дополнен новыми кодами для отражения операций в отношении гражданских воздушных судов и авиационных двигателей
Федеральным законом от 29.09.2019 N 324-ФЗ освобожден от НДС ввоз в РФ авиационных двигателей и гражданских воздушных судов.
Для корректного отражения операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, внесены необходимые изменения в приложение N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Приказ применяется начиная с представления налоговой декларации за 1 квартал 2020 года.
С 1 марта 2020 года вносятся изменения в форматы фискальных документов
Изменения, вносимые в приложение N 2 к приказу ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ предусматривают, в частности:
уточнение возможных значений атрибутов "Формат ЭФ" и "Формат ПФ" таблицы 1;
новое описание реквизита "Код товара" в строке 1162 таблицы 4 (вместо кода товарной номенклатуры теперь необходимо использовать описание кода товара, приведенное в таблице 50);
скорректировано описание значений реквизитов (в новой редакции изложены некоторые таблицы, в том числе N 19 "Реквизиты, содержащиеся в кассовом чеке (БСО)"; N 20 "Структура данных реквизита "предмет расчета"; 22 "Значения реквизита "данные агента" и ряд других).
Утверждена форма требования о перечислении в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей, уплаченных физлицами через местную администрацию, Почту России, МФЦ
Данное требование направляется налоговым органом в случае неперечисления на счет Федерального казначейства в установленный срок денежных средств физлица, принятых указанными органами, организациями (ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.07.2018 N 232-ФЗ).
Требование должно быть направлено в местную администрацию, организацию федеральной почтовой связи или МФЦ не позднее трех месяцев со дня выявления факта неперечисления в бюджетную систему денежных средств и составления налоговым органом соответствующего документа.
Обновлен перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией
ФНС России в рамках международных договоров РФ в автоматическом режиме осуществляет обмен финансовой информацией с компетентными органами иностранных юрисдикций, полученной от российских организаций финансового рынка.
Утвержден новый перечень, в который включено 77 иностранных государств и 12 территорий (ранее 75 государств и 13 территорий).
Перечень дополнен такими юрисдикциями, как Панама, Израиль.
При этом из перечня исключены: Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, а также его отдельные административные единицы: Остров Мэн и Нормандские острова (Гернси, Джерси).
Приказ ФНС России от 04.12.2018 N ММВ-7-17/784@, которым был утвержден прежний перечень, признан утратившим силу.
С 1 января 2021 года планируется ввести форму сообщения о наличии у налогоплательщиков-организаций транспортных средств и (или) земельных участков
Данное сообщение необходимо будет заполнить налогоплательщикам-организациям при наличии у них транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
Согласно проекту сообщение заполняется на основании приложенных к нему копий документов, подтверждающих госрегистрацию транспортных средств, и (или) правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на земельные участки.
Сообщение может заполняться рукописным способом или с использованием соответствующего программного обеспечения.
Направление сообщения в электронной форме допускается при обязательном использовании сертифицированных средств усиленной квалифицированной электронной подписи.
В случае, если налогоплательщик не получит от налогового органа квитанцию о приеме, сообщение необходимо будет направить в налоговый орган на бумажном носителе.
Обновлена годовая статистическая форма N 1-ПК, по которой подаются сведения о деятельности образовательных организаций по дополнительным профессиональным программам, действующая с отчета за 2019 год
Форму представляют в Минобрнауки России юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства), осуществляющие образовательную деятельность по дополнительным профессиональным программам.
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 10.08.2016 N 409, которым была утверждена ранее действовавшая форма N 1-ПК, а также форма N ПО "Сведения о деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность по основным программам профессионального обучения".
С 1 января 2020 года вводится форма обязательства налогоплательщика НДС о представлении в таможенный орган копии свидетельства о госрегистрации гражданского воздушного судна
С указанной даты статья 150 НК РФ дополняется пп. 20, в соответствии с которым от налогообложения НДС освобождается ввоз в РФ гражданских воздушных судов при условии представления в таможенный орган копии свидетельства о государственной регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации или обязательства по утвержденной форме о том, что такая копия будет представлена в течение 90 календарных дней с даты регистрации таможенной декларации.
Настоящим приказом ФТС России утверждена форма такого обязательства.
Банк России разъяснил порядок корректировки компонентов денежных средств и их эквивалентов на сумму оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки
Начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год НФО вправе отразить корректировку компонентов денежных средств и их эквивалентов на сумму оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по строке "Прочее" таблицы 5.2 "Компоненты денежных средств и их эквивалентов" со знаком "плюс".
Письмо ФНС России от 16.12.2019 N БС-4-11/25885@
Уведомление о выборе одного из обособленных подразделений на территории муниципального образования для уплаты налога и представления отчетности по НДФЛ достаточно представить в один налоговый орган
С 1 января 2020 года организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять удержанные суммы налога и представлять сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении их работников по месту учета одного выбранного подразделения. Для этого организация обязана представить соответствующее уведомление в налоговые органы, в которых она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения (пункт 2 статьи 230 НК РФ).
Приказом ФНС России от 06.12.2019 N ММВ-7-11/622@ утверждены форма (формат) данного уведомления и порядок заполнения.
ФНС России сообщает, что уведомление представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться суммы налога, а также представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.
Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле "Код налогового органа" раздела "Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования:" уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме.
Если пожертвованием является имущество, полученное в порядке дарения, социальный налоговый вычет равен нулю
При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме пожертвований благотворительным организациям в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ.
Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, подлежащего налогообложению.
В случае, если пожертвование осуществляется путем передачи имущества, то в этом случае при определении суммы социального налогового вычета следует учитывать фактически произведенные расходы на его приобретение.
Если документально подтвержденные расходы на приобретение имущества отсутствуют (например, имущество получено в порядке дарения), то в случае жертвования такого имущества сумма социального налогового вычета равна нулю.
Для налогоплательщиков НПД, утративших право применения данного режима налогообложения, разработаны рекомендуемые формы уведомлений о переходе на ЕСХН или УСН
Лица, утратившие право на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (НПД), вправе уведомить налоговый орган о переходе на ЕСХН или УСН в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД.
До утверждения соответствующих форм уведомлений ФНС России рекомендует применять направленные данным письмом формы (форматы):
- "Уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в связи с утратой права на применение налога на профессиональный доход" (форма КНД 1150093);
- "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения в связи с утратой права на применение налога на профессиональный доход" (форма КНД 1150094).
При этом разъяснено, что датой перехода на УСН или ЕСХН будет являться:
для ФЛ, являющихся ИП, - дата снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД;
для ФЛ, которые не являлись ИП и зарегистрировались в данном статусе в течение 20 календарных дней с даты утраты права на применение НПД, - дата регистрации в качестве ИП.
ФСС РФ разъяснены вопросы, касающиеся представления расчетов по страховым взносам обособленными подразделениями, не наделенными полномочиями по начислению выплат
Уплата страховых взносов и представление расчетов производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц.
С 01.01.2020 расчеты по страховым взносам представляются по месту нахождения российских обособленных подразделений при условии, что они начисляют и производят выплаты физлицам, и при условии, что им открыты счета в банках.
ФСС РФ напоминает, что в письме ФНС России от 22.10.2019 N БС-4-11/21648@ сообщалось о необходимости направления уточненных расчетов, если обособленное подразделение, не наделенное необходимыми полномочиями, представило расчет по страховым взносам в налоговый орган. В письме приведены также рекомендации по составлению уточненного расчета.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность будет публиковаться на сайте ФНС России
С 2020 года указанная отчетность направляется только в налоговые инспекции (ФНС России полученные сведения самостоятельно передает в Росстат). Финансовые организации сдают отчетность в Банк России, который передаст эти сведения в ФНС России для их отражения в ГИР БО.
На сайте ФНС России любой пользователь сможет найти всю информацию о бухгалтерской отчетности компаний без ограничений, скачать ее с УКЭП ФНС России. Такая отчетность будет обладать той же юридической значимостью, что и отчетность на бумаге, заверенная печатью налогового органа.
При пожертвовании квартиры размер вычета на благотворительность определяется из стоимости ее приобретения
Социальный налоговый вычет на благотворительность позволяет уплачивать НДФЛ в меньшем размере.
В некоторых случаях для получения социального вычета налогоплательщик учитывает фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение недвижимости, переданной в виде пожертвования.
Сообщается, что в случае, если квартира была получена налогоплательщиком на безвозмездной основе, то в случае ее жертвования сумма вычета будет равна нулю, так как отсутствуют документально подтвержденные расходы на ее приобретение.
Для получения налогового уведомления, содержащего расчет имущественных налогов и НДФЛ, необходимо направить в налоговый орган заявление по утвержденной форме
Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 11.11.2019 N ММВ-7-21/560@.
Подать заявление можно в любой налоговой инспекции (за исключением межрегиональных инспекций и инспекций по централизованной обработке данных) или через МФЦ.
Для пользователей "Личного кабинета налогоплательщика" все сформированные налоговые уведомления по-прежнему размещаются в указанном сервисе.
Минфин России разъяснил некоторые вопросы, касающиеся начала применения Россией Конвенции о противодействии размыванию налоговой базы
Россия в Федеральном законе о ратификации многосторонней Конвенции (Федеральный закон от 1 мая 2019 года N 79-ФЗ) сделала оговорку в отношении сроков начала ее применения согласно подпункту "a" пункта 7 статьи 35 Конвенции.
Сторона, делающая такую оговорку, должна направить одновременно Депозитарию и другой Договаривающейся Стороне уведомление о завершении ее внутренних процедур, необходимых для начала применения положений многосторонней Конвенции в отношении каждого конкретного налогового соглашения, на которое она распространяется.
В настоящее время Российской Федерацией не сделаны соответствующие уведомления, как и ее партнерами по налоговым соглашениям, на которые распространяется многосторонняя Конвенция.
Следовательно, начало применения многосторонней Конвенции в отношении российских соглашений - не ранее 1 января 2021 года, после направления по дипломатическим каналам ОЭСР и государствам-партнерам по соглашениям уведомлений о завершении внутригосударственных процедур.
Отмечено также, что основная работа по завершению внутригосударственных процедур, соответствующих готовности Российской Федерации начать применение норм многосторонней Конвенции, будут завершены в 2020 году.
Минфином России подготовлена информация о представлении годовой отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования ГИРБО
С 1 января 2020 года бухгалтерская отчетность и аудиторское заключение о ней (если эта отчетность подлежит обязательному аудиту) представляются в ГИРБО в виде электронных документов. Исключением является отчетность субъектов МСП за 2019 год, которая может быть представлена на бумажном носителе.
Аудиторское заключение представляется либо вместе с бухгалтерской отчетностью, либо после ее представления (в этом случае аудиторское заключение в виде электронного документа направляется вместе с сопроводительным документом). Такой документ представляется с применением формата, утвержденного приказом ФНС России от 18 января 2017 г. N ММВ-7-6/16@.
При получении документов налоговый орган в течение одного рабочего дня направляет отчитывающейся организации квитанцию о приеме, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью.
Налоговый орган может отказать в приеме отчетности, если они представлены:
в форматах, отличных от утвержденных ФНС России;
без усиленной квалифицированной электронной подписи;
в налоговый орган, в компетенцию которого не входит их прием.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.12.2019 КС: сделки с банкротами не лишают права на возмещение налога
Информация Конституционного Суда РФ от 19.12.2019
“19 декабря 2019 года Конституционный Суд РФ провозгласил Постановление по делу о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ”
Предприятие приобрело продукцию у организации-банкрота с выделенным НДС и заявило его к вычету. Суды двух инстанций поддержали налоговую инспекцию, которая доначислила покупателю НДС. Они указали, что продажа имущества банкрота не облагается НДС, налог не выделяется в счете-фактуре, и покупатель не имеет право на вычет. Конституционный Суд РФ указал, что норма противоречит Конституции РФ, поскольку ставит покупателей продукции банкротов в неясные условия налогообложения и заставляет их платить НДС дважды: сначала при покупке продукции банкрота, потом - при продаже своей. При этом он не может истребовать НДС у продавца или вернуть его из бюджета. КС предписал предусмотреть в законе право покупателя на вычет, если он и конкурсный управляющий не знали о невозможности уплаты НДС банкротом.
Источник: http://www.pravovest.ru
23.12.2019 Налогоплательщик не вправе учесть расходы, связанные с формальным приобретением имущественного права по договору уступки права требования: должник находился в процедуре банкротства, меры к взысканию не предпринимались; цена по договору цессии не уплачена
Определение Верховного Суда РФ от 21.10.2019 № 309-ЭС19-18715
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик считает, что правомерно включил в состав расходов затраты, связанные с приобретением имущественного права по договору уступки права требования. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что учредитель налогоплательщика формально уступил ему право требования к третьему лицу, в отношении которого открыто конкурсное производство. При этом с заявлением о включении задолженности в реестр требований кредиторов налогоплательщик не обращался, оплата уступленного права не подтверждена и задолженность по оплате уступленного права цедентом с цессионария не взыскана, что не свойственно обычной предпринимательской деятельности. Суд пришел к выводу о наличии у инспекции оснований для уменьшения убытка в связи с доказанностью создания согласованными действиями учредителя и руководителя налогоплательщика фиктивного документооборота без реального осуществления хозяйственной деятельности.
Источник: http://www.pravovest.ru
23.12.2019 Налогоплательщику правомерно доначислен налог по УСН с реализации объекта, поскольку объект фактически не являлся вкладом по инвестиционному договору, а был возмездно передан в собственность другого лица
Определение Верховного Суда РФ от 21.10.2019 № 309-ЭС19-18558
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислен налог по УСН с реализации объекта незавершенного строительства, т. к. он был внесен в качестве вклада по инвестиционному договору в деятельность по строительству многоквартирных домов на участке, находящемся под объектом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Заключение инвестиционного договора не имело действительной целью инвестиционную деятельность с использованием внесенного предпринимателем вклада. Стороны не имели намерения преобразовать, улучшить, увеличить стоимость вносимого имущества. Объект незавершенного строительства изначально не представлял ценности для получателя, который в дальнейшем уничтожил его. Посредством последовательных юридических действий была осуществлена возмездная передача в собственность иного лица принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества. Суд согласился с выводом налогового органа о том, что имела место реализация принадлежащего предпринимателю недвижимого имущества, доходы от которой подлежат налогообложению по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru
25.12.2019 Налоговый орган не вправе самостоятельно зачесть подлежащую возврату на основании судебных актов переплату по страховым взносам, администрирование которой осуществляли внебюджетные фонды
Определение Верховного Суда РФ от 22.10.2019 № 306-ЭС19-18204
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что налоговый орган неправомерно вынес решение о взыскании задолженности по страховым взносам и приостановил операции по его счетам, т. к. на момент выставления требования у него имелась переплата. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию предпринимателя необоснованной. Обоснованность начисления пени и законность требования об уплате страховых взносов установлены судебным актом. Переплата, на которую ссылается предприниматель, представляет собой подлежащие возврату взносы на основании судебных актов. Это переплата возникла в отношении страховых взносов по иным кодам бюджетной классификации, администрирование по которым до 01.01.2017 осуществляли внебюджетные фонды.
Источник: http://www.pravovest.ru
26.12.2019 Здание не подлежит включению в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, если один из видов разрешенного использования участка под ним однозначно не предусматривает размещение зданий делового, административного и коммерческого назначения; для объектов торговли в здании используется менее 20% его площади
Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 23.10.2019 № 5-АПА19-150
Решение городского суда о признании недействующим пункта 17859 Перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утв. постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП, оставлено без изменения
Правительство города считает, что здание общества правомерно включено в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, т. к. расположено на участке с соответствующим видом разрешенного использования. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию Правительства города необоснованной. Один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, однозначно не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. Согласно акту осмотра для размещения объектов торговли в здании используется лишь незначительная часть его площади (менее 20%). Суд пришел к выводу, что здание не могло быть включено в Перечень ни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, ни по фактическому использованию.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.12.2019 ВС рассмотрел практику применения законодательства о хозяйственных обществах
Обзор судебной практики по некоторым вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25 декабря 2019 г.)
Верховный Суд РФ представил правовые позиции по вопросам применения законодательства о хозяйственных обществах. Решение общего собрания участников можно оспорить независимо от размера доли истца, если доказано существенное нарушение процедуры его созыва, которое помешало истцу участвовать в принятии управленческих решений. Закон не устанавливает ограничений на исключение из ООО даже мажоритарного участника, если его сделки приносят ущерб обществу. Опубликование учредительного документа в Интернете еще не означает, что контрагенты с ним ознакомились. Уклонение участника общества от исполнения решения суда о ликвидации общества - это основание для назначения арбитражного управляющего, а не для выдачи исполнительного листа на принудительную ликвидацию. Директор общества вправе не исполнять решение общего собрания, если это принесет вред обществу. Для оспаривания крупной сделки не требуется доказывать ущерб. Достаточно того, что сделка была крупной, ее не одобрили участники, а контрагент знал об этом. Для квалификации сделки как крупной требуется не только количественный критерий, но и качественный. Он состоит в том, что сделка заключалась с целью прекращения общества, изменения ее вида или масштабов деятельности.
Источник: http://www.pravovest.ru
27.12.2019 Исковая давность не прерывается при рассмотрении дела третейским судом, даже если он оказался некомпетентным
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 10.09.2019 № 305-ЭС19-11815
Суд направил на новое рассмотрение в суд первой инстанции дело о взыскании задолженности и процентов за пользование чужими денежными средствами, поскольку суд сделал ошибочный вывод о пропуске истцом срока подачи иска
Третейский суд удовлетворил требование о взыскании долга, но арбитражный суд не выдал на это решение исполнительный лист ввиду некомпетентности третейского суда и сам отказался рассмотреть требование из-за пропуска исковой давности. По мнению суда, обращение в третейский суд с нарушением подведомственности не прерывает течения срока давности. ВС РФ с этим не согласился и направил дело на пересмотр. Принятие третейским судом дела к производству останавливает течение исковой давности, даже если дело было прекращено, в том числе и за некомпетентностью суда. Это правило по аналогии может быть распространено и на случай отказа в выдаче исполнительного листа на третейское решение по тем же причинам. Нормы о перерыве течения срока давности гарантируют конституционное право на судебную защиту. Рассмотрение спора судом, не имеющим компетенции, не может приводить к лишению такого права.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.12.2019 С 2020 г. уменьшится порог беспошлинного ввоза товаров через границу
Если заказанный за границей товар будет стоить больше 200 евро, то придется заплатить пошлину в размере 15% от стоимости
С 1 января 2020 г. порог беспошлинной пересылки товаров снизится с 500 до 200 евро, поведала пресс-служба Калининградской областной таможни, пишет РБК.
Сейчас пошлиной не облагаются посылки стоимостью менее 500 евро и весом до 31 кг, прибывшие в течение месяца по почте для одного физлица. «В случае превышения норм взимается пошлина в размере 30% от стоимости превышения, но не менее 4 евро за килограмм», — сообщили в пресс-службе ведомства.
С начала 2020 г. порог беспошлинной пересылки будет уменьшен до 200 евро, а вес брутто останется прежним — 31 кг. Если заказанный за границей товар будет стоить больше 200 евро, то придется заплатить пошлину в размере 15% от стоимости, но не менее 2 евро за 1 кг.
Источник: Российский налоговый портал
23.12.2019 Кому полагается социальный вычет по НДФЛ на благотворительность и как его получить
Граждане могут жертвовать благотворительным и религиозным организациям, а также некоторым некоммерческим компаниям денежные средства или имущество. Во втором случае для получения социального вычета налогоплательщик учитывает фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение недвижимости, переданной в виде пожертвования, пояснили в ФНС.
Например, при пожертвовании купленной квартиры размер вычета на благотворительность будет определен из стоимости ее приобретения. Если же квартира была получена на безвозмездной основе, то в случае ее жертвования сумма вычета будет равна нулю, так как отсутствуют документально подтвержденные расходы на ее приобретение.
Социальный налоговый вычет уменьшает доход, облагаемый по ставке 13 %, уменьшается на сумму пожертвований, сделанных гражданином в течение календарного года.
Данный вычет предоставляется в размере произведенных расходов, но не превышает 25 % подлежащего налогообложению дохода, который физлицо получило в налоговом периоде. В отдельных случаях законами субъектов РФ указанный предельный размер налогового вычета может быть увеличен до 30 %.
Предоставить указанный вычет может только налоговый орган на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Подать ее следует по окончании календарного года, в котором были понесены расходы на благотворительность.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.12.2019 Беременная сотрудница может пойти в отпуск, даже если она его еще не заработала
Согласно ст. 260 ТК перед отпуском по беременности и родам женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы у данного работодателя.
Об этом напоминает Роструд, давая консультацию на портале «Онлайнинспекция.рф».
Таким образом, работодатель не имеет права отказать в предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней беременной женщине перед уходом в декретный отпуск, если стаж работы в компании по трудовому договору менее 6 месяцев.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.12.2019 ИП посчитал строительство ремонтом и попал на налоги
ФНС рассмотрела жалобу предпринимателя, которому досчитали налог по УСН по деятельности, которая, как считал ИП, относится к патентной системе налогообложения. Выводы налоговиков в решении по жалобе оказались не в пользу предпринимателя.
У ИП был куплен патент по виду деятельности «ремонт жилья и других построек», однако он заключил договор со строительной организацией на выполнение ремонтных и отделочных работ на объекте — 19-ти этажном жилом доме. Налоговая инспекция при камеральной проверке нулевой декларации по УСН обнаружила платеж от юрлица по этому договору и установила, что дом еще не был сдан в эксплуатацию.
ИФНС заказала строительно-техническую экспертизу, которая признала, что работы относятся к общестроительным и отделочным работам, производимым на стадии строительства многоэтажного монолитно-кирпичного жилого дома.
Жалоба в вышестоящие инстанции не помогла предпринимателю, налог по УСН придется платить. Подробности в решении по жалобе № СА-3-9/9931@.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.12.2019 330 тыс. россиян зарегистрировались в качестве самозанятых в 2019 году
Из них 18% оказывают услуги такси, 9,85% — сдают в аренду квартиры
330 тыс. граждан России зарегистрировались в 2019 году в качестве самозанятых, заявил руководитель Федеральной налоговой службы России Михаил Мишустин, пишет ТАСС.
«По состоянию на сегодня, 23 декабря 2019 года, в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход зарегистрировано более 330 тыс. человек», — отметил глава ФНС.
По его словам, 18% зарегистрированных в качестве самозанятых оказывают услуги такси, 9,85% — сдают в аренду квартиры, 5,7% — занимаются репетиторством, 4,8% — заняты в сфере маркетинга и рекламы.
Источник: Российский налоговый портал
24.12.2019 Перенесли выходной на 31 декабря? Узнайте, как оплатить рабочую субботу
В связи с массовыми переносами рабочего дня 31 декабря на субботу 28 декабря, Роструд на своем сайте дал разъяснения по оплате труда за эти дни.
Если рабочий день с 31 декабря перенесен работодателем на 28 декабря, рабочее время 28 декабря не сокращается, пояснили эксперты.
При этом за работу 28 декабря работникам обязаны выплатить зарплату в двойном размере.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.12.2019 Когда самозанятые должны уплатить налог
Самозанятые должны сформировать чек и передать его покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа.
При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику)не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.
ИФНС уведомляет налогоплательщика НПД через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.
Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком НПД деятельности.
С запросом в ФНС обратился самозанятый, зарегистрированный 08.11.2019 и пробивший чеки с помощью партнера ПАО «Сбербанк» от 26.11.2019, от 27.11.2019 и от 29.11.2019.
ФНС в письме № ЕД-2-20/1521@ от 13.12.2019 пояснила, что в данном случае сумму исчисленного налога с учетом налогового вычета необходимо оплатить до 25.01.2020.
Обратившийся в ФНС самозанятый столкнулся с ошибкой в сервисе «Свое дело», который является продуктом Сбербанка.
ФНС пояснила, что в случае некорректной работы сервиса «Свое дело» целесообразно обращаться в Службу технической поддержки и (или) отделения Сбербанка.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.12.2019 Когда при перечислении денег физлицам фирма не будет налоговым агентом по НДФЛ
Организация перечисляет деньги физлицам, но при этом не является источником дохода для этих физлиц. Будет ли такая организация налоговым агентом по НДФЛ?
Нет, ответил Минфин в письме № 03-04-06/96865 от 11.12.2019.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
По общему правилу, если указанные в пункте 1 статьи 226 НК лица не являются источниками дохода, перечисляемого ими налогоплательщику, они не признаются налоговыми агентами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.12.2019 Когда доходы от продажи акций не облагаются НДФЛ
Пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.
При этом возможность применения пункта 17.2 статьи 217 НК не обусловливается наличием у физического лица статуса налогового резидента РФ.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-04-05/97297 от 12.12.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.12.2019 За 2019 год сдается новая декларация по налогу на прибыль
С 1 января 2020 года вводится новая форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом Федеральной налоговой сужбы от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Она будет применяться, начиная с отчетности за 2019 год напоминают налоговики Кемеровской области.
Срок представления декларации за 2019 год – не позднее 30 марта 2020 года.
Во вновь утвержденной форме появились новые штрихкоды.
На титульном листе больше нет поля, где указывался код ОКВЭД. Также в новой форме декларации в листе 02 код признака налогоплательщика нужно указывать двумя цифрами, а не одной. Кроме того, появились новые коды:
07 и 08 - для участников региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов;
09 и 10 - для образовательных и медицинских организаций соответственно и 11 - для организаций, которые занимаются обоими видами деятельности;
12 - для организаций, занимающихся социальным обслуживанием граждан;
13 - для организаций, осуществляющих туристско-рекреационную деятельность;
14 - для региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.12.2019 Почему отменяют ЕНВД и когда с этого режима уйдут продавцы обуви
Минфин выпустил письмо № 03-11-11/94226 от 04.12.2019, в котором еще раз разъяснил, что продажа обуви будет препятствовать применению ЕНВД только с 1 марта 2020 года.
Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 1 марта 2020 года.
Минфин отметил, что ЕНВД не учитывает масштабы экономической деятельности и применяется вне зависимости от размера фактической выручки или дохода налогоплательщика. На момент принятия решения о вводе ЕНВД отсутствовали современные технологии налогового администрирования, в связи с этим было принято решение об исчислении ЕНВД с физпоказателей (площадь торгового зала, количество авто, количество работников и т.д.).
С развитием цифровых технологий совершенствуется применение ККТ в режиме онлайн-касс, у налоговых органов появилась возможность контролировать фактически полученный доход, в то время как плательщики ЕНВД по-прежнему исчисляют налог с физпоказателей, что приводит к злоупотреблениям со стороны хозяйствующих субъектов.
Минфин отметил, что в отношении деятельности по реализации товаров, подлежащих маркировке, налогоплательщики вправе применять, в частности, УСН.
При этом в рамках совершенствования УСН в настоящее время готовятся предложения по отмене обязанности представления налоговой декларации для налогоплательщиков, применяющих объект «доходы», а также переходные положения, позволяющие продолжать применять этот режим в случае превышения налогоплательщиками ограничений по доходам и (или) средней численности работников.
Кроме того, у субъектов РФ есть полномочия по установлению дифференцированных налоговых ставок по УСН: с объектом «доходы» - от 1 до 6 %, с объектом «доходы минус расходы» - от 5 до 15 %.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.12.2019 Предприниматели получили отсрочку на год в отказе от международных налоговых льгот
Конвенция MLI — новый механизм против уклонения от налогов — заработает в России с 2021 г.
Конвенция против злоупотреблений соглашениями об избежании двойного налогообложения (MLI) сведет к нулю налоговую экономию для многих холдинговых компаний. Но из-за затягивания формальных процедур она начнет применяться в РФ не ранее 2021 г., поведал Минфин России. Ожидалось, что в отношении налога на доходы у источника выплаты MLI заработает с 1 января 2020 г. Это хорошая новость для бизнеса, так как многие не успели оперативно среагировать на ужесточающийся налоговый контроль, отметили эксперты, пишет РБК.
По словам Минфина, старт MLI в РФ отложен по формальным причинам. Перед началом применения конвенции России, между которыми есть соглашения об избежании двойного налогообложения, должны обменяться уведомлениями о завершении внутренних процедур. Кроме того, MLI может вступить в силу только с 1 января года, следующего за тем, в котором улажены все формальности.
РФ не направила такие уведомления, как и ее партнеры по налоговым соглашениям, говорится в сообщении Минфина. Основная работа завершится в будущем году, отметили в ведомстве. В итоге применение MLI в России начнется не ранее 1 января 2021 г.
Источник: Российский налоговый портал
27.12.2019 Изменились форматы кассовых чеков
ФНС внесла поправки в форматы фискальных документов.Приказ от 29.08.2019 № ММВ-7-20/434@официально опубликован.
Изменения потребовались из-за обязательной маркировки. В форматы добавлен дополнительный обязательный реквизит кассового чека и бланка строгой отчетности «код товара», предназначенного для товаров, в отношении которых введена обязательная маркировка. Этот код будет указывать только при продаже товаров, попавших под такую маркировку.
Новые форматы вступят в силу с 1 марта 2020 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.12.2019 Будет больше оснований, чтобы списать долги по взносам в ФСС
Минтруд России разместил на общественное обсуждение проект, которым планируется расширить перечень оснований для списания безнадежных долгов отдельных страхователей по страховым взносам в ФСС.
Речь идет о поправках в Постановление Правительства от 31.01.2017 № 108 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации и задолженности по пеням и штрафам».
Это сделано с целью приведения положений постановления № 108 в соответствие с действующими нормами статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», предусматривающей исключение юрлица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, в том числе по следующим основаниям:
а) невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
б) наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
Кроме того, проектом предусматривается возможность подтверждения соответствующих случаев, при наступлении которых признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам и задолженность по пеням и штрафам на основании данных, полученных с использованием:
сервиса «Банк решений арбитражных судов» в сети Интернет — для подтверждения случая признания банкротом ИП (в части считающихся погашенными требований);
сведений о госрегистрации актов гражданского состояния, получение которых предусмотрено в электронной форме посредством использования единой СМЭВ и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия — для подтверждения случая смерти физлица или принятия судом решения об объявлении его умершим.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.12.2019 Разработали бланки для перехода с НПД на УСН
Лица, утратившие право на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», вправе уведомить ИФНС о переходе на ЕСХН или УСН в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД.
В этом случае физическое лицо признается перешедшим на УСН или ЕСХН с даты:
1) снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД — для физлиц, являющихся ИП;
2) регистрации в качестве ИП — для физлиц, которые на дату утраты права на НПД не являлись ИП и зарегистрировались в течение 20 календарных дней с даты утраты такого права.
В настоящее время ФНС России разрабатываются проекты приказов об утверждении форм уведомлений о переходе на ЕСХН и УСН и форматов представления их в электронной форме.
До утверждения соответствующих форм уведомлений ФНС рекомендует использовать бланки, которые являются приложением к письму№ СД-4-3/26392@ от 20.12.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Комиссия, созданная в организации, составила акт о списании изношенного и полностью самортизированного трактора. Решение о разборе трактора или передаче его на утилизацию комиссия не приняла. Возможно, в будущем он будет продан на металлолом целиком.
Можно ли списать данный объект основных средств без утилизации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Трактор может быть списан из состава основных средств (далее ОС). При этом его необходимо оприходовать в качестве материально-производственного запаса (МПЗ) по цене металлолома, что сопровождается признанием прочего дохода в бухгалтерском учете и внереализационного дохода в налоговом учете. Доход признается на дату списания трактора из состава ОС.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний*(1). Выбытие объекта ОС признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения этих условий (п. 76 Методических указаний).
Согласно п. 29 ПБУ 6/01, п. 75-76 Методических указаний стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае прекращения его использования вследствие морального или физического износа.
При обосновании списания объекта ОС необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п. 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС (письмо Минфина России от 25.12.2015 N 07-01-06/76480).
В рассматриваемой ситуации, как мы поняли из вопроса, списываемый трактор не предназначен для использования в производственной и управленческой деятельности организации в течение срока, превышающего 12 месяцев, ввиду его полного физического износа и непригодности к ремонту. Следовательно, требования, установленные пп.пп. "а", "б" п. 4 ПБУ 6/01, в отношении трактора не выполняются, и, соответственно, он должен быть списан из состава ОС.
Однако выбытие трактора из состава ОС не означает, что организация потеряла контроль над ним (трактор продолжает оставаться в собственности организации и находиться на ее территории, на утилизацию не передается, не продается и т.д.) и что он не может принести организации будущие экономические выгоды, например, при продаже его на металлолом (п. 13 Толкования Р102 "Право собственности как критерий признания и списания основных средств"*(2)). Поэтому изношенный трактор, выбывший из состава ОС, представляет собой актив организации (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(3)), который подлежит учету (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.п. 1, 3, 5 Рекомендаций Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств" (БМЦ)*(4)).
Порядок списания ОС в бухгалтерском учете определен в п.п. 77-80 Методических указаний. В указанных нормах не установлено, что хозяйствующий субъект в обязательном порядке должен разбирать выбывшие из эксплуатации ОС, равно как и отправлять их на утилизацию. Судьбу выбывающего объекта ОС определяет созданная в организации по приказу руководителя комиссия, которая определяет, в частности, причины списания ОС, возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС, оценивает годные к использованию остатки исходя из текущей рыночной стоимости. Решение комиссии оформляется актом на списание объекта ОС, который утверждает руководитель организации (п.п. 77-78 Методических указаний)*(5).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС (п. 79 Методических указаний, п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(6)).
Если комиссия на момент вывода из эксплуатации трактора не приняла решение о его разборе или передаче его на утилизацию, то он в сборе учитывается в составе МПЗ по цене его возможной продажи, например, по цене металлолома (п. 9 ПБУ 5/01, п.п. 9, 10.3 ПБУ 9/99).
В данном случае записи в учете могут быть следующими:
На дату вывода трактора из эксплуатации:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
- отражена первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- оприходован трактор в виде металлолома.
УСН
При расчете налоговой базы по налогу (далее - Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики, в том числе выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, учитывают, в частности, внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) признаются внереализационными доходами (п. 13 ст. 250НК РФ).
Пункт 4 ст. 346.18 НК РФ устанавливает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Следовательно, стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, а также доходы от их реализации учитываются при определении налоговой базы по Налогу (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601,письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874).
В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Датой получения иного имущества (МПЗ в виде списанного трактора-металлолома) будет дата вывода его из эксплуатации (п. 79 Методических указаний).
На практике налоговые органы доначисляют налоги налогоплательщикам, своевременно не отразившим доходы в виде стоимости годных к реализации остатков от выбытия ОС, что подтверждает арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2013 N Ф02-1554/13 по делу N А19-20915/2011, Шестого ААС от 09.09.2013 N 06АП-3514/13, ФАС Московского округа от 13.04.2011 N Ф05-1512/11 по делу N А40-59214/10-35-324).
Таким образом, на дату списания трактора из состава ОС в налоговом учете организации необходимо отразить внереализационный доход*(7).
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при ликвидации основного средства;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде стоимости полученных материалов при ликвидации или ремонте основных средств;
- Вопрос: Как отражается в книге доходов и расходов при УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы") оприходование и реализация материалов, полученных от разборки оборудования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.)
- Вопрос: В организации в 2015 году было списано сломанное основное средство, не подлежащее ремонту (станок токарный), с остаточным сроком полезного использования. Сумма недоначисленной амортизации была учтена в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов. Расходы признаны единовременно в том периоде, к которому они относились. При этом не были оприходованы материалы от списания, в том числе металлолом. Объясняется это тем, что для сдачи оборудования в металлолом требуется его демонтаж, что до сих пор не сделано. Можно ли признать в налоговом учете остаточную стоимость списанного основного средства без фактического демонтажа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)
- Вопрос: Обществом с ограниченной ответственностью принято решение о ликвидации основных средств из-за прекращения использования объектов вследствие физического износа (Приказ на ликвидацию утвержден руководителем Общества, утвержден и подписан Акт о переводе основных средств на ликвидацию). Данные основные средства подлежат демонтажу. Процесс ликвидации происходит в течение длительного периода (переходит на следующий отчетный год). На основании Приказа на ликвидацию подписывается договор с подрядной организацией на проведение работ по демонтажу объекта. По состоянию на отчетную дату работы по демонтажу не начаты. Прошу Вас рассмотреть пакет документов, и Ваше мнение по... (ООО "АНТ-Консалт", ноябрь 2016 г.);
- Вопрос: Прошу разъяснить порядок обязательной утилизации (уничтожения) списанных основных средств или материалов в момент списания с учета, т.е. в одном периоде. Дальнейшая непригодность к эксплуатации обусловлена различными факторами: морально устарела, т.е. невозможно отремонтировать из-за отсутствия запчастей или ремонт дороже нового объекта, дефектные ведомости составлены либо сотрудниками технического отдела, либо специалистами организации. Возможны ли в акте на уничтожение... (ООО "АНТ-Консалт", февраль 2017 г.);
- Вопрос: ОАО "Газпром газораспределение ХХ" производит списание подземных газовых емкостей. В какой момент Общество должно оприходовать материалы (металлолом) от выбытия основных средств (емкостей), если основные средства списываются и демонтируются: в разных отчетных (налоговых) периодах; в одном отчетном (налоговом) периоде? Можно ли Обществу расходы на демонтаж основных средств (выемку емкостей) относить на стоимость материалов (металлолома), полученных от выбытия основных средств (емкостей)? (ООО "АНТ-Консалт", июнь 2015 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация оказывает экспедиторские услуги компании в Республике Казахстан.
Может ли иностранная компания применить к организации налог на прибыль? Если да, то можно ли применить исключение двойного налогообложения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доход, полученный в рассматриваемом случае российской организацией - исполнителем, не подлежит обложению подоходным налогом на территории Республики Казахстан.
В случае удержания налога на территории Республики Казахстан велика вероятность того, что организация не сможет воспользоваться положениями ст. 311 НК РФ, которыми предусмотрен механизм вычета из суммы российского налога на прибыль иностранного налога, уплаченного за рубежом.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Следовательно, доходы, полученные организацией от оказания услуг на территории Республики Казахстан, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Пунктом 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами, установленными НК РФ, и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
В настоящее время между РФ и Республикой Казахстан действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 г.) (далее - Конвенция).
Указанная Конвенция распространяется в Республике Казахстан, в частности, на подоходный налог с юридических лиц (п. 3 ст. 2 Конвенции).
Согласно п. 1 ст. 8 "Международные перевозки" Конвенции прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве.
В данной норме доходы от оказания транспортно-экспедиционных услуг не упомянуты.
Полагаем, что в анализируемой ситуации необходимо руководствоваться п. 1 ст. 7 Конвенции, в силу которого прибыль предприятия договаривающегося государства (российской организации) облагается налогом только в этом государстве (РФ), если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.
Таким образом, если предпринимательская деятельность российской организации в рамках заключенного договора на оказание экспедиторских услуг осуществляется без образования постоянного представительства на территории Республики Казахстан, доходы, получаемые от источников в иностранном государстве, подлежат налогообложению в Российской Федерации (смотрите письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-08-05/21229).
Отметим, что постоянное учреждение может возникнуть в случае оказания услуг, но только если деятельность такого характера продолжается в пределах страны более чем 12 месяцев (пп. "в" п. 3 ст. 5 Конвенции). Такая ситуация, в частности, возможна в случае заключения договора с казахской организацией на срок более года, в том числе когда предметом договора будет оказание экспедиторских услуг.
Так в постановлении Десятого ААС от 19.11.2013 N 10АП-10445/13 суд указал, что двенадцатимесячный период применяется к каждому отдельному проекту. Проект может рассматриваться как единый субъект, даже если он основан на нескольких контрактах, при условии, что он формирует единое коммерческое и географическое целое. При таких обстоятельствах в смысле Конвенции деятельность российского экспедитора на территории Республики Казахстан носит регулярный характер, в связи с чем образует постоянное представительство.
При этом действующее законодательство Республики Казахстан и Конвенция не содержат требований обязательного наличия офисного помещения, регистрации постоянного представительства, создания рабочих мест либо вывоза оборудования для отнесения осуществляемой деятельности к деятельности, приводящей к образованию постоянного учреждения (представительства) на территории Республики Казахстан.
В таком случае российский суд признает правомерность налогообложения доходов российской организации, получаемых от деятельности в Республике Казахстан, на территории Казахстана и возможность проведения зачета суммы уплаченного за пределами РФ налога при уплате налога на прибыль организаций в РФ (смотрите также письмо УФНС РФ по МО от 02.11.2006 N 22-22-И/0510).
Однако в изложенной в вопросе ситуации контрагент из Казахстана собирается удержать из доходов российской организации подоходный налог потому, что сомневается в фактическом праве организации на получение соответствующего дохода, т.е. в том, что организация является конечным получателем дохода.
Отметим, что похожая норма есть и в п. 1 ст. 312 НК РФ, согласно которой помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, к которым относится и Конвенция, подтверждение, что иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
По сути, это дополнительное требование к получателю дохода, установленное национальным законодательством.
При этом ни список документов с целью определения фактического получателя дохода, ни их форма не установлены ни Конвенцией, ни законодательными актами РФ и, полагаем, Казахстана тоже.
Минфин России в этом случае (когда речь идет о подтверждении фактического получения дохода иностранными юрлицами) в качестве таких документов рекомендует принимать во внимание, в частности (письмо Минфина России от 19.12.2018 N 03-08-05/92537):
- документы, подтверждающие (опровергающие) предопределенность последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам;
- документы (информация), подтверждающие возникновение у получателя дохода, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника выплаты такого дохода при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам;
- документы (информация), подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве (территории), местом регистрации или резидентства которого является государство (территория) фактической предпринимательской деятельности.
Если контрагент не примет во внимание предоставленные документы и все-таки удержит подоходный налог на территории Республики Казахстан, то в этом случае велика вероятность того, что организация не сможет воспользоваться ст. 311 НК РФ, которой предусмотрен механизм вычета из суммы российского налога на прибыль иностранного налога, уплаченного за рубежом.
По мнению Минфина России, в случае удержания подоходного налога с юридических лиц у источника выплаты в Республике Казахстан не в соответствии с положениями Конвенции данный налог при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации не засчитывается в порядке п. 2 ст. 23 Конвенции (смотрите письма Минфина России от 21.05.2018 N 03-08-05/34062, от 10.04.2017 N 03-08-05/21229).
В такой ситуации организации следует обратиться в налоговый орган Республики Казахстан за возвратом налога, удержанного в данном государстве не в соответствии с положениями Конвенции. С этой целью также следует оформить документ, подтверждающий постоянное местопребывание в РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 06.08.2015 N 03-08-05/45365, от 29.09.2014 N 03-08-05/48669, от 29.09.2014 N 03-08-05/48676, от 06.08.2013 N 03-03-06/1/31571, письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023299@).
Одновременно организация вправе представить свое дело для рассмотрения в Минфин России. Заявление должно быть представлено в течение 3 лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Конвенции (п. 1 ст. 25 Конвенции).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Ответ прошел контроль качества
Разное
ИП совмещает два режима налогообложения: ЕНВД (по розничной торговле) и УСН "доходы минус расходы", по которому проходит небольшой (относительно розничной торговли) объем оптовой торговли и сдача имущества в аренду. С 2021 года режима ЕНВД не будет. С этого года у ИП останется только УСН "доходы минус расходы".
Сможет ли ИП учесть в расходах при продаже в розничных магазинах в 2021 году стоимость приобретенного до 2021 года товара?
К сожалению, мы не можем прогнозировать позицию уполномоченных органов относительно 2021 года, поэтому ответ строится исходя из существующих на сегодняшний день разъяснений и сложившейся арбитражной практики.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На сегодняшний день учет в расходах при продаже в период применения УСН стоимости товара, приобретенного в период применения ЕНВД, несет значительные налоговые риски.
Обоснование позиции:
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Особенности исчисления налогоплательщиками налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, которой не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.
Исходя из этого, расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Такие разъяснения даются налогоплательщикам уже длительное время (смотрите письмаМинфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637),письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02, от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243, от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727, от 20.12.2016 N 03-11-06/2/76440, от 23.04.2018 N 03-11-11/27126, от 25.09.2018 N 03-11-11/68478, от 28.12.2018 N 03-11-11/95981, от 15.01.2019 N 03-11-11/1128). Поддерживают такое мнение и суды (смотрите постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09 и ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2006 N А11-18247/2005-К2-19/735).
Вместе с тем имеются примеры судебных решений, в которых судьи принимали сторону налогоплательщиков, исходя из того, что налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих учитывать понесенные в периоде применения ЕНВД затраты на приобретение товаров, в дальнейшем реализованных в рамках УСНО (смотрите постановление Третьего ААС от 14.03.2011 по делу N А33-11877/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2004 N Ф04-7489/2004 (5559-А45-27).
Подобный подход был применен Минфином России в письме от 18.10.2017 N 03-11-11/68187 в отношении перехода с УСН с объектом налогообложения доходы на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов: если расходы по оплате стоимости товаров произведены в 2017 г. в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а приобретенные товары будут реализованы в 2018 г. в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2018 г. (смотрите также письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21).
При этом нельзя не рассмотреть другую сторону вопроса включения в доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившей налогоплательщику в период применения УСНО выручки за товары (работы, услуги), реализованные в период применения ЕНВД.
Разъяснение по этому вопросу дано в письме Минфина России от 01.04.2019 N 03-11-11/22190:
Реализацией товаров организацией или ИП признается, в частности, передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39НК РФ). Таким образом, если переход права собственности на товары произошел в период применения ЕНВД, то доходы от реализации указанных товаров, поступившие налогоплательщику в период применения УСНО, при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются.
В случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение УСНО в налоговую базу по УСН включаются доходы от реализации товаров, поступившие налогоплательщику в период применения УСНО за товары, реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения упрощенной системы налогообложения (аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02, от 20.08.2008 N 03-11-02/93).
Логично предположить, что для справедливого налогообложения результата указанных торговых операций в налоговом учете продавца должны признаваться и расходы на приобретение товаров. И если учитывать, что момент признания расходов на приобретение оплаченных в периоде применения ЕНВД товаров в данном случае будет относиться к периоду применения УСН, есть основания считать, что расходы на приобретение могут быть признаны при расчете налоговых обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако данную точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде, поскольку финансовое и налоговые ведомства, как уже сказано выше, придерживаются иной позиции. Смотрите также Вопрос: Может ли ИП принять к налоговым расходам стоимость остатков товара, приобретенного и оплаченного в периоде применения патентной системы налогообложения (розничная торговля) и реализованного после перехода с патентной системы налогообложения на УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы")? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2019 г.).
Таким образом, на сегодняшний день учет в расходах при продаже в период применения УСН стоимости товара, приобретенного в период применения ЕНВД, несет значительные налоговые риски.
Каково будет мнение финансовых и налоговых органов в период массового перехода налогоплательщиков на иные режимы налогообложения в связи с отменой режима ЕНВД, покажет время.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Какие ограничения установлены в 2020 году для торговых организаций (ИП), применяющих ЕНВД?;
- Энциклопедия решений. Переход на УСН с ЕНВД ранее созданных организаций и предпринимателей;
- Комментарий к письму Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 апреля 2019 г. N 03-11-11/22190 (Б.Л. Сваин, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2019 г.);
- Единый налог на вмененный доход: практика применения (А.В. Анищенко, журнал "Библиотечка "Российской газеты", выпуск 12, июнь 2018 г.) (Раздел XIII п. 2);
- Вопрос: В 2010 году наша фирма применяла ЕНВД, а с 2011 года мы перешли на упрощенную систему с объектом доходы минус расходы. В конце 2010 года была закуплена часть товара для продажи в 2011 году. Можно ли стоимость данных товаров включить в расходы в текущем году? ("Упрощенка", N 10, октябрь 2011 г.);
- Вопрос: Организация применяла в 2013 году систему налогообложения в виде ЕНВД. С 2014 года она перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В 2013 году были приобретены и оплачены товары, предназначенные для дальнейшей реализации, которые реализованы уже при УСНО. Может ли организация учесть в расходах при УСНО стоимость этих товаров? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2014 г.);
- Вопрос: Организация во время применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности приобрела товар для дальнейшей перепродажи. Учитываются ли расходы по приобретению (оплате) этого товара при переходе организаций на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов? (В. Кудрина, "Налоговый Вестник Оренбургской области", N 10, октябрь 2008 г.);
- Вопрос: Учитываются ли в целях главы 26.2 НК РФ расходы на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи, произведенные до перехода на упрощенную систему налогообложения (во время применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности)? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2009 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: