Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 28 августа 2022 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Утвержден перечень видов деятельности сельских клубов и домов культуры для применения ставки налога на прибыль 0%
Льготная ставка по налогу на прибыль в отношении деятельности сельских культурно-досуговых учреждений предусмотрена Федеральным законом от 26 марта 2022 года N 68-ФЗ.
Для целей применения данных положений Правительством РФ определен перечень видов деятельности, осуществляемых такими учреждениями (это в том числе, проведение концертно-театральных мероприятий, фестивалей, конкурсов, экскурсионное и лекционное обслуживание посетителей и пр.).
Обновлена форма представления культурно-досуговыми учреждениями сведений о доле доходов для обоснования льготной ставки по налогу на прибыль
На основании ст. 284.8 НК РФ нулевая ставка по налогу на прибыль применяется при условии, что доля доходов от основной деятельности составляет не менее 90% всех доходов учреждения.
Поскольку право применять льготную ставку предоставлено теперь также сельским клубам и домам культуры, настоящим приказом обновлена форма и формат представления указанных сведений.
Утверждены новые формы федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, потребностью организаций в работниках по профессиональным группам, составом кадров государственной гражданской и муниципальной службы
Утверждены, в том числе следующие формы с указаниями по их заполнению и введены в действие: годовые с отчета за 2022 год - N 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников", N 1-Т (условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу с вредными и (или) опасными условиями труда"; месячная с отчета за январь 2023 года - N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников".
Признаны утратившими силу приказы Росстата и их отдельные положения, регулирующие аналогичные правоотношения.
Утверждена форма федерального статистического наблюдения N 1-ЦП "Сведения о цифровых платформах"
Форму предоставляют юридические лица - организации, определенные перечнем Минэкономразвития России. В форму включаются данные в целом по юрлицу, то есть по всем филиалам и структурным подразделениям организации, независимо от их местонахождения.
Приказ вступает в силу после дополнения Федерального плана статистических работ работой по формированию официальной статистической информации на основе первичных статистических данных, собираемых по форме N 1-ЦП.
В форму расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения планируется внести изменения
Проектом, в частности, в новой редакции излагаются раздел 1 "Данные об обязательствах налогового агента", а также раздел 2 "Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц".
Внесены изменения в формат расчета и порядок его заполнения.
Предполагается, что приказ будет применяться начиная с представления расчета за 2023 год.
Утверждены методические рекомендации по разделению операций по счетам налогоплательщиков, применяющих АУСН, на учитываемые и не учитываемые при налогообложении
При применении данного режима налогообложения налог исчисляется налоговым органом на основании сведений о доходах налогоплательщика, переданных кредитной организацией; учтенных с использованием ККТ, внесенных налогоплательщиком самостоятельно через личный кабинет на сайте ФНС (в отношении доходов, которые не были проведены по счету в кредитной организации и по которым не применялась ККТ).
В целях представления корректной информации в рекомендациях изложены принципы разделения операций на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения, в том числе общий подход к разделению операций; рекомендации для банков по идентификации учитываемых и не учитываемых операций на основании информации, указанной в распоряжении о переводе денежных средств; рекомендации для налогоплательщиков по заполнению реквизитов распоряжения о переводе денежных средств для повышения точности разделения операций.
ФНС направлено типовое (рекомендуемое) соглашение о порядке представления сведений в электронной форме о самоходных транспортных средствах и об их владельцах
Соглашение заключается в целях представления сведений, предусмотренных приказом ФНС России от 20.05.2022 N ЕД-7-21/420@.
Письмо Минсельхоза России и ФНС России от 12.09.2018 N ДХ-19-27/9991/ПА-4-21/17747@ "О заключении соглашений об информационном обмене" признано утратившим силу.
ФНС сообщает о неправомерном взимании кредитными организациями комиссии за перечисление налогоплательщиками единого налогового платежа (ЕНП)
ЕНП подлежит зачислению на КБК 18201061201010000510 "Увеличение финансовых активов за счет операций по единому налоговому платежу организации, индивидуального предпринимателя".
ФНС напоминает, что согласно положениям статьи 60 НК РФ плата за перечисление налоговых платежей в бюджетную систему не взимается.
ФНС рекомендован код показателя "30049" (величина Кдемп) для заполнения налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты
Рекомендуемый код применяется до внесения соответствующих изменений в порядок заполнения налоговой декларации по акцизам, утвержденный приказом ФНС России от 12.01.2022 N ЕД-7-3/8@.
Рекомендация подготовлена в целях реализации положений пункта 27.3 статьи 200 НК РФ, в соответствии с которым с 01.09.2022 при исчислении акциза вычету подлежит величина Кдемп, определяемая уполномоченным органом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28.1 статьи 201 НК РФ.
<Письмо> ФНС России от 15.08.2022 N СД-4-3/10661@
"Об уточнении контрольных соотношений (НДД)"
Внесены уточнения в контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Контрольные соотношения ранее были доведены письмом ФНС России от 16.05.2022 N СД-4-3/5835@.
Необходимость внесения изменений связана с принятием Федерального закона от 28.06.2022 N 234-ФЗ.
ФНС сообщены коды для новых операций, не облагаемых НДС
Статьей 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, предусматривающие освобождение от налогообложения НДС или применение ставки 0 процентов в отношении ряда операций (в т.ч. присоединение к газораспределительным сетям домовладений, передача имущественных прав физлицу иностранной организацией не облагаемая НДФЛ, реализация ЦФА)
До внесения изменений в порядок заполнения налоговой декларации налогоплательщики вправе использовать коды операций, приведенные в настоящем письме.
<Письмо> ФНС России от 24.08.2022 N СД-4-11/11080@
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснены вопросы, касающиеся предоставления налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение лекарственных препаратов
В отношении рецептурных лекарственных препаратов для получения налогового вычета налогоплательщиком представляется рецептурный бланк, а также платежные документы (в частности, кассовый чек).
Если назначение лекарственных препаратов не оформляется на рецептурном бланке, вместо него возможно использование сведений из медицинской документации пациента.
Исчерпывающий перечень медицинских документов утвержден приказом Минздрава России от 15.12.2014 N 834н.
Консультативный лист в указанном перечне не поименован, и следовательно, не может являться основанием для предоставления налогового вычета.
<Информация> ФНС России
"Как разблокировать счет быстро и без посещения налоговой"
ФНС сообщает о способах разблокировки счета
Операции по счету могут быть заблокированы за неуплату налогов, или за не представленную вовремя декларацию. Разблокировать счет можно только погасив долг или представив отчетность.
Разблокировать счет можно через личный кабинет, направив соответствующее обращение с приложением платежек, подтверждающих погашение долгов.
Если нет личного кабинета, то можно воспользоваться специальным сервисом "Оперативная помощь: разблокировка счета".
<Информация> ФНС России от 19.08.2022 "Узнать о преимуществах АУСН можно на специальной промостранице"
С помощью специальной промостраницы можно узнать о преимуществах и возможности применения автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН)
Для вновь зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей АУСН доступна с 1 июля 2022 года, для действующих - с 1 января 2023 года.
Кроме того, в информации сообщается при каких условиях можно перейти на новый режим налогообложения, как его применять, а также разъяснен порядок взаимодействия налогоплательщика с налоговым органом и уполномоченным банком.
Минфин сообщает о денонсации Соглашения с Правительством Украины об избежании двойного налогообложения
Соглашение прекращает свое действие с 1 января 2023 года.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
22.08.2022 Приобретение у взаимозависимых юридических лиц имущества по стоимости, заниженной в несколько раз по сравнению с рыночной ценой, может повлечь определение фактического дохода налогоплательщика на УСН с учетом полученной экономической выгоды
Определение Верховного Суда РФ от 14 июня 2022 г. N 304-ЭС22-4533 по делу N А70-1169/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислены налоги по ОСН в связи с превышением лимита дохода по УСН по причине занижения цены приобретения объектов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что предприниматель приобрел у взаимозависимых юридических лиц имущество по стоимости, заниженной в несколько раз по сравнению с рыночной ценой. В связи с этим налоговый орган определил фактический доход налогоплательщика с учетом полученной экономической выгоды. Суд пришел к выводу о совершении налогоплательщиком умышленных действий, направленных на создание схемы уклонения от уплаты налогов. Поскольку фактический доход налогоплательщика превысил лимит по УСН, ему обоснованно доначислены налоги по ОСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.08.2022 Налогоплательщику может быть доначислен налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости объекта, если он был явно ошибочно включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость
Определение Верховного Суда РФ от 16 июня 2022 г. N 309-ЭС22-4685 по делу N А07-38529/2019 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что ему неправомерно доначислен налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости объекта, т. к. в проверяемый период объект был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Принадлежащий налогоплательщику объект недвижимости по своим характеристикам, предназначению и фактическому использованию явно не соответствовал признакам административно-делового и торгового центров, в отношении которых предусмотрена возможность применения кадастровой стоимости для целей налогообложения. Суд отметил, что налогоплательщик, являясь участником экономического оборота, с учетом очевидности ошибки, допущенной органами исполнительной власти при внесении спорного объекта в Перечень, не мог не ожидать применения соответствующих мер со стороны государства. После окончания проверяемого периода объект был исключен из Перечня. Доначисленная налоговым органом недоимка по налогу на имущество соответствует действительной налоговой обязанности налогоплательщика, при этом к нему не применена налоговая ответственность и не начислены пени.
Источник: http://www.pravovest.ru/
23.08.2022 Налогоплательщик не вправе применять ЕНВД, если при фактическом ведении розничной торговли с использованием торгового зала площадью более 150 кв.м формально передавал часть площади в субаренду взаимозависимому лицу
Определение Верховного Суда РФ от 15 июня 2022 г. N 304-ЭС22-8667 по делу N А75-16157/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что правомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, т. к. часть торгового помещения передавал в субаренду и вел торговую деятельность на площади менее 150 кв. м. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Надлежащих доказательств, подтверждающих наличие каких-либо конструктивных разделений торгового помещения, а также того, что в проверяемом периоде предпринимателем для ведения розничной торговли использована только часть торгового зала площадью менее 150 кв.м, не представлено. Суд пришел к выводу, что налогоплательщиком созданы формальные условия для осуществления на части торговых площадей предпринимательской деятельности от имени взаимозависимого лица с целью получения налоговой выгоды. Таким образом, установлено, что налогоплательщик осуществлял розничную торговлю в торговом зале, площадь которого превышала 150 кв. м, в связи с чем суд признал правомерным доначисление налога по УСН.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.08.2022 Ставка НДС 10% при реализации семян подсолнечника и кукурузы не применяется, если они предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях
Определение Верховного Суда РФ от 17 июня 2022 г. N 307-ЭС22-8901 по делу N А52-2712/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что он правомерно применил ставку НДС 10% при реализации продовольственных товаров - семян подсолнечника и кукурузы. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Спорные товары предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях. В связи с этим к данным товарам не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10%.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.08.2022 В случае получения субсидии на погашение задолженности перед поставщиками налогоплательщик должен восстановить НДС, только когда субсидия предусматривает средства для целей оплаты НДС, предъявленного поставщиками
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 июня 2022 г. N Ф09-2614/22 по делу N А76-30750/2021
Налогоплательщик полагает, что спорная субсидия на возмещение затрат и погашение задолженности перед поставщиками была выделена ему без учета НДС, следовательно налоговый орган не вправе вменять обязанность по восстановлению НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика обоснованной. Установлено, что субсидия не включала средства для целей оплаты НДС, предъявленного налогоплательщику поставщиками. В этом случае исключается получение НДС за счет бюджета, и ранее принятые налогоплательщиком к вычету суммы НДС восстановлению не подлежат.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.08.2022 Предприниматель должен включить в состав доходов по УСН выручку от реализации объекта, не предназначенного для использования в личных целях (более того, используемого обществом, учредителем и руководителем которого является ИП)
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 июля 2022 г. N Ф09-3788/22 по делу N А76-26754/2021
Налоговый орган полагает, что реализация предпринимателем лодочной станции является предпринимательской деятельностью и подлежит включению в состав доходов по УСН. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что реализованное имущество фактически использовалось в предпринимательской деятельности общества, руководителем и учредителем которого является ИП. Более того, ИП приобретено право аренды на земельный участок с нежилыми объектами с разрешенным использованием для прочих объектов лесного хозяйства, на котором в том числе расположена лодочная станция. Из изложенного следует, что участок не может быть использован под строительство личного жилого дома, а целевое назначение реализованного имущества (лодочная станция) не позволяет сделать вывод о том, что объекты предназначены для личного использования, а не в предпринимательских целях. Таким образом, регистрация недвижимого имущества за физическим лицом не презюмирует то, что имущество было приобретено исключительно в личных целях гражданина, поскольку право собственности всегда регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса ИП.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.08.2022 Если налоговая задолженность списана со счета налогоплательщика на основании решения налогового органа о взыскании, то ее нельзя признать безнадежной к взысканию
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 июня 2022 г. N Ф08-5334/22 по делу N А32-31609/2021
Налогоплательщик полагает, что налоговая задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию; эта сумма, списанная с его счета, должна быть возвращена или зачтена в счет погашения недоимки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Нарушение инспекцией процедуры (ошибочное вынесение второго требования и решения, отмененных Управлением ФНС) в данном случае не привело к нарушению прав налогоплательщика, поскольку он не оспаривает сумму задолженности, которая ранее была взыскана в установленные сроки. Поскольку спорная сумма была включена в требование об уплате и перечислена на основании решения налогового органа о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, она не может быть признана безнадежной к взысканию.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.08.2022 Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС и учесть расходы по налогу на прибыль, если оговоренные работы по обработке изделий выполнял не контрагент, а завод-изготовитель
Определение Верховного Суда РФ от 20 июня 2022 г. N 304-ЭС22-9958 по делу N А70-21218/2020 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком завышены расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС в связи с заключением договора на термообработку продукции, которую выполнял не контрагент, а иное юридическое лицо. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Фактически работы по термообработке продукции выполнены заводом в рамках заключенных с налогоплательщиком договоров поставки. Необходимость в заключении договора на выполнение аналогичных работ иным лицом отсутствовала, учитывая, что выпускаемые заводом изделия не требовали дополнительной обработки и были готовы к дальнейшей эксплуатации. Доставка и передача изделий для последующей их термообработки спорному контрагенту документально не подтверждены. Суд признал доначисление налогов обоснованным.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.08.2022 Суд признал правомерным доначисление налога на прибыль, т. к. налогоплательщиком завышены расходы по договорам с формально созданными агентами - ИП и перенесена на них часть выручки
Определение Верховного Суда РФ от 20 июня 2022 г. N 305-ЭС22-8712 по делу N А40-17704/2021 Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщиком завышены расходы и занижены доходы по налогу на прибыль путем привлечения формальных контрагентов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа обоснованной. Установлено, что налогоплательщик путем заключения договоров поручения с агентами - индивидуальными предпринимателями создал формальный документооборот с целью получения налоговой выгоды путем завышения расходов и переноса части выручки на формально созданных подконтрольных лиц, применяющих ЕНВД. При этом налогоплательщик осуществлял единое централизованное управление и координирование деятельности агентов - ИП через подконтрольных (заинтересованных) лиц - своих сотрудников.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
22.08.2022 С зарплаты сотрудника из Армении надо сразу удерживать НДФЛ по ставке 13%. Но в конце года возможен пересчет на 30%
Для сотрудников-иностранцев, которые граждане стран Евразийского экономического союза, действует особый порядок расчета НДФЛ. С первого дня работы идет ставка 13%, даже если сотрудник – нерезидент РФ.
В том числе, и для граждан Армении действует это правило.
Напомним, а ЕАЭС входят страны:
Россия;
Армения;
Белоруссия;
Казахстан;
Киргизия.
Дело в том, что с этими странами есть договор от 29.05.2014, в котором прописан нюанс с НДФЛ.
Однако ставка 13% не будет стабильно применять весь год, невзирая ни на что. Об этом предупреждает Минфин в письме от 12.08.2022 № 03-04-05/78614.
По итогам года надо проверить налоговый статус сотрудника. Если он все еще не стал резидентом РФ, то весь НДФЛ за год надо пересчитать по ставке 30%.
На следующий год история повторится. Снова будет ставка 13%, а по итогу года — пересчет, если не будет статуса резидента.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.08.2022 Если сотрудник с ДМС уволился, придется доплатить налог на прибыль и взносы
Платежи по ДМС сотрудников включаются в расходы по налогу на прибыль и на них не начисляются страховые взносы. Но договор обязательно должен быть на срок не менее года.
Если договор заключен на срок менее года, таких налоговых льгот не будет.
При этом если даже договор на срок более 1 года, но кто-то из сотрудников позже «оказался за боротом привилегий», придется пересчитать налоги.
Например, сотрудник уволился. ДМС от компании он больше пользоваться не вправе. Значит, программа ДМС по нему была меньше одного года, и на все выплаты по договору надо начислить страховые взносы и исключить их из расхода по налогу на прибыль.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.08.2022 Если станок работает в три смены, но нему возможна ускоренная амортизация
К основной норме амортизации основных средств можно применять специальный коэффициент, но не выше 2.
Это возможно, когда ОС работают в условиях:
агрессивной среды;
повышенной сменности.
Агрессивная среда — это совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) ОС.
Например, это контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может стать причиной аварии.
Повышенная сменность — это работа в 3 смены и более.
При этом применять коэффициент к амортизации можно по ОС, принятым на учет до 1 января 2014 года.
Такое разъяснение дает Минфин в письме от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72436.
То есть, для ускоренной амортизации ОС должно быть:
принято на учет до 01.01.2014;
работать в агрессивной среде или в 3 смены.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.08.2022 Компания не вправе учесть в расходах траты по договору на обучение, который сотрудник заключил от своего имени
Минфин разъяснил, что компании стоит заключать договоры на обучение сотрудников от своего имени. Иначе на компенсацию стоимости обучения не получится уменьшить прибыль.
Чиновники Минфина в письме от 17.08.2022 № 03-03-06/1/80270 подчеркнули, что договор образовательных услуг обязательно нужно заключать от имени работодателя, а не работника. Тогда компании удастся учесть спорные расходы.
Расходы компании на обучение своих работников относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК).
Однако если работник заключил договор на обучение от своего имени, а компания компенсировала ему расходы, это не расходы на обучение из подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК.
При этом чиновники не утверждают, что подобные затраты в принципе нельзя учесть. Возможно, компенсацию получится учесть в качестве расходов на оплату труда.
Но в этом случае придется заплатить еще и страховые взносы.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
26.08.2022 Минтруд разработал новые формы СТД‑Р и СТД‑ПФР
С 1 января 2023 года ПФР и ФСС объединятся в одну структуру
С 1 января 2023 года для выдачи сотрудникам данных о трудовой деятельности нужно будет применять новый бланк справки СТД-Р. Также скорректирована форма СТД-ПФР, которую используют сотрудники ПФР для подготовки выписки из электронной трудовой. Соответствующий проект приказа разработал Минтруд, пишет «Бухгалтерия Онлайн».
С 1 января 2023 года ПФР и ФСС объединятся в одну структуру — Фонд пенсионного и социального страхования РФ. В связи с этим потребовалось внести корректировки в действующие формы СТД-Р и СТД-ПФР. В пояснительной записке к проекту приказа говорится, что правки носят технический характер. Из форм убрано наименование Пенсионного фонда, аббревиатура ПФР и ссылки на неактуальные нормы законодательства.
Источник: Российский налоговый портал
26.08.2022 Налоговики пересчитают ваш НДФЛ по ставке 15% и пришлют уведомление на доплату
У каждого налогового агента идет отдельный расчет налоговой базы по НДФЛ с доходов свыше 5 млн рублей. Потом налоговики сложат все доходы от разных агентов и сделают перерасчет.
Разъяснение дает Минфин в письме от 08.07.2022 № 03-04-09/65843.
Налоговики сложат доходы от разных агентов и доход, который человек сам заявил по декларации 3-НДФЛ. С этой суммы посчитают налог с учетом превышения 5 млн.
Если он окажется больше того, что человек заплатил, ему пришлют налоговое уведомление.
Уплатить налог по нему надо до 1 декабря.
НДФЛ 15% ввели с 2021 года. Таким образом впервые доплачивать налог люди будут до 1 декабря 2022 года.
Если человек не рассчитывал, что придется что-то доплачивать (он думал, что на работе с него все удержали), и у него трудности с деньгами, то можно попросить об отсрочке или рассрочке платежа.
Отметим, что даже если у вас один налоговый агент, все равно может быть ситуация, когда налог потом пересчитают, потому что по зарплате и дивидендам базу считают отдельно.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация выплачивает премию покупателю, при этом не уменьшает цену продовольственных товаров. Премия предоставляется в квартале, следующем за расчетным, в котором были выполнены покупателем необходимые условия для ее применения.
В отчете о прибылях и убытках премии должны уменьшать выручку или коммерческие расходы?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации для корректировки выручки на суммы премий, предоставляемых покупателям в связи с выполнением ими определенных объемов закупок, выплата которых не влияет на цену продовольственных товаров, соответствующие основания отсутствуют.
Суммы рассматриваемых премий участвуют при формировании величины показателя по строке 2210 "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах, а также возможно их отражение в составе показателя по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах.
Организация вправе самостоятельно выбрать способ отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению премий покупателям, закрепив выбранный вариант в учетной политике.
Обоснование позиции:
Реализация готовой продукции оформляется договором купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В общем случае договор должен быть заключен в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Договор поставки является частным случаем договора купли-продажи.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Пунктом 1 ст. 485 ГК РФ определена обязанность покупателя по оплате товара. При этом согласно указанной норме оплата товара производится по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо по цене, которая определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ в случае, когда цена договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий.
В силу п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
Если нет ограничивающих предписаний закона или иных правовых актов, стороны свободны в определении условий договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Стороны вправе при заключении договора включать в него условия о премировании. Изменение цены после заключения договора в общем случае также допустимо (п. 2. ст. 424 ГК РФ).
Иными словами, продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре поставки любые не противоречащие закону и иным правовым актам, действующим в момент его заключения, условия, в том числе при выполнении которых покупателю предоставляются премии (скидки, бонусы).
Договор, в частности, может предусматривать порядок предоставления премий: путем перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности по договору поставки.
Поощрение покупателя в рамках договора поставки может осуществляться разными способами, например посредством:
- уменьшения цены уже поставленного товара;
- уменьшения цены на будущие партии товара;
- перерасчета задолженности покупателя за прошлые поставки;
- дополнительной поставки товара;
- выплаты денежной премии покупателю.
В связи с этим отметим, что выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Выручку организация признает на дату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. В соответствии с пп. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), выручка от реализации товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Исходя из Инструкции по применению Плана счетов, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи" (смотрите также письмо Минфина России от 12.05.2014 N 07-01-06/22185). Минфин России в разделе III Рекомендаций аудиторам, приведенных в письме от 06.02.2015 N 07-04-06/5027, уточнил, что если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом покупателю скидок при соблюдении последним определенных условий договора, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы их предоставления (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров и др.).
Покупатель также должен признавать расходы по договору купли-продажи в сумме за вычетом предусмотренной скидки, за исключением случая, когда он не способен или не намерен соблюдать условия получения скидки.
При этом в данных рекомендациях не разъясняется, каким образом отражать операцию скидки (так называемые ретроспективные скидки), если скидка предоставляется задним числом на весь приобретенный в течение оговоренного периода времени товар (по итогам периода, по объемам закупки и пр.). Вероятно, предлагается впоследствии выручку скорректировать (сторнировать) на сумму скидки.
Полагаем, что этот способ учета можно применять, лишь если у поставщика есть уверенность (например, прежний опыт работы с данным контрагентом), что условие, необходимое для получения покупателем скидки, будет выполнено. Смотрите подробнее в материале: Рекомендации аудиторам: признание скидок (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, 4, март, апрель 2015 г.).
Отметим, что предоставленная сумма премии влечет за собой уменьшение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), следовательно, после составления документа, подтверждающего право покупателя на получение премии (акта, уведомления, протокола и т.п.), продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру к уменьшению и зарегистрировать его в книге покупок текущего периода (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").
Как следует из рассматриваемой ситуации, в данном случае речь не идет об уменьшении цены уже поставленного товара, а связана с выплатой денежной премии. Выплата премии производится за приобретение в течение квартала определенного объема товаров без изменения базисной цены товаров. При этом премия предоставляется в квартале, следующим за расчетным, в котором были выполнены покупателем необходимые условия для ее применения.
Далее отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.
В частности, участники торговой деятельности обязаны руководствоваться нормами Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 381-ФЗ)*(1).
В соответствии с частью 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ при поставке продовольственных товаров соглашением сторон договора поставки может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров*(2).
Как следует из п. 5 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, вознаграждение, о котором идет речь в части 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, не выплачивается по отдельным видам социально значимых товаров, определенных перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 N 530.
Выплата хозяйствующими субъектами, осуществляющими поставки продовольственных товаров, хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность посредством организации торговой сети, иных видов вознаграждения, не предусмотренных Законом N 381-ФЗ, либо исполнение (реализация) такого договора в соответствующей части не допускается (п. 6 ст. 9 Закона N 381-ФЗ).
Как видно, Закон N 381-ФЗ четко разграничивает понятия "цена договора" и "цена товара". Расчеты по выплате вознаграждения покупателю связаны с расчетами по договору, а не с расчетами за реализованные товары, то есть цена продовольственных товаров остается неизменной. Следовательно, такой вид предоставления скидки, как изменение цены отгруженных товаров, в отношении продовольственных товаров применяться не может (письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-07-11/231).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации покупатель должен оплатить поставляемые товары по цене, предусмотренной в договоре.
Применяемая система бонусов и премий как раз подразумевает дополнительное поощрение поставщиком покупателя, напрямую не связанное с уменьшением цены поставленного товара.
В связи с этим полагаем, что если предоставление скидок (премий) не приводит к изменению единицы товара, то продавец не должен вносить исправления в первичные учетные документы и счета-фактуры, выданные покупателю, и не должен корректировать сумму признанной ранее выручки от реализации товаров. То есть норма п. 6.5 ПБУ 9/99 в такой ситуации не применяется.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации основания для корректировки выручки на суммы предоставляемых премий отсутствуют.
Например (применительно к покупателю), в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 15.09.2015 N Ф08-6249/15 по делу N А32-19682/2014 судом установлено, что на основании актов о предоставлении премии за выполнение условий договоров обществу предоставлена премия. Данные финансово-хозяйственные операции отражены обществом на счете 91.1 "Прочие доходы". Суды установили, что условия договоров не содержат указания на то, что выплаченные покупателю впоследствии премии могут или должны изменить (уменьшить) цену поставляемого товара. Суды, оценив договоры поставки, а также представленные в материалы дела доказательства исполнения сделок и выплаты премий, сделали обоснованный вывод о том, что положения договоров поставки не предусматривали изменение цены поставляемой продукции, либо изменение цены договоров для общества, установленные премии выплачивались последнему при соблюдении определенных условий в части приобретения товара (за выполнение объема продаж и закупок, раннюю оплату либо в установленный срок), не выставлялись корректировочные счета-фактуры, поскольку стоимость товара не изменялась, подписанные сторонами протоколы расчета премии не содержали оговорок об изменении цены поставленных ранее товаров. Обязательства по оплате и поставке товара по договорам с вышеуказанными поставщиками исполнены до согласования расчета и выплаты премии. К моменту рассмотрения вопроса о праве на получение поощрительной премии товар поставлен и оплачен. В данном случае изменения количества и стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе уменьшения цены отгруженных товаров, не происходило. Инспекция не представила в материалы дела доказательства того, что поставщики общества корректировали на сумму выплачиваемых премий стоимость товаров и выставляли последнему корректировочные счета-фактуры, а также доказательства наличия первичных бухгалтерских документов, свидетельствующих об изменении стоимости товара с учетом выплаченных премий.
Выплата вознаграждения (премии) покупателю в рассматриваемой ситуации выступает как уменьшение экономических выгод продавца или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, что соответствует определению расходов, приведенному в п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).
С учетом пп. 5, 7 ПБУ 10/99 полагаем, что суммы премий могут быть учтены в расходах по обычным видам деятельности.
Согласно Инструкции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, расходы, связанные с выплатой премий покупателям за достижение определенных объемов покупок, могут рассматриваться в качестве коммерческих расходов и отражаться по счету 44 "Расходы на продажу".
Признание расхода при методе начисления производится на дату подписания соглашения о предоставлении прении.
Суммы расходов, накопленных организацией в течение отчетного периода по дебету счета 44 "Расходы на продажу", по его итогам списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99). При этом порядок их признания в учете должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).
Расходы, которые связаны с реализацией готовой продукции, товаров, выполнением работ, на основании п. 21 ПБУ 10/99 подлежат отражению по строке 2210 Отчета о финансовых результатах.
Таким образом, премии покупателям в связи с выполнением ими определенных объемов закупок, выплата которых не влияет на цену исполненного договора, в рассматриваемой ситуации могут участвовать в формировании величины показателя по строке 2210 "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах.
В то же время расходы в виде предоставляемого покупателю вознаграждения (премии, бонуса, скидки) возможно учитывать также и в составе прочих расходов согласно п. 12 ПБУ 10/99 с их отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Данные расходы отражаются в составе показателя по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах.
Таким образом, организации необходимо закрепить в учетной политике выбранный способ учета предоставляемых покупателю вознаграждений (премий, бонусов, скидок). При этом выбор способа учета влияет на формирование показателей бухгалтерской отчетности, в частности, на "Отчет о финансовых результатах.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Облагается ли НДС вознаграждение, выплачиваемое поставщиком покупателю в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ" (при достижении определенного товарооборота)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2012 г.)
- Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора;
- Вопрос: Каким образом в бухгалтерском учете отражается выплата покупателю премии за приобретение в течение года определенного объема непродовольственного товара, если премия не уменьшает цену товаров и определяется в процентном выражении от стоимости приобретенного в течение года товара? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2022 г.)
- Вопрос: Как в бухгалтерском учете отразить выплату премии покупателю за приобретение в течение года определенного объема без изменения цены товаров? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
УСН
В организации с августа меняется мажоритарный учредитель (более чем 50% долей). Мажоритарием становится юридическое лицо. В связи с этим организация не может применять УСН, и нужно перейти на общую систему налогообложения. С какого квартала нужно переходить на общую систему налогообложения? Нужно ли подавать уведомление в налоговую инспекцию и по какой форме? Нужно ли будет по окончании года сдавать налоговую декларацию по УСН? Какие отчеты нужно будет сдавать? Можно ли теперь сдавать баланс в упрощенной форме (микроорганизация, обязательному аудиту не подлежит, оказывает услуги, в том числе физическим лицам)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1) Организация считается перешедшей на ОСНО начиная с 3 квартала 2022 г. Об этом факте необходимо сообщить в налоговый орган по форме 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения".
2) Налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25 октября 2022 года. В этот же срок необходимо уплатить налог по УСН.
3) Организация становится плательщиком налогов, от которых она была ранее освобождена - налога на прибыль, НДС, а также налога на имущество в части недвижимости, налоговая база по которому исчисляется как среднегодовая стоимость. Соответственно, обязана представлять по ним налоговые декларации:
- по НДС и налогу на прибыль начиная уже с 3 квартала 2022 г.;
- по налогу на имущество годовая декларация при наличии соответствующих объектов налогообложения.
4) Утрата права на УСН не лишает организацию права формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме.
Обоснование вывода:
Переход на ОСНО, уведомление налогового органа
Действительно, при применении УСН налогоплательщик обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого спецрежима. В их числе ограничение по структуре уставного капитала - доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика не должна превышать 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-06/2/243)*(1).
Если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие этому требованию, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
На основании п. 5 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик в этом случае обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Стоит заметить, что приведенный пункт не уточняет, что понимать под отчетным (налоговым) периодом, по истечении которого налогоплательщик должен представить сообщение. Дело в том, что налоговым периодом по УСН в таком случае является отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщик считается перешедшим на ОСНО (п. 1 ст. 55 НК РФ, письма ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@, от 24.12.2013 N СА-4-7/23263 (п. 3.2), письма УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 N 16-15/115178, от 21.04.2010 N 16-15/042727@ и др.).
Вместе с тем иного варианта, кроме как представления сообщения о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных по истечении отчетного периода, в котором возникли обстоятельства, препятствующие применению УСН, мы не видим. Сказанное подтверждается письмом ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@, где сказано (пункт 5), что "в связи с утратой права применять УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он утратил право на применение УСН." Аналогичная информация представлена на официальном сайте ФНС в разделе УСН "Часто задаваемые вопросы", где сказано, что сообщение подается "в течение 15 календарных дней по истечении того квартала, в котором он утратил данное право"*(2).
Таким образом, при утрате права на УСН в августе 2022 г. организация считается перешедшей на ОСНО с 3 квартала 2022 г., а сообщить об этом факте в налоговый орган необходимо не позднее 15 октября 2022 г.
Сообщение подается по рекомендуемой форме 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения", утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@*(3).
Непредставление такого сообщения влечет взыскание штрафа по ст. 126 НК РФ (200 руб.).
Декларация по УСН
Пунктом 3 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять УСН.
То есть в данном случае налоговая декларация по УСН представляется не по итогам календарного года, а не позднее 25 октября 2022 года. При непредставлении указанной налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность в порядке, установленном ст. 119 НК РФ (письмо Минфина России от 06.12.2017 N 03-11-11/81211).
В этот же срок должна быть произведена и уплата налога, подлежащего уплате за последний период применения УСН (т.е. за полгода 2022 г.) (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Дополнительно смотрите: Энциклопедия решений. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей при УСН.
Отчетность по ОСНО
С момента утраты права на УСН организация становится плательщиком налогов, от которых она была ранее освобождена - налога на прибыль, НДС, а также налога на имущество в части недвижимости, налоговая база по которому исчисляется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 1 ст. 143, ст. 246, ст. 375, 376 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ суммы налогов, подлежащих уплате в рамках ОСНО, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Это означает, что первым налоговым периодом по налогу на прибыль и налогу на имущество будет являться период с 1 июля по 31 декабря 2022 г., для НДС налоговый период установлен как квартал (п. 2 ст. 55, ст. 163, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 379 НК РФ). Отчетный период определяется положениями соответствующих глав НК РФ.
Соответственно, уже по итогам 3 квартала 2022 г. организация обязана представлять в налоговый орган налоговые декларации (п. 1 ст. 80, п. 5 ст. 174, ст. 289 НК РФ):
- по НДС - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), т.е. не позднее 25.10.2022;
- по налогу на прибыль - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (за 3 квартал - 28.10.2022).
По налогу на имущество декларация ежегодная, причем с 1 января 2023 г. налоговая декларация представляется в срок не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и только при наличии недвижимости, налоговая база по которому определяется по среднегодовой стоимости (т.е. за 2022 г. не позднее 25.03.2023 при наличии соответствующих объектов налогообложения) (п. 3 и п. 6 ст. 386 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 01.01.2023)*(4).
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на ОСНО установлены ст. 346.25 НК РФ.
Обращаем внимание, что при утрате права на УСН в 3 квартале 2022 г. операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в период применения УСН, подлежат налогообложению НДС в установленном порядке с начала этого квартала. Но, учитывая, что НДС до момента утраты права на УСН покупателям к оплате не предъявлялся (счета-фактуры не выставлялись), то налог, исчисленный по прямой ставке (10% или 20%) к цене товаров (работ, услуг), придется уплатить за счет собственных средств (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, ст. 164, п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 16.12.2021 N 03-07-11/102559, от 03.03.2020 N 03-07-11/15710, от 24.05.2018 г. N 03-07-11/35126). Причем финансовое ведомство не видит оснований для выставления счетов-фактур покупателям в таком случае (письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-07-09/89781)*(5).
Подробнее смотрите материалы:
- Энциклопедия решений. Налогообложение прибыли при переходе с УСН на общий режим налогообложения;
- Энциклопедия решений. Учет при утрате права на применение УСН;
- Энциклопедия решений. Отчетность - 2022. Организации, применяющие общую систему налогообложения;
- Энциклопедия решений. Налоговая декларация по НДС;
- Энциклопедия решений. Декларация по налогу на прибыль;
- Энциклопедия решений. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при уплате ежемесячных и квартальных авансовых платежей?;
- Энциклопедия решений. Декларация по налогу на имущество организаций;
- Вопрос: Налог на имущество при утрате организацией права на УСН в течение года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);
- Вопрос: Утрата права на применение УСН (доходы минус расходы). Вычет суммы НДС, предъявленного поставщиками товара, приобретенного, но не реализованного в период применения УСН (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.).
Упрощенная бухгалтерская отчетность
Что касается бухгалтерского учета, то утрата права на УСН в данном случае не лишает организацию права на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Критерии, ограничивающие организацию в выборе того или иного режима налогообложения, в частности УСН, в целом не влияют на право применения упрощенных способов бухучета (конечно, за исключением случаев, когда отдельные условия совпадают)*(6).
На основании частей 4 и 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Перечень экономических субъектов, которые не вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, приведен в части 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ. Как мы понимаем, организация не относится ни к одному из таких субъектов.
Таким образом, после перехода на ОСНО организация, как и прежде, может формировать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме (пп. 6, 6.1 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций").
Дополнительно смотрите в материале: Вопрос: Каким экономическим субъектам дано право упрощать бухгалтерский учет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.).
К сведению:
В соответствии с п. 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ) применяемая при расчете система налогообложения является обязательным реквизитом кассового чека.
По разъяснениям ФНС России (письмо от 28.12.2021 N АБ-4-20/18334@), в случае установления несоответствия требованиям, установленным для применения УСН, пользователю необходимо незамедлительно сформировать отчет об изменении параметров регистрации на контрольно-кассовой технике, в котором указать новое значение реквизита "системы налогообложения" (тег 1062), а также начиная с этого момента необходимо указывать корректное значение реквизита "применяемая система налогообложения" (тег 1055) в кассовом чеке и в кассовом чеке коррекции.
Вместе с этим ФНС России сообщает, что не требуется корректировка кассовых чеков, оформленных с начала квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, до момента, когда он указанное право утратил. В то же время, если отчет об изменении параметров регистрации на ККТ был сформирован позже установления несоответствия требованиям, установленным для применения УСН, то кассовые чеки, оформленные с момента утраты права на УСН до оформления отчета об изменении параметров регистрации, необходимо исправить с помощью чеков коррекции или чеков возврата прихода в зависимости от версии ФФД и в соответствии с рекомендациями, указанными в письме ФНС России от 06.08.2018 N ЕД-4-20/15240@ "Об особенностях формирования кассового чека коррекции".
Смотрите также письмо Минфина России от 01.12.2021 N 03-11-11/97432.
Стоит заметить, по совокупности положений п. 1.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ и Приказа ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов ..." суды приходят к выводу о необязательности включения реквизита "система налогообложения" в печатную форму кассового чека, что исключает привлечение к административной ответственности при отсутствии в бумажном чеке такого реквизита (п. 4 письма ФНС России от 15.02.2022 N АБ-4-20/1791@ "О направлении обзора судебных актов по вопросам привлечения к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Разное
Облагается ли выплата, производимая на основании Указа Президента РФ от 30.08.2021 N 502, НДФЛ и страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выплаты, произведенные на основании Указа N 502, не подлежат обложению страховыми взносами и НДФЛ.
Обоснование вывода:
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При этом доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.
Так, на основании п. 79 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами РФ, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов РФ.
В рассматриваемом случае речь идет о выплатах военнослужащим, которые производятся на основании акта Президента - Указ Президента РФ от 30.08.2021 N 502 "О единовременной денежной выплате отдельным категориям военнослужащих" (далее - Указ N 502), соответственно, данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 07.09.2021 N 03-04-07/72529 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 09.09.2021 N БС-4-11/12853@), от 02.09.2021 N 03-04-09/71349.
Страховые взносы
В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Выплата, производимые на основании Указа N 502, к объектом обложения страховыми взносами, на наш взгляд, не относятся.
Кроме того, не в силу подп. 14 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов принудительного исполнения РФ, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, таможенных органов РФ, лицами начальствующего состава органов федеральной фельдъегерской связи, лицами, проходящими службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющими специальные звания полиции, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных войсках, учреждениях и органах в соответствии с законодательством РФ.
С учетом сказанного, считаем, что выплаты, произведенные на основании Указа N 502, не подлежат обложению страховыми взносами. Официальных разъяснений по данной теме нам обнаружить не удалось. За получением таких разъяснений можно обратиться в налоговый орган или Минфин России. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: