Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 28 июня 2015 г.
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Верховным Судом РФ разъяснены некоторые положения раздела I части первой ГК РФ
В Постановлении рассмотрены различные аспекты применения судами раздела I части первой ГК РФ, касающиеся, в том числе, возникновения гражданских прав и обязанностей, защиты гражданских прав, защиты нематериальных благ, сделок и признания их недействительными, решений собраний, представительств и доверенностей.
В связи с принятием настоящего Постановления признаны не подлежащими применению: Постановление Пленума ВАС РФ от 10 апреля 2008 года N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации", Постановление Пленума ВАС РФ от 14 мая 1998 года N 9 "О некоторых вопросах применения статьи 174 Гражданского кодекса Российской Федерации при реализации органами юридических лиц полномочий на совершение сделок", а также отдельные положения Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", Постановления Пленума ВС РФ от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении", Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 29 апреля 2010 года N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", Постановления Плен ума ВАС РФ от 4 апреля 2014 года N 22 "О некоторых вопросах присуждения взыскателю денежных средств за неисполнение судебного акта".
Утверждены формы запросов, направляемых территориальными органами ПФР в банки о представлении сведений по счетам организаций и ИП
В банки направляются следующие запросы:
о представлении справки о наличии счетов;
о представлении справки об остатках денежных средств на счетах;
о представлении выписок по операциям на счетах.
Запрос на бумажном носителе вручается под расписку уполномоченному представителю банка или направляется в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Определен порядок исчисления срока, в течение которого банком должна быть представлена справка (выписка) по запросу территориального органа ПФР, с учетом способа направления запроса.
В мотивировочной части запроса должны указываться основания его направления (проведение выездных или камеральных проверок плательщиков страховых взносов; вынесение решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей в банках).
Обновлена форма РСВ-1 ПФР с учетом изменений законодательства о страховых взносах, вступивших в силу с 1 января 2015 года
Так, в частности, в 2015 году: прекратили свое действие пониженные тарифы, установленные для применения в 2012 - 2014 годах для отдельных категорий плательщиков страховых взносов; полежат обложению страховыми взносами выплаты в пользу иностранных работников, независимо от продолжительности заключенных с ними трудовых договоров и пр.
Новая форма применяется начиная с расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2015 года.
В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
Приказ Минфина России N 86н, вносящий изменения в порядок применения бюджетной классификации, вводится в действие со дня его подписания - 18 июня 2015 года
Данный приказ признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, в связи с чем вводится в действие со дня его подписания.
Напомним, что вносимыми поправками классификация расходов бюджетов дополнена новыми целевыми статьями и направлениями расходования бюджетных средств, в том числе:
на финансовое обеспечение капремонта жилищного фонда, поврежденного в результате паводков, а также на реализацию мер соцподдержки граждан, жилые помещения которых повреждены в результате пожаров;
на предоставление субсидий кредитным организациям на возмещение выпадающих доходов по автокредитам;
предоставление субсидий ФГУП "Почта России" на закупку почтово-багажных вагонов и пр.
Для обмена информацией и документами с налоговыми органами через личный кабинет налогоплательщика физическому лицу необходимо направить в налоговый орган уведомление по утвержденной форме об использовании ЛКН
С 1 июля 2015 года в НК РФ установлена возможность использования для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
Об использовании ЛКН необходимо уведомить налоговую инспекцию.
В этой связи ФНС России утвердила:
форму уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета;
формат указанного выше уведомления в электронной форме;
порядок и сроки направления уведомления в налоговые органы.
Величина коэффициента, корректирующего налоговую ставку НДПИ в отношении нефти, за май 2015 года составила 9,3174
Величина коэффициента по сравнению с прошлым налоговым периодом (апрелем 2015 года) увеличилась с 8,8425 до 9,3174.
Это связано с изменением показателей, исходя из которых он рассчитывается. Первый показатель - средний уровень мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья. В мае 2015 года данный показатель определен на уровне 63,07, что значительно выше, чем в прошлом налоговом периоде (в апреле - 58,60 долл. США за баррель).
Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - среднее значение курса доллара США к рублю. В этом налоговом периоде его значение снизилось и составило 50,5895 (в апреле - 52,9336).
<Письмо> ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565
"О порядке применения НДС"
При приобретении услуг по авиаперевозке работников к месту командировки и обратно вычеты НДС производятся на основании авиабилета
Авиакомпания вправе не составлять счета-фактуры при реализации билетов физическим лицам, поскольку они не являются налогоплательщиками НДС и налог к вычету не принимают.
При приобретении услуг по перевозке представителей юридических лиц к месту служебной командировки и обратно вычеты производятся на основании авиабилета, при условии, что сумма налога выделена отдельной строкой. При этом в книге покупок регистрируется авиабилет, выданный работнику и включенный им в отчет о служебной командировке.
Минфином России разъяснен порядок зачисления доходов от уплаты госпошлины за госрегистрацию юридических лиц и физических лиц в качестве ИП при их обращении в МФЦ
Сообщается, что зачисление доходов от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, оказываемую при обращении через МФЦ, должно осуществляться в бюджеты муниципальных образований, которые являются учредителями МФЦ с указанием в распоряжении о переводе денежных средств в бюджеты ОКТМО соответствующего муниципального образования.
Главным администратором доходов от уплаты государственной пошлины является ФНС России.
Инспекциям ФНС России необходимо доводить до плательщиков сведения о реквизитах счетов, значения ИНН и КПП получателя (администратора поступлений в бюджет), КБК и другую информацию, необходимую для заполнения распоряжений о переводе денежных средств в бюджеты, в том числе ОКТМО.
<Письмо> ФНС России от 16.06.2015 N БС-4-11/10412@
"О земельном налоге"
Организации - собственники земельных участков в Крыму, в том числе не оформившие правоустанавливающие документы в соответствии с законодательством РФ, являются плательщиками земельного налога
В письме ФНС России сообщается о том, что согласно действующему законодательству обязанность уплатить земельный налог за 2015 год предусматривается также в отношении организаций, не переоформивших документы о праве собственности на земельные участки согласно российскому законодательству, имеющих документы, подтверждающие право собственности или право пользования на земельные участки, выданные государственными и иными официальными органами Украины, Автономной Республики Крым, города Севастополя.
В связи с отсутствием сведений кадастрового учета осуществить постановку на учет организаций в налоговых органах по месту нахождения земельных участков в настоящее время не представляется возможным.
В этой связи рекомендовано налоговым органам довести до сведения указанных налогоплательщиков информацию том, что в случае нахождения земельного участка на территории налогового органа, отличного от налогового органа по месту нахождения организации (местам нахождения филиала, представительства, иного обособленного подразделения), необходимо обратиться в данный налоговый орган с заявлением в произвольной форме о постановке на учет по месту нахождения земельного участка.
<Информация> ПФ РФ
"Прием отчетности с первого полугодия 2015 года"
ПФР напомнил об изменениях порядка уплаты страховых взносов и новой форме расчета РСВ-1 ПФР
С 1 полугодия 2015 года расчет РСВ-1 ПФР представляется по новой форме.
В нем учтены изменения порядка уплаты страховых взносов с 1 января 2015 года, в том числе:
отменена предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
право применения пониженных тарифов страховых взносов установлено для участников свободной экономической зоны и резидентов территории опережающего социально-экономического развития (для данной категории плательщиков установлены коды тарифа и коды категории застрахованного лица);
прекратили свое действие пониженные тарифы для отдельных категорий плательщиков, указанных в пункте 1-3 и пункте 7 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ;
обязанность уплаты страховых взносов с сумм выплат в пользу иностранных работников установлена независимо от продолжительности заключенных с ними трудовых договоров.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
22.06.2015 При приеме на работу граждан Киргизии нужно запросить разрешение на работу
Работодатель должен заключить с иностранным работником трудовой договор
Российский налоговый портал проводит онлайн-конференцию, посвященную вопросу трудоустройства иностранных граждан. В частности, были заданы следующие вопросы: какие документы гражданин Кыргызстана должен предоставить для оформления на работу? Какие документы должна оформить кадровая служба компании-работодателя?
Ирина Нечушкина, руководитель департамента по заработной плате АКГ «Уральский союз», рассказала, что граждане Киргизии пребывают в Россию в порядке, не требующем получения визы, и соответственно при оформлении их на работу необходимо руководствоваться нормами статьи 13.3. Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
При приеме на работу граждан Киргизии с них нужно запросить разрешение на работу (выданное до 01.01.2015 года и действующее в момент приема на работу) или патент, выданный после 01.01.2015.
Кроме того, они должны предоставить свидетельство пенсионного страхования и полис добровольного медицинского страхования.
Работодатель должен заключить с иностранным работником трудовой договор, издать приказ о приеме на работу и уведомить территориальный орган федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление функций по контролю и надзору в сфере миграции, о заключении трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с иностранным гражданином в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения договоров.
Источник: Российский налоговый портал
22.06.2015 Какие права закреплены за налоговым органом в ходе проведения выездной проверки?
Расчетный путь исчисления налогов не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика
УФНС России по Хабаровскому краю разъяснило права налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки.
В частности уточнено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющихся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов обуславливается действиями (бездействием) налогоплательщика.
Что может послужить основанием для применения данного расчетного метода? Основаниями для применения расчетного пути для налоговых органов является отказ налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения; непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика.
Кроме того, Управление ФНС по Хабаровскому краю напоминает, что за незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, должностное лицо налогоплательщика привлекается к административной ответственности в соответствии со ст. 19.7.6 КоАП.
Источник: Российский налоговый портал
22.06.2015 По объектам незавершенного строительства надо платить налог на имущество физических лиц
За 2015 год налоговое уведомление об уплате налога придет только в 2016 году
Объекты незавершенного строительства признаются объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц с 1 января 2015 года. Основание: ст. 401 НК РФ.
Как объяснил Минфин России, объекты незавершенного строительства подлежат налогообложению в случае, если на них оформлено в установленном порядке право собственности гражданина.
Напомним, что сам порядок определения налоговой базы (или исходя из инвентаризационной стоимости имущества, или его кадастровой стоимости) устанавливается до 1 января 2020 года законом субъекта Российской Федерации.
Налоговое уведомление за 2015 год должно быть направлено налогоплательщику не позднее 1 сентября 2016 года. Следует помнить, что до 1 января 2015 года налогообложение имущества физических лиц осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», согласно которому объекты незавершенного строительства не признавались объектами налогообложения.
Письмо Минфина России от 27.05.2015 г. № 03-05-06-01/30444
Источник: Российский налоговый портал
22.06.2015 Порядок направления налоговых уведомлений изменен
Если общая сумма налогов физлицу составляет менее 100 руб., налоговое уведомление ему не направляется
Как рассказало УФНС по Белгородской области, со 2 июня 2015 года изменился порядок направления гражданам налоговых уведомлений на уплату имущественных налогов.
Теперь, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом налогоплательщику – физическому лицу, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление налогоплательщику не направляется.
Однако в случае если при расчете (перерасчете) налога за три предшествующих года сумма налога не превысит 100 рублей, налоговое уведомление все же будет отправлено налогоплательщику.
Так, например в 2015 году налоговое уведомление с общей суммой налогов до 100 рублей будет направлено в случае, если в нем отражено исчисление (перерасчет) налогов за предыдущий период.
Источник: Российский налоговый портал
22.06.2015 Тарифы страховых взносов в ФСС не увеличатся
В следующем 2016 году будут применяться тарифы страховых взносов в ФСС, которые действуют на сегодняшний день
Фонд социального страхования разработал проект федерального закона «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов».
Авторы законопроекта установили, что в 2016 году страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в действующем порядке.
Как отметил Фонд в пояснительной записке, принятие законопроекта не потребует выделения средств из федерального бюджета.
Источник: Российский налоговый портал
22.06.2015 В отношении малого бизнеса на три года могут отменить плановые проверки
Исключение могут составить компании и ИП, осуществляющие определенные виды деятельности в сфере здравоохранения, образования
На рассмотрение в Госдуму поступил проект Федерального закона № 814738-6 «О внесении изменения в Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
В законопроекте указано, что по общему правилу с 1 января 2016 года по 31 декабря 2018 года не будут проводиться плановые проверки в отношении юридических лиц или ИП, отнесенных к субъектам малого предпринимательства.
Исключение могут составить компании и предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности в сфере здравоохранения, сфере образования, в социальной сфере, в сфере теплоснабжения, в сфере электроэнергетики, в сфере энергосбережения и повышения энергетической эффективности.
Источник: Российский налоговый портал
23.06.2015 До 15 июля 2015 года необходимо уплатить НДФЛ
Произвести оплату налога можно с помощью электронного сервиса на сайте ФНС России «Заплати налоги»
УФНС по Краснодарскому краю отметило, что до 15 июля 2015 года граждане обязаны заплатить исчисленный НДФЛ на основании предоставленных ими деклараций по форме 3-НДФЛ. Основание: п. 4 ст. 228 НК РФ.
Произвести оплату налога можно с помощью электронного сервиса на сайте ФНС России «Заплати налоги», где налогоплательщик сможет самостоятельно сформировать и распечатать документ для дальнейшей его оплаты в любой кредитной организации, а также произвести безналичную оплату в режиме онлайн с помощью одного из банков-партнеров, заключивших соглашение с ФНС России.
Источник: Российский налоговый портал
23.06.2015 В каком случае компания на ЕНВД обязана платить налог на имущество?
Федеральный закон от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ внес поправки в главу 26.3 Налогового Кодекса РФ и обязал плательщиков ЕНВД платить налог на имущество
УФНС по Удмуртской Республике рассказало, что с 1 января 2015 года организации (плательщики ЕНВД) обязаны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Источник: Российский налоговый портал
23.06.2015 Налог на сферу обслуживания: как ведется борьба с нелегалами?
По большей части нелегальные работники заняты в сфере строительства, малого и среднего бизнеса, сфере обслуживания, торговли
Как сообщает Российская газета, Депутат Законодательного собрания Санкт-Петербурга Сергей Шатуновский разработал поправки в Налоговый кодекс РФ. Согласно поправкам список налоговых агентов, обязанных уплачивать НДФЛ, предлагается дополнить физическими лицами.
В первую очередь, новое требование коснется граждан, имеющих прислугу – это нянь, горничных, садовников. Если законопроект будет принят, он сможет добавить в бюджет регионов некоторую сумму, поскольку НДФЛ практически полностью остается на местах.
Важно помнить, что нелегальное трудоустройство – это не просто выдача денег «в конверте», а работа без оформления трудового договора. Работодатель обязан заключать трудовой договор с работником с первого дня, и уже в нем могут быть прописаны дополнительные условия.
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2015 Стаж работы для получения «больничного» в размере 100% увеличат
На сегодня пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% выплачивается работнику, имеющему страховой стаж 8 и более лет
На рассмотрение в Госдуму внесен проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Авторы проекта предложили увеличить размер страхового стажа для получения пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% до 15 лет. Напомним, что сейчас такие «полные» выплаты получают работники, которые проработали на предприятии не менее 8 лет.
Кроме того, предложено установить переходные положения: начиная с 2016 по 2028 год требования к наличию страхового стажа будут увеличиваться постепенно. Лицам, которые на 1 января 2016 года имеют страховой стаж 8 и более лет, предлагается сохранить право на пособие в размере 100%, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет – право на пособие в размере 80%.
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2015 С января 2015 года у всех физлиц появилась обязанность сообщать в налоговые органы о наличии у них объектов имущества
Если у физического лица несколько объектов налогообложения по одному налогу (к примеру, несколько земельных участков), будет сформирован один платежный документ
Что делать налогоплательщику, если он не получил в свой адрес налоговое уведомление об уплате налога на имущество? Как сообщило УФНС по Воронежской области, с января 2015 года у всех налогоплательщиков (физических лиц) появилась обязанность сообщать в налоговые органы о наличии у них объектов имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими.
Сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов должно предоставляться в налоговый орган в отношении каждого объекта движимого и недвижимого имущества до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сообщение не нужно предоставлять, если вы хотя бы единожды получали налоговое уведомление об уплате налога в отношении объекта налогообложения или не получали налоговое уведомление в связи с предоставление налоговой льготы.
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2015 С января 2015 года у всех физлиц появилась обязанность сообщать в налоговые органы о наличии у них объектов имущества
Если у физического лица несколько объектов налогообложения по одному налогу (к примеру, несколько земельных участков), будет сформирован один платежный документ
Что делать налогоплательщику, если он не получил в свой адрес налоговое уведомление об уплате налога на имущество? Как сообщило УФНС по Воронежской области, с января 2015 года у всех налогоплательщиков (физических лиц) появилась обязанность сообщать в налоговые органы о наличии у них объектов имущества, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов за период владения ими.
Сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов должно предоставляться в налоговый орган в отношении каждого объекта движимого и недвижимого имущества до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сообщение не нужно предоставлять, если вы хотя бы единожды получали налоговое уведомление об уплате налога в отношении объекта налогообложения или не получали налоговое уведомление в связи с предоставление налоговой льготы.
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2015 Минфин рассказал о том, как учесть расходы компании на проведение медосмотра работников
Работодатель обязан не допускать работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров
Как объяснил Минфин России, расходы компании на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Напомним, что работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медосмотры. Основание: ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации. С учетом положений ст. 212 ТК РФ работодатель обязан не допускать работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров.
Письмо Минфина России от 27.05.2015 г. № 03-03-06/1/30407
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2015 2-летние «налоговые каникулы» установлены для предпринимателей Липецкой области
Внесены изменения в Закон «О патентной системе налогообложения в Липецкой области»
Как сообщило УФНС по Липецкой области, в соответствии с Законом Липецкой области от 15.06.2015 г. № 413-ОЗ, внесены изменения в Закон «О патентной системе налогообложения в Липецкой области» и Закон «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».
Налоговая ставка в размере 0% устанавливается для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона № 413-ОЗ и применяющих патентную систему налогообложения, в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий.
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви.
3. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий.
4. Ремонт мебели.
5. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными.
6. Изготовление изделий народных художественных промыслов.
7. Прочие услуги производственного характера.
8. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий.
9. Проведение занятий по физической культуре и спорту.
10. Экскурсионные услуги.
Для предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона № 413-ОЗ и применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая ставка в размере 0% устанавливается в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1. Производство пищевых продуктов.
2. Производство безалкогольных напитков; производство минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках.
3. Производство текстильных изделий.
4. Производство одежды.
5. Производство кожи, изделий из кожи.
6. Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения.
7. Производство резиновых и пластмассовых изделий.
8. Производство прочей неметаллической минеральной продукции.
9. Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки.
10. Производство компьютеров, электронных и оптических изделий.
11. Производство электрического оборудования.
12. Производство мебели.
13. Производство спортивных товаров.
14. Производство игр и игрушек.
15. Производство медицинских инструментов и оборудования.
16. Производство метел и щеток.
17. Производство изделий народных художественных промыслов.
18. Научные исследования и разработки.
19. Деятельность по уходу с обеспечением проживания.
20. Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания.
21. Образование дошкольное.
22. Деятельность в области спорта.
При применении налоговой ставки, установленной данной статьей, средняя численность работников, привлекаемых налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, не должна превышать 15 человек.
Источник: Российский налоговый портал
24.06.2015 Куда отнести убытки от недостачи в торговом зале?
НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить право на включение в расходы убытков от хищений, виновники которых не установлены
Как рассказал Минфин России, убытки, полученные компанией в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, можно отнести к внереализационным расходам.
Таким образом, для возможности учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов со свободным доступом покупателей к товарам, факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документами. А такой документ может выдать уполномоченный орган власти.
Письмо Минфина России от 21.05.2015 г. № 03-03-06/1/29177
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2015 Обмениваться электронными документами с партнерами можно с помощью компании Synerdocs
Synerdocs входит в Перечень операторов электронного документооборота, включенных в Сеть доверия Федеральной налоговой службы РФ (идентификатор 2IG)
Российский налоговый портал провел онлайн-конференцию, на которой было рассказано о том, как приступить к обмену, о различных нюансах работы с электронными документами, о подготовке и отправке их в ФНС. Перед аудиторией выступила Карина Кассис (аналитик компании Synerdocs).
Среди вопросов, заданных посетителями Карине, был следующий: как правильно исправить электронный документ, например, выставленную покупателю счет-фактуру, если в ней была обнаружена ошибка?
Как рассказала эксперт, порядок исправления счетов-фактур определен действующим законодательством России. При этом не имеет значения бумажный документ или электронный. Внести поправки можно двумя способами: составить корректировочный или исправленный документ. Какой именно и когда составлять определяет Налоговый кодекс РФ (абз.3 п.3 ст.168). Если вы обнаружили ошибку в стоимости, цене или количестве отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также при их уточнении или изменении следует выставить корректировочный счет-фактуру. В случае опечаток (напрмиер, в адресе или наименовании сторон), арифметических ошибок достаточно составить исправление.
Сервисы Операторов ЭДО, как правило, поддерживают функциональность автоматического формирования корректировок и исправлений на основании первичного счета-фактуры, что заметно упрощает работу и позволяет избегать ошибок или опечаток.
Об исправлении других электронных документов можно почитать на сайтах операторов. Например, в статье «Исправить или аннулировать электронный документ. Что проще?».
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2015 Уведомление по торговому сбору можно представить в электронном виде
С 1 июля 2015 года все плательщики торгового сбора обязаны представить уведомление о постановке на учет
Как сообщает УФНС по Хабаровскому краю, с 1 июля 2015 года все плательщики торгового сбора обязаны представить в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Сделать это следует в течение пяти рабочих дней со дня начала осуществления торговой деятельности.
Организации и ИП, которые начали осуществлять торговую деятельность на территории Москвы до 1 июля 2015 года и планируют вести ее и после указанной даты, обязаны представить в налоговую инспекцию такое уведомление в срок не позднее 7 июля 2015 года.
Источник: Российский налоговый портал
25.06.2015 В каком случае налоговики не будут рассматривать вашу жалобу?
Оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению налогоплательщика
Налоговым кодексом установлены основания для оставления жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков без рассмотрения (п. п. 1, 4 ст. 139.3 НК РФ):
1) Жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на ее подписание;
2) Жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано.
УФНС по Хабаровскому краю обращает внимание на то, что оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению налогоплательщика с тем же вопросом.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Минкультуры поддержало введение налога на прокат иностранных фильмов
Это поможет привлечь дополнительные средства для поддержки российского кинематографа
Глава Минкультуры России Владимир Мединский заявил, что введение налога на прокат зарубежных кинофильмов поможет привлечь дополнительные средства для поддержки российского кинематографа, сообщает Интерфакс.
«Я считаю, что это исключительно правильное решение, которое позволит привлечь дополнительные средства для поддержки отечественного кинематографа и кинотеатров, которые показывают отечественное кино», — отметил чиновник.
«Мне совершенно непонятно, почему наша налоговая система дотирует Голливуд», — сказал Мединский.
По его словам, сейчас его министерство «находится в рабочем контакте» с Минэкономразвития. «У нас, что приятно отметить, не так часто бывает (…) абсолютное взаимопонимание с Минэкономразвития. Я надеюсь, что это поручение Дмитрия Анатольевича (Медведева) мы в течение месяца реализуем», — подчеркнул он.
Напомним, что ранее премьер-министр России Медведев поручил Минкультуры совместно с Минэкономразвития проанализировать систему налогообложения в кинопрокате, включая вопросы взыскания НДС на различную продукцию.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Кремль не поддержал предложенный Михалковым «налог на интернет»
Там считают, что эта инициатива не имеет перспективы
Администрация главы государства не поддерживает инициативу Российского союза правообладателей о глобальной лицензии. По мнению Кремля, данная инициатива не имеет перспективы, пишет РБК.
Стоит отметить, что это решение оформлено уже в виде внутреннего документа, который был подготовлен еще 17 июня, отмечают источники близкие к изданию.
На днях в правительство из администрации президента пришел документ, из которого следует, что вопрос о глобальной лицензии был снят с контроля, что, по сути, означает, что этот вопрос больше не актуален, сообщил федеральный чиновник.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Новосибирская область утвердила налоговые льготы для пивоваров
В регионе вводится дифференцированная ставка по налогу на прибыль для производителей пива
В Новосибирской области Заксобрание на прошлой неделе приняло во втором, окончательном, чтении поправки в региональный закон, в соответствии с которыми вводится дифференцированная ставка по налогу на прибыль для производителей пива, пишет РБК.
Этот документ призван стимулировать повышение объемов производства пива и направлена на поддержку предприятий. Несмотря на избыток в РФ пивоваренных заводов, происходит их оптимизация, потому введение в регионе соответствующих льгот, как сказал министр промышленности региона Николай Симонов, мотивирует, в том числе компанию «Балтика», которая закрыла заводы в Челябинске и Красноярске, сохранить в Новосибирской области свое производство.
Дифференцированная налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащих зачислению в областной бюджет, будет применяться с 1 января 2015 г. в зависимости от прироста объемов реализации пива в натуральном выражении.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 ФНС России изменит схему налогообложения для граждан Белоруссии
КС РФ поддержал льготную налоговую ставку в 13% для белорусов
Конституционный суд России пришел к выводу, что при расчете налога для граждан Белоруссии, которые проживают в РФ, нужно исходить из межправительственного соглашения между двумя государствами. В случае, если оно не соответствует Налоговому кодексу России в вопросе определения налогового статуса, последнее должно уступить, сообщает РБК.
Данное решение содержится в постановлении суда по делу о налоговых резидентах. Таким образом, белорусы, работающие непрерывно в России в течение 183 дней, вне зависимости от истечения календарного года, получат льготную налоговую ставку НДФЛ в 13%.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Тюменские депутаты предлагают зачислять в региональный бюджет 19% налога на прибыль
При этом лишь 1% уйдет федеральному бюджету
Тюменские парламентарии предложили коллегам из Госдумы внести поправки в Налоговый кодекс России. Законодательная инициатива была принята вчера. Депутаты предлагают 19% налога на прибыль зачислять в региональный бюджет. Сейчас же правила таковы, что 18% налога остается в региональных бюджетах, а 2% уходит в федеральный.
Стоит отметить, что законопроект получил одобрение областного правительства и ряда субъектов России, пишет РБК.
Этот документ позволит субъектам России стимулировать инвестиционную деятельность на своих территориях, что положительно скажется на росте поступлений в бюджеты, а также на социально-экономическом развитии регионов.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 Сегодня решится судьба налога на финансовый результат
Дмитрию Медведеву предстоит решить стоит ли вводить его в России
В пятницу у главы правительства пройдет совещание, на котором предстоит решить, проводить ли эксперимент с введением налога на финансовый результат (НФР) для нефтяников или нет, пишет газета «Ведомости».
НФР облагаются доходы от продажи нефти за вычетом затрат на ее добычу и доставку до покупателя. Законопроект об НФР уже давно поступил в Государственную думу, но, чтобы его рассмотреть, необходим отзыв правительства, а в там раскол: Минфин категорически против налогового эксперимента, и компромисса до сих пор нет.
Инициатор проект закона — Минэнерго — высоко оценивает свои шансы на победу, говорят чиновники. «За — министерство, вице-премьер Аркадий Дворкович, Минэкономразвития; против — только Минфин: трое против одного», — шутя говорит высокопоставленный чиновник. А главный противник идеи — замглавы Минфина Сергей Шаталов — вовсе не попадает на сегодняшнее совещание, вместо него примет участие в заседании сам глава Минфина Антон Силуанов. Стоит отметить, что политический вес у Силуанова и Шаталова равный, но Шаталову лучше удается бороться с нефтяными лоббистами в налоговых спорах, отмечает федеральный чиновник.
Аргумент Минфина таков: у российского и так проблемы с доходами, а тут речь идет еще о помощи отрасли, и так выигравшей от девальвации. По оценкам Минэнерго, в целом за три года, пока будет проводиться эксперимент, налоговые сборы от нефтяных компаний увеличатся, однако в первый из них доходы бюджета от 10 из 16 пилотных проектов упадут.
Источник: Российский налоговый портал
26.06.2015 В Подмосковье средний налог на квартиру в этом году составит 1,3 тыс. руб.
К 2020 г. область должна перейти на расчет налога на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости
Средний налог, который будут уплачивать владельцы двухкомнатных квартир в Московской области, составит 1,3 тыс. руб. за год. Об этом заявил первый замминистра имущественных отношений Московской области Владислав Мурашов, пишет ТАСС.
«Налог будет исчисляться за 2015 год, а платежки по нему придут с июля по октябрь 2016», — сообщил он. По его словам, к 2020 г. Подмосковье должно перейти на расчет налога на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости. Соответственно, каждый год к предыдущей платежке будет прибавляться по 20% разницы между традиционной стоимостью и кадастровой.
«Традиционная стоимость, например, была 1 тыс. руб., а кадастровая - 2 тыс. руб., значит первый налог вы заплатите 1,2 тыс. руб., потом 1,4 тыс., 1,6 тыс. и 2 тыс. руб. вы заплатите в 2020 году», — пояснил чиновник.
Он также подчеркнул, что размер налога будет зависеть от района, где располагается квартира. «Мы разделили регион на 3 зоны - ближайшая - 30 км от МКАД, средний пояс и более 60 км от МКАД», - поведал Мурашов.
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДС
Организацией был заключен с генеральным заказчиком государственный контракт на выполнение опытно-конструкторских работ (далее - ОКР).
ОКР включают в себя проведение сертификационных испытаний изделий. В ходе выполнения работ по контракту исполнитель с согласия генерального заказчика привлек к выполнению работ по контракту соисполнителя и заключил с ним договор на проведение сертификационных испытаний.
Выполнение ОКР по контракту НДС не облагается.
При каких условиях у соисполнителя не будет облагаться НДС выполняемая им часть ОКР по проведению сертификационных испытаний изделий?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Освобождение от налогообложения НДС распространяется на организации (независимо от наличия у них статуса учреждения образования и науки), выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов.
Кроме того, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС ОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
От налогообложения НДС также освобождаются выполненные ОКР (в том числе и в части проведения испытаний), относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий.
Обоснование вывода:
По договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы) (ст. 769 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 770 ГК РФ при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).
Статьей 778 ГК РФ определено, что к государственным или муниципальным контрактам на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ для государственных или муниципальных нужд применяются правила ст.ст. 763-768 ГК РФ.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, поименованы в ст. 149 НК РФ.
Как следует из норм данной статьи, операции по выполнению организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на территории РФ освобождаются от налогообложения НДС по трем самостоятельным признакам (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 27.09.2013 № ЕД-16-3/186):
Источник финансирования
На основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ ОКР не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС, если они выполняются за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", далее - Закон № 127-ФЗ (смотрите также письмо Минфина России от 29.07.2011 № 03-07-07/41).
В многочисленных разъяснениях финансового ведомства и налоговых органов (письма Минфина России от 26.11.2013 № 03-07-07/51147, от 27.12.2012 № 03-07-07/139, от 29.07.2011 № 03-07-07/41 и от 26.07.2007 № 03-07-07/25, письмо ФНС России от 27.09.2013 № ЕД-16-3/186, УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 № 19-11/119609 и от 20.04.2007 № 19-11/036487) с учетом норм ГК РФ указывается, что от уплаты НДС освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, финансируемых за счет бюджетных средств, так и юридические лица, являющиеся их соисполнителями и выполняющие НИОКР.
Документами, подтверждающими выполнение НИОКР за счет бюджетных средств, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных бюджетных средствах для оплаты указанных работ (письма Минфина России от 11.10.2012 № 03-07-07/409, от 04.04.2012 № 03-07-07/42 и др., ФНС России от 01.09.2010 № ШС-37-3/10367).
В письмах УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 № 19-11/119609, от 21.11.2008 № 19-11/108743 указывается, что для обоснования льготы по НДС при проведении НИОКР, кроме договора на выполнение работ и письменного уведомления заказчика, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (техническое задание, дополнительные соглашения к договору, календарный план, ведение раздельного учета и т.д.).
Кроме того, в письме ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25163@ указывается на то, что соисполнителями по договору могут выполняться как работы, которые являются научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими работами, так и работы, которые таковыми не являются; и для проверки правомерности применения освобождения от налогообложения НДС, помимо документов, подтверждающих финансирование выполняемых работ за счет средств федерального бюджета, необходимо наличие подтверждения того, что выполняемые работы относятся к научно-исследовательским либо опытно-конструкторским работам. Это же правило применимо и для случая, если соисполнитель выполняет лишь часть работ: при этом работы по договору необходимо оценивать с учетом цели договора и его результата (постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2012 № Ф09-600/12 по делу № А50-10817/2011).
Статус исполнителя ОКР и основание выполнения данных работ
Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС ОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров. По мнению Минфина России, от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых учреждениями образования и научными организациями, независимо от источника их оплаты (письмо Минфина России от 09.10.2007 № 03-07-11/464).
На основании ст. 5 Закона № 127-ФЗ научными организациями признаются юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность. Научная организация вправе осуществлять образовательную деятельность, а также может осуществлять сотрудничество с образовательными организациями.
По ст. 2 Закона № 127-ФЗ научной (научно-исследовательской) деятельностью признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:
фундаментальные научные исследования - это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;
прикладные научные исследования - это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач;
поисковые научные исследования - исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2009 № 16-15/32228).
Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательная организация - некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана; образовательная деятельность - деятельность по реализации образовательных программ.
С учетом указанных определений и формулировок ФНС России (в отношении научных организаций) приходит к выводу, что под учреждением науки (научной организацией) в целях применения НДС понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая факт осуществления в качестве основной деятельности научную и (или) научно-техническую деятельность (письмо ФНС России от 15.03.2006 № ММ-6-03/274@). При этом для получения льготы налогоплательщик должен доказать факт отнесения произведенных работ к категории научно-исследовательских или опытно-конструкторских, то есть работы должны проводиться на основании технического задания; результаты работ должны быть подтверждены расчетами и зафиксированы на любом носителе; работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2009 № 09АП-5537/2009 и ФАС Уральского округа от 16.02.2012 № Ф09-600/12 по делу № А50-10817/2011).
Характер ОКР
В силу пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС ОКР, относящиеся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в их состав включаются следующие виды деятельности:
разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Данное освобождение применяется организациями-исполнителями независимо от источника финансирования этих работ, при условии, что в состав выполняемых ОКР включаются виды деятельности, поименованные в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (письмо ФНС России от 27.09.2013 № ЕД-16-3/186); статус исполнителя при этом также не имеет значения.
Поэтому считаем, что данное правило применимо и в отношении соисполнителя (субподрядчика), проводящего сертификационные испытания, если характер фактически выполняемых им работ, подтвержденный документально, соответствует предъявляемым указанным подпунктом требованиям, то есть производимые работы по своей сути и вне зависимости от наименования договора должны быть научно-исследовательскими либо опытно-конструкторскими. В ином случае их налогообложение производится без учета предоставленного ст. 149 НК РФ освобождения (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2013 № 13АП-5505/13).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Освобождение от НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
Энциклопедия решений. Лицензируемые виды деятельности в целях освобождения от НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Налог на прибыль
Директор организации, применяющей общую систему налогообложения, воспользовался медицинскими услугами. Договор на медицинские услуги заключен непосредственно с директором. В трудовом договоре с директором оплата организацией за него стоимости медицинских услуг не предусмотрена. Оплата услуг, которые были оказаны директору, будет производиться за счет организации. Можно ли в рассматриваемой ситуации учесть в целях налогообложения прибыли стоимость оказанных медицинских услуг?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Признание в рассматриваемой ситуации затрат организации на оплату медицинских услуг, оказанных директору, расходами для целей налогообложения прибыли может привести к налоговому спору.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). В состав расходов, связанных с производством и реализацией, в том числе, входят расходы на оплату труда (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, поэтому на основании п. 25 данной статьи учесть можно любые выплаты работникам, которые закреплены в трудовом или коллективном договоре, за исключением тех расходов, которые прямо запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.
Так, к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся, в частности, расходы в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходами, не учитываемыми в целях обложения налогом на прибыль, признаются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Таким образом, суммы выплат работникам, в том случае, если они относятся к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены ли эти выплаты коллективным договором или трудовым договором организации.
По мнению представителей Минфина России (письмо от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/185), налогоплательщик вправе учесть для целей налогообложения прибыли расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с проведением медицинских осмотров (если проведение таких осмотров предусмотрено действующим законодательством и является обязанностью работодателя). Расходы организации на лечение и медицинское обследование работников в других случаях могут осуществляться только за счет собственных средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.
Налоговые органы также считают, что расходы на оплату лечения сотрудников (проведение мероприятий по охране здоровья), не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (письма УМНС по г. Москве от 04.02.2003 № 28-11/6901, от 08.01.2003 № 26-12/1401).
В судебной практике есть решения, поддерживающие позицию официальных органов (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2010 № А19-15653/08).
Учитывая изложенное, считаем, что признание в рассматриваемой ситуации затрат организации на оплату медицинских услуг, оказанных директору, расходами для целей налогообложения прибыли может привести к налоговому спору.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников;
Энциклопедия решений. Учет оплаты работодателем медицинских услуг за работников и членов их семей.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Ответ прошел контроль качества
НДФЛ
Облагается ли НДФЛ сумма доплаты к государственной пенсии, выплачиваемой муниципальным служащим за счет средств местного бюджета?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальным служащим за счёт средств местных бюджетов, в силу п. 2 ч. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Обоснование вывода:
В силу п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.
В частности, не облагаются НДФЛ социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (смотрите также письмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-04-05/6-288). При этом, по мнению специалистов финансового ведомства, не облагаются НДФЛ только социальные доплаты до величины прожиточного минимума пенсионера, установленные Федеральным законом от 17.07.1999 № 178-ФЗ, а также пенсии за выслугу лет, назначаемые муниципальным служащим на основании ст. 23 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ. Иные выплаты, например, ежемесячные доплаты к трудовой пенсии, выплачиваемые по решению местных властей муниципальным служащим, не подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (смотрите также письма Минфина России от 30.10.2013 № 03-04-06/46210, от 22.11.2012 № 03-04-06/6-330 от 30.06.2010 № 03-04-05/9-365, от 05.04.2010 № 03-04-06/9-60, от 04.03.2010 № 03-04-06/9-23).
Вместе с тем в обзоре судебной практики ВС РФ за I квартал 2012 года, утверждённом Президиумом ВС РФ 20.06.2012, указывается, что "_ не относясь к категории социальных доплат к пенсии, устанавливаемых ст. 12.1 Федерального закона "О государственной социальной помощи" на основании требований пп. 3, 4 ст. 4 Федерального закона "О прожиточном минимуме в Российской Федерации", ежемесячные доплаты за выслугу лет, выплачиваемые к трудовой пенсии как государственным гражданским служащим, так и муниципальным служащим за счёт средств соответствующих бюджетов, являются одним из видов государственных гарантий пенсионного обеспечения за выслугу лет вне зависимости от размера потребительской корзины и данных федерального органа исполнительной власти по статистике об уровне потребительских цен на продукты питания, непродовольственные товары и услуги.
С учётом изложенного ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальным служащим за счёт средств местных бюджетов в силу п. 2 ч. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению, поскольку представляют собой один из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению_".
Таким образом, ежемесячные доплаты за выслугу лет к трудовой пенсии муниципальным служащим за счёт средств местных бюджетов, в силу п. 2 ч. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ, поскольку представляют собой один из видов выплат по государственному пенсионному обеспечению.
Руководствоваться именно этим выводом рекомендует Минфин России в письме от 06.06.2013 № 03-04-07/21068.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
Энциклопедия решений. Выплаты по государственному пенсионному обеспечению, не подлежащие обложению НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
УСН
Вновь созданный благотворительный фонд применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В штате имеются два человека. На расчетный счёт поступают средства по договорам пожертвования, в которых не указано, на какие именно цели перечисляются средства. В уставе указано, что фонд имеет право расходовать на своё содержание до 20% от средств, расходуемых на благотворительную деятельность за год.
Как вести раздельный учёт? С каких сумм нужно платить УСН?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы, полученные благотворительным фондом в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 118 ГК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон № 7-ФЗ) фондом для целей этих нормативных правовых актов признается не имеющая членства некоммерческая организация (далее - НКО), учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда.
На фонд как одну из правовых форм, в которой создаются НКО, распространяется и положение п. 3 ст. 213 ГК РФ, согласно которому коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.
Так как фонд, будучи юридическим лицом, является участником гражданских правоотношений, порядок осуществления им права собственности определяется согласно нормам ГК РФ и иных принятых в соответствии с ним федеральных законов (п.п. 1, 2 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 3 ГК РФ).
Напомним, что согласно ст. 128 ГК РФ, определяющей виды объектов гражданских прав, под имуществом в гражданском законодательстве понимаются в том числе и деньги.
В силу п.п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться им любым образом.
Пунктом 1 ст. 26 Закона № 7-ФЗ установлено, что источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах являются:
регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
добровольные имущественные взносы и пожертвования;
выручка от реализации товаров, работ, услуг;
дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
доходы, получаемые от собственности НКО;
другие не запрещенные законом поступления.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 249 и 250 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о НКО взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, у общественных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы членских взносов, а также суммы, полученные в виде добровольных пожертвований, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание НКО и (или) ведение ею уставной деятельности (письмо Минфина России от 28.03.2014 № 03-11-06/2/13904).
Подобный вывод содержат также письма Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-04/16, от 07.12.2010 № 03-03-06/4/119, от 01.11.2010 № 03-03-06/4/105, от 14.11.2008 № 03-03-06/4/79, от 30.06.2008 № 03-03-06/4/44, УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 № 16-12/016014@, от 15.01.2009 № 19-12/001802.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона № 7-ФЗ фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан.
По мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 11.04.2008 № 03-03-06/4/26, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности.
По нашему мнению, к расходам фонда на ведение уставной деятельности следует относить расходы, направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе фонда в качестве цели и предмета ее деятельности.
Заметим, согласно п. 3 ст. 7 Закона № 7-ФЗ попечительский совет фонда является органом фонда и осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами фонда решений и обеспечением их исполнения, использованием средств фонда, соблюдением фондом законодательства.
В рассматриваемом случае фонд на основании устава имеет право расходовать на своё содержание до 20% от средств, расходуемых на благотворительную деятельность за год. То есть именно это ограничение следует учитывать при направлении средств на содержание фонда (в том числе выплату зарплаты штатным сотрудникам).
Обращаем внимание, что НКО должна иметь самостоятельный баланс и (или) смету (п. 1 ст. 3 Закона № 7-ФЗ).
Несмотря на свободу выбора: либо баланс, либо смета, для выполнения целевых программ, на наш взгляд, фонду целесообразно составлять смету доходов и расходов, рассчитанную на определенный период времени (финансовый план).
Требования к составлению финансового плана (сметы доходов и расходов) законодательством не установлены. В связи с этим НКО (фонд) может самостоятельно определить статьи доходов и расходов, планировать их размер исходя из имеющихся источников средств, учитывая цели и направления своей деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 29 Закона № 7-ФЗ утверждение финансового плана (сметы) НКО и внесение в него изменений относится к компетенции высшего органа управления НКО. А порядок управления фондом определяется его уставом.
Таким образом, высший орган управления фонда может оценить экономическую обоснованность и целесообразность расходов на содержание НКО и утвердить их в смете (финансовом плане). Смету следует согласовать с членами, участниками, учредителями фонда либо с попечительским советом.
На основании п. 1 ст. 19 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная организация ведет бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Порядок ведения раздельного учета НКО нормативными документами по бухгалтерскому учету и НК РФ не определен. Поэтому фонду необходимо самостоятельно разработать регистры учета расходования средств и порядок, в соответствии с которым ведение учета доходов и расходов целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации будет производиться раздельно. Указанный порядок должен быть утвержден руководящим органом фонда.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция), счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации в том числе о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, и т.п.
Пожертвования, полученные в качестве источника финансирования уставной деятельности фонда, отражаются проводками:
Дебет 51 Кредит 76
поступили денежные средства на расчетный счет НКО в качестве пожертвования;
Дебет 76 Кредит 86
полученные денежные средства учтены у НКО в качестве целевого финансирования.
Инструкция предусматривает, что использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86. Так, в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются расходы на содержание некоммерческой организации, осуществленные за счет средств целевого финансирования.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Организация "Альфа", владеющая 50% уставного капитала организации "Омега", вносит свое имущество (основные средства и материально-производственные запасы) для увеличения чистых активов организации "Омега" путем формирования добавочного капитала в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ на основании протокола общего собрания участников. Обе организации являются обществами с ограниченной ответственностью, применяющими общую систему налогообложения.
Каковы последствия этой операции по НДС для организации "Альфа" и организации "Омега"?
Какова налоговая стоимость этого имущества для организации "Омега" при дальнейшем его использовании в производстве, продаже и амортизации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче имущества в целях увеличения чистых активов организации "Омега" передающая сторона - организация "Альфа" должна исчислить НДС к уплате. При этом получающая сторона - "Омега" к вычету НДС принять не может.
Для целей исчисления налога на прибыль:
организация "Альфа" не учитывает в составе расходов стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей;
организация "Омега" учитывает в составе расходов амортизационные отчисления по полученному амортизируемому имуществу исходя из его первоначальной стоимости, определяемой как его рыночная стоимость, и срока полезного использования. При этом стоимость полученных материально - производственных запасов для целей налогообложения в расходах не учитывается.
Обоснование позиции:
В соответствии с нормами ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества.
Порядок увеличения стоимости чистых активов ООО может быть предусмотрен учредительными документами общества. Закон также не содержит запрета увеличивать стоимость чистых активов по волеизъявлению участников.
Порядок внесения вкладов в имущество ООО установлен нормами ст. 27 Закона № 14-ФЗ.
На основании п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
В качестве вклада в имущество общества по общему правилу передаются деньги, но уставом или решением общего собрания ООО может быть предусмотрена возможность внесения иного имущества, в том числе основных средств и иных материальных ценностей (п. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).
Внесенные вклады становятся собственностью ООО (п. 3 ст. 213 ГК РФ), однако их внесение не влечет за собой изменения размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). В п. 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 № 90/14 разъяснено, что вклады в имущество общества не являются вкладами в уставный капитал ООО.
По мнению специалистов финансового ведомства, вклад участника в имущество общества рассматривается как безвозмездная передача имущества (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426).
Налог на прибыль
Учет у получающей стороны
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признается доход в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
На основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, в частности, в виде имущества в размере его денежной оценки, которое передано хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала.
Причем, если налогоплательщику участником передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет участник, в отличие от нормыпп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 № АС-4-3/8157@).
Также, в отличие от пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в норме пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ отсутствует условие о дальнейшем использовании вклада (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243). То есть при передаче полученного имущества третьим лицам данное имущество не признается доходом для целей налогообложения независимо от того, сколько времени прошло со дня его получения, то есть право на применение данной льготы не утрачивается (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/26).
Обратите внимание, что пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и другими нормами НК РФ не установлен предельный размер увеличения стоимости чистых активов в целях применения указанной льготы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении от учредителя имущества в целях увеличения чистых активов общество не включает доходы в размере денежной оценки указанного имущества в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Пунктом 2 ст. 256 НК РФ определен перечень видов амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, а п. 3 ст. 256 НК РФ установлено имущество, исключаемое из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ.
Ни в п. 2, ни в п. 3 ст. 256 НК РФ не упомянуто имущество, полученное от учредителя в виде вклада в имущество, доход при получении которого не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 3.4. п. 1 ст. 251 НК РФ. Статья 270 НК РФ, в которой перечислены расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли, также не содержит запрета на учет расходов в виде амортизационных отчислений по рассматриваемым основным средствам.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость безвозмездно полученного основного средства (далее - ОС) определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.
В свою очередь, п. 8 ст. 250 НК РФ определяет, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу, причем информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Заметим, что законодательство РФ не обязывает организацию-участника, передающую имущество в целях увеличения чистых активов, и организацию-получателя такого имущества проводить независимую экспертную оценку в целях обоснования его цены.
В настоящее время подтверждение оценки имущества обязательно при его взносе в уставный капитал ООО (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ). Других случаев обязательной оценки выбывающего и приобретаемого имущества законодательство не содержит.
Однако, если сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, то необходимо учитывать положения глав 14.1, 14.2, 14.3, 14.4 НК РФ.
Таким образом, стоимость амортизируемого имущества определяется исходя из стоимости, указанной в решении участников общества, где должна быть указана денежная оценка вклада, соответствующая рыночной цене аналогичного имущества (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-03-05/32).
По мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197, организация, получившая безвозмездно в собственность основное средство, должна учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения прибыли организаций, если при получении основного средства его стоимость оценена в соответствии с положениями ст. 105.3 НК РФ и учтена в составе доходов, формирующих налоговую базу.
Однако, в рассматриваемой ситуации при получении основных средств организация не учитывает доход в виде безвозмездно полученного имущества на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Из письма же Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, где рассматривалась ситуация в отношении имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доходы при получении которого не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, следует, что исчисление амортизации по амортизируемым основным средствам, переданным в качестве вклада в имущество ООО, осуществляется в общеустановленном порядке, если это ОС соответствуют критериям амортизируемого имущества, установленным главой 25 НК РФ.
О том, что ОС, переданные организации учредителями, принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости и начисление амортизации по данному имуществу осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, говорится в том числе в интервью с Д.Ю. Григоренко, начальником отдела налога на прибыль и специальных налоговых режимов Управления налогообложения ФНС России, советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса, в материале "Налог на прибыль: порядок формирования налоговой базы за полугодие. Типичные ошибки и их исправление", опубликованном в Российском налоговом курьере (№ 13-14, 15, июль, август 2010).
Суды также поддерживают данную позицию (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 № Ф08-737/07-290А (определением ВАС РФ от 18.06.2007 № 7092/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 12.03.2008 № КА-А40/1240-08).
В письме Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 высказано мнение о том, что переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями ст.ст. 258-259 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283, от 15.05.2008 № 03-03-06/1/318).
Однако судебной практики после выхода письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197 нами не обнаружено, поэтому с учетом высказанного в нем мнения следует понимать, что возможность амортизации имущества, полученного обществом на увеличение чистых активов, может быть поставлена проверяющими под сомнение.
Стоимость же безвозмездно полученных материально-производственных запасов (далее - МПЗ) при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Заметим, что до 2015 года существовали проблемы с оценкой безвозмездно полученного неамортизируемого имущества (МПЗ или товаров). Дело в том, что ст.ст. 254 и 268 НК РФ не был предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ, в том числе полученных от учредителей.
В письме Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 специалисты финансового ведомства разъяснили, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества, не являющегося основным средством, не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на приобретение данного имущества (дополнительно смотрите письмоМинфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).
С 01.01.2015 действует новая редакция абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. "б" п. 7, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ), согласно которой стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, полученных безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ.
Из прямого прочтения данной нормы можно сделать вывод, что в составе материальных расходов могут быть учтены только те безвозмездно полученные МПЗ, при оприходовании которых учтен внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не учитывает доход в виде безвозмездно полученного от учредителя МПЗ (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), то учет стоимости таких МПЗ в составе расходов в момент их вовлечения в производство или при реализации, на наш взгляд, может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Заметим также, что формулировка абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ в отношении безвозмездно полученного имущества: "Стоимость МПЗ..., определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком..." отличается от формулировки, содержащейся в п. 1 ст. 257 НК РФ: "Первоначальная стоимость основного средства определяется..., как сумма, в которую оценено такое имущество..."
Учитывая изложенное, полагаем, что организация "Омега" для целей налогообложения прибыли может учесть в составе расходов амортизационные отчисления по полученному от учредителя основному средству, если оно используется в деятельности, приносящей доход (однако спор с налоговым органом не исключен). Стоимость же полученных МПЗ не учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Отметим, что разъяснений уполномоченных органов и примеров арбитражной практики, вышедших после начала действия новой редакции абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ, нам найти не удалось.
В связи с этим рекомендуем организации обратиться в Минфин России или налоговый орган по месту своего учета за официальным разъяснением по данному вопросу.
Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов и Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Налог на прибыль у передающей стороны
Из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Полагаем, что при безвозмездной передаче имущества (объекта основных средств и МПЗ) в качестве вклада в имущество общества у организации-участника не возникает экономической выгоды, а следовательно, и дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Наряду с этим организация-участник не сможет учесть в расходах ни остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств, ни стоимость приобретения МПЗ, а также затраты, связанные с их передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011515@, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-03-06/1/42727).
НДС
Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, в общем случае при безвозмездной передаче имущества (ОС и МПЗ) в собственность другого лица на территории РФ (ст. 147 НК РФ) у передающей стороны возникает объект обложения НДС. Исключения из этого правила установлены п. 2 ст. 146 НК РФ.
Так, не признаются объектом обложения НДС операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Например, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 № Ф01-4894/12 по делу № А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 № А-62-3799/2006 судьи, учитывая положения ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", пришли к выводу о том, что операции по внесению вклада в имущество общества носят инвестиционный характер. Следовательно, при их осуществлении у организаций-участников не возникает объекта обложения НДС.
В то же время, принимая во внимание, что операции по внесению имущества, в том числе ОС и МПЗ, в качестве вклада в имущество общества прямо не поименованы ни в п. 3 ст. 39 НК РФ, ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходят из того, что при их осуществлении у организаций-участников возникает объект обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452, письмо УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 № 24-08/10784).
Таким образом, если организация "Альфа" в рассматриваемой ситуации не хочет вступать в споры с представителями налоговых органов, то, учитывая отсутствие оснований для применения в данном случае норм ст. 149 НК РФ, при передаче имущества организации "Омега" ей следует начислить НДС по установленным правилам. Так, налоговая база по НДС будет определяться как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), а сумма НДС будет исчисляться с применением налоговой ставки в размере 18% (10%) (п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Если же организация будет исходить из отсутствия у нее объекта обложения НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество организации "Омега", то ей следует быть готовой отстаивать данную точку зрения в суде. Отметим, что в пользу налогоплательщика в таком случае будет действовать и п. 7 ст. 3 НК РФ. При этом может возникнуть необходимость в восстановлении сумм НДС по передаваемому имуществу, ранее правомерно принятых организацией-участником к вычету, в установленном порядке (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества от учредителя организация "Омега" не может, даже если ею будет получен счет-фактура от организации "Альфа". Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано в п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, поэтому правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется (письма Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60, от 27.07.2012 № 03-07-11/197, ФНС России от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Следует ли налоговому органу в решении, которое выносится по итогам проведения выездной налоговой проверки, в рамках которой выявлены недоимка за один период и переплата за другой период, определять недоимку с учетом выявленной переплаты?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В решении, выносимом по результатам выездной налоговой проверки, указывается недоимка, размер которой определяется без учета выявленной у налогоплательщика переплаты.
Обоснование вывода:
В силу п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ). При этом зачет является одним из способов уплаты налогов (п. 1 ст. 44, п.п. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Как указано в п. 8 ст. 101 НК РФ, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также - решение) указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также - решение) могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
После вступления в силу решения у лица, в отношении которого оно вынесено, возникает обязательство по уплате соответствующих сумм. Этому лицу в установленном ст. 69 НК РФ порядке направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).
Каких-либо оснований для уменьшения выявленной в ходе проверки недоимки на сумму переплаты до вступления в силу решения налоговое законодательство не устанавливает. Из приведенных выше норм следует, что принятое налоговым органом решение не может включать положения, направленные на корректировку выявленной в ходе проверки недоимки путем фактического взыскания ее части (путем зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты).
Переплата же подлежит учету налоговым органом уже на момент исполнения решения о привлечении к налоговой ответственности путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате доначисленного налога.
Такой подход отражен, в частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.09.2012 № 4050/12, постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 № 15638/12, а также в п. 10 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, Верховным Судом РФ и толковании норм законодательства о налогах и сборах, содержащемся в решениях Конституционного Суда РФ за 2013 год. Этот обзор направлен ФНС РФ (письмо от 24.12.2013 № СА-4-7/23263) нижестоящим налоговым органам для использования в работе. До принятия указанных выше судебных актов в судебной практике встречался и противоположный подход, согласно которому при проведении налоговой проверки налоговый орган обязан принимать во внимание при принятии решения по итогам налоговой проверки наличие переплаты у проверяемого налогоплательщика (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 31.07.2009 № КА-А40/6875-09, от 22.04.2010 № КА-А40/3542-10, ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2012 по делу № А26-7013/2011, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2012 по делу № А32-10647/2012). Однако на сегодняшний день именно первый из представленных подходов распространен в правоприменительной практике (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2013 по делу № А33-486/2012, от 17.01.2013 № Ф02-3681/12 по делу № А58-3501/2011, ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2013 по делу № А66-8648/2012, от 29.04.2013 по делу № А56-17324/2011, ФАС Московского округа от 29.08.2013 по делу № А40-136097/12-140-966, а также письмо ФНС России от 29.08.2011 № АС-4-2/14018).
Требования к составлению решений по итогам проверки установлены в п. 8 ст. 101 НК РФ, а формы утверждены приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (приложения 12 и 13). При этом формы решений, хоть и не содержат соответствующих реквизитов уменьшенных налоговым органом сумм налогов, но не исключают возможность указания на необходимость соответствующей корректировки налоговых обязательств в описательной и резолютивной части решения.
C 12 июня 2015 года налоговые органы используют в своей работе обновленные формы документов, которые утверждены приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (приложения 30 и 31), при этом в п. 3.1 формы решений предусмотрено примечание, что недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами.
Таким образом, по нашему мнению, в решении по итогам проверки налоговый орган указывает доначисленную недоимку без учета выявленной у налогоплательщика переплаты, которая будет зачтена после вступления в силу соответствующего решения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Михайлова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей
Организация ввела в эксплуатацию здание после реконструкции и сдала его в аренду. Через месяц арендатор предъявил претензию арендодателю о некачественной отделке стен (угроза падения плитки по наклонным стенам). После консультации арендодатель решил закрыть все наклонные стены панелями. В результате произведенных работ за счет облицовки стен панелями была устранена вероятность отслаивания плитки от стен.
Сумма работ составляет примерно 500 тыс. руб.
Куда относить данные расходы по отделке стен (на увеличение стоимости ОС или на текущий ремонт)? Как отразить данные расходы в бухгалтерском учете?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Работы по облицовке стен панелями являются капитальным ремонтом объекта основных средств.
Расходы на их осуществлению отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Обоснование позиции:
Стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев реконструкции и модернизации (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).
Основанием для увеличения стоимости ОС на сумму затрат на его модернизацию и реконструкцию может являться также увеличение оставшегося срока полезного использования объекта при неизменности всех других показателей функционирования (мощности, качества применения и т.п.) (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Модернизация и реконструкция - одни из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01, п. 66 Методических указаний N 91н). Отличием модернизации и реконструкции от ремонта является то, что при проведении работ по модернизации и реконструкции, как правило, происходит повышение первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, а при ремонте технико-экономические показатели объекта не меняются.
Учет затрат на ремонт ОС принципиально отличается от учета расходов на реконструкцию и модернизацию ОС. Поэтому правильное определение характера проводимых работ важно для целей учета.
Дело в том, что в бухгалтерском учете ремонт является одним из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01).
Затраты на текущий ремонт отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в том числе арендованных) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Согласно п. 67 Методических указаний затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
При определении, к какому виду следует отнести проводимые работы, следует руководствоваться следующими документами:
письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80;
Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) - Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденным приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - ВСН 58-88(Р));
Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение).
Согласно п. 3.1 Положения ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.
В соответствии с п. 3.11 Положения к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.11 Положения). При этом перечень капитальных работ приведен в Приложении 8 к Положению.
Таким образом, по сути, в результате ремонта (текущего или капитального) не изменяются ни технико-экономические показатели сооружения, ни его технологическое или служебное назначение, ни назначение объекта основных средств.
Поэтому исходя из сказанного работы по замене облицовки стен в помещении относятся к капитальному ремонту. Это следует и из Перечня работ по капитальному ремонту зданий и сооружений (раздел VIII (пункт 2), части А Приложения 8 Положения).
Как следует из вопроса, в результате произведенных работ за счет облицовки стен панелями была устранена вероятность отслаивания плитки от стен. То есть был устранен недостаток прежней облицовки.
Полагаем, что в данном случае речь идет именно о капитальном ремонте объекта основных средств, поскольку работы проводились с целью приведения помещения в надлежащее состояние.
Изложенной аргументацией можно воспользоваться и в целях налогового учета.
Если у организации есть какие-то сомнения по вопросу квалификации произведенных работ, то в этом случае лучше получить заключение инженерной службы (специалиста, обладающего соответствующей квалификацией). Минфин России в этом случае рекомендует обращаться в Министерство регионального развития Российской Федерации (письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87).
Дополнительно рекомендуем ознакомиться с материалами:
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет содержания, использования и ремонта основных средств.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Ответ прошел контроль качества
Организация получила свидетельство о регистрации 17.06.2014. Учредитель 25.06.2014 внес на расчетный счет сумму 10 100 руб. Согласно выписке банка на расчетный счет организации поступила сумма от учредителя в размере 10 100 руб. и списана комиссия банка в размере 100 руб.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете комиссии банка? Вправе ли в целях налогообложения прибыли организация учесть в расходах комиссию банка, если доходов пока нет?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете комиссию банка следует учесть в состав прочих расходов.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде комиссии банка относятся к внереализационным расходам.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
В рамках данной консультации мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете денежных средств в виде вклада учредителя в уставный капитал и в имущество общества. Хотим только заметить: исходя из того, что денежные средства в виде вклада в уставный капитал (10 000 руб.) и подлежащей уплате комиссии банка (100 руб.) поступают от учредителя на расчетный счет организации, а не в кассу организации, согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данные суммы следует отразить по дебету счета 51 "Расчетные счета".
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражаются в составе прочих расходов.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией, которая имеет право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (абзац второй п. 18 ПБУ 10/99).
Таким образом, исходя из того, что все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, в бухгалтерском учете комиссию банка следует учесть в составе прочих расходов.
Согласно банковской выписке расходы по оплате услуг банка отражаются записью:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76
100 руб. - учтены расходы на комиссию банка;
Дебет 76 Кредит 51
100 руб. - оплачена комиссия банка.
Налог на прибыль
Для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "Банк-Клиент".
Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы в виде комиссии банка относятся к внереализационным расходам.
Отметим, что Минфин России и ФНС России в своих разъяснениях приходят к выводу, что организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации, нет внереализационных доходов). Кроме того, по их мнению, при отсутствии доходов рассматриваемые расходы формируют убыток отчетного (налогового) периода, на сумму которого можно будет скорректировать полученную впоследствии прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 19.12.2011 № 03-03-06/1/833, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, смотрите также письма ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494, от 27.04.2007 № ММ-6-02/356).
Судебная практика также подтверждает данный подход (смотрите постановления ФАС Московского округа от 06.02.2014 № Ф05-17554/13 по делу № А40-33091/2013, от 21.05.2013 № Ф05-4096/13 по делу № А40-81762/2012, от 05.08.2010 № КА-А40/8163-10 по делу № А40-134055/09-115-995, от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10 по делу № А40-168686/09-76-1218, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2014 № Ф04-418/14 по делу № А70-3316/2013, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 № Ф06-149/13 по делу № А65-14995/2012, от 18.02.2010 по делу № А12-10777/2009, ФАС Центрального округа от 21.02.2011 по делу № А14-18903/2009/659/28, от 09.02.2010 по делу № А14-14803/2008/500/24, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу № А32-26302/2008-63/376).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть внереализационные расходы в виде комиссии банка в целях налогообложения прибыли в том периоде, к которому эти расходы относятся, вне зависимости от факта получения в этом периоде выручки (дохода) при условии, что понесенные расходы подтверждены документально и осуществлены с целью получения дохода.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет поступления денежного взноса в уставный капитал;
Энциклопедия решений. Учет при получении наличных денежных средств от учредителей;
Энциклопедия решений. Учет расходов на услуги банков;
Энциклопедия решений. Учет расходов, не соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Сотрудник потерял кассовые чеки на приобретение бензина для служебной машины. Денежные средства под отчет в организации не выдаются, а сотруднику возмещается перерасход. В путевом листе сотрудник указал приобретение ГСМ по потерянному чеку. Если не указывать приобретение ГСМ по потерянному чеку, то не будет сходиться пробег по спидометру. Возмещение расходов работнику не планируется.
Правомерно ли включать в путевой лист приобретение ГСМ по потерянному чеку? Как следует отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?
В рамках данного запроса порядок исчисления НДФЛ не рассматривается.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и др.).
Нормы главы 25 НК РФ не содержат конкретного перечня расходов на содержание служебного транспорта. В частности, к расходам на содержание служебного автотранспорта относятся и расходы на приобретение ГСМ.
В то же время организация может учитывать расходы на ГСМ и в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При этом расходы на приобретение ГСМ независимо от их квалификации должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/035154).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
В ряде писем финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161, от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129) указывается, что для целей налогообложения путевой лист является одним из документов, который подтверждает расходы на приобретение ГСМ.
Типовые межотраслевые формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, в обязательном порядке применяются для учета работ в автомобильном транспорте, то есть специализированными автотранспортными предприятиями (письма Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129).
Другие юридические лица, эксплуатирующие в том числе легковые и грузовые автомобили, при разработке формы путевого листа должны руководствоваться приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 (далее - Приказ № 152), которым утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов.
Так, в силу пп. 3 п. 6 Приказа № 152 путевой лист должен содержать показания одометра (полные километры пробега) при выезде транспортного средства из гаража и его заезде в гараж.
Однако для списания в расходы потребленного топлива первоначально организации требуется его оприходовать. По общему правилу ГСМ, необходимые для работы автомобиля, также приходуются на основании соответствующих первичных документов. При отсутствии таковых полагаем, что ГСМ можно рассматривать, например, как доход в виде излишков, выявленных в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ), или как доход в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При этом размер дохода в виде безвозмездно полученного имущества в силу прямой нормы определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. В свою очередь, подобной нормы в отношении дохода в виде излишков, выявленных в результате инвентаризации, глава 25 НК РФ не содержит.
Из ряда судебных решений (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2006 № Ф04-2872/2006, ФАС Уральского округа от 13.08.2009 № Ф09-5794/09-С3) следует, что размер дохода в виде стоимости излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, также определяется исходя из рыночных цен.
В соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.п. 8, 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
Иными словами, оприходовав по рыночной стоимости ГСМ, организация затем вправе учесть указанную стоимость в расходах. Основанием для оприходования в таком случае будет справка бухгалтера (возможность использования справки бухгалтера в качестве документа, подтверждающего данные налогового учета, предусмотрена ст. 313 НК РФ) и (или) документы, составленные по результатам инвентаризации, а для списания - путевой лист автомобиля.
Следует отметить, что в подобных случаях некоторые эксперты*(1) предлагают принимать к учету ГСМ на основании решения комиссии, оформленного актом, а также объяснительной записки водителя.
По нашему мнению, порядок оформления и учета ГСМ в бухгалтерском учете будет аналогичен описанному выше порядку налогового учета.
Так, приобретенные ГСМ в случае утери чека следует принять к учету по текущей рыночной стоимости в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", одновременно признав прочий доход (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Затем на основании путевого листа стоимость ГСМ списывается в расходы по обычным видам деятельности.
Полагаем, что в учете при этом будут сделаны записи:
Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
оприходованы ГСМ;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
стоимость ГСМ списана в расходы.
В то же время в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления". В таком случает стоимость безвозмездно полученных ГСМ, учтенная на счете 98, списывается с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания топлива на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Применяемую методику учета организации следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
По условиям лизингового договора переходом права собственности на имущество к лизингополучателю по окончании срока действия настоящего договора является полная уплата лизинговых платежей, в т.ч. внесение выкупной стоимости. Выкупной стоимостью признается последний лизинговый платеж.
В лизинговые платежи была включена страховка предмета лизинга, погашение основного долга, а также лизинговый процент.
Последний платеж по графику - 48 192 руб. - произведен в апреле 2015 года. Уплачивался авансовый платеж в сумме 799 269,97 (в т.ч. НДС), который засчитывался ежемесячно неравными суммами (согласно графику лизинговых платежей) за время действия договора, но при уплате последнего платежа такой зачет составил 626 622,99 руб. с учетом НДС. Общая сумма лизинговых платежей по договору - 1 793 268,85 руб. (в т.ч. НДС - 273 549,48 руб.).
Каков бухгалтерский учет предмета лизинга у лизингополучателя на протяжении договора лизинга (длительностью 18 месяцев) и после его окончания?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае, когда балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель, в бухгалтерском учете лизингополучателя лизинговое имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" исходя из стоимости, указанной в договоре лизинга, включая выкупную цену.
В бухгалтерском учете лизингополучателя в период действия договора лизинга отражается начисление и оплата лизинговых платежей, а по его окончании также операции по приобретению в собственность имущества, являвшегося предметом лизинга, с отражением приобретенного имущества в составе объектов основных средств.
Обоснование вывода:
Юридические аспекты
В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон № 164-ФЗ)).
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Таким образом, есть два варианта передачи лизингового имущества в собственность лизингополучателю:
1) в соответствии с договором лизинга по окончании его действия лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а его выкупная стоимость включается в состав лизинговых платежей. При этом выкупная цена предмета лизинга определяется соглашением сторон еще на этапе заключения договора финансовой аренды;
2) по окончании действия договора лизинга лизингополучатель приобретает лизинговое имущество на основании договора купли-продажи. При этом выкупная цена лизингового имущества определяется при последующем заключении договора купли-продажи.
В рассматриваемом случае дополнительным соглашением к договору лизинга определено, что переход лизингового имущества к лизингополучателю происходит в связи с окончанием расчетов и выполнением лизингополучателем всех своих обязательств. То есть приобретение имущества происходит по первому из указанных вариантов, т.к. составленное дополнительное соглашение не изменило первоначального условия договора, а лишь констатировало выполнение лизингополучателем всех предусмотренных договором лизинга обязательств.
Бухгалтерский учет
При отражении операций по договору лизинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее - Указания по лизингу), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету;
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания);
ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) и др.
Также отметим, что до 16.11.2014 ст. 31 Закона № 164-ФЗ предусматривала, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ с 16.11.2014 эта статья из Закона № 164-ФЗ была исключена. Таким образом, в настоящее время Закон № 164-ФЗ прямо не предусматривает заключение сторонами соглашения о том, на балансе у какой из сторон учитывается лизинговое имущество.
Вместе с тем с учетом принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ), стороны договора лизинга не лишены права достичь соглашения о выборе балансодержателя, в частности путем включения соответствующего условия в договор лизинга. Кроме того, в законодательстве по бухгалтерскому учету (а также в НК РФ) осталось упоминание о том, что выбор стороны, которая учитывает предмет лизинга на своем балансе и начисляет по нему амортизацию, определяется условиями договора лизинга (к примеру, п. 2 Указаний по лизингу, п. 50 Методических указаний, п. 10 ст. 258 НК РФ).
При передаче предмета лизинга лизингополучателю в пользование право собственности на этот предмет к лизингополучателю не переходит, поэтому предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете у лизингополучателя на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" (п. 8 Указаний по лизингу). Этим обеспечивается выполнение требования п. 1 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" к отражению в бухгалтерском учете каждого факта хозяйственной жизни, но с учетом имущественной обособленности собственных активов от активов других организаций (п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предмет лизинга принимается на забалансовый учет в общей сумме договора лизинга. Если договор лизинга включает как лизинговые платежи, так и выкупную стоимость, предмет лизинга принимается к учету по стоимости, указанной в договоре, включая выкупную цену. Соответственно, полагаем, что стоимость лизингового имущества отражается на забалансовом счете с учетом НДС - 1 793 268,85 руб.
В соответствии с п. 9 Указаний по лизингу начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов. То есть в течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в своем учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей. Сумма перечисленного лизингодателю аванса не признается расходом организации, а учитывается в составе дебиторской задолженности (п.п. 3, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Далее в течение срока действия договора лизинга сумма аванса засчитывается в счет оказания услуги в порядке, установленном в договоре.
В рассматриваемом случае в соответствии с условиями договора после уплаты всех причитающихся платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
При возврате лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". А при выкупе одновременно со снятием с забалансового учета производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств" (п.п. 10, 11 Указаний по лизингу, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2010 по делу № А45-6044/2010). При таком варианте учета на балансе лизингополучателя будет отражено полностью самортизированное основное средство - остаточная стоимость принятого к учету основного средства будет равна нулю, и тем самым вся сумма, установленная договором лизинга, будет полностью учтена в бухгалтерском учете лизингополучателя в составе расходов при начислении лизинговых платежей.
Оприходование имущества в качестве актива осуществляется по правилам, установленным соответствующими нормативными документами в области бухгалтерского учёта. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Принятие к учету основных средств на счете 01 производится по первоначальной стоимости, которой в силу п. 8 ПБУ 6/01 признается (для основных средств, приобретенных за плату) сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальная стоимость передаваемого объекта формируется исходя из всей суммы платежей, подлежащей уплате по договору лизинга. Иными словами, фактическими затратами на приобретение основного средства в рассматриваемом случае будет являться общая сумма договора лизинга, которая согласно ст. 28 Закона № 164-ФЗ включает и выкупную цену имущества, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В то же время Указания по лизингу не предусматривают учет выкупной цены предмета лизинга отдельно. Кроме того, Указания по лизингу, равно как и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, не предусматривают ни повторного принятия к учету и ввода в эксплуатацию предмета лизинга, ни изменения его первоначальной стоимости в случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. При этом следует учитывать, что при переходе имущества в собственность лизингополучателя данное имущество перестает быть предметом лизинга: лизинговое имущество выбывает, а к учету принимается собственное имущество.
С учетом сказанного общая схема проводок в бухгалтерском учете лизингополучателя может выглядеть следующим образом:
Дебет 76, субсчет "Аванс по договору лизинга" Кредит 51
799 269,97 руб. - произведена уплата авансового лизингового платежа;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76, субсчет "НДС с аванса"
121 922,54 руб. - принят к вычету НДС по авансовому платежу на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя;
Дебет 001
1 793 268,85 руб. - предмет лизинга принят на забалансовый учет по стоимости, равной сумме всех лизинговых платежей с НДС согласно графику (включая суммы, уплаченные в авансовом порядке);
Дебет 20 (23 и проч.) Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
после получения предмета лизинга начислен ежемесячный лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
выделен НДС в сумме лизингового платежа;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
принят к вычету НДС, входящий в состав лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
перечислен ежемесячный лизинговый платеж согласно графику.
В том месяце, когда происходит зачет авансового платежа в счет уплаты лизинговых платежей, в учете производятся дополнительные записи:
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 76, субсчет "Авансовые платежи по договору лизинга"
зачтена часть аванса в соответствии с условиями договора;
Дебет 76, субсчет "НДС с аванса" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
восстановлен НДС с аванса в части, соответствующей сумме НДС, принятому к вычету по лизинговому платежу.
На дату перехода права собственности после уплаты всей выкупной стоимости предмет лизинга выбывает и появляется собственное имущество:
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
48 192,92 руб. - оплачен последний (он же выкупной) лизинговый платеж;
Дебет 20 (23 и проч.) Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
571 877,89 руб. ((626 622,99/118 х 100) + (48 192,92/118 х 100)) - начислен ежемесячный лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
102 938,02 руб. (674 815,91/118 х 18) - выделен НДС в сумме лизингового платежа;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
102 938,02 руб. - принят к вычету НДС, входящий в состав лизингового платежа;
Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 76, субсчет "Авансовые платежи по договору лизинга"
626 622,99 руб. - зачтена часть аванса в соответствии с условиями договора;
Дебет 76, субсчет "НДС с аванса" Кредит 68, субсчет " Расчеты по НДС"
95 586,56 руб. - восстановлен НДС с аванса в части, соответствующей сумме НДС, принятому к вычету по лизинговому платежу;
Кредит 001
1 793 268,85 руб. - стоимость лизингового имущества списана с забалансового учета;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств"
1 519 719,37 руб. - принято к учету имущество в составе собственных основных средств (без НДС).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя);
Энциклопедия решений. Учет реализации имущества лизингодателем по окончании договора лизинга;
Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет передачи предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю на баланс.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: