Мониторинг законодательства РФ за период с 21 по 27 апреля 2014 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Федеральный закон от 20.04.2014 N 78-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
Предусмотрены налоговые преференции для Фонда защиты вкладчиков
Автономная некоммерческая организация "Фонд защиты вкладчиков" создана с целью осуществления компенсационных выплат по вкладам физических лиц на территориях Крыма и Севастополя, а также проведения информационно-просветительской работы среди вкладчиков и акционеров по вопросам особенностей функционирования российского финансового рынка.
Принятым законом предусматриваются льготы по НДС, по налогу на прибыль, а также по оплате государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, совершаемых в соответствии с Федеральным законом "Об особенностях функционирования финансовой системы республики Крым и города федерального значения Севастополь на переходный период".
Уточнены правила налогового учета
С целью сближения правил налогового и бухгалтерского учета, в частности:
уточнен порядок списания МПЗ (налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять порядок признания расходов на приобретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и другого неамортизируемого имущества с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей);
исключено понятие "суммовых разниц";
изменен порядок учета убытков от уступки права требования (признаются в составе расходов единовременно на дату уступки права требования).
Кроме того, поправки коснулись спорного порядка определения налоговой базы по НДС при реализации объекта недвижимости (согласно позиции налоговых органов - это наиболее ранняя из дат: день оформления государственной регистрации права собственности покупателя на объекты недвижимости или день оплаты (частичной оплаты)).
Теперь таким моментом следует считать день передачи имущества покупателю по передаточному акту или иному аналогичному документу.
Конкретизированы требования к документам, представляемым в целях применения особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую
Согласно поправкам, внесенным в "Правила подготовки предложений о применении особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую...", с 1 января 2014 года при направлении соответствующего заявления пользователи недр обязаны подтверждать фактические капитальные и операционные (эксплуатационные) затраты, связанные с деятельностью по разведке и (или) разработке месторождения, регистрами бухгалтерского учета.
Скорректированы отдельные позиции перечня технологического оборудования, ввоз которого на территорию РФ не облагается НДС
В частности исключены позиции, классифицируемые кодами ТН ВЭД ТС 8411 82 200 1 и 8411 82 600 1.
Одновременно в перечень включено "Оборудование кислородной станции N 2" (код ТН ВЭД ТС 8419 40 000 9), а также "Оборудование комплектной автоматической технологической линии по производству и обработке обсадных газонефтепроводных, профильных электросварных прямошовных труб" (код 8515 21 000 0).
Уточнены рекомендуемые форматы представления в электронной форме уведомлений о наличии счетов в банках за пределами территории России, об открытии таких счетов, их закрытии или изменении их реквизитов
Изменения внесены в целях обеспечения унификации информационного взаимодействия в электронном виде между налогоплательщиками и налоговыми органами по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.
По состоянию на 11 марта 2014 года подготовлен реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, имеющих право не применять установленный статьей 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники
Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу httр://minsvyaz.ru/ru/directions/?direction=52.
Урегулированы вопросы уплаты НДС и других налогов на территории Крыма
Определено, например, что ввоз товаров на территорию Республики Крым с территории РФ не облагается НДС и акцизами.
Операции по поставке товаров, за исключением случаев применения пониженных ставок НДС, облагаются до 1 мая 2014 года по ставке 20 процентов, после этой даты по ставке 18 процентов.
Суммы налога, отнесенные к налоговому кредиту до 1 февраля 2014 года и подлежащие возмещению из бюджета в соответствии с Налоговым кодексом Украины, не полученные плательщиком по состоянию на 1 марта 2014 года, не признаются задолженностью бюджета. Определен порядок включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумм НДС, предъявленных плательщиками Украины.
Установлено, что независимо от времени фактического нахождения в России в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 года, налоговыми резидентами РФ на указанную дату и до 1 января 2015 года признаются:
физические лица, имевшие постоянное место жительства в Республике Крым и оставшиеся на постоянное жительство в РФ;
военнослужащие вооруженных сил РФ и иных правоохранительных органов, которые до 18 марта 2014 года проходили военную службу в Республике Крым, вне зависимости от их гражданства.
Пересчет сумм налогов в российские рубли производится по курсу, установленному ЦБ РФ на день представления декларации в налоговый орган (дата почтового отправления, дата отправки в электронной форме, дата принятия налоговым инспектором).
Сумма излишне уплаченных обязательных платежей, а также сумма налогового долга (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Налоговым кодексом Украины) (за исключением НДС) пересчитывается в рубли по курсу 3,8 рубля за гривну.
Письмо ФНС России от 18.04.2014 N ОА-4-13/7549@
"О заполнении Уведомления о контролируемых сделках"
Разъяснен порядок заполнения Уведомления о контролируемых сделках в отношении отдельных видов сделок
В письме содержатся подробные указания о порядке отражения информации, в частности, по сделке внебиржевой расчетный форвард, сделке реализации (выбытии) облигаций и возмещении покупателем суммы начисленного купонного дохода, договора страхования, по агентским сделкам.
Кроме того, разъясняются некоторые вопросы, касающиеся отражения в Уведомлении сумм экспортной пошлины, кода ОКТМО, кодов ТН ВЭД, ОКСМ, а также порядка представления Уведомления при ликвидации организации.
Разъяснены особенности отражения самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через представительство
Указанные организации представляют в налоговые органы декларации по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.
Сообщается, что если корректировка налоговой базы связана с увеличением суммы доходов, учитываемых для целей налогообложения, то сумму корректировки следует отражать по строке 150 Раздела 5 декларации.
Если корректировка связана с уменьшением суммы расходов, учитываемых для целей налогообложения, то на сумму корректировки следует уменьшить показатель по строке 240 Раздела 5 декларации.
В пояснительной записке, прилагаемой к налоговой декларации, рекомендовано сообщать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций.
<Письмо> ФНС России от 15.04.2014 N ЕД-4-2/7212@
"О направлении перечня контрольно-кассовой техники"
Актуализирован перечень ККТ, которую вправе применять платежные агенты (субагенты) при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц после 1 января 2014 года
Перечень ККТ актуализирован по состоянию на 20 марта 2014 года. Предыдущий перечень ККТ, актуализированный по состоянию на 20 января 2014 года, содержал 53 позиции. В новом перечне - 59 (добавлены, в частности, Меркурий-130К версия 01, Меркурий-180К версия 01, СПАРК 125К).
<Письмо> ФНС России от 18.04.2014 N ПА-4-6/7440
Некорректное заполнение отдельных реквизитов налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не является основанием для отказа в ее приеме
В частности, не являются причинами для отказа неверное указание кода ОКАТО/ОКТМО, отсутствие на бланке двумерного штрих-кода или представление налоговой декларации по утвержденной форме, но не подлежащей обработке автоматизированным способом.
ФНС России напоминает о персональной ответственности начальников инспекций ФНС России за неправомерный отказ в приеме налоговой отчетности.
Отмечается, что налоговые декларации, формируемые с использованием программных продуктов и интерактивных сервисов ФНС России по налогу на доходы физических лиц, соответствуют установленной форме.
<Письмо> ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7472
"О направлении письма Минфина России"
Разъяснен порядок применения НДС сельхозпроизводителями при получении средств, источником которых являются субсидии из федерального бюджета
Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС, если субсидии из федерального бюджета предоставлены на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате этого налога при ввозе товаров на территорию РФ.
Сообщается, что в случае, если оплата работ (услуг), выполняемых (оказываемых) сельхозпроизводителями, осуществляется за счет субсидий, предоставленных в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2012 г. N 1431 (в том числе на возмещение части затрат, связанных с проведением комплекса агротехнологических работ, повышение уровня экологической безопасности и т.д.), то НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению не подлежит.
Что касается предоставления указанных субсидий на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), то в этом случае налог подлежит восстановлению в порядке, установленном подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7605@
"О направлении письма Минфина России"
Услуги казенных учреждений по предоставлению в аренду муниципального имущества не являются объектом налогообложения НДС
Следовательно, в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, арендаторы в качестве налогового агента НДС не уплачивают.
Разъяснены особенности постановки на учет в налоговых органах на территории Севастополя
В отношении обособленных подразделений, созданных российскими организациями на территории Севастополя после 18 марта 2014 года, в налоговые органы представляются сообщения по форме N С-09-3-1, утвержденной Приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362@, формируемые с учетом установленных особенностей. В частности, в сообщении в поле "код налогового органа" указывается 9204 - код созданной Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Севастополя; в поле "Код региона" - 92. Уведомление о постановке на учет выдается на бланке Инспекции.
Постановка на учет иностранной организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в Севастополе осуществляется на основании заявления по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@. Перечень прилагаемых к заявлению документов предусмотрен приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н.
Свидетельство о постановке на учет иностранной организации по форме, установленной Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@, оформляется на бланке, утвержденном приказом ФНС России от 23 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/123@.
В случае указания в сообщении (заявлении) даты создания обособленного подразделения в период с 18 марта по 10 апреля 2014 года включительно датой постановки на учет организации считается 11 апреля 2014 года (дата создания Инспекции).
Постановка на учет индивидуального предпринимателя осуществляется одновременно с регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Свидетельство о постановке на учет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@, оформленное на бланке, утвержденном Приказом ФНС России от 23 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/123@, с указанием ИНН выдается одновременно с документом, подтверждающим факт внесения записи в ЕГРИП.
В случае возникновения проблем с направлением сведений (документов) в налоговые инспекции, созданные на присоединенных территориях, отправлять соответствующую информацию следует на зарегистрированный официальный почтовый ящик для отправки информации по защищенным каналам связи: в Республике Крым (ИФНС России по г. Симферополю) dsp9100@nalog.ru; в г. Севастополе (ИФНС России по Ленинскому району г. Севастополя) dsp9200@nalog.ru.
Регистрация ККТ на присоединенных территориях Крыма с 18 марта 2014 года осуществляется в соответствии с законодательством РФ
После указанной даты и до нормативного урегулирования соответствующего вопроса регистрации в налоговых органах подлежит только ККТ, сведения о которой включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники РФ. Реестр размещен на сайте ФНС России nalog.ru в разделе "Реестры и проверка контрагентов".
Регистрация осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470.
Лица, имеющие по состоянию на 18 марта 2014 года зарегистрированные в соответствии с законодательством Украины регистраторы расчетных операций, могут их применять в прежнем режиме.
Сообщается, что в целях обеспечения их бесперебойного функционирования вне зависимости от работоспособности системы передачи данных о расчетах в электронном виде допускается изменение модификации моделей (версии программного обеспечения), в том числе путем применения программно-аппаратных средств.
Письмо ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7093@
Разъяснен порядок уплаты НДФЛ в отношении доходов акционеров при выкупе у них обществом собственных акций
Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подпунктах 1 - 7 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ.
Если выкуп акций осуществляется организацией, не поименованной в указанных подпунктах, то такая организация налоговым агентом не признается. Сообщается, что в этом случае обязанность исчислить и уплатить НДФЛ возлагается на лицо, получившее доход.
Постановка на учет российских организаций в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Крыма осуществляется на основании положений НК РФ
В сообщении о создании обособленного подразделения (по форме N С-09-3-1) на территории Крыма в поле "код налогового органа" указывается 9102 - код созданной в настоящее время на территории Республики Крым Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю.
Уведомление о постановке на учет выдается на бланке Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (после создания на территории Республики Крым иных инспекций ФНС России - на бланке соответствующей инспекции по месту учета российской организации).
Постановка на учет российской организации по месту нахождения ее филиала (представительства), созданного на территории Республики Крым, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, переданных в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Симферополю в установленном порядке с применением действующего программного обеспечения.
Разъяснено действие принятого 11 апреля 2014 года Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период.
В марте 2014 года величина коэффициента, корректирующего ставку НДПИ в отношении нефти, установлена в размере 12,7312
В феврале 2014 года значение данного коэффициента было несколько ниже и составляло 12,5140.
Это связано с изменением величины показателей, применяемых при расчете данного коэффициента.
Так, в марте 2014 года уровень мировых цен на нефть сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья снизился со 107,72 до 106,76 долл. США за баррель.
Второй показатель, исходя из которого рассчитывается коэффициент, - курс доллара США к рублю РФ. В марте среднее значение курса доллара к рублю составило 36,2124 (в феврале - 35,2260).
Письмо ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/7473@
"О направлении письма Минфина России"
Копия счета-фактуры, выставленного продавцом товаров агенту, является основанием для принятия к вычету принципалом сумм НДС
Речь идет о счете-фактуре, выставленном продавцом товаров агенту при их приобретении одновременно для нескольких принципалов. Копия такого счета-фактуры передается каждому из принципалов.
При этом в счете-фактуре, выставленном агентом конкретному принципалу, в графе "Количество (объем)" указывается меньшее количество товара, чем в переданной копии первого счета-фактуры.
ФНС России обращает внимание, что несовпадение объема товара и сумм НДС в указанных счетах-фактурах не является основанием для отказа в принятии к вычету принципалом суммы НДС, указанной в счете-фактуре, выставленном ему агентом.
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
21.04.2014 Уточненные декларации по НДС за 2013 год можно будет сдавать на бумаге
21 апреля 2014 года – последний срок сдачи декларации по НДС за первый квартал текущего года
УФНС по Хабаровскому краю напомнило, что начиная с отчетности за первый квартал 2014 года, декларацию по НДС следует представлять в налоговые инспекции только в электронной форме и только через оператора электронного документооборота.
Представление декларации по НДС производится налогоплательщиками (в том числе налоговыми агентами), а также лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК, по установленному формату в электронной форме по ТКС, начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года.
Кроме того, перечисленные лица вправе представлять уточненные декларации по НДС за налоговые периоды, предшествующие налоговому периоду первого квартала 2014 года, в порядке, действовавшем до вступления в силу новых норм.
То есть, уточненные декларации по НДС за периоды, последним из которых будет 4 квартал 2013 года,можно будет сдавать на бумаге, независимо от того, когда понадобится их представить в налоговую инспекцию.
Источник: Российский налоговый портал
21.04.2014 Полномочия налоговиков могут быть расширены
Многие налоговые схемы приравняют к злоупотреблению правом, они станут преступлением
Газета «Ведомости» ознакомилась с законопроектом, который называет многие способы налоговой оптимизации злоупотреблениями и расширяющий полномочия налоговых инспекторов. Инициатором документа является Совет Федерации, он подготовил первую версию проекта, которую поправила налоговая служба, и теперь документ обсуждается на ведомственном уровне, отмечает высокопоставленный чиновник правительства, пишет издание.
Инициатива старая, но в данный момент это не просто пожелания, сообщили участники совещаний в правительстве. В апреле этого года глава Правительства Дмитрий Медведев поручил проработать вопрос расширения возможностей ФНС. В скором будущем проект закона будет направлен на межведомственное согласование.
Налоговая база может занижаться за счет применения льгот, вычетов, пониженных ставок, создания условий для использования спецрежима, перечисляются способы злоупотребления налоговыми правами в законопроекте и пояснительной записке к нему. Кроме того, это могут быть любые «действия (бездействие), направленные на уклонение от уплаты налогов». Если сделки и операции совершаются лишь для вида или прикрывают другие, то налоговых льгот быть не должно, подчеркивает в проекте закона.
Источник: Российский налоговый портал
21.04.2014 Мораторий на штрафы за несвоевременную уплату налогов в Крыму продлят до 1 июня
Об этом сообщили крымские налоговики
Сроки предоставления отчетности в налоговые органы Крыма будут перенесены, а также будет продлен мораторий на применение штрафных санкций и пени за несвоевременную уплату налогов, сборов, единого социального взноса и других обязательных платежей, сообщает «Интерфакс».
«Так, отчетность, срок предоставления которой наступает в апреле 2014 года, налогоплательщики будут предоставлять в налоговые органы до 30 апреля 2014 года. Мораторий на штрафные и финансовые санкции продлевается до 1 июня 2014 год» - сообщила налоговая служба Крыма.
В свою очередь депутаты Заксобрания на внеочередной сессии в пятницу также продлили в городе до 1 июня мораторий на применение аналогичных штрафных санкций и пени.
Ранее Госсовет Крыма ввел мораторий на сбор штрафов по налогам и сборам до 1 мая. Налоговики республики после формирования новой системы электронных платежей намерены списать все штрафы и пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, которые были начислены в марте-апреле.
Источник: Российский налоговый портал
21.04.2014 В Мексике художники платят налоги своими работами
В Мексике действует уникальная программа Pago en Especie («оплата натурой»)
Мексиканский художник Антонио Гритон Ортис за последние 28 лет не заплатил ни песо налогов, но преступником при этом не стал, пишет газета «Коммерсантъ».
В Мексике действует уникальная программа Pago en Especie («оплата натурой»), которая позволяющая художникам платить налоги собственными работами. Она была введена в конце 1950-х годов, чтобы оградить тех, кто творит в сфере изобразительного искусства, от преследований налоговой службы, в частности спасти от долговой тюрьмы. В данный момент в программе участвует свыше 700 человек. Принцип прост: если художник продает до пяти работ в год, еще одну он отдает государству, если от шести до восьми — отдает две и так далее, максимальный налог составляет шесть работ.
При этом, как отмечает известный художник Мигель Кальдерон, участники не могут просто «нацарапать что-то на салфетке, чтобы отделаться от налогов». Качество произведений оценивается специальной комиссией, наиболее ценные считаются национальным достоянием и попадают на специальную выставку в Мехико, остальные экспонируются в музеях и административных зданиях по всей стране, отправляются на международные выставки.
Всего мексиканские власти собрали таким способом несколько тысяч работ, оценка совокупной стоимости коллекции никогда не обнародовалась. За последние годы государство не раз сообщало, что намерено реформировать налоговую систему. Отмечалось, что за 40 лет государство потеряло более $800 млрд из-за различных схем отмывания денег и уклонения от уплаты налогов, налоговые поступления — одни из самых низких среди стран ОЭСР.
Однако эксперты считают, что программе Pago en Especie ничего не грозит, потому что гражданам она очень нравится. По словам налогового юриста Антонио Сандоваль Лопеса, раньше большинство художников налоги просто игнорировали, и отмена программы добавит еще несколько сот человек в армию неплательщиков.
Источник: Российский налоговый портал
22.04.2014 Предприниматель утратит право на применение патента, если он не заплатит налог
Переход на патентную систему осуществляется добровольном в порядке
Как разъяснил Минфин России, ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в случае:
– если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;
– если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;
– если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Также финансовое ведомство уточнило, что после утраты предпринимателем права на применение патента налог, который не был уплачен (полностью или частично) в рамках указанной системы налогообложения, взысканию не подлежит.
Письмо Минфина России от 21.03.2014 г. № 03-11-11/12311
Источник: Российский налоговый портал
22.04.2014 Минфин хочет отменить льготы по региональным и местным налогам
Региональные власти могут получить полномочия по отмене таких льгот
Министерство финансов России предлагает отменить все существующие льготы по региональным и местным налогам, говорится в проекте Основных направлений налоговой политики на 2015-2017 гг., пишет ИТАР-ТАСС.
«Либо предоставить полномочия по отмене таких льгот на уровень соответственно органов государственной власти регионов и органов местного самоуправления», - отмечается в документе.
Кроме того, Минфин предлагает «окончательно отказаться от установления новых льгот по региональным и местным налогам», а при принятии решений о новых льготах по федеральным налогам, доходы от которых поступают в бюджеты регионов или муниципалитетов, по возможности, передавать полномочия как по введению таких льгот, так и по определению параметров их предоставления на уровень соответственно органов власти регионов и органов местного самоуправления.
Источник: Российский налоговый портал
22.04.2014 Льготы по налогу на имущество физлиц сохранятся только для одного объекта
Такое предложение сделал Минфин
Минфин России предлагает сохранить существующие у россиян льготы по налогу на имущество физлиц при переходе на налог на недвижимость физлиц на федеральном уровне, но только для одного объекта недвижимости, сообщает Финмаркет.
Таким образом, освобождение от уплаты налога граждане РФ смогут получить по их выбору по одному из объектов капитального строительства каждой из трех категорий - жилое помещение, жилой дом на садовом или дачном земельном участке, нежилое помещение, которые находятся в собственности налогоплательщика и не используются в предпринимательской деятельности.
Новые принципы налогообложения недвижимого имущества физлиц вступят в силу с 1 января будущего года. Налоговый кодекс России будет дополнен новой главой «Налог на недвижимое имущество физических лиц», налоговой базой по которому будет кадастровая стоимость недвижимого имущества.
Источник: Российский налоговый портал
23.04.2014 Кому надо поспешить с подачей 3-НДФЛ до 30 апреля 2014, а кто может не торопиться?
Заместитель Руководителя УФНС по г. Москве поделилась статистикой и другой важной информацией в Международном мультимедийном пресс-центре МИА «Россия сегодня»
22 апреля 2014 года в Международном мультимедийном пресс-центре МИА «Россия сегодня» прошел круглый стол на тему «Декларационная кампания – 2014: актуальные вопросы».
По состоянию на 1 апреля 2014 года представлено почти 114 тыс. налоговых деклараций (по НДФЛ. ред.), что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года больше на 15% – поделилась свежей информацией Юлия Шилова (Заместитель Руководителя Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве). Такая же «возрастающая» тенденция наблюдается и с декларациями по НДФЛ с заявленными социальными и имущественными вычетами: по словам зам. руководителя УФНС по г. Москве, в этом году пока их представлено на 6% больше, чем в предыдущем. Заявленная в декларациях сумма налога к доплате составляет более 4,5 млрд руб., что на 26% больше показателей прошлого года.
В декларациях с вычетами суммы, заявленные к возврату, больше на 13%, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Юлия Шилова заметила, что для лиц, претендующих на социальные и имущественные вычеты, декларационная компания 30 апреля 2014 года не заканчивается: подавать декларации можно и до 31 декабря текущего года.
Специалист напомнила, какие категории лиц должны поспешить и предоставить декларации до 30 апреля 2014 года: индивидуальные предприниматели, отчитывающиеся по общепринятой системе налогообложения; частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатский кабинет; другие физические лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой; лица, получающие доходы на основании договоров гражданско-правового характера, трудовых договоров, включая доходы по договорам найма и договорам аренды любого имущества; физические лица – резиденты Российской федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ; физические лица, доходы которых не были подвержены налогообложению со стороны налоговых агентов.
Зам. руководителя УФНС по г. Москве также напомнила один немаловажный момент: физические лица, продающие имущество, которое находилось у них в собственности более 3-х лет, не обязаны представлять декларации и отчитываться в налоговые органы. Срок уплаты НДФЛ – до 15 июля 2014 года.
Источник: Российский налоговый портал
23.04.2014 Перелет в Крым не будет облагаться налогом
Обнуляется ставка НДС при реализации услуг по перевозке авиапассажиров на полуостров
С 1 июня 2014 г. обнуляется ставка НДС при реализации услуг по перевозке авиапассажиров в Крымский федеральный округ и в обратном направлении. Соответствующее поручение правительству подписал президент РФ Владимир Путин, пишет РБК.
Стоит отметить, что ранее с таким предложением в Правительство России обратился Минтранс. Сейчас все внутренние перелеты в РФ облагаются НДС в размере18% – это значительно повышает их стоимость по сравнению с международными перелетами, которые этим налогом не облагаются.
Также Владимир Путин поручил до 1 мая 2014 г. установить на весь летний сезон тариф в 7 тыс. 500 руб. на авиаперелет Москва-Симферополь-Москва.
Итоговый размер указанного тарифа не должен превышать данной суммы в обоих направлениях с учетом всех возможных такс и сборов.
Источник: Российский налоговый портал
24.04.2014 Дмитрий Медведев одобрил введение местного налога на недвижимость
Но спешить с реализацией данного проекта не следует
Премьер-министр России Дмитрий Медведев одобрил предложения о введении местного налога на недвижимость на основе ее кадастровой стоимости. При этом он подчеркнул, что спешить с реализацией данного проекта не следует, пишет РБК.
В соответствующем документе отмечается, что следует признать целесообразным установление длительного периода перехода на этот налог, его апробирование в пилотных субъектах РФ, а также ограничение количества льготируемых объектов недвижимости для одного налогоплательщика.
Вместе с этим глава Правительства поручил Минфину доработать проект основных направлений налоговой политики России до 2018 г. Предлагается проработать вопрос об уменьшении акцизов на алкоголь, снижении ставки налога на прибыль для индустриальных парков и введении налога на дополнительный доход для новых месторождений полезных ископаемых. Также указано на необходимость доработки вопросов сроков действия льготного режима налогообложения на территориях опережающего развития. Медведев считает, что целесообразно будет определить данный срок не менее чем в 10 лет.
Источник: Российский налоговый портал
24.04.2014 Минфин до 28 апреля доработает проект основных направлений налоговой политики на 2015-2018 гг.
Соответствующее поручение министерству дало Правительство
Правительство РФ поручило Минфину до 28 апреля доработать проект основных направлений налоговой политики России на 2015 г. и на плановый период 2016–2018 годов, передает ПРАЙМ.
Поручение министерству было дано по результатам совещания об основных направлениях налоговой политики России. Правительство в целом одобрило предложенные подходы к подготовке документа. В частности, кабинет министров согласился на введение в РФ местного налога на недвижимость на основе ее кадастровой стоимости.
«Признать целесообразным установление длительного периода перехода на данный налог, его апробирование в пилотных субъектах Российской Федерации, а также ограничение количества льготируемых объектов недвижимости для одного налогоплательщика», - отмечается на сайте кабинета министров.
В то же время Минфин должен будет доработать документ с учетом проработки некоторых аспектов. В частности, нужно изучить вопрос определения сроков действия льготного режима налогообложения на территориях опережающего развития. Отмечается, что правительство признает целесообразным действие соответствующего режима в течение не менее 10 лет.
Также требуется изучить вопросы уменьшения ставок акцизов на алкогольную продукцию с долей этилового спирта более 9%, введения налога на дополнительный доход для новых месторождений полезных ископаемых, освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении высокоскоростных железнодорожных магистралей и применения НДС при пассажирских перевозках, в частности нулевой ставки налога.
Кроме того, Минфин должен проработать возможность распространения на инжиниринговые компании преференций по налогам и сборам, которые предусмотрены для IT-фирм, уменьшения ставки налога на прибыль для индустриальных парков и «гринфилдов», создания институтов налогового консультирования и наделения налоговой службы правом переоценки налоговой выгоды налогоплательщиками в случае выявления фактов злоупотребления правом.
Источник: Российский налоговый портал
24.04.2014 Крупный бизнес намерен смягчить антиофшорный законопроект
Он не хочет отчитываться перед государством о своей собственности в офшорах
Компании подготовили замечания к проекту закона Минфина о контролируемых иностранных компаниях, которые полностью меняют его концепцию. Их готовы поддерживать Торгово-промышленная палата, РСПП и «Деловая Россия», пишет РБК.
«Русал», СУЭК, АФК «Система», «Норильский никель», «Соллерс», FESCO и «Ренессанс Капитал» через Торгово-промышленную палату пытаются изменить концепцию законопроекта Минфина, который проходит общественные обсуждения.
Сегодня ТПП представит предложения бизнеса, которые будут направлены в Минфин, ФНС и профильным депутатам. РСПП и «Деловая Россия» имеют схожие позиции по данному вопросу.
Стоит отметить, что проект закона о контролируемых иностранных компаниях - ключевой документ Минфина, который писался после начала кампании по борьбе с офшорами. Новая для российского законодательства концепция КИК обязывает юрлица и граждан, в существенной степени (от 10% уставного капитала) владеющих зарубежным бизнесом в офшорах, сообщить об этом налоговикам и заплатить налоги с нераспределенной прибыли.
Бизнес считает порог в 10% неоправданно высоким и предлагает увеличить его до 50%. Если сохранить его на уровне 10%, у компаний возникнут проблемы: собственникам, которые владеют миноритарными долями в иностранных активах, могут отказать в получении первичной отчетности. «В большинстве стран ЕС данные записей учетных регистров составляют конфиденциальную информацию компании. Возможны ситуации, когда мажоритарный акционер не будет заинтересован в раскрытии информации какому-то одному акционеру», - отмечают в ТТП.
Источник: Российский налоговый портал
25.04.2014 Высокоскоростные магистрали РЖД освободят от налога на имущество
Дмитрий Медведев поручил проработать данный вопрос
Премьер-министр России Дмитрий Медведев поручил Министерству финансов РФ проработать вопрос об освобождении высокоскоростных магистралей РЖД от уплаты налога на имущество, сообщает газета «Ведомости».
Напомним, что в мае прошлого года президент РЖД Владимир Якунин предложил освободить компанию от этого налога по проекту строительства ВСМ Москва — Казань.
Источник: Российский налоговый портал
25.04.2014 Как платить ЕНВД, если произошли изменения в количестве физического показателя?
При исчислении ЕНВД автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются
Минфин России рассказал об исчислении ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов, если изменилось количество используемых автотранспортных средств. В частности, финансовое ведомство отметило, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя (количества транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов), налогоплательщик при исчислении ЕНВД должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение физического показателя.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н, по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др. В связи с этим при исчислении единого налога на вмененный доход автотранспортные средства, находящиеся в ремонте, в число эксплуатируемых транспортных средств не включаются.
Письмо Минфина России от 17.03.2014 г. № 03-11-11/11347
Источник: Российский налоговый портал
25.04.2014 В Петербурге депутата и предпринимателя будут судить за налоговое мошенничество
Они незаконно возместили НДС на 9 млн руб.
В Петербурге будут судить депутата муниципального образования «Смольнинское» Центрального района города Сергея Савина и предпринимателя Алексея Разина, которых обвиняют в крупном мошенничестве, сообщает РБК.
Следствие считает, что обвиняемые с января по июль 2012 г. от имени ООО «Индиго», гендиректором которого является Савин, предоставили в налоговую декларации с ложной информацией, в результате чего приобрели право на возмещение НДС в размере свыше 9 млн руб. В возмещении еще 32 млн руб. налоговики отказали.
Депутату и бизнесмену предъявлено обвинение по ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса России (мошенничество).
Источник: Российский налоговый портал
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
НДФЛ и Страховые взносы
Предприятие выдало двум работникам беспроцентную ссуду на потребительские нужды. В настоящее время работники не могут полностью погасить ссуду. Предприятие готово списать задолженность по ссуде за счет нераспределенной прибыли. Один работник после планируемого предприятием прощения долга по не полностью погашенной денежной ссуде будет продолжать работать на предприятии, другой работник, являющийся пенсионером, может уволиться, возможно, как до, так и после прощения долга.
Какими документами нужно оформить списание задолженности?
Облагается ли сумма прощенного долга НДФЛ и страховыми взносами?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При прощении долга физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ.
В том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Для оформления прощения долга целесообразно оформить договор дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Обоснование вывода:
Исходя из положений ГК РФ выдача работнику беспроцентной ссуды в денежной форме может быть классифицирована как предоставление ему займа (ст. 807 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом в соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели, что ссуда является беспроцентной.
Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В рассматриваемой ситуации предприятие прощает работникам долг за счет нераспределенной прибыли, то есть без предъявления каких-либо встречных требований, поэтому сделка по прощению долга может быть квалифицирована как дарение.
Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
НДФЛ
Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
При прощении организацией долга работнику с него снимается обязанность по возврату полученных денежных средств, с этого момента у работника образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит обложению НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
Таким образом, при прощении долгов физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.
При этом необходимо учитывать, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Следовательно, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощенного долга, превышающая 4000 рублей (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
С доходов, полученных физическими лицами при прощении долгов, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъясняется, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19).
В письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 также указывалось на то, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).
Между тем, несмотря на то, что прощение долга работнику фактически является дарением, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 приводятся разъяснения, согласно которым в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Арбитражная практика по данному вопросу исходит из того, что прощение долга не может рассматриваться в качестве выплаты в рамках трудовых отношений для ситуаций, когда из содержаний договоров ссуды не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами; обязательства сторон по договорам ссуды не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции; трудовые договоры не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заем, а также не содержат обязательств в дальнейшем простить долг (постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 N Ф06-24/13 по делу N А65-4684/2013, от 29.08.2013 N Ф06-7733/13 по делу N А65-18176/2012, от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, от 21.05.2013 N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012).
Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами при прощении долга работникам организации не является однозначным и может привести к судебным спорам.
По нашему мнению, в том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
В отношении прощения долга работнику, который, вероятнее всего, уволится, снизить вероятность возникновения споров может прощение долга после прекращения с ним трудовых отношений.
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
По аналогии со страховыми взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ, при разрешении споров суды исходят из того, что прощение долга не является выплатой в рамках трудовых отношений, а факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые производятся работникам, оплатой за их труд. Списание единовременных целевых займов не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовых договорах (постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2014 N Ф06-1142/13 по делу N А65-8302/2013).
На наш взгляд, при соблюдении тех же условий, что и для страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, объекта обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.
Оформление документов
Как уже отмечалось выше, прощение долга в рассматриваемой ситуации может быть квалифицировано как дарение.
В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей или если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.
С учетом приведенных выше разъяснений касательно страховых взносов представляется целесообразным оформление прощения долга договором дарения.
Операции по прощению долга являются фактами хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ, следовательно, подлежат оформлению первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Состав и формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, для прощения задолженностей должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
В платежном поручении на перечисление страховых взносов за февраль 2014 года (оплата произведена в марте 2014 года) в поле 105 вместо ОКТМО был указан код ОКАТО. Есть ли основания для непризнания обязанности по уплате страховых взносов выполненной и для начисления пени?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указание кода ОКАТО вместо кода ОКТМО в распоряжении на перевод денежных средств в уплату страховых взносов не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления пеней.
Обоснование вывода:
С 04.02.2014 при указании информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, следует руководствоваться приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н.
Так, согласно п. 1 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами) (Приложение N 4 к приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, далее - Правила) данные Правила применяются при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату страховых взносов.
В соответствии с п. 4 Правил в реквизите "105" распоряжения указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящей в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО). При этом указывается код территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты страховых взносов и иных платежей.
Следовательно, при перечислении в марте 2014 года страховых взносов за февраль 2014 года в реквизите "105" распоряжения было необходимо указывать соответствующий код ОКТМО.
В силу п. 1 части 5 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, если иное не предусмотрено ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ, со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
В свою очередь, на основании п. 4 части 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.
Ошибочное заполнение реквизита 105 распоряжения на перевод денежных средств в уплату страховых взносов не относится к числу оснований для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной.
Кроме того, из буквального прочтения п. 4 части 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ следует, что для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной необходимы два условия:
- неправильное указание реквизита(ов) в платежном документе;
- неперечисление (непоступление) суммы в бюджет фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.
Поэтому для установления факта неисполнения обязанности по уплате страховых взносов следует определить - поступили или нет денежные средства на счет соответствующего органа, например, ПФ РФ (определение Московского городского суда от 08.11.2011 N 4г/6-8657).
Тогда, если в рассматриваемом случае денежные средства поступили на соответствующий счет в Федеральном казначействе, то оснований для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной не имеется.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 784/13 также отмечается, что неправильное указание кода ОКАТО не предусмотрено в качестве одного из оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ неисполненной.
В этой связи полагаем, что указание кода ОКАТО вместо кода ОКТМО в распоряжении на перевод денежных средств в уплату страховых взносов не ведет к образованию недоимки и не может рассматриваться как основание для начисления пеней.
К сожалению, разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к Вашей ситуации нам обнаружить не удалось.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Разное
Организацией при выполнении ремонтных работ, а также при демонтаже неотделимых улучшений, переданных ранее ей на баланс бывшими арендаторами, были выявлены материалы, пригодные для дальнейшего использования.
По какой стоимости можно оприходовать их на склад и какие документы надо при этом оформить?
Статьей 41 НК РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, в целях налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами. Их открытый перечень представлен в ст. 250 НК РФ.
1. Материалы или иное имущество, полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
В соответствии с п. 13 части второй ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (далее также - ОС) (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По мнению Минфина России, при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их дальнейшего использования или неиспользования в производстве (смотритеписьма Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380).
Следовательно, стоимость материальных запасов (в том числе материалов, которые в дальнейшем используются в хозяйственной деятельности, например для ремонта других объектов ОС или продажи) следует отразить в составе внереализационных доходов.
Датой получения дохода в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п.п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ) (смотрите также письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400, п. 1 письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101).
В соответствии со ст. 105.3 НК РФ при определении рыночных цен используются методы, предусмотренные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Однако право выбора метода у организации есть только в том случае, если метод сопоставимых цен применить невозможно (п. 3 ст. 105.7 НК РФ) (смотрите письмо Минфина России от 29.06.2012 N 03-01-18/5-84).
Полагаем, что информация о рыночных ценах может быть получена организацией из тех же источников, которые используются контролирующими органами при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
При определении рыночных цен, по нашему мнению, может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в частности органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования, таможенных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-329, от 01.08.2008 N 03-02-07/1-333, от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144).
Полагаем, что документальным подтверждением могут служить также прайс-листы фирм, оказывающих аналогичные услуги, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. Обоснование стоимости (а соответственно, и суммы полученного дохода) с приложением такого рода документов можно оформить бухгалтерской справкой.
В соответствии с п.п. 77-80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), порядок списания основных средств в бухгалтерском учете предполагает проведение определенных процедур.
В частности, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия (п. 77 Методических указаний).
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актом, в котором указываются данные объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Акт о списании объекта основных средств утверждается руководителем организации. На основании оформленного акта о списании, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения (п.п. 78 и 80 Методических указаний).
Следует иметь в виду, что акт о списании объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств (письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592).
Унифицированные формы актов на списание основных средств (N ОС-4, N ОС-4а и N ОС-4б) утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Вместе с тем с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). С этой даты все формы первичных учетных документов должен утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Однако при разработке собственных форм можно использовать в качестве образца унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Перечень обязательных реквизитов первичного документа содержится в ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм документов целесообразно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".
Если материалы отправляют на склад, то заполняется приходный ордер (например, по форме N М-4, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
2. Материалы (запасные части), выявленные при ремонте основных средств или иного имущества
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п.п. 13 и 20 части второй ст. 250 НК РФ.
Таким образом, стоимость материалов и запасных частей, выявленных при ремонте основных средств или иного имущества, определяется в порядке, предусмотренном для внереализационных доходов в натуральной форме, таких как стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, и стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.
Следовательно, оценка стоимости материалов и запасных частей, выявленных при ремонте основных средств или иного имущества, проводится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (смотрите раздел 1 настоящего ответа).
Отметим, что, по мнению финансового органа, стоимость материалов (запасных частей), выявленных при ремонте основных средств или иного имущества, учитывается как доходы в составе иных внереализационных доходов (письмо Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/647).
В более раннем письме от 11.12.2007 N 03-03-06/1/852 представители Минфина России предлагали учитывать доходы в виде рыночной стоимости материальных ценностей, полученных налогоплательщиком при ремонте основных средств, в составе внереализационных доходов на основании п. 8 части второй ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.
Согласно п. 8 части второй ст. 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
При определении рыночных цен, по нашему мнению, могут быть использованы те же источники информации, которые указаны в разделе 1 настоящего ответа.
Для принятия к учету материалов предусмотрен приходный ордер (форма N М-4), на основании которого заполняется карточка учета материалов (форма N М-17) (постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").
Специального бланка для оприходования материалов, полученных в ходе ремонта основных средств или иного имущества, не предусмотрено. Поэтому организация вправе применять для этих целей приведенные выше унифицированные формы или самостоятельно разработать для этих целей форму документа, содержащего все необходимые для первичного документа реквизиты.
В указанных типовых формах подлежит отражению, в частности, фактическая себестоимость (цена) принимаемых к учету материалов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Существует ли в законодательстве предельный срок выдачи сотруднику под отчет наличных денежных средств?
Возникает ли у сотрудника доход в случае, если сотрудник, взявший деньги под отчет, будет отчитываться в сроки более поздние, чем установленные в организации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Нормативные правовые акты не устанавливают предельного срока выдачи наличных денег под отчет.
2. Сам по себе факт нарушения работником срока, установленного для отчета по ранее полученным суммам, не свидетельствует о получении им дохода для целей исчисления НДФЛ, но обусловливает возникновение налоговых рисков.
Обоснование позиции:
1. Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории РФ определен положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 373-П).
Пункт 4.4 Положения N 373-П устанавливает, что для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.
При этом предельного срока выдачи наличных денег под отчет нормативные правовые акты не устанавливают. Следовательно, организация вправе самостоятельно утвердить этот срок в учетной политике или другом локальном нормативном акте (например, в соответствующем приказе руководителя).
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 4.4 Положения N 373).
Если по каким-либо причинам выданные под отчет деньги не израсходованы, то по истечении срока, предусмотренного для возврата подотчетных сумм, неизрасходованные суммы работник обязан вернуть организации в полном объеме.
2. Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
На наш взгляд, в результате получения денежных средств под отчет, при условии их использования по определенному организацией назначению (с возвратом неиспользованного остатка) у работника не возникает дохода (экономической выгоды) ни в денежной, ни в натуральной форме в понимании ст. 41 НК РФ, а следовательно, и объекта обложения НДФЛ, ведь подотчетные средства не становятся собственностью работника. Данная точка зрения подтверждается материалами судебной практики (смотрите, например, определение ВАС РФ от 07.09.2010 N ВАС-12053/10, постановления Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08, ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2012 по делу N А82-3116/2011, ФАС Московского округа от 22.03.2010 N КА-А40/2469-10, от 16.06.2010 N КА-А40/5879-10-3, ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2009 N А56-16804/2008, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 N 11АП-10451/12, дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 01.04.2013 N Ф06-1412/13 по делу N А55-15647/2012).
В то же время в случае, если подотчетное лицо не отчитается о целевом использовании выданных ему средств и (или) не вернет их неиспользованный остаток организации в установленный срок, специалисты налоговых органов, вероятнее всего, будут исходить из факта получения работником дохода, в том числе, полученного в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ). Однако доходы в виде материальной выгоды, полученной в результате несвоевременного возврата подотчетных сумм организации, не поименованы в ст. 212 НК РФ, что свидетельствует о неправомерности такой позиции (п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 212НК РФ). Кроме того, в некоторых случаях специалисты налоговых органов пытаются квалифицировать подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, как беспроцентные займы. Однако такие действия налоговой инспекции будут означать изменение юридической квалификации отношений между организацией и сотрудником, а такую переквалификацию может подтвердить только суд (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
Хотим также обратить Ваше внимание на письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-04-06/4-5. В нем налоговый орган поддержал позицию налогоплательщика в том, что до момента утверждения руководителем организации авансового отчета невозможно определить, будет ли облагаемый НДФЛ доход у работника и какова будет сумма такого дохода.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Разное
Образующиеся в результате деятельности организации бытовые (канцелярские) отходы вывозятся для утилизации с её территории специализированной компанией. Организация не имеет собственных транспортных средств, однако имеются транспортные средства, являющиеся собственностью работников организации, используемые ими для служебных поездок (что закреплено в трудовом договоре). Также в процессе работы организации используется дизель-генератор, силовой трансформатор и иное оборудование и техника, эксплуатация которых предполагает отходы в виде отработанного масла и выхлопных газов. Данное оборудование, в процессе работы которого образуются отходы, является собственностью организации. Отходы в виде отработанного масла временно хранятся на территории организации.
Должна ли данная организация вносить платежи за негативное воздействие на окружающую среду, установленные ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"?
Отношения в сфере взаимодействия общества и природы, возникающие при осуществлении хозяйственной и иной деятельности, связанной с воздействием на природную среду, регулирует Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее - Закон N 7-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 16 Закона N 7-ФЗ негативное воздействие на окружающую среду является платным. Формы и особенности взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду определяются Законом N 7-ФЗ, иными федеральными законами.
Под загрязнением окружающей среды в соответствии со ст. 1 Закона N 7-ФЗ подразумевается поступление в окружающую среду вещества или энергии, свойства, местоположение или количество которых оказывают негативное воздействие на окружающую среду.
На основании п. 2 ст. 16 Закона N 7-ФЗ к видам негативного воздействия относятся:
- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;
- сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;
- загрязнение недр, почв;
- размещение отходов производства и потребления;
- загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;
- иные виды негативного воздействия на окружающую среду.
Порядок расчета и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду установлен постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" (далее - Порядок определения платы N 632).
В силу п. 1 Порядка определения платы N 632 плательщиками являются предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием (природопользователи). Плата взимается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, в том числе через централизованные системы водоотведения;
- размещение отходов;
- другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).
Исходя из приведенного положения, обязанность по внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду определяется не статусом хозяйствующего субъекта, не правом, на котором он владеет тем или иным имуществом, не видами деятельности, которые он осуществляет, а ведением им деятельности, влекущей за собой негативное воздействие на окружающую среду.
В определении КС РФ от 10.12.2002 N 284-О указано, что постановление от 28.08.1992 N 632, принятое Правительством РФ во исполнение полномочий, предоставленных ему федеральным законом, и предусматривающее взимание платежей неналогового характера, сохраняет силу и подлежит применению судами, другими органами и должностными лицами как не противоречащее Конституции РФ.
В вышеуказанном определении разъяснено, что платежи за негативное воздействие на окружающую среду носят компенсационный характер и взимаются за предоставление субъектам хозяйственной и иной деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду, права производить в пределах допустимых нормативов выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещать отходы и оказывать иные виды негативного воздействия.
В постановлении КС РФ от 14.05.2009 N 8-П отмечено, что целью установления экологических платежей как одного из способов экономико-правового регулирования охраны окружающей среды, направленного на обеспечение конституционного права каждого на благоприятную окружающую среду, является не столько фискальный интерес государства в наполнении казны, сколько сохранение природы и обеспечение экологической безопасности.
Согласно письму Росприроднадзора от 05.10.2010 N СМ-06-01-31/7167:
- обязанность по уплате платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает независимо от видов осуществляемой деятельности (производственная, непроизводственная или иная сфера) в случае оказания негативного воздействия на окружающую среду в виде выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
- обязанность по уплате платы должна быть исполнена лицом, признающимся плательщиком, самостоятельно;
- обязанность по уплате платы не снимается в случае простоя, консервации и иного приостановления деятельности предприятия, в случае дальнейшего оказания негативного воздействия на окружающую среду.
Таким образом, плату за негативное воздействие на окружающую среду обязана вносить любая организация, фактически оказывающая такое воздействие.
Плата за размещение отходов
Как уже было отмечено ранее, размещение отходов является одним из видов вредного воздействия на окружающую природную среду.
Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду определяет Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ).
В соответствии со ст. 1 Закона N 89-ФЗ под отходами производства и потребления понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Размещением отходов является их хранение и захоронение.
В свою очередь, хранением отходов является содержание отходов в объектах размещения отходов в целях их последующего захоронения, обезвреживания или использования, а захоронением - изоляция отходов, не подлежащих дальнейшему использованию, в специальных хранилищах в целях предотвращения попадания вредных веществ в окружающую среду.
При этом ст. 12 Закона N 89-ФЗ подразумевает размещение отходов на специально оборудованных сооружениях, внесенных в государственный реестр объектов размещения отходов. Размещение отходов на объектах, не внесенных в государственный реестр объектов размещения отходов, запрещено.
Специалисты Ростехнадзора считают, что обязанность по внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих указанное воздействие, в том числе и в результате размещения отходов.
Единственным исключением из этого правила может быть переход права собственности на отходы, производимые организацией. Например, в случае, если договор, заключенный со специализированной организацией, имеющей лицензию на обращение с отходами, предусматривает переход права собственности на отходы.
В целях обеспечения охраны окружающей природной среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение (п. 1 ст. 18 Закона N 89-ФЗ). Наличие утвержденных в установленном порядке лимитов на размещение отходов обязательно. При их отсутствии плата за размещение отходов взимается как за сверхлимитное загрязнение с применением пятикратного повышающего коэффициента (смотрите письма Ростехнадзора от 25.07.2007 N 04-09/1001, от 27.04.2007 N 04-09/455).
Аналогичное мнение высказано в апелляционном определении СК по гражданским делам Амурского областного суда от 20.08.2012.
Вместе с тем судебная практика содержит и другой подход к рассматриваемому вопросу.
Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14561/08 судьями, исходя из понятий хранения и захоронения отходов, приведенных в Законе N 89-ФЗ, сделан вывод, что такая деятельность носит специализированный характер и осуществляется в специально оборудованных местах. Если организация не занимается размещением отходов в смысле, придаваемом этой деятельности нормами Закона N 89-ФЗ (а только "производит" отходы), то есть не оказывает негативное воздействие на окружающую среду, она не должна вносить плату за размещение отходов. Заметим, что эта позиция стабильно поддерживается судами на протяжении ряда лет (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 1752/11, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2014 N Ф07-10771/13 по делу N А56-10850/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2011 N Ф01-4566/11 по делу N А38-726/2011, ФАС Поволжского округа от 26.04.2011 N Ф06-1866/11, от 13.10.2010 по делу N А12-25564/2009, от 17.03.2010 по делу N А55-15472/2009, ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2010 N Ф07-11130/2008 по делу N А05-5245/2008, ФАС Центрального округа от 03.02.2010 по делу N А23-1764/09А-11-67, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2014 N 18АП-1461/14, Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2014 N 09АП-45123/13, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 N 19АП-5952/13, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2013 N 15АП-16606/13, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2012 N 13АП-20654/12).
Конституционным Судом РФ в постановлении от 05.03.2013 N 5-П обращено внимание на существование правовой неопределенности в вопросе о том, на каких именно субъектов возлагается обязанность по внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду применительно к такому виду, как размещение отходов производства и потребления (организации, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются такие отходы, либо непосредственно осуществляющие их размещение специализированные организации, действующие на основании соответствующей лицензии), а также отмечено, что "по имеющимся в распоряжении Конституционного Суда Российской Федерации данным, с принятием постановления Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 года N 14561/08 практику арбитражных судов по этому вопросу можно считать сложившейся и устойчивой".
Вместе с тем обращаем внимание, что практика судов общей юрисдикции по рассматриваемому вопросу противоречива.
В ряде случаев суды придерживаются позиции, в силу которой хранение отходов не посредством их специализированного размещения в специально оборудованных местах не освобождает предприятие от предусмотренной законом обязанности по внесению платы за негативное воздействие на окружающую среду (определение ВС РФ от 30.11.2010 N 78-ВПР10-33, Апелляционное определение СК по гражданским делам Амурского областного суда от 20.08.2012).
В других случаях суды склоняются к противоположной позиции (смотрите, например, решения Краснодарского краевого суда от 14.05.2013 по делу N 12-676/2013, Верховного Суда Республики Мордовия от 06.06.2012 N 7.2-39/2012, Волгоградского областного суда от 22.06.2011 по делу N 07р-373/11).
По нашему мнению (с учетом положений Закона N 89-ФЗ), в рассматриваемой ситуации организация, производя бытовые и канцелярские отходы, не осуществляет ни хранение, ни размещение указанных отходов. Поскольку организация, согласно законодательству, не осуществляет деятельность в области обращения с отходами, у нее отсутствует обязанность по внесению платы за размещение отходов.
Однако, учитывая наличие правовой неопределенности в вопросе, а также противоречивость судебной практики и, в связи с этим, вероятность возникновения претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуем организации обратиться за официальными разъяснениями в территориальный орган Росприроднадзора, которому в соответствии с Указом Президента РФ от 23.06.2010 N 780 переданы функции Ростехнадзора в сфере охраны окружающей среды в области обращения с отходами.
Плата за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников
В соответствии с п. 2 ст. 45 Закона N 7-ФЗ юридические и физические лица, осуществляющие эксплуатацию автомобильных и иных оказывающих негативное воздействие на окружающую среду транспортных средств, обязаны соблюдать нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, а также принимать меры по обезвреживанию загрязняющих веществ, в том числе по их нейтрализации, снижению уровня шума и иного негативного воздействия на окружающую среду.
Транспортные средства относятся к передвижным объектам негативного воздействия на окружающую среду.*(1) Организации, фактически эксплуатирующие транспортные средства и оказывающие тем самым негативное воздействие на окружающую среду, должны вносить плату за выброс в атмосферу загрязняющих веществ от таких источников (смотрите письма Росприроднадзора от 05.10.2010 N СМ-06-01-31/7167, Ростехнадзора от 15.05.2008 N 04-09/712). При этом не имеет значения, являются ли эти транспортные средства собственностью плательщика, арендуются, либо находятся в безвозмездном пользовании.
При расчете платы учитывается фактическое количество топлива, израсходованного организацией за отчетный период при эксплуатации транспортного средства.*(2)
Как следует из вопроса, работники организации используют собственные автомобили в служебных целях, что согласовано с работодателем трудовым договором.
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного транспорта работнику выплачивается компенсация за его использование, износ (амортизацию), а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
В случае, когда сотрудник использует свой личный автомобиль для служебных поездок, а работодатель компенсирует ему затраты по эксплуатации, на наш взгляд, взнос за негативное воздействие организация перечислять не должна, поскольку непосредственную эксплуатацию автомобиля осуществляет сотрудник. Физическое лицо (за исключением иностранных граждан) не является плательщиком в отношении платы за негативное воздействие на окружающую среду (п. 1 Порядка определения платы N 632).
Разъяснений Ростехнадзора по такой ситуации нам обнаружить не удалось. Поэтому во избежание спорных ситуаций считаем целесообразным уточнить в Ростехнадзоре необходимость внесения платы за выброс в атмосферу загрязняющих веществ в случае, когда личный транспорт работников используется для нужд организации.
В отношении уплаты экологических платежей при эксплуатации дизель-генератора, силового трансформатора и иного оборудование и техники отметим, что из п. 4 Порядка учета объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду*(1), п. 20 Порядка заполнения и представления Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду*(2) следует, что по передвижным дизель-генераторным установкам и иным передвижным установкам, оборудованным двигателями, работающими на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном (сжатом) нефтяном или природном газе, плата за негативное воздействие на окружающую среду предусмотрена.
Плательщики ставятся на учет в соответствии с приказами Ростехнадзора от 02.08.2005 N 545 "Об утверждении порядка постановки на учет плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду в территориальных органах Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору" и от 24.11.2005 N 867 "О ведении территориальными органами Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору государственного учета объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду" по каждому такому объекту: стационарному и (или) передвижному (транспортные средства и др., работающие на бензине, дизельном топливе, керосине, сжиженном (сжатом) нефтяном или природном газе).
Хранение и передача отработанного масла
Такие отходы, как отработанные (моторные, автомобильные, дизельные) масла, подлежит утилизации на специализированных предприятиях по переработке отходов, поскольку относятся к опасным отходам (ст. 4.1 Закона N 89-ФЗ, Федеральный классификационный каталог отходов (утвержден приказом МПР России от 02.12.2002 N 786)).
Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 89-ФЗ право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались.
Собственник отходов I-IV класса опасности вправе отчуждать эти отходы в собственность другому лицу, передавать ему, оставаясь собственником, право владения, пользования или распоряжения этими отходами, если у такого лица имеется лицензия на осуществление деятельности по использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов не меньшего класса опасности (п. 3 ст. 4 Закона N 89-ФЗ).
Если организация осуществляет передачу отработанного масла для утилизации (использования) специализированной организации, имеющей соответствующую лицензию,*(3) полагаем, что вносить плату за размещение отходов в этом случае она не должна, поскольку она не осуществляет хранение и захоронение указанных отходов в соответствии со ст.ст. 1, 12 Закона N 89-ФЗ (смотрите постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2014 N 13АП-26137/13, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2011 N 18АП-9344/11).
При этом повторим, что целесообразно получить официальные разъяснения в территориальном органе Росприроднадзора.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: