Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 октября 2019 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Минфин России предлагает этан признать подакцизным товаром и предоставить производителям товаров из него право на вычет в двойном размере
Разработанный Минфином России законопроект направлен на развитие нефтегазохимического комплекса в России и предусматривает, в частности, следующее.
Этан планируется отнести к подакцизным товарам со ставкой акциза в размере 9000 руб. за тонну.
Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана, смогут получить организации, осуществляющие переработку этана (в том числе на основе договора об оказании услуг по переработке этана) в целях получения товаров, являющихся продукцией нефтехимии при наличии необходимых производственных мощностей, либо при наличии у нее договора с организацией, оказывающей услуги по переработке этана.
Установлены также условия, касающиеся введения в эксплуатацию новых производственных мощностей (модернизации (реконструкции) мощностей) по переработке этана в товары.
Размер госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке этана, составит 3 500 рублей.
Одновременно в период действия указанного свидетельства планируется установить право на налоговый вычет в двойном размере производителям нефтегазохимической продукции, выработанной из этана.
Кроме того, законопроектом устанавливаются правила определения инвестиционной надбавки для нефтеперерабатывающих предприятий (Кинв) для налогоплательщиков, заключивших соглашение о создании новых мощностей по глубокой переработке нефтяного сырья и (или) новых объектов основных средств, создание которых необходимо для обеспечения нефтяным сырьем нефтеперерабатывающих предприятий с высокой глубиной переработки, обеспечивающих своевременную модернизацию производства.
Форма инвестиционного соглашения и порядок его заключения устанавливаются Правительством РФ.
Законопроектом также уточняются отдельные положения, касающиеся применения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), в части определения цены на газ горючий природный, попутный газ.
Помимо этого, предлагается внести изменения в порядок исчисления налога на имущество, уточнив перечень недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости:
жилые помещения, объекты незавершенного строительства, гаражи, машино-места, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения (сооружения), расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Законопроектом вносятся также уточнения в порядок расчета коэффициента (Квд), применяемого при определении размеров вычета сумм акциза, исчисленного в случаях использования винограда для производства спиртных напитков.
Вводятся новые требования к составлению бухгалтерской отчетности учреждений
В Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, закреплено понятие "периметр консолидации" - это перечень субъектов бухгалтерской отчетности, отчетность которых подлежит включению в консолидированную отчетность. Лица, ответственные за формирование консолидированной отчетности по соответствующему периметру, признаются субъектами консолидированной отчетности.
Введены новые положения, касающиеся составления отчетности по субъектам учета, входящим в периметр консолидации.
Уточнены положения, устанавливающие отчетные периоды при реорганизации субъектов отчетности, а также при их ликвидации.
Так, для реорганизуемого субъекта отчетности последним отчетным годом (за исключением случаев присоединения) будет период с 1 января года, в котором произведена госрегистрация последнего из возникших юрлиц, до даты такой госрегистрации.
При реорганизации в форме присоединения последним отчетным годом для присоединенного субъекта будет период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности, до даты внесения такой записи.
Промежуточной признается не только квартальная, но и месячная отчетность, а также отчетность, сформированная за последний отчетный год.
Установлено требование о соблюдении принципа сопоставимости показателей, например, в случае изменения в течение года состава раскрываемых показателей.
Скорректированы требования к составлению и представлению некоторых форм отчетности.
В целях раскрытия информации о ходе реализации нацпроектов (региональных проектов в составе нацпроектов) учреждения должны дополнительно формировать отчет по форме 0503738-НП. Периодичность данного отчета месячная.
Признан утратившим силу Приказ Минфина России от 12.05.2016 N 60н, которым утверждены дополнительные формы годовой и квартальной отчетности учреждений.
В настоящее время данный документ находится на регистрации в Минюсте России. Следует учитывать, что при регистрации текст документа может быть изменен.
В декларации 3-НДФЛ, представляемой начиная с отчета за 2019 год, изменены некоторые приложения
В связи с поправками, внесенными в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, в новой редакции изложены приложения N N 2, 5 и 7 (во 2-м отражаются доходы от источников за пределами РФ; в 5-м осуществляется расчет стандартных, социальных и инвестиционных налоговых вычетов; в 7-м - расчет имущественных вычетов по расходам на приобретение (строительство) объектов недвижимости).
В налоговой декларации изменятся также штрих-коды ряда страниц.
Одновременно соответствующие изменения внесены в порядок заполнения налоговой декларации и ее электронный формат.
ФНС России намечен ряд мероприятий в рамках программы профилактики нарушений обязательных требований на 2019 год
Целью разработанной программы является предупреждение нарушений обязательных требований, установленных в сфере следующих видов госконтроля (надзора):
лицензионный контроль за деятельностью по производству и реализации защищенной от подделок полиграфической продукции;
лицензионный контроль за деятельностью по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;
федеральный государственный надзор за проведением лотерей;
госнадзор в области организации и проведения азартных игр;
госнадзор за деятельностью СРО организаторов азартных игр в букмекерских конторах и СРО организаторов азартных игр в тотализаторах.
В рамках программы запланировано, в частности:
актуализация перечней нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования;
проведение консультаций и семинаров с подконтрольными субъектами;
обобщение и анализ правоприменительной практики контрольно-надзорной деятельности с классификацией причин возникновения типовых нарушений обязательных требований, а также размещение обзора практики на официальном сайте ведомства.
Обновлена годовая статистическая форма N 12-НК, по которой подаются сведения о деятельности концертных организаций, действующая с отчета за 2019 год
Форму представляют в Минкультуры России юридические лица - концертные организации, самостоятельные коллективы. Срок предоставления - 25 января.
Признан утратившим силу Приказ Росстата от 26.05.2017 N 356, которым была утверждена ранее действовавшая форма.
Письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-08-05/75776
При определении лица, имеющего фактическое право на доход, безусловный приоритет отдается экономическому содержанию отношений над их формально-юридическим оформлением
Концепция лица, имеющего фактическое право на доход, признается механизмом по противодействию злоупотреблению нормами международных соглашений, предусматривающих льготное налогообложение доходов, с применением низконалоговых юрисдикций.
Разъясняется, что при применении концепции фактического права на доход необходимо различать право на активы (имущество) и фактическое право на доходы, полученные от их использования.
Соответствующие правообладатели могут не совпадать в одном лице, например в случае, когда получатель дохода является формально-юридическим собственником дохода, но в силу ограниченных прав на распоряжение доходом экономически управляет доходом в пользу третьих лиц.
Например, выполнение лицом функций в качестве управляющего, действующего от имени заинтересованных лиц и (или) в их интересах, не может являться основанием для признания его лицом, имеющим фактическое право на доход.
ФНС России не вправе раскрывать арбитражным управляющим информацию о зарубежных счетах и имуществе лиц, в отношении которых инициирована процедура банкротства
Законом о несостоятельности (банкротстве) предусмотрено право арбитражного управляющего в деле о банкротстве запрашивать необходимые сведения, включая сведения, составляющие служебную, коммерческую и банковскую тайну.
ФНС России сообщает, что сведения, составляющие налоговую тайну, в Законе не поименованы.
Кроме того, положения международных договоров не допускают разглашение информации, полученной ФНС России в ходе автоматического обмена от компетентных органов иностранных государств.
В этой связи сообщается, что у ФНС России отсутствуют правовые основания для раскрытия информации о зарубежных счетах и ином имуществе, принадлежащем лицам, в отношении которых инициирована процедура банкротства.
<Письмо> ФНС России от 11.10.2019 N БС-4-11/20970@
"О налогообложении доходов физических лиц"
ФНС России разъяснены вопросы обложения НДФЛ доходов по операциям с акциями (долями участия) российских организаций с учетом изменений
На основании пункта 17.2 статьи 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, при условии, что они принадлежали налогоплательщику более пяти лет.
Было установлено, что указанные положения применяются в отношении ценных бумаг (долей участия), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Затем данное положение утратило силу.
В этой связи разъясняется следующее:
указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ независимо от момента их приобретения;
не освобождаются от НДФЛ доходы по ценным бумагам (долям), приобретенным до 1 января 2011 года и реализованным до дня вступления в силу закона, которым было отменено условие приобретения ценных бумаг до 1 января 2011 года.
ФНС России разъяснила, какие компенсационные выплаты депутатам облагаются страховыми взносами
Депутаты могут осуществлять деятельность:
на профессиональной постоянной основе или на профессиональной основе в определенный период, без отрыва от основной деятельности.
В первом случае депутаты, осуществляющие свою деятельность на профессиональной основе, являются застрахованными лицами, на которых распространяются все виды обязательного страхования в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Следовательно, выплаты таким депутатам облагаются страховыми взносами, за исключением возмещения фактических расходов на основе подтверждающих данные расходы документов (подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ).
Во втором случае реализация полномочий на непостоянной основе не имеет характера трудовой функции в том значении, о котором говорится в Трудовом кодексе РФ, и, следовательно, такие депутаты не являются застрахованными лицами по вышеупомянутым видам страхования. Соответственно, компенсационные выплаты таким депутатам объектом обложения страховыми взносами не признаются.
ФНС России сообщила о недопустимости формальных отписок по обращениям граждан в налоговые органы
Анализируя ответы налоговых инспекций в адрес заявителей, ФНС России отмечает однотипность большинства писем с перечислением статей НК РФ, с акцентированием внимания на необходимости соблюдения налоговой тайны и просьбой предоставить документы, подтверждающие нарушения, допущенные в отношении налогоплательщика.
Заявители, получившие "формальный" ответ, обращаются в центральный аппарат ФНС России в целях его обжалования и рассмотрения по существу поставленных вопросов.
В целях исключения таких ситуаций ФНС России поручает, в частности:
организовать работу по объективному и всестороннему рассмотрению обращений граждан и направлению ответов по существу поставленных вопросов, направлению обращений в иные госорганы, в компетенцию которых входит рассмотрение вопросов, изложенных заявителями;
осуществлять последующий контроль за организованными проверочными мероприятиями и их результатами;
представлять по запросам ФНС России компетентные заключения по всем перечисленным заявителями доводам и обстоятельствам, отвечающие требованиям законодательства.
Компенсация педагогическим работникам за работу по подготовке и проведению ГИА: надо ли начислять страховые взносы?
На основании Закона об образовании педагогическим работникам, участвующим в проведении ГИА в рабочее время и освобожденным от основной работы, предоставляются гарантии и компенсации, размер и порядок выплаты которых устанавливаются субъектом РФ.
Выплачиваемые компенсации признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг по подготовке и проведению ГИА, независимо от источника финансирования данных выплат, а также от факта заключения с педагогическими работниками гражданско-правовых договоров в письменной форме.
Также отмечено, что указанная денежная компенсация не является возмещением затрат по договору гражданско-правового характера, поскольку такие затраты, в частности, должны быть документально подтверждены.
<Письмо> ФНС России от 15.10.2019 N БС-4-11/21199@
"О налогообложении доходов физических лиц"
Если физлицо действует в качестве ИП, то в отношении выплачиваемого ему дохода организация не признается налоговым агентом
Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, при получении доходов от осуществления предпринимательской деятельности самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц (подпункт 1 пункта 1 и пункт 2 статьи 227 НК РФ).
В отношении отдельных моделей "Land Rover" и "Porsche" приведена информация о применении повышающих коэффициентов к ставке налога
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей, информация о которых включена в Перечень, публикуемый Минпромторгом России за соответствующий налоговый период.
Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.
С учетом паспортных и технических данных по конкретным ТС сообщено о применении (неприменении) повышающих коэффициентов к ставке транспортного налога для налоговых периодов 2016 - 2018 годов.
Сообщается, в частности, что:
транспортное средство PORSCHE Cayenne Turbo S (бензин) 2012 года возможно отнести к позиции 210 категории автомобилей стоимостью от 5 до 10 млн рублей Перечня для налогового периода 2016 года;
транспортное средство "Land Rover Range Rover" 2016 года выпуска возможно отнести к позиции 126 категории автомобилей стоимостью от 5 до 10 млн рублей Перечня для налогового периода 2018 года;
Land Rover в версии (спецификации) Range Rover Sport V8 S/C 5.0 S/C 2013 года выпуска в Перечень для налогового периода 2016 года не входит.
Несоблюдение новых контрольных соотношений к расчету 6-НДФЛ может свидетельствовать о занижении налоговой базы
ФНС России дополнила контрольные соотношения показателей расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (доведены письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).
В перечень включены 2 междокументных контрольных соотношения (показателей расчета 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ), посвященные соотношению средней заработной платы, МРОТ и размера средней заработной платы в субъекте РФ.
Несоблюдение данных контрольных соотношений может указывать на занижение налоговой базы.
Включены два новых контрольных соотношения к расчету по страховым взносам
Контрольные соотношения к форме расчета по страховым взносам, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@, были доведены письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@.
Соблюдение контрольных соотношений показателей расчета обеспечивает корректное формирование отчетности.
Дополнительные междокументные контрольные соотношения, доведенные настоящим письмом, предусматривают соотношение размера выплат застрахованным лицам к величине МРОТ и к величине средней заработной платы в субъекте РФ. Несоблюдение данных соотношений может свидетельствовать о занижении базы для исчисления страховых взносов.
Разъяснен порядок зачета налога, уплаченного в отношении имущества, расположенного на территории другого государства
Уплаченные российской организацией за пределами РФ суммы налога в отношении имущества, расположенного на территории иностранного государства, засчитываются при уплате налога в России в отношении указанного имущества на основании соответствующего заявления налогоплательщика и документа, подтверждающего уплату налога (пункты 1, 2 статьи 386.1 НК РФ).
Сообщается, что зачет производится за налоговый период, в котором налог на имущество фактически был уплачен за пределами Российской Федерации.
Таким образом, суммы налога на имущество, уплаченные в иностранном государстве в 2017 году или в 2018 году, отражаются в налоговой декларации по налогу на имущество организаций соответственно за 2017 год и за 2018 год.
Разъяснено применение повышающего коэффициента к ставке налога в отношении отдельных моделей "BMW", "Range Rover", "MERCEDES-BENZ"
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.
Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.
С учетом паспортных и технических данных сообщено, в частности, следующее:
транспортное средство "BMW X6M" 2016 года выпуска может быть отнесено к позиции 76 Перечня для налогового периода 2017 года, к позиции 140 Перечня для налогового периода 2018 года;
транспортные средства марки "Land Rover" модели (версии) Range Rover L405 4.4 Litre SDV8 Diesel Autobiography, выпущенные в 2013 году, в Перечень для налогового периода 2016 года, а также в Перечень для налогового периода 2017 года, не входят;
транспортное средство Land Rover в спецификации (версии) Range Rover LWB L405 5.0 Ltr V8 S/C Petrol Autobiography, выпущенное в 2016 году, может быть отнесено к позиции 241 Перечня для налогового периода 2018 года;
транспортное средство "MERCEDES-BENZ V200D 4MATIC" 2017 года выпуска может быть отнесено к позиции 454 Перечня для налогового периода 2018 года.
По ряду моделей "AUDI" и "Mercedes-Benz" приведена информация о наличии оснований для применения повышающих коэффициентов к ставке налога
Исчисление транспортного налога производится с учетом повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.
Повышающий коэффициент не применяется в случае отсутствия легкового автомобиля в Перечне или несоответствия количества лет, прошедших с года выпуска, аналогичному показателю Перечня.
С учетом паспортных и технических данных сообщено, в частности, следующее:
транспортные средства марки "AUDI" модели (версии) A6 Limousine, выпущенные в 2016 году, в Перечень для налогового периода 2017 года не входят;
транспортное средство "Mercedes-Benz S 450 4 MATIC" 2018 года выпуска можно отнести к позиции 273 Перечня для налогового периода 2018 года.
С 22 октября 2019 года значительно сокращен срок рассмотрения заявлений о подтверждении статуса налогового резидента РФ
В случае подачи заявления в электронной форме через официальный сайт ФНС России срок рассмотрения заявления составит 10 календарных дней, а в случае подачи заявления лично или по почте - 20 календарных дней со дня его поступления в налоговый орган.
Ранее срок рассмотрения заявлений составлял 40 календарных дней.
Соответствующие изменения внесены приказом ФНС России от 06.08.2019 N СА-7-17/397@.
<Информация> ФНС России
"Утверждена электронная форма налоговой декларации по налогу на прибыль"
Электронная форма декларации по прибыли упростит процесс ее заполнения
ФНС России сообщает об утверждении новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль, правил ее заполнения, а также формата и порядка представления декларации в электронном виде. По новой форме налогоплательщики смогут представлять налоговые декларации за налоговый период 2019 год.
ФНС России также напомнила, что в новой форме учтены последние изменения в главу 25 НК РФ.
Нулевая ставка по налогу на прибыль при реализации свежемороженой рыбы не применяется, если организация не соответствует критериям сельхозтоваропроизводителя
Инспекция отказала налогоплательщику в применении ставки налога на прибыль организаций в размере 0 процентов в связи с тем, что налогоплательщик производит продукцию из сырья не собственного производства, а из уловов водных биоресурсов.
ФНС России подтвердила правомерность решения инспекции и отказала в удовлетворении жалобы налогоплательщика.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
Формальное разделение арендуемой площади на раздельные торговые залы не дает права на применение ЕНВД
Инспекция установила, что предприниматель вел розничную торговлю через единый торговый объект площадью более 150 кв. м, на котором располагались три отдела: "Кожгалантерея", "Детская обувь" и "Детские товары". При этом отделы были разделены напольными стойками, предназначенными для демонстрации товара.
Предприниматель утверждал, что вел розничную торговлю через три отдельных магазина с различными группами товаров.
Суды трех инстанций, а также ВС РФ сочли указанные доводы необоснованными, в связи с чем признали неправомерным применение ЕНВД в такой ситуации.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
24.10.2019 Арбитражная практика в сентябре 2019 года: штрафы за СЗВ‑М, тариф взносов «на травматизм», уплата налогов через «проблемный» банк
Марина Басович Налоговый журналист, опыт работы более 10 лет
Вправе ли фонд оштрафовать страхователя, если СЗВ-М по «забытым» работникам сдана в пятидневный срок с даты получения уведомления? При каких обстоятельствах суд может снизить штраф за несвоевременную сдачу СЗВ-М? Можно ли обязать ФСС пересмотреть повышенный тариф взносов «на травматизм», если страхователь опоздал с подтверждением вида деятельности? Когда налог, уплаченный ИП через «проблемный» банк, не зачтут? Ответы на эти и другие вопросы — в решениях арбитражных судов, принятых в сентябре 2019 года.
ПФР не может оштрафовать страхователя, который представил СЗВ-М по «забытым» работникам в пятидневный срок
Суть спора
Организация своевременно представила исходные сведения по форме СЗВ-М за март 2017 года. В ходе проверки фонд обнаружил, что работодатель не включил в отчет данные в отношении 1793 сотрудников. Проверяющие уведомили организацию о необходимости устранить несоответствия в течение пяти рабочих дней с даты получения уведомления.
На следующий день страхователь прислал дополняющую форму СЗВ-М по забытым работникам. Несмотря на то, что организация уложилась в пятидневный срок, контролеры оштрафовали ее на основании статьи 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ за непредставление сведений в установленный срок. Сумма санкций оказалась внушительной — 896 500 рублей.
Обратите внимание: при сдаче СЗВ-М и других отчетов наиболее комфортно будут чувствовать себя те страхователи, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Все актуальные обновления и контрольные соотношения устанавливаются в веб-сервисах без участия пользователя. Если данные, которые страхователь ввел в СЗВ-М, не соответствуют данным из других форм отчетности, система предупредит бухгалтера и подскажет, как можно исправить ошибки.
Решение суда
Суд признал штраф неправомерным. Главный аргумент — организация представила дополнительные сведения в течение пяти рабочих дней. А из пункта 39 Инструкции о порядке ведения персонифицированного учета (утв. приказом Минтруда Россииот 21.12.16 № 766н), следует, что штраф не начисляется, если уточненные (исправленные) сведения представлены в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления из ПФР. Поскольку исходная отчетность представлена своевременно, а дополняющая форма СЗВ-М направлена на следующий день после получения уведомления, то оснований для привлечения страхователя к ответственности нет (постановление АС Дальневосточного округа от 05.09.19 № Ф03-3898/2019).
От редакции
Напомним, что аналогичная позиция выражена:
в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 07.05.19 № А27-16932/2018 — см. «СЗВ‑М по «забытым» работникам сдана после того, как ПФР узнал об ошибке: как избежать штрафа?»;
в определении Верховного суда от 29.10.18 № 306-КГ18-17371 — см. «Верховный суд разъяснил, при каком условии можно избежать штрафа при подаче дополняющей формы СЗВ-М».
Незначительность опоздания при сдаче СЗВ-М является смягчающим обстоятельством, которое позволяет снизить штраф
Суть спора
Организация представила в фонд сведения по форме СЗВ-М 18 декабря 2018 года (срок представления — до 17.12.18, так как 15.12.18 пришелся на субботу) Поскольку отчетность была сдана с опозданием, ПФР оштрафовал страхователя на основании статьи 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (штраф составил 23 500 рублей).
Решение суда
Суд снизил размер санкции в 10 раз, указав на следующие смягчающие обстоятельства:
форма СЗВ-М представлена с опозданием всего на один день;
отчетность была предоставлена до выявления нарушения фондом;
правонарушение совершено впервые;
у страхователя нет задолженности по страховым взносам;
неблагоприятные последствия для государства и застрахованных лиц отсутствуют.
С учетом указанных обстоятельств суды решили, что в рассматриваемом случае сумма санкций несоразмерна последствиям совершенного правонарушения. На этом основании размер штрафа был снижен в 10 раз, до 2 350 рублей (постановление АС Центрального округа от 04.09.19 № А83-2432/2019).
Доверенность на представление интересов в рамках налоговой проверки дает полномочия на подачу жалобы в УФНС
Суть спора
Организация выдала физлицу доверенность на представление ее интересов в ходе выездной налоговой проверки, включая право подписания и подачи любых процессуальных и иных документов. По итогам ревизии инспекция вынесла решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Представитель организации подал апелляционную жалобу в УФНС. Однако налоговое управление оставило жалобу без рассмотрения. Налоговики сочли, что у представителя нет полномочий на подписание апелляционной жалобы по результатам выездной проверки.
Решение суда
Суд с позицией налогового управления не согласился, указав на следующее. В соответствии положениями НК РФ, проведение выездной налоговой проверки оканчивается принятием решения по ее результатам, которое может быть обжаловано в административном порядке в вышестоящий налоговый орган. Спорная доверенность предусматривала право представления интересов организации при проведении выездной проверки, включая право подписания и подачи любых процессуальных и иных документов, частью которой является процедура апелляционного обжалования решения налоговой инспекции. Налоговым кодексом не предусмотрено, что в доверенности должно быть отдельно указано право поверенного на подписание апелляционной жалобы.
Таким образом, обжалование решения, принятого по результатам выездной проверки, относится к представлению интересов доверителя в рамках этой проверки. В связи с этим оставление апелляционной жалобы по мотиву отсутствия полномочий на подачу жалобы, является незаконным (постановление АС Московского округаот 16.09.19 № А40-235009/2018).
Расходы на видеорекламу внутри магазина не нормируются
Суть спора
Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения понес затраты на изготовление и прокат рекламных видеороликов в торговых залах сетевого магазина. Указанные расходы он учел при исчислении НДФЛ в полном объеме как затраты на наружную рекламу.
Напомним, что для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Последние уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. В него, помимо прочего, входят затраты на наружную рекламу.
По итогам проверки налоговики сняли расходы и доначислили НДФЛ. По мнению контролеров, затраты на размещение рекламы внутри магазина относятся к числу нормируемых (учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации).
Решение суда
Суды первой и апелляционной инстанций согласились с проверяющими. Но окружной суд поддержал налогоплательщика, указав на следующее. В Налоговом кодексе нет положений, ограничивающих право налогоплательщиков на признание рекламных расходов только в связи с тем, что местом размещения рекламы выступают не стационарные объекты, а их внутренние помещения. Такого рода дифференциация возможности вычета затрат не имеет под собой разумного экономического основания и, соответственно, приводит к неравному налогообложению хозяйствующих субъектов.
Спорные расходы ИП представляют собой затраты на размещение рекламных видеороликов через информационно-телекоммуникационные сети (Indoor TV) для донесения информации о своей продукции неопределенному кругу лиц в сетевых магазинах. Это позволяет относить произведенные расходы к ненормированным и учесть их в полном объеме при исчислении НДФЛ.
Тот факт, что мониторы были расположены непосредственно в торговых залах, а не снаружи магазинов, не может лишать налогоплательщика права на полное принятие соответствующих расходов для целей налогообложения (постановление АС Уральского округа от 18.09.19 № А76-1202/2019).
Доплата к пособию по уходу за ребенком до трех лет страховыми взносами не облагается
Суть спора
Работодатель выплачивал ежемесячное пособие в размере 3500 рублей сотрудникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет. Страховые взносы на указанные выплаты начислены не были.
Проверяющие из ФСС заявили, что страховые взносы не начисляются только в том случае, если пособие выплачивается в размере, установленном законодательством (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ). А согласно указу Президента РФот 30.05.94 № 1110, ежемесячное пособие матерям (или другим родственникам, осуществляющим уход за ребенком) выплачивается в размере 50 рублей.
Поскольку работодатель выплачивал пособие в большем размере, чем это предусмотрено законодательством, то на сумму доплаты нужно было начислить взносы.
Решение суда
Но суд решил, что оснований для начисления взносов нет. Действительно, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Вместе с тем спорные компенсации не являются вознаграждением за труд, а носят социальный характер; их сумма не ограничена законодательством, зависит только от финансовой возможности работодателя.
Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами (постановление АС Западно-Сибирского округаот 05.09.19 № А27-29591/2018).
Тариф взносов «на травматизм»: можно ли обязать ФСС пересмотреть повышенный тариф взносов, если страхователь опоздал с подтверждением вида деятельности?
Суть спора
До 15 апреля 2018 года организация не успела подтвердить основной вид деятельности. Справка-подтверждение была представлена 20 апреля. По этой причине ФСС направил страхователю уведомление (от 24.04.18) о том, что ему установлен тариф взносов «на травматизм», исходя из того вида экономической деятельности, который имеет наивысший класс профессионального риска из всех заявленных организацией.
Страхователь обратился в суд. Он попросил учесть, что документы для подтверждения основного вида экономической деятельности представлены до того, как в адрес организации было направлено оспариваемое уведомление. Поэтому фонд должен был учесть эти документы при определении размера страхового тарифа.
Решение суда
Суд согласился с организацией, указав на следующее. Юридические лица должны самостоятельно определять основной вид своей деятельности по итогам предыдущего года и представлять в ФСС документы не позднее 15 апреля того года, на который устанавливается размер страхового тарифа. Если организация своевременно не представила документы, фонд относит ее к тому виду экономической деятельности из перечисленных в ЕГРЮЛ, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска. Такой порядок прописан в пункте 5 приказа Минздравсоцразвития России от 31.01.06 № 55 и пункте 13 постановления Правительства РФ от 01.12.05 № 713.
Вместе с тем законодательством не урегулирован вопрос об определении основного вида экономической деятельности в случае, когда документы представлены с нарушением срока, но до направления страхователю уведомления. В связи с этим в случае, если страхователь представил документы с опозданием, но до того, как ему установлен размера страхового тарифа, фонд должен оценить эти документы и учесть их при определении размера страхового тарифа.
В данном случае предприятие представило документы с нарушением срока (20.04.18), но до направления ему уведомления (от 24.04.18). Значит, фонд должен был учесть документы при определении размера страхового тарифа. Поскольку это сделано не было, суд признал уведомление незаконным (постановление АС Центрального округа от 25.09.19 № А83-9150/2018).
Суд отказался зачесть суммы налога и взносов, досрочно перечисленные через «проблемный» банк
Суть спора
4 июля 2018 года организация направила в банк платежные поручения на уплату:
авансового платежа по УСН «за II квартал 2018 года» в размере 3,5 млн. рублей;
страховых взносов «за июль» в размере 850 тыс. рублей.
Денежные средства были списаны с расчетного счета, но в бюджет не зачислены. На следующий день (5 июля) у кредитной организации была отозвана лицензия.
Поскольку налоги были уплачены через банк, который на момент перечисления денег уже был «проблемным», инспекторы отказались зачесть спорные суммы.
Решение суда
Организация обратилась в суд с требованием признать обязанность по уплате налогов и взносов исполненной. Но суд отказался поддержать налогоплательщика, отметив следующее.
Ранее организация никогда не платила такие внушительные суммы налогов и взносов. Авансовый платеж по УСН в размере 3,5 млн. рублей несопоставим с суммой налога, уплаченного в предыдущих периодах. (Например, за 2016 год сумма исчисленного налога по УСН составила 33,5 тыс. рублей, за 2017 год — 876 328 рублей). То же самое касается страховых взносов: сумма взносов в размере 850 000 рублей многократно превышает сумму взносов, перечисленную в предыдущем периоде.
Таким образом, на момент предъявления в банк платежного поручения у организации отсутствовала обязанность по уплате налогов и взносов в указанных размерах.
На этом основании суд пришел к следующему выводу. Нельзя признать действия налогоплательщика добросовестными, а обязанность по уплате налога исполненной, если организация перечислила налоги авансом до того, как у нее возникла обязанность по определению налоговой базы. Тем более что досрочная уплата налогов и взносов налогоплательщиком ранее не практиковалась (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 18.09.19 № А58-10501/2018).
Источник: https://www.buhonline.ru/
Верховный Суд РФ поддержал налоговую инспекцию, которая налогоплательщику на УСН доначислила налог со стоимости имущества, полученного по договору мены
ИП заключил договор мены равноценными объектами недвижимости. Так как доход, полученный от этой реализации, не был включен в налоговую базу по УСН, инспекция доначислила ему налог, пени и штраф.
Налогоплательщик не согласился с таким решением, поскольку, по его мнению, им не был получен доход по договору мены, так как фактически не продавал объекты недвижимости. Кроме того, он считал, что утратил право на применение УСН в связи с тем, что в течение нескольких лет не подавал в инспекцию уведомление о переходе на УСН.
Суды трех инстанций отказали налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, отметив следующее:
совершенная ИП сделка является реализацией, доход по которой определяется исходя из стоимости имущества, полученного предпринимателем;
предприниматель продолжал представлять в инспекцию декларации по УСН, в связи с чем инспекция обоснованно исходила из того, что ИП является плательщиком этого налога.
Верховный Суд РФ отказал ИП в передаче кассационной жалобы для дальнейшего рассмотрения.
Источник: материалы СПС КонсультантПлюс
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.10.2019 Где можно применять ККТ без режима онлайн
С 1 июля 2019 года все организации (и многие ИП) обязаны применять ККТ и передавать данные через операторов фискальных данных (ОФД) в налоговые органы в режиме онлайн. Однако из общего правила все-таки есть исключения.
Одно из таких исключений — работа в отдаленных от сетей связи местностях. Согласно пункту 7 статьи 2 закона 54-ФЗ, в населенных пунктах, которые относятся к таким местностям можно применять кассовую технику без заключения договора с ОФД и передачи данных онлайн. Однако это не значит, что можно применять ККТ без фискальных накопителей. Просто считывание фискальных данных, содержащихся в фискальном наполнителе производится при снятии с учета ККТ или перерегистрации (пункт 14 статьи 4.2 закона 54-ФЗ, письмо ФНС от 16.02.2018 № АС-4-20/3107@).
Список населенных пунктов утверждается региональными властями. При этом есть критерии, установленный Минкомсвязью — численность населения в таком населенном пункте не должна превышать 10 тысяч человек.
Если перечня нет, значит, по мнению правительства этого региона, таковых местностей в субъекте не существует. Например, перечня нет в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. А вот в Севастополе он есть.
Существуют еще региональные перечни, отдаленных и труднодоступных местностей, в которых организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета (пункт 3 статьи 2 закона 54-ФЗ).
Если вы работаете в небольшом населенном пункте с плохой связью, загляните в региональный перечень, может вам можно применять ККТ в режиме оффлайна. И проверяйте его периодически, поскольку в него могут вносить изменения. Например, в Московской области министерство потребительского рынка и услуг в начале октября переработало перечень. Новый опубликован на сайте Правительства Московской области.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.10.2019 ИП не обязан предупреждать сотрудников об увольнении и платить им пособие
При увольнении в связи с прекращением деятельности индивидуальным предпринимателем работодатель обязан произвести с работником окончательный расчет, выплатить ему компенсацию за все неиспользованные дни отпуска (при их наличии) и осуществить иные выплаты, предусмотренные трудовым договором.
Выплатить увольняемому работнику выходное пособие и средний заработок за второй и последующие месяцы после увольнения в связи с прекращением деятельности ИП будет обязан только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены трудовым договором.
Если в трудовом договоре ничего о пособии не говорится, то и платить его ИП не обязан.
Сроки предупреждения об увольнении должны быть согласованы в трудовом договоре.
А если они отсутствуют, то ИП вправе предупредить сотрудника в любой срок или не предупредить вообще.
Вместе с тем Роструд рекомендует уведомлять увольняемых работников заранее, чтобы избежать конфликтов и судебных споров.
При принятии решения о прекращении деятельности и расторжении трудовых договоров ИП не позднее чем за 2 недели до начала проведения соответствующих мероприятий обязан в письменной форме сообщить об этом в ЦЗН. Также он должен указать должности, профессии, специальности и квалификационные требования к подчиненным, условия оплаты труда каждого конкретного работника.
День прекращения трудового договора может быть любым до момента исключения ИП из ЕГРИП.
Такие разъяснения Роструд дает на портале «Онлайнинспекция.рф».
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.10.2019 Нулевой 6-НДФЛ сдавать не нужно. А что на практике?
На заре введения отчета по форме 6-НДФЛ бухгалтерам было не совсем понятно, как заполнять эту форму и нужно ли сдавать ее, если отражать там нечего.
Сначала многие перестраховывались и сдавали нулевой расчет 6-НДФЛ. Так поступали более половины бухгалтеров, показали результаты нашего опроса в 2016 году.
Как изменились привычки бухгалтеров за прошедшие годы? Выясним это в ходе нового опроса, в котором приглашаем вас принять участие.
Напомним, обязанность по представлению расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и ИП возникает только в случае, если они признаются налоговыми агентами. Если же компания или ИП не производят выплату доходов физлицам, то обязанности по представлению расчета по форме 6-НДФЛ не возникает.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.10.2019 Личная карточка Т-2 должна быть в бумажном виде. Иначе штраф
Ведение личных карточек работников в электронном виде невозможно. Об этом сообщает Роструд на портале «Онлайнинспекция.рф».
Дело в том, что работодатель обязан с каждой вносимой в трудовую книжку записью о выполняемой работе, переводе на другую постоянную работу и увольнении ознакомить работника под роспись в его личной карточке.
Это следует из Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225.
Роструд предупреждает, что за ведение личных карточек в электронной форме работодатель может быть привлечен к административной ответственности.
Напомним, ранее Минтруд подготовил ряд поправок, которые касаются бумажных трудовых книжек. Новый Приказ Минтруда после его принятия заменить собой вышеназванное постановление Правительства. Проект отменяет обязанность работодателя при каждой записи в трудовой собирать подписи сотрудников в личных карточках.
Добавим, на нашем сайте прошел опрос, в ходе которого мы выяснили, что большинство бухгалтеров заполняют личную карточку Т-2 в программе, и распечатывают ее либо при увольнении, либо при приеме сотрудника.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.10.2019 Доход для ИП на патенте зависит от числа работников
Согласно пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК для целей ПСН субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников.
Федеральным законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 в эту норму внесены поправки.
Согласно поправкам субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на единицу средней численности наемных работников.
Минфин в письме № 03-11-10/78955 от 15.10.2019 дал разъяснения на этот счет.
Из буквального совокупного толкования положений подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 НК в новой редакции следует, что субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на одну единицу средней численности наемных работников.
При этом законодательные (представительные) органы госвласти субъектов РФ и представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать по специальным налоговым режимам особенности определения налоговой базы только в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
22.10.2019 В Петербурге на введение торгового сбора наложен мораторий
Торговый сбор может привести к очень сложным последствиям
На введение торгового сбора в Санкт-Петербурге, который планировалось ввести в 2020 г., наложен мораторий. Об этом стало известно на заседании совета по развитию малого и среднего предпринимательства при губернаторе города, пишет газета «Коммерсантъ».
Как сообщила во время заседания глава совета Елена Церетели, торговый сбор может привести к очень сложным последствиям. Губернатор Петербурга Александр Беглов заявил, что сбор должен идти в учет налогов и заявил, что в 2020 г. торговый сбор введен не будет.
Стоит отметить, что ранее о возможном введении торгового сбора заявлял вице-губернатор Петербурга Евгений Елин.
Источник: Российский налоговый портал
22.10.2019 Компенсация за задержку зарплаты не включается в расчет СДЗ
Средний заработок для расчета отпуска определяется в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 922 от 24.12.2007.
Правомерно ли включать в средний заработок компенсацию за задержку заработной платы? Нет, ответил Роструд, отвечая на вопрос на портале«Онлайнинспекция.рф».
В расчет среднего заработка не включают:
· выплаты социального характера, а также выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальную помощь, оплату стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.);
· суммы, начисленные за время, исключаемое из расчетного периода.
Так как компенсация за нарушение срока выплаты заработной платы не включается в систему оплаты труда (не связана с оплатой труда), тогда она не должна учитываться при исчислении среднего заработка.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
23.10.2019 В Москве зарегистрировалось уже более 130 тысяч самозанятых
Это 60% всего самозанятого населения России
Статус самозанятых россиян за январь-сентябрь этого года был получен 131 тыс. человек, или 60% всего самозанятого населения РФ, пишет ТАСС со ссылкой на сайт мэра и правительства Москвы.
«В Москве за девять месяцев 2019 года в качестве самозанятых зарегистрировалась 131 тысяча человек. Суммарный доход московских самозанятых превысил 15,8 млрд рублей», — сообщил заммэра Москвы по экономической политике и имущественно-земельным отношениям Владимир Ефимов.
При этом глава Департамента экономической политики и развития Москвы Денис Тихонов отметил, что с января по август в бюджет города поступило 235,5 млн руб. налоговых поступлений от самозанятых. В основном это граждане, которые занимаются пассажирскими перевозками, репетиторством, рекламой, дают консультации или сдают в аренду квартиры.
Источник: Российский налоговый портал
23.10.2019 Какие доходы НКО не учитываются при расчете налога на прибыль
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен в статье 251 НК.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде целевых поступлений, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной некоммерческой деятельности, по перечню таких поступлений, определенному данным пунктом.
К таким поступлениям отнесены, в частности, денежные средства, полученные НКО — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал.
При этом на основании подпункта 43 пункта 1 указанной статьи НК при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала НКО или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании доходы НКО — собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала НКО или возвращенным УК в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются те доходы некоммерческой организации, которые и формируют или пополняют целевой капитал.
Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/1/78144 от 11.10.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.10.2019 Когда выплачивая доход физлицу-ИП, фирма не является налоговым агентом по НДФЛ
При получении доходов от осуществления предпринимательской деятельности, ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ.
Если физлицо при заключении с организацией договора на оказание услуг указывает, что оно действует в качестве ИП, то в отношении доходов, полученных им от осуществления такой деятельности,обязанностей налогового агента у организации не возникает.
Такие разъяснения дает Минфин в письме от 09.10.2019 № 03-04-07/77527, отвечая на запрос ФНС.
В свою очередь, вышеназванное письмо Минфина доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-11/21199@ от 15.10.2019.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
25.10.2019 Мигрантам из СНГ разрешат самозанятость
Пользоваться налоговым режимом самозанятых собираются разрешить украинцам, таджикам, узбекам, молдаванам и азербайджанцам, выяснили «Известия».
Льготный налог в размере 4–6% от заработка для многих гастарбайтеров может оказаться выгоднее, чем фиксированная плата за патент (около 4 тыс. рублей ежемесячно). Предложение уточнить отдельные положения законодательства о налоге на профессиональный доход Минфин направил в правительство. Ведомство предлагает включить в эксперимент физлиц из стран, входящих в СНГ, которые не являются членами Евразийского экономического союза. Это Таджикистан, Узбекистан, Молдавия, Украина и Азербайджан.
Граждане стран ЕАЭС (Армении, Белоруссии, Казахстана и Киргизии) уже сейчас могут зарегистрироваться самозанятыми.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Товарно-материальные ценности (ТМЦ) были приобретены для нужд организации: Дебет 10 Кредит 60. ТМЦ сразу списаны в расходы как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете в рамках уголовного дела хищение ТМЦ сторонним лицом (не работник организации) и добровольное возмещение материального ущерба, причиненного в результате хищения ТМЦ?
Аналогичные ТМЦ куплены виновным лицом и переданы МВД (представителю организации).
Как следует отразить в бухгалтерском учете списание похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отражение в бухгалтерском учете списания похищенных ТМЦ и возмещение их виновным лицом рассмотрено нами в ответе ниже.
В налоговом учете стоимость ТМЦ, возмещенная виновным лицом в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов на дату признания виновным лицом. Этой же датой организация вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей.
Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется. Учитывая позицию судов и контролирующих органов, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Учет материально-производственных запасов ведется в том числе на основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).
Прежде всего отметим, что при выявлении факта хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
По окончании инвентаризации издается приказ об утверждении ее результатов, этот документ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденнойприказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о суммах недостач материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Таким образом, сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения, первоначально отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета таких ценностей:
Дебет 94 Кредит 10
- выявлена недостача МПЗ по фактической себестоимости.
Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников. Момент списания суммы хищения с кредита счета 94 напрямую зависит от документально подтвержденного факта установления виновных лиц или отсутствия таковых (смотрите также п. 31 Методических указаний).
Виновным лицо признать может только суд. Но в рассматриваемой ситуации виновное лицо добровольно возмещает ущерб организации. Согласно Инструкции, п. 30 Методических указаний расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного организации сторонним лицом, учитываются на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям".
На дату оформления (подтверждения) такого решения о добровольном возмещении в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 94
- сумма ущерба от хищения ценностей отнесена на виновное лицо.
На дату передачи в организацию ТМЦ, купленных виновным лицом взамен похищенных, в учете организации могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
- организацией получены ТМЦ от виновного лица.
Так как в рассматриваемом случае у организации отсутствует увеличение экономических выгод в результате поступления активов, в периоде признания виновным лицом суммы подлежащего возмещению ущерба прочий доход в бухгалтерском учете организации, по нашему мнению, не отражается (п.п. 2, 4, 8, 10.2, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Налог на прибыль организаций
Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами организации (при условии их обоснованности и документального подтверждения).
Подпунктом 5 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Поэтому, если лицо, виновное в недостаче или порче материалов, установлено, то суммы понесенных организацией убытков при налогообложении не учитываются (смотрите, например, письма Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81919, от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65418, от 20.04.2015 N 03-03-06/1/22369; смотрите также Энциклопедию решений. Налоговый учет убытков в виде недостачи материальных ценностей).
Но в таком случае не должны учитываться при налогообложении и суммы, возмещенные виновником.
Однако суммы, взысканные с виновного лица в счет возмещения ущерба, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Поэтому в своих письмах Минфин России разъясняет, что на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик вправе отразить в составе внереализационных расходы, связанные с приобретением похищенных ценностей (письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717, от 20.07.2009 N 03-03-06/1/480, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185; смотрите также решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.11.2017 по делу N А40-82988/2017).
НДС
Сумма ущерба, предъявляемая виновному лицу, не является объектом обложения НДС. Соответственно, налог не предъявляется, счет-фактура виновному лицу не выставляется (п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
В настоящее время сложилась следующая позиция судов: выбытие имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий) не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения НДС. Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.
Если это не подтверждено, судам надлежит исходить из наличия у налогоплательщика обязанности исчислить НДС по правилам, установленнымп. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации (смотрите п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, постановления АС Дальневосточного округа от 24.01.2019 N Ф03-5265/18 по делу N А80-115/2018, АС Северо-Кавказского округа от 13.06.2017 N Ф08-2773/17 по делу N А32-27385/2016 и др.).
В письме от 15.05.2019 N 03-07-11/34572 Минфин России рекомендует руководствоваться именно этим подходом.
Как следует из вопроса, факт похищения ТМЦ рассматривается в рамках уголовного дела. По нашему мнению, факт согласия стороннего лица на добровольное возмещение материального ущерба может служить подтверждением того, что выбытие ТМЦ произошло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Таким образом, учитывая позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также позицию контролирующих органов, считаем, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Налог на прибыль
С 01.07.2019 состав реквизитов кассового чека или бланка строгой отчетности дополнен новыми реквизитами: наименование, ИНН покупателя, QR-код. Если подотчетное лицо приобретает товар в магазине без доверенности ему будет выдан кассовый чек как физическому лицу без наименования и ИНН покупателя.
Возможно ли принятие в целях налогообложения расходов по проездным билетам и чекам без QR-кода?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приложенный к авансовому отчету документ о произведенном расчете, позволяющий идентифицировать продавца, в совокупности с самим авансовым отчетом, утвержденным руководителем организации, может быть принять к учету в качестве подтверждающего расход документа.
Однако мы не можем полностью исключить риск, связанный с отсутствием в чеке QR-кода.
Обоснование позиции:
По общему правилу факт оплаты товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт должен подтверждаться предоставляемыми подотчетными лицами чеками ККТ (п. 2 ст. 1.2, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, далее - Закон N 54-ФЗ).
Состав обязательных реквизитов кассового чека определен в п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. К числу обязательных реквизитов, которые в общих случаях должны содержаться в кассовом чеке, относится и "QR-код".
QR-код - двухмерный штриховой код (размером не менее 20 x 20 мм), содержащий в кодированном виде реквизиты проверки кассового чека или бланка строгой отчетности (дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя, фискальный признак документа) в отдельной выделенной области кассового чека или бланка строгой отчетности (абзац тринадцатый п. 1 ст. 4 Закона N 54-ФЗ).
Использование указанных QR-кодов способствует вовлечению потребителей товаров и услуг в гражданский контроль за счет проверки легальности кассового чека через бесплатное мобильное приложение, с помощью которого в случае возникновения вопросов можно направить жалобу в ФНС России (письмо Минфина России от 05.12.2017 N 03-01-15/80887). В частности, мобильное приложение "Проверка кассового чека", размещенное на сайте https://play.google.com/store/apps/details?id=ru.fns.billchecker, посредством использования QR-кодов для проверки кассовых чеков позволяет получать и хранить чеки в электронном виде, проверять их легальность, добросовестность продавца, а также сообщать о нарушении правил применения контрольно-кассовой техники в ФНС России. Об использовании штрихкода при проверке чека сообщено также на сайте ФНС (https://www.nalog.ru/rn53/news/activities_fts/6954236/).
Если подотчетное лицо представило в оправдание понесенных расходов кассовый чек без указания реквизитов, предусмотренных п. 6.1 ст. 4.7Закона N 54-ФЗ, необходимо исходить из следующего.
Из положений п. 1 ст. 252 НК РФ в системной взаимосвязи с нормами ст. 313 НК РФ, а также ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что документами, подтверждающими произведенные на территории РФ расходы, являются, в частности, первичные учетные документы, которыми оформляются все факты хозяйственной жизни.
При этом нормы главы 25 НК РФ не устанавливают конкретного перечня документов, подтверждающих те или иные расходы (письма Минфина России от 29.08.2017 N 03-03-06/1/55280, от 15.08.2017 N 03-07-08/52318). Из обосновывающих расходы надлежащим образом оформленных документов четко и определенно должно прослеживаться, какие расходы были произведены (письма Минфина России от 26.03.2019 N 03-03-06/2/20469, от 21.03.2019 N 03-03-07/19097), и присутствовать их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (письмо Минфина России от 26.03.2019 N 03-03-07/20466).
Кассовый чек подтверждает факт расчетов, но не является документом, обосновывающим экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности (письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-03-06/1/32212, от 18.02.2019 N 03-03-06/1/10344).
Если исходить из самой неблагоприятной ситуации, что в данной ситуации продавец услуги был обязан применить ККТ, соответственно, должен быть указать в кассовом чеке (или бланке строгой отчетности) QR-код, то формально налоговые органы могут не признать расходы, подтверждающиеся кассовыми чеками без QR-кода.
Однако погрешности оформления сделки, в частности неподтверждение расчетов между сторонами в соответствии с Законом N 54-ФЗ, еще не означают, что сделка не была исполнена. Так, в письме Минфина России от 30.05.2017 N 03-01-15/33121 говорится, что при отсутствии у налогоплательщика возможности применения ККТ в соответствии с нормами Закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ организации и ИП обязаны выдавать покупателю (клиенту) на бумажном носителе подтверждение факта осуществления расчета (смотрите также письмо Минфина России от 11.10.2017 N 03-01-15/66392).
В письме от 13.04.2016 N 03-07-11/21095 Минфин России указал, что ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, представители ФНС России в ответ на вопрос налогоплательщика о возможности учесть расходы, если кассовый чек (БСО) подотчетному лицу организации (ИП) был выдан как физическому лицу, т.е. без указания реквизитов, предусмотренных п. 6.1 ст. 4.7 Законом N 54-ФЗ, разъяснили: "Да, можно. Кассовый чек, выданный физическому лицу, в том числе подотчетному, является первичным документом, на основании которого организация (ИП) может учесть расходы" (материал опубликован 19.07.2019 в разделе "Часто задаваемые вопросы" на официальном сайте ФНС России, размещен в системе ГАРАНТ в соответствии с письмом ФНС России от 09.04.2013 N 12-3-06/0008).
Обобщив сказанное, мы полагаем, что полученный документ о произведенном расчете без QR-кода, приложенный к авансовому отчету, позволяющий идентифицировать продавца, в совокупности с самим авансовым отчетом может подтверждать факт осуществления расхода подотчетным лицом и может быть принят к учету.
Вместе с тем руководитель организации самостоятельно решает, принимать или не принимать такие документы к учету (смотрите памятку: "Как проверить документы, подтверждающие факт оплаты подотчетными лицами товаров, работ и услуг").
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Какие обязательные реквизиты должны содержать кассовые чеки с учетом изменений от 01.07.2019 при условии, что подотчетное лицо осуществляет наличные расчеты с контрагентами как с использованием доверенности, так и без нее? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.)
- Вопрос: Подотчетное лицо организации без доверенности приобрело у другой организации товарно-материальные ценности (ТМЦ). Подотчетным лицом был получен кассовый чек, в котором не указаны ИНН и название организации-покупателя. Имеет ли право организация-покупатель учесть расходы, подтвержденные первичными документами (например, формой ТОРГ-12) и кассовым чеком, без указания в чеке ИНН и наименования организации-покупателя? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)
- Вопрос: ИП приобрел канцелярские товары в розничном магазине и рассчитался бизнес-картой (то есть картой, привязанной к расчетному счету). Обязан ли продавец в этом случае выдать онлайн-чек с указанием наименования организации и ИНН? В каких случаях необходимо в чеке указывать название организации и ИНН покупателя? В случае если в чеке не указано название организации и ИНН покупателя, возможно ли данный чек отнести к затратам данной организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна
Ответ прошел контроль качества
НДС
Образовательное учреждение (колледж) сдает в аренду помещения столовой для питания детей организации, которая не является налогоплательщиком по НДС (ИП на УСН). Бюджетное образовательное учреждение в отношении образовательных услуг применяет льготу по пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Как организация должна выставлять документы (с НДС или без НДС)? Должно ли учреждение перечислять НДС?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оказание услуг по передаче помещения столовой в аренду облагается НДС по ставке 20%. Учреждение обязано уплачивать исчисленный налог по месту своего учета в качестве налогоплательщика в налоговых органах.
В расчетных и первичных документах, а также в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Обоснование позиции:
Согласно ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС. Бюджетное учреждение является некоммерческой организацией (п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"), следовательно, признается плательщиком НДС и обязано исполнять обязанности налогоплательщика в порядке, определенном главой 21 НК РФ.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях налогообложения НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются, соответственно, передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ другому лицу, оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39,абзац 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в общем случае признается объектом налогообложения НДС (письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).
Операции, которые в целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения, перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ. При этом положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, так как учреждение не является казенным. Иные нормы п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ также в данном случае не применяются.
В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду помещения столовой у бюджетного учреждения возникает объект налогообложения НДС.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) указаны в ст. 149 НК РФ. Так, в частности, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Как следует из вопроса, учреждение применяет данную норму в отношении образовательных услуг. При этом операции по оказанию услуг по сдаче помещений в аренду в пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ упомянуты в качестве исключения. То есть оказание услуг по предоставлению в аренду помещений у образовательной некоммерческой организации облагается НДС.
Обращаем внимание на то, что предусмотренный п. 3 ст. 161 НК РФ порядок уплаты НДС, при котором арендаторы признаются налоговыми агентами по НДС, в рассматриваемой ситуации не применяется, т.к. положение п. 3 ст. 161 НК РФ применяется, только если услуги по предоставлению в аренду федерального имущества (имущества субъектов РФ, муниципального имущества) оказываются непосредственно органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления, то есть органы государственной власти и управления или органы местного самоуправления являются арендодателями этого имущества по условиям договоров аренды.
В отношении услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, переданного бюджетному учреждению в оперативное управление, особенностей по исчислению и уплате НДС главой 21 НК РФ не предусмотрено. Поэтому при оказании бюджетным образовательным учреждением услуг по предоставлению в аренду помещения, переданного ему в оперативное управление, плательщиком НДС является это учреждение - арендодатель имущества (письма Минфина России от 11.07.2017 N 03-07-11/43774, от 12.05.2017 N03-07-14/28624, от 07.07.2016 N 03-07-14/39827, от 11.04.2013 N 03-07-07/12128, от 28.12.2012 N 03-07-14/121, от 10.05.2012 N 03-07-11/140)*(1).
В этом случае учреждение-арендодатель обязано дополнительно к цене реализуемых услуг предъявить к оплате покупателю этих услуг (арендатору) соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Налоговая база определяется как величина арендной платы, установленная в договоре, без включения в нее НДС (абзац 1 п. 1 ст. 154, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Налог исчисляется по налоговой ставке 20% (до 01.01.2019 - 18%) (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день оказания услуг;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг*(2).
По мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, при оказании услуг по сдаче имущества в аренду объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг. Учитывая, что на основаниист. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода, которым для целей исчисления НДС является квартал (ст. 163 НК РФ), Минфин России пришел к выводу, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества (при оказании услуг в течение длительного срока) является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды (смотрите также письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142).
Учреждение, являясь налогоплательщиком, не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг (последнее число квартала) по аренде или получения предоплаты обязано выставлять счета-фактуры арендатору и регистрировать их в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Обратите внимание, что ежемесячное (на последнее число каждого месяца) составление счетов-фактур арендодателем в адрес арендатора также является правомерным (письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 06.04.2015 N 03-07-14/19170)*(3).
В то же время, поскольку в рассматриваемой ситуации арендатор плательщиком НДС не признается (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), то счета-фактуры могут не составляться, если стороны договора аренды письменно согласуют это условие (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В таком случае в книге продаж необходимо будет зарегистрировать первичный документ, подтверждающий факт оказания услуг по аренде (например, акт оказанных услуг, бухгалтерскую справку*(4)) (абзац 4 п. 13 Правил ведения книги продаж).
Необходимо учитывать, что в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). То есть даже если учреждение по согласованию с арендатором не будет оформлять счета-фактуры, то в договорах, счетах на оплату, платежных поручениях, актах оказанных услуг и пр. необходимо выделять НДС отдельной строкой.
В силу п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС в соответствии с пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, работ, услуг (в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Таким образом, общий срок для уплаты НДС установлен не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).
С 01.01.2014 согласно п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны представлять налоговые декларации по НДС только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Декларацию по НДС налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Поскольку учреждение в рассматриваемой ситуации оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ), то у него возникает обязанность вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, смотрите Энциклопедию решений. Раздельный учет НДС в бюджетном и автономном учреждениях).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Как организовать учет по СГС "Аренда" (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Учет у арендодателя по стандарту "Аренда" (для госсектора);
- Энциклопедия решений. НДС в организациях бюджетной сферы;
- Энциклопедия решений. Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
УСН
ИП находится на УСН (объект налогообложения - доходы), за 2018 г. уплатил взносы 1% (с доходов свыше 300 тыс. руб.) в III квартале 2019 г. Сможет ли ИП учесть при расчете налога УСН за III квартал сумму взноса (1%)? Можно ли при расчете авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2019 года уменьшить его сумму на страховые взносы в ПФР, уплаченные с нарушением срока?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации вправе учесть сумму фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., фактически уплаченного в 3 квартале 2019 года (с нарушением установленного срока), при расчете авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 9 месяцев 2019 года.
Обоснование позиции:
В соответствии с абзацем шестым п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели (далее - ИП), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (смотрите также письма ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@, Минфина России от 25.01.2013 N 03-11-11/29, от 24.01.2013 N 03-11-11/25, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57).
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в следующем порядке:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму Налога (авансовых платежей по Налогу) за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен, так как норма п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ связывает возможность уменьшения суммы Налога (авансового платежа по Налогу) не с периодом, за который уплачиваются страховые взносы, а с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы. На это также указывают представители финансового ведомства (письма Минфина России от 05.05.2017 N 03-11-11/27739, от 01.03.2017 N 03-11-11/11487, от 27.01.2017 N 03-11-11/4232, от 24.03.2016 N 03-11-11/16418).
Финансовое ведомство под страховыми взносами в фиксированном размере для целей абзаца шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ понимает в том числе и страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб. Данный вывод следует, например, изписем Минфина России от 22.04.2016 N 03-11-11/23621, от 07.12.2015 N 03-11-09/71357, от 07.09.2015 N 03-11-11/51391.
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 432 НК РФ страховые взносы ИП, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
При этом в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов ИП, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в срок, установленный абзацем вторым п. 2 ст. 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Из буквального толкования абзаца шестого п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ следует, что для уменьшения суммы Налога (авансовых платежей по Налогу) на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере важен факт их уплаты. При этом возможность уменьшения суммы Налога (авансовых платежей по Налогу) на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере не ставится в зависимость от их уплаты в установленный срок.
Исходя из этого можно сделать вывод, что ИП в рассматриваемой ситуации вправе учесть сумму фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., фактически уплаченного в 3 квартале 2019 года (с нарушением установленного срока), при расчете авансового платежа по Налогу за 9 месяцев 2019 года.
Официальных разъяснений и материалов судебной практики, прямо подтверждающих или опровергающих данную точку зрения, нами не обнаружено.
В то же время в некоторых письмах финансового ведомства обращается внимание на установленные сроки уплаты страховых взносов.
Так, в письме Минфина России от 23.01.2017 N 03-11-11/3029 изложено, что если ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2016 год страховые взносы в 2017 году в сроки, то такую сумму страховых взносов ИП вправе учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2017 года.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 08.09.2015 N 03-11-11/51556, согласно которому если ИП, применяющие УСН и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатили за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в январе - марте 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года)*(1), то данную сумму страховых взносов ИП могут учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года (смотрите также письма Минфина России от 27.01.2017 N 03-11-11/4232, от 07.09.2015 N 03-11-11/51391, от 01.09.2014 N 03-11-09/43709).
Полагаем, это может свидетельствовать о том, что, по мнению специалистов финансового ведомства, соблюдение установленных сроков уплаты страховых взносов в фиксированном размере является одним из условий для уменьшения на них суммы Налога (авансовых платежей по Налогу).
Вместе с тем нами найдено письмо Минфина России от 22.04.2016 N 03-11-11/23621, в котором подтверждена правомерность учета ИП при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за отчетный (налоговый) период 2015 года, страховых взносов в фиксированном размере, исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год, уплаченных 7 апреля 2015 года.
Таким образом, полагаем, что ИП в рассматриваемой ситуации вправе учесть сумму фиксированного платежа в ПФР за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., фактически уплаченного в 3 квартале 2019 года (с нарушением установленного срока), при расчете авансового платежа по Налогу за 9 месяцев 2019 года.
Однако, учитывая факт акцентирования внимания в разъяснениях Минфина России на установленные сроки уплаты страховых взносов для целей их учета при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, налоговые риски не исключены.
Напоминаем, что ИП вправе обратиться за получением персональных письменных разъяснений по рассматриваемому вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Исчисление налога при УСН с объектом налогообложения "доходы".
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Ассоциации "Содружество" Иванкова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: