Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 августа 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
В соответствии с Приказом ФНС России от 30.04.2021 N ЕД-7-26/445@, которым утвержден формат доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в новой редакции изложены:
раздел IX приложения N 1 к Унифицированному формату;
таблица 16.5 приложения N 16 к Унифицированному формату.
Обновлены формы для организации федерального статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей, платными услугами населению, транспортом и административными правонарушениями в сфере экономики
В частности, утверждены следующие формы с указаниями по их заполнению и введены в действие: годовая с отчета за 2022 год (форма N 1-ИП (торговля) "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя в розничной торговле"); квартальная с отчета за январь - март 2022 года (форма N 3-ТОРГ (ПМ) "Сведения об обороте розничной торговли малого предприятия"); месячная с отчета за январь 2022 года (форма N ПМ-торг "Сведения об обороте оптовой торговли малого предприятия").
С введением в действие утвержденных форм признаны утратившими силу некоторые приказы Росстата и их отдельные положения.
Обновлены формы для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере образования, науки, инноваций и информационных технологий
Утверждены формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению и введены в действие: с отчета за 2021 год (в том числе форма N 3-информ "Сведения об использовании цифровых технологий и производстве связанных с ними товаров и услуг"); с отчета за январь - март 2022 года (форма N 2-наука (краткая) "Сведения о выполнении научных исследований и разработок").
Первичные статистические данные по утвержденным формам предоставляются в соответствии с указаниями по их заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм.
С введением в действие указанных форм признаны утратившими силу некоторые приказы Росстата и их отдельные положения.
Обновлены формы для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, потребностью организаций в работниках по профессиональным группам, составом кадров государственной гражданской и муниципальной службы
Утверждены формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению и введены в действие: с отчета за 2021 год (в том числе форма N 1-Т (условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу с вредными и (или) опасными условиями труда"); с отчета в 2022 году (в частности, форма N 1-ПР "Сведения о приостановке (забастовке) и возобновлении работы трудовых коллективов").
Первичные статданные по утвержденным формам предоставляются в соответствии с указаниями по их заполнению по адресам, в сроки и с периодичностью, которые указаны на бланках этих форм.
С введением в действие указанных форм признаны утратившими силу некоторые приказы Росстата и их отдельные положения.
ФНС планирует обновить форму расчета по страховым взносам
Предполагается, что новая форма будет применяться, начиная с представления расчета за отчетный период первый квартал 2022 года.
Даны разъяснения по вопросу применения положений о национальной системе прослеживаемости товаров, а также по вопросу приобретения товаров, подлежащих прослеживаемости, подотчетным лицом
Сообщается, в частности, какое имущество подлежит прослеживаемости, какой порядок представления в ФНС России уведомления об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, какие документы необходимо оформить при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости.
ФНС России разъяснила, как в расчете 6-НДФЛ отразить сумму дохода в виде дивидендов от участия в российской организации
Форма расчета по форме 6-НДФЛ, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Сумма дохода в виде дивидендов указывается в поле "Сумма дохода" Приложения "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к Справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) с указанием в поле "Код дохода" 1010. При этом поля "Код вычета" и "Сумма вычета" не заполняются.
Так, например, сумма дохода в сумме 7 млн. рублей, выплаченная 08.02.2021, отражается в следующем порядке:
- в отношении суммы дохода в виде дивидендов менее или равной 5 млн. рублей, в поле "Ставка налога" указывается 13, в поле "Месяц" - 02, в поле "Код дохода" - 1010, в поле "Сумма дохода" - 5 000 000;
- в отношении суммы дохода в виде дивидендов, превышающей 5 млн. рублей, в поле "Ставка налога" указывается 15, в поле "Месяц" - 02, в поле "Код дохода" - 1010, в поле "Сумма дохода" - 2 000 000.
Форма заявления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства может применяться с 18.08.2021
Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-21/675@.
Сообщается, что данная форма заявления может применяться для обращения в налоговый орган по вопросу прекращения налогообложения изъятого транспортного средства со дня опубликования приказа - с 18.08.2021.
ФНС подготовлен обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах по вопросам госрегистрации юридических лиц и ИП
В обзоре приведены споры о признании недействительными решений об отказе в государственной регистрации, о признании недействительными решений о госрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иные споры с участием регистрирующих органов.
<Письмо> ФНС России от 04.08.2021 N СД-4-3/11038@
"О направлении письма Минфина России"
Минфин проинформировал о порядке налогообложения процентного дохода
Разъяснены некоторые вопросы, касающиеся порядка налогообложения процентного дохода, выплачиваемого постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Российской Федерации, в пользу другой иностранной компании - займодавца по займам, выданным такому постоянному представительству для целей осуществления деятельности в Российской Федерации.
<Письмо> ФНС России от 09.08.2021 N СД-4-3/11193@
"О направлении письма Минфина России"
Минфином даны разъяснения по вопросу исчисления срока владения на праве собственности ценными бумагами, если они находились в операциях РЕПО
Разъяснения касаются порядка налогообложения доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Налоговым инспекциям даны поручения о представлении информации в отношении деклараций по налогу на прибыль организаций с суммой налога "к уменьшению"
Поручения касаются налоговых деклараций, в которых заявлен налог "к уменьшению" на сумму свыше 10 млн рублей в консолидированный бюджет субъекта РФ.
Информация должна направляться в соответствующее Управление ФНС России по субъекту РФ, а также органы исполнительной власти субъекта РФ.
Информация о декларациях "к уменьшению" на сумму свыше 10 млн рублей в федеральный бюджет в адрес ФНС России не направляется.
<Информация> ФНС России
"Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым"
Подписание с самозанятым лицом акта о выполнении работ (услуг) необходимо для целей учета понесенных расходов
Акт о выполнении работ (оказании услуг) необходим, поскольку является документом, подтверждающим факт их исполнения, а также отражает период или дату их оказания.
Банком России подготовлены рекомендации для главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера кредитной организации и НФО в отношении фундаментальных принципов профессиональной деятельности
Рекомендации направлены в том числе на повышение профессионализма деятельности главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера финансовой организации, ответственности за надлежащее выполнение обязанностей, возлагаемых на главного бухгалтера финансовой организации законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету для финансовых организаций.
Вывод о следовании фундаментальным принципам деятельности может быть сделан на основании результатов проверок внутренних служб финансовой организации, внешних аудиторов, ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов, ревизоров, ревизионных комиссий.
Согласно Кодексу этики профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы, в частности: честность (добросовестность); объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение.
При осуществлении главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера финансовой организации также функций членов органов управления, они могут быть привлечены к ответственности как в связи с нарушениями, связанными с исполнением обязанностей в качестве бухгалтера, так и в связи с нарушениями, связанными с исполнением обязанностей, возлагающимися на них как на членов органов управления финансовой организации.
<Информация> ФНС России от 24.08.2021 "Заполнять единый корректировочный счет-фактуру за III квартал нужно по новым правилам"
С 1 июля 2021 года изменены правила составления счета-фактуры и единого корректировочного счета-фактуры
Изменения внесены Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ.
Подробные разъяснения по порядку составления счетов-фактур приведены в письме ФНС России от 17.08.2021 N СД-4-3/11571@.
<Информация> ФНС России от 20.08.2021 "На сайте ФНС России можно узнать адреса, где проводятся ВКС с налоговыми органами"
На сайте ФНС размещен перечень налоговых органов, где налогоплательщик может принять участие в ходе рассмотрения своей жалобы через систему видео-конференц-связи
Перечень размещен на сайте ФНС в разделе "Досудебное урегулирование споров".
Налогоплательщик может выбрать ближайшую инспекцию из указанных в перечне, где он сможет присутствовать в рамках процесса рассмотрения жалобы, вне зависимости от места нахождения налогового органа, в котором жалоба будет рассматриваться.
<Информация> ФНС России
"Утверждены новые формы заявлений для налогообложения имущества"
Утверждены формы заявлений для целей прекращения исчисления налога на имущество
Приказом ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/668@ утверждена форма заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.
Приказом ФНС России от 19.07.2021 N ЕД-7-21/675@ утверждена форма заявления о прекращении исчисления транспортного налога в связи с принудительным изъятием транспортного средства.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.08.2021 Если пониженная ставка земельного налога установлена в отношении участков на период строительства определенных объектов, то она не применяется, если строительство не ведется в связи с отсутствием соответствующего разрешения
Определение Верховного Суда РФ от 08.06.2021 № 308-ЭС21-7831 по делу N А32-11485/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил пониженную ставку земельного налога, установленную решением городской Думы, т. к., приобретая в собственность спорный участок и недостроенное здание спортивного комплекса, он намеревался начать строительство объекта социального значения физической культуры и спорта. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Пониженная ставка земельного налога применяется при одновременном соблюдении двух условий: земельный участок предназначен для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, на период строительства и до даты ввода объекта в эксплуатацию. В данном случае строительство на спорном участке не осуществлялось в связи с отсутствием разрешения на строительство, поэтому налогоплательщик не вправе применять льготную налоговую ставку.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.08.2021 Страхователь, отразивший в отчетности недостоверные сведения о результатах аттестации рабочих мест, лишается права применять скидку к страховому тарифу
Определение Верховного Суда РФ от 08.06.2021 № 304-ЭС21-7785 по делу N А03-14243/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Отделение ФСС считает, что скидка к страховому тарифу установлена обществу неправомерно, поскольку оно отразило в отчетности недостоверные сведения о результатах аттестации рабочих мест. Поэтому она подлежит отмене. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Отделения ФСС. Общество отразило в отчетности, представленной в фонд, недостоверные сведения о результатах аттестации рабочих мест, что повлекло необоснованное установление скидки к страховому тарифу. Оценив представленные доказательства, суд сделал вывод, что общество применяло скидку к тарифу неправомерно. Поэтому скидка подлежит отмене, а общество должно доплатить доначисленные ему страховые взносы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.08.2021 Указание в договорах купли-продажи физического лица, а не предпринимателя не свидетельствует о том, что приобретение объектов недвижимости было произведено им в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.05.2021 № Ф09-2609/21 по делу N А76-14289/2020
Налоговый орган полагает, что предпринимателю правомерно доначислен НДФЛ с доходов от продажи недвижимого имущества (квартир). Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. В проверяемый период налогоплательщиком в качестве физического лица были заключены договоры по продаже квартир. Суд поддержал выводы инспекции о том, что данная деятельность являлась предпринимательской, поэтому в налоговую базу физического лица в качестве предпринимателя подлежат включению суммы, поступившие по договорам купли-продажи. При этом суд отметил, что указание в договорах купли-продажи физического лица, а не предпринимателя не свидетельствует о том, что приобретение объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности. Право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса ИП.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.08.2021 Запрет на профессиональный вычет по НДФЛ в размере 20% общей суммы доходов в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, не исключает обязанность налогового органа предоставить вычет в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.05.2021 № Ф09-2889/21 по делу N А76-26273/2020
По мнению налогового органа, физическому лицу ввиду осуществления предпринимательской деятельности в период отсутствия статуса ИП обоснованно доначислен НДФЛ без предоставления профессионального налогового вычета. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогового органа. Запрет на профессиональный вычет в размере 20% общей суммы доходов в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, не исключает обязанность предоставить профессиональный вычет в сумме документально подтвержденных расходов. При этом налогоплательщик вправе расчетным путем доказывать размер таких расходов. Соответственно, недопустим отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования. Принимая во внимание, что налогоплательщиком подтвержден факт несения расходов в определенной сумме, суд признал решение налогового органа частично недействительным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.08.2021 Предприниматель не вправе уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных после окончания декларируемого налогового периода, хотя и до подачи декларации
Определение Верховного Суда РФ от 08.06.2021 № 302-ЭС21-7543 по делу N А19-4122/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что правомерно уменьшил ЕНВД, подлежащий уплате, на сумму страховых взносов, уплаченных до момента подачи налоговой декларации и до даты уплаты налога за отчетный период. Суд, исследовав материалы дела, не согласился с доводами предпринимателя. Спорная сумма страховых взносов была уплачена им после окончания декларируемого налогового периода. Поэтому у предпринимателя отсутствовали основания для уменьшения подлежащего уплате в бюджет ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.08.2021 Суд признал правомерным привлечение предпринимателя к ответственности за несвоевременное представление расчета по форме 4-ФСС, т. к. первоначально (в срок) направленный расчет не был принят Отделением ФСС в связи с наличием технических ошибок при пересылке по ТКС
Определение Верховного Суда РФ от 09.06.2021 № 310-ЭС21-8306 по делу N А08-3112/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель считает, что неправомерно привлечен к ответственности за несвоевременное представление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС. Суд, исследовав материалы дела, не согласился с доводами предпринимателя. Первоначально отправленный файл с расчетом не был принят Отделением ФСС в связи с наличием технических ошибок при пересылке по ТКС. Это соответствует положениям Технологии приема расчетов страхователей. Повторно направленный (и принятый Отделением ФСС) расчет в форме электронного документа представлен предпринимателем с нарушением установленного срока. Вследствие чего применение к предпринимателю штрафной санкции является правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.08.2021 Физическое лицо, не имеющее статуса ИП, но получившее доход от предпринимательской деятельности, при исчислении НДФЛ вправе учесть экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого дохода
Определение Верховного Суда РФ от 08.06.2021 № 309-ЭС21-7461 по делу N А76-19034/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что физическому лицу правомерно доначислен НДФЛ с дохода от перепродажи объектов недвижимости, т. е. от предпринимательской деятельности, без предоставления имущественного налогового вычета. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. В период приобретения и продажи квартир физическое лицо не было зарегистрировано в качестве ИП. Однако лицо, получившее доход, не может быть лишено права на учет экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Лица, не зарегистрировавшиеся в качестве ИП, по результатам своей предпринимательской деятельности обязаны уплачивать налоги как предприниматели (если иное прямо не следует из законодательства). В связи с этим суд признал доначисление НДФЛ (пени, санкций) незаконным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.08.2021 Решение о проведении выездной налоговой проверки вправе вынести инспекция, в которой налогоплательщик-организация состоит на налоговом учете на дату принятия решения
Определение Верховного Суда РФ от 09.06.2021 № 303-ЭС21-8055 по делу N А51-2833/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что решение о проведении выездной налоговой проверки вынесено незаконно, т. к. вынесено инспекцией, в которой он не состоит на учете. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налоговым органом, уполномоченным выносить решение о проведении выездной налоговой проверки, является тот орган, в котором налогоплательщик-организация состоит на налоговом учете по месту нахождения. При смене места нахождения юридического лица налоговый орган до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о снятии его с учета по прежнему адресу вправе принять решение о проведении выездной проверки. Поскольку на дату вынесения оспариваемого решения налогоплательщик стоял на учете в инспекции, назначившей проверку, суд признал не доказанным факт нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.08.2021 Для получения субсидий в связи с распространением новой короновирусной инфекции определяющим критерием является информация о коде ОКВЭД, содержащаяся в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.03.2020, а не фактическая деятельность организации
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.06.2021 № Ф01-2703/21 по делу N А29-9118/2020
Налогоплательщик полагает, что имеет право на получение субсидий, так как фактически осуществляет деятельность по оказанию стоматологических услуг, которые отнесены к отраслям российской экономики, в наибольшей степени пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с налогоплательщиком. Фактическое осуществление юридическим лицом деятельности в сфере, которая включена в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, равно как и изменение основного вида деятельности после 01.03.2020, не являются основаниями для предоставления налогоплательщику субсидии. По состоянию на 01.03.2020 основным видом деятельности налогоплательщика являлась деятельность в области здравоохранения, которая по ОКВЭД в целом не относится к пострадавшим отраслям деятельности. Поэтому суд пришел к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал налогоплательщику в предоставлении субсидии.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.08.2021 Вывоз оборудования с территории РФ для выполнения работ за ее пределами не является экспортной операцией, облагаемой НДС по ставке 0%, и налогоплательщик не имеет права на возмещение налога
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.06.2021 № Ф05-11794/21 по делу N А40-89252/2020
Налоговый орган отказал в возмещении НДС, установив необоснованное применение ставки 0%, поскольку вывезенное налогоплательщиком с территории РФ в режиме экспорта оборудование было использовано им для осуществления операций, местом реализации которых территория РФ не признается. Суд, исследовав обстоятельства дела, согласился с позицией налогового органа. Налогоплательщиком как подрядчиком выполнены работы по реконструкции объектов, расположенных на территории иностранного государства (проектирование, поставка оборудования и материалов, строительство, монтаж и др.). Вывезенные с территории РФ материалы и оборудование использованы для выполнения указанных выше работ, местом реализации которых РФ не признается. В связи с этим заявленная сумма реализации подлежала отражению в разделе 7 налоговой декларации, и у налогоплательщика отсутствовало право на применение заявленных в разделе 4 декларации налоговых вычетов по экспорту.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.08.2021 Предприниматель не вправе заявить к вычету НДС, если он не вел раздельный учет по облагаемым и необлагаемым операциям, и нет доказательств использования приобретенного автомобиля в облагаемой НДС деятельности
Определение Верховного Суда РФ от 11.06.2021 № 306-ЭС21-7741 по делу N А12-46172/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что правомерно заявил к вычету НДС, т. к. приобретенный автомобиль использовался и в облагаемой, и в не облагаемой налогом деятельности. Сумма НДС к вычету определена исходя из показателей выручки от различных операций. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорный автомобиль использовался как для осуществления деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС, а также для личных нужд, в т. ч. супругой предпринимателя. При этом раздельный учет, исходя из облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, предпринимателем не осуществлялся. Доказательств использования автомобиля в деятельности, облагаемой НДС, не представлено, в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность произвести расчет доли НДС, относящегося к облагаемым НДС операциям. Суд пришел к выводу об отсутствии у предпринимателя права на применение налогового вычета.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.08.2021 Справка с суммами задолженности перед бюджетом, выданная до окончания рассмотрения в суде дела об оспаривании данных сумм, является законной независимо от результатов их дальнейшего оспаривания
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.06.2021 № Ф05-11679/21 по делу N А40-184008/2019
Общество не согласилось с отражением в справке о расчетах с бюджетом сумм задолженности по налогам и обратилось в суд с требованием о выдаче справки без указания задолженности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал требования общества необоснованными. На дату выдачи справок дела по заявлению общества об оспаривании решения налогового органа еще не были рассмотрены, отсутствовали факты как незаконности принятых инспекцией решений, так и недостоверности содержащихся в них сведений, а, следовательно, и сумм задолженности, указанных в оспариваемых справках. Кроме того, в справке отражены пени по НДФЛ, которые начислены на задолженность, не являющуюся предметом рассмотрения вышеупомянутого дела, и возникли по иным срокам уплаты. Данная задолженность по пени и ее расчет не обжаловались в судебном или досудебном порядке. Следовательно, ее указание в справке является правомерным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.08.2021 Бюджетные субсидии на компенсацию выпадающих доходов включаются во внереализационные доходы на дату зачисления и не могут быть учтены в составе выручки от реализации методом начисления
Определение Верховного Суда РФ от 11.06.2021 № 304-ЭС21-8129 по делу N А81-2285/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что бюджетные субсидии на компенсацию выпадающих доходов являются частью дохода от реализации услуг по основному виду деятельности и подлежат учету в составе выручки от реализации методом начисления. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере теплоснабжения и водоснабжения, суммы субсидий, полученных из бюджета на компенсацию выпадающих доходов, включил в резерв по сомнительным долгам. Однако суд указал, что такие субсидии относятся к внереализационным доходам по налогу на прибыль и подлежат учету на дату их зачисления.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.08.2021 ИП на ПСН, который решил продавать кофе, придется получать второй патент
Продажа кофе из кофемашины налоговики отнесут к общепиту. А значит, это новый патент, если до этого предприниматель занимался розничной торговлей или другой деятельностью.
Такое вывод следует из письма ФНС от 18.08.2021 № СД-4-3/11527@.
ИП на рознице, который решил продавать в своем магазине кофе из кофемашины, должен оформить новый патент.
Самостоятельно приготовленный кофе из кофемашины относится к общепиту.
К розничной торговле такая продукция не относится.
Учебный центр «Клерка» предлагает просмотреть запись вебинара «Как налоговики контролируют ИП в 2021 году». Со скидкой 73%.
Налоговики отнесут продажу такого кофе к новому виду деятельности. А, значит, нужен новый патент.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.08.2021 С 1 сентября больничный по уходу за ребенком выплачивается в 100% размере
Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за детьми до 8 лет будет выплачиваться в 100% размере среднего заработка с 01.09.2021. Стаж больше не будет учитываться в расчете.
Сейчас при выплате больничных учитывается страховой стаж работника:
стаж до 5 лет — пособие составляет 60% среднего заработка, но не более 44 400 рублей в среднем за месяц;
стаж от 5 до 8 лет — выплата равна 80% среднего заработка, но не более 59 200 рублей в среднем за месяц;
стаж 8 и более лет — пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более 74 001 рубля в среднем за месяц.
С 1 сентября такие правила будут распространяться только на детей старше 8 лет.
При условии, что родитель будет ухаживать за заболевшим ребенком до 8 лет, пособие оплачивается в размере 100% среднего заработка.
Ранее на «Клерке» писали, что эта мера позволит получать увеличенные выплаты 1,5 млн родителей ежегодно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.08.2021 Как заполнить справку о доходах по дивидендам, облагаемым НДФЛ 13 % и 15 %
Если дивиденды составляют более 5 млн. рублей, надо будет заполнять два приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ.
Речь идет о «Сведениях о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода», которые являются приложением к «Справке о доходах и суммах налога физического лица».
Допустим, сумма дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации, выплаченная физлицу в феврале 2021 года, составила 7 млн. рублей.
Надо заполнить два приложения № 1 к 6-НДФЛ:
в отношении суммы дохода в виде дивидендов менее или равной 5 млн. рублей, в поле «Ставка налога» указывается 13, в поле «Месяц» — 02, в поле «Код дохода» — 1010, в поле «Сумма дохода» — 5 000 000;
в отношении суммы дохода в виде дивидендов, превышающей 5 млн. рублей, в поле «Ставка налога» указывается 15, в поле «Месяц» — 02, в поле «Код дохода» — 1010, в поле «Сумма дохода» — 2 000 000.
Учебный центр «Клерка» предлагает просмотреть запись вебинара «Зарплатные налоги: что важно для бухгалтера в 2021 году».
Такие разъяснения дает ФНС в письме № СД-4-11/11028@ от 04.08.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.08.2021 Путин поддержал инициативу о продлении моратория на проверки бизнеса
По его словам, чем меньше административной давленки, тем лучше
Глава государства Владимир Путин собирается обсудить с правительством вопрос о продлении до конца 2022 года моратория на плановые проверки бизнеса. Кроме того, президент намерен проработать вопрос обеспечения доступа к цифровым сервисам для малого бизнеса, пишет газета «Коммерсантъ».
Ввести мораторий на проверки предложил председатель налогового комитета Госдумы Андрей Макаров. «Мы предложили бы, тут просим вашей поддержки, на 2022 год установить мораторий на проверки, плановые проверки малого бизнеса», — отметил Путин.
«Я это пометил. Вы правы, безусловно, это нужно сделать, согласен. И насколько это возможно, мы постараемся это обеспечить», — прокомментировал глава государства предложение по обеспечению доступа к цифровым сервисам для малого бизнеса в рамках встречи с представителями партии «Единая Россия». «Что касается проверок — то же самое. Я с правительством этот вопрос поставлю для обсуждения. Чем меньше административной давленки, тем лучше. Но, единственное, конечно, это вопрос, связанный с обеспечением безопасности потребителей», — отметил он.
Источник: Российский налоговый портал
27.08.2021 По нерезидентам, ставшим резидентами, НДФЛ по ставке 30 % пересчитывается на 13 % и 15 %
Если в конце года сотрудник стал нерезидентом РФ, то НДФЛ надо пересчитать по ставке 30 % с зачетом ранее исчисленного по ставкам 13 % и 15 %.
Если произошла обратная ситуация и сотрудник превратился из нерезидента в резидента, то следует исчислить НДФЛ 13 % и 15 %, а ранее удержанный по ставке 30 % зачесть.
А что делать, если удержанный НДФЛ по ставке 30 % по итогам года зачтен не полностью и еще осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату?
В этом случае возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, поясняет ФНС в письме № СД-4-11/11455@ от 13.08.2021.
В документе отмечается, что налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне удержанного и уплаченного НДФЛ в бюджет с налоговых баз налогоплательщика, превышающих 5 млн рублей, в счет уплаты НДФЛ по иным работникам организации.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.08.2021 Кредиторам стало проще привлечь руководство недобросовестного должника к субсидиарке, напомнили налоговики
Если компанию принудительно исключили из ЕГРЮЛ налоговики, кредитору хватит только подтвердить долг и показать на факт исключения, чтобы заставить должника самого доказывать свою добросовестность. Не докажет — пойдет по субсидиарке.
Налоговики по республике Башкортостан об этом рассказали на своем сайте.
Проблема была в следующем. Кредиторы компаний, которые налоговики исключили из ЕГРЮЛ как недействующие, или из-за неисправленных пометок о недостоверных сведениях, ранее испытывали затруднения, чтобы суметь доказать в суде недобросовестность такого должника. Компании уже нет, доступа к документам и информации о хозяйственной деятельности — тоже нет.
Как пишут налоговики, ситуацию исправил Конституционный суд.
«В соответствии с постановлением КС от 21.05.2021 №20-П, теперь судам при применении вышеуказанной нормы следует исходить из того, что кредитору достаточно подтвердить наличие долга и факт исключения должника из ЕГРЮЛ, а ответчик должен представить пояснения, которые подтвердят его добросовестность».
Бремя доказывания добросовестности легло на плечи должников, а не кредиторов. А если недобросовестность будет доказана — контролировавших должника лиц можно будет привлечь к субсидиарке.
Комментирует Елена Зарубина, юрист ЮК ПРИОРИТЕТ:
«Инструмент исключения компаний из ЕГРЮЛ в административном порядке по решению ФНС действует с 2005 года. За это время статистика «очистки» реестра весьма внушительная. В соответствии со статистическими данными ФНС, по состоянию на 01.08.2021 года количество исключённых и недействующих компаний составляет 5 990 008. В сравнении с общим количеством зарегистрированных компаний (3 361 380) это показатель огромной работы налоговиков.
«Очистка» реестра — это риск контрагента потерять вложенные в компанию деньги. А для того, чтобы доказать недобросовестность контролирующих лиц в том, что они подвели компанию под исключение, а так же доказать наличие долга и неисполненных обязательств, нужно очень постараться.
Теперь же в соответствии с постановлением Конституционного Суда от 21.05.2021 №20-П, процедура доказывания должна стать легче».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
27.08.2021 В одном городе по одной деятельности нельзя одновременно применять ПСН и УСН
По нормам НК, ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Но у Минфина свой взгляд на такое совмещение.
Там считают, что в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного города, муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, ПСН и УСН одновременно применяться не могут.
Об этом ведомство сообщает в письме № 03-11-11/64930 от 12.08.2021.
Между тем, представим такую ситуацию:
ИП купил патент на 4 магазина. Позже он открыл еще один, но патент на него не купил (не успел, не захотел, забыл и т.д.). Что же ему делать?
По мнению Минфина, применять УСН по этому магазину нельзя, потому что совмещение недопустимо. А ПСН применять нельзя, потому что патент на этот магазин не оформлен.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Сотруднику оказана материальная помощь в связи со смертью ребенка.
Каков порядок оформления и налогообложения (НДФЛ, страховые взносы) выплаты материальной помощи?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплата материальной помощи сотруднику в связи со смертью его ребенка может быть осуществлена на основании заявления работника и приказа руководителя.
Такая материальная помощь не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в полном размере.
Расходы на выплату материальной помощи не учитываются в целях налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете сумма материальной помощи признается прочими расходами организации в периоде начисления.
Обоснование вывода:
Порядок и размеры выплаты работодателем материальной помощи своим сотрудникам по каким-либо основаниям нормами действующего законодательства не установлены. Данный порядок определяется непосредственно работодателем, который может как включить условие о выплате материальной помощи в трудовые и (или) коллективный договоры с сотрудниками, так и осуществлять ее разовые выплаты.
Документальное оформление
Поскольку выплата материальной помощи социального характера связана с каким-либо событием, происходящим у конкретного работника (в данном случае со смертью члена семьи), то для осуществления такой выплаты прежде всего требуется заявление самого работника о том, что ему помощь нужна. В заявлении указывается обстоятельство, в связи с которым работник рассчитывает на помощь (смерть близкого родственника). Кроме того, к заявлению прикладываются копии документов, подтверждающих основание для обращения за материальной поддержкой (при их наличии). В рассматриваемой ситуации к таким документам будут относиться копии свидетельств о рождении и о смерти ребенка (более подробно об этих документах будет сказано ниже).
На основании заявления работника руководитель организации принимает решение о выплате или отказе в выплате материальной помощи работнику. В каждой организации устанавливается свой порядок ведения документооборота. Как правило, в соответствии с обычаями делового оборота решение руководителя о выплате материальной помощи оформляется приказом. Унифицированная форма приказа о выплате материальной помощи не предусмотрена законодательством. В то же время закон не содержит формальных требований к тому, должно ли распоряжение денежными средствами предприятия в виде выдачи материальной помощи оформляться приказом руководителя, или достаточно резолюции на заявлении работника.
НДФЛ и страховые взносы
На основании абзаца 3 п. 8 ст. 217 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
При этом п. 8 ст. 217 НК РФ и другие нормы НК РФ не ограничивают размер не облагаемой налогом единовременно выплаченной в связи со смертью суммы материальной помощи. Это означает, что она не подлежит обложению НДФЛ в полной сумме, выплаченной членам семьи умершего работника (письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-04-06/6-217). Важно лишь, чтобы выплата являлась единовременной (разовой) (письма Минфина России от 09.06.2017 N 03-04-05/36339, от 24.07.2017 N 03-04-05/46847, от 28.02.2020 N СД-4-3/3456). Выплаты материальной помощи с определенной периодичностью не могут рассматриваться как единовременные, поэтому положения п. 8 ст. 217 НК РФ к ним неприменимы (письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-04-06/16622).
Положения НК РФ не содержат понятия члена семьи. В связи с этим на основании п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к семейному законодательству. В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (письмо Минфина России от 26.10.2017 N 03-04-05/70419).
Соответственно, материальная помощь, выплаченная сотруднику в связи со смертью его ребенка, не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном объеме.
Нормы НК РФ не содержат требований к составу документов, которыми должны подтверждаться право на применение положений ст. 217 НК РФ и ст. 422 НК РФ, а также не устанавливают их конкретный исчерпывающий перечень. Поэтому в качестве таких документов, по сути, могут быть использованы любые документы, подтверждающие право на освобождение выплат от уплаты НДФЛ и страховых взносов.
В данном случае для подтверждения правомерности неначисления НДФЛ и страховых взносов работодателю необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие:
- сам факт смерти;
- факт того, что умерший человек был членом семьи сотрудника (ребенком).
Согласно подп. 1 и 7 п. 1 ст. 47 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (далее - Закон N 143-ФЗ) рождение и смерть гражданина как акты гражданского состояния подлежат государственной регистрации.
Из ст. 67 Закона N 143-ФЗ следует, что при государственной регистрации смерти оформляется свидетельство о смерти. В силу ст. 68 Закона N 143-ФЗ свидетельство о смерти содержит в том числе сведения о фамилии, имени, отчестве, дате и месте рождения, гражданстве, дате, времени (если оно установлено) и месте смерти умершего.
Таким образом, свидетельство о смерти является документом, который прямо подтверждает факт смерти физического лица.
Из ст. 23 Закона N 143-ФЗ следует, что при государственной регистрации рождения ребенка родителям выдается свидетельство о рождении, которое содержит в том числе сведения о фамилии, имени, отчестве, дате и месте рождения ребенка; фамилии, имени, отчестве, дате рождения, гражданстве его родителей (одного из родителей). Кроме того, согласно п. 5 Положения о паспорте гражданина РФ (утверждено постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 828) в паспорте производятся отметки в том числе о детях (гражданах РФ, не достигших 14-летнего возраста). Соответственно, наличие такой отметки в паспорте сотрудника, претендующего на получение материальной помощи, позволяет установить факт наличия между ним и умершим ребенком родительских отношений.
В этой связи с учетом вышесказанного для документального подтверждения правомерности неисчисления НДФЛ и страховых взносов на суммы выплаченной сотруднику материальной помощи, на наш взгляд, вполне достаточно копии свидетельства о смерти и копии свидетельства о рождении (или копии страницы паспорта с отметкой о детях).
Налог на прибыль
В ст. 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В п. 23 ст. 270 НК РФ прямо указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. Обстоятельства, в связи с которыми выделена материальная помощь, не имеют значения для применения этой нормы.
Следовательно, расходы на выплату материальной помощи не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете сумма материальной помощи признается прочими расходами организации в периоде начисления (п. 11, п. 16, п. 17, п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Расчеты с работниками по выплате материальной помощи отражаются по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". На дату выплаты материальной помощи производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет":
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 73
- начислена материальная помощь;
Дебет 73 Кредит 50 (51)
- выплачена материальная помощь.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация планирует направить работников на участие в отраслевом чемпионате профессионального мастерства с целью развития персонала и повышения эффективности. При направлении работников возникают расходы в виде средней заработной платы, командировочные расходы (стоимость проезда, суточные), взнос за участие по каждому работнику и пр.
Возможно ли признание в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль данных затрат как повышающих профессиональное мастерство работников?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы организации, связанные с участием работников в конкурсе профессионального мастерства, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанный вывод основан в том числе на том, что для участия в конкурсах (соревнованиях) работники направляются непосредственно по инициативе работодателя.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, носит открытый характер (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), можно сделать вывод, что фактически налогоплательщик может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль любые расходы при условии, что они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, и прямо не поименованные в ст. 270 НК РФ.
Так, расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при подтверждении производственного характера поездки (письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47873).
Соответственно, решение вопроса о возможности признания произведенных организацией в указанном случае затрат в налоговом учете фактически сводится к оценке их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (дополнительно смотрите определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) и расходам, поименованным в ст. 270 НК РФ. В приведенных документах, в частности, указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
К сожалению, нам не удалось найти официальных разъяснений контролирующих органов, максимально подходящих к рассматриваемой ситуации. Однако для случая конкурсов профессионального мастерства, проводимых самой организацией, имеется письмо Минфина России от 12.12.2012 N 03-03-06/4/114, в котором выражено мнение, что расходы на проведение конкурсов профессионального мастерства, в том числе выплаты работникам, победившим в этих конкурсах, не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых функций и не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Кроме того, в отношении соревнований, характер которых связан с производственной деятельностью организации, финансовое ведомство не изменило свою позицию (письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-03-06/3/7954).
В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3695/2009 (определением ВАС РФ от 07.10.2009 N ВАС-12629/09 было отказано в передаче для пересмотра в порядке надзора) говорится, что в ходе проведения конкурсов участники демонстрировали уже полученные в процессе своей трудовой деятельности профессиональные навыки, новых навыков не получали, повышение квалификации не происходило, процесс обучения не осуществлялся. Кассационная инстанция посчитала, что с учетом положений ст. 252, 264 НК РФ такие затраты являются необоснованными для целей налогообложения в смысле ст. 252 НК РФ. Аналогичные выводы ранее были сделаны в постановлении ФАС Центрального округа от 17.12.2007 N А68-719/07-26/11.
Вместе с тем следует отметить, что существует и противоположная позиция судебных органов. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3 судьи признали правомерность учета налогоплательщиком расходов на участие работников в конкурсе профессионального мастерства на звание "Лучший сварщик Республики Башкортостан 2004 года" и отметили, что цель проводимого конкурса - существенное повышение качества сварочных работ и, как следствие, промышленной безопасности сварочного производства, повышение уровня подготовки персонала сварочного производства, то есть тема конкурса непосредственно связана с производственной деятельностью общества. С учетом установленных обстоятельств суд пришел к выводу о том, что спорные расходы фактически понесены, документально подтверждены, экономически обоснованы, связаны с производством и направлены на получение дохода, то есть соответствуют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, и правомерно учтены обществом при исчислении налога на прибыль (смотрите также постановление АС Уральского округа от 25.03.2015 N Ф09-1336/15 по делу N А76-9995/2014, постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2007 N А65-15035/2006).
Из судебных решений, принятых в пользу налогоплательщиков, следует, что одним из существенных обстоятельств является тот факт, что конкурсы проводил сам налогоплательщик, при этом имелась возможность утверждать, что целью проведения конкурсов является повышение квалификации и уровня профессиональной подготовки непосредственно работников такого налогоплательщика. К сожалению, более свежей судебной практики по аналогичной ситуации нам найти не удалось.
Тем не менее налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Таким образом, для признания расходов для целей по участию в таком мероприятии, как профессиональное соревнование, при исчислении налоговой базы по прибыли необходимо доказать связь информации и навыков, получаемых в ходе проведения таких мероприятий с производственной деятельностью организации.
Так, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В составе расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть учтены и расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Перечень видов расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором, которые могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ).
При этом следует учитывать, в частности, что п. 21 ст. 270 НК РФ содержит прямой запрет на признание при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Также не могут признаваться в налоговом учете премии, выплачиваемые работникам за счет чистой прибыли, средств специального назначения или целевых поступлений (подп. 1, 22 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, из закона следует, что для возможности признания в рассматриваемой ситуации расходов на выплату премии за привлечение кадров при расчете прибыли, подлежащей налогообложению, необходимо одновременное выполнение следующих условий (смотрите письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 N 03-03-06/1/106100, от 17.04.2017 N 03-03-06/2/22717, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 и др.):
- выплата премии предусмотрена трудовыми и (или) коллективным договором;
- данный расход удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ;
- источником выплаты премии не является чистая прибыль, средства специального назначения или целевые поступления (и отсутствуют иные ограничения, установленные ст. 270 НК РФ).
Вопросы, связанные с начислением и выплатой работникам премий, могут регулироваться локальными актами организации, в том числе и положениями о премировании. При этом, на наш взгляд, с позиции требований главы 25 НК РФ в таком случае важно, чтобы из содержания трудовых и (или) коллективного договора прослеживалась возможность выплаты таких премий работникам.
На наш взгляд, установление в локальных актах стимулирующих надбавок работникам за профессиональное мастерство в случае подтверждения последними уровня своего мастерства (занятие призовых мест) в проводимых отраслевых соревнованиях подтверждало бы и экономическую целесообразность командировочных и прочих расходов, связанных с участием в таких мероприятиях. Закрепление, например, в локальном акте организации условий для участия в таких соревнованиях, таких как выполнение работниками определенных норм выработки, неукоснительное соблюдение техники безопасности, рационализаторские предложения для улучшения качества и увеличения количества выпускаемой продукции, по нашему мнению, свидетельствовали бы о намерениях организации улучшить производственные показатели и получить экономический эффект в результате стимулирования таким образом своих работников.
Кроме того, работники в рассматриваемой ситуации направляются в командировку для участия в конкурсах и соревнованиях профессионального мастерства именно по инициативе работодателя. Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Гарантии и компенсации работникам при направлении их в служебные командировки предусмотрены законодательством (главой 24 ТК РФ). Статьей 167 ТК РФ предусмотрены следующие гарантии при направлении работника в служебную командировку:
- сохранение места работы (должности);
- сохранение среднего заработка;
- возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Таким образом, мы полагаем, что указанные расходы произведены организацией в соответствии с действующим законодательством, они соответствуют нормам п. 1 ст. 252 НК РФ и предусмотрены подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом взносы для участия в конкурсе считаем возможным признать на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией,
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением. Не исключено, что специалисты налоговых органов будут придерживаться отличной от выраженной нами точки зрения. Для более объективной оценки налоговых рисков налогоплательщик может обратиться за соответствующими разъяснениями непосредственно в Минфин России (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: ООО "Х" просит разъяснить порядок включения в базу для расчета налога на прибыль расходов, связанных с проведением конкурсов профессионального мастерства на звание "Лучший по профессии рабочий". (ООО "Аудит-новые технологии", ноябрь 2009 г.);
- Вопрос: Работники организации периодически участвуют в соревнованиях и конкурсах, имеющих производственную направленность. Участие в подобных мероприятиях повышает имидж организации. Зачастую профессиональные соревнования и конкурсы проводятся на выезде. Подразделения организации организуют соревнования согласно соответствующим внутренним положениям организации. О направлении работников на соревнования издается отдельный приказ. По окончании соревнований работникам, занявшим первые места, выдаются грамоты. Можно ли расходы на оплату труда и командировочные расходы, связанные с соревнованиями, относить на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2012 г.);
- Вопрос: Организация (общая система налогообложения, г. Москва), основным видом деятельности которой является оказание услуг хранения и складской обработки товаров (логистический оператор), планирует провести мероприятие соревновательного характера. Помимо сотрудников в соревнованиях будут участвовать сотрудники других фирм. Организацией приобретается только форма для своей команды. Отчет о соревнованиях будет размещаться на сайте. Видео-, фотоотчеты будут использоваться в целях привлечения новых клиентов. Правомерно ли отнести расходы организации на проведение указанного мероприятия к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.);
- Вопрос: Общество проводит ежегодные конкурсы "Лучший по профессии" среди своих специалистов и специалистов дочерних обществ. Понесенные затраты не перевыставляются дочерним обществам. К данным расходам относятся командировочные расходы до места проведения конкурса, подарки, экипировка участников, транспортировка, билеты. Договоры с дочерними обществами отсутствуют. В конкурсах принимают участие лица, не состоящие в штате организации. Может ли общество принять в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль данные затраты, как повышающие профессиональное мастерство своих специалистов и специалистов, от которых Общество получает дивиденды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек
Ответ прошел контроль качества
Разное
Генеральному директору при использовании личного автотранспорта для служебных поездок установлена компенсация расходов в размере 10 000 рублей.
Какими налогами и страховыми взносами эта компенсация облагается?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок освобождается от обложения НДФЛ и страховыми взносами в размере, определяемом письменным соглашением между организацией и генеральным директором, если автотранспортное средство принадлежит генеральному директору на праве собственности.
Для целей налогообложения налогом на прибыль компенсация признается в пределах норм.
Обоснование вывода:
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, в том числе ТС, работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) ТС, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
То есть при использовании личного имущества сотрудник может получать два вида выплат:
- компенсацию за использование, износ (амортизацию) личного имущества;
- возмещение расходов, связанных с использованием имущества.
Выплата и размер компенсации за использование личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). В ТК РФ компенсации за использование личных транспортных средств отдельно не выделены, поэтому никаких специальных норм для таких компенсаций не предусмотрено. Стороны трудового договора вправе установить любой размер компенсации или определить порядок ее расчета. При этом конкретный размер компенсации, по мнению Минфина России, определяется в зависимости от интенсивности использования личного имущества (письма Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275, УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 N 20-15/00797@).
Иными словами, стороны трудового договора вправе установить любой разумный размер компенсации или определить порядок ее расчета.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.
Поскольку гл. 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, для целей применения п. 1 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ. Учитывая положения ст. 188 ТК РФ, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя, в размере, определяемом письменным соглашением между организацией и работником.
При этом в организации должны иметься копии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов (письма Минфина России от 04.02.2020 N 03-03-06/1/6672, от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 05.12.2017 N 03-04-06/80616, от 27.08.2013 N 03-04-06/35076, от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47, от 20.05.2010 N 03-04-06/6-98).
В частности, к документам, подтверждающим произведенные плательщиком расходы на ГСМ, можно отнести путевые (маршрутные) листы, авансовые отчеты с приложением чеков автозаправочной станции и др. (письмо ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@).
Обращаем внимание, если транспортное средство управляется работником по доверенности, то положения п. 1 ст. 217 НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат обложению НДФЛ, т.к. транспортное средство, управляемое физическим лицом по доверенности, не является его личным имуществом (письмо ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@).
Из всего вышесказанного следует, что компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок освобождается от обложения НДФЛ в размере, определяемом письменным соглашением между организацией и генеральным директором, если автотранспортное средство принадлежит генеральному директору на праве собственности.
Страховые взносы
Все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами, установленными НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Поэтому установленные ст. 188 ТК РФ компенсации, выплачиваемые работникам за использование личного транспорта при исполнении трудовых обязанностей, не подлежат обложению взносами на обязательное социальное страхование. Сумма компенсации за использование личного транспорта не облагается страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со ст. 188 ТК РФ (письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-15-06/69146, определение Верховного Суда РФ от 05.03.2020 N 309-ЭС20-677 по делу N А50-21163/2018, постановление ФАС Уральского округа от 29.05.2014 N Ф09-2371/14 по делу N А76-15717/2013).
По мнению контролирующих органов, оплата организацией расходов работника по использованию личного транспорта в служебных целях не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, только при документальном подтверждении указанных расходов (письма ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@, Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 24.11.2017 N 03-04-05/78097). Мотивируется это суждение тем, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в служебных целях.
Кроме того, компенсация за использование в служебных целях имущества, не принадлежащего работнику на праве собственности (используемого им по доверенности), по мнению ФНС России, облагается взносами (письмо ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@). Это объясняется тем, что возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности имущества, ТК РФ не предусмотрено.
Таким образом, компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок не облагается страховыми взносами в размере, определяемом письменным соглашением между организацией и генеральным директором, если автотранспортное средство принадлежит генеральному директору на праве собственности.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Специальных норм в целях исчисления взносов от НС и ПЗ действующим законодательством не установлено. В связи с этим считаем, что страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается сумма в размере, установленном соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 550-19).
Налог на прибыль
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (далее - Постановление N 92). В состав расходов включаются компенсации в следующих размерах:
- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно сумма компенсации составляет 1200 руб. в месяц;
- по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см сумма компенсации составляет 1500 рублей в месяц;
по мотоциклам - 600 рублей в месяц.
Суммы компенсаций сверх этих лимитов не могут уменьшать облагаемую прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ). Подчеркнем, что при расчете налога, по мнению контролирующих органов, не учитываются эксплуатационные расходы на содержание таких транспортных средств. Считается, что они уже включены в компенсацию (письма Минфина России от 05.04.2021 N 03-03-06/3/24885, от 14.12.2017 N 03-04-06/83831, от 14.08.2017 N 03-03-06/1/52036, определение ВАС РФ от 29.01.2009 N 495/09).
Выплата работнику компенсации не снимает с работодателя и работника обязанности по оформлению и сбору документов, подтверждающих использование транспортного средства в служебных целях и фактическое осуществление соответствующих расходов.
Следует учитывать, что за время, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается (письма УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776, от 31.03.2006 N 18-11/3/25186).
Расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются в целях налогообложения прибыли на дату ее выплаты работнику. Это правило действует для всех организаций независимо от того, каким методом они считают доходы и расходы (методом начисления или кассовым) (подп. 4 п. 7 ст. 272, ст. 273 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомится с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях;
- Вопрос: Как заключить/оформить договор аренды автомобиля с физическим лицом? Как оформить компенсацию затрат руководителю при разовой поездке на личном автомобиле? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, май 2021 г.)
- Вопрос: Облагается ли налогами доплата за использование личного автомобиля в служебных целях? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2021 г.)
- Вопрос: Работник организации использует личный автомобиль в служебных целях. Организация планирует возмещать такому сотруднику только расходы на ГСМ. Характер работы у сотрудника не является разъездным. Каким образом оформить отношения с работником? Какие налоговые последствия? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)
- Вопрос: ООО (строительная организация) имеет несколько объектов в разных частях города. Работник, ответственный за эти объекты (контроль проведения строительных работ, приемка материалов и инструментов), использует личный автомобиль для перемещения между объектами, между объектами и офисом. Какими документами необходимо оформить использование личного автомобиля в служебных целях, чтобы организация могла списывать на затраты расходы на бензин (необходимо рассмотреть два варианта оформления - через компенсацию за использование личного автомобиля и через аренду автомобиля у сотрудника)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2017 г.)
- Вопросы компенсации работникам транспортных расходов (Г.И. Демидов, журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2017 г.);
- Автотранспорт (под ред. Т.В. Гороховой). - М.: ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2019. - 579 с.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: