Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 июля 2020 года
Содержание: |
ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ
Подписан закон об особенностях исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а также возврата просроченной задолженности в период пандемии
Положения настоящего Закона распространяются на должников - юрлиц, должников - ИП, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, включенными по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, за исключением должников - юрлиц, должников - ИП, к которым применен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, а также на отдельные категории должников - физлиц.
Закон применяется к исполнительным документам, предъявленным к принудительному исполнению до 1 октября 2020 года, за исключением отдельных случаев.
Предусмотрено, в частности, что в отношении должников-граждан по 31 декабря 2020 года включительно судебным приставом-исполнителем не применяются меры принудительного исполнения, связанные с осмотром движимого имущества должника, находящегося по месту его жительства (пребывания), наложением на указанное имущество ареста, а также с изъятием и передачей указанного имущества, за исключением принадлежащих должнику транспортных средств.
Должники, которым предоставлена рассрочка, в течение срока рассрочки не вправе совершать сделки, связанные с выдачей поручительств, гарантий, и сделки, связанные с отчуждением или обременением принадлежащего им имущества, а должники - юрлица также не вправе выплачивать дивиденды и иные платежи по эмиссионным ценным бумагам, доходы по долям (паям), распределять прибыль между учредителями (участниками).
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Для целей налогообложения не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг
Данная поправка включена в пункт 2 статьи 38 НК РФ в связи с новой редакцией статьи 128 ГК РФ, изменившей видовую принадлежность таких объектов гражданских прав, как безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги.
Ранее они относились к имуществу, а с 1 октября 2019 года - к имущественным правам.
Чтобы сохранить действующий порядок налогообложения, указанные объекты гражданских прав для целей НК РФ по-прежнему будут относиться к имуществу.
Действие указанных положений Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2019 года.
В системе tax free вводится электронный документооборот
В настоящее время документооборот в системе tax free реализован только в бумажном виде.
Согласно принятому закону при приобретении товаров иностранными гражданами может формироваться документ (чек) для компенсации суммы налога в электронной форме. Чек для компенсации суммы налога оформляется на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением ККТ.
Чек в электронном виде будет передаваться в информационную систему таможенных органов.
После этого чек с отметкой таможенного органа в электронном виде будет передаваться оператору, и оператор будет осуществлять возмещение НДС иностранному гражданину.
Закон вступает в силу с 1 января 2021 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Взыскание органами ПФР финансовых санкций в судебном порядке будет осуществляться при их превышении 3000 рублей
Законом в целях оптимизации работы территориальных органов ПФР и судов предусматривается возможность обращения в суд за взысканием со страхователя финансовых санкций только после того, как общая их сумма, подлежащая взысканию, превысит 3 000 рублей.
Предлагаемое суммирование размеров финансовых санкций позволит исключить необходимость обращения в суд по каждой незначительной сумме финансовых санкций.
Лицо, добровольно заявившее в налоговый орган о нарушении им требований законодательства о применении ККТ, может быть освобождено от административной ответственности
Статья 14.5 КоАП РФ дополнена примечанием, согласно которому освобождается от административной ответственности по части 2, 4 или 6 данной статьи (при соблюдении ряда условий) лицо:
добровольно заявившее в налоговый орган в письменной форме, в частности о неприменении ККТ, либо о применении ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо о применении ККТ с нарушением установленных порядка регистрации (перерегистрации) ККТ;
добровольно (до вынесения постановления) исполнившее соответствующую обязанность;
направившее в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции).
Освобождение от ответственности возможно, если:
на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции) налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении;
представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения.
Подготовлен проект поправок в НК РФ в целях развития IT-индустрии, а также уточнения налогового резидентства в 2020 году
Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, соответствующие установленным условиям, проектом предусматривается:
снижение действующего тарифа страховых взносов с 14% до 7,6% (на ОПС - 6,0%, на ОСС на ВНиМ - 1,5%, на ОМС - 0,1%),
снижение ставки налога на прибыль с 20% до 3% (в федеральный бюджет 3%, в бюджет субъекта РФ - 0%).
Аналогичные условия налогообложения установлены также для организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
Пересмотрен порядок освобождения от НДС операций по реализации исключительных прав на программы, включенные в Единый реестр программ для электронных вычислительных машин и баз данных.
Кроме того, физические лица, находившиеся на территории РФ в 2020 году от 90 до 182 дней включительно, получают право признать себя российскими налоговыми резидентами. Для этого необходимо будет подать в налоговые органы заявление в произвольной форме вместе с налоговой декларацией по НДФЛ.
В России предлагается создать национальную систему прослеживаемости товаров
Законопроект направлен на реализацию Соглашения о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза, заключенного в г. Нур-Султане 29.05.2019.
Законопроектом вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ, устанавливающие общие положения о прослеживаемости товаров, а также обязанности и меры ответственности налогоплательщиков, совершающих операции с товарами, подлежащими прослеживаемости; порядок уведомления о перемещении таких товаров и их остатках (соответствующий перечень товаров должен утверждаться Правительством РФ).
Прослеживаемость товаров осуществляется без нанесения на товар контрольно-идентификационных знаков. Таким товарам присваивается регистрационный номер партии (РНПТ).
При реализации товара соответствующий РНПТ включается в счет-фактуру или документ об отгрузке товаров (для лиц, не являющихся плательщиками НДС), составляемых в электронной форме.
Информация об операциях купли-продажи прослеживаемого товара должна будет включаться в декларации по НДС или в специализированный ежеквартальный отчет (для лиц, не являющихся плательщиками НДС) и представляться в налоговый орган ежеквартально.
Предлагается ввести штрафы за невключение организацией финансового рынка финансовой информации о клиентах, а также за непредставление клиентом финансовой организации информации по ее запросу
Согласно законопроекту:
ненаправление в установленный срок организацией финансового рынка финансовой информации повлечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей, а невключение всей финансовой информации о клиенте, выгодоприобретателе и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, повлечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей за каждый факт такого нарушения. Если деяние совершено умышленно - 100 000 рублей за каждый факт такого нарушения;
непредставление клиентом информации о себе, выгодоприобретателе и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, повлечет взыскание штрафа с физлица в размере 20 000 рублей, с организации - в размере 50 000 рублей;
представление клиентом недостоверной или неполной финансовой информации - с физлица 10 000 рублей, с организации - 25 000 рублей;
за умышленно совершенное организацией деяние - в размере 10 процентов от стоимости договора, предусматривающего оказание финансовых услуг, за соответствующий отчетный период, в отношении каждого такого договора.
С 1 января 2021 дополняется перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев
В указанный перечень включены новые позиции, касающиеся в том числе производства строительных работ, а также деятельности в области архитектуры и инженерных изысканий (41 "Строительство зданий"; 43.12.2 "Производство дренажных работ на сельскохозяйственных землях, землях лесных территорий, а также на строительных площадках"; 71.1 "Деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях".
Актуализирован перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемого при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
Одним из оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, предусмотренным пунктом 2 статьи 64 НК РФ, является сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг заинтересованным лицом.
Настоящим постановлением уточнены виды деятельности, относящиеся к сельскому хозяйству, производству пищевых продуктов, а также к рыболовству и рыбоводству.
Актуализация Перечня позволит налогоплательщикам, имеющим сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг, испытывающих временные финансовые затруднения, стабилизировать свою деятельность и уплатить налоги по согласованному графику.
Обновлена форма представления сведений о воздушных судах и их владельцах
Внесены изменения в приложения к приказу ФНС России от 18.12.2012 N ММВ-7-11/973@, содержащие форму и формат представления "Сведения о воздушных судах и об их владельцах", а также порядок заполнения данной формы.
В форме предусмотрены дополнительные поля для отражения информации о причинах исключения сведений о воздушном судне из Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации (введены соответствующие коды), а также уточнен перечень сведений об иностранной организации, на которую зарегистрировано воздушное судно.
Для направления через ЛКН ФЛ рекомендованы форматы заявлений о возврате (зачете) сумм излишне уплаченного налога и иных обязательных платежей
В целях организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками утверждены:
рекомендуемый формат представления заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в электронной форме, посредством интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц";
рекомендуемый формат представления заявления о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в электронной форме, посредством интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".
Обновлены формы ФСН для организации федерального статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (средств) и других нефинансовых активов
Утверждены годовые формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению и введены в действие с отчета за 2020 год:
N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов";
N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций";
N 11 (сделка) "Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду".
В частности, форма N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" предоставляется юридическими лицами, независимо от вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, кроме субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций.
С введением в действие указанных форм признан утратившим силу Приказ Росстата от 4 июля 2019 г. N 382.
Обновлены формы ФСН для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством
Утверждены, в том числе следующие годовые формы федерального статистического наблюдения (с указаниями по их заполнению) и введены в действие с отчета за 2020 год:
N 1-жилфонд "Сведения о жилищном фонде";
N 4-жилфонд "Сведения о предоставлении гражданам жилых помещений";
N 1-КХ "Сведения о благоустройстве городских населенных пунктов";
N 1-ТЕП "Сведения о снабжении теплоэнергией";
N 1-водопровод "Сведения о работе водопровода (отдельной водопроводной сети)";
N ДАФЛ "Обследование деловой активности организации, осуществляющей деятельность в сфере финансового лизинга".
В частности, форму N ДАФЛ предоставляют юридические лица, осуществляющие деятельность в сфере финансового лизинга (лизингодатели).
С введением в действие указанных форм признаны утратившими силу аналогичные соответствующие формы, утвержденные ранее.
Установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета договоров страхования и перестрахования жизни
Документ вводит классификацию договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета, а также устанавливает требования к отражению на счетах бухгалтерского учета, в частности: встроенного производного инструмента, выделенного из договора страхования; инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования жизни и выпущенных (принятых) договоров перестрахования жизни; инвестиционных договоров, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года; отличимых товаров и нестраховых услуг по договорам страхования жизни, учитываемых в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"; порядок учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни при первоначальном признании; денежных потоков по таким договорам.
В приложении к документу приведены бухгалтерские записи для отражения страховщиками на счетах бухгалтерского учета договоров страхования жизни и договоров перестрахования жизни.
С 1 января 2023 г. устанавливается порядок отражения на счетах бухгалтерского учета договоров страхования и перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования
Документом вводится понятийный аппарат для целей настоящего Положения, устанавливаются, в частности, требования к отражению договоров страхования иного, чем страхование жизни, и договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, на счетах бухгалтерского учета, определяется порядок отражения на счетах бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, выделенных из договоров страхования иного, чем страхование жизни, и договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, а также инвестиционных составляющих, выделенных из договоров страхования иного, чем страхование жизни, и выпущенных (принятых) договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и прочее.
При применении настоящего Положения страховщики руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории РФ в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 года N 107.
В приложении к документу приведены бухгалтерские записи для отражения страховщиками на счетах бухгалтерского учета договоров страхования иного, чем страхование жизни, договоров перестрахования иного, чем страхование жизни, и договоров обязательного медицинского страхования.
Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2023 года.
Установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НПФ договоров об обязательном пенсионном страховании
Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета договоров об обязательном пенсионном страховании фонд должен осуществлять классификацию договоров, распределять их по определенным видам, осуществлять группировку договоров ОПС в соответствии с одним из приведенных подходов, отраженных в учетной политике фонда.
Отражение договоров ОПС на счетах бухгалтерского учета осуществляется с использованием бухгалтерских записей, приведенных в приложении.
Предложена обновленная форма налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также формат ее представления в электронном виде
Налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию представляется организациями, индивидуальными предпринимателями и лицами, признаваемыми в соответствии со статьей 179 НК РФ налогоплательщиками акциза, совершающими операции, предусмотренные статьей 182 НК РФ, со следующими видами подакцизных товаров:
этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;
алкогольная продукция (спиртные напитки (в том числе водка, коньяк), вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, сидр, пуаре, медовуха, пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно, виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 09.11.2017 N 1344 ;
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ, виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла.
Проектом приказа предусматривается его вступление в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования. Налоговая декларация представляется за налоговый период, следующий за месяцем вступления приказа в силу.
Признается утратившим силу Приказ ФНС России от 21.09.2018 N ММВ-7-3/544@, которым утверждены действующая в настоящее время форма и порядок ее представления.
Новую форму заявления о постановке на учет в налоговом органе теперь могут заполнять лица, не имеющие на территории России места жительства или места пребывания
Кроме того, сокращен состав сведений, отражаемых в новой форме заявления физлица о постановке на учет - из заявления исключены поля с избыточными сведениями о налогоплательщиках: о предыдущих фамилии, имени и отчестве в случае их замены, прошлом адресе места жительства или пребывания.
Избежать административной ответственности при нарушении требований применения ККТ поможет чек коррекции
Данное изменение предусмотрено Федеральным законом от 20.07.2020 N 240-ФЗ. Новая редакция статьи 14.5 КоАП РФ об административной ответственности за неприменение ККТ или несоблюдение предъявляемых к ней требований начнет действовать с 31 июля 2020 года.
Кассовый чек коррекции необходим, если был произведен расчет без применения ККТ, или нужно исправить ошибки при ее применении.
Избежать штрафа возможно в случае, если пользователи онлайн-касс сформировали чек коррекции до того, как налоговым органам стало известно о нарушении. Такой чек станет одновременно и подтверждением исполнения обязанности по исправлению, и добровольным уведомлением о нарушении со стороны пользователя кассы.
НОВОСТИ СУДЕБНОЙ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
20.07.2020 Нарушение банком календарной очередности исполнения поручений при перечислении страховых взносов влечет налоговую ответственность
Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2020 № 308-ЭС20-4238 по делу N А53-21275/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Банк полагает, что неправомерно привлечен к ответственности за несвоевременное исполнение инкассового поручения налогового органа на перечисление страховых взносов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию банка необоснованной. Поручение налогового органа содержало все необходимые реквизиты документа, ввиду чего должно быть исполнено банком во вторую очередь удовлетворения текущих платежей в порядке календарной очередности. Банком же календарная очередность исполнения поручений (на перечисление страховых взносов и зарплаты) была нарушена. Суд отметил, что спорное поручение содержало достаточную информацию относительно характера платежей и очередности их уплаты.
Источник: http://www.pravovest.ru
20.07.2020 При отсутствии справки налогового органа об открытых счетах ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины удовлетворению не подлежит
Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2020 № 305-ЭС20-6630 по делу N А40-151692/2019
О возврате жалобы, отказе в предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины, возврате кассационной жалобы без рассмотрения по существу
Общество полагает, что ему должна быть предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины при обжаловании судебных актов в связи со сложным финансовым положением, обусловленным отсутствием денежных средств на счетах. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию общества необоснованной. К документам, устанавливающим имущественное положение заинтересованной стороны, относятся: подтвержденный налоговым органом перечень расчетных и иных счетов, наименования и адреса банков и других кредитных учреждений, в которых эти счета открыты, и подтвержденные банком (банками) данные об отсутствии на соответствующем счете (счетах) денежных средств в размере, необходимом для уплаты госпошлины. Поскольку документы, отражающие имущественное положение подателя жалобы на день ее подачи, не представлены (отсутствует справка налогового органа об открытых счетах), ходатайство об отсрочке уплаты государственной пошлины удовлетворению не подлежит.
Источник: http://www.pravovest.ru
20.07.2020 Задолженность перед ликвидированным кредитором должна быть включена в состав доходов, если ее уступка кредитором другому лицу была формальной; не представлено договора цессии и соответствующих первичных документов; сделка не отражена в учете налогоплательщика
Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2020 № 301-ЭС20-3816 по делу N А43-33089/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно не включил в доходы кредиторскую задолженность, несмотря на ликвидацию кредитора, поскольку она была уступлена последним другому лицу. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Заключение сделки по переуступке права требования к налогоплательщику не имело цели создать реальные правовые последствия в виде передачи прав требования и носило формальный характер с целью вывода спорной задолженности из-под налогообложения. При этом ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не представил договор цессии и иную соответствующую первичную документацию. Доказательства отражения налогоплательщиком в бухгалтерском и налоговом учете факта передачи его долга другому лицу также отсутствуют.
Источник: http://www.pravovest.ru
20.07.2020 Налогоплательщик вправе на основании выставленных счетов-фактур принять к вычету НДС при приобретении у банка права требования, обеспеченного залогом недвижимости, независимо от того, как она впоследствии реализована
Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2020 № 309-ЭС20-4391 по делу N А50-6275/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налоговый орган полагает, что налогоплательщик не вправе полностью принять к вычету НДС при приобретении у банка права требования, обеспеченного залогом недвижимости. Реальный экономический смысл договора цессии состоял в получении налогоплательщиком недвижимого имущества с целью дальнейшей перепродажи его физическим лицам, поэтому вычет может быть применен пропорционально доле выручки от реализации объектов, облагаемой НДС. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогового органа необоснованной. Спорную сделку по приобретению имущественного права и сделку по приобретению объектов недвижимости неправомерно рассматривать как "единую" для целей налогообложения. При реализации по договору цессии права требования оплаты задолженности, возникшей в связи с неисполнением должником обязанности по оплате переданного ему имущественного права, у банка отсутствовала обязанность по выставлению счетов-фактур в адрес налогоплательщика с выделением спорных сумм НДС ввиду отсутствия налогооблагаемой операции как таковой. Вместе с тем, налогоплательщик обладает правом на применение налоговых вычетов в силу самого факта выставления банком счетов-фактур с НДС. Уплата банком НДС по спорным счетам-фактурам в бюджет подтверждена.
Источник: http://www.pravovest.ru
21.07.2020 Налогоплательщик не вправе применять местную льготу по земельному налогу, предусмотренную в отношении участков, занятых имуществом, созданным (приобретенным) в результате реализации инвестиционного проекта, если строительство в рамках такого проекта не осуществлено, замена оборудования произведена только в отдельных зданиях (помещениях)
Определение Верховного Суда РФ от 03.04.2020 № 306-ЭС20-3264 по делу N А57-26854/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применил местную льготу по земельному налогу, предусмотренную в отношении участков, занятых имуществом, созданным (приобретенным) в результате реализации инвестиционного проекта. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. По условиям заключенного налогоплательщиком инвестиционного проекта первым этапом проекта должно было быть строительство и модернизация комплекса, между тем его строительство не осуществлено, замена оборудования произведена только в отдельных зданиях (помещениях). Суд отметил, что льгота была заявлена по всем земельным участкам, в том числе по участкам, на которых в помещениях оборудование не устанавливалось. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик не имеет права на спорную налоговую льготу.
Источник: http://www.pravovest.ru
21.07.2020 Налогоплательщику доначислен налог на прибыль по итогам проверки рыночности цен, т. к. путем занижения цен по экспортным контрактам его прибыль была выведена в низконалоговую юрисдикцию в адрес взаимозависимой организации
Определение Верховного Суда РФ от 06.04.2020 № 305-ЭС20-4059 по делу N А40-241020/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
ФНС РФ полагает, что налогоплательщику правомерно доначислен налог на прибыль с применением затратного метода по итогам проверки сделок между взаимозависимыми лицами. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию ФНС РФ обоснованной. При реализации на экспорт продукции по сделкам с иностранной взаимозависимой организацией были занижены цены и созданы коммерческие и финансовые условия, отличные от тех, которые имели место в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами. Прибыль налогоплательщика была выведена в низконалоговую юрисдикцию в адрес взаимозависимой организации, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль и, как следствие, недоплату налога в бюджет. При этом суд оценил применимость затратного метода определения рыночной цены товаров с учетом общедоступных данных о ценах, публикуемых информационно-ценовыми агентствами на сопоставимые сделки.
Источник: http://www.pravovest.ru
21.07.2020 Несвоевременное оприходование товаров (работ, услуг) на каком-либо счете бухгалтерского учета не увеличивает срок на предъявление к вычету НДС
Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2020 № 305-ЭС20-3650 по делу N А40-171875/2018
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что трехлетний срок на предъявление к вычету НДС не пропущен, поскольку его следует исчислять с даты отражения объекта основного средства на счете 01, а не на счете 08. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Несвоевременное оприходование товаров (работ, услуг) на каком-либо счете бухгалтерского учета не может являться основанием для увеличения указанного срока. В данном случае вычет по НДС заявлен по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право для применения вычета.
Источник: http://www.pravovest.ru
22.07.2020 Обязанность предпринимателя по уплате страховых взносов за себя не зависит от фактического осуществления им деятельности, если доказательств прекращения регистрации или ошибочной регистрации в качестве ИП не представлено
Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2020 № 310-ЭС19-27082 по делу N А83-3337/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Управление ПФР считает, что предприниматель обязан уплачивать страховые взносы за себя, т. к. его регистрация в качестве субъекта предпринимательской деятельности не прекращена. Суд, исследовав материалы дела, с доводами Управления ПФР согласился. Законодательство не ставит возникновение обязанности по уплаты страховых взносов предпринимателем за себя в зависимость от фактического осуществления предпринимательской деятельности. Поскольку доказательств прекращения регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности или ошибочной регистрации не представлено, требование Управления ПФР об уплате взносов обоснованно.
Источник: http://www.pravovest.ru
23.07.2020 Патент для целей налогообложения выдается ИП, который самостоятельно осуществляет деятельность по изготовлению ювелирных изделий без привлечения подрядчиков
Определение Верховного Суда РФ от 14.04.2020 № 302-ЭС20-4418 по делу N А33-27171/2017
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Предприниматель полагает, что доход от деятельности в рамках передачи давальческого сырья подрядчикам привлечения ювелиров облагается налогом по патентной системе налогообложения при изготовлении и ремонте ювелирных изделий, бижутерии. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Предприниматель, являясь заказчиком по договору подряда на изготовление ювелирных изделий, не вправе применять ПСН по данному виду предпринимательской деятельности, поскольку патент выдается лицу, которое самостоятельно осуществляет деятельность по изготовлению ювелирных изделий без привлечения подрядчиков.
Источник: http://www.pravovest.ru
24.07.2020 Налогоплательщик не вправе применять ЕНВД по розничной торговле, если его помещение не является объектом стационарной торговой сети, не соответствует понятию «магазин» или «павильон» и принадлежит к складским помещениям
Определение Верховного Суда РФ от 20.04.2020 № 303-КГ18-25832 по делу N А73-12594/2017
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применял ЕНВД в отношении розничной торговли товарами. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Помещение налогоплательщика не является объектом стационарной торговой сети, не соответствует понятию "магазин" или "павильон" и согласно инвентаризационным документам принадлежит к складским помещениям. Поэтому реализация товаров по образцам и каталогам посредством использования данного помещения не подпадает под обложение ЕНВД.
Источник: http://www.pravovest.ru
24.07.2020 Здание должно учитываться в составе ОС с начислением налога на имущество с начала его фактического использования в предпринимательской деятельности с получением дохода
Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2020 № 307-ЭС20-5312 по делу N А56-25258/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что спорное нежилое помещение следовало учитывать в качестве основных средств только после ввода его в эксплуатацию и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Здание в проверяемый период фактически использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности с получением дохода. Поэтому объект отвечал признакам основного средства и до регистрации права собственности на него.
Источник: http://www.pravovest.ru
24.07.2020 Предоставление автотранспортного средства в аренду не облагается ЕНВД
Определение Верховного Суда РФ от 20.04.2020 № 304-ЭС20-5800 по делу N А75-9619/2019
Об отказе в передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации
Налогоплательщик полагает, что правомерно применял ЕНВД в отношении доходов, полученных от оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов. Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной. Установлено, что налогоплательщик предоставлял автотранспортное средство в аренду, что не относится к предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД. При этом сумма расходов, которая может быть подтверждена налогоплательщиком, меньше величины примененного инспекцией налогового вычета в размере 20%.
Источник: http://www.pravovest.ru
НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
20.07.2020 Для компаний и ИП начат прием заявлений на получение субсидии
С 15 июля 2020 г. начат прием заявлений на получение единоразовой безвозмездной субсидии по дезинфекции
Как сообщает Федеральная налоговая служба, получить новую субсидию могут субъекты малого и среднего предпринимательства и социально ориентированные некоммерческие организации, отвечающие определенным условиям, в том числе, осуществляющим деятельность, связанную с производством (реализацией) подакцизных товаров.
Срок предоставления – с 15.07.2020 г. по 15.08.2020 г.
Способ подачи заявления на субсидию: по ТКС, через личный кабинет юридического лица или индивидуального предпринимателя, по почте в налоговой орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Размер субсидии определяется по формуле:
15 000 руб. + 6 500 руб. х Количество работников в мае 2020 г.
Для индивидуальных предпринимателей без работников размер субсидии составит 15 000 руб. Количество работников определяется на основании данных отчетности СЗВ-М, представленной в Пенсионный Фонд Российской Федерации.
Источник: Российский налоговый портал
20.07.2020 Сроки сдачи отчетности: налоговое «напоминание»
ФНС России напоминает о сроках представления налоговой отчетности, продленных на основании Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»
Не позднее 15 июля 2020 года необходимо представить налоговую отчетность:
по акцизам на нефтяное сырье за март 2020 года.
Не позднее 20 июля 2020 года:
по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за I квартал 2020 года;
по налогу на игорный бизнес за март 2020 года;
по водному налогу за I квартал 2020 года;
единую упрощенную налоговую декларацию за I квартал 2020 года.
Не позднее 27 июля 2020 года:
по акцизам на алкоголь за март 2020 года;
по акцизам на табак за март 2020 года;
по акцизам на автомобили и мотоциклы за март 2020 года;
по акцизам на нефтепродукты за март 2020 года, а также за октябрь 2019 года и январь 2020 года – для отдельных категорий плательщиков акциза, имеющих соответствующие свидетельства.
Не позднее 28 июля 2020 года:
по налогу на прибыль организаций за I квартал 2020 года, три месяца 2020 года;
налоговые расчеты о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах за I квартал 2020 года, три месяца 2020 года;
по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья за I квартал 2020 года.
Не позднее 30 июля 2020 года:
по упрощенной системе налогообложения (для индивидуальных предпринимателей) за 2019 год.
Не позднее 31 июля 2020 года:
по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2020 года.
Источник: Российский налоговый портал
20.07.2020 Минфин рассказал, как учитывать в бухучете расходы из-за коронавирусной инфекции
Минфин обобщил отдельные вопросы бухгалтерского учета, связанные с деятельностью организаций в условиях распространения новой коронавирусной инфекции.
В информационном сообщении от 15.07.2020 № ПЗ-14/2020 рассмотрено 14 вопросов. В часности, поясняется, что в качестве расходов по обычным видам деятельности организации подлежат учету, в частности, следующие расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции:
на оплату услуг по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
на оплату услуг по дезинфекции рабочих помещений;
на оплату услуг по обеспечению связи с работниками, осуществляющими работу удаленно;
на оплату услуг по доставке работников, осуществляющих работу на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
В составе прочих расходов организации можно учесть следующие расходы:
заработная плата работникам за время нерабочих дней, установленных в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации, и соответствующие отчисления на социальные нужды;
оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательстваРоссийской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации;
расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.);
расходы, связанные с осуществлением мероприятий благотворительного характера, направленных на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекцией (перечисление денежных средств лицам, пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения новой коронавирусной инфекции; обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет, др.).
В информации также разъясняется, как учесть бюджетные субсидии и кредиты.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
21.07.2020 РСВ за полугодие 2020 года для пострадавшего от пандемии бизнеса
Заявить право на применение пониженного тарифа следует при представлении РСВ за полугодие 2020 года с нулевыми начислениями
Как рассказала Федеральная налоговая служба, бизнес и некоммерческие организации, пострадавшие от распространения COVID-19, освобождены от уплаты страховых взносов с выплат физлицам за апрель, май и июнь 2020 года. По всем видам социального страхования за этот период установлен тариф в размере 0 %.
Заявить право на применение пониженного тарифа следует при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь.
Если плательщик соответствует условиям получения этой меры поддержки, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0 % и направить в налоговый орган уточненный расчет.
Источник: Российский налоговый портал
22.07.2020 Если ИП поменял свой ОКВЭД с 1 марта 2020 года, он получит субсидию или нет?
Налоговая служба объяснила, в каком случае положена выплата субсидии малому бизнесу
ФНС России рассмотрела вопрос предоставления субсидии ИП в результате ухудшения ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции в случае изменения основного кода ОКВЭД после 1 марта 2020 года.
В случае, если осуществляемый юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) вид деятельности по коду ОКВЭД не является основным видом экономической деятельности согласно ЕГРЮЛ по состоянию на 1 марта 2020 года, то это исключает возможность получения указанным юридическим лицом субсидии.
Письмо ФНС России от 7.07.2020 г. № БС-19-11/148@
Источник: Российский налоговый портал
23.07.2020 В положение по расчету больничных внесут изменения
Минтруд опубликовал на федеральном портале проект поправок в Положение об особенностях порядка исчисления больничных и пособия по уходу за ребенком, утвержденное Постановлением Правительства № 375 от 15.06.2007 № 375.
Исправляется норма о расчете пособий из МРОТ для тех, кто проживает в местностях с районным коэффициентом.
Дело в том, что недавно (с 19 июня 2020) в закон № 255-ФЗ от 29.12.2006внесли изменения.
Теперь в случаях, когда работник не имеет в расчетном двухлетнем периоде доходов, или средний заработок в перерасчете на целый календарный месяц ниже МРОТ, при расчете среднедневного заработка МРОТ увеличивается на районный коэффициент.
Аналогичную поправку Минтруд вносит и в Постановление № 375. Вступит в действие она задним числом — с 19 июня 2020.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.07.2020 Декларацию по СОУТ сделают бессрочной
Согласно действующим нормам, декларация соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда действительна в течение 5 лет.
Разработан законопроект, которым предлагается установить бессрочное действие декларации в случае сохранения условий и организации труда на данном рабочем месте.
Этот проект накануне стал предметом обсуждения на РТК.
По мнению заместителя председателя Правительства Татьяны Голиковой, данное изменение особенно актуально в нынешних условиях, поскольку оно приведет к снижению финансовой нагрузки, в том числе на предприятия малого и среднего бизнеса. В то же время такая мера не приведет к снижению качества оценки и не окажет негативного влияния на безопасность работников.
Профсоюзная сторона РТК поддержала данный законопроект. Возражений не выразила и сторона работодателей РТК.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
24.07.2020 Расходы по отмененной командировке можно учесть при расчете налога на прибыль
Командировка сотрудника отменилась. Можно ли учесть расходы по ней? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/1/57735от 03.07.2020 г.
Такие расходы можно учесть во внереализационных расходах, согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ, как убытки полученные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Но необходимо учитывать общие правила — соответствие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ и отсутствия таких расходов в статье 270 НК РФ.
Источник: Отдел новостей ИА "Клерк.Ру
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Бухгалтерский учёт
Организация предоставляет беспроцентный заем сотруднику сроком на 6 месяцев через кассу организации. Заем не является целевым. Возврат займа будет осуществляться частями. Как определяется налоговая база для целей обложения НДФЛ? Кто и в какие сроки уплачивает НДФЛ? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время доход в виде материальной выгоды необходимо определять (рассчитывать) на последнее число каждого месяца пользования займом.
Организация в отношении НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается налоговым агентом и обязана удержать исчисленные суммы налога при ближайшей выплате сотруднику доходов в денежной форме (например, заработной платы), а также перечислить налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты такого дохода.
Пример расчета налога и порядок бухгалтерского учета приведены в данной консультации.
Обоснование вывода:
НДФЛ
Прежде всего отметим, что непосредственно сумма полученного сотрудником беспроцентного займа, подлежащая возврату заимодавцу, не образует у заемщика экономической выгоды - дохода, признаваемого объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ, п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ, п. 1 обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015).
Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды установлены ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, если иное не предусмотрено этим подпунктом, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за некоторыми исключениями).
При этом с 1 января 2018 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (не подпадающая под исключения), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, только при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Это значит, что с 01.01.2018 в случае несоответствия указанным выше условиям при получении физическим лицом от организации беспроцентного займа дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, у него не возникает (письма Минфина России от 05.02.2019 N 03-04-05/6369, от 22.03.2018 N 03-04-05/18133, от 06.02.2018 N 03-04-06/6884).
Поскольку в анализируемой ситуации речь идет о сотруднике организации, условие для признания дохода в виде материальной выгоды выполняется.
Определение налоговой базы при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с него осуществляются организацией-заимодавцем как налоговым агентом (п. 2 ст. 212, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Как установлено пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Именно на эту дату налоговый агент должен исчислять НДФЛ по ставке 35% с налоговой базы, определенной в порядке, установленном п. 2 ст. 212 НК РФ. Обращаем внимание, что налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов, равно как и сумма НДФЛ, определяется отдельно от налоговой базы по доходам, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, например ставка 13% (п. 2 ст. 210, п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ налоговая база по доходам в виде рассматриваемой материальной выгоды по рублевым займам определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора*(1).
Таким образом, при предоставлении сотруднику беспроцентного рублевого займа формула для ежемесячного расчета дохода в виде материальной выгоды (налоговой базы) для целей НДФЛ будет выглядеть следующим образом:
МВ = СЗ х (СРцб х 2/3 - 0) х ДНз / ДНг,
где
МВ - материальная выгода (руб.) за соответствующий месяц;
СЗ - сумма займа (руб.) по договору;
СРцб - ставка рефинансирования ЦБ РФ (ключевая ставка Банка России) на дату расчета дохода в виде материальной выгоды (в процентах годовых)*(2);
ДНз - количество календарных дней в периоде начисления процентов - пользования займом (в соответствующем месяце налогового периода);
ДНг - количество дней в календарном году (365 или 366).
В таком порядке налоговый агент рассчитывает доход налогоплательщика в виде материальной выгоды на конец каждого месяца налогового периода до даты погашения займа. С рассчитанного дохода производится исчисление суммы НДФЛ, подлежащей удержанию у сотрудника.
Приведем условный пример с исходными данными:
- сумма беспроцентного займа - 100 000 рублей,
- по договору заемные средства предоставлены сотруднику на 6 месяцев (с 1 июля по 31 декабря 2020 года),
- с 22 июня 2020 года ключевая ставка ЦБ РФ составляет 4,5% (информация Банка России от 19.06.2020),
- 10 августа 2020 года сотрудник частично погасил задолженность по договору займа на сумму 10 000 руб.
Определим доход в виде материальной выгоды и соответствующую сумму налога, к примеру, на последнее число июля и августа 2020 года:
- на 31 июля - доход = 254,10 руб. (100 000 руб. х 4,5% х 2/3 х 31/366); исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию, = 89 руб. (254,10 руб. х 35%);
- на 31 августа доход = 236,89 руб. (100 000 руб. х 4,5% х 2/3 х 10/366 + (100 000 руб. 10 000 руб.) х 4,5% х 2/3 х 21/366); исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию, = 83 руб. (236,89 руб. х 35%).
В аналогичном порядке рассчитывается материальная выгода и налог за каждый месяц пользования займом. Для расчета НДФЛ также можно воспользоваться Калькулятором НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов) в рублях (с 1 января 2016 г.) (подготовлен экспертами компании ГАРАНТ).
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Так, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. То есть удержать исчисленный с материальной выгоды НДФЛ налоговый агент должен при выплате любого денежного дохода (но с учетом указанного ограничения по размеру удержания), например при ближайшей выплате заработной платы. Перечислить удержанную сумму налога необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (за счет которого фактически был удержан НДФЛ с материальной выгоды) (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Напомним, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (п. 9 ст. 226 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Предоставленные организацией займы, соответствующие критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", принимаются к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02). Выданный заем организация может учесть в качестве финансового вложения при условии, что она получит по нему проценты. Беспроцентный заем не подпадает под определение финансового вложения.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".
Таким образом, сумма предоставленного беспроцентного займа работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" и по кредиту счетов 51 "Расчетные счета" или 50 "Касса".
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете организации найдут отражение следующие записи:
На дату выдачи займа:
Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 50
- выданы денежные средства работнику по договору беспроцентного займа.
На дату погашения займа работником:
Дебет 50 (51) Кредит Дебет 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам"
- получены от работника денежные средства в счет погашения займа.
На последний день каждого месяца пользования заемными денежными средствами, а также на день окончательного погашения сотрудником задолженности по договору займа:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержана у работника сумма НДФЛ с материальной выгоды.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Договор беспроцентного займа;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении кредитов (займов);
- Энциклопедия решений. Применение ККТ при расчетах по займам;
- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
- Энциклопедия решений. Заполнение 2-НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
- Энциклопедия решений. Невозможность удержания НДФЛ налоговым агентом из доходов налогоплательщика;
- Примерная форма договора займа беспроцентного (между работником и работодателем) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Вопрос: Заполнение 6-НДФЛ в отношении доходов в натуральной форме и материальной выгоды (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
- Вопрос: Доходы получены при заключении беспроцентных договоров займа между юридическим лицом (займодавец) и физическими лицами, не работающими в организации (заемщики). Других доходов у физических лиц нет. Возможности удержать налог нет. Как должна быть заполнена форма 6-НДФЛ при получении физическими лицами дохода в виде материальной выгоды? Как правильно заполнить строки разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ в этом случае? Как заполнить форму, если один из физических лиц внес сумму налога, исчисленную с полученной им материальной выгоды, в кассу юридического лица в конце года, например, 29.12.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
- Вопрос: Допустимо ли заключение беспроцентных договоров займа между аффилированными компаниями (по признаку единственного участника) без риска доначисления налога на прибыль (местом регистрации всех сторон договора беспроцентного займа является РФ)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
НДС
Организация (субподрядчик) получила от генерального подрядчика УПД со статусом 1 на строительные материалы. Все реквизиты счета-фактуры в УПД заполнены. По условиям договора строительство осуществляется из материалов подрядчика.
Может ли субподрядчик принять к вычету НДС, выделенный в УПД?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если строительные материалы не передаются на давальческой основе и одновременно соблюдаются все условия, перечисленные в ст.ст. 171, 172 НК РФ, то в этом случае у субподрядной организации возникает право на вычет НДС, предъявленного генподрядчиком.
Вычет налога может привести к спорам с представителями ИФНС.
Обоснование вывода:
В силу п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в том числе при условии наличия счетов-фактур, выставленных продавцами.
По мнению налогового ведомства, при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС и при наличии УПД (письмо ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702).
Следовательно, в общем случае организация-субподрядчик вправе принять к вычету НДС, предъявленный организацией-генподрядчиком, на основании имеющегося УПД при условии, что выполняются все иные условия, названные в ст.ст. 171, 172 НК РФ.
В рассматриваемом случае считаем целесообразным определить, правомерно ли организация-генподрядчик предъявляет НДС при передаче строительных материалов субподрядной организации.
Согласно п. 1 ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.
В п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, указывается, что организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
На практике такая передача оформляется накладной (например, формы N М-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой "давальческий материал".
Поскольку право собственности на давальческие материалы не передается, то при подобной передаче объекта налогообложения НДС не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Аналогичное мнение высказывают и официальные органы. Так, в письме Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-11/1594 отмечается, что передача подрядным организациям сырья, осуществляемая заказчиками на давальческих условиях, объектом налогообложения НДС не признается.
В анализируемой же ситуации соответствующей пометки ("давальческие материалы") УПД не содержит. При этом в УПД все обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены (в частности, указание статуса 1, ставка и сумма НДС).
Так как строительные материалы непосредственно используются организацией субподрядчиком в деятельности, облагаемой НДС, а договор между генподрядчиком и субподрядчиком условия о давальческой схеме передачи материалов не содержит, на наш взгляд, можно сделать вывод, что формально все необходимые для вычета НДС условия соблюдены.
Вместе с тем мы не исключаем, что правомерность вычета в данном случае может стать предметом налоговых споров.
Разъяснениями чиновников, а также судебными решениями применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем. В то же время косвенно в пользу возможности вычета НДС свидетельствует постановление АС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2019 N Ф02-1894/19 по делу N А33-6148/2018 (смотрите также постановление Шестнадцатого ААС от 23.08.2017 N 16АП-2166/17).
Если же сумма НДС была выделена организацией-генподрядчиком в УПД неправомерно, то и в этом случае право на вычет субподрядной организации можно отстоять в суде.
Например, из постановлений АС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2016 N Ф02-2405/16, ФАС Московского округа от 18.07.2011 N Ф05-6483/11, от 31.03.2010 N КА-А40/2818-10, ФАС Центрального округа от 31.03.2011 N А35-5307/2010 следует, что если контрагент, выставив счет-фактуру с НДС, должен уплатить предъявленную сумму налога в бюджет, то налогоплательщик, оплатив стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, вправе заявить сумму налога к вычету (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06).
Подведем итог. Если из условий договора между генподрядчиком и субподрядчиком не следует, что строительные материалы передаются на давальческой основе, и при этом соблюдаются условия, перечисленные в ст.ст. 171, 172 НК РФ, то в этом случае у субподрядной организации возникает право на вычет НДС, предъявленного генподрядчиком.
При этом даже в таком случае полностью исключить вероятность претензий проверяющих мы не можем.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Разное
Как исчисляются страховые взносы субъектом МСП, который имеет право применять с 01.04.2020 пониженный тариф, в отношении выплат за месяц, в котором, помимо заработной платы, есть еще и отпускные?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Считаем верным вариант исчисления страховых взносов, при котором общие начисления за месяц сравниваются с МРОТ. Тогда (по условиям примера) в величину облагаемых выплат за май для сравнения ее с МРОТ войдет заработная плата 12 130 рублей и начисленные отпускные 14 000 рублей (по 7000 за май и июнь соответственно). Всего страховые взносы за май (включая взносы на травматизм) при этом составят 5895,78 рублей.
Обоснование вывода:
Статьями 5, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ с 1 апреля 2020 года для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства, введены пониженные тарифы страховых взносов в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного на начало года (с 1 января 2020 года - 12 130 руб.) (письма ФНС России от 05.06.2020 N БС-4-11/9316@, Минфина России от 21.05.2020 N 03-15-06/42222, от 22.05.2020 N 03-15-06/42840).
Но общий порядок исчисления и уплаты взносов остался прежним, изменения выразились в установлении нового тарифа. А по общим правилам плательщики, производящие выплаты физлицам, в течение расчетного периода исчисляют и уплачивают страховые взносы по итогам каждого календарного месяца. Исчисление производится исходя из базы страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего месяца и тарифов взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 424 НК РФ установлено, что для организаций и ИП дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.
Текст ст. 424 НК РФ аналогичен применявшемуся ранее в ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в котором до 2017 года были закреплены правила расчета страховых взносов. Поэтому можно воспользоваться разъяснениями Минтруда России в отношении срока начисления взносов по отпускным, данными до 2017 года.
Так, в письме Минтруда России от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316 разъяснено, что исчисление страховых взносов с сумм оплаты отпусков осуществляется плательщиком страховых взносов - организацией в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от периода их фактической выплаты работникам. Смотрите письма Минтруда России от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 N 17-4/В-298, а также письма Минфина России от 21.02.2020 N 03-15-06/12725, от 15.03.2018 N 03-15-05/16183, от 20.06.2017 N 03-15-06/38515, от 13.04.2017 N 03-15-06/22143, ФНС России от 20.05.2019 N БС-4-11/9345.
Поэтому исчисление страховых взносов осуществляется плательщиками в том периоде, в котором были начислены выплаты. В частности, страховые взносы на отпускные начисляются в месяце выплаты отпускных (то есть до начала отпуска).
То же самое справедливо и для взносов от НС и ПЗ (п.п. 4 и 5 ст. 22, п. 9 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, п. 5 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) (смотрите также письмо ФСС РФ от 16.12.2014 N 17-03-09/08-4428П).
К сведению:
В материале: Энциклопедия решений. Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства с 1 апреля 2020 года - приведены примеры исчисления страховых взносов с применением пониженного тарифа.
Принимая во внимания данные вопроса, считаем верным расчет страховых взносов, при котором общие начисления за месяц сравниваются с МРОТ. Тогда (по условиям примера) в величину выплат за май войдет заработная плата 12 130 рублей и начисленные отпускные 14 000 рублей (по 7000 рублей за май и июнь соответственно).
Всего страховые взносы за май (включая взносы "на травматизм", с тарифом, как мы поняли, 0,6) составят 5895,78 рублей, из них:
- по обычному тарифу - 3639 рублей (12 130 рублей х 30 / 100);
- по пониженному тарифу - 2100 рублей (14 000 рублей х 15 / 100);
- взносы на "травматизм" - 156,78 рублей ((12130 + 14 000) х 0,6 / 100).
В отношении вопроса "...если отпуск приходится с 01 числа месяца (например июнь), начисляем в предыдущем месяце отпускные (в мае) и выплачиваем за три дня...", сообщаем, что сумму заработной платы за май 12 130 рублей (к ней применяется полный тариф - 30,6), нужно просуммировать с начисленными в мае (за июнь) отпускными, а далее взносы в части отпускных рассчитываются по пониженному тарифу. То есть взносы будут рассчитываться по тем тарифам, которые с учетом выплаты, превышающей МРОТ, будут действовать в месяце начисления взносов, несмотря на то, что сам отпуск придется на следующий месяц (смотрите указанные выше письма Минтруда России от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 N 17-4/В-298, в которых рассмотрены ситуации, когда месяц, в котором должны быть выплачены отпускные, предшествует месяцу отпуска).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством;
- Энциклопедия решений. Объект обложения страховыми взносами;
- Энциклопедия решений. Противокоронавирусные меры и выплаты физлицам: НДФЛ и страховые взносы;
- Энциклопедия решений. Заполнение Расчета по страховым взносам субъектами малого и среднего предпринимательства при применении пониженных тарифов (с отчета за полугодие 2020 г.);
- Вопрос: Пониженные тарифы страховых взносов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.);
- Вопрос: Отпускные работнику выплачены за три дня до отпуска, в конце месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск. К примеру, отпуск с 01.04.2016, отпускные выплачены 26.03.2016. В каком месяце должны быть начислены страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС с выплаченных отпускных: в марте или апреле 2016 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2016 г.)
- Вопрос: Организация как малое предприятие не формирует резерв на выплату отпускных. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете переходящих на следующий месяц отпусков? В каком месяце следует признать в расходах страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, в ситуации, когда отпуск у сотрудника начинается 7 июля 2014 года, выплата отпускных произведена 2 июля, начисление отпускных произведено 30 июня? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.)
- Вопрос: Работник компании ушел в очередной оплачиваемый отпуск с 5 октября 2015 г. Согласно ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Бухгалтерия выплатила работнику отпускные 1 октября 2015 г., но начислены они были 30 сентября 2015 г. Можно ли включить в базу для начисления страховых взносов за сентябрь суммы отпускных за октябрь? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2015 г.)
- Вопрос: Работник уходит в отпуск в январе 2016 года. Отпускные я перечислю ему на банковскую карточку в декабре 2015 года. В каком месяце нужно начислить НДФЛ и страховые взносы - в декабре или январе? (журнал "Зарплата", N 12, декабрь 2015 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена
Комментарии (0)
Оставьте свой комментарий: