Мониторинг законодательства РФ за период с 20 по 26 апреля 2015 г

ОБЗОР ДОКУМЕНТОВ

<Письмо> ФНС России от 12.12.2014 N СА-4-14/25741@
"О проставлении отметки об ИНН в паспорте гражданина Российской Федерации"

Отметка об ИНН вносится на восемнадцатой и девятнадцатой страницах бланка паспорта гражданина Российской Федерации

Федеральной налоговой службой даны разъяснения по вопросу внесения в паспорт гражданина Российской Федерации отметки об идентификационном номере налогоплательщика.

Постановлением Правительства РФ от 18.02.2014 N 122 в пункт 14 постановления Правительства РФ от 08.07.1997 N 828 "Об утверждении Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, образца бланка и описания паспорта гражданина Российской Федерации" внесены изменения, согласно которым отметка об ИНН вносится на восемнадцатой и девятнадцатой страницах бланка паспорта гражданина Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 86 Административного регламента Федеральной миграционной службы по предоставлению государственной услуги по выдаче и замене паспорта гражданина Российской Федерации, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, утвержденного Приказом ФМС России от 30.11.2012 N 391, отметки в паспорте производятся с использованием специального принтера, а при его отсутствии - путем проставления оттисков штампов черного цвета или использования черной пасты (чернил).

<Ответы на вопросы по объектам налогообложения страховыми взносами>
(Приложение к Письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250)

В случае отмены служебной командировки суммы оплаты работодателем визы и медицинской страховки работника не облагаются страховыми взносами

ФСС РФ разъяснен порядок обложения страховыми взносами отдельных выплат работникам. Даны разъяснения по следующим вопросам, в частности:

об обложении страховыми взносами компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (выходных пособий, компенсаций, среднемесячного заработка на период трудоустройства);

об обложении страховыми взносами сумм оплаты визы и обязательной медицинской страховки для получения визы работнику, направленному в командировку на территорию иностранного государства, если командировка была отменена;

о начислении страховых взносов на выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте, предусмотренные коллективным договором;

об обложении страховыми взносами выплат, начисленных в пользу работника после дня его смерти;

об обложении страховыми взносами денежных средств, выданных под отчет работнику на приобретение товаров на хозяйственные нужды, по которым своевременно не представлен авансовый отчет;

об обложении страховыми взносами сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работникам-опекунам;

об обложении страховыми взносами стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами;

об обложении страховыми взносами компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом, предусмотренные графиком работы на вахте, за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций.

<Письмо> ФНС России от 16.04.2015 N ГД-4-3/6527@
"О формате счета-фактуры в электронной форме"

Новый формат счета-фактуры утвержден в связи с необходимостью уточнения размерности и описания отдельных реквизитов

Новый формат счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) утвержден приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, который соответствует форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ N 1137, и не изменяет структуру данных счета-фактуры. Сообщается, что приказ вступил в силу 14.04.2015.

Отмечено также, что в форму счета-фактуры изменения не вносились. Применение вычетов сумм налога производится на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Письмо ФНС России от 21.04.2015 N ГД-4-3/6527@
"О формате счета-фактуры в электронной форме"

Формат счета-фактуры в электронном виде обновлен в связи с необходимостью уточнения размерности и описания отдельных реквизитов

Новый формат счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) утвержден приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, который соответствует форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ N 1137, и не изменяет структуру данных счета-фактуры. Сообщается, что данный приказ вступил в силу 14.04.2015.

Отмечено также, что в форму счета-фактуры изменения не вносились. Применение вычетов сумм налога производится на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

20.04.2015 По какому адресу следует сдавать декларацию 3-НДФЛ: разъяснения Минфина

Декларацию можно сдать по почте

В какую налоговую инспекцию следует сдавать декларацию 3-НДФЛ (например, для получения социального вычета), если гражданин зарегистрирован по месту пребывания в Ярославской области и имеет регистрацию по месту жительства в г. Калуге?

Минфин России объяснил, что налогоплательщику, зарегистрированному по месту пребывания в Ярославской области и при этом имеющему регистрацию по месту жительства в г. Калуге, для получения социального вычета надлежит представлять декларацию в налоговый орган по месту жительства (то есть, в г. Калуге).

Как напомнило финансовое ведомство, в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ под местом жительства понимается адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.    

Письмо Минфина России от 02.04.2015 г. № 03-04-05/18211

Источник: Российский налоговый портал

20.04.2015 Свердловских депутатов обвинили в незаконном увеличении налогов для торговых центров

Антимонопольщики возбудили дело против областного Заксобрания 

Управление Федеральной антимонопольной службы по Свердловской области возбудило дело в отношении Заксобрания области из-за нарушения закона о конкуренции. Ведомство решило, что парламентарии приняли документ, который создает дискриминационные условия деятельности бизнесменов.

Напомним, что в конце прошлого года областные депутаты приняли изменения в региональный закон, согласно которым налог на имущество для торговых и административно-деловых центров площадью свыше пяти тысяч квадратных метров нужно рассчитывать по кадастровой стоимости. В нынешнем году ставка составляет 1%, а в 2016 г. повысится до 1,5%.

Большинство предпринимателей, которые попали в реестр, с результатами оценки стоимости своего объекта недвижимости не согласились и подали заявления об оспаривании кадастровой стоимости имущества. 

Стоит отметить, что против закона выступила бизнес-омбудсмен Свердловской области Елена Артюх, пишет РБК.

Источник: Российский налоговый портал

20.04.2015 Изменения в электронном декларировании НДС: разъяснения экспертов

К отчету добавились книга покупок и книга продаж

Какие изменения произошли в 2015 году, касающиеся электронного декларирования НДС? Такой вопрос поступил в ходе проведения онлайн-конференции «Новый порядок сдачи отчетности по НДС в электронном формате».

Как рассказал Юрий Бурыкин, ведущий аналитик ООО «НЕБО», теперь необходимо предоставлять не только рассчитанную сумму налога, но и информацию о расчете с указание реквизита контрагента и всех реквизитов документа (то есть книгу покупок и продаж, которые ранее были недоступны для легкого доступа ИФНС).

Теперь ИФНС может выявить, кто и от кого какие счет-фактуры поставил к уменьшению, а затем проверить этих продавцов и узнать а выставили ли они эти счет-фактуры на такую сумму и с такими реквизитами.  Если выяснится, что продавец у себя не поставил эти счет фактуры в книгу продаж (не заплатил налог НДС), то будут узнавать кто обманщик и его наказывать штрафами и пени.

Источник: Российский налоговый портал

20.04.2015 Власти хотят смягчить антиофшорный закон

Нынешняя версия закона не удовлетворяет предпринимателей и «не отражает договоренности»

В течении ближайших двух недель чиновники и предприниматели будут согласовать основные изменения, которые смягчат антиофшорный закон, пишет РБК.

Закон вступил в силу с 1 января 2015 г. в жесткой версии, которая, как отмечали представители бизнеса, не удовлетворяет предпринимателей и «не отражает договоренности». Заместитель министра финансов Сергей Шаталов после одобрения закона в Государственной думе заявил, что в документе не получилось учесть «многочисленные улучшения».

В изменениях к закону фактически «возвращаются» те положения, которые не были учтены прошлой осенью. В данный момент документ обсуждается на площадке Минфина и в администрации главы государства при участии депутатов и предпринимателей. Подготовка поправок близка к окончанию, однако формально они еще не прошли официальные внутренние процедуры согласования. С Минфином этот документ пока не согласовывался.

Источник: Российский налоговый портал

20.04.2015 Предприниматели должны платить налоги там, где получают доходы

Так считает депутат Калининградской облдумы Александр Леушин

Член комитета по бюджету, налогам и финансам Калининградской областной думы Александр Леушин заявил, что олигархи и предприниматели должны платить налоги в тех регионах России, в которых они получают прибыль. Таким образом он прокомментировал решение миллиардера, владельца «Автотора» Владимира Щербакова, который решил не регистрироваться в Калининградской области, чтобы платить налоги не в местную казну, а в столичную.

«На мой взгляд, справедливая схема была бы, если бы они платили налоги там, где получают свои доходы», — отметил он.

Владельца «Автотора» объяснил свой отказ прописываться в Калининграде нежеланием, чтобы местные жители обсуждали размер его состояния. 

Источник: Российский налоговый портал

20.04.2015 Налоговики гарантируют налоговую тайну в ходе амнистии капиталов

Таковы итоги встречи главы ФНС с президентом России

Глава Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин по результатам встречи с президентом России Владимиром Путины сообщил, что в том, что сохранность информации и документов, представленных в ходе амнистии, будет обеспечена, у налоговиков нет никаких сомнений, пишет пресс-служба ФНС.

По словам Мишустина, налоговое ведомство гарантирует налоговую тайну в отношении сведений, которые будут представлены в ФНС в ходе объявленной главой государства амнистии капитала.

«На полученную информацию будет распространяться режим налоговой тайны. Отмечу, что в Федеральной налоговой службе организован жесткий контроль за соблюдением налоговой тайны», — сказал он, отметив, что проект закона об амнистии предусматривает дополнительные меры ответственности для должностных лиц за разглашение информации.

«В том, что сохранность информации и документов, представленных в ходе амнистии, будет обеспечена, у службы нет никаких сомнений», — заявил он. 

Источник: Российский налоговый портал

20.04.2015 Законопроект о налоге на финансовый результат в нефтяной отрасли представят в четверг

Об этом сообщил Аркадий Дворкович

Законопроект о налоге на финансовый результат (НФР) в нефтянке будет представлен 23 апреля. Об этом сообщил вице-премьер России Аркадий Дворкович, передает ПРАЙМ.

Напомним, что глава Правительства Дмитрий Медведев на прошлой неделе дал поручение в кратчайшие сроки представить проект закона по внедрению НФР для нефтегазовой отрасли.

«У нас уже есть текст, есть возражения Минфина, я думаю, премьер примет решение, как двигаться вперед», — сообщил вице-премьер.

«Мы рассчитываем, что премьер одобрит подходы отраслевого блока, а замечания Минфина, не носящие концептуальный характер, в том числе по технике и конкретным нормам документа, отчасти уже учтены, а некоторые будут проработаны в ходе принятия законопроекта в Государственной думе», — отметил Дворкович.

Источник: Российский налоговый портал

21.04.2015 Правообладатели не против отказаться от «налога на интернет»

В Общественной палате разработали альтернативу «налогу на интернет» Михалкова

Предложение Общественной палаты отказаться от инициативы Российского союза правообладателей собирать деньги за распространение контента со всех интернет-пользователей («налог на интернет») и создать единую базу данных была неплохо принята участниками «круглого стола», который стал частью общественного обсуждения данного вопроса, пишет РБК.

Представитель организации Лидия Михеева заявила, что концепция в целом была одобрена собравшимися. По ее словам, реализация этой идеи не слишком дорогая: она будет стоить не более 100 млн рублей. Стоит отметить, что еще не решено кто будет источником финансирования. Рассматривает различные варианты, к примеру, за счет получающих в каталоге сведения интернет-площадок и других посредников.

В будущем данные предложения могут обрести форму проекта закона, сообщила Михеева. Текст документа доработают в течение недели, обсудят внутри Общественной палаты и представят на рассмотрение ведомствам и Госдуме. 

Источник: Российский налоговый портал

21.04.2015 Упрощена процедура получения социальных налоговых вычетов

Соответствующий закон подписал президент России

Президент России подписал Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ, который, в частности, вносит поправки в налоговое законодательство, упрощающие процедуру получения социальных налоговых вычетов.

Теперь вернуть 13% суммы, которая была потрачена на медицинские услуги или обучение, можно не дожидаясь окончания налогового периода. Для этого достаточно получить подтверждение на право получения этих вычетов в налоговой службе и предоставить его работодателю.

Данный порядок в большинстве случаев поможет избежать необходимости заполнять налоговую декларацию по подоходному налогу.

Источник: Российский налоговый портал

21.04.2015 В Курганской области энергетическая компания заплатила 5,5 млн руб. штрафа за неполную уплату налогов

Организация не доплатила в бюджет 9,13 млн руб. НДС

В Курганской области с Шумихинских межрайонных коммунальных электрических сетей (ОАО «ШМКЭС») взыскали свыше 5,5 млн руб. за занижение доходов, пишет газета «Коммерсантъ».

Во время налоговой проверки были выявлены факты неполной уплаты налога на прибыль и НДС. Оказывая услуги в рамках договора с ОАО «Курганэнерго» в 2009 г., ОАО «ШМКЭС» получила выручку в размере 27,7 млн руб., которая не была отражена в налоговой декларации.

Кроме того, компания не учла при определении объекта налогообложения НДС сумму выручки от оказания услуг по передаче электрической энергии ОАО «Курганэнерго» в 1-3 кварталах 2009 г. и в 2011 г. не выставило указанному контрагенту счета-фактуры, из-за чего размер выручки не был отражена в книгах продаж и налоговых декларациях по НДС за соответствующие периоды.

Занижение налоговой базы составило свыше 50,7 млн руб., недоплаченная сумма НДС – 9,13 млн руб. Пени и штрафные санкции за занижение налоговой базы составили более 5,5 млн руб., данная сумма была взыскана в полном объеме. 

Источник: Российский налоговый портал

21.04.2015 Почти треть года налогоплательщики работают только ради уплаты налогов

Эксперты определили день налоговой свободы в России

Аналитики ФБК определили наступление в РФ дня налоговой свободы — дату, к которой налогоплательщики успевают исполнить все свои обязательства. Чтобы вычислить этот день, необходимо рассчитать отношение суммы собранных налогов к чистому национальному доходу, а затем полученное число необходимо поделить на 365. В итоге получается количество дней, которое налогоплательщикам нужно работать только для уплаты налогов. Следующий день после этого и является днем налоговой свободы, пишет «Российская Газета».

Необходимые для проведения расчетов по прошлом году сведения были представлены Росстатом только к концу мая. Поэтому аналитики подсчитали, когда день налоговой свободы был в 2013 г. Сумма поступивших в казну налоговых доходов и страховых взносов составила 17 354 млрд рублей. Чистый национальный доход — 60 893,7 млрд рублей. По формуле расчета, сначала 17 354 разделили на 60 893,7 и затем умножили на 365, в результате получилось 104.

Таким образом определено, что 104 дня в 2013 г. потребовалось для уплаты всех налогов и сборов, а 105-й день стал днем налоговой свободы — 15 апреля 2013 г.

Источник: Российский налоговый портал

21.04.2015 Предельный размер микрозаймов повысят до 3 млн руб.

Минфин разработал соответствующий проект закона

Министерство финансов России собирается повысить предельный размер микрозаймов для ИП и юрлиц с нынешнего 1 млн руб. до 3 млн руб. Соответствующий законопроект Минфин опубликовал едином портале раскрытия информации госорганами, передает «Российская Газета».

Сегодняшнюю предельную величину микрозайма чиновники считают слишком маленькой для открытия малыми и средними предприятиями новых проектов, особенно в производственной сфере. Кроме того, довольно сложно пополнять оборотные средства для ведения текущей деятельности при таком ограничении на кредитование в микрофинансовых организациях. «Решить указанные проблемы путем банковского кредитования субъектам малого и среднего бизнеса по ряду причин удается не всегда, и в таком случае предприниматели обращаются за заемными средствами в микрофинансовые организации», — отмечается в пояснительной записке к проекту.

Этот законопроект поможет удержаться на плаву не только заемщикам, но и самим микрофинансовым организациям. Стоит отметить, что ранее участники рынка заявляли, что численность микрофинансовых организаций в РФ в этом году может снизится вдвое.

Источник: Российский налоговый портал

21.04.2015 Предприниматель подозревается в неуплате 22 млн руб. налогов

Возбуждено уголовно дело

В Орловской области в отношении генерального директора Мценского спиртоводочного комбината возбуждено уголовное дело по ст. 199.2 Уголовного кодекса России «Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов», пишет «Российская Газета».

Следствие считает, что компания не уплатила в казну порядка 22 млн руб. Комбинат, «минуя заблокированные счета, работал через третьих лиц вместо того, чтобы направлять поступавшие средства для погашения задолженности и рассчитываться с бюджетом».

Стоит отметить, что в 2014 г. директор организации уже подпадал под подозрение по этой же статье УК РФ. Но ответственности избежал, так как сумел заплатить в бюджет доначисленные компании налоги, а также пени и штрафы.

Источник: Российский налоговый портал

21.04.2015 В 2017 году бизнесу могут списать налоговую задолженность

Этот год Минэкономразвития хочет сделать Годом предпринимательства

Министерство экономического развития обратилось в правительство России с предложением сделать 2017 г. Годом предпринимательства, передает ИА REGNUM.

Проектом плана основных мероприятий, в том числе, предлагается подготовить к четвертому кварталу будущего года предложения по единовременному списанию задолженности бизнесменов по налогам и страховым взносам.

Помимо этого, к этому времени планируется подготовить предложения по объявлению амнистии по экономическим преступлениям, а также для самовольного строительства объектов, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Всего в документе Минэкономразвития пока насчитывается 58 пунктов. 

Источник: Российский налоговый портал

22.04.2015 Россия готова судиться с ExxonMobil из-за 500 млн руб. налогов

Компания также пытается снизить ставку налога на прибыль до 20% вместо нынешних 35%

Россия уверена в своей правоте в споре с ExxonMobil по поводу соглашения о разделе продукции «Сахалин-1» и готова судится с компанией, сообщилапресс-служба Министерства финансов РФ, пишет РБК.

В сообщении Минфина говорится, что российская сторона всегда соблюдала и продолжает соблюдать в отношениях с ExxonMobil и другими членами Консорциума обязательства по этому договору. Судебный иск компании, как считают чиновники, «основан на избирательном толковании СРП, в отрыве от других его положений и экономической логики». В сообщении также подчеркивается, что Минфин намерен сформировать позицию государства и представлять Россию в суде.

Напомним, что в начале этого месяца ExxonMobil подала иск против РФ в Стокгольмский арбитражный суд. Компания требует возместить 500 млн руб. налога на прибыль, которую истец считает переплаченной за последние шесть лет. Также ExxonMobil хочет в будущем платить налог по ставке 20% вместо нынешних 35%.

Источник: Российский налоговый портал

22.04.2015 Медведев сообщил о стабилизации ситуации в российской экономике

Он выступил в Госдуме с ежегодным отчетом о деятельности правительства

После острой стадии экономического кризиса, которая была в конце 2014 г., ситуация в РФ стабилизируется. Об этом заявил глава правительства Дмитрий Медведев в ходе выступления в Госдуме с ежегодным отчетом о деятельности правительства, пишет РБК.

«Все, что происходит, — это далеко не самый жесткий из возможных сценариев», — считает Медведев. По его словам, ситуация с ценами, безработицей, состоянием банковской системы и промышленности «могла быть значительно сложнее и хуже».

«Если оценивать в целом — ситуация в экономике стабилизируется», — подчеркнул премьер-министр.

Признаками стабилизации в российской экономике он назвал окончание периода резких колебаний на валютном рынке, невысокий уровень госдолга, дефицита бюджета и безработицы, а также снижение темпов инфляции и снижение ключевой ставки Банка России.

Источник: Российский налоговый портал

22.04.2015 Компании будут ежеквартально отчитываться по НДФЛ

Соответствующий законопроект принят во втором чтении Госдумы

Сегодня депутаты Госдумы приняли во втором чтении правительственный проект закона, который дает налоговикам право блокировать счета работодателей при непредставлении в установленные сроки расчетов по подоходному налогу, пишет РБК со ссылкой на Интерфакс.

Проект прописывает в Налоговом кодексе России возможность руководителя налогового органа или его заместителя блокировать его счета в банке, если он в течение 10 дней по истечении установленного срока не предоставит расчеты по НДФЛ.

Данный расчет представляет собой документ, в котором содержатся сведения по всем физлицам, которые получили доходы от налогового агента, и о начисленных и выплаченных доходах, предоставленных налоговых вычетах и других данных, использующихся для исчисления налога.

Кроме того, проект закона предлагает добавить новую статью об ответственности за непредставление в установленный срок расчета НДФЛ: штраф в размере 1 тыс. руб. за каждый месяц со дня, установленного для его представления.

За предоставление недостоверных расчетов по НДФЛ предусматривается штраф в размере 500 рублей. Если налоговый агент сам обнаружил ошибки, его предлагается освободить от ответственности.

Источник: Российский налоговый портал

23.04.2015 Налоговики получат информацию об имуществе и бенефициарах нерезидентов, работающих в РФ

Российское правительство решило извлечь для себя выгоду от американского закона FATCA

Министерство финансов России подготовило проект постановления, согласно которому перед взаимодействием с американскими налоговиками, российским кредитным организациям необходимо будет предоставить соответствующие сведения ФНС России. При этом объем информации, которая будет предоставляться банками российским налоговикам, должен быть существенно больше, чем того требует FATCA.

Такой подход выгоден из-за того, что ФНС России получит сведения об имуществе и бенефициарах нерезидентов, которые работают в РФ, пишет газета «Коммерсантъ».

Есть в этом документе и позитивная сторона для участников рынка: теперь напрямую банкам надо будет информировать только ФНС, которая затем самостоятельно уведомит Центробанк и Росфинмониторинг.

Источник: Российский налоговый портал

23.04.2015 Правительство решило сохранить накопительную часть пенсии

Об этом заявил Дмитрий Медведев

​Накопительная часть пенсий сохранится. Об этом сообщил на заседании правительства России премьер-министр Дмитрий Медведев. После этого решения социальный блок правительства будет пытаться ужесточить требования к НПФ, передает РБК.

«Судьба накопительного элемента пенсии — решение принято. Накопительный элемент сохранится», — заявил глава правительства, открывая заседание правительства. Он сообщил, что данное решение поддерживается «большинством экспертов и граждан».

По его словам, правительству предстоит «развивать предсказуемую пенсионную систему». Премьер поручил министерствам финансов и экономического развития «представить предложения по балансировке бюджета в связи с принятым решением». Контролировать их будет первый вице-премьер Игорь Шувалов.

Источник: Российский налоговый портал

23.04.2015 Депутаты поддержали новый вариант статьи об экономическом мошенничестве

КС РФ решил, что сейчас эта статья частично противоречит Конституции России

Проект закона с поправками в статью Уголовного кодекса России об «экономическом мошенничестве» нашел поддержку в Государственной думе и в Верховном суде РФ. Документ предлагает ужесточить санкции и исключить из числа потерпевших физлиц, сообщает РБК.

Причиной для изменения статьи «экономическое мошенничество» стало постановление Конституционного суда России, который в декабре прошлого года признал положения данной статьи частично противоречащими Конституции РФ. Судьи пришли к выводу, что эта норма нарушает принцип равенства всех перед законом и разрешает назначать разные наказания за похожие преступления.

В том числе, специальная норма предусматривает существенно более мягкое наказание, чем общая статья «мошенничество» (ст. 159 УК РФ). Максимальное наказание по данной статье всего 5 лет, когда старая статья предусматривает лишение свободы до 10 лет.

КС РФ предписал внести поправки в эту статью, а если это не будет сделано до июня 2015 г., она автоматически теряет силу.

Источник: Российский налоговый портал

23.04.2015 Жительница Ставропольского края пыталась незаконно возместить НДС на 187 млн руб.

Уголовное дело направлено в суд

В Ставропольском крае утверждено обвинительное заключение в отношении местной жительницы Альвины Бабаевой. Она обвиняется в совершении преступления, которое предусмотренного ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса России (покушение на мошенничество), пишет газета «Коммерсантъ».

Согласно информации следователей, в феврале 2014 г. Бабаева переоформила на свое имя ООО «Инфоком». О работе компаний за четвертый квартал 2013 г. в налоговую инспекцию была предоставлена декларация по НДС. Также ею было подано заявление о возмещении компанией из бюджета 187,881 млн руб. В обоснование своего права она сообщила заведомо ложную информацию о якобы совершенной сделке в отчетном периоде. Но в итоге налоговики отказали ей в возмещении НДС, в связи с непредоставлением договоров купли-продажи, товарных накладных и счетов-фактур, которые подтверждают заключение и исполнение сделок.

Затем женщина еще два раза подавала такие же заявления на основании подложных документов. По ним 12 и 25 марта также были даны отказы. После утверждения прокуратурой обвинительного заключения материалы уголовного дела направлены в суд для рассмотрения по существу. 

Источник: Российский налоговый портал

23.04.2015 Сбербанк из-за убытков отзывает из региональных бюджетов переплату налога на прибыль

В частности, Нижегородская область из-за этого может потерять 4 млрд руб.

Сбербанк России предъявляет к возврату налог на прибыль за 2014 г., который поступил в бюджеты регионов РФ, в связи с получением в прошлом году налогового убытка. Об этом поведала глава Минфина Нижегородской области Ольга Сулима, пишет газета «Коммерсантъ».

«Вопрос, о котором мы не знали и к которому была вся Россия не готова. Сбербанк, заплатив в 2014 году налог на прибыль, в конце марта в целом по России, предъявил к возврату эту сумму, поскольку у них сложился налоговый убыток. Сбербанк, видимо, закупал в большом объеме федеральные ценные бумаги, и они, соответственно, в конце года упали в цене», — заявила он. По ее словам, в бюджет области от Сбербанка поступило около 2 млрд руб., которые сейчас кредитная организация отзывает.

При этом и в 2015 г. областные власти ожидали поступление 2 млрд рублей по налогу на прибыль от Сбербанка, однако с поступлением этих средств тоже могут возникнуть проблемы. «Таким образом, 4 млрд руб. выпадают из бюджета Нижегородской области», — заявила министр финансов области, отметив, что с такой же проблемой сталкиваются и другие регионы России.

Стоит отметить, что власти Пермского края также сообщили, что Сбербанк обратился к ним с запросом на возврат из регионального бюджета «излишне уплаченного» налога на прибыль в размере свыше 1 млрд руб.  

Источник: Российский налоговый портал

23.04.2015 Бизнесмен подозревается в неуплате 10,7 млн руб. налогов

Он вносил в налоговые декларации ложные данные

В Республике Марий Эл завершено расследование уголовного дела в отношении 41-летнего директора ООО «Эльбрус». Он обвиняется в совершении преступления, которое предусмотренно п. «б» ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса России (уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере), пишет газета «Волжская правда».

По версии следствия, предприниматель составлял подложные документы и на основании них вносил в налоговые декларации ложную информацию, уменьшая тем самым сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет. За 1, 2 кварталы 2010 г. и 1, 2, 3 кварталы 2011 г. он не уплатил более 10,7 млн руб. налога.

Уголовное дело после утверждения обвинительного заключения направлено в суд для рассмотрения по существу.

Источник: Российский налоговый портал

24.04.2015 В Москве хотят уменьшить снизить на 75% налог на имущество для ряда организаций

Льготу получат производственные, научные и иные компании

Мэр Москвы Сергей Собянин внес Мосгордуму проект закона о предоставлении 75%-ой льготы по налогу на имущество ряду фирм, пишет РБК.

Данная мера коснется производственных, научных и иных компаний, меньше 20% территории которых отданы под офисы и торговлю. Льгота будет действовать 5 лет. Предложение направлено на дальнейшую поддержку реального сектора экономики Москвы.

Напомним, что в конце марта стало известно, что столичное правительство предоставило московским гостиницам преференции по налогу на имущество, они также введены сроком на пять лет.

Источник: Российский налоговый портал

24.04.2015 Разработка прогрессивной шкалы НДФЛ в ближайшие годы не является возможной

Так утверждают в Министерстве финансов

Минфин России не считает возможной разработку прогрессивной шкалы НДФЛ в ближайшие годы, сообщил вчера директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики министерства Илья Трунин, пишет газета «Ведомости».

«Мы с содержательной точки зрения это не обсуждаем, таких предложений не готовим и считаем, что в ближайшее время их готовить не стоит», — заявил он, отметив, что этот вопрос не будет обсуждаться «в ближайшие несколько лет».

Стоит подчеркнуть, что Минфин вчера направил в правительство проект «Основных направлений налоговой политики на 2016-2018 гг.». Этот документ не содержит изменений в части НДФЛ.

Сейчас не имеет смысла вводить прогрессивный НДФЛ по нескольким причин, убежден Трунин. В Минфине считают, что при введении прогрессивной шкалы второй уровень ставки подоходного налога нужно начислять от средней годовой зарплаты, которая в среднем чуть выше по стране, что будет некомфортно для населения.

«Есть масса других исследований, которые говорят о том, что во многих странах с прогрессивной шкалой многие обеспеченные люди платят налог ниже, чем менее обеспеченные. То есть дефект в этой системе», — сказал он.

Источник: Российский налоговый портал

24.04.2015 Минфин внес в правительство проект Основных направлений налоговой политики на ближайшие три года

Документ вводит мораторий на повышение налоговой нагрузки

Министерство финансов России в четверг внесло в правительство проект «Основных направлений налоговой политики на 2016-2018 годы», сообщает газета «Коммерсантъ».

В исполнение обещаний главы государства Владимира Путина документ провозглашает трехлетний мораторий на повышение налоговой нагрузки и, как сказал замглавы Минфина Сергей Шаталов, переводит налоговую политику в режим «паузы».

«Главное базовое решение — пауза. Никаких глобальных амбициозных решений мы не планируем», — заявил он. При этом Шаталов подчеркнул, что это не означает возможности появления точечных, в частности и глубоких, изменений в налогообложении, которые не ухудшат положение налогоплательщиков. 

Источник: Российский налоговый портал

24.04.2015 Предприниматель осужден за неуплату 4,8 млн руб. налогов

Бизнесмен оштрафован на 150 тыс. руб.

Суд Лысьвы вынес приговор директору ООО «Лысьва-ТеплоСервис» Павлу Дерягину, который обвиняется в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента, пишет РБК.

Следствие и суд установило, что с 20 сентября 2011 по 24 октября 2012 гг. предприниматель не перечислил в бюджет удержанный НДФЛ с выплаченной сотрудникам зарплаты на сумму свыше 4,8 млн руб.

Суд приговорил бизнесмена к штрафу на сумму 150 тысяч рублей. На основании п. 3 ч. 1 ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса России он освобожден от назначенного наказания в связи с истечением сроков давности уголовного преследования.

Кроме того, с виновного взыскано в российскую казну в счет возмещения материального ущерба 4,8 млн руб.

Источник: Российский налоговый портал

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

НДФЛ

Медицинским учреждением (далее - организация) в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.2013 N 1076 были заключены договоры с гражданами о целевом обучении.
В соответствии с договорами о целевом обучении граждане (налоговые резиденты) обучаются в различных учебных организациях, после завершения обучения они обязуются трудоустроиться в организацию. В ином случае они обязаны возвратить средства, полученные ими в качестве социальной поддержки, и уплатить штраф.
Согласно условиям договоров организация обязана предоставить гражданам следующие меры социальной поддержки в период обучения:
- оплату проезда от места проживания до места учебы и обратно в размере, не превышающем 500 руб., не более 4-х раз в год;
- ежемесячную выплату в размере 1000 руб.
Является ли организация налоговым агентом для указанных граждан и будут ли указанные выплаты являться налогооблагаемым доходом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация при оказании мер социальной поддержки обучающимся по договору о целевом обучении признается налоговым агентом, поскольку указанные в вопросе выплаты обуславливают появление налогооблагаемого дохода физического лица.

Обоснование позиции:
Постановлением Правительства РФ от 27.11.2013 N 1076 "О порядке заключения и расторжения договора о целевом приеме и договора о целевом обучении" утверждены Правила заключения и расторжения договора о целевом приеме и договора о целевом обучении, а также типовые формы договора о целевом приеме и договора о целевом обучении (далее - Договор о целевом обучении).
Положениями Договора о целевом обучении предусмотрено, что организация, заключившая его, обязана предоставить гражданину в период его обучения такие меры социальной поддержки, как выплата стипендии, оплата питания и (или) проезда. При заключении Договора о целевом обучении стороны самостоятельно определяют перечень мер социальной поддержки, предоставляемых гражданину, с указанием порядка, сроков и размеров их предоставления.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ). В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных НК РФ обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (налоговые агенты), указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ. В свою очередь, п. 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Как разъясняет Минфин России, если физическому лицу выплачены доходы, полностью освобожденные от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, то организация не признается налоговым агентом (письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283, от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79, от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109, от 01.09.2006 N 03-05-01-04/255, от 10.07.2006 N 03-05-01-04/206 и др.).
В целях обложения НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся иные (не поименованные вп. 1 ст. 208 НК РФ) доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. К доходам в натуральной форме пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ отнесена оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ, и их перечень не содержит упоминания непосредственно указанных в вопросе социальных мер поддержки обучающихся. В то же время, исходя из сути таких выплат, мы соотнесем их с указанными в НК РФ.

Ежемесячная выплата

Согласно ч. 1 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон об образовании) стипендией признается денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и (или) поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ. В соответствии с ч. 2 ст. 36 Закона об образовании денежная выплата, назначаемая гражданам юридическими лицами или физическими лицами, в том числе направившими их на обучение, также признается стипендией.
На основании п. 11 ст. 217 НК РФ освобождены от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
По мнению Минфина России, стипендии, выплачиваемые образовательным учреждением дополнительного профессионального образования слушателям курсов профессиональной переподготовки, также освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 11 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-06/34362).
Говоря иными словами, для применения освобождения в соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ необходимо, чтобы стипендия выплачивалась именно учебным заведением. Так, если стипендия учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам или докторантам выплачивается учебным заведением, хотя и за счет средств направившей их на обучение организации, выплаты освобождаются от обложения НДФЛ. Если же стипендия учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам или докторантам выплачивается непосредственно направившей на обучение организацией, положения п. 11 ст. 217 НК РФ на такие выплаты не распространяются и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.12.2013 N 03-04-08/55741).

Оплата проезда от места проживания до места учебы и обратно

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не подлежат налогообложению. Кроме того, не облагаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
В указанной в вопросе ситуации между организацией и обучающимся отсутствуют трудовые отношения и последний не находится во властном или административном подчинении от нее. Поэтому в отношении оплаты организацией проезда у обучающегося возникает доход.
Нам встретилось письмо Минфина России от 28.05.2008 N 03-04-06-01/144, в котором проанализирована ситуация оплаты проезда на соревнования учеников школы и сделан вывод о возможности применения п. 3 ст. 217 НК РФ в этом случае при условии, что учащиеся школы обязаны выступать в спортивных соревнованиях в соответствии с учебно-спортивными планами и эта обязанность закреплена в учредительном документе организации (уставе, положении и т.д.) (смотрите также письмо Минфина России от 11.04.2011 N 03-04-06/6-84). В административном подчинении обучающийся у Вашей организации не находится. Как мы полагаем, в определенных ситуациях он мог бы находиться в подчиненном положении у учебного заведения. В этом случае, по нашему мнению, при оплате расходов по проезду к месту обучения именно образовательным учреждением, указанные доходы не облагались бы НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 12.04.2013 N 03-04-06/12417).
С учетом официальных разъяснений мы считаем, что следует признавать указанные в вопросе выплаты налогооблагаемым доходом физического лица. Тем самым организация при оказании мер социальной поддержки обучающимся по договору о целевом обучении признается налоговым агентом.
Обращаем внимание, что высказанная точка зрения является нашим экспертным мнением. Во избежание претензий со стороны налоговых органов Ваша организация может обратиться в налоговый орган по месту своего учета за получением письменных разъяснений о порядке налогообложения указанных выплат (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Такая рекомендация обусловлена тем, что в отношении налогообложения тех или иных мер социальной поддержки и обоснованности включения их в состав необлагаемых доходов Минфином России давались противоположные разъяснения (письма Минфина России от 28.11.2013 N 03-04-06/51693 и от 28.06.2013 N 03-04-06/24698, от 30.08.2012 N 03-04-05/6-1027, от 14.08.2009 N 03-04-06-01/214). По вопросу признания выплат, являющихся мерами социальной поддержки, облагаемыми НДФЛ, финансовое ведомство обращается к перечню ст. 217 НК РФ, исследуя выплату на предмет ее включения в перечень этой нормы.
Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Физическое лицо, на данный момент являющееся пенсионером, приобрело квартиру в 2015 году. Выход на пенсию был в 2014 году. После выхода на пенсию доходов, облагаемых по ставке 13%, не было. Ранее имущественный вычет не заявлялся и не предоставлялся, остатка имущественного вычета нет.
Возможно ли предоставление имущественного вычета за 2014, 2013, 2012 годы в данной ситуации?
Возможно ли предоставление имущественного вычета, если пенсионер в 2015 году устроится на работу и по истечении налогового периода (т.е. в 2016 году) заявит о его предоставлении за 2015 год и предшествующие ему 2014, 2013, 2012 годы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неработающее физическое лицо - пенсионер вправе перенести имущественный налоговый вычет на 2012-2014 годы.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу п. 10 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Указанная норма была введена действие с 01.01.2014 Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ.
До этого возможность переноса на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остатка имущественного вычета была предусмотрена для налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, абзацем 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Как видим, прежняя редакция ст. 220 НК РФ также допускала перенос именно остатка имущественного вычета.
В многочисленных разъяснениях финансового ведомства, данных в периоде действия "старой" редакции ст. 220 НК РФ, указывалось, что правом на перенос вычета на предыдущие налоговые периоды могут воспользоваться только те налогоплательщики, которые начали пользоваться этим вычетом в том налоговом периоде, когда у них был доход, облагаемый по ставке 13%. Если пенсионер имущественный налоговый вычет на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не получал и неиспользованного остатка вычета не имеет, то положение о переносе вычета на предшествующие налоговые периоды не применяется (письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-04-05/5-1416, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-241).
К сожалению, аналогичными разъяснениями уполномоченных органов, данными уже относительно п. 10 ст. 220 НК РФ, мы не располагаем. Поэтому мы не исключаем, что налоговые органы, руководствуясь приведенными выше письмами Минфина России, могут отказать налогоплательщику в предоставлении вычета.
В то же время следует иметь в виду, что в обсуждаемой норме п. 10 ст. 220 НК РФ не содержится условия о том, что для переноса остатка имущественного налогового вычета требовалось ранее уже заявить право на него. Поэтому под остатком имущественного вычета можно понимать и его полную сумму.
В пользу такого подхода свидетельствует письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577, в котором было указано, что отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Данная позиция была поддержана ФНС России (смотрите письма ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13096@, от 25.09.2013 N БС-3-11/3521@) и доведена до нижестоящих налоговых органов (смотрите письмо ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@).
При этом на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В этой связи мы придерживаемся позиции, что поименованный в п. 10 ст. 220 НК РФ переносимый остаток имущественного налогового вычета можно трактовать и как остаток имущественного вычета в полной сумме. Поэтому, на наш взгляд, физическое лицо - пенсионер вправе перенести имущественный налоговый вычет на 2012-2014 годы.
Если физическое лицо - пенсионер, как и предполагается, устроится в 2015 году на работу, то в таком случае налогоплательщик, получив облагаемые НДФЛ доходы, сможет реализовать право на имущественный вычет за 2015 год в общеустановленном порядке, т.е. путем подачи в 2016 году в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ с приложением к ней необходимых документов, подтверждающих право на вычеты*(1), и заявления на возврат налога*(2).
После представления указанной декларации налогоплательщик сможет определить сумму переносимого остатка имущественного вычета и, соответственно, воспользоваться своим правом на его перенос на более ранние периоды. В таком случае переносимый остаток вычета образуется у налогоплательщика в 2015 году. Следовательно, его перенос возможно осуществить на 2012-2014 годы.
Правомерность переноса имущественного вычета на предыдущие налоговые периоды работающими пенсионерами в настоящее время неоднократно подтверждалась в разъяснениях официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-04-05/60785, от 07.08.2014 N 03-04-05/39262, от 16.04.2014 N 03-04-05/17289).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Трудовое право. Выплаты работникам.

Может ли работник отозвать свое заявление об увольнении до окончания последнего рабочего дня, если отдел кадров работает до 17.00, а работник - до 20.00?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении в последний день работы независимо от времени работы отдела кадров.

Обоснование вывода:
В соответствии с частью четвертой ст. 80 ТК РФ до истечения срока предупреждения об увольнении работник имеет право в любое время отозвать свое заявление. День увольнения является последним днем, когда между работником и работодателем существуют трудовые отношения (смотрите часть третьюст. 84.1 ТК РФ). В связи с этим работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении в любое время по день увольнения включительно (определение Верховного Суда РФ от 10.08.2012 N 78-КГ12-10).
На наш взгляд, по смыслу закона возможность реализации работником права на отзыв заявления об увольнении в последний день работы обусловлена обстоятельством наличия трудовых отношений и не может быть поставлена в зависимость от организации труда у работодателя (например от режима работы отдела кадров). В связи с этим в рассматриваемом случае работник вправе отозвать свое заявление об увольнении в последний день работы независимо от того, работает ли к моменту направления отзыва отдел кадров или какое-либо должностное лицо работодателя. Принципиальное значение в данном случае имеет именно дата направления работником отзыва заявления об увольнении, которая должна приходиться на период до истечения срока предупреждения, а не дата его получения работодателем. Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, Верховный Суд РФ в упомянутом выше определении от 10.08.2012 N 78-КГ12-10 признал незаконным увольнение работника в ситуации, когда информация об отзыве заявления об увольнении была получена работодателем после истечения срока предупреждения об увольнении, поскольку работник реализовал свое право на отзыв заявления в день расторжения трудового договора, что подтверждалось соответствующими доказательствами.
При этом в случае невозможности передачи уведомления об отзыве заявления об увольнении лично компетентным представителям работодателя работник вправе сделать это, например, посредством почтового или телеграфного отправления (определения Верховного Суда РФ от 31.05.2013 N 5-КГ13-43, от 10.08.2012 N 78-КГ12-10).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Першина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сутулин Павел

Можно ли в пункте трудового договора "условия оплаты труда работника" указать вместо размера оклада - "оплата по производственным нарядам"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В трудовом договоре должен быть указан конкретный размер оклада. Указание в трудовом договоре не конкретного размера оплаты труда, а порядка его определения со ссылкой на локальные акты, действующие у работодателя, является нарушением трудового законодательства.

Обоснование вывода:
Часть первая ст. 135 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Данное положение дополняется частью второй ст. 57 ТК РФ, в соответствии с которой в трудовой договор обязательно включаются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада)) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.
Из приведенных норм следует, что при установлении оплаты труда не должно быть неопределенных моментов в ее размере и структурных элементов (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Тверского областного суда от 29.03.2012 по делу N 33-1130, решение Ермаковского районного суда Красноярского края от 27.08.2013 по делу N 2-474/2013, решения Шушенского районного суда Красноярского края от 18.04.2011 по делу N 2-150/2011, от 15.04.2011 по делу N 2-152/2011). Соответственно, в трудовом договоре работника должен отражаться именно конкретный размер оклада.
Указание в трудовом договоре не конкретного размера оплаты труда, а порядка его определения со ссылкой на локальные акты, действующие у данного работодателя, является нарушением трудового законодательства (смотрите определение Свердловского областного суда от 16.08.2011 N 33-11707/2011, кассационное определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 07.07.2010 N 33-4044/2010).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кудряшов Максим

Можно ли выдать трудовую книжку уволившегося сотрудника представителю этого сотрудника, действующему на основании нотариально заверенной доверенности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Выдача трудовой книжки представителю сотрудника, действующему на основании нотариально удостоверенной доверенности, законодательству не противоречит.

Обоснование вывода:
Трудовой кодекс РФ (далее - ТК РФ) не содержит понятия доверенности и не указывает на возможность представительства интересов работника перед работодателем на основании доверенности, в том числе в связи с получением трудовой книжки при оформлении прекращения трудового договора в соответствии со ст. 84.1 ТК РФ. С другой стороны, ТК РФ не содержит и запрета на такое представительство. Получение работником трудовой книжки, хотя и связано с наличием трудовых отношений между ним и работодателем, но как таковое не является частью трудовой функции, которая, как это предусмотрено частью первой ст. 15 ТК РФ, может выполняться работником только лично. Указание о том, что трудовую книжку работник может получить только лично, в ТК РФ отсутствует.
Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. Представительство на основании доверенности не ограничивается только совершением гражданско-правовых сделок и, на наш взгляд, возможно в том числе при получении трудовой книжки, иных документов, связанных с работой, и окончательном расчете при увольнении.
Как следует из материалов правоприменительной практики, суды также признают правомерность получения трудовой книжки представителем работника, действующим на основании доверенности (смотрите, например, определение СК по гражданским делам ВС РФ от 10.06.2011 N 5-В11-37, апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 03.04.2014 по делу N 33-5535/2014, апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 17.03.2014 по делу N 33-5854/2014).
Поэтому, с нашей точки зрения, выдача трудовой книжки при оформлении прекращения трудового договора представителю работника, действующему на основании нотариально удостоверенной доверенности, правомерна.
В указанном случае представитель работника в связи с получением трудовой книжки должен расписаться в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (п. 41 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлениемПравительства РФ от 16.04.2003 N 225).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

День выплаты заработной платы в организации определен трудовым договором. Можно ли выплатить зарплату на 2-3 дня раньше срока, установленного трудовым договором? Надо ли при этом придерживаться 15-дневного интервала между выплатами?

Согласно части второй ст. 22 ТК РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.
Согласно части шестой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены для отдельных категорий работников федеральным законом (часть седьмая ст. 136 ТК РФ). На основании части восьмой ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Это единственный случай, когда трудовое законодательство прямо предусматривает возможность досрочной выплаты заработной платы.
Выплата заработной платы раньше установленного срока при отсутствии законных оснований (совпадения установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем) является нарушением положений трудового договора и, следовательно, формально может быть рассмотрена как нарушение трудового законодательства, влекущее административную ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ*(1).
Кроме того, работодатель обязан соблюдать императивно установленное правило о том, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (часть шестая ст. 136 ТК РФ). То есть каждые полмесяца (представляется очевидным, что полмесяца - это 14-15-16 календарных дней в зависимости от продолжительности конкретного месяца) работодатель обязан выплачивать сотруднику вознаграждение за фактически отработанное время (зарплату). Поэтому, выплатив заработную плату ранее установленного срока на 2 или 3 дня, работодатель тем самым нарушит и правило о необходимом интервале между днями выплаты заработной платы. Сдвинув же последующий день выплаты заработной платы на соответствующее число дней, работодатель повторно нарушит требование выплате заработной платы в срок, установленный трудовым договором.
Таким образом, формально избежать нарушения трудового законодательства работодатель может только путем изменения условий трудового договора, касающихся сроков выплаты заработной платы (ст. 72 ТК РФ), при установлении которых необходимо соблюсти требование о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца.

К сведению:
Положения части шестой ст. 136 ТК РФ о сроках выплаты заработной платы являются императивными. При этом формулировка части шестой ст. 136 ТК РФ свидетельствует о том, что в указанных документах должны быть зафиксированы конкретные дни выплаты заработной платы. Определение таких сроков какими-либо периодами времени будет являться неправомерным (смотрите, например, апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 5 сентября 2012 г. по делу N 33-2867-2012, постановление Череповецкого городского суда Вологодской области от 16 февраля 2012 г. по делу N 5-42/2012, решение Зеленогорского городского суда Красноярского края от 18 июля 2012 г. по делу N 2-904/12).
В то же время работодатель вправе принять решение о выплате заработной платы не один, а несколько дней. Так, работодатель может продолжать выплачивать заработную плату в течение, к примеру, трех дней после наступления даты, зафиксированной в трудовом договоре. Это не означает, что дни выплаты заработной платы "сдвигаются". Однако работник получает возможность явиться за причитающейся ему суммой не только в день выплаты заработной платы, но и в течение всего указанного периода.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чернова Анастасия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория

Разное

Российская организация арендует автомобиль у белорусской организации и использует его в России (г. Москва).
Территория какой страны будет признана местом реализации услуг по аренде транспортного средства, предоставляемого белорусской организацией, в связи с вступлением в силу 01.01.2015 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29.05.2014)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Местом реализации услуг по предоставлению в аренду транспортных средств, оказываемых налогоплательщиком Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь независимо от места фактической эксплуатации переданных в аренду транспортных средств. На территории России в связи с осуществлением данной операции НДС взиматься не будет.

Обоснование вывода:
Россия, Белоруссия и Казахстан учредили Евразийский экономический союз (далее - Союз) путем подписания соответствующего договора (Астана, 29.05.2014) (далее - Договор), вступившего в силу с 01.01.2015 (п. 1 ст. 1 Договора, смотрите также письмо Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65729), который регулирует и вопросы налогообложения (Раздел XVII Договора).
В силу п. 1 ст. 7 НК РФ положения, касающиеся налогообложения, установленные Договором, имеют приоритет перед нормами российского налогового законодательства.
Так, п. 2 ст. 72 Договора установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене Союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением N 18 к Договору "Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Астана, 29.05.2014) (далее - Протокол).
Порядок взимания косвенных налогов, к которым относится и НДС (п. 2 Протокола), при выполнении работ, оказании услуг регулируется нормами раздела IV Протокола.
Согласно п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.
Правила определения места реализации работ, услуг установлены п. 29 Протокола. В силу пп. 5 п. 29 Протокола местом реализации услуг по аренде транспортных средств, оказываемых налогоплательщиком государства-члена Союза, признается территория этого государства. Под транспортными средствами в Протоколе понимаются в том числе и автомобили (ст. 2 Протокола).
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению в аренду транспортных средств, оказываемых налогоплательщиком Республики Беларусь российской организации, признается территория Республики Беларусь независимо от места фактической эксплуатации переданных в аренду транспортных средств.
Следовательно, на территории России в связи с осуществлением данной операции НДС взиматься не будет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

ООО перечисляет денежные средства юридическому лицу за пользование катком. В определенные часы несколько раз в неделю услугами катка может воспользоваться любой желающий (неопределенный круг лиц, не работники организации). Кроме того, для команды физических лиц (не профессиональные спортсмены) приобретена форма и оплачено участие в соревнованиях по хоккею. Купленная для хоккейной команды форма хранится и учитывается на складе организации и только на время проведения соревнований выдается спортсменам. Состав команды не является постоянным, так как формируется из любителей. Все перечисленные платежи осуществляются за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.
Надо ли начислять НДС за предоставление права пользования катком и участие в чемпионате по хоккею? Надо ли исчислять НДФЛ с дохода физических лиц - пользователей формой и услугами игры в хоккей? Можно ли привязать данные расходы к благотворительности, связанной с развитием культуры и спорта?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Операции по перечислению организацией денежных средств в оплату стоимости услуг катка, взноса за участие команды в соревнованиях не признаются объектом налогообложения НДС, соответственно, НДС в данном случае организация не исчисляет и не уплачивает. Передача формы членам хоккейной команды НДС не облагается.
Доходы в виде экономической выгоды, возникающей в результате безвозмездного пользования формой, а также в результате оплаты за физических лиц взноса организатору соревнований, облагаются НДФЛ.

Обоснование позиции:

НДС

Согласно пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, к которой приравнивается и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация не владеет катком и, соответственно, не оказывает услуги физическим лицам по предоставлению катка. Данные услуги оказывает юридическое лицо, которому организация перечисляет денежные средства в оплату за пользование катком физическими лицами.
Организация также не является организатором спортивных соревнований (дополнительно смотрите письма ФНС России, от 10.12.2014 N ГД-4-3/25567, УФНС России по г. Москве от 30.03.2012 N 16-15/27672), а лишь уплачивает взнос организатору за участие физических лиц в соревнованиях по хоккею. То есть сами услуги по допуску к соревнованиям и участию в них физическим лицам оказывает именно организатор этих соревнований.
Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В связи с этим перечисление организацией денежных средств в оплату стоимости услуг катка и взноса за участие команды в соревнованиях не признаются объектом налогообложения НДС. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 08.11.2007 N 03-07-11/555 (дополнительно смотрите также письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-11/26545, от 11.04.2011 N 03-07-11/87, от 13.04.2010 N 03-07-11/114).
В отношении приобретенной формы отметим следующее.
Принимая во внимание нормы п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ, полагаем, что спортивную форму в целях главы 21 НК РФ следует квалифицировать в качестве товара.
В рассматриваемой ситуации хоккейная форма хранится и учитывается на складе организации и выдается физическим лицам только на время участия их в соревнованиях. То есть организация не передает право собственности на приобретенное имущество, поэтому объект обложения НДС в виде реализации товаров в рассматриваемой ситуации отсутствует.
Не происходит в данном случае и передачи товаров для собственных нужд организации, признаваемой объектом обложения НДС, так как форма не передается структурным подразделениям организации (письмо Минфина России от 16.06.05 N 03-04-11/132, письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2012 N Ф04-2247/12 по делу N А67-3382/2011, ФАС Московского округа от 28.09.2011 N Ф05-9599/11 по делу N А40-61104/2010, от 13.04.2011 N Ф05-1512/11 по делу N А40-59214/10-35-324, от 05.04.2011 N Ф05-1477/11 по делу N А40-59208/2010, от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08).
В то же время, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации передачу формы физическим лицам можно рассматривать как передачу имущества в безвозмездное пользование.
Так, согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Специальных требований к форме договора ссуды ГК РФ не содержит. Исключение составляет договор безвозмездного пользования (ссуды) объектом культурного наследия, для которого законом прямо предусмотрена письменная форма в случаях, когда такой договор заключается на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока (п. 1 ст. 609, п. 3 ст. 689 ГК РФ).
Сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно (п. 1 ст. 159 ГК РФ). Следует учитывать, что сделки юридических лиц между собой и с гражданами совершаются в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения (п. 1 ст. 161 ГК РФ) При этом несоблюдение простой письменной формы не влечет недействительность договора (ст. 162 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.
Ссылаясь на данную норму, представители уполномоченных органов рассматривают передачу имущества в безвозмездное пользование как оказание услуг на безвозмездной основе, которое в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения НДС (письма Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 17.01.2013 N 03-07-08/04, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 04.02.2011 N 03-07-11/27).
На основании п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ, то есть по рыночной стоимости.
В п. 1 ст. 105.3 НК РФ указано, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются невзаимозависимые лица, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены, примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если налоговыми органами не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены сделки, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной.
При определении рыночной цены услуги по предоставлению имущества в безвозмездное пользование, как правило, выявляют рыночную стоимость аренды аналогичного имущества. Такая позиция выражена в письмах Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371, УМНС России по г. Москве от 05.10.2004 N 24-11/63852, а также подтверждена судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 N А26-2227/2006-211, от 12.11.2004 N А56-8127/04).
Момент возникновения налоговой базы по НДС в этом случае определяется согласно п. 1 ст. 167 НК РФ по мере оказания услуги.
В то же время на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию услуг на безвозмездной основе в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.
Под благотворительной деятельностью понимается, в частности, добровольная деятельность юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Закона N 135-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ установлен закрытый перечень целей благотворительной деятельности, в соответствии с которым благотворительная деятельность может осуществляться, в том числе, в целях содействия деятельности в сфере физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта).
Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).
Иными словами, благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только некоммерческим организациям или физическим лицам (ст. 5 Закона N 135-ФЗ).
Учитывая положения ст. 5 Закона N 135-ФЗ, полагаем, что в данной ситуации Вашу организацию можно рассматривать в качестве благотворителя (лица, осуществляющего благотворительные пожертвования на развитие физической культуры и спорта).
Специалисты официальных органов отмечают, что передача имущества (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительности (для целей исчисления НДС) должна осуществляться строго в целях, поименованных в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ (письмо УФНС РФ по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096). При этом для подтверждения правомерности применения освобождения от обложения НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности налогоплательщикам-благотворителям необходимо иметь документы, подтверждающие передачу и получение безвозмездной помощи, которыми могут являться договоры (контракты) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности; копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг). В случае если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то необходимо иметь документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825, от 02.08.2005 N 19-11/55153, от 30.06.2005 N 20-12/46404).
Таким образом, по нашему мнению, передача в безвозмездное пользование хоккейной формы для участия в соревнованиях не профессиональных спортсменов, осуществляемая в рамках благотворительной деятельности, не облагается (освобождается) НДС.
Заметим, что в случае безвозмездной передачи формы в собственность спортсменов (дарения, ст. 572 ГК РФ) также применяется норма пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ.
При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не обязан составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

НДФЛ

По общему правилу доходы в натуральной форме, полученные физическим лицом от источников в РФ, облагаются НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Для целей исчисления НДФЛ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
При получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме в виде товаров или иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (по рыночным ценам). При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, закреплен в ст. 217 НК РФ. Так как данный перечень носит закрытый характер, то любые доходы, не перечисленные в ст. 217 НК РФ, включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Прежде всего обратимся к норме п. 3.2 ст. 217 НК РФ, согласно которой не подлежат обложению НДФЛ доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ). При этом согласно ч. 1.1 ст. 20 Закона N 329-ФЗ организаторы физкультурных или спортивных мероприятий определяют, в частности, условия и порядок предоставления на безвозмездной и безвозвратной основе форменной одежды и иных предметов вещевого имущества. Нормы предоставления волонтерам форменной одежды, иных предметов вещевого имущества, порядок пользования ими в период проведения физкультурных или спортивных мероприятий определяются организаторами таких мероприятий.
Поскольку в рассматриваемом случае Ваша организация не является организатором таких мероприятий и речь не идет о заключении таких договоров между физическими лицами и Вашей организацией, основания для применения положений п. 3.2 ст. 217 НК РФ отсутствуют.
Далее рассмотрим положения п. 8.2 ст. 217 НК РФ, которым предусмотрено, что не облагаются НДФЛ суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями.
Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 135-ФЗ благотворительной организацией признается неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных данным Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Однако Ваша организация не является официально зарегистрированной благотворительной организацией, соответственно, норма п. 8.2 ст. 217 НК РФ в данном случае неприменима (смотрите также письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/10-1302).
Вместе с тем п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, в частности, освобождение от обложения НДФЛ доходов, не превышающих 4000 рублей, полученных физическим лицом за налоговый период в виде стоимости подарков от организаций.
В то же время, на наш взгляд, применение указанной нормы к оплате услуг катка, взносов за участие в соревнованиях, к предоставлению в безвозмездное пользование формы может привести к спорам с налоговыми органами в связи со следующими обстоятельствами.
В НК РФ не определено понятие "подарок", в связи с чем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ для его определения применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства. Согласно ст. 572 ГК РФ подарок - вещь, которую одна сторона обязуется передать другой стороне в собственность безвозмездно. То есть договор дарения предусматривает безвозвратный и безвозмездный переход права собственности на вещь от дарителя к одаряемому.
В рассматриваемой ситуации форма в собственность физических лиц не предоставляется. Доход в виде экономической выгоды, возникающей в результате безвозмездного пользования имуществом, в ст. 217 НК РФ не поименован. В связи с этим представители финансового ведомства считают, что при получении от организации права безвозмездного пользования имуществом этой организации у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 31.10.2013 N 03-04-05/46442, от 05.07.2013 N 03-04-06/25983).
Разъяснение представителя налоговых органов о возможности применения нормы п. 28 ст. 217 НК РФ к случаю передачи имущества в безвозмездное пользование представлено в материале "Вопрос: В качестве поощрения за использование пластиковых карт кредитная организация начисляет своим клиентам (физическим лицам) бонусные баллы при расчете за приобретаемые товары (работы, услуги). Определенное количество баллов, набранное клиентом, предоставляет ему право на безвозмездное получение товаров (работ, услуг) от организаций, с которыми банк заключил договор и по нему возмещает им стоимость призовых товаров (работ, услуг). Учитывается ли такое возмещение в расходах кредитной организации при налогообложении прибыли? Облагаются ли безвозмездно полученные клиентами товары (работы, услуги) налогом на доходы физических лиц? ("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 4, апрель 2010 г.)". Здесь сказано, что в качестве подарка для целей применения п. 28 ст. 217 НК РФ может выступать только товар, то есть имущество (п. 3 ст. 38 НК РФ). При оказании безвозмездных работ или услуг правило, установленное п. 28 ст. 217 НК РФ, не действует.
В то же время из письма Минфина России от 08.04.2009 N 03-04-06-01/84 следует, что предоставление организацией бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте может рассматриваться в качестве подарка при условии соответствующего документального оформления оплаты стоимости проезда. То есть, если придерживаться логики этого письма, норма п. 28 ст. 217 НК РФ о подарке может быть применена при определенных условиях и к безвозмездному оказанию услуг. Однако в любом случае для целей установления, превышает доход конкретного физлица 4000 руб. в год или нет, организации придется вести учет дохода по всем лицам, которым предоставляются безвозмездные услуги (выдается в пользование форма) и оплачивается участие в соревнованиях.
Поскольку Ваша организация самостоятельно не оказывает услуги по предоставлению катка и не является организатором соревнований, то, на наш взгляд, исходя из положений ст. 572 ГК РФ, оплату услуг сторонних организаций нельзя назвать подарком, полученным физическими лицами от Вашей организации.
Данный вывод косвенно подтверждает позиция специалистов финансового ведомства, изложенная в письме Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039. В нем в частности, разъясняется, что оплата организацией за физических лиц расходов, связанных с участием в спортивных мероприятиях, таких, как взнос за участие, стоимость аренды спортивного поля, являются доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость такой оплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. При этом финансисты не делают отсылку к п. 28 ст. 217 НК РФ. Вместе с тем в этом же письме Минфин России указывает на то, что если при проведении спортивного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную физическими лицами, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация оплачивает услуги катка не для определенного круга лиц, то, в том числе и по причине невозможности персонификации дохода конкретного физического лица, стоимость указанной услуги не подлежит обложению НДФЛ.
При этом персонифицировать доход от безвозмездного пользования формой в данном случае возможно. Аналогично и доход, полученный в виде выгоды от оплаты взноса за участие в соревнованиях конкретного физического лица. Так как для участия в соревнованиях формируется команда из определенного круга лиц, им же согласно акту (списку) передается форма. Поэтому стоимость услуг организатора соревнований (взнос) и стоимость услуг по безвозмездному пользованию формой облагаются НДФЛ. Поскольку выявить стоимость аренды аналогичной хоккейной формы весьма проблематично, то, по нашему мнению, рыночную стоимость услуг по передаче в безвозмездное пользование формы организация может определить самостоятельно. Как уже сказано выше, применение к такого рода доходам положений п. 28 ст. 217 НК РФ спорно.
По общему правилу с дохода, полученного физическим лицом, организация в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога по доходам, полученным в натуральной форме, лежит на физических лицах только в случае получения такого дохода от другого физического лица. Следовательно, при получении физическим лицом от юридического лица дохода в натуральной форме обязанность по исчислению и уплате НДФЛ лежит на организации - налоговом агенте (п. 2 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/81).
Пункт 9 ст. 226 НК РФ предусматривает недопустимость уплаты налоговым агентом налога за счет собственных средств.
В рассматриваемой ситуации организация не осуществляет каких-либо выплат членам команды, поэтому не сможет удержать НДФЛ при фактической выплате доходов.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на налоговых агентов пунктом 5 ст. 226 НК РФ возложена обязанность письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода о невозможности удержать налог и сумме налога.
Пунктом 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, определено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.
В письме Минфина России от 01.12.2014 N 03-04-06/61283 финансовое ведомство разъяснило, что исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если организация не производит уплату НДФЛ с доходов в натуральной форме.
Таким образом, организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета и налогоплательщику сообщение по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания суммы налога и сумме налога.
При этом в срок не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, организация также должна представить сведения по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных от организации членами команды в течение календарного года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Комментарии (0)

Оставьте свой комментарий:

Поля помеченые ^* обязательны для заполнения.

Автор *

E-mail *

Сайт

Комментарий *

Проверочный код