Мониторинг законодательства РФ за период с 23 по 29 апреля 2012 года
Приказ об утверждении новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль прошел регистрацию в Минюсте России
Необходимость принятия новой формы налоговой декларации обусловлена вступлением в силу с 1 января 2012 года многочисленных изменений, внесенных в налоговое законодательство, касающихся, в первую очередь, установления особенностей налогообложения доходов, полученных участниками консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.
Приказом утверждены форма, формат представления налоговой декларации в электронном виде, а также порядок ее заполнения.
В частности, в новой форме декларации предусмотрены отдельные приложения (N 6 и 6а к листу 02) для расчета авансовых платежей и налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Основаниями продления срока рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании могут являться любые обстоятельства, являющиеся препятствием для вынесения решения о заключении такого соглашения
Напомним, что соглашение заключается между налогоплательщиком и ФНС России и представляет собой соглашение о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках. По общему правилу срок рассмотрения представленных налогоплательщиком документов составляет не более шести месяцев со дня их получения.
Согласно Приказу, утвержденному ФНС России, указанный срок может быть продлен до девяти месяцев при наличии таких оснований, как: рассмотрение заявления о заключении многостороннего соглашения с группой налогоплательщиков, необходимость проверки полноты и достоверности представленных документов, наличие обстоятельств непреодолимой силы (наводнение, пожар и т.д.), иные обстоятельства, препятствующие принятию решения.
В приложениях к Приказу содержатся формы необходимых документов (решений о заключении соглашения, об отказе от заключения соглашения, о необходимости доработки проекта соглашения, о досрочном прекращении соглашения).
Определен перечень документов, представляемых организацией, включенной в реестр резидентов зоны территориального развития, в целях получения инвестиционного налогового кредита
В случае обращения организации с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита, к нему необходимо приложить документ, подтверждающий включение организации в реестр, а также бизнес-план инвестиционного развития.
Напомним, что зоной территориального развития признается часть территории субъекта РФ, на которой в целях ускорения социально-экономического развития субъекта РФ путем формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций в его экономику резидентам зоны территориального развития предоставляются меры государственной поддержки. В частности, включение организации в реестр резидентов зоны территориального развития с 6 января 2012 года является новым основанием для предоставления организации инвестиционного налогового кредита.
Обновлен унифицированный формат транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по ТКС с использованием электронной подписи.
Необходимость внесения изменений в унифицированный формат связана с введением в действие новых форматов представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде (информационного сообщения об участнике электронного документооборота счетами-фактурами, извещения о получении электронного документа и др.).
В целях создания условий для внедрения системы электронного документооборота счетов-фактур определены основы организации Сети доверенных операторов и установлен порядок присоединения к данной Сети
Оператором электронного документооборота (ОЭД) может являться организация, обладающая достаточными технологическими, кадровыми и правовыми возможностями для обеспечения юридически значимого документооборота счетов-фактур. С целью повышения доверия к деятельности ОЭД, а также обеспечения гарантий налогоплательщиков и иных участников электронного документооборота счетов-фактур операторы могут на добровольной основе объединяться в Сеть доверенных ОЭД.
Определены функции организатора Сети доверенных ОЭД, а также функции и ответственность доверенного ОЭД, установлен порядок формирования и функционирования комиссии ФНС России по регулированию деятельности Сети доверенных ОЭД.
Помимо этого установлены требования к организациям, выразившим желание присоединиться к Сети доверенных ОЭД в качестве доверенных операторов, а также регламентирована процедура такого присоединения.
На сайте ФНС России www.nalog.ru в рубрике "Юридическим лицам" в подрубрике "Консолидированная группа налогоплательщиков" размещена информация для данной категории налогоплательщиков
По указанному адресу размещена подборка писем ФНС России, содержащих разъяснения по вопросам, касающимся отдельных аспектов деятельности, а также особенностей налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков (о регистрации и изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, об условиях такого договора, о порядке представления отчетности, об учете начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль и др.).
Разработана типовая форма уведомления о порядке уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ консолидированной группой налогоплательщиков
На основании п. 2 ст. 288 НК РФ ответственный участник КГН самостоятельно выбирает одного из участников группы или одно из обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, расположенных на территории субъекта РФ, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций по КГН в бюджет соответствующего субъекта РФ.
Сообщается, что уведомление о принятом решении (по рекомендуемой форме) направляется в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором начинает действовать КГН. В 2012 году необходимо это сделать до наступления срока уплаты авансового платежа, следующего за регистрацией договора о создании консолидированной группы. Если ответственный участник группы отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, то уведомление направляется в налоговый орган по месту учета его в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Отмечено также, что представление уведомления требуется и в случае изменения места уплаты налога, например при изменении места нахождения участника КГН или обособленного подразделения в пределах одного субъекта Российской Федерации.
С 1 июля 2012 года присоединенные к Москве территории Московской области будут подведомственны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве
В этой связи сообщается, в частности, что индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговом органе по месту жительства, осуществляющие на присоединенных территориях предпринимательскую деятельность на основе патента на право применения УСН, полученного до 1 июля 2012 года, смогут применять данный режим налогообложения до конца действия патента.
При этом отмечено, что стоимость патента, срок уплаты которой приходится на вторую половину текущего года, должна уплачиваться в бюджет г. Москвы по реквизитам новой налоговой инспекции.
Одновременно обращено внимание на то, что указанным категориям налогоплательщиков подавать заявление о постановке на учет в эту налоговую инспекцию не нужно.
Разъяснено содержание понятия взаимозависимости физических лиц для целей предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 года и после этой даты
Согласно Налоговому кодексу РФ, имущественный налоговый вычет в сумме произведенных налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение на территории РФ жилья не предоставляется, если впоследствии сделка купли-продажи этого жилья была совершена между взаимозависимыми лицами. До 1 января 2012 года взаимозависимость определялась в соответствии со статьей 20 НК РФ, после указанной даты - в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.
Содержащиеся в статье 20 НК РФ понятия "отношения родства и свойства" разъяснены ФНС России с учетом норм Семейного кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, а также Общероссийского классификатора информации о населении (ОК 018-95).
Так, в частности указано, что близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (в т.ч. родители и дети, бабушки, дедушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры). К понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругами и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
23.04.2012 Расходы на мерчендайзинг учитываются при налогообложении прибыли
По мнению налоговиков, затраты на мерчендайзинговые услуги не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ
По результатам проверки компания была привлечена к ответственности и ей были доначислены НДС, налог на прибыль. Одной из причин такого доначисления послужил вывод ИФНС о том, что затраты на мерчендайзинговые услуги не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Спорные расходы, по мнению контролеров, не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и учитываться при применении вычетов по НДС.
Из материалов дела следует, что предприятие заключило договоры с юридическими лицами, в соответствии с которыми контрагенты обязались оказать компании услуги по выкладке товара в розничных торговых сетях (мерчендайзинговые услуги). За такие услуги организация заплатила денежные средства. Расходы были приняты к учету, а НДС – к вычету. Но правомерность своих действий обществу пришлось доказывать в арбитражном суде.
Арбитры поддержали позицию налогоплательщика. ФАС Московского округа отметил, что переход права собственности на реализованную продукцию к дистрибьюторам не влияет на характер расходов для целей применения гл.25 НК РФ и на право получения налоговых вычетов по НДС.
Расходы на продвижение товаров, поставленных и являющихся собственностью дистрибьюторов, направлены на увеличение объемов будущих поставок самого общества, следовательно, являются экономически обоснованными, так как направлены на увеличение выручки и дохода (прибыли) от поставок. Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 г. № 11175/09. Кассационная жалоба ИФНС была оставлена без удовлетворения.
Постановление ФАС Московского округа от 13.04.2012 г. № А40-85377/11-107-366
Источник: Российский налоговый портал
23.04.2012 Текущими признаются платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве
Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода
Как подчеркнул ВАС РФ, исходя из положений абз. 5 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 и п. 3 ст. 63 Федерального закона «О банкротстве» текущими являются только обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. Обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре. Такие выводы сделали высшие арбитры, рассматривая жалобу налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что в марте 2010 года в отношении компании была введена процедура наблюдения, а в октябре того же года – конкурсное производство. В связи с неисполнением обществом требования от 09.02.2011 года об уплате пеней по налогу на прибыль, начисленных по состоянию на указанную дату, инспекция приняла решение о взыскании пеней за счет денежных средств на счетах организации в банках.
Общество, оспаривая решение о взыскании, ссылалось на то, что спорная сумма пеней была начислена в отношении налога на прибыль, требование об уплате которого не является текущим. Спорная сумма уже включена в реестр требований кредиторов определениями арбитражного суда по делу по банкротству от 11.08.2010 года.
Однако судебные инстанции не приняли доводы предприятия. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из недоказанности обществом того обстоятельства, что инспекцией по требованию от 09.02.2011 года было предложено уплатить пени, которые уже включены в реестр требований кредиторов.
Компания обратилась в ВАС РФ. Коллегия судей пришла к выводу о том, что судами не был исследован вопрос о квалификации спорной суммы требований об уплате пеней, что повлекло принятие необоснованных судебных актов. Дело было передано на пересмотр. Заседание президиума состоится 24 апреля 2012 года.
Определение ВАС РФ от 27.02.2012 г. № ВАС-17331/11
Источник: Российский налоговый портал
23.04.2012 Добровольная переплата на налогу: налоговикам придется платить пени
Компания самостоятельно исполнила требование об уплате налога, за что теперь и судится
Организация, как добросовестный налогоплательщик, решила исполнить требование об уплате налога и заплатила его в бюджет. По истечении определенного времени, решение ИФНС (на основании которого и было выставлено требование) было признано недействительным. Получается, что добровольно исполненное требование привело к тому, что компания переплатила налог.
Общество обратилось в суд с иском о взыскании с ИФНС пени. Но судьи не приняли позицию налогоплательщика, отметив, что добровольная процедура уплаты налога не является взысканием. И поэтому начислять пени налоговикам нельзя. Общество обратилось в ВАС РФ.
Коллегия судей, рассмотрев материалы дела, нашла основания для передачи его в Президиум. Субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения ИФНС в отношении которого исполнялись принудительно. Такой вывод сделали высшие арбитры.
Признание решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности недействительным, является основанием для начисления процентов на основании п. 5 ст. 79 НК РФ в отношении сумм налогов, уплаченных налогоплательщиками самостоятельно во исполнение указанного решения. Заседание Президиума назначено на 24 апреля 2012 года.
Определение ВАС РФ от 20.02.2012 г. № ВАС-16551/11
Источник: Российский налоговый портал
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
23.04.2012 Стандартный вычет распространяется и на «не родных» детей
Отчим имеет право подать заявление на предоставление стандартного вычета
Женщина имеет ребенка от первого брака. Имеет ли второй супруг право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на этого ребенка, которого он содержит полностью?
Одним из условий, при котором предоставляется стандартный вычет, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей, ответил Минфин РФ. Если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, налоговый вычет в однократном размере может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого находится ребенок.
Письмо Минфина России от 27.03.2012 г. № 03-04-05/8-392
Источник: Российский налоговый портал
23.04.2012 Расходы на новую сантехнику: могут ли они включаться в состав имущественного вычета
Минфин разъяснил, какие работы относятся к «отделочным»
Гражданин купил квартиру без отделки, что подтверждается договором: отсутствуют основные сантехнические устройства (унитаз, ванна, смесители и мойки в помещениях ванной комнаты и кухни), электрическая плита, межкомнатные двери и т.д. Какие расходы включаются в сумму имущественного вычета по НДФЛ?
Налоговый кодекс не содержит определения понятий «отделочные работы» и «отделочные материалы», сообщил Минфин России.
Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.
В целях определения состава расходов следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007, группа 45.4 «Производство отделочных работ». При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.
Письмо Минфина России от 04.04.2012 г. № 03-04-05/9-442
Источник: Российский налоговый портал
23.04.12 Вновь созданные медорганизации не вправе применять нулевую ставку налога на прибыль
Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют возможность применения вновь созданными организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность, ставки налога на прибыль 0%.
Ведомство отмечает, что поскольку вновь созданные организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность со дня создания, не могут выполнить обязательные условия о численности и представлении лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности, то за первый налоговый период они не вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций 0%.
Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
23.04.12 Упрощенец отражает расходы в Книге учета доходов и расходов вне зависимости от наличия доходов
Специалисты УФНС по Свердловской области разъясняют, вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН, при отсутствии доходов в 2011 году не отражать в Книге учета доходов и расходов за 2011 год расходы на аренду и коммунальные платежи, а списать их в 2012 году, когда будут доходы.
Ведомство отмечает, что при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают арендные платежи за арендуемое имущество и материальные расходы. Данные расходы учитываются в момент их оплаты.
Таким образом, расходы по оплате арендных и коммунальных платежей должны отражаться в графе 5 Книги учета доходов и расходов за 2011 год.
Учитывая, что в 2011 году доходов не было, то в декларации по УСН отражаются убытки, которые могут уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов.
Такие разъяснения приводит УФНС по Свердловской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
23.04.12 Грант, полученный для уплаты взноса по договору лизинга, обязывает вмененщика к уплате НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/110 от 03.04.2012 разъясняет порядок налогообложения гранта из средств федерального бюджета, полученного налогоплательщиком ЕНВД для уплаты первого взноса при заключении договора лизинга оборудования.
Ведомство отмечает, что полученные из бюджета ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.
В то же время субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня плательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, не признаются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, и поэтому данные суммы выплат подлежат налогообложению у ИП НДФЛ.
Следовательно, полученные из федерального бюджета субсидии, использованные для уплаты взносов при заключении договора лизинга оборудования, у индивидуальных предпринимателей подлежат обложению НДФЛ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
23.04.12 Услуги по предоставлению иностранным фирмам выставочных площадей не облагаются НДС
Услуги по предоставлению на территории России выставочных площадей с целью рекламирования товаров, оказываемые российской организацией иностранным фирмам, не зарегистрированным на территории РФ, объектом налогообложения НДС не являются.
Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-07-08/94 от 03.04.2012.
Ведомство поясняет, что услуги по предоставлению на территории РФ выставочных площадей с целью рекламирования товаров следует относить для целей налога на добавленную стоимость к категории рекламных услуг.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
24.04.2012 ФНС затронула вопрос взаимозависимости для целей имущественного вычета
Для руководства в ИФНС было направлено письмо Минфина России
Федеральная налоговая служба направила для сведения письмо Минфина России от 31.01.2012 г. № 03-04-08/9-12 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае совершения сделки купли-продажи недвижимого имущества между взаимозависимыми лицами.
В частности, в письме финансовое ведомство определило четкий перечень лиц, которые относятся к взаимозависимым. Исходя из ст. 1142 – 1145 ГК РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются:
– дети, супруг, родители, внуки;
– полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы);
– полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры;
– прадедушки и прабабушки;
– дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);
– дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети);
– пасынки, падчерицы, отчим, мачеха.
Письмо ФНС России от 19.04.2012 г. № ЕД-4-3/6609@
Источник: Российский налоговый портал
24.04.2012 Минфин объяснил порядок предоставления вычета для пенсионера
На какие периоды следует перенести остаток неиспользованного имущественного вычета
С 1 апреля 2012 гражданин (пенсионер) прекратил работать. Но у него остался остаток неиспользованного имущественного налогового вычета. На какие три предшествующих года он вправе перенести остаток неиспользованного налогового вычета по НДФЛ?
Как объяснил Минфин РФ, остаток неиспользованного имущественного вычета гражданин вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. В рассматриваемом случае – на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 гг., представив в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ.
Письмо Минфина России от 10.04.2012 г. № 03-04-05/7-475
Источник: Российский налоговый портал
24.04.2012 Штраф за не представление 3-НДФЛ не может быть меньше 1000 рублей
Размер штрафа исчисляется в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога
Если гражданин сдал несвоевременно 3-НДФЛ, на какую сумму штрафа он может «рассчитывать»?
Размер штрафа исчисляется в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки, рассказал Минфин РФ. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа соответственно не менее 1000 руб. и не более 30% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате).
Таким образом, исчисление штрафа в процентах от суммы налога, если эта сумма не превышает минимальный размер штрафа, не исключает применения низшего предела размера штрафа (1000 руб.).
Письмо Минфина России от 12.04.2012 г. № 03-02-08/39
Источник: Российский налоговый портал
24.04.12 Госдума пересмотрит порядок учета научными организациями расходов на ОС
Депутаты Госдумы рассмотрят в первом чтении законопроект № 407071-4 «О внесении изменения в статью 259 части второй Налогового кодекса РФ».
Документ предусматривает списание до 50% стоимости основных средств научными и инновационными организациями при их включении в состав расходов для целей обложения налогом на прибыль организаций.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
24.04.12 Работнику, получившему статус резидента, переплату по НДФЛ вернут налоговики
В случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента РФ возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-04-05/6-443 от 05.04.2012.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 %.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, были зачтены не полностью, и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.04.2012 Переплата по налогу может обернуться для инспекции начислением пени
Высший арбитражный суд поставил точку в споре: добровольная уплата налога приравнена к «взысканию»
Добровольная уплата налога не может ставить налогоплательщика в более худшее положение, чем, если бы у компании налоги были взысканы. 24 апреля 2012 года состоялось заседание Президиума ВАС РФ, на котором рассматривалось дело по начислению пени в отношении ИФНС.
Напомним, что организация, как добросовестный налогоплательщик, решила исполнить требование об уплате налога и заплатила его в бюджет. По истечении определенного времени, решение ИФНС (на основании которого и было выставлено требование) было признано недействительным. Получается, что добровольно исполненное требование привело к тому, что компания переплатила налог.
Общество обратилось в суд с иском о взыскании с ИФНС пени. Но судьи не приняли позицию налогоплательщика, отметив, что добровольная процедура уплаты налога не является взысканием. И поэтому начислять пени налоговикам нельзя. Компания не остановилась на этом и обратилась в ВАС РФ.
Коллегия судей подчеркнула, что субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения ИФНС в отношении которого исполнялись принудительно.
В итоге – ранее принятые судебные акты были отменены. Высшие арбитры обязали инспекцию выплатить организации начисленные проценты.
Источник: Российский налоговый портал
25.04.2012 Возмещение НДС: под жесткий контроль будут взяты даже самые маленькие суммы
Налоговики обговорили конкретные меры по отслеживанию всех подозрительных схем
Руководитель УФНС России по КБР Руслан Бифов 24 апреля 2012 года провел совещание с начальниками межрайонных и районных инспекций. Основной темой совещания было администрирование НДС. Точнее, ужесточение контроля в этой сфере с тем, чтобы не позволить получать необоснованные возмещения больших и малых сумм из бюджета.
Как подчеркнул главный налоговик Кабардино-Балкарии, речь в таких случаях должна идти не о каких-то там невинных нарушениях налогового законодательства по незнанию, а об умышленных попытках прямого хищения средств и федерального бюджета.
Под жесткий контроль будут взяты не только крупные суммы, заявленные к возврату из бюджета, но и самые маленькие. Реализация обсужденных мер по противодействию незаконным возмещениям НДС, как считают практики налогового администрирования, должна существенно снизить объем потерь бюджета от действий такого рода махинаторов.
Источник: Российский налоговый портал
25.04.2012 Убыток от операций с ценными бумагами: как подтвердить право на вычет НДФЛ
Представление декларации за период, в котором были получены убытки, не требуется
Гражданин получил убытки по операциям с ценными бумагами за 2010 год. Как правильно их отразить? Надо ли подавать уточненную декларацию за 2010 год или достаточно отразить эти убытки в 3-НДФЛ за 2011 год?
Как объяснил Минфин России, представление декларации за налоговый период, в котором были получены убытки по таким операциям, для целей получения налогового вычета не требуется.
Напомним, что положениями НК РФ предусмотрено право граждан на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в ИФНС по окончании года, в котором был получен положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами.
Письмо Минфина России от 05.04.2012 г. № 03-04-05/4-446
Источник: Российский налоговый портал
25.04.2012 При отсутствии налоговой базы по прибыли компания вправе подать единую упрощенную декларацию
Обязанность подавать налоговые декларации не зависит от суммы начисленного налога
Некоммерческая организация в прошедшем налоговом периоде не получала прибыль, не начисляла зарплату сотрудникам и, соответственно, не сдавала налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль. Инспекция за отсутствие отчетности приостановила операции на расчетном счету. Правомерны ли действия ИФНС?
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Об этом рассказал Минфин России в письме Минфина РФ от 10.04.2012 г. № 03-02-07/1-88.
Обязанность налогоплательщика представлять декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, подчеркнуло финансовое ведомство.
Письмо Минфина России от 10.04.2012 г. № 03-02-07/1-88
Источник: Российский налоговый портал
25.04.12 Многие первичные документы по кадровому учету и зарплате необходимо хранить постоянно
Многие первичные документы по кадровому учету и заработной плате согласно действующему законодательству необходимо хранить в течении 75 лет ( либо – постоянно, т.е. не менее 10 лет) c последующей передачей в Государственный архив в случае прекращения деятельности компании.
При этом законодательством предусмотрена административная и даже уголовная ответственность за нарушение порядка ведения и сохранности кадровых документов, напоминает нашим читателям эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру» Екатерина Анненкова.
В своей статье «Первичная документация по учету кадров и заработной плате» автор приводит виды и формы первичных документов по кадровому учету и заработной плате, а так же напоминает сроки их хранения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
25.04.12 Обязательное восстановление амортизационной премии в доходах сохранится только для реализации имущества взаимозависимым лицам
Министерство финансов внесло в Госдуму проект закона, который уточняет порядок восстановления в доходах организации примененной амортизационной премии. Об этом 25 апреля в ходе Российского Налогового Саммита 2012, организованного ИД «Аргументы и факты», сообщил заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Сергей Разгулин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.
Как известно, налогоплательщики при уплате налога на прибыль имеют право на так называемые амортизационные премии (в зависимости от вида приобретенного имущества, отнесения его к той или иной группе основных средств, налогоплательщик может единовременно уменьшать налогоблагаемую базу в объеме от 10 до 30% расходов на приобретение или модернизацию этого имущества). Действующая редакция предполагает обязанность восстанавливать амортизационные премии в доходах в случае реализации этого имущества по истечении пяти лет. Сумма, восстановленная в доходах, не может быть учтена в расходах, уточнил Разгулин.
Новый законопроект предусматривает обязательный порядок восстановления премии только в том случае, если имущество налогоплательщика реализовано взаимозависимым лицам, перечень которых установлен Налоговым кодексом. В иных случаях восстанавливать премию будет не нужно.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
26.04.2012 Минфин хочет резко повысить имущественный налоговый вычет
Он не будет делиться между совладельцами
Имущественный налоговый вычет при покупке квартиры может существенно вырасти — он не будет делиться между совладельцами и каждый из них получит из бюджета по 260 тыс. руб. Данные изменения в Налоговый кодекс России Минфин предлагает в проекте основных направлений налоговой политики на 2013-2015 гг., пишет газета «Ведомости».
Имущественный вычет предоставляется в размере расходов на покупку, предельный — 2 млн руб. (из бюджета можно получить до 260 тыс. руб.). Сегодня эта сумма делится между всеми покупателями пропорционально их доле, воспользоваться льготой можно раз в жизни. Министерство планирует предоставлять вычет каждому из совладельцев в полном объеме — по 2 млн руб., при этом неважно, совместная это или долевая собственность.
В данный момент возникает неопределенность, как быть, если один из совладельцев получил свою часть вычета, а другой нет, говорит замдиректора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики министерства Сергей Разгулин: может ли человек при покупке следующей квартиры надеяться на весь вычет, только на часть или уже потерял это право? Чиновники предлагают отметить, что право на полный вычет в данной ситуации покупатель не теряет. «Из этого и следует изменение концепции вычета — не по объекту, а по собственнику», — пояснил Разгулин.
Источник: Российский налоговый портал
26.04.2012 Минфин объяснил, как списать задолженность в случае наличия солидарных должников
Кредитор имеет право требовать недополученную сумму от остальных солидарных должников
Вправе ли организация учесть во внереализационных расходах суммы дебиторской задолженности в связи с признанием основного должника банкротом при наличии солидарных должников – физических лиц?
Минфин России объяснил как поступить в данном случае. В частности он отметил, что кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников (п. 2 ст. 323 ГК РФ).
Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью. Учитывая наличие предусмотренной договором солидарной обязанности и солидарных должников и, следовательно, неисполненного обязательства, организация – кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной. Следовательно, такую задолженность пока нельзя учесть ее в расходах для целей налогообложения.
Письмо Минфина России от 12.04.2012 г. № 03-03-06/1/194
Источник: Российский налоговый портал
26.04.2012 В каком случае адвокат вправе уменьшить свой доход на профессиональные вычеты
В отношении адвокатов, НДФЛ которых исчисляется коллегиями, положения п. 1 ст. 221 НК РФ не применяются
Вправе ли адвокат (который является членом коллегии адвокатов) уменьшить доходы на профессиональные налоговые вычеты? Такой вопрос поступил в адрес Минфина России.
В отношении адвокатов, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, признаваемыми налоговыми агентами, положения п. 1 ст. 221 НК РФ не применяются, уточнило финансовое ведомство.
Адвокаты в данном случае не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению НДФЛ, на профессиональные налоговые вычеты в том числе и в сумме уплаченных страховых взносов.
Письмо Минфина России от 11.04.2012 г. № 03-04-05/3-483
Источник: Российский налоговый портал
26.04.2012 Новая версия программы CheckXML размещена на сайте ПФР
Программы позволяют проводить проверку сформированных файлов документов
Как сообщил Пенсионный фонд Российской Федерации, для бесплатного скачивания на сайте ПФР размещены программы для проверки отчетности по страховым взносам и персонифицированному учету CheckXML-UFA и CheckXML.
Программы позволяют проводить проверку сформированных файлов документов, представляемых в ПФР, в том числе файлов с отчетностью по страховым взносам по формам РСВ-1, РСВ-2, РВ-3, а также файлов со сведениями о застрахованных лицах для системы персонифицированного учета: СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3, АДВ-6-3, АДВ-6,2, АДВ-6-4.
Источник: Российский налоговый портал
26.04.2012 Прием на работу иностранного гражданина имеет свои ограничения
Для торговли алкоголем прием иностранца запрещен
Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 г. № 1086 утверждена допустимая доля иностранных работников, привлекаемых хозяйствующими субъектами в сфере розничной торговли и в области спорта.
В частности, сообщает Минздравсоцразвития России, данным Постановлением запрещено использовать труд иностранных работников в сфере розничной торговли алкогольными напитками (включая пиво), фармацевтическими товарами, а также торговли в палатках, на рынках и вне магазинов.
Минздравсоцразвития также разъяснило, что под иностранным работником понимается иностранный гражданин, временно пребывающий в России и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность (абз. 13 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ).
Обратите внимание, что на временно и постоянно проживающих в РФ иностранных граждан действие Постановления № 1086 не распространяется.
Приказ Минздравсоцразвития России от 01.02.2012 г. № 71н
Источник: Российский налоговый портал
26.04.12 Продажа карт экспресс-оплаты и сим-карт по агентскому договору не подпадает под ЕНВД
Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют, правомерно ли все доходы, полученные от реализации карт экспресс-оплаты и сим-карт по агентскому договору с операторами связи, отнести к деятельности, подпадающей под ЕНВД.
Ведомство отмечает, что с учетом предмета агентского договора его исполнение агентом является видом деятельности, отличным от розничной торговли, и такой вид деятельности согласно п.2 ст.346.26 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Поэтому предпринимательская деятельность по реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемая в рамках агентских договоров, заключенных агентами с операторами связи - принципалами, должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
26.04.12 ФНС приводит порядок указания КПП в уточненных декларациях по налогу на прибыль
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/5880 от 09.04.2012 разъясняет порядок указания КПП в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды, когда уплата налога производилась через закрытое в настоящее время ответственное обособленное подразделение.
Ведомство отмечает, что ОАО в уточненных декларациях по налогу на прибыль организаций, представленных в налоговые органы по месту нахождения новых ответственных обособленных подразделений за периоды, когда уплата налога производилась по месту нахождения закрытых в настоящее время ответственных обособленных подразделений, в верхней части Титульного листа и Приложении № 5 к Листу 02 необходимо указать КПП закрытого обособленного подразделения.
Указание в верхней части Титульного листа КПП закрытого обособленного подразделения позволит при представлении декларации идентифицировать ее как уточненную по отношению к первичной декларации, представленной ранее по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
КПП в поле Приложения №5 к Листу 02 не участвует в идентификации декларации при ее представлении в налоговый орган. Таким образом, в рассматриваемом случае КПП в верхней части Титульного листа и Приложения №5 к Листу 02, а также в поле Приложения №5 к Листу 02 должны быть одинаковы.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.2012 В случае совместной собственности налоговый вычет при продаже квартиры распределяется
Распределение суммы вычета между владельцами происходит пропорционально их доле
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле, объяснил Минфин России.
Например, при продаже квартиры как единого объекта права собственности, находившейся в общей долевой собственности двух человек менее трех лет, имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. распределяется между совладельцами пропорционально их доле.
Письмо Минфина России от 10.04.2012 г. № 03-04-05/7-474
Источник: Российский налоговый портал
27.04.2012 Требование об уплате налога заказным письмом: как доказать факт доставки адресату
Документ считается полученным по истечении шести рабочих дней
Какими доказательствами подтверждается факт получения заказного письма – требования об уплате налога адресатом? Минфин России объяснил, что в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом это требование считается полученным по истечении шести рабочих дней, с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).
Налогоплательщик вправе получить у налогового органа информацию о дате приема почтой реестра почтовых отправлений. При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по оказанию услуг почтовой связи компания вправе предъявить оператору почтовой связи претензию, в том числе с требованием о возмещении вреда.
Письмо Минфина России от 12.04.2012 г. № 03-02-07/1-91
Источник: Российский налоговый портал
27.04.2012 В России могут ввести нулевую ставку НДС при ввозе и продаже электромобилей
А также отменить транспортный налог на электромобили
Нулевая ставка НДС при ввозе и продаже электромобилей будет способствовать развитию электротранспорта в РФ, заявил председатель подкомитета по стратегическим инновациям в автомобильной сфере ТПП России Андрей Панков, передаетПРАЙМ.
Также по его словам, в целях либерализации рынка электротранспорта нужно отменить транспортный налог на электромобили.
Кроме предложенных мер, экспертами обсуждается еще ряд инициатив, которые могут помочь развитию элетротранспорта в РФ. Например, предлагается предусматривать при строительстве новых зданий возможности для зарядки электромобилей, а также выделять для электромобилей специальные места на парковках. Помимо этого, рассматривается возможность предоставлять владельцам электротранспорта право ездить по выделенным полосам. В скором будущем эти предложения будут представлены в региональные законодательные органы.
Источник: Российский налоговый портал
27.04.12 Доходы от продажи продукции пчеловодства освобождены от НДФЛ
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/3-485 от 11.04.2012 приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ доходов налогоплательщиков, получаемых от продажи продукции пчеловодства, произведенной в личных подсобных хозяйствах.
В письме отмечается, что доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи произведенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции пчеловодства, представляющего собой одну из отраслей животноводства, освобождаются от обложения НДФЛ.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 Минфин намерен повысить ставку налога на имущество организаций
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Сергей Разгулин, выступая на Российском налоговом конгрессе, заявил, что министерство предлагает рассмотреть вопрос о предоставлении субъектам РФ возможности установления общей ставки налога на имущество организаций в размере до 2,5%.
Кроме того, ведомством предлагается с 2013 года начать постепенную отмену налоговых льгот по инфраструктурному имуществу естественных монополий, передает РБК.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 Использование электронных счетов-фактур лишает возможности выставлять их задним числом
Процедура электронного обмена счетами-фактурами, который широко стартует в России в ближайшем будущем, несколько отличается от своей «бумажной версии». Об этом 27 апреля в ходе конференции «Запуск электронных счетов-фактур в России», организованной компанией СКБ Контур, сообщил руководитель проекта Диадок Антон Сизов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.
Как известно, на днях Минюст России зарегистрировал приказ ФНС РФ №ММВ-7-6-138 об утверждении форматов электронных счетов-фактур. Теперь электронные счета-фактуры в России станут юридически значимыми, и налогоплательщики смогут на законных основаниях представлять их в налоговую службу.
Процедура электронного обмена счетами-фактурами несколько отличается от "бумажной версии", подчеркнул Антон Сизов. Появляется сразу несколько дополнительных технических документов - извещения и подтверждения. Последовательность действий выглядит так:
Продавец выставляет счет-фактуру.
Оператор ЭДО фиксирует время его отправки и формирует подтверждение оператора.
Покупатель отправляет продавцу извещение о получении СФ.
В случае обнаружения ошибок в СФ оператор отправляет продавцу уведомление об уточнении, а тот, в свою очередь, отправляет покупателю исправленный СФ.
Следует отметить, что фиксация даты выставления счета-фактуры означает невозможность выставлять в электронном виде документы «задним числом». Такое условие может создавать определенные трудности для организаций, которые, например, фактически могут оценить стоимость оказанных услуг только по прошествии времени. Ранее они получали счет-фактуру после завершения всех расчетов «задним числом» и могли зачесть НДС в том периоде, в каком фактически была оказана услуга.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 Утвержден порядок ведения журнала бумажных и электронных счетов-фактур
Введению электронного оборота счетов-фактур в России сопутствует вновь утвержденный порядок ведения журнала по их учету. Об этом 27 апреля в ходе конференции «Запуск электронных счетов-фактур в России», организованной компанией СКБ Контур, сообщил руководитель проекта Диадок Антон Сизов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.
Как известно, на днях Минюст России зарегистрировал приказ ФНС РФ № ММВ-7-6-138 от 05.03.2012 об утверждении форматов электронных счетов-фактур. Теперь электронные счета-фактуры в России станут юридически значимыми, и налогоплательщики смогут на законных основаниях представлять их в налоговую службу.
Новый порядок устанавливает правила ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, отсутствовавшие ранее, подчеркнул Антон Сизов. Отсутствовала прежде и рекомендованная печатная форма журнала. В новом Постановлении правительства № 1137, которое пришло на смену Постановлению № 914, эти недостатки устранены. В частности, утверждена печатная форма журнала и порядок его заполнения. Помимо реквизитов счета-фактуры, теперь в журнале необходимо указывать способ выставления - был ли документ выставлен в бумажном или электронном виде.
Налогоплательщики будут отныне вести один журнал, состоящий из двух частей: часть 1 «выставленные счета-фактуры» и часть 2 «полученные счета-фактуры». Форма и порядок составления книг покупок и продаж существенно не изменились.
В журнале и книгах подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
Важно, что у налогоплательщика теперь есть право вести и хранить в электронном виде и сам журнал и книги. Ранее в конце периода его нужно было распечатывать, заверять подписью и печатью главного бухгалтера. Теперь, если журнал ведется в электронном виде, то распечатывать его не нужно. Журнал и книга, составленные в электронном виде, подписываются электронной подписью руководителя (или уполномоченного им лица) при передаче в налоговый орган.
Еще одна важная особенность регистрации электронных счетов-фактур в журнале - наличие извещения о получении. Тот самый технологический документ, который составляется покупателем, когда он подтверждает получение. Если извещения нет, то ни продавец, ни покупатель электронный документ регистрировать в журнале не имеют права.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 Имущественный вычет при покупке строящегося жилья предоставят по акту приема-передачи
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/7-432 от 03.04.2012 разъясняет порядок предоставления имущественного вычета налогоплательщику, который приобрел квартиру в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве и получил акт приема-передачи 30.12.2011.
Ведомство отмечает, что документом, необходимым для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении квартиры в строящемся доме является акт о передаче квартиры.
Если акт приема-передачи квартиры получен 30 декабря 2011 года, то налогоплательщик вправе обратиться с заявлением в налоговый орган на предоставление ему имущественного налогового вычета по доходам за 2011 год и последующие годы.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 ФНС дополняет порядок рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании
ФНС РФ своим приказом № ММВ-7-13/182 от 26.03.2012 утверждает порядок продления срока рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и прилагаемые к нему документы.
Документ утверждает:
основания и порядок продления срока рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и прилагаемых к нему документов;
форму решения о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения;
форму решения об отказе от заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения;
форму решения о необходимости доработки проекта соглашения о ценообразовании для целей налогообложения;
форму решения о досрочном прекращении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 Личного обращения ИП в органы ПФР для регистрации не требуется
Для регистрации в органах Пенсионного фонда РФ личного обращения индивидуальных предпринимателей и адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой в территориальные органы ПФР не требуется.
Об этом напоминает пресс-служба ОПФР по Республике Татарстан на ведомственном сайте.
Вместе с тем, регистрация страхователей в органах Пенсионного фонда является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика для:
индивидуальных предпринимателей, на основании данных выписок из Единого Государственного Реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);
для адвокатов и нотариусов, занимающиеся частной практикой, на основании сведений, предоставляемых органами юстиции.
В ведомстве также отмечают, что уплата страховых взносов в ПФР и ФОМС индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 ФНС уточняет порядок выставления счетов-фактур при реализации кондитерской продукции
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/6103 от 11.04.2012 приводит разъяснения по вопросу составления и выставления счетов-фактур при реализации кондитерской продукции.
Ведомство напоминает, что счет-фактура выставляется после оформления отгрузочных документов, предусмотренных нормативно-правовыми актами РФ, в том числе товарно-транспортных накладных или товарных накладных.
В связи с этим в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости счет-фактура должен соответствовать отгрузочному документу, на основании которого выставлен.
В случае, если при составлении счета-фактуры при отгрузке товаров продавцом неправильно (ошибочно) указаны данные, например, о цене (тарифе), налоговой ставке и (или) количестве отгруженных товаров (работ, услуг), то производится исправление возникших технических ошибок. При этом корректировочный счет-фактура не выставляется.
В этих случаях в выставленный счет-фактуру следует внести соответствующие исправления.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 Выплаты туристам при предоставлении им экстренной помощи освободят от НДФЛ
Сегодня Совет Федерации одобрил поправки в закон «Об основах туристской деятельности в РФ», гарантирующие безопасность российских туристов за рубежом в случае банкротства туроператора, передает пресс-служба Совета Федерации.
Так, в частности, документ предусматривает освобождение от НДФЛ выплат туристам при предоставлении им экстренной помощи.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
27.04.12 Пенсионеры вправе перенести имущественный вычет на предыдущие налоговые периоды
Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/7-475 от 10.04.2012 разъясняет порядок предоставления имущественного вычета налогоплательщику, который в 2010 году приобрел квартиру и по доходам за 2010 и 2011 годы получил часть имущественного налогового вычета, если в 2012 году он планирует выход на пенсию.
Ведомство отмечает, что остаток неиспользованного имущественного налогового вычета налогоплательщик, получающий пенсию в соответствии с законодательством РФ, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Так, в данном случае вычет переносится на налоговый период 2009 года при представлении в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2009 год.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.04.12 ФНС уточняет порядок отражения сумм отпускных в справке 2-НДФЛ
ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/5888 от 09.04.2012 разъясняет порядок заполнения справки о доходах физического лица в части сумм отпускных.
Ведомство отмечает, что при заполнении справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ доходы в виде оплаты отпуска отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.
При отзыве работника из отпуска налоговый агент производит перерасчет суммы отпускных и, соответственно удержанной ранее суммы НДФЛ. Начисленные ранее суммы отпускных и соответствующие суммы налога сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог.
В случае если сотрудник был отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически не получил, то такие суммы отпускных в разделе 3 формы 2-НДФЛ не отражаются.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.04.2012 Для получения двойного вычета на ребенка справку о доходах следует представлять каждый месяц
В случае непредставления документа, родитель теряет право на двойной вычет
Как считает Минфин РФ, для получения «двойного» стандартного вычета на ребенка родитель должен ежемесячно представлять справку о доходах супруга (супруги), то есть, второго родителя.
Тот родитель, который не представит вышеуказанную справку за какой-нибудь месяц, теряет право на получение налогового вычета по НДФЛ в двойном размере.
Письмо Минфина России от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341
Источник: Российский налоговый портал
28.04.2012 При уплате НДФЛ следует обратить внимание на новые КБК
С 1 января 2012 года существуют только четыре кода для оплаты подоходного налога
УФНС России по Ростовской области обратило внимание налогоплательщиков, что с января 2012 года применяются новые КБК по НДФЛ.
С 1 января 2012 года существуют только четыре кода. Это КБК для:
– налоговых агентов;
– индивидуальных предпринимателей;
– физических лиц;
– иностранных граждан, работающих по патенту.
При заполнении расчетных документов на перечисление в 2012 году налога на доходы физических лиц (НДФЛ) необходимо указывать только ниже приведенные КБК:
1) 182 1 01 02010 01 1000 110 – «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 2271 и 228 НК РФ»;
2) 182 1 01 02020 01 1000 110 – «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ»;
3) 182 1 01 02030 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ»;
4) 182 1 01 02040 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со ст. 227.1 НК РФ».
В соответствии с приказом Минфина России от 21.11.2011 г. № 180н КБК для налоговых агентов стал единым (независимо от вида дохода, ставки налога и статуса получателя дохода).
Источник: Российский налоговый портал
28.04.12 Президент предложил смягчить ответственность за ошибки в бухгалтерской отчетности
Президент РФ Дмитрий Медведев утвердил перечень поручений по итогам заседания рабочей группы по подготовке предложений по формированию в РФ системы «Открытое правительство» по вопросу развития конкуренции и предпринимательства, состоявшегося 10 апреля 2012 года, передает пресс-служба Кремля.
Так, в частности, документ предписывает правительству РФ подготовить до 1 сентября предложения о введении в законодательство РФ нормы, позволяющей не привлекать к ответственности должностных лиц организаций в случае добровольного исправления ими в определенный срок неточностей либо ошибок, допущенных в представленной бухгалтерской отчетности, а также в случае если допущенные при ее составлении ошибки не оказали существенного воздействия на итоговый финансовый результат.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.04.12 Президент предложил исключить указание юридического адреса из процедуры госрегистрации юрлиц
Президент РФ Дмитрий Медведев утвердил перечень поручений по итогам заседания рабочей группы по подготовке предложений по формированию в РФ системы «Открытое правительство» по вопросу развития конкуренции и предпринимательства, состоявшегося 10 апреля 2012 года, передает пресс-служба Кремля.
Так, в частности, документ предписывает правительству РФ рассмотреть вопрос о целесообразности исключения при государственной регистрации юридического лица требования о наличии у него на праве собственности или аренды помещения, определяющего юридический адрес.
Так же правительство проанализирует возможность объединения процедур государственной регистрации индивидуального предпринимателя и получения им патента.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.04.12 Роспотребнадзор проведет внеплановые проверки детских оздоровительных лагерей
Роспотребнадзор намерен организовать проведение внеплановых выездных проверок в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность детских оздоровительных лагерей.
Соответствующий приказ № 484 от 28 апреля 2012 года представлен на сайте ведомства.
При этом намечены проверить лиц, проверка которых не предусмотрена сводным планом проведения плановых проверок на 2012 год.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.04.12 Госдума одобрила законопроект о расширении льгот по земельному налогу
Депутаты Госдумы РФ приняли в первом чтении законопроект № 549082-5 «О внесении изменений в статьи 391, 395 главы 31 «Земельный налог» части второй Налогового кодекса РФ», изменяющий порядок льготного налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков.
Законопроект предлагает освободить от уплаты земельного налога Героев СССР и РФ, инвалидов детства, участников и инвалидов ВОВ, а также ликвидаторов последствий аварии на ЧАЭС, которые являются собственниками земельного участка, независимо от места регистрации налогоплательщика (физического лица) и имеющих размер земельного участка для лиц, указанных в пункте 10 менее 0,2 га, пунктах 11 - 16 менее 0,1 га.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
28.04.12 Перечень оснований для ликвидации юрлиц пересмотрят
Президент РФ Дмитрий Медведев утвердил перечень поручений по итогам заседания рабочей группы по подготовке предложений по формированию в РФ системы «Открытое правительство» по вопросу развития конкуренции и предпринимательства, состоявшегося 10 апреля 2012 года, передает пресс-служба Кремля.
Так, в частности, документ предписывает правительству РФ рассмотреть вопрос о целесообразности исключения возможности обращения налоговых органов в суд с требованием о ликвидации юридического лица лишь по формальному признаку наличия у него отрицательных чистых активов.
Отдел новостей ИА "Клерк.Ру".
Налог на прибыль
Организация заключила договор со специализированной организацией на разработку и внедрение системы менеджмента качества ИСО 9001, в результате подписан акт выполненных работ (оказанных услуг).
Может ли организация учесть при налогообложении прибыли расходы по договору?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на разработку и внедрение системы менеджмента качества ИСО 9001 можно учесть в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование вывода:
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) под сертификацией понимается форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ).
Статьей 18 Закона N 184-ФЗ установлено, что подтверждение соответствия осуществляется в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров; содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг; повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках; создания условий для обеспечения свободного перемещения товаров по территории РФ, а также для осуществления международного экономического, научно-технического сотрудничества и международной торговли.
С целью создания и внедрения эффективных систем менеджмента качества разработано семейство стандартов ИСО. Это международные стандарты, обобщающие передовой мировой опыт в области управления производством, которые содержат требования к его организации. Они не предъявляют требования к качеству продукции напрямую, а регламентируют организацию управления производством, чем обеспечивается необходимый уровень качества продукции.
Проведение сертификации системы менеджмента качества (управления качеством) является добровольным и осуществляется в целях определения степени соответствия системы управления качеством организации требованиям стандартов, а также результативности системы менеджмента качества.
В этой связи полагаем, что расходы на разработку и внедрение системы менеджмента качества ИСО 9001, при условии их соответствующего документального оформления, организация вправе признать в целях налогообложения прибыли.
Данную точку зрения в настоящее время разделяют как официальные органы (смотрите, например, письма Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/308, ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/123@, УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 16-15/138412@), так и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А66-13850/2005). Причем в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40) по делу N А27-11479/2008-2 суд указал, что затраты на сертификацию системы менеджмента качества учитываются в расходах независимо от того, какое решение было принято органом сертификации (о выдаче сертификата либо об отказе в его выдаче).
Есть пример судебного решения, в котором суд сделал вывод о том, что система менеджмента качества не является продукцией или услугой, реализуемой потребителям, но в то же время предложил учитывать расходы на сертификацию системы менеджмента качества на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку перечень расходов не является исчерпывающим (смотрите постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 по делу N А66-13850/2005).
Вместе с тем ранее сотрудники Минфина России придерживались противоположной позиции, отмечая, что система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (письмо от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565).
Наличие арбитражной практики по указанному вопросу в совокупности с данным негативным мнением Минфина России, на наш взгляд, указывает на то, что признание расходов на проведение сертификации системы менеджмента качества может привести к спорам с представителями налоговых органов.
Обращаем Ваше внимание, что в случае, если в рамках проведения сертификации системы менеджмента качества будет производиться обучение сотрудников, данные расходы (на обучение) организация вправе признать в целях налогообложения прибыли только при соблюдении условий, поименованных в пп.пп. 1 и 2 п. 3 ст. 264 НК РФ.
Аналогичное мнение приведено в письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42.
Порядок признания расходов организацией, применяющей метод начисления, указан в ст. 272 НК РФ.
Так, п. 1 ст. 272 НК РФ определяет, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
На основании изложенного представляется, что указанные расходы следует признавать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия сертификата.
Аналогичное мнение содержится, например, в письмах УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511, УМНС России по г. Москве от 23.01.2004 N 26-12/2507.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, профессиональный бухгалтер Федорова Лилия
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Разное
Возможно ли признание в целях налогообложения расходов на проживание командированного сотрудника без подтверждающих документов? Если возможно, то в какой сумме? Возникает ли у сотрудника в таком случае доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами?
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статья 217 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Так, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, расходы по найму жилого помещения. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Следовательно, в случае непредставления сотрудником организации документов, подтверждающих оплату жилья во время нахождения в служебной командировке на территории РФ, суммы возмещения организацией указанных расходов освобождаются от обложения НДФЛ в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке. В то же время суммы возмещения организацией расходов сотрудника по найму жилья, превышающие указанные размеры, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Аналогичное мнение нашло отражение в письмах Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51 и от 15.06.2006 N 03-05-01-04/164.
Налог на прибыль
В силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.
При этом такие расходы должны удовлетворять критериям признания расходов в целях налогообложения прибыли, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, отсутствие необходимых подтверждающих документов влечет непризнание расходов в целях налогообложения прибыли.
Схожая точка зрения неоднократно высказывалась уполномоченными органами (смотрите, например, письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/4/51, от 14.09.2009 2009 N 03-03-05/169, от 30.05.2008 N 03-03-06/1/340, Федеральной налоговой службы от 25.11.2009 N ММ-22-3/890@, от 18.08.2009 N 3-2-06/90).
При этом, в отличие от НДФЛ, в расходы не включается вся сумма оплаты проживания на основании п. 49 ст. 270 НК РФ как расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Страховые взносы
На основании части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Часть 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
В письме Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19 разъясняется, что нормы возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, установлены в настоящее время только для работников организаций, финансируемых из бюджета. Для иных организаций нормы возмещения расходов на наем жилого помещения при непредставлении подтверждающих документов не установлены. Поэтому коммерческие организации не облагают страховыми взносами только фактические произведенные расходы по найму жилого помещения работника.
В этой связи можно сделать вывод, что если расходы по найму жилого помещения не подтверждены документально, то коммерческим организациям следует начислять страховые взносы на всю сумму возмещения.
Вместе с тем ст. 168 ТК РФ определяет, что работодатель обязан возместить командированному сотруднику расходы по найму жилого помещения. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Значит, организации, не финансируемые из бюджета, возмещают расходы на наем жилья в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным актом.
Таким образом, можно предположить, что в случае, когда работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, то данные расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.
Аналогичное мнение изложено в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19.
В то же время, если же в коллективном договоре или локальном акте организации нормы возмещения расходов работников по найму жилого помещения не установлены, то при отсутствии документального подтверждения расходов данные суммы в полном объеме облагаются страховыми взносам.
Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Пункт 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) указывает, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
В свою очередь, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ предусматривает, что при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ также не подлежат обложению страховыми взносами расходы по найму жилого помещения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, в Вашей ситуации порядок исчисления страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогичен порядку исчисления страховых взносов по Закону N 212-ФЗ, изложенному нами выше.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
За непредставление кассовой книги, состоящей из 48 листов, налоговый орган привлек организацию к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, рассчитав штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный лист кассовой книги.
Правомерен ли подобный порядок назначения штрафа?
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Определение понятия "документ" в законодательстве отсутствует. Имеются лишь определения этого термина применительно к конкретным правоотношениям. Например, Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51141-98, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 27.02.1998 N 28, определяет термин "документ" как "зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать". При этом документ может состоять из нескольких листов, на которых зафиксирована информация, объединенная одним заголовком и имеющая единые реквизиты.
Пунктом 5.1 Положения ЦБР от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" установлено, что юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004 для учета поступающих в кассу и выдаваемых из кассы наличных денег.
Форма кассовой книги (КО-4) и указания по ее заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Указаниями предусмотрено, что кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __________ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Тот факт, что кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, по нашему мнению, свидетельствует о том, что лист кассовой книги не может рассматриваться в качестве отдельного документа (ведь действующее законодательство не предусматривает возможности "расшнуровывания" кассовой книги). Кроме того, нельзя рассматривать лист кассовой книги как отдельный документ, поскольку нельзя идентифицировать информацию, содержащуюся в нем, например за какой период составлен лист, какой организации принадлежит информация, размещенная на листе (данная информация отражается на титульном листе кассовой книги).
Учитывая изложенное, считаем, что листы кассовой книги не могут рассматриваться в качестве самостоятельного документа.
При этом обращаем Ваше внимание, что ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена за каждый непредставленный в установленный срок документ, а не за каждый лист документа. Подтверждают данный вывод и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2005 N Ф04-2872/2005, ФАС Московского округа от 12.02.2007 N КА-А40/242-07, от 28.07.2005 N КА-А40/6787-05, от 14.08.2002 N КА-А40/5399-02, ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2006 N А05-12138/2005-22, от 21.09.2004 N А26-1513/04-210).
В решении Арбитражного суда г. Москвы от 05.09.2008 N А40-30005/08-98-95 отмечено, что состав правонарушения, за совершение которого положениями п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность, предполагает непредставление не листов документа, а документа как такового без ограничения количества листов в нем, что соответствует буквальному изложению нормы: "влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ".
Кроме того, разрешая споры, связанные с применением п. 1 ст. 126 НК РФ, суды рассматривают документ, состоящий из нескольких листов (например кассовая книга, книга учета доходов и расходов, книга покупок (продаж)), как единый документ (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2011 N Ф01-3573/11, ФАС Поволжского округа от 08.11.2010 N А57-26220/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-4009/07-1606А, ФАС Дальневосточного округа от 20.10.2005 N Ф03-А51/05-2/3002, ФАС Московского округа от 28.07.2005 N КА-А40/6787-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2004 N Ф04-7484/2004(5657-А03-27), ФАС Северо-Западного округа от 21.09.2004 N А26-1513/04-210, Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2009 N 10АП-1929/2009).
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.12.2010 N А55-2233/2010 отмечено следующее: "...Налоговый орган сослался на направленное обществу требование о представлении документов от 24.08.2009 N 11-45/83, которые заявителем в установленный срок не были представлены. Налоговый орган запрашивал: журнал регистрации счетов-фактур за 2007 год - 1 документ; книги - покупок за октябрь, ноябрь 2007 год - 2 документа; книги - продаж за октябрь, ноябрь 2007 год - 2 документа, счета-фактуры, банковские и кассовые документы. Указанные обстоятельства послужили основанием для привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ, в виде штрафа в размере 250 руб.".
В постановлении ФАС Уральского округа от 22.02.2012 N Ф09-527/12 указано: "...из оспариваемого решения инспекции также следует привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию от 07.12.2010 N 11-32/183 шести документов: журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур за 2008 г., 2009 г., книг покупок за 2008 г., 2009 г. и книг продаж за 2008 г., 2009 г.".
Таким образом, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган кассовой книги влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей. В заключение отметим, что применительно к рассматриваемой ситуации разъяснений Минфина России, а также налоговых органов обнаружить не удалось.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна
Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация закупила товар (ткани) и передает его подрядной организации как давальческий материал для пошива штор. Полученная готовая продукция продается клиентам как товар. Переработчик не производит возврат организации отходов, образующихся в процессе пошива штор. При приобретении тканей их стоимость учтена на счете 41 "Товары".
Как документально оформить и отразить в бухгалтерском учете операции по передаче переработчику ткани и получения от переработчика готовых штор?
Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон по такому договору регулируются главой 37 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ под договором подряда понимается договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
При этом право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у подрядчика (переработчика), а у заказчика (давальца) (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
В силу ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
Иными словами, передавая материалы в переработку, заказчик оставляет за собой право собственности на них. На основании п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
Бухгалтерский учет
Следует отметить, что если в процессе переработки давальческих материалов образуются отходы, то в таком случае целесообразно использовать счет 10 "Материалы".
В рассматриваемой ситуации приобретенные ткани первоначально были учтены организацией на счете 41 "Товары".
В этой связи отметим, что перевод актива из одной категории в другую правилами бухгалтерского учета на сегодняшний день прямо не предусмотрен. Тем не менее отсутствует и запрет на такую операцию. Заметим, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее - Инструкция к плану счетов), утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрена проводка:
Дебет 10 Кредит 41 (но не наоборот).
Поэтому, по нашему мнению, перевод МПЗ, учтенных как товары, в материалы возможен (специалисты высказывают мнение, согласно которому возможен и перевод материалов в товары).
При этом при переводе ткани из одной категории материально-производственных запасов в другую будет производиться следующая запись:
Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 41 "Товары" (10 "Материалы").
На основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) окончательный вариант учета организации следует закрепить в учетной политике.
Согласно Инструкции к плану счетов операция по передаче давальческого сырья переработчику сопровождается следующими записями в бухгалтерском учете:
Дебет 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку" Кредит 10, субсчет "Материалы на складе"
- отражена передача ткани для пошива штор.
Стоимость работ по изготовлению штор, выполненных подрядчиком, по нашему мнению, целесообразно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Считаем, что полученные от переработчика шторы подлежат оприходованию Вашей организацией уже в качестве готовой продукции. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Стоимость материалов, переданных в переработку, включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, согласно Инструкции к плану счетов, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Применительно к рассматриваемой ситуации бухгалтерские записи, связанные с расходами по изготовлению штор, будут следующими:
Дебет 20 Кредит 60
- отражена стоимость работ подрядчика по пошиву штор;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по договору подряда (при наличии счета-фактуры подрядчика с выделенной суммой НДС);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС по выполненным работам;
Дебет 20 Кредит 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку"
- списана стоимость ткани, переданной для пошива штор;
Дебет 43 Кредит 20
- принята к учету готовая продукция (шторы) в количественном и суммовом выражении (на основании накладной по форме МХ-18);
Дебет 60 Кредит 51
- оплачена подрядчику стоимость работ по пошиву штор.
Документальное оформление
В момент передачи материалов на переработку заказчик должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой "давальческое сырье".
После исполнения заказа переработчик обязан представить заказчику отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ), который может содержать следующие сведения: наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов, результат обработки (переработки), данные о полученных отходах (если таковые имеются). Обращаем внимание, что количество израсходованного материала должно соответствовать калькуляции, являющейся приложением к заключенному договору.
В зависимости от условий договора излишки (неизрасходованное давальческое сырье) и отходы могут быть возвращены заказчику или же уменьшена цена работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Кроме отчета, переработчиком составляется акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ). Стороны также должны оформить накладную на передачу готовой продукции (форма МХ-18, утвержденная постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66).
Унифицированных форм указанного отчета и акта не существует, поэтому организации следует разработать их самостоятельно с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В заключение отметим, что перечень первичных документов, оформляемых при переработке давальческого сырья, на законодательном уровне не определен, равно как и не определен порядок их заполнения.
В связи с этим мы считаем, что документы, используемые организацией для передачи в переработку и возврата из переработки давальческого материала, организация может самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике.
К сведению:
Обращаем внимание, что в случае, когда отходы, образующиеся в процессе производства готовой продукции, остаются у переработчика и их стоимость не идет в счет частичной оплаты за выполненные переработчиком работы, имеет место безвозмездная передача материалов организацией-давальцем.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров и является объектом налогообложения. При этом согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ, с 1 января 2012 года при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: