Мониторинг законодательства РФ за период с 24 по 30 января 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Внесены изменения в Унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов
В частности, в новой редакции изложены:
раздел IX приложения N 1 к унифицированному формату - формат описания представления отдельных документов в налоговые органы (Версия 49);
таблица 16.5 приложения N 16 к унифицированному формату - типы содержимого приложений.
Представительному органу федеральной территории "Сириус" предоставлено право устанавливать дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по местным налогам
Соответствующее уточнение внесено в Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, утвержденный Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164.
С отчета за январь 2022 года вводятся в действие актуализированные Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений"
Первичные статистические данные по указанной форме предоставляют организации - застройщики, которым выдано разрешение на ввод объектов коммунального строительства в эксплуатацию, а также юридические лица, имеющие на балансе предприятий объекты незавершенного строительства. Данные по форме также предоставляют юридические лица, которые ввели объекты капитального строительства, в отношении которых выдача разрешения на строительство не требуется и на которые распространяется уведомительный порядок о вводе в действие объектов.
Признается утратившим силу Приказ Росстата от 21 января 2021 г. N 17, которым утверждены аналогичные указания.
ФНС рекомендован формат направления в электронном виде заявления об отзыве доверенности
Формат применяется для отзыва доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Заявление представляется в порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@.
ФНС рекомендованы к применению формы документов, используемых при составлении мотивированного мнения в системе налогового мониторинга
В рамках работы над универсальными машиночитаемыми форматами документов (информации) разработаны:
рекомендуемая форма заявления об отзыве запроса о предоставлении мотивированного мнения налогового органа;
- рекомендуемый формат представления заявления об отзыве запроса о предоставлении мотивированного мнения налогового органа в электронной форме;
- рекомендуемая форма уведомления о невозможности рассмотрения запроса о предоставлении мотивированного мнения налогового органа.
<Письмо> ФНС России от 21.01.2022 N БС-4-11/592@
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснены вопросы, касающиеся налогообложения НДФЛ и страховыми взносами доходов работников в виде заработной платы, выплаченных работодателями, получившими субсидию на нерабочие дни
Субсидии в целях частичной компенсации затрат, связанных с осуществлением деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, предоставляются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 N 1513.
В некоторых ситуациях численность работников на дату получения субсидии отличается от данных по численности сотрудников в соответствии с отчетом РСВ на июнь 2021 года, согласно которому был произведен расчет размера субсидии.
Сообщается, что выплаты, произведенные работодателями, не превышающие 12 792 рублей на одного работника, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами независимо от количества работников на момент начисления этих выплат и от суммы полученной субсидии на нерабочие дни.
<Письмо> ФНС России от 25.01.2022 N БС-4-11/745@
"О направлении разъяснений"
ФНС направлены разъяснения по вопросам банков, касающимся исполнения обязанности по направлению информации о суммах выплаченных процентов по вкладам физлиц
В письме содержатся разъяснения по вопросам, в частности:
уведомления физического лица о представлении в налоговый орган информации о доходах в виде процентов, полученных по вкладам;
корректного указания сведений в форме представления банками информации о суммах выплаченных процентов в случае смены таким лицом гражданства;
изменения персональных данных физлица, получившего доход в виде процентов по вкладам;
порядка и периодичности направления в банк запросов ФНС России об уточнении информации банка и пр.
<Письмо> Банка России от 12.11.2021 N 44-14/4051
"О формировании РВПЗ по неустойке (штрафам, пеням)"
Даны разъяснения по вопросу формирования резервов на возможные потери по займам по неустойке (штрафам, пеням)
Сообщается, в частности, что согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/991 (далее - ПБУ 9/99) прочими доходами являются в том числе штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
При этом в соответствии с пунктом 10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
По мнению Банка России, задолженность по неустойке (штрафам, пеням) за нарушение условий договора в суммах, присужденных судом или признанных должником, является заранее установленным доходом, относится к процентным доходам кредитного потребительского кооператива и по ней формируются РВПЗ.
<Информация> ФНС России
"ФНС разъяснила, как рассчитать не облагаемый налогом доход от банковских вкладов"
ФНС на конкретном примере разъяснила, как рассчитывается НДФЛ с доходов по вкладам физлиц
С 1 января 2021 года подлежит налогообложению НДФЛ совокупный процентный доход за год по всем вкладам в российских банках за вычетом необлагаемой суммы.
Под налогообложение не попадают доходы по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых, а также процентные доходы по счетам эскроу.
Вкладчикам необходимо будет уплатить налог за 2021 год до 1 декабря 2022 года. Налоговый орган самостоятельно рассчитает соответствующую сумму налога, поэтому декларировать такие доходы не требуется.
<Информация> ФСС РФ
"Вниманию страхователей!"
ФСС напоминает о новых требованиях к представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам
Страхователи, у которых численность работников за предшествующий расчетный период превышает 10 человек, а также вновь созданные организации с указанной численностью работников представляют расчеты в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.
Данные требования применяются начиная с отчетного периода за 1 квартал 2022 года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
24.01.2022 ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ОТСРОЧКИ УПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ ПРИ ОБЖАЛОВАНИИ СУДЕБНЫХ АКТОВ ОБЩЕСТВО ДОЛЖНО ПРЕДСТАВИТЬ НАДЛЕЖАЩИЕ ДОКУМЕНТЫ, ДАЖЕ ЕСЛИ ОНО НАХОДИТСЯ В ПРОЦЕДУРЕ БАНКРОТСТВА
Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2021 № 310-ЭС21-20306 по делу N А68-679/2020
О возврате жалобы, возврате кассационной жалобы без рассмотрения по существу, отказе в предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины
Общество в лице конкурсного управляющего заявило ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины при обжаловании судебных актов, указав на введение конкурсного производства и отсутствие денежных средств. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины может быть удовлетворено арбитражным судом только в тех случаях, когда представленные документы свидетельствуют об отсутствии на банковских счетах денежных средств в размере, необходимом для уплаты государственной пошлины. Обществом не представлено подтвержденного налоговым органом перечня расчетных и иных счетов, наименований и адресов банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты. При этом сам факт нахождения общества в процедуре банкротства не освобождает его от представления надлежащих документов, свидетельствующих об имущественном положении и подтверждающих отсутствие на его счетах денежных средств.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.01.2022 ВЫЕМКА ДОКУМЕНТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЗА ВЕСЬ ПРОВЕРЯЕМЫЙ ПЕРИОД В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ОБОСНОВАНА, ЕСЛИ ОН НЕ ПОЛНОСТЬЮ ПРЕДСТАВИЛ ДОКУМЕНТЫ ПО ТРЕБОВАНИЯМ, НЕОДНОКРАТНО УТОЧНЯЛ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА; ДОКУМЕНТЫ БЫЛИ НЕОБХОДИМЫ ДЛЯ ЭКСПЕРТИЗЫ
Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2021 № 310-ЭС21-19361 по делу N А36-11230/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что выемка документов бухгалтерского и налогового учета по финансово-хозяйственной деятельности организации за весь проверяемый период в ходе выездной налоговой проверки произведена незаконно. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Постановление о производстве выемки соответствует утвержденной форме, выемка документов произведена и оформлена в соответствии с требованиями налогового законодательства. Суд пришел к выводу о наличии у налогового органа причин для проведения выемки с целью эффективного осуществления налогового контроля. Так, налогоплательщику в ходе проверки направлялись требования о представлении документов (информации), касающиеся исчисления и уплаты налогов за проверяемый период, которые не исполнены в полном объеме. При этом налогоплательщиком неоднократно уточнялись налоговые обязательства по НДС. Также в ходе выездной проверки проводилась экспертиза, для проведения которой были переданы в том числе изъятые документы.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.01.2022 СУД ПРИЗНАЛ ОБОСНОВАННЫМ ДОНАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО, Т. К. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ПРИНЯЛ МЕР ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ АКТУАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА В КОНЦЕССИОННОМ СОГЛАШЕНИИ (НЕ УЧТЕНА СТОИМОСТЬ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ И ДР.)
Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2021 № 309-ЭС21-20132 по делу N А71-20956/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган считает, что налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на имущество вследствие неверного определения стоимости имущества, переданного по концессионному соглашению. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что остаточная стоимость имущества, переданного по концессионному соглашению, не увеличена на стоимость неотделимых улучшений, а также на стоимость технического перевооружения части объектов, проводимых до его передачи концессионеру, что привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество. Поскольку налогоплательщиком не принято мер для отражения актуальной стоимости в концессионном соглашении, суд признал доначисление налога обоснованным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.01.2022 БАНКУ МОЖЕТ БЫТЬ ДОНАЧИСЛЕН НДС, ЕСЛИ ТАРИФЫ НА ОБЛАГАЕМЫЕ УСЛУГИ ДЛЯ ОДНОГО ИЗ КЛИЕНТОВ НЕОБОСНОВАННО ЗАНИЖЕНЫ, НЕ СООТВЕТСТВУЮТ КАК ОБЩЕРЫНОЧНЫМ ТАРИФАМ, ТАК И ТАРИФАМ, ОПРЕДЕЛЕННЫМ ДЛЯ ДРУГИХ КЛИЕНТОВ БАНКА
Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2021 № 305-ЭС21-19870 по делу N А40-213469/2017
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком (банком) занижена налоговая база по НДС в связи с существенным и экономически необоснованным занижением тарифов на услуги по инкассации и пересчету денежной наличности одного из клиентов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Спорные тарифы не соответствовали как общерыночным тарифам, так и тарифам, определенным для других клиентов банка. Установление индивидуального тарифа привело к существенному уменьшению стоимости облагаемых НДС операций по инкассации денежной наличности в структуре общего вознаграждения за услуги по инкассации и пересчету, что повлияло на результаты экономической деятельности банка. Учитывая, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, суд согласился с перерасчетом налоговой обязанности банка исходя из подлинного экономического содержания соответствующих операций.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.01.2022 ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), ПОСТУПИВШИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В ХОДЕ КОНКУРСНОГО ПРОИЗВОДСТВА, ЯВЛЯЮТСЯ ДОХОДОМ, ПОДЛЕЖАЩИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПО УСН
Определение Верховного Суда РФ от 02.11.2021 № 306-ЭС21-19653 по делу N А72-583/2021
О взыскании государственной пошлины, отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислен налог по УСН, т. к. денежные средства, поступившие ему в ходе конкурсного производства, не являются доходом для целей налогообложения. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик не учел полученные доходы с назначением платежа "оплата основного долга", "задолженность за услуги " и др. Суд отметил, что признание должника банкротом и введение процедур банкротства не препятствуют осуществлению его финансово-хозяйственной деятельности и не лишают его статуса налогоплательщика (плательщика сборов), то есть участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.01.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ ПРИЗНАТЬ РАСХОДЫ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ, ЕСЛИ ЗАЯВЛЕННЫЕ КОНТРАГЕНТЫ НЕ ВЫПОЛНЯЛИ ПОДРЯДНЫЕ РАБОТЫ, А СВЕДЕНИЯ И ДОКУМЕНТЫ, ПОЗВОЛЯЮЩИЕ УСТАНОВИТЬ ЛИЦО, ФАКТИЧЕСКИ ВЫПОЛНИВШЕЕ РАБОТЫ, ОТСУТСТВУЮТ
Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2021 № 305-ЭС21-15612 по делу N А40-77108/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации, прекращении производства по кассационной жалобе
Налогоплательщик полагает, что налоговый орган, признав неправомерным учет для целей налогообложения операций со спорными контрагентами, должен был определить его налоговые обязательства по налогу на прибыль расчетным путем. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что заявленные контрагенты в действительности не выполняли подрядные работы, а использовались налогоплательщиком для вывода денежных средств, полученных от исполнения государственного контракта, без уплаты налогов. Сведения и документы, позволяющие установить лицо, фактически выполнившее работы, осуществить его налогообложение и таким образом вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" оборота, налогоплательщиком не раскрыты и отсутствуют у налогового органа. При таких обстоятельствах налогоплательщик не вправе признать спорные расходы в полном объеме.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.02.2022 ЕСЛИ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВЫДАЛ НЕДОСТОВЕРНУЮ СПРАВКУ О СОСТОЯНИИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ С УКАЗАНИЕМ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, НАЛИЧИЕ КОТОРОЙ ЯВИЛОСЬ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОТКАЗА В ПРОДЛЕНИИ ЛИЦЕНЗИИ ОБЩЕСТВА, ТО С НЕГО МОГУТ БЫТЬ ВЗЫСКАНЫ УБЫТКИ В СУММЕ ГОСПОШЛИНЫ, УПЛАЧЕННОЙ ЗА ПРОДЛЕНИЕ ЛИЦЕНЗИИ
Определение Верховного Суда РФ от 01.11.2021 № 303-ЭС21-19607 по делу N А73-8244/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что с него не подлежат взысканию убытки общества в виде государственной пошлины, уплаченной за продление лицензии, в чем ему было отказано по причине наличия задолженности по налогам. Выданная справка о состоянии расчетов с бюджетом сама по себе не свидетельствует о наличии задолженности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Установлено отсутствие у общества задолженности на дату выдачи налоговым органом справки о состоянии расчетов с бюджетом, поскольку платежные документы о перечислении задолженности банком были исполнены. Налоговый орган, не проверив представленные доказательства уплаты задолженности, предоставил не соответствующие действительности сведения о наличии задолженности у общества. Предоставление налоговым органом лицензирующему органу данной справки, послужившей основанием для отказа в продлении лицензии, является незаконным. В связи с этим суд взыскал с налогового органа в пользу общества убытки, составляющие размер уплаченной госпошлины.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.01.2022 ЗАПРЕТ НА ПЕРЕРАСЧЕТ В СТОРОНУ УВЕЛИЧЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С 01.01.2019 НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА НАЛОГ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ В ОТНОШЕНИИ ОБЪЕКТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИП В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.11.2021 № Ф05-28331/21 по делу N А40-233649/2020
Налоговым органом произведен перерасчет ранее исчисленных сумм налога на имущество физических лиц и направлены новые налоговые уведомления, что повлекло увеличение сумм указанного налога к уплате. Предприниматель не согласен с таким перерасчетом, поскольку исчисление и уплата налога на имущество физических лиц не поставлены в зависимость от наличия или отсутствия у физического лица статуса ИП. Суд, исследовав обстоятельства дела, не согласился с позицией налогоплательщика. Перерасчет налога на имущество в случае увеличения ранее уплаченных сумм с 01.01.2019 не допускается только в отношении физических лиц. Иное толкование норм свидетельствовало бы о невозможности разграничения правового положения предпринимателя и физического лица и, как следствие этого, их прав и обязанностей в отношении уплаты налогов. Между тем, заявитель имеет статус ИП, т.е. занимается предпринимательской деятельностью и использует принадлежащие ему спорные объекты недвижимости в такой деятельности. Ошибочное предоставление предпринимателю налоговой льготы за спорные периоды не является основанием для освобождения от уплаты налога, поскольку такая уплата предусмотрена налоговым законодательством.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.01.2022 СРОК НА ВОЗВРАТ САМОСТОЯТЕЛЬНО ИСЧИСЛЕННЫХ И ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ИСЧИСЛЯЕТСЯ С ДАТЫ УПЛАТЫ, А НЕ С ДАТЫ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО УСН
Определение Верховного Суда РФ от 28.10.2021 № 310-ЭС21-19442 по делу N А09-7896/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что у предпринимателя нет права на возврат излишне уплаченных страховых взносов по причине пропуска им трехлетнего срока. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами Управления ПФР. Заявление о возврате самостоятельно исчисленных и излишне уплаченных страховых взносов подано предпринимателем за пределами трехлетнего срока, который исчисляется с даты уплаты спорных сумм. В этой связи отказ Управления ПФР в возврате излишне уплаченных сумм является правомерным. Довод предпринимателя о том, что начало срока следует исчислять не с даты уплаты страховых взносов, а с даты представления декларации по УСН за соответствующий период, отклонен.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.02.2022 САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ИСПРАВЛЕНИЕ СТРАХОВАТЕЛЕМ ПЕРВОНАЧАЛЬНО ПРЕДСТАВЛЕННЫХ СВЕДЕНИЙ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННОГО УЧЕТА, СОДЕРЖАЩИХ ОШИБКИ, ИСКЛЮЧАЕТ ПРИВЛЕЧЕНИЕ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Определение Верховного Суда РФ от 02.11.2021 № 309-ЭС21-20001 по делу N А34-14996/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что страхователь правомерно привлечен к ответственности за несвоевременное представление отчета по форме СЗВ-М в отношении застрахованного лица. Суд, исследовав материалы дела, не согласился с доводами Управления ПФР. Первоначально своевременно представленные обществом сведения персонифицированного учета, содержащие ошибки, впоследствии были исправлены им самим. Данное обстоятельство не может расцениваться как представление недостоверных сведений, поскольку они скорректированы страхователем в соответствии с действующим законодательством. Поэтому отсутствуют основания для привлечения общества к ответственности.
Источник: http://www.pravovest.ru/
27.01.2022 СОТРУДНИК, РАБОТАЮЩИЙ В ПЕРИОД ОТПУСКА ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ПОЛУТОРА ЛЕТ, НЕ ИМЕЕТ ПРАВА НА ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ПРИ СОКРАЩЕНИИ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ НА НЕСКОЛЬКО МИНУТ
Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2021 № 310-ЭС21-19325 по делу N А54-9850/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Отделение ФСС считает, что страхователь не вправе принять к зачету пособие, выплаченное сотруднику, работающему в период отпуска по уходу за ребенком с сокращением рабочего дня на несколько минут. Суд, исследовав материалы дела, cогласился c доводами Отделения ФСС. Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется, если лицо, находящееся в отпуске, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому и продолжает осуществлять уход за ребенком. Сокращение рабочего времени на несколько минут не является страховым случаем, при котором гарантирована выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Получение работником одновременно зарплаты, исчисленной за фактически отработанное время, и ежемесячного пособия по уходу за ребенком является дополнительным материальным стимулированием, связанным с исполнением трудовых обязанностей.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.01.2022 ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ УПЛАТЫ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ МОЖНО ЗАЯВИТЬ И ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ
Определение Верховного Суда РФ от 08.11.2021 № 305-ЭС21-20496 по делу N А41-10333/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Таможенный орган полагает, что общество не имеет права на освобождение от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ спорных товаров. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию таможни необоснованной. Обществом в таможню представлены регистрационные удостоверения в отношении ввезенных товаров и имелось письмо Минпромторга России, подтверждающее целевое назначение рассматриваемых комплектующих товаров к медицинским изделиям и отсутствие их аналогов, которые производятся в РФ. Доводы таможенного органа о недопустимости заявления об освобождения от НДС после выпуска товаров отклонены, поскольку право на освобождение от уплаты НДС связано исключительно с соблюдением сроков для обращения в таможню и предоставлением необходимого полного пакета документов, подтверждающих, в том числе, целевое назначение товара.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.01.2022 ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ НЕ ВПРАВЕ ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ МАРКЕТИНГОВЫХ УСЛУГ, ЕСЛИ ДОКУМЕНТЫ НЕ ПОЗВОЛЯЮТ ОПРЕДЕЛИТЬ НИ ХАРАКТЕР УСЛУГ, НИ ИХ СОСТАВ; ОТЧЕТЫ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ЯВЛЯЮТСЯ ФИКТИВНЫМИ
Определение Верховного Суда РФ от 08.11.2021 № 309-ЭС21-20111 по делу N А34-17727/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что налоговый орган неправомерно исключил из состава профессиональных вычетов по НДФЛ расходы на приобретение маркетинговых услуг. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Представленные документы не позволяют определить ни характер услуг, ни их состав; отчеты об оказании услуг являются фиктивными. Не установлена причинно-следственная связь между оказанными услугами, понесенными расходами и использованием результата оказания услуг в предпринимательской деятельности налогоплательщика. Суд пришел к выводу, что целью отражения налогоплательщиком расходов на маркетинговые услуги при исчислении НДФЛ являлось уменьшение суммы налога к уплате в бюджет, то есть неполная уплата налога.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.01.2022 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК НЕ ВПРАВЕ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ВЫЧЕТЫ ПО НДС ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ, ЕСЛИ ОН И САМ ПОКУПАЛ ТАКИЕ ТОВАРЫ; У НЕГО И ВЗАИМОЗАВИСИМОГО АГЕНТА БЫЛИ ОДНИ ПОСТАВЩИКИ
Определение Верховного Суда РФ от 08.11.2021 № 304-ЭС21-19753 по делу N А03-4275/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел расходы по налогу на прибыль и принял к вычету НДС по агентскому договору, в рамках которого агент приобретает для него необходимые товары. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком заключен агентский договор, по условиям которого он поручает, а агент обязуется за вознаграждение выполнять от своего имени, но за счет принципала юридические действия, направленные на приобретение в пользу принципала товаров, необходимых для осуществления его основной деятельности. Однако налогоплательщик закупал необходимые товары самостоятельно; он и агент закупали товар у одних и тех же поставщиков. Установлено наличие взаимозависимости налогоплательщика и агента. При этом продавцы, заявленные агентом, не имели возможности поставить товар, в том числе в связи с наличием признаков номинальной организации, отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической и предпринимательской деятельности. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не вправе применить вычеты по НДС и учесть расходы по налогу на прибыль по агентскому договору.
Источник: http://www.pravovest.ru/
28.01.2022 РЕШЕНИЕ СУДА ПО СПОРУ МЕЖДУ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ И НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕ ВПРАВЕ ОБЖАЛОВАТЬ ЛИЦА, ОТНОСИТЕЛЬНО ПРАВ ИЛИ ОБЯЗАННОСТЕЙ КОТОРЫХ ОНО НЕ ПРИНЯТО (В Т.Ч. БЫВШИЙ РУКОВОДИТЕЛЬ, УЧРЕДИТЕЛЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ВЗАИМОЗАВИСИМАЯ С НИМ ОРГАНИЗАЦИЯ)
Определение Верховного Суда РФ от 08.11.2021 № 305-ЭС21-18084 по делу N А40-100160/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Заявители полагают, что вправе обжаловать решение суда по налоговому спору между налогоплательщиком и налоговым органом. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию заявителей необоснованной. Предметом рассмотрения по данному делу являлось заявление налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа, которое касается непосредственно его обязательств по уплате НДС и налога на прибыль, а также наличия в его действиях признаков недобросовестности, послуживших основанием для признания необоснованной полученной им налоговой выгоды. Оспариваемый судебный акт не содержит выводов относительно прав или обязанностей заявителей - бывшего руководителя налогоплательщика, взаимозависимой организации и учредителя налогоплательщика.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.01.2022 ФНС разъяснила частые вопросы о применении ПСН
Соответствующие разъяснения были доведены по системе налоговых органов письмом ФНС
ФНС РФ разъяснила как пересчитать стоимость патента при изменении установленного в субъекте РФ размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода (ПВГД) или списка видов предпринимательской деятельности, для которых применяется ПСН, пишет ТАСС.
Так, если в период действия патента размер ПВГД был уменьшен законом региона, который предусматривает обратную силу, то налоговики обязаны пересчитать сумму налога по патентам, которые налогоплательщик получил ранее, и выдать или направить ему новый патент с уточненной суммой налога.
При этом если в текущем году до принятия закона, которые устанавливает размеры ПВГД в субъекте РФ на следующий год, ИП подаст заявление на получение патента, начало действия которого наступает в следующем календарном году, налоговые инспекторы обязаны выдать или направить ему патент с учетом действующего размера ПВГД.
При этом был разъяснен вопрос о возможности отказа от патента до начала его действия. Получивший патент ИП вправе до даты начала его действия, принять решение об отказе от указанного патента, уведомив об этом налоговый орган в произвольной форме.
Соответствующие разъяснения были доведены по системе налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@.
Источник: Российский налоговый портал
24.01.2022 При переходе с УСН на ОСНО в базе по НДС не учитываются поступления денег за старые отгрузки
Если фирме на ОСНО приходят деньги за услуги, оказанные в период применения упрощенки, НДС с этого прихода платить не надо.
Вопрос задала наша подписчица в разделе «Клерк.Консультации».
Медицинская компания на ОСНО не платит НДС по статьям 145, 149 НК. Но ранее фирма была на УСН и оказала консультационную услугу.
Деньги за эту услугу пришли только сейчас.
Бухгалтер интересуется:
1. Является ли полученная сумма объектом обложения НДС (с учетом льготы по ст.145 НК)?
2. Нужно ли выставлять счет-фактуру?
3. Учитывать ли эту сумму при расчете 90 % выручки для льготы по налогу на прибыль?
Отвечает эксперт Надежда Камышева:
«Эта сумма не будет облагаться НДС и счет-фактура не нужен».
Об этом, в частности, говорится в письме Минфина от 02.03.2015 № 03-07-11/10711.
Что касается льготы по налогу на прибыль, то дебиторскую задолженность надо включить в доходы в первом отчетном периоде применения ОСНО независимо от того, когда пришли деньги.
Эта сумма учитывается для определения 90 % льготной выручки.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.01.2022 ФНС обновила форму заявления о внесении поправок в ЕГРЮЛ
Соответствующий порядок заполнения учтен в требованиях к оформлению документов
Минюст России зарегистрировал приказ ФНС РФ от 01.11.2021 № ЕД-7-14/948@, который утверждает поправки в форму № Р13014 и в требования к ее заполнению, сообщает пресс-служба ФНС России.
Форма была дополнена разделом, которая предусматривает возможность внесения в ЕГРЮЛ данных о наличии заключенного заемщиком – непубличным АО или ООО договора конвертируемого займа. Также появился раздел для внесения сведений о заимодавце заемщика — ООО и размере его доли в уставном капитале общества, которую он может получить в результате реализации соответствующего права по договору конвертируемого займа.
При этом форма дополнена строками для данных о передаче в доверительное управление доли участника, которое является юрлицом или публично-правовым образованием.
Соответствующий порядок заполнения учтен в требованиях к оформлению документов. Заявление по форме № Р13014 возможно заполнить с помощью программы подготовки документов для госрегистрации. Начиная с 18 декабря нынешнего года заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ будут приниматься в регистрирующих органах только по обновленной форме.
Источник: Российский налоговый портал
25.01.2022 В Воронежской области в 2021 году налоговые поступления выросли на 18,5%
Региональные налоговики собрали 170,2 млрд рублей
Налоговые поступления в консолидированный бюджет России по Воронежской области в прошлом год составили 170,2 млрд рублей, что на 18,5% больше, чем в 2020 году, пишет Интерфакс-Россия со ссылкой на региональное УФНС.
В частности, в федеральную казну поступило 51 млрд рублей (+26,5%), в консолидированный бюджет области — 119,1 млрд рублей (+15,4%).
В общей структуре администрируемых доходов, которые собираются на территории региона, доля платежей в федеральный бюджет составляет 30%, в консолидированный бюджет области — 70%.
В структуре поступлений в консолидированный бюджет области наибольший удельный вес занимают: НДФЛ (38,7%), налог на прибыль (32,9%) и налог на имущество организаций (9,4%).
Источник: Российский налоговый портал
25.01.2022 Срок владения квартирой для мужа и жены считают одинаково
Если супруги купили квартиру более 5 лет назад, то при продаже не будет НДФЛ, даже если сначала она была оформлена только на кого-то одного из них.
Все имущество супругов, приобретенное в браке, — общее. И неважно, на чье имя оно записано (если нет брачного договора).
Таким образом, если жилье приобретено в период брака в совместную собственность супругов, то для каждого из них минимальный срок владения исчисляется одинаково. Подсчет идет с даты, когда возникло право собственности у одного из супругов.
Такое разъяснение дает Минфин в письме № 03-04-05/106065 от 27.12.2021.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.01.2022 С 1 апреля налоговики начнут принимать от бизнеса заявления о переходе на единый налоговый платеж
В июле 2022 года заработает новая система уплаты налогов в один котел одной платежкой. Чтобы перейти на единый налоговый платеж, бизнес должен подать заявления в срок с 1 апреля по 30 апреля.
Действовать такой способ уплаты будет с 1 июля по 31 декабря 2022 года.
Поясним, речь идет о добровольном ЕНП по аналогии с тем, как это сейчас действует для физлиц.
Принудительный перевод всех на ЕНП будет в 2023 году. К этому времени в НК внесут масштабные поправки.
Чтобы с июля перейти на ЕНП, надо подать заявление в апреле, заявил глава ФНС Даниил Егоров.
Но форму заявления пока официально не утвердили. Есть проект ФНС.
Перед тем, как подать заявление, надо провести сверку с ИФНС.
Как только приказ с формами бланков для применения ЕНП опубликуют, мы обязательно об этом расскажем. Следите за нашими новостями.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.01.2022 Подать уведомление об освобождении от НДС можно электронно
Получить освобождение по НДС по статье 145 НК могут организации и ИП с выручкой до 2 млн рублей за 3 месяца. Те, кто освободился от налога, 12 месяцев не платят НДС и не сдают декларации.
Через год надо подтвердить право на освобождение и уведомить инспекцию об отказе либо о продлении освобождения на следующие 12 месяцев.
Но имейте в виду, что освободиться можно не ранее, чем через 3 месяца после регистрации.
ИП на ОСНО не может освободиться от НДС сразу при регистрации. Надо ждать 3 месяца
Право на освобождение от НДС носит заявительный характер. Надо сдать в ИФНС уведомление. Его форма утверждена приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н.
С 2022 года это заявление можно отправить электронно по ТКС.
К уведомлению надо приложить документы:
выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
выписку из книги продаж;
выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП).
Уведомление и документы необходимо направить в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется освобождение.
Впрочем, есть постановление Пленума ВС, по которому освободиться от НДС можно и задним числом.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.01.2022 Субсидия за нерабочие дни не отражается в декларации по УСН
Целевые поступления в декларации по УСН отражаются в разделе 3. Это необлагаемые суммы. Но субсидию пострадавшему бизнесу в этом разделе отражать не надо.
Вопрос задал наш подписчик в разделе «Клерк.Консультации».
Бизнесмен получил ковидную субсидию в размере МРОТ по постановлению № 1513 от 07.09.2021.
Бухгалтер отразила ее в разделе 3 декларации по УСН по коду 500 (иные необлагаемые целевые средства).
Так делать не надо, отвечает эксперт.
В разделе 3 указываются целевые средства и целевое финансирование. Полученная субсидия не является ни тем, ни другим. А значит она не показывается в разделе 3 декларации УСН.
Целевые средства, целевое финансирование, и субсидия за нерабочие дни фигурируют в разных пунктах статьи 251 НК.
Вид поступлений |
Норма НК |
Целевое финансирование |
подпункт 14 пункта 2 статьи 251 НК |
Целевые средства |
пункт 2 статьи 251 НК |
Субсидия за нерабочие дни |
подпункт 60 пункта 1 статьи 251 НК |
Кроме того, раздел 3 нужен для отслеживания траты целевых денег по назначению. Потраченные не туда деньги облагаются налогом.
А субсидия по нерабочим дням не давалась на определенные цели.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Каким образом в бухгалтерском учете отражается выплата покупателю премии за приобретение в течение года определенного объема непродовольственного товара, если премия не уменьшает цену товаров и определяется в процентном выражении от стоимости приобретенного в течение года товара?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению премии покупателю, закрепив выбранный вариант в учетной политике. Способы учета предоставляемых покупателю вознаграждений рассмотрены ниже.
Обоснование вывода:
Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. В соответствии с пп. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция) выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи" (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185). Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027, уточнил, что если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом покупателю скидок при соблюдении последним определенных условий договора, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров и др.).
Покупатель также должен признавать расходы по договору купли-продажи в сумме за вычетом предусмотренной скидки, за исключением случая, когда он не способен или не намерен соблюдать условия получения скидки.
При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию скидки (так называемые ретроспективные скидки), если скидка предоставляется задним числом на весь приобретенный в течение оговоренного периода времени товар (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.
Полагаем, что этот способ учета можно применять, лишь если у поставщика есть уверенность (например, прежний опыт работы с данным контрагентом), что условие, необходимое для получения покупателем скидки, будет выполнено. Смотрите подробнее в материале: Рекомендации аудиторам: признание скидок (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, 4, март, апрель 2015 г.).
Отметим, что предоставленная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), следовательно, после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии (акта, уведомления, протокола и т.п.), продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру к уменьшению и зарегистрировать его в книге покупок текущего периода (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").
В рассматриваемой ситуации договором предусмотрена выплата вознаграждения (премии) покупателю за приобретение в течение года определенного объема товаров без изменения цены товаров.
Например (применительно к покупателю), в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2015 N Ф08-6249/15 по делу N А32-19682/2014 судом установлено, что на основании актов о предоставлении премии за выполнение условий договоров обществу предоставлена премия. Данные финансово-хозяйственные операции отражены обществом на счете 91.1 "Прочие доходы". Суды установили, что условия договоров не содержат указания на то, что выплаченные покупателю впоследствии премии могут или должны изменить (уменьшить) цену поставляемого товара. Суды, оценив договоры поставки, а также представленные в материалы дела доказательства исполнения сделок и выплаты премий, сделали обоснованный вывод о том, что положения договоров поставки не предусматривали изменение цены поставляемой продукции либо изменение цены договоров для общества, установленные премии выплачивались последнему при соблюдении определенных условий в части приобретения товара (за выполнение объема продаж и закупок, раннюю оплату либо в установленный срок), не выставлялись корректировочные счета-фактуры, поскольку стоимость товара не изменялась, подписанные сторонами протоколы расчета премии не содержали оговорок об изменении цены поставленных ранее товаров. Обязательства по оплате и поставке товара по договорам с вышеуказанными поставщиками исполнены до согласования расчета и выплаты премии. К моменту рассмотрения вопроса о праве на получение поощрительной премии товар поставлен и оплачен. В данном случае изменения количества и стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе уменьшения цены отгруженных товаров, не происходило. Инспекция не представила в материалы дела доказательства того, что поставщики общества корректировали на сумму выплачиваемых премий стоимость товаров, и выставляли последнему корректировочные счета-фактуры, а также доказательства наличия первичных бухгалтерских документов, свидетельствующих об изменении стоимости товара с учетом выплаченных премий.
Как указано в письме Минфина РФ от 03.09.2012 N 03-07-15/120, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии (вознаграждения), такая премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее. Так, со ссылкой на это письмо судьи в постановлении Третьего ААС от 17.03.2015 N 03АП-759/15 указали, что влияние премии на цену товаров определяется исходя из условий договора. Суд счел, что условия заключенных между обществами договоров не предусматривают изменения цены договора.
Как мы полагаем, в таких ситуациях основания для корректировки выручки на суммы предоставляемых премий отсутствуют.
Если предоставление скидок (премий) не приводит к изменению цены единицы товара, то продавец не вносит исправлений в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю, и не корректирует сумму признанной ранее выручки от реализации товаров. То есть норма п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в такой ситуации не применяется.
В данной ситуации предоставление премий покупателям продукции направлено на увеличение объемов реализации. С учетом пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) полагаем, что суммы премий могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Согласно Инструкции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, расходы, связанные с выплатой премий покупателям за достижение определенных объемов покупок, могут рассматриваться в качестве коммерческих расходов и отражаться по счету 44 "Расходы на продажу".
В то же время расходы в виде предоставляемого покупателю вознаграждения (премии, бонуса, скидки) возможно учитывать и в составе прочих расходов согласно п. 12 ПБУ 10/99 с их отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, организации необходимо закрепить в учетной политике выбранный способ учета предоставляемых покупателю вознаграждений (премий, бонусов, скидок).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Налог на прибыль
Организация берет в аренду транспортное средство у физического лица (сотрудника). Арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Может ли учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль? Как правильно оформить документы?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Поскольку арендованный автомобиль используется для управленческих нужд организации, затраты на приобретение ГСМ для целей налогообложения прибыли могут быть признаны в качестве расходов на содержание служебного транспорта в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с ремонтом транспортного средства, предоставленного в аренду физическим лицом, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется отражать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт транспортного средства за свой счет, а также осуществляет иные расходы, связанные с его содержанием, с перечислением последних.
Организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по обязательному и добровольному страхованию арендованного у физического лица имущества, используемого для управленческих нужд организации, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Об особенностях документального подтверждения расходов смотрите информацию, представленную ниже.
Обоснование вывода:
Действующее законодательство не содержит запрета на заключение договора гражданско-правового характера со штатным сотрудником (исходя из ст. 421 ГК РФ).
В п. 1 ст. 607 ГК РФ говорится, что в аренду могут быть переданы, в частности, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В соответствии со ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
В тексте договора аренды следует указывать следующие условия сделки:
- данные арендодателя и арендатора;
- объект аренды (арендуемое имущество);
- срок действия договора аренды;
- цену договора аренды (сумму арендной платы) и порядок ее внесения;
- условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества (если применимо);
- возможность сдачи имущества в субаренду (если применимо);
- условия продления (пролонгации) договора аренды;
- основания расторжения договора аренды;
- условие о выкупе арендуемого имущества (если он предусмотрен);
- иные существенные условия договора.
Согласно ст. 644 ГК РФ в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор.
Арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую (ст. 645 ГК РФ). Кроме того, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа*(1), арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ). При этом расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включают в том числе приобретение горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ).
Иначе говоря, если имеет место аренда без экипажа, то в силу ст. 642 ГК РФ арендатор осуществляет управление и эксплуатацию своими силами и несет соответствующие расходы*(2).
Затраты на ГСМ
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются любые обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Пункт 4 ст. 252 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.
Как следует из вышеизложенного, если в рассматриваемой ситуации осуществляется аренда автомобиля без экипажа и договором не предусмотрено, что арендодатель несет расходы на приобретение ГСМ, то по общему правилу учет затрат на ГСМ осуществляет арендатор.
Затраты на приобретение ГСМ для целей налогообложения прибыли могут быть признаны в качестве материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@), если ТС используется в производственной деятельности, или как расходы на содержание служебного транспорта в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 01.03.2021 N 03-03-06/3/13915, от 22.03.2019 N 03-03-07/19283, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7855), если ТС используется для управленческих нужд.
Для учета затрат на ГСМ в целях налогообложения прибыли организации-арендатору в общем случае необходимо документально подтвердить:
- размер понесенных затрат;
- экономической обоснованности и направленности затрат на получение дохода.
Организация-арендатор сможет подтвердить размер понесенных затрат на ГСМ в том случае, если она осуществит списание ГСМ в состав учитываемых при налогообложении расходов в пределах внутренних нормативов, утвержденных самой организацией (на основании приказа руководителя организации). При установлении норм расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте организации вправе руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (письма Минфина России от 27.11.2019 N 03-03-07/92049, от 22.03.2019 N 03-03-07/19283).
В общем случае в целях подтверждения количества израсходованного арендатором ГСМ при использовании автомобиля в рамках деятельности организации, направленной на получение дохода, основным документом служит путевой лист, который содержат информацию о маршруте следования автомобиля (письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.1, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Смотрите также письма Минфина России от 23.03.2021 N 03-03-07/20599, от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354, письма ФНС России от 13.11.2018 N БС-3-11/8304@, от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@, письма УФНС России по г. Москве от 09.07.2019 N 16-15/116577@, от 13.10.2009 N 16-15/107268), а также подтвержден судебной практикой (постановления АС Северо-Западного округа от 23.11.2016 N Ф07-10648/16 по делу N А21-8008/2015, Поволжского округа от 29.01.2015 N Ф06-19054/13 по делу N А65-21365/2013).
Кроме того, обязанность оформления путевого листа при аренде автомобиля с учетом норм ст. 645, 646 ГК РФ возлагается на того, кто его эксплуатирует.
Организация-арендатор может использовать:
- унифицированные формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78;
- формы, разработанные самостоятельно.
Ранее разъяснялось, что типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть специализированными автотранспортными предприятиями (смотрите письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129). Однако смысл этих разъяснений состоит в том, что автотранспортные предприятия применяют именно установленные формы, остальные организации могут разработать собственные.
При использовании унифицированных форм в них следует добавить:
- основной государственный регистрационный номер юрлица (ОГРН) в сведениях о собственнике (владельце) ТС (подп. 1 п. 3 приказа Министерства транспорта РФ от 11.09.2020 N 368 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов", далее - Приказ N 368)*(3);
- о виде сообщения в сведения о перевозке (подп. 6 п. 1 и п. 6 Приказа N 368);
- в сведениях о транспортном средстве - тип, модель автомобиля, инвентарный номер (для троллейбусов и трамваев). При использовании ТС с прицепом (полуприцепом) - его модель для любого типа транспортного средства (подп. 1 и 2 п. 4 Приказа N 368);
- сведения о дате и времени предрейсового и послерейсового медосмотров водителя, Ф.И.О. и подпись медработника, проводившего осмотр;
- сведения о дате, времени проведения предрейсового (предсменного) контроля технического состояния ТС, подпись, Ф.И.О. контролера технического состояния ТС.
Печать или штамп организации в путевом листе проставлять не обязательно.
Кроме того, для списания ГСМ будут использоваться документы об оплате топлива или авансовые отчеты, если топливо приобреталось через подотчетное лицо, акты о списании материальных запасов.
Расходы на текущий и капитальный ремонт
Статья 616 ГК РФ определяет общий порядок несения расходов на ремонт при арендных отношениях. Так, согласно п. 1 ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Но для случаев аренды транспортного средства (далее также - ТС) ГК РФ устанавливает иное распределение обязанности по капитальному и текущему ремонту арендуемого транспортного средства.
Если речь идет об аренде ТС без экипажа, ст. 644 ГК РФ определено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
При этом в некоторых своих письмах Минфин России высказывал позицию, что п. 2 ст. 260 НК РФ позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых ОС, то есть амортизируемыми они должны быть у собственника (арендодателя). При этом имущество, принадлежащее физическим лицам, не относится к амортизируемым ОС, поэтому расходы на ремонт такого арендованного имущества в целях налогообложения не учитываются (письма Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/240).
В подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ указано, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Следовательно, расходы, связанные с ремонтом иного имущества, предоставленного в аренду физическим лицом, которое не относится к амортизируемым ОС, и по условиям договора аренды не возмещаются арендодателем, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51, от 13.12.2010 N 03-03-06/1/773, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470). Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 N А65-24102/2012, ФАС Уральского округа от 18.07.2012 N Ф09-2618/12 по делу N А47-12122/2011.
В других разъяснениях уполномоченные органы предлагают учитывать расходы на ремонт арендованных автомобилей у физических лиц на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного транспорта при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 N 03-03-06/1/649, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 16-15/076207@).
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
С целью снижения рисков возникновения налоговых споров сторонам договора аренды рекомендуется указывать в тексте договора информацию о том, что организация-арендатор осуществляет ремонт ТС за свой счет, а также осуществляет иные расходы на его содержание.
Подтверждающими документами в целях налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) (ст. 313 НК РФ). Причем налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письмо Минфина России от 22.02.2013 N 03-03-06/1/5002). Для подтверждения расходов, учитываемых для целей налогообложения, используются первичные документы, соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) и имеющие обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 названного закона, письма Минфина России от 19.01.2015 N 03-03-06/1/879, от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62458).
Целесообразность замены запчастей обосновывается дефектной ведомостью. Примерная форма дефектной ведомости (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
Стоимость приобретенных запчастей подтверждается документами поставщиков: товарной накладной, УПД либо авансовым отчетом с приложенными к нему подотчетным лицом документами (кассовый чек, товарный чек).
Передача в ремонт запчасти сопровождается составлением накладной (может использоваться накладная по форме М-15).
Расходы на ремонт может подтвердить акт приемки-передачи выполненных работ, в котором в отдельном разделе указываются "Материалы заказчика" с указанием их стоимости (в данном случае переданная запчасть). В окончательную сумму акта стоимость израсходованных материалов заказчика не включается, обычно делается запись "За минусом материалов заказчика" (смотрите также письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-11-09/413, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@). Кроме того, обычно составляются заказ-наряд, приемо-сдаточный акт на автомобиль от заказчика исполнителю (передача в ремонт), и приемо-сдаточный акт от исполнителя заказчику (возврат из ремонта) (пп. 15, 16, 18, 35 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств (утверждены постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290)). Примерная форма акта приемки-передачи автотранспортного средства и выполненных работ (оказанных услуг) от исполнителя к заказчику после выполнения ремонтных работ (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).
То есть, в случае заключения договора аренды транспортного средства без экипажа, расходы организации на ремонт и техническое обслуживание амортизируемых основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии - затраты на проведение текущего и капитального ремонта арендованного имущества являются обоснованными и уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 2 ст. 260 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2009 N Ф09-10388/08-С3).
При этом следует отметить: с точки зрения Минфина России, основные средства, арендованные у физических лиц, не являются для арендодателя амортизируемым имуществом.
Следовательно, арендатор может признать обоснованные и документально подтвержденные расходы на ремонт арендованного у физического лица автомобиля (в виде израсходованных материалов) не на основании ст. 260 НК РФ, а в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470 и от 01.02.2011 N 03-03-06/1/51). С учетом этого считаем, что затраты на приобретение запасных частей, предназначенных для ремонта арендуемого у физического лица автотранспортного средства, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Документальным подтверждением расходов на оказание услуг по мойке, техобслуживанию транспортных средств и т.п. являются:
- акт об оказании услуг, договор;
- если оплата была произведена наличными денежными средствами, то подтверждением оплаты расходов являются чеки ККТ, БСО, выдаваемые в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".
Затраты на страхование
В целях выявления объекта налогообложения налогом на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ), за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
На основании п. 6 ст. 270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, кроме взносов, указанных в ст. 255, 263 и 291 НК РФ.
На основании подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 263 НК РФ, ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В ст. 263 НК РФ поименованы отдельные виды добровольного страхования, при заключении договоров по которым возникающие затраты можно отнести к расходам в целях налогообложения прибыли.
Так, добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, предусмотрено подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. Помимо этого, добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) предусмотрено подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств наземного транспорта, в том числе арендованного, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организации. Такой же позиции придерживаются и сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119, смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322, от 01.08.2007 N 20-12/073169, Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-06/1/42).
Подобной точки зрения придерживаются и судьи. Из анализа постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 N 14АП-11395/13 следует, что при соблюдении критериев, указанных в п. 1 ст. 252 НК РФ, страховые взносы по страхованию транспортных средств, арендованных у физических лиц, включаются в расходы, учитываемые для исчисления налога на прибыль. О возможности учёта затрат на добровольное страхование автотранспортных средств (КАСКО) в целях налогообложения прибыли свидетельствуют также постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2008 N 13АП-1142/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2008 N 09АП-6099/2008, Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.2015 N Ф09-1714/15.
Таким образом, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по обязательному и добровольному страхованию арендованного у физического лица имущества, используемого для управленческих нужд организации, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Документальным подтверждением расходов на страхование являются полисы ОСАГО, КАСКО, договор аренды, акты приема-передачи имущества от арендодателя арендатору, соответствующие платежно-расчетные документы.
Страховые взносы
В общем случае при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем, если в таком договоре нет разделения суммы на собственно аренду и оплату услуг водителя, то возможен риск доначисления страховых взносов, если их рассчитывать со всего дохода арендодателя.
Однако следует отметить, что в силу абзаца второго п. 2 ст. 635 ГК РФ члены экипажа являются работниками арендодателя. Они подчиняются распоряжениям арендодателя, относящимся к управлению и технической эксплуатации, и распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства*(4). Если в рассматриваемой ситуации руководитель не является ИП, то он не сможет заключить трудовой с водителем, который будет оказывать услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля согласно договору аренды транспортного средства с экипажем*(5).
То есть в силу подп. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ физлицо не может выступать стороной договора аренды с экипажем в качестве арендодателя.
Тем не менее риск доначисления страховых взносов имеет место.
В такой ситуации, на наш взгляд, возможно предусмотреть заключение с физлицом двух договоров:
- договора аренды транспортного средства без экипажа (Примерная форма договора аренды транспортного средства без экипажа (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)), второго договора об оказании услуг по управлению транспортным средством (Примерная форма договора возмездного оказание услуг по управлению транспортным средством (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)*(6).
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, для организаций и индивидуальных предпринимателей являются объектом обложения страховыми взносами.
Таким образом, с суммы вознаграждения за услуги по управлению транспортным средством (как и по договору аренды с экипажем в части оказываемых услуг по перевозке) начисляются и уплачиваются страховые взносы (только на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование (смотрите письмо Минфина России от 12.04.2019 N 03-15-05/26092)). В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются, только если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
При этом на сумму платы за аренду автомобиля страховые взносы не начисляются (п. 4 ст. 420 НК РФ). Так, договор аренды транспортного средства относится к договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), арендная плата, установленная таким договором аренды (субаренды), заключенным между организацией и физическим лицом, не является объектом обложения страховыми взносами согласно п. 4 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 01.11.2017 N 03-1506/71986). Смотрите также материалы: Вопрос: НДФЛ и страховые взносы по договору аренды (субаренды) транспортного средства с физическим лицом (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.); Вопрос: Налогообложение НДФЛ и страховыми взносами выплат по договору аренды оборудования, заключенному с физическим лицом - резидентом РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Путевой лист;
- Энциклопедия решений. Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Форма и условия договора аренды транспортных средств;
- Энциклопедия решений. Сходство и различие договоров аренды транспортных средств с экипажем и без экипажа;
- Энциклопедия решений. Аренда транспортного средства без экипажа;
- Решение Думы Аромашевского муниципального района Тюменской области от 10 марта 2021 г. N 167 // Методика расчета стоимости арендной платы за арендуемые транспортные средства, оборудование.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
УСН
В период применения УСН индивидуальный предприниматель приобрел недвижимое имущество за 15 млн руб. Затраты на его приобретение учтены в расходах при УСН. Имущество используется в предпринимательской деятельности пять лет. В 2020-2021 годах в отношении предпринимательской деятельности, в которой участвует имущество, применялась ПСН, в 2022 году будет применяться УСН. В 2022 году индивидуальный предприниматель планирует внести имущество в уставный капитал организации в качестве доли по оценочной стоимости 25 млн руб. В этом же году индивидуальный предприниматель продаст эту долю (имущество) в уставном капитале организации по номиналу.
Будет ли облагаться налогом (и каким) разница между покупкой в 15 млн руб. пять лет тому назад и оценкой в 25 млн руб.? Необходимо ли восстанавливать расходы на приобретение имущества, учтенные при УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если признавать операции осуществляемыми в рамках предпринимательской деятельности ИП, то реализация доли в уставном капитале организации облагается налогом, уплачиваемым при применении УСН. Налог уплачивается со всей выручки от реализации, то есть с 25 млн. руб. Однако в отсутствие систематичности можно говорить о том, что операция продажи доли физлицом облагается НДФЛ.
ИП обязан пересчитать налоговые обязательства за период отражения в расходах при УСН затрат на приобретение недвижимого имущества. При этом доплате в бюджет подлежит разница между фактически признанными расходами на приобретение имущества и суммой начисленной за этот период амортизации, а также пени.
Обоснование вывода:
Налогообложение реализации доли
Гражданское законодательство не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как ИП (постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).
Поэтому наличие у физического лица статуса ИП не всегда свидетельствует о том, что любая деятельность, осуществляемая таким лицом, является предпринимательской. И наоборот - отсутствие статуса ИП у физлица не означает, что он не может получить доход от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ, письма ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@, Минфина России от 24.05.2017 N 03-04-05/31781).
Разъяснения уполномоченных органов и судебная практика сводятся к тому, что в каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, необходимо выяснять, занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок (определение Верховного Суда РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457, постановление Двенадцатого ААС от 08.09.2021 N 12АП-7125/21, письмо ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614@).
В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, имеются предпосылки для квалификации внесения недвижимого имущества в уставный капитал и реализации доли в указанном уставном капитале в качестве операций, совершаемых в рамках предпринимательской деятельности:
- имущество приобретено после регистрации в качестве ИП;
- его стоимость учтена в расходах на приобретение основного средства при УСН;
- имущество активно используется в предпринимательской деятельности вплоть до внесения в уставный капитал (письма Минфина России от 09.09.2020 N 03-11-11/79032, от 17.05.2019 N 03-04-05/35767, от 30.11.2018 N 03-11-11/86705, от 16.05.2017 N 03-11-11/29521);
- временной разрыв между операциями покупки и продажи доли незначителен, доля приобретается с заранее определенной целью ее реализации.
Доходы от предпринимательской деятельности ИП, применяющего УСН, учитываются в составе доходов в рамках специального налогового режима и освобождаются от НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Применение УСН предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2 и 5 ст. 224 НК РФ.
Для целей налогообложения доходы от реализации доли в уставном капитале общества представляют собой выручку от реализации имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Причем выручка определяется исходя из фактически поступивших от покупателя (организации) денежных средств (ст. 249, ст. 346.15 НК РФ), то есть в размере 25 млн руб.
Если объектом налогообложения при УСН являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение этих доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при определении налоговой базы не могут уменьшить величину полученных доходов на величину понесенных расходов.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Перечень учитываемых при УСН расходов регламентирован п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. При этом такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, в перечне не поименован. Поэтому затраты на приобретение доли в уставном капитале не учитываются в расходах при УСН (письма Минфина России от 03.06.2019 N 03-11-11/40080, от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967).
Таким образом, вне зависимости от выбранного ИП объекта налогообложения налоговой базой при УСН будет являться не разница между ценой реализации доли в уставном капитале и расходами на ее приобретение, а вся сумма выручки от реализации доли.
Вместе с тем вопрос отнесения обсуждаемых операций к предпринимательской деятельности не однозначен.
Так, в письме Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53622 было представлено мнение, что доход, полученный ИП от инвестирования денежных средств в доли участия в уставном капитале обществ, не относится к доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности по виду экономической деятельности "Финансовое посредничество, не включенное в другие группировки" (код 65.23 ОКВЭД), и подлежит, соответственно, налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Смотрите также письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-09/364, от 24.03.2009 N 03-04-05-01/142 (ознакомиться можно в сети Интернет), от 09.08.2016 N 03-04-05/46598, постановление АС Северо-Западного округа от 12.11.2015 N Ф07-910/15 по делу N А42-8193/2014.
Приведем также авторское мнение (смотрите материал: Продажа ИП доли от участия в ООО (Е.А. Тарасова, журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2019 г.)): Доход от реализации ИП доли в уставном капитале ООО нужно признать доходом от предпринимательской деятельности, который в рассматриваемой ситуации подлежит обложению "упрощенным" налогом, только в том случае, если подобные операции (покупку доли в уставном капитале общества и ее последующую продажу) предприниматель осуществляет систематически. Если же подобная операция носит разовый характер, доходы предпринимателя, применяющего УСНО (независимо от выбранного объекта налогообложения), следует признать полученными вне рамок предпринимательской деятельности. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ, а не включается в облагаемую базу для расчета "упрощенного" налога. Смотрите также материал: Отчуждение участником ООО доли в уставном капитале и доход на УСНО (Е.С. Казаков, журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2018 г.).
Поэтому мы полагаем, что рассматриваемый вопрос может быть спорным (смотрите, например, материалы:
- Вопрос: ИП (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") с основным видом деятельности "купля-продажа и сдача в аренду недвижимого имущества" приобрел долю в ООО. Впоследствии он ликвидировал ООО. ООО в настоящее время деятельность не ведет, нераспределенная прибыль относится к предыдущим годам. Решение о распределении прибыли участником не принималось. Участнику передаются нежилые здания и земельные участки под ними. Какие налоги должны уплатить ООО и ИП при передаче недвижимости в собственность ИП в результате ликвидации ООО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)
- Вопрос: ИП применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), основной вид деятельности - продажа и сдача в аренду недвижимого имущества. ООО владеет недвижимым имуществом производственного назначения. ИП приобретает 100% долю акций в уставном капитале ООО, принимает решение о его ликвидации, становится собственником недвижимого имущества ООО, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов. ИП планирует использовать данную недвижимость в предпринимательской деятельности. Можно ли учесть доход от получения данного имущества в налоговой декларации по УСН, а не в декларации по НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)).
Поэтому если не расценивать совокупность действий физлица по покупке и продаже доли как предпринимательскую деятельность, то по вопросу обложения доходов НДФЛ предлагаем ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Налогообложение дохода физического лица при реализации доли в уставном капитале (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
- Вопрос: Физическое лицо принимается в качестве нового участника в действующее ООО (создано в феврале 2020 года, находится на УСН) и передает недвижимость в уставный капитал этого ООО (происходит увеличение уставного капитала). Переданное имущество принимается ООО к учету по стоимости, указанной в отчете оценщика. Затем (через небольшой промежуток времени) физическое лицо продает свою долю в ООО третьему лицу (продавец и покупатель доли не являются взаимозависимыми лицами). Каково налогообложение у физического лица в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
Отметим также, что налоговые органы обращают особое внимание на сделки по внесению физическим лицом в ООО вклада в виде имущества и последующей продаже этим же лицом доли в обществе через непродолжительный период времени. Так, в п. 13 Методических рекомендаций (письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@) рассмотрены схемы, применяемые для уклонения от уплаты налогов. В частности, в подп. 13.4 данного пункта говорится о подмене гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды. С целью занизить налогооблагаемую базу многие налогоплательщики документально заменяют одни правоотношения другими, в связи с чем при проведении проверок необходимо проводить анализ условий договора, включающий в себя две взаимосвязанные и взаимообусловленные процедуры: анализ с точки зрения норм гражданского и налогового права при выявлении сделки, которая имела место в действительности, исходя из фактических обстоятельств. Рассмотрен в том числе пример, когда сделка по приобретению доли прикрыла сделку по купле-продаже недвижимости, правда, вопрос касался уплаты НДС.
Восстановление расходов
В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет до 10 лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Такой перерасчет осуществляется с учетом положений главы 25 НК РФ и производится за все отчетные (налоговые) периоды применения УСН, в которых были учтены расходы на приобретение объекта основных средств (письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-04/2/273, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Остаточную стоимость выбывающего имущества в целях налогообложения учесть нельзя (письма Минфина России от 19.11.2020 N 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 N 03-11-11/30795). Но этот вопрос также неоднозначен (Вопрос: Последствия досрочной продажи объектов основных средств при УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.)).
Если в период реализации (передачи) основного средства был изменен объект налогообложения с "доходы, уменьшенные на величину расходов" на "доходы", обязанность по произведению перерасчета сохраняется (письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51 и от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Данный порядок действует и при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал (письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51).
В рассматриваемой ситуации с момента приобретения недвижимого имущества прошло менее десяти лет. Поэтому ИП необходимо пересчитать налоговую базу периода отражения в составе расходов при УСН затрат на приобретение этого имущества:
1) исключить из расходов списанную стоимость имущества;
2) рассчитать амортизацию по правилам ст. 257-259.2 НК РФ линейным или нелинейным методом. Сумма амортизации включается в расходы;
3) посчитать разницу между фактически признанными расходами на приобретение имущества и суммой начисленной за этот период амортизации. Данную разницу необходимо будет доплатить в бюджет. Кроме того, нужно рассчитать и уплатить в бюджет пени. С примером такого перерасчета можно ознакомиться в материале: Энциклопедия решений. Учет продажи основных средств при УСН.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Хмелькова Елена
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: