Мониторинг законодательства РФ за период с 7 по 13 мая 2012 года
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 апреля 2012 г. N 1896/12
Налогообложение прибыли иностранных фирм: расходы, переданные представительству в России, можно признать по методу начисления.
Оспаривалось положение о налогообложении доходов иностранных компаний, действующих в России через постоянные представительства.
Данная норма касается расходов, передаваемых головным офисом такому представительству (т. е. затрат, понесенных в пользу последнего).
Эти расходы считаются произведенными в том периоде, когда они были фактически переданы (исходя из сообщения, направляемого представительству).
ВАС РФ счел эту норму незаконной.
Она является таковой, поскольку на практике не позволяет иностранным компаниям признавать расходы, передаваемые своему представительству, по методу начисления.
Между тем это противоречит НК РФ, а также Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения (от 26.11.1996).
Исходя из названного международного акта, для налогообложения прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом (если только нет веской и достаточной причины, чтобы его изменить).
Содержание такого метода в акте не раскрывается. Однако нет препятствий, чтобы представительства иностранных компаний применяли в этом случае нормы НК РФ в т. ч. о методе начисления.
Кроме того, подобные организации не освобождаются в России от ведения налогового и бухгалтерского учета.
О расходах, передаваемый иностранной организацией своему представительству, последнему направляется сообщение. В нем могут быть показатели, необходимые для ведения налогового учета.
Однако такое сообщение - не единственный оправдательный документ, на основе которого представительство ведет бухгалтерский и налоговый учет.
Названные расходы могут подтверждаться и иными учетными документами.
С учетом этого недопустимо понуждать иностранную компанию признавать дату передачи ею своему представительству подобных расходов как обстоятельство, препятствующее учету данных затрат в налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся. Соответственно, если в сообщении есть информация, позволяющая определить такой надлежащий период.
Приказ ФНС России от 29.03.2012 N ММВ-7-11/185@
Уточнены требования к отражению сведений о наименовании и правообладателях недвижимого имущества, представляемых органами, осуществляющими государственный технический учет, в налоговые органы
Внесены изменения в порядок заполнения формы "Сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества..." и формат представления указанных сведений в электронном виде (согласно поправкам, в частности, отражение отдельных сведений предусматривается только при их наличии).
Письмо ФНС России от 10.05.2012
Налоговая льгота, установленная в отношении имущества адвокатских образований, не распространяется на имущество государственных юридических бюро
Об этом сообщается в письме Минфина России, направленном в налоговые органы для руководства и использования в работе.
Письмо ФНС России от 28.04.2012 N БС-4-11/7262@
Разъяснен порядок применения измененной кадастровой стоимости земельного участка для целей налогообложения
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в результате проведения государственной кадастровой оценки либо по результатам рассмотрения споров об определении кадастровой стоимости в суде или специальной комиссии.
Сообщается, что в случае, когда кадастровая стоимость земельного участка определена на дату принятия решения комиссии в текущем налоговом периоде, то измененная кадастровая стоимость должна применяться при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде. Если же по решению комиссии кадастровая стоимость определена на 1 января текущего года, то измененная кадастровая стоимость должна применяться уже в этом (текущем) налоговом периоде.
Банк России оставил ставку рефинансирования без изменения.
Решено пока не менять уровень ставки рефинансирования (с 26 декабря 2011 г. - 8%). Процентные ставки по операциям ЦБР также остались прежними.
Это связано с тем, что годовой темп прироста потребительских цен в апреле оставался низким по отношению к установленному на 2012 г. целевому ориентиру. Он составил 3,6%. Темп базовой инфляции снизился до 5,3%.
Банк России продолжает мониторинг инфляционных рисков.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
10.05.2012 Применение УСН не должно помешать получению имущественного вычета
Судебные инстанции поддержали позицию индивидуального предпринимателя
Налоговая инспекция провела проверку деятельности предпринимателя. В результате контрольных мероприятий ИФНС пришла к выводу, что бизнесмен незаконно воспользовался правом на имущественный вычет в результате продажи жилого имущества.
Из материалов дела следует, что ИП применял упрощенную систему налогообложения. Но у него в собственности было несколько квартир, которые он продал. Соответственно, ИП рассчитал налог с продажи с учетом налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Но инспекторы, напротив, посчитали, что в данном случае следовало бы заплатить единый налог по УСН. И об уплате НДФЛ (с применением имущественного вычета) не могло быть и речи.
Спор решался в арбитражном суде. ФАС Волго-Вятского округа, поддерживая позицию налогоплательщика, подчеркнул, что предприниматель совершенно правильно рассчитал НДФЛ. Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность, получившее доход не в связи с осуществлением такой деятельности, а от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества, исчисляет и уплачивает НДФЛ и имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.04.2012 г. № А79-4303/2011
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2012 Лимит на размещение отходов: в каком случае предприятие оштрафуют
Предписания Департамента федеральной службы по надзору в сфере природопользования были признаны незаконными
На практике часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда на предприятие приходит проверка правильно расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и штрафует за отсутствие установленных лимитов. Более того, чтобы получить этот лимит, организация должна заплатить не малую сумму денежных средств. А законно ли это?
Например, ФАС Московского округа рассматривал аналогичное дело. По результатам проведенной в отношении предприятия проверки Департаментом выявлено несоблюдение ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» и ст. 21, 23 Федерального закона от 24.06.1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».
На основании выявленных нарушений предприятию выданы предписания о внесении платы за негативное воздействие на окружающую природную среду и о получении лимита (документа об утверждении нормативов образования отходов и лимитов на их размещение). Законны ли данные предписания и обязана ли компания получать такой лимит?
Как подчеркнула кассационная инстанция, поскольку предприятие не занимается деятельностью по размещению отходов производства и потребления, данные предписания следует признать незаконными.
Постановление ФАС Московского округа от 02.05.2012 г. № А40-92599/11-21-800
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2012 Камеральная проверка: в каком случае ИФНС вправе затребовать «первичку»?
Инспекция вправе требовать документы только при обнаружении ошибок в ходе камеральной проверки
В тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов у него не имеется. Такой вывод сделал ФАС Московского округа.
В арбитражном суде рассматривался спор между предприятием и ИФНС. Одним из элементов данного спора был вопрос представления документов на камеральную проверку. В частности уточнялось – имеет ли право налоговая инспекция потребовать документы в том случае, если ошибок и противоречий в декларации не обнаружено?
Как установлено судами, одновременно с налоговой декларацией заявителем в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ был представлен полный пакет документов в целях подтверждения правомерности применения налоговой ставки НДС 0% и налоговых вычетов. В ходе камеральной проверки каких-либо ошибок в декларации и несоответствий не выявлено.
Однако налоговики запросили дополнительные документы на проверку. Именно это требование оспаривалось налогоплательщиком в суде.
Арбитры обратили внимание на то, что оспариваемое требование не содержит указания на то, что оно было выставлено в связи с выявлением данных ошибок, противоречий или несоответствий.
Если проверкой выявлены ошибки в декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной проверки не выявил ошибок, оснований для истребования объяснений, а также первичных учетных документов у него не имеется.
Запрет на подобные действия содержится в п. 7 ст. 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы.
Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2012 г. № А40-87461/11-99-409
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
10.05.2012 Первичный документ на иностранном языке: как отразить расходы
Для отражения документов в учете необходим построчный перевод
Компания направила работника в командировку за границу. По возвращении из командировки работник отчитался, приложив к авансовому отчету оправдательные документы, составленные на иностранном языке. Как правильно их отразить в налоговом учете?
Для отражения таких первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете необходимо иметь построчный перевод на русский язык первичных документов, составленных на иностранном языке, объяснил Минфин России. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации, уточнило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 20.04.2012 г. № 03-03-06/1/202
Источник: Российский налоговый портал
10.05.2012 Для определения налогового статуса важно учитывать фактические дни нахождения в России
Минфин разъяснил, как правильно определить налоговый статус
Правомерно ли мнение, что при получении статуса налогового резидента Российской Федерации в начале календарного года гражданин Республики Беларусь сохраняет за собой данный статус до конца этого года?
Как объяснил Минфин РФ, при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в нашей стране. То есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории России, включая дни приезда и дни отъезда.
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации, объяснило финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 20.04.2012 г. № 03-04-05/6-534
Источник: Российский налоговый портал
10.05.2012 Неработающий пенсионер: уточнен порядок предоставления имущественного вычета
УФНС по Республике Марий Эл ответило на вопросы налогоплательщиков
УФНС по Республике Марий Эл напомнило, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период (за тот год), в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды.
С 1 января 2012 года действует дополнение в НК РФ, в соответствии с которым у пенсионеров при отсутствии доходов, облагаемых по ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Например, гражданин вышел на пенсию в 2011 году, а приобрел квартиру в 2012 году.
Следовательно, право на имущественный вычет возникает у него в 2012 году. Но так как отсутствуют налогооблагаемые доходы, он не сможет этим правом воспользоваться. Если он, например, продаст имущество или поработает в 2012 году, возникнет налогооблагаемый доход, можно будет воспользоваться правом на имущественный вычет и перенести его остаток на 2011, 2010, 2009 годы.
Источник: Российский налоговый портал
10.05.2012 Что делать, если в налоговом уведомлении обнаружена ошибка?
Гражданин вправе заполнить заявление, форма которого прилагается к уведомлению
УФНС по Иркутской области обратило внимание граждан на то, что приказом ФНС России от 05.10.2010 г. № ММВ-7-11/479@ Федеральная налоговая служба утвердила новую форму налогового уведомления, в соответствии с которой платежный документ будет формироваться в зависимости от объектов налогообложения.
С 2012 года предусмотрена обратная связь с налогоплательщиками. К налоговому уведомлению прилагается заявление, с помощью которого налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию, из которой направлено уведомление, и сообщать о допущенной неточности или недостоверной информации.
Источник: Российский налоговый портал
10.05.2012 С 2013 г. будет создана патентная система налогообложения
Медведев огласил программу правительства на ближайшие годы
Новоиспеченный премьер-министр России Дмитрий Медведев выступил перед депутатами Госдумы и огласил программу правительства на ближайшие годы, пишет РБК.
В качестве важнейших направлений налоговой политики Медведев назвал создание со следующего года патентной системы налогообложения. Также предлагается обсудить целесообразность налоговых каникул, освобождение налога на имущество для ввозимого оборудования и, напротив, увеличение налогов на дорогую недвижимость и транспорт.
Кроме того, предлагается поднять ставки акцизов на табак и алкоголь, которые должны расти быстрей инфляции. Также будет проводиться работа по гармонизации акцизов в рамках Таможенного союза.
«Важнейшее условие – все эти меры не должны увеличивать нагрузку на несырьевые отрасли экономику» – заявил экс-президент.
Источник: Российский налоговый портал
10.05.2012 Налоговики обратили внимание на важные «составляющие» НДС
«Входной» НДС можно принять к вычету, даже если налоговая база равна нулю
УФНС по Липецкой области разъяснило наиболее основные моменты при исчислении НДС.
Разъяснение первое. Про новые счета-фактуры. Минфин России сообщил: новые формы обязательны к применению со II квартала. В I квартале можно было использовать как старые, так и новые бланки (письмо Минфина России от 31.01.2012 г. № 03-07-15/11).
Разъяснение второе. Про счета-фактуры на услуги. Если компания оказывает услуги, то: в счетах-фактурах для заказчиков единицу измерения можно не указывать. Согласно письму Минфина России от 10.02.2012 г. № 03-07-09/06 – данные о единице измерения необходимо заполнять, если таковые в принципе указать можно. В противном случае допустимо ставить прочерк.
Разъяснение третье. Про вычет из нуля. «Входной» НДС можно принять к вычету, даже если налоговая база в отчетном периоде равна нулю. В письме ФНС России от 28.02.2012 г. № ЕД-3-3/631@ сказано: отсутствие в отчетном квартале выручки – не повод отказывать в вычете.
Источник: Российский налоговый портал
10.05.12 Упрощенец при оплате услуг связи через терминал вправе списать расходы на комиссию
Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН, при оплате услуг мобильной связи через платежный терминал списать в расходы уплаченную комиссию.
Ведомство напоминает, что если организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то при определении объекта налогообложения она вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных вознаграждений.
Вместе с тем, терминал, через который осуществляется оплата платежей, должен выдавать кассовый чек.
При этом статья 5 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» содержит перечень требований, которым должен соответствовать кассовый чек, выдаваемый при осуществлении оплаты за мобильную связь.
Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
10.05.12 Целевые средства, получаемые НКО, не включаются в базу по НДС
Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/121 от 20.04.2012 разъясняет порядок применения НДС в отношении денежных средств, в виде пожертвований, получаемых некоммерческой организацией от коммерческой организации на осуществление уставной деятельности.
Ведомство отмечает, что денежные средства, полученные налогоплательщиком и не связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
10.05.12 Принудительный выкуп акций не обязывает организацию удерживать НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/4-544 от 23.04.2012 разъясняет, начисляет и оплачивает ли юридическое лицо, выкупавшее акции, налог на доходы физических лиц при принудительном выкупе акции.
Ведомство отмечает, что принудительный выкуп ценных бумаг у налогоплательщика осуществляется по рыночным ценам, то есть на тех же условиях, что и в случае их добровольной продажи.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
Поскольку принудительный выкуп акций осуществляется организацией вне рамок вышеуказанной деятельности, организация при таких обстоятельствах налоговым агентом не является.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
10.05.12 Минфин уточнил порядок представления декларации по НДС при экспорте товаров
Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/108 от 17.04.2012 приводит разъяснения по вопросу о налоговом периоде, за который представляется декларация по НДС при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, по которым обоснованность применения нулевой ставки налога документально подтверждена в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
Ведомство напоминает, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
При этом указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией.
В случае если полный пакет документов был собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то операции по реализации товаров на экспорт подлежат включению в налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день сбора указанного пакета документов.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
10.05.12 В Ставропольском крае установлены пониженные ставки по УСН
В Ставропольском крае принят Закон № 39-кз от 17.04.2012, который устанавливает с 1 января 2013 года дифференцированные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Так, в частности, налоговая ставка 5% установлена для налогоплательщиков сферы обрабатывающих производств, а также сфер научных исследований и разработок, операций с недвижимым имуществом, образования, здравоохранения и предоставления соцуслуг.
Кроме того, пониженная ставка установлена для налогоплательщиков, являющихся резидентами региональных индустриальных, туристско-рекреационных и технологических парков в соответствии с Законом Ставропольского края от 29 декабря 2009 г. N 98-кз «О региональных индустриальных, туристско-рекреационных и технологических парках».
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
10.05.12 Для получения соцвычета необходимо документально подтвердить расходы на лечение
Минфин РФ в своем письме № 03-04-08/7-76 от 17.04.2012 приводит разъяснения по вопросу предоставления социального налогового вычета по НДФЛ.
Ведомство напоминает, что налогоплательщик имеет право на получение социального вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
При этом социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении им документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение.
Представление налогоплательщиком Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, в качестве документа, подтверждающего его фактические расходы на лечение, не противоречит нормам НК РФ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
11.05.2012 Регистрации ИП может помешать судимость
Перечень судимостей, являющихся ограничением для бизнеса, расширен
УФНС по Орловской области обратило внимание индивидуальных предпринимателей на вступление в силу Федерального закона от 01.04.2012 г. №27-ФЗ «О внесении изменений в статью 22.1 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и ст. 331 и 351.1 ТК РФ».
Данный закон расширил перечень судимостей, являющихся ограничениями при регистрации ИП по заявлению ими определенных видов деятельности. Это преступления против основ конституционного строя и безопасности государства. Список ОКВЭД будет дополнен путем внесения изменений в соответствующее Постановление Правительства.
Налоговыми органами осуществляется проверка на наличие судимости не только при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, но и при внесении соответствующих изменений в ЕГРИП.
Источник: Российский налоговый портал
11.05.2012 Платежные терминалы подвергаются особому контролю на предмет наличия ККТ
Отсутствие кассовой техники расценивается, как нежелание показывать выручку
Сотрудниками налоговых инспекций были проведены проверки использования контрольно-кассовой техники в платежных терминалах, рассказало УФНС по Свердловской области. Инспекторы выявили многочисленные нарушения. Возбуждены административные расследования, и хозяйствующие субъекты привлечены к административной ответственности.
Контрольно-кассовая техника устанавливается в платежных терминалах в первую очередь с целью легализации денежных средств, а ее отсутствие можно расценивать как нежелание собственника терминала показывать выручку и платить налоги в полном объеме.
Рейдовые проверки наличия ККТ в платежных терминалах и банкоматах будут продолжаться и в этом году, подчеркнуло Управление. Это необходимо для того, чтобы гражданам было обеспечено своевременное и законное исполнение платежных операций по оплате услуг, а налоговые платежи поступили в бюджет в полном объеме.
Источник: Российский налоговый портал
11.05.2012 Двойной вычет на ребенка: сложности его получения
Если у супруга отсутствуют доходы, то он не может передать свое право на стандартный вычет
Вправе ли супруга, которая состоит на учет в центре занятости, отказаться от своего права на стандартный налоговый вычет в пользу мужа, который имеет постоянную работу по трудовому договору?
Как ответил Минфин России, отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.
Если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, у него, соответственно, отсутствует право на получение стандартного налогового вычета и передавать другому родителю отсутствующее право он не может.
Письмо Минфина России от 16.04.2012 г. № 03-04-05/8-513
Источник: Российский налоговый портал
11.05.2012 «Срочные» расходы на изготовление выписки из ЕГРЮЛ нельзя относить на затраты
Данная плата не является госпошлиной и ее нельзя относить на расходы по УСН
Организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), отнесла расходы в виде госпошлины, уплаченной за срочную выдачу выписки из ЕГРЮЛ, в размере 400 руб. на уменьшение налогооблагаемой базы. Налоговики отметили, что это ошибка. Правомерны ли действия ИФНС?
Минфин РФ разъяснил, что копии (выписки) документов предоставляются за плату в размере 200 руб. за каждый такой документ. Размер платы за срочное предоставление информации увеличивается до 400 руб. за каждый документ. Поскольку данная плата за «срочность» не является госпошлиной, то налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе учесть ее в расходах.
Письмо Минфина России от 16.04.2012 г. № 03-11-06/2/57
Источник: Российский налоговый портал
11.05.2012 Комиссия по легализации зарплаты доказала свою эффективность
В результате работы комиссии в бюджет поступил НДФЛ
В области продолжается работа комиссии по легализации объектов налогообложения, сообщило УФНС по Псковской области. Это является действенным механизмом уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц.
Так, в апреле 2012 года проведено два заседания комиссии по легализации заработной платы и по пресечению «конвертных» и иных схем ухода от налогообложения. На заседания были приглашены представители 22 организаций и индивидуальных предпринимателей – работодателей с целью получения пояснений по поводу несоответствия среднего размера заработной платы в организации среднему уровню соответствующего показателя по отрасли, а также задолженности по перечислению НДФЛ в бюджет.
Всего с начала 2012 года, в результате работы Комиссии от налоговых агентов в погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц поступило 2193,1 тыс. руб.
Источник: Российский налоговый портал
11.05.2012 Уменьшение единого налога по УСН на суммы иных налогов не предусмотрено
Сумма указанного налога может быть уменьшена только на суммы страховых взносов
Вправе ли компания уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму НДФЛ, уплачиваемую как налоговым агентом? Такой вопрос поступил в адрес Минфина России.
Как разъяснило финансовое ведомство, сумма указанного налога может быть уменьшена только на суммы страховых взносов, которые не только исчислены за этот же период времени, но и фактически уплачены.
Письмо Минфина России от 16.04.2012 г. № 03-11-06/2/56
Источник: Российский налоговый портал
11.05.2012 Декларационная кампания продолжается: подать заявление на налоговый вычет можно в течение года
Срок сдачи 3-НДФЛ окончен только для граждан, которые декларировали свои доходы
2 мая 2012 года закончилась декларационная кампания для граждан, которые были обязаны задекларировать доходы, полученные в 2011 году, сообщило УФНСпо Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.
Для граждан, которые желают воспользоваться правом получения имущественного либо социального налогового вычета декларационная кампания продолжается.
Напомним, что социальный налоговый вычет на лечение предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы. В качестве подтверждающего документа теперь гражданин может представить только справку об оплате медицинских услуг, утвержденную приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 г. № 289/БГ-3-04/256. Данная справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика.
Источник: Российский налоговый портал
11.05.12 При подаче иска о признании права собственности на дом покупатель уплачивает госпошлину
Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-03/31 от 19.04.2012 уточняет размер госпошлины, подлежащей уплате при подаче в суд общей юрисдикции искового заявления о признании права собственности на дом и земельный участок, в связи с уклонением продавца от государственной регистрации договора купли-продажи дома и участка.
Ведомство отмечает, что при подаче в суды общей юрисдикции исковых заявлений, содержащих требования о признании права собственности на недвижимое имущество, связанного с последующей регистрацией этого права, должна уплачиваться госпошлина в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в зависимости от стоимости имущества, как при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке.
Данная позиция при рассмотрении указанного вопроса отражена в разъяснениях Верховного Суда РФ.
При этом сторона, необоснованно уклоняющаяся от нотариального удостоверения или государственной регистрации сделки, должна возместить другой стороне убытки, вызванные задержкой в совершении или регистрации сделки.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
11.05.12 Минфин разъясняет порядок индексации потенциального годового дохода ИП
Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/28 от 16.04.2012 разъясняет порядок индексации на коэффициент-дефлятор размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при определении стоимости патента.
Ведомство напоминает, что до 1 января 2010 года в том случае, если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не был изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента следовало учитывать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действовавшего в предыдущем году.
В связи с этим размер потенциально возможного годового дохода следовало ежегодно индексировать на указанный в абзаце втором пункта 2 статьи 346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор.
Таким образом в том случае, если по видам предпринимательской деятельности законом субъекта РФ с 2008 года не изменялся размер потенциально возможного дохода и, соответственно, был проиндексирован на 2009 год, для расчета стоимости патента на периоды 2010, 2011 и 2012 годов следует использовать размер (показатель) потенциально возможного дохода, действовавший в 2009 году (с учетом его индексации).
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
12.05.2012 При уплате НДФЛ особое внимание следует обратить на КБК
14-й знак КБК должен быть равен «2»
УФНС России по Челябинской области обратило внимание на то, что при заполнении платежных поручений в 2012 году для перечисления налога на доходы физических лиц необходимо указывать следующие значения кодов бюджетной классификации (КБК):
– 182 1 01 02010 01 1000 110 – НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 2271 и 228 НК РФ;
– 182 1 01 02020 01 1000 110 – НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ;
– 182 1 01 02030 01 1000 110 – НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ;
– 182 1 01 02040 01 1000 110 – НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со ст. 2271 НК РФ.
При оформлении платежного поручения на перечисление пени по налогу обратите внимание, что 14-й знак КБК должен быть равен «2». При оформлении платежного поручения на перечисление штрафа по налогу 14-й знак КБК должен быть равен «3».
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2012 Налоговики разъяснили порядок получения вычета в связи со строительством дома
Перечень объектов по строительству ограничен
Как разъяснило УФНС по Чеченской Республике, помимо документов, подтверждающих расходы на строительство жилого дома, гражданин должен представить для получения имущественного вычета документы, на основании которых им осуществлялось строительство, а также документ, подтверждающий право собственности на жилой дом.
Налоговики рассмотрели порядок определения суммы имущественного налогового вычета в следующей ситуации:
Пример.
Гражданин М. получил в 2010 году разрешение на строительство жилого дома на земельном участке, принадлежащем ему на праве общей собственности. Строительство жилого дома осуществлялось в течение 2010 – 2011 годов. Право собственности на жилой дом было зарегистрировано в декабре 2011 года. Общая сумма расходов на строительство жилого дома составила 5 млн руб.
В данном случае имущественный вычет в части расходов на строительство предоставляется в сумме, не превышающей 2 млн руб. в целом на жилой дом. Гражданин М. вправе получить налоговый вычет в сумме 2 млн руб.
Имущественный вычет можно получить, обратившись в налоговый орган по месту регистрации при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в 2012 году. При этом дополнительно необходимо представить:
1) письменное заявление налогоплательщика;
2) документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
3) документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю в нем, – при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
4) платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам;
5) справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2011 год.
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2012 Выигрыш в лотерею не освобождает от представления 3-НДФЛ
Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, облагаются НДФЛ по ставке 13%
Пенсионерка выиграла в лотерее 1603 руб. При этом стоимость лотерейного билета составила 50 руб. В каком порядке исчисляется и уплачивается НДФЛ с указанного выигрыша?
Как объяснил Минфин России, физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), уплачивают налог исходя из сумм таких выигрышей (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Граждане, получившие доход в виде вышеуказанного выигрыша, самостоятельно исчисляют сумму налога исходя из полученных сумм выигрышей, и представляют в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ.
Письмо Минфина России от 18.04.2012 г. № 03-04-05/9-527
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2012 Денежная компенсация за нарушение сроков выплаты зарплаты освобождается от НДФЛ
Долги по зарплате работодатель обязан выплатить с начисленными процентами
На основании решения суда гражданину выплачена денежная компенсация от работодателя за задержку выплаты заработной платы. В каком порядке следует работнику заплатить НДФЛ?
Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, является доходом, освобождаемым от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, ответил Минфин России.
Письмо Минфина России от 18.04.2012 г. № 03-04-05/9-526
Источник: Российский налоговый портал
12.05.2012 Популярность патентной системы заметно выросла
Перечень видов деятельности, при которых можно применять УСН на основе патента, очень широк
Популярность патентной системы в последнее время заметно выросла, отметило УФНС по Новгородской области. Специалисты ИФНС связывают рост популярности патентной системы налогообложения с ее простотой.
Напомним, что уплата стоимости патента заменяет для предпринимателей уплату таких налогов как НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц, при этом необходимость представлять какие-либо декларации у предпринимателей, получивших патент, отсутствует.
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно применять УСН на основе патента, очень широк – сейчас 69 наименований.
Источник: Российский налоговый портал
12.05.12 Оплата родителем музыкальной школы дает право на социальный вычет
Специалисты УФНС по Москве уточняют, вправе ли физическое лицо (родитель), оплачивающий музыкальную школу и оздоровительное плавание своему ребенку, получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц на обучение и лечение.
Ведомство отмечает, что согласно Типовому положению об образовательном учреждении дополнительного образования детей, музыкальная школа относится к образовательным учреждениям.
Налогоплательщик (родитель) при оплате обучения своего ребенка в музыкальной школе вправе получить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в налоговом периоде при представлении им в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации и других документов, подтверждающих обучение ребенка и фактические расходы родителя.
Вместе с тем, посещение группы оздоровительного плавания в Перечне медицинских услуг, предоставляемых налогоплательщику в связи с получением социального налогового вычета, не предусмотрено.
Такие разъяснения приводит УФНС по Москве на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
12.05.12 Минфин предлагает увеличить штрафы за невыдачу кассового чека
Минфин РФ разработал проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях».
Так, в частности, законопроектом предлагается усилить контроль со стороны государственных органов за деятельностью в сфере разработки, производства и обслуживания контрольно-кассовой техники.
Кроме того, документ предусматривает увеличить размер штрафов за невыдачу кассового чека для индивидуальных предпринимателей в 1,5 раза (с 2 до 3 тыс. руб.) и для юридических лиц в 2,5 раза (с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб.), передает пресс-служба ОПОРЫ РОССИИ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
12.05.12 Минфин уточнил порядок учета доходов индивидуального предпринимателя
Минфин РФ в своем № 03-04-05/8-512 от 16.04.2012 письме разъясняет порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Ведомство отмечает, что при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, в которой не используются такие понятия как «кассовый» метод или метод «начисления». В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Таким образом в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.
В тоже время индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
12.05.12 Доходы, получаемые в дар от близких родственников, не обязывают нерезидента к уплате НДФЛ
Специалисты УФНС по Ивановской области разъясняют, следует ли уплачивать налог при дарении квартиры дочери, которая является гражданкой другого государства.
Ведомство отмечает, что доходы, получаемые в дар от близких родственников, освобождаются от налогообложения, независимо от гражданства человека, которому подарена квартира.
Вместе с тем, при продаже подаренной квартиры ваша дочь как гражданка другого государства, если она не является налоговым резидентом РФ, должна заплатить НДФЛ по ставке 30%.
Такие разъяснения приводит УФНС по Ивановской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
12.05.12 Переход на общий порядок применения УСН возможен после истечения периода действия патента
Переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/123 от 16.04.2012.
В письме также отмечается, что индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
12.05.12 Об изменении порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль следует уведомить налоговиков
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/196 от 12.04.2012 уточняет особенности перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей в общеустановленном порядке.
Ведомстве отмечает, что НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей.
Вместе с тем на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, в связи с чем они должны обладать полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.
Учитывая изложенное, для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме.
Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
12.05.12 Наличие солидарных должников лишает права признать задолженность по обязательству безнадежной
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/194 от 12.04.2012 разъясняет, вправе ли организация списать во внереализационные расходы по налогу на прибыль суммы дебиторской задолженности в связи с признанием основного должника банкротом при наличии солидарных должников - физических лиц.
Ведомство напоминает, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Учитывая наличие предусмотренной договором солидарной обязанности и солидарных должников и, следовательно, не исполненного обязательства полагаем, что организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной и, следовательно, учесть ее в расходах для целей налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
НДС
Верно ли мнение о том, что если была предоплата по договору, то в счете-фактуре на выполненные работы не ставятся номер и дата платежно-расчетного документа, они указываются только в счете-фактуре на аванс?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В счете-фактуре, выставляемом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), следует указывать номер платежно-расчетного документа.
Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должен быть указан номер соответствующего платежно-расчетного документа.
Согласно пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Следовательно, как при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), так и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре следует указывать номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата (частичная оплата) (смотрите также письма Минфина России от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140, от 13.04.2006 N 03-04-09/06).
В настоящее время исключение сделано только для случаев получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с применением безденежной формы расчетов. В этом случае в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Подобная норма присутствовала ранее и в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
УСН
Возможен ли расчет наличными в рамках договора охраны, заключенного между юридическими лицами без применения ККТ, если охранное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при оказании охранных услуг юридическим лицам за наличный расчет должна использовать кассовый аппарат.
Обоснование вывода:
Согласно положениям п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Случаи, когда организации освобождаются от обязанности применения ККТ, перечислены в этой же статье.
Пунктом 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусмотрено, что организации, в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Пунктом 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ разрешено не применять ККТ организациям в силу специфики их деятельности либо особенностей местонахождения. Основания для неприменения ККТ, предусмотренные этим пунктом, в основном касаются деятельности по осуществлению торговли специфическими товарами различного назначения. Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.
Кроме того, от обязанности применения ККТ по соответствующим видам деятельности освобождены плательщики ЕНВД, не подпадающие под действие двух предыдущих пунктов (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Таким образом, организация, оказывающая охранные услуги юридическим лицам, в обязательном порядке должна применять ККТ либо осуществлять расчеты в безналичном порядке (письма УФНС России по г. Москве от 10.12.2007 N 22-12/117610, от 16.04.2007 N 22-12/036023, от 01.06.2006 N 22-12/49260, от 19.12.2005 N 22-12/93903, УМНС по г. Москве от 25.10.2004 N 29-12/69151, постановления ФАС Поволжского округа от 04.12.2007 N А12-12127/07-С30, ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2007 N А56-18777/2006).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Медведь Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Бухгалтерский учет
Несмотря на то что коммерческая организация является субъектом малого предпринимательства, она применяет ПБУ 18/02, что зафиксировано в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Организация формирует в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР. Какие бухгалтерские записи необходимо сделать при формировании резерва на НИОКР?
Какая разница образуется в бухгалтерском учете в связи с этим - постоянная или временная (постоянный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации при формировании резерва предстоящих расходов на НИОКР для целей формирования налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете организации возникнет временная налогооблагаемая разница и, соответственно, отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство отражается на счетах бухгалтерского учета на последнее число квартала следующим образом:
Дебет 68 Кредит 77.
Обоснование вывода:
Отчисления на формирование резерва предстоящих расходов на НИОКР (далее - Резерв) для целей исчисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.2, пп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики имеют возможность уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода на величину отчислений в Резерв, то есть до момента осуществления фактических расходов на НИОКР.
При этом правила ведения бухгалтерского учета не предусматривают возможности создания Резерва (ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы").
В связи с этим при формировании Резерва величина налоговой базы по налогу на прибыль будет отличаться в меньшую сторону от величины прибыли, определенной по правилам бухгалтерского учета, равно как и сумма налога на прибыль.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета возникающих разниц между величиной налога на прибыль, исчисленного по правилам главы 25 НК РФ, и величиной налога на прибыль, определенного на основании данных бухгалтерского учета, регламентируется нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02). Отметим, что ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства (п. 2 ПБУ 18/02).
В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
То есть постоянная разница - это сумма дохода (расхода), которая признается только в одном учете (бухгалтерском или налоговом), а в другом учете не будет признана никогда.
Согласно п. 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
То есть временная разница - это суммы доходов или расходов, которые признаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разных отчетных периодах.
В рассматриваемой ситуации, поскольку фактически осуществленные затраты на НИОКР организация сможет учесть и в налоговом, и в бухгалтерском учете, но в разных отчетных периодах, разницу между данными налогового и бухгалтерского учета, образующуюся при формировании Резерва, следует рассматривать в качестве временной (п. 8 ПБУ 18/02).
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, то есть суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).
В результате формирования Резерва уменьшается величина налоговой базы по налогу на прибыль и сумма налога на прибыль текущего отчетного (налогового) периода, что приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах, в которых фактически осуществляются расходы на НИОКР. Соответственно, возникающую в рассматриваемой ситуации временную разницу следует признать налогооблагаемой (п. 12 ПБУ 18/02).
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО), то есть той части отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету ОНО (п. 15 ПБУ 18/02).
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении ОНО предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".
По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода. При этом ОНО принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату (План счетов и Инструкция).
Таким образом, при формировании Резерва в налоговом учете организация на последнее число квартала будет отражать ОНО на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Временные разницы в бухгалтерском учете (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
Трудовое право. Выплаты работникам
Сотрудниками магазина (ООО) являются генеральный директор и два продавца, они же будут входить в состав бригады, с которой планируется заключение договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Кто будет являться сторонами при подписании данного договора, кем он должен быть подписан? Кто будет являться работодателем - ООО в лице генерального директора? Кто должен подписывать договор в качестве руководителя коллектива (бригадира)?
Согласно части первой ст. 245 ТК РФ письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).
Работодателем по общему правилу признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (часть четвертая ст. 20 ТК РФ). Если в трудовые отношения вступила организация, права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются ее органами управления или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами (часть шестая ст. 20 ТК РФ).
Так, генеральный директор, являясь единоличным исполнительным органом общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), обладает правом подписания любых документов как лицо, действующее без доверенности от имени общества (п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В то же время руководитель (единоличный исполнительный орган) организации является ее работником (часть шестая ст. 11, ст. 273 ТК РФ).
Таким образом, работодателем и для генерального директора, и для других работников ООО будет общество. При этом права и обязанности ООО в трудовых отношениях осуществляются генеральным директором (единоличным исполнительным органом управления) либо уполномоченным ими лицами. Поэтому в рассматриваемой ситуации договор о коллективной материальной ответственности с коллективом магазина, в состав которого входят работники ООО (генеральный директор и два продавца), от имени работодателя должен подписывать генеральный директор либо уполномоченное ими лицо.
Договор о коллективной материальной ответственности также должен быть подписан всеми членами коллектива (бригады), в том числе генеральным директором*(1). Вопрос о том, кто должен подписывать договор в качестве руководителя коллектива (бригадира), на наш взгляд, должен решаться работодателем.
Как следует из типовой формы договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденной постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85, договор составляется в двух экземплярах; первый экземпляр договора хранится у представителя работодателя, второй - у бригадира. Договор о материальной ответственности вступает в силу со дня его подписания и действует в течение всего периода работы с вверенными работнику или бригаде материальными ценностями в данной организации (в торговой единице).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Медведь Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Мария
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: