Мониторинг законодательства РФ за период с 22 по 28 февраля 2021 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
В НК РФ предлагается внести ряд изменений, касающихся уплаты НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, налога на имущество организаций и других налогов
Законопроектом, в частности:
уточняется порядок уплаты НДС налоговыми агентами;
предусматривается индексация ставок акцизов на все подакцизные товары на период 2021 - 2023 гг.;
для целей уплаты акцизов скорректирован порядок определения максимальной розничной цены табачных изделий;
расширен круг организаций, которые вправе обратиться за получением Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана;
устанавливаются ставки акцизов на период по 2024 год включительно. В частности:
- на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5:
2022 год - 14 169 рублей за 1 тонну; 2023 год - 14 736 рублей за 1 тонну; 2024 год - 15 325 рублей за 1 тонну;
- дизельное топливо: 2022 год - 9 556 рублей за 1 тонну; 2023 год - 9 938 рублей за 1 тонну; 2024 год - 10 336 рублей за 1 тонну;
уточнены требования к амортизации имущества;
внесены уточнения в порядок определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, для участников региональных инвестиционных проектов;
действие ставки налога на имущество в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, в размере не более 1,6% предлагается продлить на период по 2023 год включительно;
предлагается отменить отражение в налоговой декларации по налогу на имущество сведений, в частности, о принадлежащих налогоплательщику объектах налогообложения, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. При этом установлено, что, в случае если у налогоплательщика имеются только объекты налогообложения, сведения о которых не вносятся в налоговую декларацию, она не представляется.
Уточнен перечень расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ, ввоз которых не подлежит обложению НДС
Изменения внесены в пункт 58 перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.10.2014 N 1096.
Код 2931 90 800 9 заменен на код 2931 90 000 9.
Правительство скорректирует форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), а также внесет уточнения в книгу покупок (книгу продаж)
Обновление формы счета-фактуры обусловлено тем, что Федеральным законом от 09.11.2020 N 371-ФЗ в состав реквизитов счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры включены новые реквизиты:
регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;
количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.
В связи с этим, в частности, формы счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры дополнены новыми графами.
Обновлен порядок установления, оценки и устранения причин возникновения споров в деятельности налоговых органов
Порядком определяются перечень источников информации о причинах возникновения споров, а также действия структурных подразделений центрального аппарата ФНС России по установлению, оценке и устранению причин возникновения споров.
Причина возникновения спора - обстоятельства, вызывающие разногласия между налоговым (регистрирующим) органом и налогоплательщиком (заинтересованным лицом).
Показатели оценки причин возникновения споров - количественные и суммовые значения, характеризующие системность, существенность и распространенность установленных причин возникновения споров.
Системность характеризуется количеством эпизодов, в которых выявлена причина возникновения споров.
Существенность характеризуется суммовым выражением эпизодов, в которых выявлена причина возникновения споров.
Установлены, в частности, порядок оценки причин возникновения споров, порядок действий СП УДУНС при работе с причинами возникновении споров, порядок взаимодействия СП УДУНС с Профильным СП в случае несогласия данных профильных подразделений с необходимостью устранения причины возникновения споров, определением Профильного СП и (или) комплексом мер и сроками, установленными СП УДУНС для устранения причины возникновения споров, а также методика определения категорий причин возникновения споров.
Признан утратившим силу Приказ ФНС России от 23.01.2018 N ММВ-7-9/36@ "Об утверждении порядка выработки единых правовых и практик образующих подходов при рассмотрении досудебных споров с участием налоговых органов".
"Встреча Михаила Мишустина с членами Совета палаты Совета Федерации Федерального Собрания" (информация с официального сайта Правительства РФ от 24.02.2021) (извлечение)
Для поддержки бизнеса из наиболее пострадавших отраслей, который ранее пользовался программой "ФОТ 2.0", будет запущена новая годовая программа - "ФОТ 3.0"
Льготная кредитная программа "ФОТ 2.0" стимулировала бизнес из пострадавших отраслей к сохранению рабочих мест и стала одной из самых удачных мер поддержки малых и средних предпринимателей. Данная программа завершается, тем не менее ряд отраслей пока не восстановился до докризисного уровня. Это сферы общественного питания, культуры, спорта и развлечений, организации мероприятий, туристический бизнес и ряд других.
В новой годовой программе - "ФОТ 3.0" будут немного изменены условия. Теперь ставка льготного кредита будет не 2%, а 3%. Это небольшое повышение, учитывая, что экономика постепенно восстанавливается. И в течение первого полугодия бизнес по данной новой программе не будет выплачивать основной долг и проценты по кредиту. Лишь во втором полугодии это можно будет делать равными долями ежемесячно.
Кроме того, теперь в программу будут допущены от микро- и малых до крупных предприятий из наименее восстановившихся отраслей, которые на сегодняшний день пока еще до конца не вернулись на докризисный уровень.
<Письмо> ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-3/1743@
"О направлении письма"
Начиная с 01.04.2021 в уведомлении показатель минимальной розничной цены за единицу потребительской упаковки (пачки) по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий может не заполняться
Уведомление представляется в налоговый орган не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 28.03.2014 N ММВ-7-3/120@.
С 01.04.2021 вступает в силу Федеральный закон от 30.12.2020 N 504-ФЗ, вносящий изменения в закон об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма, на основании которого утрачивает силу норма о порядке определения минимальной розничной цены. Будет установлен порядок расчета единой минимальной цены табачной продукции, которая будет рассчитываться уполномоченным органом на все марки табачных изделий. Рассчитанная ЕМЦ будет подлежать официальному опубликованию.
В связи с этим сообщается о необходимости внесения изменений в главу 22 "Акцизы" НК РФ в части отмены обязанности налогоплательщиков отражать в уведомлениях информацию о минимальных розничных ценах по каждой марке сигарет (папирос).
ФНС сообщает, что до утверждения новой формы уведомления начиная с 01.04.2021 показатель минимальной розничной цены за единицу потребительской упаковки (пачки) (графа 3 Сведений о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия) может не заполняться.
ФНС дополнены разъяснения о порядке признания для целей налогообложения расходов по оплате услуг, оказываемых взаимозависимыми иностранными организациями
При оценке экономической обоснованности понесенных "внутригрупповых" расходов, а также признания доходов от такой деятельности, налоговому органу следует разграничивать такие услуги и понятие "акционерная деятельность".
Исходя из правоприменительной практики, акционерная деятельность имеет следующие основные характеристики:
- деятельность осуществляется исходя из потребностей самих акционеров, а не отдельных участников МГК;
- экономическая выгода от такой деятельности прослеживается на уровне МГК в целом, а не на уровне отдельных компаний МГК (аналогичным образом в отношении акционерной деятельности для операционного сегмента или бизнес-сегмента экономическая выгода от такой деятельности прослеживается на уровне сегмента в целом);
- участники МГК не привлекли бы третьих независимых лиц для оказания такого рода услуг на возмездной основе и не осуществляли бы такую деятельность самостоятельно.
Приведен перечень функций, которые могут быть отнесены к акционерной деятельности по стратегическому управлению МГК, а также по планированию и контролю бизнеса МГК.
Сообщается, что в рамках осуществления акционерной деятельности не происходит оказания услуг. Расходы, связанные с акционерной деятельностью, может нести компания МГК, которая является акционером по отношению к одной или нескольким компаниям группы, либо отдельная компания специального назначения, должным образом уполномоченная на это указанной выше компанией-акционером.
<Письмо> ФНС России от 19.02.2021 N БС-4-11/2124@
Уточнены и дополнены контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам
Форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@. Последние изменения в форму расчета были внесены Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/751@.
Для целей проверки корректности формирования показателей опубликованы уточненные контрольные соотношения.
Сообщены коды, необходимые для заполнения декларации по налогу на прибыль налогоплательщиками - резидентами ОЭЗ, СЭЗ, ТОСЭР, свободного порта Владивосток, участниками РИП
Приведены коды, отражаемые в реквизитах "Признак налогоплательщика (код)", "Номер документа", "по месту нахождения (учета) (код)" и пр.
Также сообщены особенности составления нескольких Листов 02 и приложений к ним с одинаковым кодом по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
Обязанность направить сообщение об имеющихся ТС и земельных участках наступает, если организация не получила сообщение налогового органа об исчисленных им суммах транспортного и земельного налогов
Направлять сообщение об объектах налогообложения не требуется, если не истекли предусмотренные пп. 1 - 3 п. 4 ст. 363 НК РФ сроки для направления организации сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного и земельного налогов.
Так, например:
налоговым органом сообщение об исчисленной сумме транспортного налога за 2020 год должно быть передано не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока его уплаты (не позднее 1 марта 2021 года), то есть до 2 сентября 2021 года. В этом случае сообщение о наличии у организации транспортных средств не требуется направлять ранее 1 сентября 2021 года;
не позднее месяца со дня получения налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ о том, что компания находится в процессе ликвидации, ей должно быть направлено сообщение об исчисленной сумме земельного налога. При этом сообщение о наличии у организации земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, не требуется направлять ранее истечения месяца со дня внесения в ЕГРЮЛ вышеуказанных сведений.
Сообщение не представляется, если организация направляла в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному и (или) земельному налогу в отношении соответствующего объекта налогообложения.
<Информация> ФНС России от 24.02.2021 "ФНС разрабатывает сервис для хранения электронных чеков"
ФНС разрабатывает хранилище для электронных чеков
Специальный сервис для хранения электронных чеков позволит пользователю иметь полную информацию о своих покупках в одном месте и предъявлять чеки для возврата товаров или гарантийного обслуживания, а также при желании участвовать в различных программах лояльности, получать кешбэки, бонусы и др. В перспективе это позволит налоговым органам автоматически рассчитывать сумму налогового вычета при покупке лекарств: налогоплательщику будет достаточно только выбрать счет для зачисления денег без заполнения декларации.
Электронные чеки будут поступать в хранилище только по желанию самого покупателя. Для этого необходимо предоставить продавцу адрес электронной почты или номер мобильного телефона. Также покупатель может отсканировать QR-код бумажного (не персонифицированного) чека мобильным приложением ФНС России "Проверка чеков", которое привязано к номеру его мобильного телефона, и поместить чек в это хранилище. При этом покупатель всегда может отказаться от электронного чека и получить бумажную версию, которая поступит в информационную систему ФНС России без указания номера телефона или адреса электронной почты.
Отмечается, что ФНС России не связывает кассовые чеки с операциями по карте. Даже если покупатель оплатит товар картой и получит бумажный чек, информация о покупке в хранилище не поступит.
<Информация> Минэкономразвития России от 25.02.2021 "Максим Решетников: первые заявки на кредиты под 3% банки начнут принимать с 9 марта"
Правительство запускает новую льготную программу кредитования бизнеса, пострадавшего от пандемии коронавируса
Срок кредита составит один год, конечная ставка для бизнеса - всего 3%, при этом государство, со своей стороны, дотирует банкам 6%. 75% от суммы основного долга и процентов покрывается поручительством ВЭБ.РФ.
Новым механизмом могут воспользоваться участники программы ФОТ 2.0, которые работают в невосстановившихся отраслях - сфере общественного питания, культуры, спорта, развлечений, организации мероприятий и туризма.
В первые 6 месяцев для заемщика не предусмотрено никаких выплат по основному долгу и процентам. В течение последующих 6 месяцев кредит необходимо гасить равными долями ежемесячно плюс выплачивать проценты.
Максимальная сумма кредита будет определяться исходя из МРОТ (12 792 рубля) на каждого работника в расчете на 12 месяцев.
Доступ к программе, как и в случае с ФОТ 2.0, получат микро- и малые предприятия по основному или дополнительному кодам ОКВЭД. Средние и крупные предприятия - только по основному.
Заявки на участие в программе бизнес сможет подавать с 9 марта по 1 июля.
Минфином сообщены: перечень информации, которая может раскрываться в бухучете в ограниченном объеме, случаи допустимого ограничения объема раскрываемой информации и прочее
Ограниченное раскрытие информации допустимо, когда раскрытие информации в объеме, предусмотренном приведенными в информации ПБУ, приведет или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации организации и (или) ее контрагентов, и (или) связанных с ней сторон.
Степень ограничения раскрываемой информации определяется отчитывающейся организацией самостоятельно, исходя из конкретных условий и обстоятельств ведения хозяйственной деятельности этой организацией и (или) ее контрагентами, и (или) связанными сторонами.
При этом обращено внимание на то, что в приказе Минфина России от 27 ноября 2020 г. N 287н речь идет лишь об ограничении объема раскрываемой информации, а не об исключении информации из отчетности в полном объеме.
Также Минфин напоминает, что в 2021 г. годовая бухгалтерская отчетность АО и ООО может быть утверждена решением общего собрания акционеров или общего собрания участников ООО в форме заочного голосования.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
24.02.2021 Банк не вправе открыть счет физическому лицу, в отношении которого, как предпринимателя, есть решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
Определение Верховного Суда РФ от 16.12.2020 № 307-ЭС20-20465 по делу N А42-6552/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Банк полагает, что он неправомерно привлечен к ответственности за открытие счета физическому лицу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию банка необоснованной. Банк не вправе был открывать счет при наличии сведений о физическом лице, зарегистрированном в качестве предпринимателя, в отношении которого имеются решения налогового органа о приостановлении операций по счетам в банках. Поэтому привлечение банка к ответственности обоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.02.2021 Суд признал правомерным привлечение общества к ответственности за непредставление документов (информации) вне рамок налоговой проверки, т. к. необходимость истребования должным образом мотивирована, и налоговый орган снизил размер штрафа
Определение Верховного Суда РФ от 14.12.2020 № 309-ЭС20-21043 по делу N А50-589/2020
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что неправомерно привлечено к ответственности за непредставление документов (информации) налоговому органу вне рамок налоговой проверки. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. Требования инспекции соответствуют установленной форме, содержат всю необходимую информацию, позволяющую идентифицировать запрашиваемые документы и сведения, при этом необходимость истребования документов (информации) должным образом мотивирована. Доказательств невозможности представления документов (информации) не представлено. Суд отметил, что при принятии оспариваемого решения инспекция учла обстоятельства, смягчающие ответственность, и снизила размер налоговой санкции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
24.02.2021 В резерв по сомнительным долгам не может быть включена задолженность, размер и сроки возникновения которой не подтверждены документально
Определение Верховного Суда РФ от 14.12.2020 № 301-ЭС20-19840 по делу N А29-9138/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правильно сформировал резерв по сомнительным долгам. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Налогоплательщиком нарушен порядок формирования резерва по сомнительным долгам, при этом у него отсутствуют документы, подтверждающие размер задолженности и сроки ее возникновения. Суд отметил, что включение в резерв по сомнительным долгам задолженности, размер которой не подтвержден документально, неправомерно.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.02.2021 Здания, используемые в деятельности по оказанию услуг связи и находящиеся на участке с соответствующим видом разрешенного использования, не могут быть включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость
Определение Верховного Суда РФ от 15.12.2020 № 309-ЭС20-19912 по делу N А07-37499/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Общество полагает, что принадлежащие ему объекты неправомерно включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества обоснованной. Вид разрешенного использования земельных участков, на которых находятся спорные объекты, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. Спорные объекты недвижимости являются зданиями АТС (автоматическая телефонная станция) и предназначены для использования в производственной деятельности по оказанию услуг связи. Следовательно, у органа местного самоуправления не было оснований для включения данных объектов в Перечень.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.02.2021 ИП не обязан заверять у нотариуса доверенность на ведение дел в суде общей юрисдикции
Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 09.02.2021 № 11-КГ20-13-К6
Суд направил на новое кассационное рассмотрение дело о возмещении ущерба, причиненного в результате ДТП, поскольку оспариваемое определение об оставлении иска без рассмотрения вынесено в незаконном составе
Районнный суд не принял доверенность представителя индивидуального предпринимателя в связи с тем, что она была заверена самим доверителем. Суд счел, что подпись доверителя должно удостоверить третье лицо - нотариус либо организации и должностные лица по месту работы или жительства доверителя. Верховный Суд РФ не согласился с этим и направил дело на пересмотр. ГПК РФ не устанавливает специальных правил удостоверения доверенностей от ИП. Однако АПК РФ и КАС РФ позволяют ИП подписывать доверенности и скреплять их печатью. Суды общей юрисдикции должны были применить это правило по аналогии.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.02.2021 Стоимость материалов, фактически не вошедших в комплектацию изготовляемой налогоплательщиком продукции, не учитывается в составе расходов
Определение Верховного Суда РФ от 14.12.2020 № 309-ЭС20-19686 по делу N А76-15835/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно учел расходы на приобретение материалов для изготовления продукции, несмотря на то, что они не указаны в технической и договорной документации. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Совокупность собранных по делу доказательств свидетельствует об отсутствии комплектации реализованных налогоплательщиком изделий спорными материалами. Поэтому в состав расходов не может быть включена стоимость материалов, фактически не использованных при изготовлении продукции.
Источник: http://www.pravovest.ru/
25.02.2021 Резиденты территории опережающего социально-экономического развития не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам в пользу физических лиц, не занятых на новых рабочих местах
Определение Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 303-ЭС20-20903 по делу N А51-20126/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган считает, что страхователь необоснованно применял пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития. Суд, исследовав материалы дела, согласился с доводами налогового органа. Резиденты ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом при исполнении соответствующего соглашения об осуществлении деятельности. Страхователь неправомерно применил пониженные тарифы в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, не занятых на новых рабочих местах.
Источник: http://www.pravovest.ru/
26.02.2021 При недостоверности внесенной в ЕГРН кадастровой стоимости в отсутствие установленной рыночной стоимости объекта недвижимости для расчета налога на имущество должна применяться кадастровая стоимость, исчисленная расчетным методом
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.12.2020 № Ф05-21147/20 по делу N А40-308433/2018
Налогоплательщик не согласен с исчислением налога на имущество исходя из увеличенной в результате применения расчетного метода кадастровой стоимости. Суд, исследовав материалы дела, не согласился с налогоплательщиком. Кадастровая стоимость объекта недвижимости налогоплательщика признана недостоверной вследствие использования недостоверных сведений при ее определении. Такая кадастровая стоимость не является надлежащей и не может применяться для исчисления налога. Применение к прошедшему периоду увеличенной кадастровой стоимости, заново установленной с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости, признано судами незаконным. В связи с этим налоговый орган исчислил размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика расчетным путем на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объекта недвижимости. В такой ситуации налогоплательщик имел право на исчисление налога исходя из рыночной стоимости объекта недвижимости, однако не воспользовался им и не представил суду иных данных.
Источник: http://www.pravovest.ru/
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
24.02.2021 При УСН не учитываются расходы по договору цессии
Фирма на УСН приобрела право требования долга, проистекающего из договора займа. Должник заплатил новому кредитору сумму займа и проценты по нему.
В письме от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6811 Минфин разъяснил, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходом будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки).
В другом письме Минфина, от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, поясняется, что расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования не могут учитываться налогоплательщиком при определении объекта налогообложения при УСН.
Дело в том, что такие расходы не поименованы в статье 346.16 НК, которая содержит закрытый перечень расходов при УСН.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.02.2021 Как ИП на ОСНО заполнить 3-НДФЛ за 2020 год
За 2020 год декларацию 3-НДФЛ надо сдавать по новой форме, которая утверждена Приказом ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@.
Об особенностях заполнения этого отчета предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения, рассказали в УФНС по Курской области.
Общая структура новой формы налоговой декларации в целом осталась прежней, но теперь в нее включены заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ, сведения о суммах налога (авансового платежа по налогу), и расчет авансовых платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой.
Теперь форма 3-НДФЛ состоит из трех основных листов (Титульного листа, разделов 1 и 2), которые являются обязательными для заполнения всеми налогоплательщиками, а также девяти приложений и трех расчетов к приложениям, которые заполняются при необходимости.
Для корректного заполнения декларации 3-НДФЛ необходимо особо обратить внимание на изменения в заполнении пункта 1 и 2 Раздела 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет / возврату из бюджета» формы налоговой декларации (далее — Раздел 1 декларации).
В пункте 1 Раздела 1 декларации не отражается сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики. Эта сумма отражается в пункте 2 Раздела 1 декларации, там же отражаются начисленные суммы авансовых платежей по налогу (за первый квартал, полугодие, 9 месяцев).
Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, отражается без уменьшения на сумму фактически уплаченных авансовых платежей.
В Приложении 3 декларации суммы полученных доходов от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, суммы профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также налоговые базы и суммы исчисленного авансового платежа отражаются в рублях нарастающим итогом.
Напомним, что срок уплаты налога по доходам, полученным в 2020 году и задекларированным по форме 3-НДФЛ, — не позднее 15 июля 2021 года.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.02.2021 Какие ошибки допускают работодатели в форме СЗВ-СТАЖ
До 1 марта надо сдать в ПФР отчет по форме СЗВ-СТАЖ за 2020 год.
В ПФР рассказали, какие ошибки допускают страхователи при составлении этой отчетности:
несоответствие ФИО в отчетности, страховом свидетельстве и документах удостоверяющих личность;
периоды работы, указанные в форме СЗВ-СТАЖ не соответствовали представленной страхователем в течение года отчетности СЗВ-М и СЗВ-ТД;
неправильное представление исходных, дополняющих и корректирующих форм.
В ПФР пояснили, что исходные формы следует представлять впервые, дополняющие формы — включают новых сотрудников в ранее представленную отчетность, корректирующие — исправляют ранее представленные сведения.
Отметим, что в соответствии со статьей 17 Федерального закона № 27-ФЗ за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений персонифицированного учета к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.02.2021 Каждая десятая компания в России готовится к закрытию в 2021 году
Спрос на товары и услуги так и не восстановился примерно у двух третей организаций
Существенная часть субъектов малого и среднего бизнеса в 2021 году продолжает испытывать значительные проблемы. Таковы результаты мониторинга аппарата бизнес-омбудсмена Бориса Титова. В проведенном опросе приняли участие руководители и владельцы 5 тысяч организаций из всех регионов РФ, передает РБК.
К началу этого года бизнес России подошел со снизившимися зарплатами работников, уменьшением объемов выручки и упавшим спросом. Всего 20% респондентов в минувшем году не заметили падение спроса на свои товары и услуги, в то время как у более чем 40% предприятий он снизился в полтора раза и более. У 60% организаций выручка в 2020 году упала более чем на 30%, 45% респондентам пришлось урезать фонд оплаты труда.
Но и в 2021 году российские предприниматели оценивают свое положение очень пессимистично. В начале года у 33,1% опрошенных компаний продолжил снижаться оборот, у 27,1% он сохранился на уровне 2020 года. Еще 19,1% участников исследования говорят о постепенном восстановлении потерь прошлого года. Примерно каждая десятая российская фирма (9,7%) готовится к закрытию.
Источник: Российский налоговый портал
26.02.2021 На доходы по процентам от вклада тоже распространяется право на вычеты по НДФЛ
Социальный и имущественный налоговые вычеты по НДФЛ применяются к доходам, образующим основную налоговую базу.
В отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, эти налоговые вычеты не применяются.
К основной налоговой базе, в том числе, относится база по иным доходам, не поименованным в подпунктах 1 — 8 пункта 2.1 статьи 210 НК. Доход в виде процентов по банковским вкладам, который с 2021 года облагается НДФЛ, там не поименован, а значит он относится к основной налоговой базе.
Таким образом, при определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму налоговых вычетов, в частности, социального (ст. 219 НК) и имущественного (ст. 220 НК).
Такой вывод содержится в письме Минфина от 08.02.2021 № 03-04-05/7952.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация купила портативный гараж . Его стоимость составила 175 тыс. руб.
Является ли гараж основным средством, или гараж можно учесть в составе товарно-материальных ценностей?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации приобретенное имущество не следует учитывать в бухгалтерском учете в составе запасов, так как оно не предназначено для потребления в рамках обычного операционного цикла или использования в течение периода не более 12 месяцев.
Поскольку портативный гараж имеет срок полезного использования, превышающий 12 месяцев, и его первоначальная стоимость выше установленного нормами п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ лимита, такое имущество при соответствии его критериям, указанным в п. 1 ст. 257 НК РФ, и иным требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, следует рассматривать в качестве основного средства и признавать амортизируемым имуществом.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Так, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо руководствоваться условиями, установленными п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (письмо Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949), в частности:
- условие, в соответствии с которым объект предназначается для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (т.е. в течение длительного времени) (подп. "б" п. 4 ПБУ 6/01);
- условие, в соответствии с которым организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (подп. "в" п. 4 ПБУ 6/01).
Список объектов, которые могут быть отнесены к объектам ОС, не является закрытым (п. 5 ПБУ 6/01).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, поименованные в п. 4 ПБУ 6/01, независимо от его стоимости.
В свою очередь, при принятии актива с 01.01.2021 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ следует руководствоваться условиями, установленными ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденным приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.
То есть для целей бухгалтерского учета с 01.01.2021 МПЗ это вид запасов.
Запасами, в частности, являются:
- подп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019: сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
- подп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019: инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.
При этом активы принимаются на учет в качестве запасов, если они потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). Для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов его стоимость не имеет значения (п. 5 ФСБУ 5/2019)*(1).
Но в то же время в 2021 году еще действуют положения ПБУ 6/01, позволяющие учитывать в составе запасов малоценные (до 40 тыс. руб.) необоротные активы*(2). Однако, как следует из рассматриваемой ситуации, портативный гараж не относится к малоценному имуществу, поскольку его стоимость превышает лимит в 40 тыс. руб.
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации организация не предполагает продажу приобретенного имущества, приобретенное имущество предназначено для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, то есть если данное имущество не потребляется или продается в рамках обычного операционного цикла организации (п. 3 ФСБУ 5/2019), то оно соответствует критериям отнесения его к объектам ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, в бухгалтерском учете должно учитываться на счете 01 "Основные средства".
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:
1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);
2) использоваться для извлечения дохода;
3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;
4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.
Имущество стоимостью менее лимита (100 000 рублей) в целях налогового учета не относится к амортизируемому, а учитывается в составе материальных расходов. Стоимость таких объектов списывается в расходы единовременно согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).
В данном случае портативный гараж имеет срок полезного использования, превышающий 12 месяцев, и его первоначальная стоимость выше установленного нормами п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ лимита, следовательно, такое имущество при соответствии его критериям, указанным в п. 1 ст. 257 НК РФ, и иным требованиям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ, будет выступать основным средством и признаваться амортизируемым имуществом.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не включаются в состав расходов текущего периода.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
При отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами Классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов".
В ОКОФ приведены обобщенные названия, а для многих - еще и отрасль или область применения, поэтому объекты необходимо классифицировать по ОКОФ согласно их назначению и с учетом описания группировок ОКОФ, приведенного во Введении к ОКОФ.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться не только по названию основного средства, но и по его назначению. При этом указаний, характеризующих порядок отнесения объектов классификации к определенному коду подраздела ОКОФ, кроме установленных во Введении общих принципов, в описании классификатора не содержится. Таким образом, определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении. По мнению Департамента, исходя из целей недопущения завышения расходов, связанных с амортизационными начислениями (занижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество), при выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы в соответствии с Классификацией целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195).
По нашему мнению, анализируемый объект основных средств из представленных в ОКОФ группировок больше всего соответствует группировке "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты" (код - 330), в которую включен хозяйственный инвентарь, т.е. предметы, непосредственно не используемые в производственном процессе, а также производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям.
В указанную группировку входят, например, изделия текстильные готовые прочие с кодом ОКОФ 330.13.92.2.
Изделия текстильные готовые прочие, не включенные в другие группировки с кодом 330.13.92.29.190, в составе инвентаря производственного и хозяйственного согласно Классификации отнесены к третьей амортизационной группе.
Поскольку нам не удалось найти какие-либо комментарии официальных органов в отношении отнесения к конкретным амортизационным группам основных средств, подобных рассматриваемым, сделанные нами выводы в отношении отнесения имущества к данному коду ОКОФ следует рассматривать только как экспертные оценки, что не лишает специалистов организации возможности принятия иных решений в отношении отнесения рассматриваемого имущества к амортизационным группам, установленных Классификацией основных средств*(3).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления материалов с 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет запасов;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
- ФСБУ 5/2019 "Запасы": анализ концептуальных изменений (М.А. Городилов, журнал "Международный бухгалтерский учет", N 8, август 2020 г.);
- Вопрос: Бухгалтерский учет СИЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев в 2021 и 2022 годах (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2020 г.);
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по названию основного средства;
- Энциклопедия решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег
Ответ прошел контроль качества
УСН
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" и ведет строительство малоэтажных жилых домов. По окончании строительства она регистрирует право собственности на построенные дома и затем реализует их. При строительстве домов организация несет расходы на приобретение строительных материалов, аренду спецтехники и другие аналогичные затраты. Указанные затраты сразу включаются в налоговый регистр (до окончания строительства). Денежные средства на строительство поступают как заемные от собственника организации.
В связи с тем, что построенные дома предназначены не для использования в деятельности организации, а для дальнейшей реализации, отнести их к амортизируемому имуществу не представляется возможным. Соответственно, и списание расходов на строительство для целей налогообложения УСН по подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ будет неправомерно. Изначально предполагалось, что все расходы будут собираться на счете 20 "Основное производство" и после реализации домов будет сформирован расход (по аналогии с товаром). Но ни в НК РФ, ни в каких-либо нормативных актах нет четких формулировок в обоснование данного подхода.
Как правильно учесть и отразить для целей налогообложения УСН расходы, понесенные при строительстве?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на строительные материалы и услуги сторонних лиц, возникающие при возведении зданий, предназначенных для последующей продажи, признаются материальными расходами налогоплательщика на УСН и могут быть учтены кассовым методом при определении налоговой базы в периоде их несения.
Обоснование вывода:
Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Обратите внимание, что с 1 января 2021 года если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (второй абзац п. 2 ст. 348.18 НК РФ). При этом за налогоплательщиком сохраняются обязанность уплатить минимальный налог и право перенести убыток, полученный в текущем году, на следующие периоды (пп. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" при определении налоговой базы учитывают только те расходы, которые приведены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Это значит, что расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (письма Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982, от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 и др., ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14932, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@ и др.).
Расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются лишь реально понесенные затраты, причем повторное их включение в налоговую базу недопустимо (пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Сооружение и изготовление основных средств
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Состав ОС, стоимость которых можно учесть в расходах, аналогичен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Тем самым по такому основанию не могут быть признаны расходы на создание объекта, изначально предназначенного для продажи и не отнесенного к амортизируемому имуществу главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 257, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Материальные расходы
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы учитываются налогоплательщиком при определении объекта налогообложения.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг, необходимых для производства товаров и выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
В этой связи, по нашему мнению, затраты организации на приобретение строительных материалов и стоимость приобретенных работ и услуг при возведении зданий, предназначенных для последующей продажи, признаются материальными расходами и могут быть учтены при определении налоговой базы.
Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 17.02.2012 N 03-04-05/3-191, от 21.12.2012 N 03-11-06/2/148.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), то есть календарного года.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).
Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты независимо от даты их списания в производство (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@).
И, как следствие, осуществляемые застройщиком расходы отражаются в налоговом регистре позиционно - по мере их оплаты контрагенту в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ (пп. 1.1, 2.1-2.3, 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).
Обратите внимание: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)*(1). По нашему мнению, это положение касается товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в неизменном виде. Построенный объект недвижимости является результатом производственной деятельности налогоплательщика, поэтому материальные расходы на его возведение должны учитываться в общем порядке по мере их оплаты в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ (косвенно это следует из постановления Восьмого ААС от 10.09.2019 N 08АП-10332/19 и постановления Девятнадцатого ААС от 23.01.2018 N 19АП-6871/17).
Что касается соотнесения налоговых обязательств и отражения в бухгалтерском учете застройщика накапливаемых затрат, то в силу автономности налогового законодательства НК РФ не является регулирующим бухгалтерский учет нормативным документов: соответствующие правила им не определяются (пп. 2-4 ст. 1, ст. 2 НК РФ, ст. 1, 2, 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы при УСН по объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов";
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
- Энциклопедия решений. Учет списания стоимости основных средств при УСН;
- Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;
- Энциклопедия решений. Расходы на услуги сторонних организаций при УСН;
- Вопрос: ИП (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") построил подрядным способом основное средство (торговый центр). Не ввел его в эксплуатацию, но документ на право собственности у него есть. ИП продает торговый центр. Как посчитать налог по УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)
- Вопрос: Организация-застройщик (ведет строительство подрядным способом) на УСН (доходы 6%) с 2020 года меняет объект налогообложения на "доходы минус расходы" (15%). В конце 2019 года часть дома введена в эксплуатацию и часть квартир не продана, они будут числиться как готовая продукция. Речь идет о собственных готовых квартирах застройщика, которые, предположительно, будут реализованы и оплата за которые будет получена уже в 2020 году. Подрядные работы оплачены в 2019 году. Можно ли себестоимость данных квартир учесть в расходах при смене объекта налогообложения по УСН в следующем году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2019 г.)
- Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", занимается строительством жилых домов на продажу. В бухгалтерском учете построенные жилые дома не отражаются в составе объектов основных средств, а учитываются в качестве товаров. В каком порядке при определении базы по единому "упрощенному" налогу необходимо признавать расходы, связанные со строительством таких домов? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2017 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Разное
ИП занимается техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств.
Нужно ли ИП в кассовом чеке наименование проводимых работ и расходных материалов оформлять отдельными позициями, или возможно применение общей формулировки: "малярно-кузовной ремонт автомобиля", "техническое обслуживание"?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В кассовом чеке за ремонт автотранспортных средств необходимо указывать конкретное наименование оказанной услуги. Наименование расходных материалов нужно отражать в кассовом чеке только при наличии отдельного договора розничной купли-продажи на расходные материалы и оплате этих материалов отдельно от оплаты услуг по ремонту автотранспортных средств.
Если отдельного договора розничной купли-продажи нет и стоимость расходных материалов входит в стоимость услуг, то, по нашему мнению, ИП вправе указать в чеке только название услуги "малярно-кузовной ремонт автомобиля", "техническое обслуживание", без указания расходных материалов.
Обоснование позиции:
Пунктом 1 ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон о ККТ) определены обязательные реквизиты, которые, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ, должны содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности (далее - БСО). К обязательным реквизитам относится в том числе наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок.
Указанное в кассовом чеке (БСО) наименование должно позволять покупателю (клиенту) однозначно определить соответствующие товар, работу, услугу. Например, при оказании услуг по замене запчастей в кассовом чеке должны быть отражены наименования заменяемых запчастей (письма Минфина России от 30.06.2020 N 03-01-15/56446, от 30.06.2020 N 03-01-15/56467).
В кассовом чеке (БСО) необходимо указывать наименование оказанных услуг, цену за единицу, их количество и общую стоимость оказанных услуг. При этом может указываться сокращенное наименование услуги, дополненное кодом услуги в соответствии с номенклатурой (письма Минфина России от 25.09.2018 N 03-01-15/68652, ФНС России от 26.09.2017 N ЕД-4-20/19343@).
С 1 февраля 2021 года ИП, применяющие спецрежимы, за исключением ИП, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, обязаны указывать на кассовом чеке наименование товара (работы, услуги) и их количество (абзац девятый п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ) (ч. 17 ст. 7 Закона N 290-ФЗ, п. 29, п. 75, п. 123 Приложения N 2 к приказу ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@, информация ФНС России от 21.01.2021, информация УФНС России по Республике Коми от 24.12.2020). Смотрите также письмо Минфина России от 21.10.2020 N 03-01-15/91733. Ранее для указанных ИП была предусмотрена отсрочка и в чеке можно было указать "товар" или "услуга".
В Информации от 21.01.2021 ФНС России пояснила, что название товара или услуги в кассовом чеке должно быть конкретным, понятным, позволяющим идентифицировать товар или услугу. Также допускается добавление артикулов. Длина реквизита не должна превышать 128 символов вместе с пробелами. Если у налогоплательщика есть учетная система, рекомендуется подгружать наименования из нее.
При этом Закон о ККТ не содержит положений, конкретизирующих требования к реквизиту "Наименование товара (работ, услуг)" в кассовом чеке. На это указывают и специалисты Минфина России (письма от 15.06.2018 N 03-01-15/41171, от 15.06.2018 N 03-01-15/41174, от 27.06.2018 N 03-01-15/44369, от 18.05.2018 N 03-01-15/33805) и налоговых органов (письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2019 N 17-26/2/205328@, от 01.08.2019 N 17-15/138092@, от 25.09.2019 N 17-26/2/199220@).
В Информации Управления ФНС России по Республике Коми от 24.12.2020 приведены образцы кассовых чеков, разрешенных до 01.02.2021 и после этой даты. Также разъяснено, что для формирования перечня наименований товаров (работ, услуг) можно воспользоваться Общероссийским классификатором продукции по видам деятельности (ОК 034-2014), утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст. При добавлении данного реквизита в ККТ:
- не требуется подавать заявление в налоговый орган о перерегистрации ККТ;
- фискальный накопитель не требует замены;
- информация по перенастройке ККТ изложена в эксплуатационной документации.
Так, в ОКПД 2 в разделе G различные услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств соответствуют кодам 45.2 45.20.30.
Правила оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290 (далее - Правила).
Согласно подп. "ж" п. 15 Правил договор о ремонте автотранспортных средств заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать в том числе перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество. Исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором (п. 16 Правил).
Договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) об оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства может предусматривать замену (установку) запасных частей, и стоимость данных запасных частей может быть включена в общую стоимость указанных услуг (независимо от того, выделяется ли стоимость таких запасных частей отдельной строкой в договоре об оказании услуг или нет). В этом случае использованные в рамках такого договора запасные части не признаются товаром, а сами исполнители не признаются розничными продавцами (письма Минфина России от 06.11.2020 N 03-11-11/96971, от 07.02.2020 N 03-11-11/8074, от 28.06.2019 N 03-11-11/47760 (разъяснения даны для целей применения спецрежимов ПСН и ЕНВД). При таком оформлении услуг по ремонту автотранспортных средств, по нашему мнению, в чеке ККТ необходимо указать только наименование оказанной услуги. Наименование расходных материалов в этом чеке не указывается.
Если же при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые расходные материалы и оплата этих материалов осуществляется отдельно от оплаты услуг, предоставляемых в рамках договора по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля, то такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, связанный с осуществлением розничной торговли расходными материалами. В такой ситуации, на наш взгляд, при оформлении чека ККТ на услуги по ремонту автотранспортных средств необходимо отдельно перечислить наименования затраченных на ремонт расходных материалов. При этом включенные в чек наименования материалов (услуг, работ) должны позволять идентифицировать материал (услугу, работу) и соответствовать указанной в прайсе позиции.
В то же время при наличии писем Минфина России от 30.06.2020 N 03-01-15/56446, от 30.06.2020 N 03-01-15/56467 могут возникнуть споры с проверяющими о необходимости указания в чеке наименования используемых при ремонте запчастей. Во избежание претензий со стороны налоговых органов рекомендуем на основании ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган на сайте https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Чеки ККТ на приход и возврат при продаже товаров (работ, услуг). Обязательные реквизиты чеков ККТ;
- Наименование услуг в чеке онлайн-ККТ (Е.В. Емельянова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2017 г.);
- Вопрос: Какие обязательные реквизиты должен содержать кассовой чек с 01.02.2021? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
- Вопрос: Вправе ли организация, оказывающая услуги стоматологии, при применении ККТ за оказанные услуги указывать в чеке только код 86.23 с наименованием "Медицинские услуги" из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: